Post on 16-Jan-2015
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PRECIOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIATRANSFERENCIA
PAREDES CANO & ASOCIADOS S.C.
Estrategia y precios de transferencia - gestión de un portafolio
NUEVOS RETOS DE LOS CONTADORES Y GERENTES
TRIBUTARIO CONTABLE FINANCIERO
Aplicación del valor de Mercado a
operaciones de Compra-Venta por contribuyentes en
general.
Abandono de la vieja contabilidad
basada en el pasado
(Costo Histórico)
Globalización, comercio,
facturación electrónica,
libros contables electrónicos
Aplicación de Precios de
Transferencia a valor de Mercado en operaciones entre vinculadas
Mudanza a la nueva
Contabilidad basada en el valor de mercado (Fair
Value) (NIIF)
Medición de los activos y pasivos a
Valor Presente (Valor Razonable) y registrarlos en
los libros
El valor de mercado – Consideraciones fiscales
Las transacciones entre matriz y subsidiarias, podrían facturarse a precios artificialmente bajos o altos, según conveniencia, para reasignar ingresos y gastos entre las diversas entidades que componen el grupo pueden utilizarse para reducir el pago de impuestos.
Para evitar este efecto, los Estados han creado normas fiscales sobre precios de transferencia, que buscan impedir que empresas vinculadas o relacionadas manipulen los precios bajo los cuales intercambian bienes o servicios.
Principio “arm’s length”: los precios deben ser iguales a los que habrían sido si las partes de la transacción no hubiesen estado relacionadas la una con la otra.
Ha sido adoptado por la mayoría de las economías del mundo y, en particular, por la OCDE.
Sanciones Tributarias:
• El numeral 2) del artículo 176 del Código Tributario, establece que la multa por no presentar la Declaración Jurada de Precios de Transferencia es 0.6% de los Ingresos Netos.
• El numeral 25), del artículo 177 del mismo cuerpo normativo señala que la multa por no contar con el Estudio Técnico de Precios de Transferencia es de 0.6% de los Ingresos Netos.
DEFINICIÓN DE VALOR DE MERCADO
En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del impuesto, será el de mercado.Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaloración o subvaluación, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT procedrá a ajustarlo tanto para el adquiriente como para el transferente.
VALOR DE MERCADOPARA LAS EXISTENCIAS
El que se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros o el valor que se obtenga en una operación entre partes independientes en condiciones iguales y similares. Valor de tasación.Valor de tasación.
PARA LOS VALORESCuando se coticen en el mercado bursátil, será el precio de dicho mercado; en caso contrario, su valor se determinará de acuerdo a las normas que señale el reglamento.En el caso de valores transados en bolsas de productos, el valor de mercado será igual aquél en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Es aquel precio que se pacta y realiza entre empresas vinculadas de un grupo empresarial, por transacciones de bienes (físicos o inmateriales) y servicios y que pueden ser diferentes a los que hubieran pactados entre empresas independientes.Siguiendo lo aportado por la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) que “precio de transferencia son los precios a los cuales una empresa transfiere bienes físicos, propiedad intangible o provee servicios a una empresa vinculada”
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Precios de Transferencia
Objetivo de los PTEvitar que los grupos empresariales puedan distribuir la utilidad entre sus vinculadas con el objeto de asignar mayor utilidad a los países de menor tributación o a contribuyentes que tiene una menor tasa de IRy de esa forma evitar la manipulación de la materia gravable.
Vinculación económica-Capital (tenencia accionaria o participación).-Dirección o gestión (Directores o Gerentes)-Lazos de consanguinidad y afinidad.
ÁMBITO DE APLICACIÓNLas normas de precios de transferencia serán
de aplicación cuando la valoración convenida hubiera determinado un pago del impuesto a la Renta, en el país, inferior al que hubiere correspondido por aplicación del valor de mercado. En todo caso, resultarán de aplicación en los siguientes casos:
1)Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o más países o jurisdicciones distintas.
ÁMBITO DE APLICACIÓN1)Cuando se trate de operaciones nacionales
en las que, al menos, una de las partes sea un sujeto inafecto, salvo el Sector Público Nacional, goce de exoneraciones del impuesto a la renta, pertenezca a regímenes diferenciales del impuesto a la renta o tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria.
2)Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes haya obtenido pérdidas en los últimos seis (6) ejercicios gravables.
Realiza transacciones conContribuyentes comprendidos en:
Precios dePrecios de transferenciatransferencia
Paraísos fiscalesParaísos fiscales
Contribuyentes Contribuyentes exonerados del IRexonerados del IR
Empresas que han Empresas que han tenido pérdidas tenido pérdidas tributarias en los tributarias en los últimos 6 añosúltimos 6 años
CETICOSCETICOSRERRER
Contratos de Contratos de Estabilidad tributariaEstabilidad tributaria
Régimen AgrarioRégimen Agrario(Tasa IR 15%)(Tasa IR 15%)
Región de la AmazoníaRegión de la Amazonía(Tasa del IR 5% y 10%)(Tasa del IR 5% y 10%)
ExportaciónExportación
ImportaciónImportación
DIAGRAMA DEL ESTUDIO DE PRECIOS DE DIAGRAMA DEL ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIATRANSFERENCIA
Inicio
Existe vinculadoseconómicos o
partes vinculadas
Terminar
DocumentaciónComprobatoria
NoNo
SiSiTiene
operaciones con los vinculados o
partes relacionadas
Realizar ajuste al Imp. a la Renta é IGV
Esta dentro del rango
de mercado
NoNo
NoNo
SiSi
Determinar características de
cada operación
Seleccionar fuentes de
información para comparables
SiSiSiSi
Seleccionar empresas
comparables
Determinar ajustes a
comparables
Selección del mejor método
Desarrollo del método
Presentar Declaración Jurada
PDT 3560
Documentación que debe
contener un Estudio
Técnico de Precios de
Transferencia
Información de transacción con
P. vinculadas
Información económica y
financiera
Información funcional
Operaciones sujetas a análisis
Elección del método y Análisis de comparabilidad
Acuerdos o contratos
Productos y/o servicios
Ofrecidos y mercados
Intangibles involucrados
Distribución del resultado de operación
Estructura Organizacional
EE. FF.
Presupuestos y proyecciones de su actividad
Descripciones de los flujos financieros y operativos
Descripción de las funciones realizadas por
la P. examinada
Descripción de riesgos
asumidos
Activos asignados a la
empresa examinada
Descripción técnica jurídica económico y
financieroCompra y/o venta de bienes, prestac. de servicios, transf. Intangibles ú otras operaciones a terceros independientes
Información disponible de operaciones Idénticas de
otras empresas
Descripción de fuentes
donde se ha obtenido la información
Justificación de la selección de la información
realizada
Determinación y descripción del
Método de valoración que utiliza
Valor y/o rango de precios o márgenes de
utilidad que se derivan del
método utilizado
ENTREGABLES:ENTREGABLES:
Carta de Recomendaciones confidencialDebilidades del control internoRiesgos potencialesErrores contablesInadecuada sustentación de transaccionesAusencia de documentación.Reducción del impacto tributario.Planificación tributaria
Estudio Técnico de Precios de Transferencia.Orientación Documentación sustentatoria.
SUPUESTOS DE VINCULACIÓN ECONÓMICA
1. Un persona natural o jurídica posea más de treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
PN ó PJ PJ
““A”A”
“B”50%
DirectaDirecta
IndirectaIndirecta
C C 61%61%
D D 31%31%
PJ
SUPUESTOS DE VINCULACIÓN ECONÓMICA2. Más del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca a una misma persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
PN ó PJ PJ
““A”A”
“B”40%
“C”35%
DirectaDirecta
DirectaDirecta
PJ
DD1%1%
DD99%99%
31%31%IndirectaIndirecta
DirectaDirecta
DirectaDirecta
SUPUESTOS DE VINCULACIÓN ECONÓMICA3. Cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital pertenezca a cónyuges entre sí o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. GRADOS DE CONSANGUINIDAD Y AFINIDAD
Primer Grado
Segundo Grado
Tercer Grado
Padres
TITULAR CONYUGE
Suegros Hijos Yerno/Nuera
Abuelos Hermanos Cuñados Nietos
Bisabuelos Tíos SobrinosBiznietos
Cuarto Grado Primos
SUPUESTOS DE VINCULACIÓN ECONÓMICA
4. El capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca en más de treinta por ciento (30%) a socios comunes a éstas.
Socios Comunes Persona Jurídica
““A”, “B”A”, “B”““C” y “D”C” y “D”
“B”40%
“C”35%
DirectaDirecta
DirectaDirecta
SUPUESTOS DE VINCULACIÓN ECONÓMICA5. Las personas o entidades cuenten con uno o más directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
Empresa D Director XQV
Empresa C Director OXZ
Empresa B Director OYZ
Empresa A Director XYZ
Por mayoría de votosNo hay vinculaciónEl director “Z” tiene derecho a votos 51%, Si hay vinculaciónPor mayoría de votosSi hay vinculación Vincula
A con B
VinculaA con C
No VinculaA con D
SUPUESTOS DE VINCULACIÓN ECONÓMICA
En ningún caso el numeral de directores es menor de tres.Base legal: Artículo 155 Ley 26887 NLGS
Cada director tiene derecho a un voto. Los acuerdos del directorio se adoptan por mayoría absoluta de votos de los directores participantes. El estatuto puede establecer mayorías más altas.Si el estatuto no dispone de otra manera, en caso de empate decide quien preside la sesión.Base legal: Artículo 169 Ley 26887 NLGS
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Análisisfuncional y económico
Cadena de Valor
Generación
Comerciali-zaciónMinoristaGas y electricidadExploración
yProducción
Aprovisio-namiento
Comerciali-zaciónMayoristaGas y electricidad
Distribución
Transporte
Descripción de la cadena de valor del gas
Al ser un grupo integrado, los precios de transferencia son relevantes a efectos de gestión de cada actividad de la cadena de valor y del grupo en su conjunto.
Al ser un grupo integrado, los precios de transferencia son relevantes a efectos de gestión de cada actividad de la cadena de valor y del grupo en su conjunto.
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ANALISIS DE TRANSACCIONES
11
22
33
44
55
66
77
88
Compra y/o venta de bienes
Prestación de servicios
Venta de Intangibles
Préstamos de dinero
Venta de valores (acciones, participaciones, bonos, obligaciones, etc.)
Aportes de bienes
Enajenación y/o arrendamiento de activos fijos
Permuta de bienes
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1.- CAUSALIDAD
Para que exista un gasto se considere necesario se requiere que exista una causalidad los gastos producidos y la renta generada, debiendo evaluarse la necesidad del gasto en cada caso, considerando criterios de razonabilidad y proporcionalidad, como que sean normales de acuerdo al giro del negocio p que mantengan cierta proporción con el volumen de operaciones RTF Nº 299-4-2002, 02607-5-2003, 2094-5-2003, 08318-3-2004, 04472-3-2005 y 04742-1-2006
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2.- FEHACIENCIA
Analizar si el gasto está debidamente sustentado con la documentación correspondiente y su destino deberá estar acreditado.RTF Nº 06072-5-2003, 00317-5-2004 y RTF 04472-2005
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3.- RAZONABILIDAD
La adquisición de los bienes o servicios deben ser vinculados a la actividad que realiza la empresa.RTF Nº 0484-5-2006 y 07707-4-2004
4.- PROPORCIONALIDAD
Los gastos deben ser proporcionales frente a los ingresos.RTF Nº 08318-3-2004, 00692-5-2005 y 00289-4-2006
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5.- BANCARIZACIÓN
6.- DETRACCIÓN
GENERALIDAD
Para los gastos de personalSi es otorgado de carácter general es deducible como gasto de 3ra. categoría
Carácter General
JerarquíaNivelAntigüedad
RendimientoÁreaZona Geográfica
De no cumplirse con el requisito de generalidad, dicho gasto será 5ta. categoría RTF Nº 02230-2-003
Condición de Trabajo
Todos aquellos montos que se otorguen al trabajador para el cabal desempeño de su labor o con ocasión de sus funciones, tales como Movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto.
Sino reúnen los requisitos anteriores serán gastos reparables.
Precios: Concepto y principales característicasDefinición de precio de transferencia:
Precio fijado para un producto o servicio suministrado por parte de una entidad perteneciente a un grupo, a otra entidad o parte de dicho grupo. Dos elementos: una transacción económica valuable, entre dos partes relacionadas o asociadas
Sistemas de fijación de precio de transferencia: Precios de transferencia basados en costes
internos Precios de transferencia negociados Sistemas que utilizan como criterio el costes
de oportunidad y los costes marginales Precios de transferencia basado en los
precios de mercado.
Eficiencia empresarial Evolución histórica de criterios para fijar el precio de
transferencia: el coste de los productos/servicios, contabilidad de costes sistema de planificación y optimización fiscal internacional
de las operaciones de las multinacionales. Superados los dos conceptos anteriores: método de gestión
empresarial y de toma de decisiones. Uno de los grandes objetivos de cualquier empresa es
maximizar la creación de valor para sus accionistas y para conseguirlo debe: Optimizar sus recursos Mejorar la rentabilidad del capital invertido.
Las empresas descentralizadas e integradas verticalmente tienen que diseñar sistemas de precios de transferencia cuyo objetivo sea la eficacia y la eficiencia económica.
No existe una solución igual para todos, pero siempre se debe tener en cuenta el coste de oportunidad como elemento que maximiza en general el resultado y el valor de una empresa.
Toma de decisionesObjetivos:
Objetivos globales, por encima de objetivos individuales de una Unidad de Negocio, análisis consolidado previo de las unidades de negocio.
Permitir la toma de decisiones adecuadas, en el momento adecuado, en el lugar geográfico oportuno y por las personas autorizadas para ello,
Reflejar la estrategia y la relevancia de los objetivos. Coordinación de las decisiones de asignación de bienes y
servicios Conocido y aceptado como justo y adecuado por todos. Debe servir para determinar los ingresos y beneficios de
las unidades de negocio y/o filiales internacionales. Autonomía en las decisiones y la motivación para buscar
las mejores soluciones para el Grupo. Ser flexibles, en función de los objetivos estratégicos y de
las prioridades de cada momento.
Elementos empresariales que pueden afectar al sistema de fijación de precios de transferencia Penetración en nuevos mercados. Acción y reacción frente a la competencia en los
mercados actuales. Traslado de fondos entre países (ej. Restricciones de
repatriación de fondos de determinadas filiales en el extranjero a su matriz).
Reducción de la carga impositiva global del grupo, reducción del pago de aranceles o aprovechamiento de subsidios a la exportación.
Evaluación del desempeño de filiales comercializadoras en el extranjero.
Toma de decisiones
Sistemas de fijación Sistema de precios de transferencia basado
en costes
Coste completo, coste más margen o coste estándar de producción interna de un producto y/o servicio. Ventaja: fácil cálculo. Desventajas: puede trasladar ineficiencias,
subjetividad en la asignación y reparto de costes fijos.
Hay que comparar estos costes con la posibilidad de adquirir este producto o servicio en el mercado, outsourcing.
Hay que realizar un análisis de coste de oportunidad.rvar
gas
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Sistema de precio de transferencia negociado
Sistema de tipo político. Las Unidades negocian un precio o la Corporación fija el precio de transferencia: Ventaja: incentiva la negociación y el objetivo
de Unidad de Negocio Desventaja: no siempre refleja la medida real
del desempeño operativo de las Unidades de Negocio (e incluso en ocasiones del Grupo)
Este sistema puede crear beneficios a una unidad de negocio pero destruir valor para otra y aún más importante para el grupo, si no se tienen en cuenta los costes de oportunidad.
Ejemplo: Gas Natural y su actividad en el sector eléctrico en 2005.
Sistemas de fijaciónrv
arg
asel
agal
a@ya
ho
o.e
s
Transacciones
Métodos Artículo 32-A
TRADICIONALES TRANSACCIONALES • Precio Comparable No Controlado (PCNC)• Precio de Reventa (PR)• Costo Incrementado (C + I)
MARGINALES • Partición Utilidades (PU)• Residual de Partición de Utilidades (RPU)• Margen Neto Transaccional (MN)
Rango intercuartilrv
arg
asel
agal
a@ya
ho
o.e
s
Conclusiones: Los precios de transferencia son un método de
gestión empresarial y de toma de decisiones.La regulación tributaria internacional (principio
arm’s length) resta eficacia a utilizar los precios de transferencia en multinacionales para optimización fiscal.
Los precios de transferencia no deben enmascarar o esconder situaciones de pérdidas, de ineficiencia o alejadas de los objetivos globales del grupo.
Deben servir a la vez para facilitar el desempeño de las unidades de negocio individuales y maximizar el valor global de la empresa, por lo que no pueden nunca ser ajenos a los precios de mercado, a los costes externos de producir un determinado bien o servicio, ni a su coste de oportunidad.