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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
AUDITORA ADMINISTRATIVA EN EL PROCESO DE FACTURACIN DE LOS SERVICIOS ADUANALES DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN DE
ARTCULOS EN GENERAL, EN LOS DEPARTAMENTOS DE OPERACIONES, FACTURACIN Y CONTABILIDAD EN UNA AGENCIA DE
ADUANAS
Tesis
Presentada a la Junta Directiva de la
Facultad de Ciencias Econmicas
Por
BRIZEIDA JULIETA AGUILAR BRAVO DE MORALES
Previo a conferrsele el ttulo de
CONTADORA PBLICA Y AUDITORA
En el Grado Acadmico de
LICENCIADA
Guatemala, abril de 2009
MIEMBROS DE LA JUNTA DIRECTIVA DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
DECANO Lic. Jos Rolando Secaida Morales
SECRETARIO Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales
VOCAL 1. Lic. Albaro Joel Girn Barahona
VOCAL 2. Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero
VOCAL 3. Lic. Juan Antonio Gmez Monterroso
VOCAL 4. S.B. Roselyn Janette Salgado Ico
VOCAL 5. P.C. Jos Abraham Gonzlez Lemus
PROFESIONALES QUE REALIZARON LOS EXMENES DE REAS PRCTICAS BSICAS
AUDITORA Lic. Luis Felipe Portocarrero Caldern
CONTABILIDAD Lic. Gaspar Humberto Lpez Jimnez
MATEMTICA-ESTADSTICA Lic. Aroldo Israel Lpez Gramajo
PROFESIONALES QUE REALIZARON EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS.
Presidente Lic. Jorge Luis Monzn Rodriguez
Examinador Lic. Olivio Adolfo Cifuentes Morales
Examinador Lic. Mario Ademar Cruz Cruz
DEDICATORIA
A DIOS Dador de vida y toda sabidura, por su amor entregado a travs de Nuestro Seor Jesucristo
A MIS PADRES: Rey Olivio Aguilar y Julieta Miriam Bravo
Mi gratitud eterna por sus bendiciones y sacrificios
A MI ESPOSO: Licenciado Edilberto Geovanny Morales Por su amor y apoyo incondicional A MIS HIJOS: Joselyn Andrea y Selvin Geovanny Por ser una bendicin en nuestro hogar A MIS HERMANOS: Ileana, Damaris, Karen y Samuel David,
Con mucho amor y con el deseo que sus vidas estn cada da ms cerca de Dios.
A TODA MI FAMILIA: Con especial cario A MI ASESOR: Lic. Marlon Rolando Alvarado Joln
Gracias por el apoyo que me brind en la presente investigacin
A MIS AMIGAS: Porque de una u otra forma
contribuyeron a la culminacin de mi carrera.
AGRADECIMIENTO ESPECIAL A: La Universidad de San Carlos de Guatemala y a la Facultad de Ciencias Econmicas.
NDICE CAPTULO I
AGENCIAS DE ADUANAS
PGINA
1.1 Conceptos generales 1 1.1.1 Agente de aduanas 2
1.1.2 Obligaciones Generales 2
1.2 Principales actividades 5 1.2.1 Internas 5
1.2.2 Externas 5
1.3 Terminologa Aduanera 6 1.3.1 Declaracin de mercancas 6
1.3.2 Aceptacin de la declaracin 7
1.3.3 Autodeterminacin 7 1.3.4 Autoridad aduanera 8
1.3.5 Obligaciones aduaneras 8
1.3.6 Territorio aduanero 9
1.3.7 Zonas primarias 9
1.4 Organizacin 10
1.5 Aspectos legales y fiscales 13
1.6 Servicios que presta 14
CAPTULO II LA AUDITORA ADMINISTRATIVA
2.1 Conceptos generales 16 2.1.1 Definicin 16
2.1.2 Objetivos 16
PGINA 2.1.3 Beneficios de la auditora administrativa en una Agencia de
Aduanas 17
2.1.4 Ventajas 17
2.1.5 Caractersticas 18
2.1.6 Principios bsicos para realizar un examen de Auditora
Administrativa 19
2.1.7 Alcance 20
2.1.8 El personal 20
2.1.9 Seguimiento 21
2.1.10 Conduccin de Auditora Administrativa 22
2.2 Planeacin 22
2.2.1 Objetivo 22
2.2.2 Factores a revisar 23
2.2.3 Fuentes de informacin 23
2.2.4 Investigacin preliminar 23
2.3 Instrumentacin 24 2.3.1 Mtodos para evaluar las funciones a auditar 24
2.3.2 Recopilacin de informacin 26
2.3.3 Tcnicas de recoleccin 26
2.3.4 Los papeles de trabajo 26
CAPTULO III
AUDITORA INTERNA 3.1 Conceptos generales 28 3.1.1 Definicin 28
3.1.2 Objetivos del departamento de Auditora Interna de la
Agencia de Aduanas Servicios Internacionales 28
PGINA 3.1.3 Importancia 30
3.1.4 Alcance del trabajo 30
3.1.5 Establecimiento de polticas 31
3.1.6 Seguimiento de resultados 31
3.2 Los papeles de trabajo 32 3.2.1 Definicin 32
3.2.2 Objetivos 32
3.2.3 Contenido 33
3.2.4 Alcance de los procedimientos de auditora 33
3.2.5 Pruebas sobre procedimientos de control 34
3.2.6 Pruebas de cumplimiento 34
3.3 Guas para la prctica profesional 34 3.3.1 Independencia 35
3.3.2 Conocimiento tcnico y capacidad profesional 35
3.3.3 Alcance del trabajo 35
3.3.4 Realizacin del trabajo 35
3.3.5 Administracin del departamento de auditora interna 36
3.4 Funciones del departamento 36
3.4.1 Funciones generales 37
3.4.2 Funciones especficas 38
3.5 Control Interno 39
3.5.1 Antecedentes del control interno COSO 40
3.5.2 Definicin de ERM 43
3.5.3 Componentes 43
3.5.4 Direccin y soporte con tres componentes claves de ERM 44
3.5.5 Beneficios de ERM 44
3.5.6 Evaluacin del riesgo y control interno 45
3.5.7 Objetivos del control interno 45
PGINA 3.5.8 Clasificacin del control interno 46
3.5.9 Riesgo de auditora 46
CAPTULO IV CAUSAS POR LAS CUALES SE DEBE REALIZAR UNA AUDITORA ADMINISTRATIVA EN LOS DEPARTAMENTOS DE OPERACIONES,
FACTURACIN Y CONTABILIDAD
4.1 Departamento de operaciones 48 4.1.1 Los tramitadores no entregan las facturas inmediatamente
en las oficinas centrales 49 4.1.2 Los tramitadores pierden las facturas de los gastos
cancelados por cuenta ajena 50
4.1.3 Las declaraciones no se trasladan inmediatamente 50
4.2 Departamento de facturacin 50 4.2.1 Declaraciones recibidas con documentacin incompleta 51
4.2.2 Duplicidad de facturacin de honorarios 51
4.2.3 Existe descontrol en la cartera de clientes 51
4.3 Departamento de contabilidad 52
4.3.1 Los gastos solicitados no son comprobados por tramitadores 52
4.3.2 Los gastos cancelados por cuenta ajena no son reintegrados
por los clientes 53
4.4 Comprobacin de la hiptesis 53
CAPTULO V CASO PRCTICO
AUDITORA ADMINISTRATIVA EN EL PROCESO DE FACTURACIN DE LOS SERVICIOS ADUANALES DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN DE ARTCULOS EN GENERAL, EN LOS DEPARTAMENTOS DE OPERACIONES, FACTURACIN Y CONTABILIDAD EN UNA AGENCIA DE ADUANAS
PGINA
5.1 Antecedentes de la empresa objeto de estudio 54 5.2 Papeles de trabajo 57
5.3 Memorndum de auditora Interna 107 Conclusiones 127
Recomendaciones 128
Bibliografa 129
Anexos
INTRODUCCIN Las Agencias de Aduanas, son los auxiliares autorizados para actuar
habitualmente en nombre de terceras personas, en relacin a los trmites,
regmenes y operaciones aduanales, con su carcter de persona natural y las
condiciones establecidas y requisitos exigidos en los reglamentos y leyes
aduaneras.
Estas empresas juegan un papel importante en nuestro medio, apoyan el
desarrollo y brindan asesora a toda empresa que necesita importar o exportar
bienes con valor fuera del territorio nacional, estableciendo una relacin directa
con la Superintendencia de Administracin Tributaria. Debido al crecimiento de
estas entidades, es necesario evaluar el funcionamiento de su proceso
administrativo y medir la efectividad de los controles.
Con la finalidad de dar a conocer la eficiencia de las polticas desde el punto de
vista de una Auditora Administrativa en la empresa Servicios internacionales, se
hace necesario que el Departamento de Auditora Interna, realice en los
Departamentos de Operaciones, Facturacin y Contabilidad, una evaluacin del
proceso de los servicios aduanales de importacin y exportacin de artculos en
general, que eviten la inconformidad de los clientes en la facturacin de sus
servicios.
Para llevar a cabo la presente investigacin, preliminarmente se realiz un
estudio de la institucin, en el cual se determinaron sus principales actividades y
caractersticas esenciales de la rama econmica en la cual se desenvuelve. Se
planific el trabajo, se realiz un cuestionario de Auditora Administrativa en cada
una de las reas objeto de estudio con la finalidad de evaluar las polticas
existentes; la informacin se obtuvo a travs de las tcnicas de observacin,
consultas, indagacin y confirmacin con el personal de la empresa; se
realizaron las conclusiones del trabajo y luego se efectu el informe respectivo,
el cual est dividido en cinco captulos relacionados a una Auditora
Administrativa.
El captulo I, presenta la definicin de Agente de Aduanas, las generalidades
del negocio, las principales actividades y la terminologa aduanera ms utilizada
en nuestro pas.
El captulo II, contiene la definicin, los objetivos, la importancia, las ventajas, la
planeacin, la instrumentacin y el informe de una Auditora Administrativa en
una empresa Agencia de Aduanas.
En el captulo III, se presentan aspectos especficamente relacionados a la
Auditora Interna, contiene una definicin, objetivos, importancia, los papeles de
trabajo y las guas para la prctica profesional.
El captulo IV, contiene informacin general de los departamentos objeto de
estudio y principalmente las causas suficientes para realizar una Auditora
Administrativa en una Agencia de Aduanas.
En el captulo V, se presenta el caso prctico de una Auditora Administrativa,
enfocada a evaluar las polticas en los Departamentos de Operaciones,
Facturacin y Contabilidad en una Agencia de Aduanas.
Y finalmente se dan a conocer las Conclusiones, Recomendaciones y la
Bibliografa que fue consultada en la realizacin del trabajo de investigacin.
CAPTULO I
AGENCIA DE ADUANAS
Las Agencias de Aduanas, surgen debido a la necesidad de descentralizar la
funcin pblica aduanera, debido al crecimiento acelerado de las importaciones y
exportaciones de mercancas y otros bienes que presentan las entidades
privadas dedicadas al comercio e industria de nuestro pas.
Estas empresas, normalmente son oficinas privadas dedicadas a prestar
servicios sobre trmites y derechos arancelarios relacionados con la importacin
y exportacin de mercancas y otros bienes. Participan ante el servicio aduanero
en nombre propio o de terceros, con la debida autorizacin para realizar los
trmites, regmenes y operaciones aduanales; con su carcter de persona
natural y cumpliendo siempre con los reglamentos y la legislacin aduanera del
estado guatemalteco y la de otros pases.
1.1 CONCEPTOS GENERALES
Previo a desarrollar una Auditora Administrativa en una Agencia de
Aduanas, es necesario que el Auditor Interno conozca una definicin de
Agente de Aduanas, sus obligaciones generales, sus principales
actividades, la terminologa aduanera ms importante, la organizacin, los
aspectos fiscales y los servicios ms comunes que prestan.
1.1.1 Agente de Aduanas
El Agente Aduanero, es el auxiliar autorizado para actuar habitualmente,
en nombre de terceros en los trmites, regmenes y operaciones
aduanales en su carcter de persona natural, con las condiciones y
requisitos establecidos en el reglamento y la legislacin aduanera
(5:129).
1.1.2 Obligaciones Generales
Normalmente las empresas que funcionan como Agencias de Aduanas,
tienen las siguientes obligaciones generales:
Llevar registro de todos los actos, operaciones y regmenes
aduaneros en que intervengan, en la forma y medios establecidos
por el servicio aduanero.
Conservar y mantener a disposicin del servicio aduanero, los
documentos y la informacin relativa a su gestin, por un plazo de
cuatro aos, salvo que la legislacin nacional establezca un plazo
mayor.
Exhibir a requerimiento del servicio aduanero, los libros de
contabilidad, sus anexos, archivos, registros contables y cualquier
2
otra informacin de trascendencia tributaria o aduanera y los
archivos electrnicos, soportes magnticos o similares que
respalden o contengan esa informacin.
Transmitir electrnicamente o por otro medio, las declaraciones
aduaneras e informacin complementaria relativa a los actos,
operaciones y regmenes aduaneros en que participen.
Cumplir con los formatos y procedimientos para la transmisin
electrnica de datos, siguiendo los requerimientos de integracin
con los sistemas informticos utilizados por el servicio aduanero.
Comprobar las condiciones y estados de los embalajes, sellos,
precintos y dems medidas de seguridad de las mercancas y
medios de transporte y comunicar inmediatamente al Servicio
Aduanero cualquier irregularidad, cuando les corresponda recibir,
almacenar o transportar mercancas.
Rendir y mantener vigente la garanta de operacin, cuando est
obligado a rendirla.
3
Presentar anualmente certificacin extendida por las autoridades
competentes de que se encuentran al da en el pago de sus
obligaciones tributarias.
Cumplir los requisitos legales y administrativos a que estn sujetos
los trmites, operaciones y regmenes aduaneros en que
intervengan.
Acreditar ante el Servicio Aduanero a los empleados que los
representarn en su gestin aduanera.
Velar por el inters fiscal.
Mantener oficinas en el pas signatario y comunicar al Servicio
Aduanero el cambio de su domicilio fiscal, de sus representantes
legales y cualquier otra informacin suministrada que requiera su
actualizacin.
En el caso de personas jurdicas acreditar y mantener ante el
Servicio Aduanero, para todos los efectos, un representante legal
apoderado con facultades de representacin suficiente.
4
La garanta de tener vigente su operacin, ser determinada, fijada
y ajustada de conformidad con los parmetros establecidos por el
Servicio Aduanero a travs de disposiciones administrativas de
carcter general.
1.2 PRINCIPALES ACTIVIDADES
Las principales actividades estn enmarcadas por las funciones que
realiza la empresa, las cuales se clasifican en internas y externas, por ser
muy extensas, nicamente se mencionarn las ms importantes:
1.2.1 Internas
Se refiere a todas aquellas que se llevan a cabo dentro de sus
instalaciones, las ms comunes son las siguientes: Facturacin de
servicios, amortizaciones, depreciaciones, pago de impuestos, pago a
proveedores, retencin de cuotas laborales, control de la cartera de
clientes, control de sus activos, pago de impuestos por cuenta ajena en
banca electrnica, pagos generales y registro de todas las operaciones
contables.
1.2.2 Externas
Se refiere a todas aquellas que se llevan a cabo fuera de sus
instalaciones, entre las ms importantes se mencionan: Estar solvente en
5
todo aspecto con el Servicio Aduanero, venta de servicios, compras de
suministros, cobros a clientes, pago de cuotas patronales y laborales,
trmites en las diferentes aduanas del pas, trmites de permisos de
importacin y mensajera en general.
1.3 TERMINOLOGA ADUANERA
Para realizar una Auditora Administrativa en una Agencia de Aduanas, es
importante que el Auditor Interno conozca los siguientes trminos, los
cuales se refieren al ramo aduanero.
1.3.1 Declaracin de mercancas:
El acto efectuado en la forma prescrita por el Servicio Aduanero,
mediante el cual los interesados expresan libre y voluntariamente el
rgimen al cual se someten las mercancas y se aceptan las obligaciones
que ste impone (5:124).
El documento principal para importar o exportar mercancas es la
declaracin nica aduanera, la cual contiene el rgimen y los impuestos a
cancelar para pasar el territorio aduanero e importar o exportar las
mercancas a su destino final.
6
1.3.2 Aceptacin de la declaracin:
Es el acto de registrar para su trmite la declaracin de mercancas
(5:124).
La declaracin de mercancas se dar por aceptada cuando sea
registrada en el sistema informtico de la SAT, el cual indica si cumple
con todos los requisitos e impuestos, si es aceptada se enva la firma
electrnica para efectuar el pago de impuestos; una vez realizado el pago,
el banco enva su firma electrnica de confirmacin, el sistema de la
Superintendencia de Administracin Tributaria le puede indicar dos
colores, el verde significa mercadera sin revisin y el color rojo significa
que la mercadera debe ser revisada, seguidamente se presenta para su
respectivo trmite en la aduana y el desalmacenaje del recinto primario.
1.3.3 Autodeterminacin:
Es la determinacin de las obligaciones aduaneras efectuadas por el
declarante por las que se fijan y pagan los tributos exigibles y se cumplen
las dems obligaciones necesarias para la autorizacin de un rgimen
aduanero (5:124).
El interesado en forma voluntaria determina, basado en la legislacin
aduanera el pago de los impuestos y derechos exigibles, as como el
7
cumplimiento de las obligaciones no tributarias, de conformidad a las
leyes vigentes de nuestro pas.
1.3.4 Autoridad aduanera:
El funcionario del Servicio Aduanero, que en razn de su cargo y en
virtud de la competencia otorgada, comprueba la correcta aplicacin de la
normativa aduanera, la cumple y la hace cumplir (5:124).
Aceptada la declaracin, se presenta ante el Servicio Aduanero para su
autorizacin y fiscalizacin del correcto cumplimiento de las obligaciones
aduaneras, comprobando as la veracidad del contenido de la declaracin
aduanera de conformidad con los procedimientos legales establecidos.
De esta forma se facilita y controla el comercio internacional autorizando o
no, la salida o ingreso de las mercancas en general.
1.3.5 Obligaciones Aduaneras:
La obligacin aduanera est constituida por el conjunto de obligaciones
tributarias y no tributarias que surgen entre el estado y los particulares,
como consecuencia del ingreso o salida de mercancas del territorio
aduanero (5:132).
8
La obligacin tributaria aduanera es el acto por el cual se fija la cuanta de
los derechos e impuestos exigibles en la importacin o exportacin de
mercancas
Las obligaciones no tributarias comprenden las restricciones y
regulaciones no arancelarias (ejemplo: Permisos extendidos por los
ministerios de: Agricultura Ganadera y Alimentacin, de Energa y minas,
y de Economa, entre otros), cuyo cumplimiento sea legalmente exigible.
1.3.6 Territorio aduanero
El mbito terrestre, acutico y areo de los pases signatarios, con las
excepciones legales establecidas (5:125).
Es la jurisdiccin del territorio nacional que comprende la zona primaria de
las aduanas.
1.3.7 Zona Primaria
Incluye los espacios en que se encuentran las oficinas, las zonas de
aparcamiento, despacho, carreteras y lugares autorizados para realizar
las formalidades aduaneras.
9
1.4 ORGANIZACIN
Con la finalidad de dar a conocer la estructura de las Agencias de
Aduanas, a continuacin se describen las principales reas de trabajo.
Gerencia general: controla todas las operaciones de la empresa, enfocada a alcanzar los objetivos y metas de la misma usualmente
esta conformada por el gerente general.
Auditora interna: se encarga de fiscalizar las operaciones de la empresa, evala el cumplimiento de las polticas, leyes y
reglamentos, evala el control interno y toda la informacin de la
empresa.
Secretara: se encarga de atender a los clientes, recibe toda la correspondencia y opera la planta telefnica.
Gerencia administrativa y financiera: encargada del manejo y
control de todas las transacciones operacionales que se realizan en
la empresa. Su funcin est determinada para hacer cumplir las
polticas, velar por el cumplimiento de los controles internos.
Dentro de sus principales funciones se pueden mencionar,
autorizacin y custodia del flujo de efectivo, emisin de reportes
10
financieros para la gerencia general y otros departamentos
necesarios, control de presupuesto, explicacin de las variaciones
del mismo contra los resultados reales, emisin y pago a los
proveedores, transferencias para el pago de gastos de importacin
o exportacin de los clientes, elaboracin de facturas y envos,
pago de impuestos por cuenta ajena en banca electrnica, pagos
generales y registro de todas las operaciones contables, control y
pago de impuestos, pago de nmina de sueldos del personal,
reportes de gastos,.
Gerencia de Operaciones: encargada de elaborar las
declaraciones nicas aduaneras que solicitan los clientes,
monitorea la mercadera desde la llegada a la aduana hasta las
instalaciones del cliente, resuelve problemas y asesora a las
diferentes empresas en relacin a las importaciones y
exportaciones, distribuye las declaraciones y documentacin a las
diferentes delegaciones, atiende a los clientes, margina, elabora y
tramita permisos de importacin y exportacin.
A manera de ilustrar la organizacin de una empresa que presta servicios para el
comercio exterior, se incluye el siguiente organigrama.
11
Organigrama de la Empresa Servicios Internacionales
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Fuente: Investigacin
Gerente General
Auditora Interna
Secretaria
Coordinador Operaciones Jefe
Facturacin Jefe Contabilidad
Gerencia Operaciones
Gerencia Administrativa y Financiera
Mensajeros
Tramitadores Capital y Fronteras
Digitadores
Cuenta Corriente Maquilas
Mensajero / Cobrador
12
1.5 ASPECTOS LEGALES Y FISCALES
Las agencias de aduanas estn constituidas de acuerdo a las leyes de
Guatemala, sujetas a las disposiciones dentro del marco legal y fiscal, a
continuacin se detallan algunos de los requisitos legales y fiscales:
Su constitucin como empresa individual (de acuerdo al Cdigo de
Comercio Decreto 2-70 y sus reformas).
Inscripcin como patrono ante el Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social e inscribir a todos sus empleados, segn el
reglamento.
Registrarse de acuerdo a las leyes fiscales, las ms importantes,
Ley de Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92 y sus reformas;
ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 y sus reformas; Ley
del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para
Protocolos, Decreto 37-92 y sus reformas; Cdigo Tributario,
Decreto 6-91 y sus reformas; Ley del Impuesto Extraordinario y
Temporal de apoyo a los Acuerdos de Paz, Decreto 19-2004 y sus
reformas; Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), etc.
Tener registro como agente de aduanas, para poder hacer trmites
en las aduanas, sacar solvencia fiscal, rendir y mantener vigente la
garanta de operacin, (fianza renovada, $10,000.00, en una
13
aseguradora autorizada). Cdigo Aduanero Uniforme
Centroamericano (CAUCA III) y su reglamento (RECAUCA).
1.6 SERVICIOS QUE PRESTA
Los principales servicios que prestan las agencias de aduanas son:
Elaboracin de la declaracin nica aduanera para el ingreso o
salida del pas de la mercadera de los clientes segn el rgimen
que solicite, que puede ser: 1. definitivo 2. temporales o
suspensivos y 3. liberatorios.
Pago de impuesto de importaciones por banca electrnica.
Marginacin, asesora de la partida correcta del sistema arancelario
centroamericano (SAC).
Pago de gastos por importacin y exportacin a cuenta de los
clientes.
Elaboracin y solicitud de permisos de importacin y exportacin.
Servicio de mensajera para la recepcin de documentos.
14
CAPTULO II
LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA
La razn para llevar a cabo la Auditora Administrativa en una agencia de
aduanas es la necesidad de detectar y superar las deficiencias administrativas
existentes, a travs de la aplicacin de esta nueva herramienta de control y
evaluacin considerada como un servicio profesional para examinar
integralmente a la empresa, con el propsito de descubrir oportunidades para
mejorar su administracin.
Uno de sus objetivos consiste en descubrir deficiencias e irregularidades en las
reas examinadas de la entidad. Actualmente se ha convertido en un campo
comn para los profesionales de la Contadura Pblica y Auditora, a travs de
ella se evaluaran las polticas implementadas por la administracin.
Aportar soluciones a la Direccin para lograr una administracin eficiente. Se
entiende como Direccin, al conjunto de ejecutivos que tienen a su cargo dirigir
la institucin.
Su campo es amplio, no slo se aplica a las transacciones financieras y
contables, sino tambin hoy en da inversionistas, accionistas, entidades de
gobierno y pblico en general, realizan investigaciones con el fin de establecer
la calidad de la gestin administrativa.
2.1 CONCEPTOS GENERALES
Para realizar una Auditora Administrativa en una Agencia de Aduanas,
es necesario que el Auditor Interno conozca la definicin, los objetivos, la
importancia y las ventajas de la misma, como parte del trabajo a
desarrollar en la entidad.
2.1.1 Definicin
Una Auditora Administrativa es el examen integral o parcial de una
organizacin con el propsito de precisar su nivel de desempeo y
oportunidades de mejora (6:141).
2.1.2 Objetivos
Para realizar una Auditora Administrativa en una Agencia de Aduanas, es
necesario que el Auditor Interno conozca los principales objetivos de esta
rama, los cuales son los siguientes:
Evaluar los controles internos para determinar su efectividad.
Revelar las debilidades encontradas en las polticas
administrativas.
Recomendar las mejores polticas administrativas.
Asesorar a la administracin en la toma de decisiones.
Revelar los hallazgos encontrados y determinar las causas.
16
Ayudar a utilizar de una mejor forma los recursos de la empresa.
2.1.3 Beneficios de la Auditora Administrativa en una agencia de aduanas
Un beneficio es que los problemas administrativos y las dificultades
operacionales pueden detectarse anticipadamente. Esta caracterstica de
anticipar los problemas, es anloga al concepto de mantenimiento
preventivo, las auditoras administrativas peridicas pueden sealar los
problemas conforme crecen a partir de una pequea escala. En
comparacin a detectar los mismos problemas ms tarde, cuando
generalmente han crecido en alcance, significa mayores costos para la
empresa.
Otro importante beneficio es auxiliar a la agencia de aduanas en el
cumplimiento de los objetivos deseados; a travs del cuestionario de
auditora administrativa se descubren reas importantes que estn ligadas
al manejo de la entidad. En gran parte los fracasos son causados por
una mala administracin y estos errores deben corregirse
anticipadamente.
2.1.4 Ventajas
Las ms importantes que se obtienen entre otras, en una Agencia de
Aduanas son las siguientes:
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Es un control preventivo que ayuda a la administracin de la
empresa a verificar el correcto cumplimiento de polticas y
normas.
Es una herramienta para evaluar el proceso administrativo de una
entidad o parte de ella.
Proporciona soluciones a los problemas encontrados como
producto del examen realizado.
2.1.5 Caractersticas
Normalmente es realizada por un profesional egresado de una
universidad experto en administracin.
El Auditor Administrativo debe mantener una independencia de
juicio.
Su planeacin se debe realizar con base a las caractersticas de la
empresa.
Ser objetiva, tener relacin con el presente y el futuro y el resultado
de la Auditora debe ser fcil de entender y aplicar.
Se establecern normas de desempeo, expresadas en trminos
especficos, por medio de la creacin de medidas de control para
la valoracin de los sistemas y polticas
18
2.1.6 Principios bsicos para realizar un examen de Auditora
Administrativa
Los principios bsicos a tomar en cuenta para realizar una Auditora
Administrativa en una agencia de aduanas son los siguientes:
Sentido de la evaluacin: la Auditora Administrativa se ocupa de
evaluar la calidad tanto individual como colectiva de los administradores y
ver si han tomado modelos adecuados asegurando el control
administrativo de la institucin.
El desarrollo del trabajo se debe evaluar y asegurar el cumplimiento de
objetivos, planes y una buena utilizacin de recursos. La Auditora
Administrativa no evala la capacidad tcnica de Ingenieros, Contadores,
y dems personal de la organizacin.
Proceso de Verificacin: la Auditora Administrativa debe descubrir lo
que realmente se est llevando a cabo a nivel directivo, administrativo y
operativo, lo cual muchas veces resulta no concordar con lo que el
responsable del rea piensa que se est realizando.
Pensar como el Administrador: el Auditor Interno debe ponerse en el
lugar del administrador a quin se est auditando y preguntarse: Qu
informacin necesitara en relacin al trabajo que est realizando?,
19
Cmo planear y medir el desempeo alcanzado? Cmo comprobar si el
trabajo se realiz de manera precisa y oportuna?
2.1.7 Alcance
En general, el alcance de la Auditora Administrativa se debe definir con
base en un anlisis costo y beneficio. Si los beneficios de la Auditora
superan a los costos, el examen debe realizarse.
Otra forma de determinar el alcance de una Auditora Administrativa es
enfocarla a una o ms funciones bsicas de la gerencia: planeacin,
organizacin, integracin de personal, direccin y control. Tambin se
puede limitar la evaluacin a un cierto nivel de la administracin: alto,
medio o bajo, ya que puede ser muy amplia o puede abarcar solamente
parte de una organizacin. La Auditora tambin puede centrarse en una
rea funcional de la empresa: planeacin, contabilidad, mercadotecnia,
investigacin y desarrollo, ingeniera, manufactura, o personal. Igualmente
puede enfocarse en el ambiente de trabajo y en el elemento humano o en
el sistema de informacin.
2.1.8 El personal
El personal que se requiere para una Auditora Administrativa puede estar
formado por los mismos Auditores o Consultores Internos de la empresa.
20
La ventaja que esto tiene es que ya conocen el trabajo de las distintas
reas funcionales y las recomendaciones pueden ser hechas con mayor
amplitud. Cuando la organizacin carece de Auditores Internos lo
recomendable es contratar los servicios de Consultores Externos.
2.1.9 Seguimiento
Especificados los aspectos de una Auditora Administrativa incluyendo su
alcance y el personal requerido, el ltimo detalle que debe tener en cuenta
antes de emprenderla, es la frecuencia. La primera consideracin ser la
naturaleza de la organizacin. Est sometida la agencia de aduanas a
constantes cambios porque en sus servicios utiliza siempre la tecnologa
moderna. Cuando la agencia est sujeta a cambios rpidos los recursos
que utiliza son costosos, la Auditora Administrativa debe ser ms
frecuente, cuando no hay cambios rpidos o los recursos empleados no
tienen un valor muy elevado las Auditoras Administrativas deben hacerse
con la frecuencia necesaria para protegerse contra problemas crecientes.
Una Auditora Administrativa debe ser considerada desde un marco de
tiempo ms amplio. Para una organizacin sometida a cambios rpidos o
cuando consuma gran cantidad de recursos de alto costo, un perodo
adecuado para protegerla de problemas operativos o administrativos
graves o estos lleguen a arraigarse, sera cada dos aos. Para
21
organizaciones relativamente estables, la frecuencia de la auditora puede
ser cada tres aos. En ningn caso se puede permitir que el intervalo
exceda de tres aos.
2.1.10Conduccin de la auditora administrativa
Una vez definido el alcance, el personal y la frecuencia de la Auditora, el
siguiente paso es emprender la Auditora real, lo cual implica la
investigacin y el anlisis de los hechos que ocurren en el presente
mediante cuestionarios y entrevistas para determinar los problemas de la
organizacin.
2.2 PLANEACIN
La planeacin de la Auditora es el proceso de identificar como se
debe hacer por quin y cundo. An cuando la planeacin debe
completarse antes de iniciar el trabajo de campo, el Auditor debe estar
preparado para modificar los planes originales si durante la aplicacin de
los procedimientos de auditora se encuentra ante las circunstancias no
previstas o elementos no conocidos previamente. Las razones de los
cambios significativos deben ser documentados (7:11).
2.2.1 Objetivo
Al realizar una Auditora Administrativa, se deben definir las acciones a
seguir y los recursos a utilizar en el desarrollo de las diferentes fases del
22
trabajo, tomando en consideracin las circunstancias a enfrentar para
alcanzar los propsitos del trabajo.
2.2.2 Factores a revisar
Corresponden a las reas o procesos identificados en una institucin,
considerados por el Auditor Interno para realizar el examen
correspondiente, entre las cuales estn: La organizacin, procesos,
funciones, bienes, polticas, proyectos entre otros.
2.2.3 Fuentes de informacin
Son las reas internas de la empresa, en las cuales el Auditor solicita
informacin importante para fundamentar su trabajo realizado, por
ejemplo: Gerencia General, Gerencia de Auditora Interna, Jefes de
departamentos y personal operativo que trabaja en las reas objeto del
examen, entre otros.
2.2.4 Investigacin preliminar
Son los conocimientos y documentos que el Auditor adquiere para
planificar el trabajo de campo, los ms comunes al realizar una Auditora
Administrativa son los siguientes: normas, polticas administrativas,
sistemas y mtodos de control implementados por la administracin y
cualquier otra informacin importante de la institucin.
23
2.3 INSTRUMENTACIN
Consiste en seleccionar los diferentes mtodos para evaluar las funciones
a auditar, por ejemplo: la recopilacin de la informacin, las tcnicas a
utilizar en la recoleccin y los papeles de trabajo a desarrollar durante el
trabajo a realizar.
2.3.1 Mtodos para evaluar las funciones a auditar
Los ms comunes que el Auditor Interno est obligado a conocer en la
realizacin de una Auditora Administrativa en una empresa Agencia de
Aduanas son los siguientes:
Narrativos: es el mtodo mediante el cual el Auditor Interno
describe las funciones de la estructura del control interno de la
entidad.
Entrevistas: este es un medio importante de obtener informacin
para la Auditora. Se deben preparar las preguntas con
anterioridad, para obtener la informacin necesaria. Las personas a
ser entrevistadas deben seleccionarse con cuidado y se les debe
avisar previamente para tener tiempo de preparar la documentacin
requerida. En la entrevista el Auditor comenzar por establecer el
propsito de la misma y la importancia del acopio de hechos para la
24
revisin de las reas funcionales objeto de estudio. El ambiente
debe ser amistoso y abierto, el Auditor debe actuar con tacto y
diplomacia todo el tiempo. Al final de la entrevista es aconsejable
verificar la exactitud de la informacin, solicitando a la persona
entrevistada leer las notas del Auditor y anotar sus iniciales.
Cuestionarios: el anlisis del funcionamiento actual se logra
utilizando cuestionarios o secciones del mismo sean pertinentes
segn el alcance de la Auditora, adems, el cuestionario permite al
auditor sintetizar los elementos que causan dificultades y
deficiencias a la organizacin. El sondeo que se lleva a cabo por el
cuestionario, depende de la metodologa que se aplique,
generalmente se relaciona con los principios administrativos:
planeacin, organizacin, direccin, Integracin de personal y
control. Una vez se han diagnosticado los problemas reales, el
Auditor debe estar preparado para apreciar el nivel de desempeo
del rea a investigar.
Flujogramas: Es el que describe grficamente su origen,
desarrollo y final, de las actividades o funciones realizadas en la
empresa, tomando en cuenta todas las reas involucradas en los
procedimientos.
25
2.3.2 Recopilacin de informacin
Se realiza para obtener las evidencias y hallazgos encontrados, los
cuales servirn de base para realizar las conclusiones y
recomendaciones necesarias.
2.3.3 Tcnicas de recoleccin
Son los diferentes elementos utilizados por el Auditor para recabar la
informacin necesaria, las ms comunes en nuestro medio son las
siguientes: Observacin directa, inspeccin fsica, entrevista, consulta,
indagacin, recuento y confirmacin, entre otras.
2.3.4 Los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo, son los registros llevados por el Auditor sobre los
procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la informacin obtenida
y las conclusiones a que ha llegado durante el desarrollo de su examen,
de acuerdo con las guas para la prctica profesional de la Auditora
Interna (7:30).
26
CAPTULO III
AUDITORA INTERNA
El departamento de Auditora Interna de la agencia de Aduanas Servicios
Internacionales, es el rgano asesor y consultor de la entidad, tiene como
funciones principales entre otras, apoyar a los directores en el desempeo de
sus responsabilidades, validar el proceso operativo, evaluar la validez y
eficiencia de los sistemas y comprobar su cumplimiento, de acuerdo a leyes,
normas, reglamentos, acuerdos, planes y polticas implementados por la
institucin.
El apoyo a los directores de la entidad en el desempeo de sus funciones, se
refiere a promover confiabilidad y control de todas las transacciones,
salvaguardar los activos, analizar y evaluar los sistemas y controles existentes.
Bsicamente el objetivo de la Auditora Interna es presentar servicio a todos los
miembros de la empresa en el efectivo desempeo de sus responsabilidades, a
travs de proporcionarles anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e
informacin relacionada con las actividades realizadas.
3.1 CONCEPTOS GENERALES
Previo a desarrollar una Auditora Administrativa en una Agencia de
Aduanas, es necesario que el Auditor Interno conozca la definicin, los
objetivos, la importancia y el alcance de la Auditora Interna.
3.1.1 Definicin
La Auditora Interna forma parte de la estructura organizativa de la
empresa y debe estar ubicada a un nivel jerrquico que le permita cumplir
con los objetivos asignados por la institucin.
Es una funcin independiente de control preventivo y de servicio dentro de
una institucin, para examinar y evaluar sus actividades, as como ayudar
y asistir al personal para cumplir sus funciones y atribuciones por medio
de la realizacin de anlisis, valoraciones y recomendaciones, sobre lo
actuado.
3.1.2 Objetivos del departamento de Auditora Interna de la Agencia de
Aduanas Servicios Internacionales
Entre otros, se mencionan los siguientes: Garantizar informacin
financiera confiable y oportuna, salvaguardar los activos de la empresa,
promover la eficiencia operativa de la entidad y velar por el cumplimiento
de objetivos, polticas, planes, leyes y reglamentos.
28
Garantizar informacin financiera confiable y
oportuna: La Auditora Interna de Servicios Internacionales debe
velar por el cumplimiento de los controles internos implementados
por la Administracin, y de esta forma garantizarle a la institucin,
una informacin financiera, eficiente, confiable y oportuna.
Salvaguardar los activos: Toda empresa debe tener sus activos
protegidos contra cualquier riesgo. Corresponde al Auditor Interno
establecer la propiedad, la veracidad, la existencia fsica y velar
por el cumplimiento de esos controles, implementados por la
empresa.
Promover la eficiencia operativa de la entidad: El
Auditor Interno debe medir la eficiencia en la utilizacin de los
recursos de la entidad y establecer el cumplimiento de objetivos y
controles en todas las reas que conforman la institucin.
Cumplimiento de objetivos, polticas, planes, leyes y
reglamentos: El Departamento de Auditora Interna debe evaluar
constantemente los sistemas establecidos por la administracin de
la institucin, con el objeto de establecer su cumplimiento e
informar de cualquier hallazgo encontrado a la Direccin.
29
3.1.3 Importancia
Radica en que no solamente se aplica a las operaciones financieras de la
empresa, sino tambin a todas las actividades desarrolladas internamente
por la misma y entre sus principales atribuciones estn: Evaluar
constantemente el control interno implementado por la administracin,
velar por el cumplimiento de las recomendaciones sugeridas, atender a
los Auditores Externos e informar de todos los hallazgos a la direccin o
consejo de Administracin, por su naturaleza, el Auditor Interno debe estar
en un nivel que le permita informar con libertad e independencia de su
trabajo realizado.
3.1.4 Alcance del trabajo
En la Agencia de Aduanas Servicios Internacionales, las funciones a
realizar por el departamento de Auditora Interna se determinan por el
tamao de la empresa, en nuestro medio las ms comunes son las
siguientes:
Examinar el cumplimiento de objetivos y metas establecidas, a
travs de la revisin de operaciones y programas.
Revisar la confiabilidad e integridad de la informacin.
Verificar el cumplimiento de polticas, planes, leyes y
reglamentaciones.
30
Verificar y proteger la existencia fsica de los activos.
Evaluar el uso econmico y eficiente de los recursos.
3.1.5 Establecimiento de polticas
En algunas empresas, las polticas generales de Auditora Interna son
establecidas por el comit de auditora. Sin embargo, en la mayora se
establece por los ejecutivos o autoridad a la que reporta la Auditora
Interna.
3.1.6 Seguimiento de resultados
Un aspecto muy importante en toda Auditora Interna es el seguimiento
riguroso de sus resultados. La Auditora Interna es una funcin de
personal, por lo tanto es normalmente responsabilidad de la direccin la
puesta en prctica de las recomendaciones de Auditora, creando un
registro auditable para ello. Despus, la Auditora Interna revisa la accin
tomada por la direccin, para comprobar si est de acuerdo con lo
realizado. Con este sistema, los empleados saben que la alta direccin
apoya fuertemente el programa de Auditora Interna. Las
recomendaciones hechas por la Auditora Interna no deben permanecer
mucho tiempo sin solucin.
31
3.2 LOS PAPELES DE TRABAJO
Los trabajos realizados por el Auditor deben quedar debidamente
documentados con el objeto de dar a conocer sus aspectos ms
importantes, a continuacin se menciona una definicin, los objetivos y
su contenido bsico.
3.2.1 Definicin
Los papeles de trabajo, son los registros llevados por el Auditor sobre los
procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la informacin obtenida
y las conclusiones a que ha llegado durante el desarrollo de su examen,
de acuerdo con las guas para la prctica profesional de la Auditora
Interna (7:07).
Estos documentos son similares a todo trabajo de Auditora, nicamente
cambia el enfoque de los mismos, segn los objetivos que se persigan.
3.2.2 Objetivos
Proporcionar evidencia del trabajo realizado sobre el cual se ha ejercido
diligencia profesional en el desarrollo de la Auditora.
Los objetivos principales son los siguientes:
Servir de gua y fuente de informacin en auditoras subsecuentes.
32
Proporcionar evaluacin y anlisis.
Mantener un adecuado control de la Auditora en el proceso.
Proporcionar evidencia del trabajo realizado.
Proporcionar confianza en el informe.
3.2.3 Contenido
Depende del tipo de Auditora a realizar y de la organizacin en la cual
sea efectuada. Normalmente un juego de papeles de trabajo incluye:
Descripcin de puestos.
Memorndum y cartas relacionadas con la Auditora.
Copia de los informes financieros utilizados por la Gerencia.
Planificacin y documentacin de la evaluacin.
Descripcin de los procesos, diagramas de flujo, narrativas,
cuestionarios, cdulas analticas, de evaluacin y terminacin de la
Auditora.
Copia del informe presentado.
3.2.4 Alcance de los procedimientos de auditora
La revisin total de los asientos contables y de todos los aspectos
adicionales pueden ser objeto de investigacin por parte del Auditor no
slo resultara costosa, sino tomara ms tiempo y el dictamen como
33
producto perdera inters. Adems, no hay seguridad que una Auditora
detallada sea ms efectiva que un examen a base de pruebas.
3.2.5 Pruebas sobre procedimientos de control
Los procedimientos de control son tcnicas que ayudan a las
transacciones procesadas, a ir en el mismo camino uniforme que le
corresponde e impide, detecta e informa sobre procesamientos que se
desvan del camino uniforme prescrito.
3.2.6 Pruebas de cumplimiento
En la ejecucin de pruebas de cumplimiento, el Auditor observa si los
controles seleccionados para prueba cuentan con todos los atributos que
son necesarios para cumplir con su misin de prevencin y/o deteccin. Y
estas se ejecutan sobre una muestra del universo con el objeto de
verificar la presencia de atributos en la muestra, es hacer extensivos los
resultados de su verificacin, al universo del cual forma parte se presume
satisfactorio y puede seleccionarse al juicio del Auditor.
3.3. GUAS PARA LA PRCTICA PROFESIONAL
Son documentos que orientan al Auditor Interno a desarrollar su trabajo
con libertad, independencia y objetividad, sin restricciones por parte de las
autoridades de la organizacin.
34
3.3.1 Independencia
El Auditor Interno debe reportar al Consejo de Administracin, Junta
directiva o Administrador nico y contar con su apoyo para obtener la
colaboracin del personal.
3.3.2 Conocimiento tcnico y capacidad profesional
Es responsabilidad del Auditor Interno contar con personal profesional y
con experiencia en el campo, para que el trabajo asignado sea realizado
adecuadamente.
3.3.3 Alcance del trabajo
Debe incluir, la revisin y evaluacin de la estructura del control interno,
para determinar sus debilidades y fortalezas en todas las reas de la
organizacin.
3.3.4 Realizacin del trabajo
Determinar los objetivos, el alcance y los recursos a utilizar son factores
importantes para realizar todo trabajo de Auditora, adems debe definirse
a quien se presentar el informe correspondiente, el cual debe discutirse
previamente con la administracin y ser firmado por el Jefe o Director de
Auditora Interna.
35
3.3.5 Administracin del departamento de auditora interna
El auditor Interno, debe administrar adecuadamente su departamento de
Auditora Interna, es el responsable del mismo y entre sus principales
actividades estn:
Que el trabajo realizado cumpla con los propsitos generales y las
responsabilidades aprobadas por la administracin y aceptadas por
el consejo de administracin.
Que los recursos asignados a su departamento sean utilizados
eficientemente.
Que todo trabajo de Auditora realizado por el personal, se apegue
a los estndares para la prctica profesional de la Auditora Interna.
3.4 FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO
La funcin de Auditora Interna es servirle a la empresa como un
instrumento de control gerencial, con el propsito que le permita alcanzar
sus objetivos.
Dentro de las principales funciones que debe desempear el
Departamento de Auditora Interna, se encuentran:
36
3.4.1 Funciones generales
Comprobar el cumplimiento del sistema de control interno y todos
aquellos controles que por las caractersticas propias de la empresa
haya sido necesario establecer, determinando su calidad, eficiencia y
fiabilidad, as como comprobar la observancia de los principios
generales en que se fundamentan dichos controles.
Demostrar la calidad y oportunidad del flujo informativo contable y
financiero.
Observar el cumplimiento de las funciones, autoridad y
responsabilidad, en cada caso en que estn involucrados los
movimientos de recursos.
Verificar la calidad, fiabilidad y oportunidad de la informacin contable
y financiera que genera la empresa, realizando los respectivos anlisis
de los indicadores econmicos.
Establecer si la empresa est cumpliendo con la legislacin
econmico-financiera vigente en el pas.
37
Demostrar el cumplimiento de normas, resoluciones, circulares,
instrucciones y otras, emitidas tanto internamente como por otras
entidades del estado.
Verificar la calidad, eficiencia y confiabilidad de los sistemas de
procesamientos electrnicos de la informacin, con nfasis en el
aseguramiento de la calidad del control interno.
3.4.2 Funciones especficas
Realizar arqueos de caja, activos fsicos y otros valores de la empresa en
forma sorpresiva y peridica, verificando su compatibilidad con los
controles establecidos, as como investigar si los mismos estn
registrados en la cuenta contable correspondiente.
Comprobar el saldo de las cuentas bancarias, verificar su movimiento y
establecer la compatibilidad con los controles de la cuenta en la cual se
lleva el control del saldo.
Verificar el saldo de las cuentas de los estados financieros.
Comprobar las operaciones de nminas, su calidad de control, as como
presenciar su pago fsico.
38
Verificar si los ingresos producidos en la entidad y su cobro son percibidos
en la forma y en el tiempo establecido por la empresa, as como la
compatibilidad con la correspondiente cuenta.
Verificar el cumplimiento de las cuentas de patrimonio, evaluando la
correccin y autorizacin de las operaciones.
Comprobar la calidad y fiabilidad de los registros y libros de contabilidad.
Analizar el correcto cumplimiento del pago de los impuestos en el plazo
establecido en la legislacin vigente.
3.5 CONTROL INTERNO
El sistema de control interno comprende el plan de la organizacin y todos
los mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa
con el fin de salvaguardar sus activos y verificar la confiabilidad de los
datos contables.
El control interno es importante para la estructura administrativa de toda
empresa. Asegura la eficiencia y eficacia operativa dentro de la misma.
39
3.5.1 Antecedentes del control interno -COSO-
El denominado Informe Coso (Comit of Sponsoring Organizations)
sobre control interno, publicado en EE.UU. en 1992, surgi como una
respuesta a las inquietudes que planteaba la diversidad de conceptos,
definiciones e interpretaciones existentes en torno al control interno.
Plasma los resultados de la tarea realizada durante ms de cinco aos por
el grupo de trabajo que la Treadway Comisin, Nacional Comnission on
Fraudulent Financial Reporting cre en Estados Unidos en 1985 bajo la
sigla COSO (comit of Sponsoring Organizations). El grupo estaba
constituido por representantes de las siguientes organizaciones:
American Accounting Association (AAA)
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
Financial Executive Institute (FEI)
Institute of Internal Auditors (IIA)
Institute of Management Accountants (IMA)
El Informe COSO es un documento que contiene las principales directivas
para la implantacin, gestin y control de un sistema de control interno.
Debido a la gran aceptacin de la que ha gozado, desde su publicacin en
1992, el Informe COSO se ha convertido en el estndar de referencia en
todo lo que concierne al Control Interno.
40
Es adems una herramienta que puede asistirlo en la evaluacin,
auditora, documentacin, mejora y da seguimiento al sistema de control
interno, permite facilitar las actividades de los encargados del control
interno, auditores internos, externos y gerencias de las organizaciones
preocupadas por mejorar sus resultados.
Existe en la actualidad dos versiones del Informe COSO, la versin de
1992 que surge cuando la Comisin Nacional sobre Informacin
Financiera Fraudulenta en los Estados Unidos, conocida como la
Comisin Treadway emite el documento denominado Marco Integrado del
control interno (Framework Internal Control Integrated), contando con
cinco componentes.
Posteriormente la versin de septiembre de 2004, surge debido a la
preocupacin y el aumento del inters en la gestin de riesgo durante la
segunda mitad de los aos 90, el comit de las organizaciones que
patrocinaban la Comisin Treadway determin que haba una necesidad
de un marco comn de Gestin Integral de Riesgo y en 2001 contrat a
Pricewaterhouse Coopers para desarrollar un marco para evaluar y
mejorar la gestin de riesgo en las organizaciones; y se emite el Marco de
Gestin de Riesgos (Enterprise Risk Management Framework),
incluyendo en ste tres componentes ms.
41
El Marco de Gestin de Riesgos (ERM) se crea ampliando la versin de
coso de 1992 y no para sustituir el marco de control interno; adems,
incluye una gua actualizada que proporciona herramientas de ayuda a las
empresas en la administracin de sus riesgos.
En este trabajo se incorpora el concepto de gestin de riesgos,
entendindose como tal un proceso, llevado a cabo por el director
ejecutivo, gerencias y dems personal, destinado a establecer estrategias
para toda la empresa, diseado para identificar eventos potenciales que
pudieran afectar a la entidad y administrar los riesgos para que estn
dentro de los lmites de su disposicin al riesgo, a fin de proporcionar una
razonable seguridad respecto al logro de los objetivos de la entidad.
QU HA CAMBIADO?
MARCO COSO MARCO COSO ERM
Operaciones, reportes financieros, cumplimiento
Estratgico, operaciones, reportes, cumplimiento.
Supervisin, Informacin y comunicacin, actividades de control, evaluacin del riesgo, ambiente de control
Ambiente interno, establecer objetivos, identificacin de eventos, evaluacin del riesgo, respuesta al riesgo, actividades de control, informacin y comunicacin, supervisin.
Actividad 1, proceso 1, unidad B, Unidad A.
Subsidiaria, unidad de negocio, divisin, nivel- entidad.
42
3.5.2 Definicin de ERM
La Administracin de Riesgo Empresarial es un proceso, realizado por el
consejo directivo de una entidad, la administracin y otro personal,
aplicado en el establecimiento de estrategias para toda la empresa,
diseada para identificar eventos potenciales que puedan afectar a la
entidad y proporcionar una seguridad razonable referente al logro de
objetivos.
3.5.3 Componentes
Los ms comunes que el Auditor Interno est obligado a conocer en la
realizacin de una Auditora Administrativa en una empresa Agencia de
Aduanas son los siguientes.
Los componentes claves de ERM se dividen de la siguiente manera:
Actividades primarias de la gestin de riesgos con cinco componentes
claves del ERM:
Definicin y comprensin de objetivos: Estratgico, operacionales,
reporte y cumplimiento.
Identificacin de eventos: 1. Fuente Externa: Econmicos,
negocios, tecnolgicos, polticos, sociales. 2. Fuente Interna:
Proceso, personas, sistemas, infraestructura.
Valoracin del riesgo: Tcnicas cualitativas y tcnicas cuantitativas.
43
Respuesta al riesgo: Evitar, reducir, compartir y aceptar.
Actividades de control: Polticas y procedimientos, preventivos,
detectivos, correctivos, manuales y automticos.
3.5.4 Direccin y soporte con tres componentes claves del ERM
Entorno interno: Filosofa administracin de riesgo, apetito al
riesgo, supervisin de directorio, integridad; valores ticos y
competencia del personal, autoridad; roles y estructura.
Informacin y comunicacin: Identificacin y captura de datos,
datos internos y externos, datos histricos, esquemas de reporte.
Monitoreo: Actividades continuas, actividades espordicas
3.5.5 Beneficios de ERM
Alinea el apetito al riesgo con la estrategia.
Relaciona crecimiento, riesgo y retorno.
Mejora las decisiones de repuesta al riesgo.
Reduce sorpresas y prdidas operacionales.
Identifica y gestiona la diversidad de riesgos por compaa y grupo
agregado.
Aprovecha las oportunidades.
Mejora la asignacin de capital.
44
3.5.6 Evaluacin del riesgo y control interno
De acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora nmeros 315 Y
330 se necesita conocer el entorno del negocio del cliente, su actividad, la
naturaleza de las actividades que realiza y considerar los mecanismos de
control implementados, con el propsito de prever las tcnicas y
procedimientos de auditora que permita llegar a tener seguridad
razonable de sus operaciones, para concluir el trabajo de auditora.
En el prrafo 42 de las NIA 315 la definicin de control interno: Es el
proceso diseado y efectuado por los encargados del gobierno
corporativo, la administracin y otro personal para proporcionar seguridad
razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad respecto de la
confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las
operaciones y cumplimiento de las leyes y reglamentaciones aplicables.
El control interno se disea e implementa para atender a riesgos de
negocio identificados que amenazan el logro de cualquiera de estos
objetivos.
3.5.7 Objetivos del control interno
Proteccin de los activos de la empresa, obtencin de informacin
financiera veraz, confiable y oportuna, promocin de la eficiencia en las
45
operaciones del negocio, que la ejecucin de las operaciones se adhieran
a las polticas establecidas por la administracin de la empresa.
3.5.8 Clasificacin del control interno
El control interno se divide en dos grandes grupos, los cuales son:
Control interno contable: Consiste en el plan de organizacin, los
procedimientos y registros referentes a la salvaguarda de los
activos y a la fiabilidad de los registros financieros. En
consecuencia est diseado para proporcionar seguridad
razonable.
Control Interno Administrativo: Incluye el plan de organizacin y
los procedimientos y registros relacionados con los procesos de
decisin que llevan a la autorizacin por parte de la Direccin; de
acuerdo a esto se enfoca a la promocin de la eficiencia operativa y
que la ejecucin de las operaciones se adhieran a las polticas
prescritas por la administracin.
3.5.9 Riesgo de auditora
Es el riesgo que el auditor exprese una opinin de auditora cuando los
estados financieros estn presentados errneamente, en una forma de
46
importancia relativa. Y est integrado por el efecto combinado de los tres
tipos diferentes de riesgo que son:
Riesgo Inherente: Representa el riesgo de que ocurran errores o
irregularidades importantes en los estados financieros antes de
considerar la efectividad de los sistemas de control interno.
Riesgo de Control: Representa el riesgo de que el sistema de
control interno establecido por la administracin incluyendo la
auditora interna, no puedan evitar o detectar errores o
irregularidades significativas en forma oportuna.
Riesgo de Deteccin: Es el riesgo de que el auditor no detecte
una representacin errnea en cual exista una aseveracin que
pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando
se acumula con otras representaciones errneas. El riesgo de
deteccin es una funcin de la efectividad de un procedimiento de
auditora y de su aplicacin por el auditor.
47
CAPTULO IV
CAUSAS POR LAS CUALES SE DEBE REALIZAR UNA
AUDITORA ADMINISTRATIVA EN LOS DEPARTAMENTOS DE
OPERACIONES, FACTURACIN Y CONTABILIDAD.
A continuacin se describen las causas fundamentales por las cuales se hace
necesario que el Departamento de Auditora Interna, realice en los
Departamentos de Operaciones, Facturacin y Contabilidad, una evaluacin del
proceso de los servicios aduanales de importacin y exportacin de artculos en
general, que eviten la inconformidad de los clientes en la facturacin de sus
servicios, en una Agencia de Aduanas.
La unidad de anlisis es una empresa que presta sus servicios a nivel nacional,
las oficinas centrales se encuentran en la ciudad capital y cuenta con una oficina
para realizar los trmites en cada una de las aduanas del pas.
4.1 DEPARTAMENTO DE OPERACIONES
Esta rea recibe la informacin va fax proveniente de los clientes para
elaborar la declaracin aduanera, seguidamente se recibe la
documentacin original para ser enviada a las diferentes oficinas ubicadas
en las aduanas del pas, se tramitan las importaciones y exportaciones
para obtener el ingreso y salida de las mercancas en general; cuenta con
un coordinador, una secretaria, tres digitadores, tres tramitadores y dos
mensajeros. Entre sus principales funciones estn:
Recibir la documentacin e informacin de los clientes.
Elaborar declaraciones nicas aduaneras.
Coordinar los trmites, con el resto de oficinas del pas.
Atender a los clientes personalmente y va telefnica.
Asignarle partida a las importaciones y exportaciones.
Recopilar todos los documentos que lleva la declaracin.
Trasladar las declaraciones, al Departamento de Facturacin.
Tramitar los permisos de importacin en las diferentes entidades
del estado.
Las causas fundamentales por las cuales se debe realizar una Auditora
Administrativa en este departamento son las siguientes:
4.1.1 Los tramitadores no entregan las facturas inmediatamente en las
oficinas centrales.
Los tramitadores no entregan las facturas de gasto por cuenta ajena (Son
los gastos generados por las importaciones o exportaciones efectuados
por los clientes por ejemplo: Muellaje, Oirsa,, fumigaciones, Revisiones
cuando el semforo da rojo, Bscula, Almacenajes, Demoras, Parqueo.
49
Etc.) a las oficinas centrales el mismo da de haber terminado el trmite en
las aduanas.
4.1.2 Los tramitadores pierden las facturas de los gastos cancelados por
cuenta ajena.
Los tramitadores pierden las facturas y documentos generados por los
trmites en las aduanas.
4.1.3 Las declaraciones no se trasladan inmediatamente.
Al recibir la documentacin y facturas de gastos por cuenta ajena, las
declaraciones nicas aduaneras no se trasladan inmediatamente al
departamento de contabilidad.
4.2 DEPARTAMENTO DE FACTURACIN
Recibe las declaraciones del Departamento de Operaciones para facturar
todos los servicios y gastos por cuenta ajena; cuenta con una persona
quien es la responsable del departamento y sus principales funciones son
las siguientes:
Recibir las declaraciones del Departamento de Operaciones.
Facturar los servicios prestados.
Facturar los gastos por cuenta ajena.
50
Emitir notas de dbito.
Emitir notas de crdito.
Realizar anulaciones de facturas.
Atender a los clientes personalmente y va telefnica.
Las causas fundamentales por las cuales se debe realizar una Auditora
Administrativa en este departamento son las siguientes:
4.2.1 Declaraciones recibidas con documentacin incompleta.
Las declaraciones se reciben del Departamento de Operaciones con la
documentacin incompleta, al momento de facturar los servicios prestados
y los gastos por cuenta ajena, en oportunidades hacen falta las facturas
que extienden las aduanas.
4.2.2 Duplicidad de facturacin de honorarios.
No se tienen los controles adecuados en la facturacin de honorarios, en
oportunidades las mismas declaraciones se facturan hasta dos veces a
los clientes.
4.2.3 Existe descontrol en la cartera de clientes.
No se tiene un control adecuado en la cartera de clientes, los cobradores
51
realizan los cobros sin anotar en los recibos respectivos las facturas o
envos que estn cancelando los clientes.
4.3 DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Es responsable de tener toda la informacin financiera ordenada,
confiable y oportuna, de conformidad a las leyes vigentes del pas:
Control de la cartera de clientes.
Pago a proveedores.
Clculo y pago de impuestos.
Realizacin y pago de planillas.
Compras de suministros.
Control de activos.
Clculo de amortizaciones y depreciaciones.
Tener la informacin financiera, ordenada, confiable y oportuna.
Los problemas que afronta actualmente este departamento son los siguientes:
4.3.1 Los gastos solicitados no son comprobados por los tramitadores.
El Efectivo solicitado por los tramitadores no es utilizado nicamente para
trmites que corresponden a la oficina, no reintegran el sobrante.
52
4.3.2 Los gastos cancelados por cuenta ajena no son reintegrados por los
clientes.
Los gastos por cuenta ajena no son cancelados por los clientes durante
los ocho das de haberles enviado las facturas.
4.4 COMPROBACIN DE LA HIPTESIS.
Por lo expuesto anteriormente se confirma la hiptesis formulada en el
plan de investigacin, la cual indicaba que las causas por las cuales, el
departamento de auditora interna debe realizar una Auditora
Administrativa, en los departamentos de operaciones, facturacin y
contabilidad, al proceso de los servicios aduanales de importacin y
exportacin de artculos en general, que eviten la inconformidad de los
clientes en la facturacin de sus servicios, en una agencia de aduanas,
eran las siguientes: entrega de facturas fuera de tiempo en las oficinas
centrales, prdida de facturas de los gastos cancelados por cuenta ajena,
declaraciones nicas aduanera no trasladados inmediatamente,
declaraciones nicas aduanera recibidas con documentacin incompleta,
duplicidad de facturacin de honorarios, descontrol en la cartera de
clientes, gastos solicitados no comprobados por los tramitadores, gastos
cancelados por cuenta ajena no reintegrados por los clientes.
53
CAPTULO V
CASO PRCTICO
AUDITORA ADMINISTRATIVA EN EL PROCESO DE
FACTURACIN DE LOS SERVICIOS ADUANALES DE
IMPORTACIN Y EXPORTACIN DE ARTCULOS EN GENERAL,
EN LOS DEPARTAMENTOS DE OPERACIONES, FACTURACIN
Y CONTABILIDAD EN UNA AGENCIA DE ADUANAS.
5.1 ANTECEDENTES DE LA EMPRESA OBJETO DE ESTUDIO
La agencia de aduanas Servicios internacionales, fue constituida el 30 de
mayo 1982, con un capital de Q. 25,000.00, con el objeto de actuar en
nombre de terceros con la debida autorizacin en relacin a trmites,
regmenes y operaciones aduanales, es propiedad del seor Francisco
Caldern Snchez, est ubicada en la 5 avenida 13-14 zona 2, su nmero
de registro como Agente de Aduanas es el 600 y su nmero de
identificacin tributaria es 253122-6 ante la Superintendencia de
Administracin Tributaria, su perodo fiscal es del 1 de enero al 31 de
diciembre.
La Auditora administrativa se realizar en tres reas diferentes, las cuales
son las siguientes:
Departamento de operaciones: recibe la informacin va fax proveniente
de los clientes para elaborar la declaracin aduanera, seguidamente se
recibe la documentacin original para ser enviada a las diferentes oficinas
ubicadas en las aduanas del pas, se tramitan las importaciones y
exportaciones para obtener el ingreso y salida de las mercancas en
general; cuenta con un coordinador, una secretaria, tres digitadores, tres
tramitadores y dos mensajeros.
Departamento de facturacin: recibe los expedientes del Departamento de
Operaciones para facturar todos los servicios y gastos por cuenta ajena,
efecta los cobros y atiende clientes; cuenta con una persona quien es la
responsable del departamento.
Departamento de contabilidad: es responsable de tener toda la
informacin financiera ordenada, confiable y oportuna, elaboracin de
cheques, transferencias bancarias, pagos por medio de banca electrnica,
pago de planilla, compras de suministros, atencin a clientes, pago a
proveedores, pago de impuestos, est integrado nicamente por una
persona quien es el responsable del departamento.
55
El flujo de informacin del proceso de facturacin de los servicios
aduanales de importacin y exportacin de artculos en general no se
cumple en los siguientes procesos: la entrega de facturas fuera de tiempo
en las oficinas centrales, prdida de facturas de los gastos cancelados por
cuenta ajena, declaracin nica aduanera no trasladadas inmediatamente,
declaracin nica aduanera recibida con facturas de gastos faltantes,
duplicidad de facturacin de honorarios, descontrol en la cartera de
clientes, gastos solicitados no comprobados por los tramitadores y los
gastos cancelados por cuenta ajena no son reintegrados por los clientes.
56
5.2 PAPELES DE TRABAJO
INDICE
Servicios Internacionales Departamento de Auditora Interna
Auditora Administrativa en las reas de Operaciones, Facturacin y Contabilidad
Perodo: 01 de enero al 31 de diciembre de 2006
DESCRIPCIN
Referencia
Pgina
Planeacin
Memorndum de Gerencia General
Documentos de soporte
Libro de Control de Declaraciones nicas Aduaneras
Plan A-1
Memo A-2
Doctos A-3
Libro A-4
58
61
62
68
Departamento de operaciones
Programa de Auditora
Cuestionario de Auditora Administrativa
Cdulas analticas de evaluacin de las polticas
B-1
B-2
B-3
73
75
76
Departamento de Facturacin
Programa de Auditora
Cuestionario de Auditora Administrativa
Cdulas analticas de evaluacin de las polticas
C-1
C-2
C-3
83
85
87
Departamento de Contabilidad
Programa de Auditora
Cuestionario de Auditora Administrativa
Cdulas analticas de evaluacin de las polticas
D-1
D-2
D-3
95
97
98
Cdula analtica de hallazgos E 105
Memorndum de auditora interna Flujograma de Procedimientos
Memo-AI
Memo-AI
107
122
PT No.: ndice GeneralHecho por: Brizeida A. Fecha: 03-09-07 Revisado por: Marlon A. Fecha: 03-09-07
57
PT No.: Plan A-1 1/3 Hecho por: Brizeida A. Fecha: 03-09-07 Revisado por: Marlon A. Fecha: 03-09-07
Servicios Internacionales Departamento de Auditora Interna
Auditora Administrativa en las reas de Operaciones, Facturacin y Contabilidad
Perodo: 01 de enero al 31 de diciembre de 2006
Plan de Auditora Administrativa Naturaleza del estudio: Auditora Administrativa
Unidad de anlisis: corresponde a tres departamentos, los cuales conforman el proceso de facturacin de los servicios prestados por la empresa Servicios
Internacionales.
Alcance: Comprende los Departamentos de Operaciones, Facturacin y Contabilidad.
Campo de aplicacin: El proceso administrativo de facturacin. Objetivos: Dar a conocer la necesidad de realizar una auditora administrativa en los
departamentos de operaciones, facturacin y contabilidad de una
empresa, Agencia de Aduanas.
Determinar las causas desde el punto de vista de una auditora
58
Servicios Internacionales Departamento de Auditora Interna
Auditora Administrativa en las reas de Operaciones, Facturacin y Contabilidad
Perodo: 01 de enero al 31 de diciembre de 2006
administrativa, por las cuales el departamento de auditora interna debe
evaluar constantemente el funcionamiento de los departamentos de
operaciones, facturacin y contabilidad de una Agencia de Aduanas.
Justificacin: Eliminar las prdidas econmicas de la empresa y recuperar la cartera de clientes.
Miembros del equipo de auditora: Estar a cargo del Auditor Interno, quien es Contador Pblico y Auditor colegiado y un asistente.
Lugar y fecha: La Auditora se realizar en las instalaciones de Servicios Internacionales y la fecha de ejecucin ser del 10 de septiembre al 12 de
octubre de 2007.
Recursos a utilizar: La administracin, proporcionar una computadora, dos escritorios y todos los tiles necesarios.
Resultados Esperados: Fortalecer administrativamente a la empresa. Dotarla de los instrumentos idneos para mejorar su rendimiento. Sentar las bases para un crecimiento sostenido a corto y mediano plazo.
PT No.: Plan A-1 2/3 Hecho por: Brizeida A. Fecha: 03-09-07 Revisado por: Marlon A. Fecha: 03-09-07
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Servicios Internacionales Departamento de Auditora Interna
Auditora Administrativa en las reas de Operaciones, Facturacin y Contabilidad
Perodo: 01 de enero al 31 de diciembre de 2006
Elevar la competitividad de la empresa.
Informacin Complementaria: Recopilacin y revisin de todo el material normativo, administrativo y funcional de la empresa.
Horario de trabajo: El equipo de auditora trabajar de lunes a viernes de 8:00 a 17:00 horas con una hora de almuerzo.
Fecha de clausura: El trabajo se finalizar el 12 de octubre de 2007. Presentacin del informe: Se presentar a Gerencia General de la empresa Servicios Internacionales el da 19 de octubre de 2007 a las 10:00 A. M.
Nota: Con el propsito de obtener toda la colaboracin necesaria por parte de la
empresa, la Gerencia General le ha informado al personal de las reas objeto
de examen, que se efectuar una Auditora Administrativa en las fechas
programadas.
PT No.: Plan A-1 3/3 Hecho por: Brizeida A. Fecha: 03-09-07 Revisado por: Marlon A. Fecha: 03-09-07
60
Servicios Internacionales Gerencia General Guatemala, C. A.
MEMORANDUM Guatemala, agosto 27 de 2007
A: Licda. Brizeida Aguilar, Jefe de Auditora Interna
De: Gerencia General
Ref.: Inconformidad de clientes en la emisin y tiempo de entrega de facturas.
******************************************************************************************
Actualmente se les facturan a los clientes hasta 15 das despus de haber
efectuado el trmite en las aduanas, resaltando notablemente la inconformidad
de los clientes, hasta el extremo de prescindir de nuestros servicios.
La Gerencia General de la empresa, ha considerado causa suficiente para
realizar una Auditora Administrativa en los departamentos de Operaciones,
Facturacin y Contabilidad.
Por lo anterior se le solicita a la mayor brevedad, se efecte el trabajo solicitado
y presente a este despacho su informe correspondiente.
Atentamente,
Lic. Francisco Caldern Snchez
Gerente General
P No.: Memo A-2 Hecho por: Brizeida A. Fecha: 03-09-07 Revisado por: Marlon A. Fecha: 03-09-07
61
62
63
64
65
66
67
Servicios Internacionales Departamento de Auditora Interna
Cdula analtica de Auditora Administrativa Libro de Control de Declaracin nica Aduanera Perodo: 01 de enero al 31 de diciembre de 2006
Cifras Expresadas en Quetzales No
Correlativo
Rgimen
C l i e n t e
Fecha
Aduana
Tipo de
documento
CIF
Factura No
Honorarios Agente
de Aduanas
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
600-6009840
600-6009841
600-6009842
600-6009843
600-6009844
600-6009845
600-6009846
600-6009847
600-6009848
600-6009849
600-6009850
600-6009851
600-6009852
600-6009853
600-6009854
600-6009855
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
Lomas, S.A. Cajas, S.A. Papeles Perfiles Vides, S. A. Valores Asfaltos Serca, S. A. Vipers Prendas Tilos, S.A. Los Tres Tubos, S.A. Los Socios Maderas Trival, S.A.
01/09/06
01/09/06
01/09/06
04/09/06
04/09/06
05/09/06
05/09/06
05/09/06
06/09/06
07/09/06
07/09/06
08/09/06
08/09/06
08/09/06
11/09/06
11/09/06
Express A.
Express A.
Express A.
Sto. Toms
Sto. Toms
Sto. Toms
Sto. Toms
Sto. Toms
Sto. Toms
Pedro de A.
Pto. Quetzal
Pto. Quetzal
Sto. Toms
Sto. Toms
Express A.
Express A.
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
5,000.00
4,000.00
12,000.00
150,000.00
200,000.00
40.000.00
30,000.00
50,000.00
80,000.00
10,000.00
100,000.00
20,000.00
30,000.00
40,000.00
2,000.00
2,500.00
4001
4002
4003
4004
4005
4006
4007
No/Fac.
4008
4009
4010
4011
4012
4013
4014
4015
200.00
200.00
200.00
800.00
800.00
800.00
800.00
N/A
800.00
300.00
800.00
800.00
800.00
800.00
200.00
200.00
PT No. A-4 1/5 Hecho por: Brizeida A. Fecha: 19-09-07 Revisado por: Marlon A. Fecha:21-09-07
68
PT No. A-4 2/5 Hecho por: Brizeida A. Fecha: 19-09-07 Revisado por: Marlon A. Fecha:21-09-07
Servicios Internacionales Departamento de Auditora Interna
Cdula analtica Auditora Administrativa Libro de Control de Declaracin nica Aduanera
Perodo: 01 de enero al 31 de diciembre de 2006 Cifras Expresadas en Quetzales
No
Correlativo
Rgimen
C l i e n t e
Fecha
Aduana
Tipo de
documentos
CIF
Factura No
Honorarios Agente de
A.
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
600-6009856
600-6009857
600-6009858
600-6009859
600-6009860
600-6009861
600-6009862
600-6009863
600-6009864
600-6009865
600-6009866
600-6009867
600-6009868
600-6009869
600-6009870
600-6009871
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
ID
Lomas, S.A. Cajas, S.A. Papeles Perfiles Vides, S. A. Valores Asfaltos Serca, S. A. Vipers Miders Mazos, S. A. El Ciprs Gas, S. A. Los Vapores Tilos, S, A. Libros, S. A.
12/09/06
13/09/06
15/09/06
15/09/06
18/09/06
18/09/06
18/09/06
19/09/06
20/09/06
20/09/06
22/09/06
25/09/06
26/09/06
26/09/06
26/09/06
26/09/06
Pedro de A.
Agua Cal.
Pto. Barrios
Pto. Barrios
Sto. Toms
Pedro de A.
Express A.
Agua Cal.
Express A.
Express. A.
Sto. Toms
Express. A.
Agua Cte.
Sto. Toms
Pto. Barrios
Pto. Quetzal
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
DUA
8,000.00
1,500.00
25,000.00
24,300.00
22,000.00
3,000.00
5,000.00
1,300.00
4,000.00
2,500.00
35,000.00
12,000.00
7,000.00
60,000.00
25,000.00
150,000.00
No/Fac.
4016
4017
4018
4019
4020
4021
4022
No/Fac.
4023
4024
4025
4026
No/Fac.
4027
4028
N/A
300.00
800.00
800.00
800.00
400.00
200.00
300.00
N/A
200.00
800.00
200.00
300.00
N/A
800.00
800.00
69
PT No. A-4 3/5 Hecho por: Brizeida A. Fecha: 19-09-07 Revisado por: Marlon A. Fecha:21-09-07
Servicios Internacionales
Departamento de Auditora Interna Cdula analtica Auditora Administrativa
Libro de Control de Declaracin nica Aduanera Perodo: 01 de enero al 31 de diciembre de 2006
Cifras Expresadas en Quetzales No
Correlativo
Rgimen
C l i e n t e
Fecha
Aduana
Tipo de
documentos
CIF
Factura No
Honorarios Agente de A
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
600-6009872
600-6009873
600-6009874
600-6009875
600-6009876
600-6009877
600-6009878
600-6009879
600-6009880
600-6009881
600-6