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178
BIBLIOGRAFÍA.
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Salvador, publicación del 26 de enero de 2005.
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impartido por Lic. Juan Francisco Urquía Mebius. Febrero 2006
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[citado el 30-09-2008]. Disponible en <http://www.tpcc.org.tw/index-
english.asp>
180
- GLOSARIO DE TÉRMINOS.
ADMINISTRACION TRIBUTARIA: responsable de la administración y recaudación
de impuestos tributarios establecidos por el estado.
CAPACITACIÓN: Es una técnica de formación que se brinda a una persona o
individuo en donde este puede desarrollar su conocimiento y habilidades de manera
más eficaz.
CONTRIBUYENTE: Persona que abona o satisface las contribuciones o impuestos
que establece el estado, o municipio local en virtud de realizar derechos que genera
una obligación tributaria.
CODIGO TRIBUTARIO: Documento que contiene principios y normas jurídicas,
aplicables a todos los tributos internos bajo la competencia de la Administración
Tributaria.
CONTROL: El control es el examen de los resultados, esta íntimamente relacionado
a planeación, organización y ejecución, desempeñadas para lograr resultados; la
planeación tiene relación especial con el control, ya que la planeación identifica el
compromiso respecto a acciones intentadas para lograr futuras metas. El control se
aplica para ver que se cumplan los cometidos, la falta de control significa que tarde o
181
temprano el proceso de la planeación y su éxito, no puede cumplirse o formularse un
nuevo plan
CONTROL INTERNO: El control interno comprende el plan de organización y todos
los métodos de coordinación y medidas adoptadas dentro de un negocio para
salvaguardar su activo, verificación y exactitud de los datos y operaciones contables,
desarrollo y fomento de la eficiencia y recomendaciones que deben seguir acerca de
la forma de manejar dicho negocio
CONTRIBUCIONES ESPECIALES: es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las
obras o las actividades que constituyan el presupuesto de la obligación.
DECLARACION TRIBUTARIA: Manifestación por escrito, hecha bajo juramento,
acerca de diversos puntos tributarios que han de surtir efectos ante las unidades
administrativas o judiciales.
EFICACIA: Capacidad de lograr los objetivos y metas programadas con los recursos
disponibles en un tiempo predeterminado. Capacidad para cumplir en el lugar,
tiempo, calidad y cantidad las metas y objetivos establecidos.
182
EFICIENCIA: Uso racional de los medios con que se cuenta para alcanzar un
objetivo predeterminado; es el requisito para evitar o cancelar dispendios y errores.
Capacidad de alcanzar los objetivos y metas programadas con el mínimo de recursos
disponibles y tiempo, logrando su optimización.
EJERCICIO FISCAL: Es el periodo comprendido entre el uno de enero y el treinta y
uno de diciembre de cada año para efectos fiscales.
EMPRESA: Unidad productora de bienes y servicios homogéneos para lo cual
organiza y combina el uso de factores de la producción.
INDICADOR: Magnitud utilizada para medir o comparar los resultados efectivamente
obtenidos, en la ejecución de un proyecto, programa o actividad.
IMPUESTO: Contribución obligatoria, sin contraprestación, no recuperable
recaudada por el Estado para fines públicos.
MUNICIPIO: Base o célula soberana de la división territorial y de la organización
política y administrativa de una nación. La localización que es sede de su gobierno
se denomina cabecera municipal.
MULTAS: Es el efectivo que se impone por una falta delictiva, administrativa o
judicial por incumplimiento a la ley.
183
OBLIGACION TRIBUTARIA: Es el vínculo jurídico de derecho público, que
establece el Estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de
quienes se encuentran sometidos a su soberanía, cuando respecto de ellos se
verifica el hecho previsto por la ley que le da origen.
POLÍTICAS: Son guías generales escritas, amplias y dinámicas que definen las
áreas en las cuales se van a tomar decisiones señalando la dirección general a
seguir.
PRESUPUESTO: Estimación financiera anticipada, generalmente anual, de los
egresos e ingresos del Sector Público Federal, necesarios para cumplir con las
metas de los programas establecidos. Asimismo, constituye el instrumento operativo
básico que expresa las decisiones en materia de política económica y de planeación.
RESPONSABLE: Persona que sin tener el carácter de contribuyente, debe por
disposición de ley, cumplir las obligaciones atribuidas a estos.
RETROALIMENTACIÓN: Grado en que la realización de las actividades de trabajo
exigidas por un empleo hace que el individuo reciba información clara y directa sobre
la calidad de su rendimiento.
TASAS: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva o potencial de un servicio público individualizado al contribuyente.
184
TRIBUTOS: Son las obligaciones que establece el Estado, en ejercicio de su poder
imperio cuya prestación en dinero se exige con el propósito de obtener recursos para
el cumplimiento de sus fines.
UTILIDADES: Son la medida de un excedente entre los ingresos y los costos
expresados en alguna unidad monetaria.
185
Anexo 1 Cuestionario Estructurado
Anexo 2 Registro Único de Contribuyente F-210 (RUC)
Anexo 3 Solicitud de Asignación y Autorización de Correlativo para la Emisión de
Documentos Legales por Imprenta. F-940
Anexo 4 Solicitud De Asignación y Autorización de Correlativo para la Emisión de
Documentos Legales Formulario Único. F-942
Anexo 5 Actualización de Direcciones para Recibir Notificaciones. F-211 V2
Anexo 6 Declaración y pago del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y a la Prestación de Servicios. F-07
Anexo 7 Declaración Mensual de pago a Cuenta e Impuesto Retenido. F-14
Anexo 8 Informe Mensual de Retención, Percepción o Anticipo a Cuenta de IVA.
F-930
Anexo 9 Declaración del Impuesto Sobre la Renta. F-11
Anexo 10 Informe Anual de Retención del Impuesto Sobre la Renta. F-910
Anexo 11 Formulario Informe de Nombramiento, Renuncia o Sustitución de
Auditor para Emitir Dictamen e Informe Fiscal. F-456
Anexo 12 Solicitud de Constancia de Solvencia o Autorización de los Impuestos
Internos.
186
Anexo 13 Decreto No. 652 “Ley Transitoria para el Cumplimiento Voluntario de
Obligaciones Tributarias”
Anexo 14 Formulario Solicitud de Pago a Plazos (Amparado a Decreto 652).
Anexo 15 Cuadro Comparativo del Código Tributario y Código de Comercio.
Anexo 16 Compras Deducibles y no Deducibles del IVA
Anexo 17 Cuadro Comparativo de Compras y Ventas
Anexo 18 Calendario Tributario Anual y Cuadro Explicativo de Obligaciones
Tributarias.
Anexo 19 Libro de Ventas a Consumidor Final
Anexo 20 Libro de Compras a Contribuyentes
Anexo 21 Libro de Ventas a Contribuyentes
Anexo 22 Comprobantes Tributarios
Anexo 23 Cálculo de Proporcionalidad Deducible del Crédito Fiscal al Debito Fiscal.
187
ANEXO 1
CUESTIONARIO ESTRUCTURADO
I. SOLICITUD DE COLABORACIÓN
Somos egresados de la universidad Francisco Gavidia de la carrera de Licenciatura
en Contaduría Pública, nos dirigimos a ustedes para solicitar su valiosa colaboración
al contestar el siguiente cuestionario, del que se obtendrá información que será
utilizada exclusivamente para efectos de realizar nuestro trabajo de graduación, el
cual consiste en un “Manual de control interno tributario para facilitar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias de las empresas dedicadas a la panificación en el
Municipio de San Martín, Departamento de San Salvador”
Gracias por su colaboración.
II. DATOS DE CLASIFICACION
e) ¿Qué cargo ocupa dentro de la empresa? _____________________
f) ¿Cuántos años tienen de operación? _________________________
g) ¿Tienen sucursales? Si _____, No ______, Cuántas _________
h) ¿Cuántos empleados laboran en la empresa? _________________
III. CUERPO DEL CUESTIONARIO 1. ¿Ha recibido asesoria tributaria de parte del Ministerio de Hacienda?
Si No
2. ¿Ha recibido alguna vez capacitaciones, seminarios, charlas etc. Sobre
aspectos tributarios?
Si No
3. ¿Cuántas capacitaciones sobre temas tributarios se ha dado al personal de la
empresa?
De 1 - 3 De 4 - 6 Mas de 7 Ninguna
188
4. ¿Qué importancia considera que tienen los controles internos para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias del negocio?
Ninguna Poca Mucha
5. ¿Cuenta la empresa con políticas de control interno para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias?
Si No
6. ¿Conoce cuales son las obligaciones tributarias de su empresa?
Si No
7. ¿Cuenta la empresa con una persona encargada para la elaboración y
preparación de las declaraciones tributarias?
Si No
8. ¿Ha recibido asesoramiento sobre las compras que no son deducibles para el
giro de su negocio?
Si No
9. ¿Considera que al tener un registro o expediente limpio en el cumplimiento de
obligaciones tributarias le generan oportunidades de inversión y
financiamiento a su empresa?
Si No
10. ¿Presenta sus declaraciones de IVA, Pago a Cuenta y las demás que regula
el código tributario dentro del plazo o periodo establecido?
Si No Pocas veces
11. ¿Conoce de la existencia de sanciones por incumplimientos en las
obligaciones tributarias?
Si No
189
12. ¿Alguna vez ha pagado multas por el incumplimiento de las obligaciones
tributarias?
Si No
13. ¿En su empresa pagan los impuestos municipales mensualmente?
Si No
14. ¿Alguna vez han pagado multas por incumplimientos ante la Alcaldía
Municipal?
Si No
15. ¿Se lleva contabilidad formal en la empresa?
Si No
16. ¿Tiene la certeza que los valores declarados de impuestos se concilian con
los registros contables?
Si No
17. ¿Cree que al cumplir con sus obligaciones tributarias y municipales evita
inconvenientes o gastos innecesarios?
Si No
18. ¿Considera que al no contar con un documento o herramienta que le facilite
cumplir con sus obligaciones tributarias, le podría afectar su imagen y
recursos financieros en la empresa por algún incumplimiento?
Si No
19. ¿Considera que al contar con un manual de control interno tributario se
facilitaría el cumplimiento de las obligaciones tributarias en su empresa?
Si No
190
20. ¿Considera de gran utilidad, contar con un manual que le facilite cumplir las
obligaciones ante el Ministerio de Hacienda y Alcaldía Municipal?
Si No
21. ¿Considera importante que se ponga a su disposición o implemente, un
manual que permita facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
para evitar multas y sanciones?
Si No
22. ¿Estaría interesado en recibir capacitación para la utilización de un manual de
cumplimiento de obligaciones tributarias que permita cumplir con dichas
obligaciones?
Si No
23. ¿Podría por favor indicarnos, algunos requerimientos específicos que
esperaría consultar en el manual para satisfacer sus inquietudes o
interrogantes relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias?
a) __________________________________________________________
b) __________________________________________________________
c) __________________________________________________________
III. DATOS DE IDENTIFICACION Nombre del encuestador
________________________________________________________________
Fecha: ______________________Firma:_________________________________
191
ANEXO 2
192
VIENE…
193
VIENE…
194
ANEXO 3
195
VIENE…
196
ANEXO 4
197
VIENE…
198
ANEXO 5
199
ANEXO 6
200
VIENE…
201
ANEXO 7
202
ANEXO 8
203
VIENE…
204
ANEXO 9
205
VIENE…
206
ANEXO 10
207
VIENE…
208
ANEXO 11
209
VIENE…
210
ANEXO 12
211
ANEXO 13 DECRETO No. 652 LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPÚBLICA DE EL SALVADOR, CONSIDERANDO:
I. Que mediante Decreto Legislativo No. 498, de fecha 28 de octubre de
2004, publicado en el Diario Oficial No. 217, Tomo No. 365, del 22 de
noviembre del mismo año, se emitió la Ley Transitoria de Estímulo al
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias, cuya vigencia caducó el 31 de
mayo de 2005;
II. Que durante la vigencia de la referida Ley fueron presentadas 20,466
declaraciones amparadas en el beneficio otorgado, de las cuales el 82%
correspondieron a pequeños contribuyentes; sin embargo, hubo
contribuyentes que no regularon su situación por diversas circunstancias;
III. Que durante los años posteriores a la reforma tributaria del año 2004, el
pago de los impuestos por parte de los contribuyentes ha incrementado de
manera tal que al cierre del año 2007 representaba el 14.2 por ciento de
carga tributaria con relación al Producto Interno Bruto; no obstante ello, un
número importante de contribuyentes, en su mayoría pequeños
contribuyentes, han tenido dificultades para cumplir con sus obligaciones
por aspectos relacionados a hechos exógenos de índole macroeconómica;
y,
IV. Que es necesario retomar el espíritu del Decreto Legislativo No. 498,
referido en el primer considerando, siendo conveniente otorgar un plazo y
facilidades de manera transitoria, durante el cual los contribuyentes
puedan pagar sus obligaciones tributarias con exoneración de intereses,
recargos y multas conexas, para actualizar su situación tributaria con el
Fisco de la República.
212
POR TANTO,
en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa de los Diputados: Julio
Antonio Gamero Quintanilla, Guillermo Antonio Gallegos Navarrete, Luís Roberto
Angulo Samayoa, José Francisco Merino López, Enrique Alberto Luís Valdés Soto,
Roberto José d´Aubuisson Munguía y Rodolfo Antonio Parker Soto.
DECRETA la siguiente:
LEY TRANSITORIA PARA EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y ADUANERAS
Art. 1. Concédase un plazo que caduca el día diecinueve de diciembre
del corriente año, y que deberá contarse a partir del día siguiente a la entrada en
vigencia del presente Decreto, a efecto que los sujetos pasivos de los tributos
administrados por la Dirección General de Impuestos Internos y por la Dirección
General de Aduanas, efectúen el pago de los tributos originales o complementarios
que adeuden al Fisco de la República o que hayan declarado saldos a favor en una
cuantía superior a la que legalmente le pertenecen, correspondientes a períodos o
ejercicios anteriores, cuya fecha o plazo para liquidar o presentar la declaración haya
vencido con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto.
La realización del pago de las obligaciones tributarias o la presentación de las
declaraciones que no determinen pago, según sea el caso, dentro del plazo referido
en el inciso anterior, eximirá a quienes lo efectúen en el pago de intereses, recargos,
ni multas, en los términos y bajo los alcances establecidos en los artículos 3 y 4 de
esta Ley, según corresponda.
Art. 2. Podrán acogerse a los beneficios que establece este Decreto, los
sujetos pasivos que:
213
2. Estén obligados al pago de impuestos o contribuciones, bajo competencia de
la Dirección General de Impuestos Internos y se encuentren en cualquiera de
las situaciones siguientes:
a) Que hayan presentado sus declaraciones tributarias y no hayan pagado el
impuesto liquidado en ellas;
b) Que no hayan presentado una o más declaraciones tributarias, sin estar
obligados al pago del tributo respectivo, o bien que no obstante no haber
cumplido con la obligación formal de presentar la declaración, el mismo ya
se hubiere pagado;
c) Que no hayan presentado una o más declaraciones tributarias y no hayan
pagado el tributo respectivo, no obstante haber realizado operaciones
sujetas al pago de impuestos o contribuciones;
d) Que hayan presentado declaraciones tributarias reflejando cero valores y
en consecuencia, no hayan pagado el tributo respectivo, no obstante haber
realizado operaciones sujetas al pago de impuestos o contribuciones;
e) Que hayan presentado declaraciones tributarias reflejando saldos a favor,
en una cuantía superior a la que legalmente correspondía;
f) Que habiendo presentado declaraciones originales o modificatorias, hayan
liquidado el impuesto o contribución en una cuantía inferior a la que
legalmente correspondería pagar;
g) Que se encuentren en proceso de fiscalización, iniciado antes o durante la
vigencia del presente Decreto;
214
h) Que se encuentren en el proceso de audiencia y apertura a pruebas.
Cuando los plazos legales referentes a la audiencia y apertura a pruebas
venzan con posterioridad a la vigencia de este Decreto, el plazo para
efectuar el pago gozando de los beneficios que establece el mismo, se
extenderá hasta la finalización del plazo de la apertura a pruebas;
i) Que habiendo finalizado el proceso de audiencia y apertura a pruebas se
encuentre en proceso de tasación de impuestos o contribuciones y/o
multas y no se haya notificado aún la resolución respectiva;
j) Que se encuentren dentro del plazo para impugnar las resoluciones de
tasación de impuestos o contribuciones y/o multas y no hayan interpuesto
el recurso respectivo;
k) Que hayan interpuesto recursos, acción contencioso administrativa o
proceso de amparo y éstos se encuentren en trámite. Para ese efecto
deberán desistir ante el Tribunal o Instancia que está conociendo el caso y
presentar la prueba de dicha petición al momento de realizar el pago a la
Administración Tributaria;
l) Que las deudas se encuentren firmes y líquidas, ya sea que la deuda sea
exigible o no;
m) Que tengan resolución de pago a plazos. En este caso, únicamente
gozarán de los beneficios establecidos en este Decreto las cuotas
pendientes de pago a la fecha de entrada en vigencia del mismo;
n) Que no hayan retenido o percibido sumas en concepto de impuesto o
contribuciones, así como anticipos, existiendo obligación legal de hacerlo;
215
o) Que hayan retenido o percibido impuestos o contribuciones, así como
anticipos y no los hayan enterado; y,
p) Que hayan enterado impuestos o contribuciones retenidos o percibidos, así
como anticipos, por cantidades inferiores a las que realmente correspondía
pagar.
Los beneficios aquí estipulados, no serán aplicables en los casos de contribuyentes
contra quienes la Fiscalía General de la República haya iniciado el respectivo
proceso penal.
3. Estén obligados al pago de Derechos Arancelarios a la Importación u otros
impuestos cuya competencia es de la Dirección General de Aduanas, o estén
bajo regímenes aduaneros y se encuentren en cualquiera de las situaciones
siguientes:
a) Que hayan presentado declaración de mercancías con omisiones o
inexactitudes en su información y no hayan pagado o liquidado los
Derechos Arancelarios a la Importación u otros impuestos, o hayan pagado
o liquidado una suma inferior a la que correspondía legalmente;
b) Que hayan presentado declaración de mercancías y no hayan pagado o
liquidado los Derechos Arancelarios a la Importación u otros impuestos,
bajo beneficios o exenciones inexistentes, indebidos o improcedentes,
según la ley;
c) Que hayan presentado declaración de mercancías con liquidación
incorrecta de los Derechos Arancelarios a la Importación u otros
impuestos, y hayan pagado o liquidado una suma inferior a la que
correspondía legalmente;
216
d) Que se encuentren en proceso de fiscalización, iniciado antes o durante la
vigencia del presente Decreto o en el procedimiento administrativo
establecido en el artículo 17 de la Ley de Simplificación Aduanera, previo a
la notificación de la resolución respectiva;
e) En las establecidas en los literales i) y j), referidos en el numeral 1 de este
artículo; y,
f) Que las deudas se encuentren firmes y líquidas, ya sea que la deuda sea
exigible o no.
Para efectos de este Decreto, se entenderá por declaración de mercancía lo que
disponga la legislación aduanera.
Los beneficios no serán aplicables en los casos que la Fiscalía General de la
República haya iniciado el respectivo proceso penal en casos constitutivos de
infracción aduanera penal.
Art. 3. Los beneficios que gozarán los sujetos pasivos que efectúen el pago de
sus obligaciones tributarias dentro del plazo establecido en esta ley; o bien que
hayan presentado su declaración sin determinación de monto a pagar, atenderán a la
situación en la que se encuentran, de acuerdo a lo dispuesto en los literales
comprendidos en los numerales 1 y 2 del artículo anterior, siendo éstos los
siguientes:
d) Para las situaciones previstas en los literales comprendidos del a) al j) del
numeral 1 y los literales del a) al e) del numeral 2, no se generarán los
intereses respectivos ni los recargos y no se impondrán las multas
respectivas, según sea el caso;
e) Para las situaciones previstas en los literales k) y l) del numeral 1 y el literal f)
del numeral 2, no se generarán intereses; y,
217
f) Para las situaciones contempladas en los literales m), n), o) y p) del numeral
1, no se les impondrán las multas respectivas. En el caso de anticipos,
retenciones o percepciones del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios o Contribuciones de la Ley de Turismo
además, no se generarán intereses.
En todos los casos previstos en los literales anteriores, cuando la deuda provenga
exclusivamente de multas y éstas se encuentren firmes, líquidas y exigibles, no le
serán aplicables los beneficios establecidos en esta ley.
Art. 4. Los sujetos pasivos que antes de la vigencia del presente Decreto
hubieren presentado declaraciones determinando remanentes o excedentes de
impuestos, podrán presentar dentro del plazo establecido en el artículo 1 de este
Decreto, declaración modificatoria mediante la cual disminuyan el remanente o
excedente declarado, con el beneficio de no imposición de la multa respectiva.
Art. 5. El pago de las obligaciones tributarias comprendidas en el presente
Decreto deberá hacerse en efectivo, cheque certificado, mediante Notas de Crédito
del Tesoro Público o tarjetas de crédito aceptadas por la Dirección General de
Tesorería, presentando las correspondientes declaraciones tributarias o
declaraciones de mercancías, en las situaciones que corresponda hacerlo.
Sin perjuicio de lo establecido en el inciso siguiente, para aquellos contribuyentes
que necesiten un plazo para su pago, se darán por parte de la Dirección General de
Tesorería seis meses máximos, posteriores a la fijación del pago respectivo para su
cancelación.
Los contribuyentes que en su oportunidad se acogieron a las facilidades que
otorgaba el Decreto 498 de fecha 28 de octubre de 2004, publicado en el Diario
Oficial No. 217 Tomo 365 de fecha 22 de noviembre del mismo año y que no hayan
pagado las deudas tributarias y aduaneras dentro del plazo establecido en la referida
218
Ley, podrán gozar de los beneficios establecidos en el presente Decreto realizando el
pago dentro del plazo establecido en el artículo 1 del mismo. En caso de necesitar un
plazo para el pago, la Dirección General de Tesorería podrá concederles plazo hasta
por un máximo de seis meses.
Art. 6. Para el goce de los beneficios fiscales concedidos por el presente
Decreto, las declaraciones tributarias presentadas se considerarán de manera
individual e independiente, para cada clase de impuesto o contribución, anticipos,
retenciones o percepciones, ejercicio o período declarado. Asimismo, las
declaraciones de mercancías se considerarán de manera individual e independiente.
La sola presentación de las declaraciones sin efectuar el pago correspondiente en el
plazo establecido en el artículo 1 de este Decreto o en su caso, incumpliendo los
plazos para el pago otorgados mediante resolución, dará lugar a la pérdida de los
beneficios contenidos en el presente Decreto.
Art. 7. Las declaraciones que incluyen pago junto con sus mandamientos,
deberán presentarse a la Dirección General de Tesorería y demás instituciones que
fueren autorizadas al efecto por la referida Dirección General. Cuando corresponda
presentar declaraciones de tributos internos para hacer uso de los beneficios del
presente Decreto y el contribuyente desee solicitar pago a plazo, previo a hacer
dicha solicitud, también deberá presentar las declaraciones en la Dirección General
de Impuestos Internos.
Aquellas declaraciones de impuestos internos que no contengan valor a pagar sino
que disminución de remanentes o excedentes, deberán ser presentadas en la
Dirección General de Impuestos Internos.
El Ministerio de Hacienda tendrá las facultades para emitir las normas
administrativas, para un mejor control de las declaraciones que se presenten y pagos
que se efectúen al amparo del presente Decreto.
219
Art. 8. El presente Decreto entrará en vigencia desde el día de su publicación
en el Diario Oficial y sus efectos durarán conforme el plazo que se establece en el
artículo 1 del mismo.
DADO EN EL SALÓN AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO. San Salvador, a
los doce días del mes de junio del año dos mil ocho.
RUBÉN ORELLANA
PRESIDENTE
ROLANDO ALVARENGA ARGUETA FRANCISCO ROBERTO LORENZANA DURÁN
VICEPRESIDENTE VICEPRESIDENTE
JOSÉ RAFAEL MACHUCA ZELAYA RODOLFO ANTONIO PARKER SOTO
VICEPRESIDENTE VICEPRESIDENTE
ENRIQUE ALBERTO LUIS VALDÉS SOTO MANUEL ORLANDO QUINTEROS AGUILAR
SECRETARIO SECRETARIO
JOSÉ ANTONIO ALMENDÁRIZ RIVAS ROBERTO JOSÉ d´AUBUISSON MUNGUÍA
SECRETARIO SECRETARIO
ZOILA BEATRIZ QUIJADA SOLÍS
SECRETARIA
NOTA: En cumplimiento a lo dispuesto en el Art. 97, inciso 3º del Reglamento Interior de este Órgano del Estado, se hace constar que el presente Decreto fue devuelto con observaciones por el Presidente de la República, el 3 de los presentes, resolviendo esta Asamblea Legislativa aceptar dichas observaciones en Sesión Plenaria celebrada el día 10 de julio del año 2008.
JOSÉ ANTONIO ALMENDÁRIZ RIVAS
SECRETARIO
220
ANEXO 14
221
ANEXO 15 CUADRO COMPARATIVO DEL CODIGO TRIBUTARIO Y CODIGO DE COMERCIO.
CÓDIGO TRIBUTARIO CODIGO DE COMERCIO
Art.-139 Contabilidad Formal. Son los
métodos aceptados por la técnica
contable, de llevar los registros
contables en libros auxiliares con
documentación legal correspondiente en
los que se registrarán todos los asientos
de las erogaciones, estimaciones y
demás operaciones y se efectuaran en
orden cronológico de manera completa y
oportuna.
Art.-140 Registros especiales. Son las
disposiciones específicas para
determinados sujetos pasivos, relativos
a la obligación de llevar registros
especiales en forma manual o
mecanizada o computarizada detallando
con claridad las operaciones propias de
la actividad económica a la que se
dedica el sujeto pasivo.
Art.-141 Libros de compras y ventas. Todo contribuyente deberá llevar libros
de compras y ventas a fin de reportar el
debido impuesto referente a la
Art.-435 Contabilidad. El comerciante está obligado a llevar
contabilidad debidamente organizada de
acuerdo con alguno de los sistemas
generalmente aceptados en materia de
contabilidad y aprobados por quienes
ejercen la función de Auditoria.
Los comerciantes deberán conservar en
buen orden la correspondencia y demás
documentos probatorios.
El comerciante debe llevar los siguientes
registros contables, Estados
Financieros, diario y mayor, y los demás
que sean necesarios por exigencias
contables o por ley.
Obligados a llevar contabilidad formal. Los comerciantes con activo inferior a
los doce mil dólares o su equivalente en
colones llevaran por si mismos o por
personas de su nombramiento. Si el
comerciante no la llevare por si mismo,
se presumirá otorgado el nombramiento
por quien la lleve, salvo prueba lo
222
Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de servicios.
Contribuyentes obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente. Haber poseído un activo total al treinta y
uno de diciembre del año inmediato
anterior al que se dictamine, superior a
diez millones de colones
(10, 000,000.00); ($1, 142,857.57).
Haber obtenido un total de ingresos en
el año anterior superior a cinco millones
de de colones
(5, 000,000.00); ($571,428.57).
Las personas jurídicas resultantes de la
fusión o transformación de sociedades,
deberán cumplir con estas obligaciones
por el ejercicio en que ocurra dicho acto.
(Art. 315 CCom; 59 RCT).
Las sociedades en liquidación tendrán
esta obligación por cada uno de los
periodos o ejercicio de imposición,
según sea el caso, comprendidos desde
la fecha de la disolución hasta aquel en
que finalicen los tramites de la
liquidación y previo a su inscripción.
contrario. Sin embargo, los comerciantes
cuyo activo en giro exceda de doce mil
dólares o su equivalente en colones,
están obligados a llevar su contabilidad
por medio de contadores, bachilleres en
comercio y administración o tenedores
de libros, con títulos reconocidos por el
Estado, o por medio de empresas
legalmente autorizadas.
Además se deberá cumplir con las
disposiciones en los siguientes artículos
del código de comercio:
436, 437, 438 y 439, 440, 441, 443, 444 son aplicables a todos los registros que por ley deban llevar los comerciantes.
223
ANEXO 16 COMPRAS DEDUCIBLES DEL IVA CREDITO FISCAL DEDUCIBLES (Art. 65 Ley del IVA) Únicamente será deducible el crédito fiscal trasladado en los comprobantes de
crédito fiscal en la forma indicada en el artículo 64, en los casos siguientes:
1- Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo realizable;
2- Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo fijo, cuando
en éste conserven su individualidad y no se incorporen a un bien inmueble.
3- Desembolsos efectuados para la utilización de servicios, siempre que no se
destinen a la construcción o edificación de bienes inmuebles nuevos, sea por
precio alzado o por administración de obra o cualquier otra modalidad de
contratación.
4- Gastos generales destinados exclusivamente a los fines de la realización del
objeto, giro o actividad del contribuyente, tales como fletes o acarreos, energía
eléctrica, teléfono o agua.
Las operaciones mencionadas en los numerales anteriores deberán ser indispensables para el objeto, giro o actividad del contribuyente y para la generación de operaciones gravadas con este impuesto y que por lo tanto generen débito fiscal, o de operaciones gravadas con tasa cero por ciento, caso contrario no será deducible el crédito fiscal. COMPRAS NO DEDUCIBLES DEL IVA CREDITO FISCAL NO DEDUCIBLES (Art. 65-A Ley del IVA) No será deducible el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestación
de Servicios soportados y pagados por los contribuyentes en la adquisición de bienes
y servicios que no cumplen los requisitos que establece el Art. 65 de la ley del IVA,
en los casos que se mencionan a continuación.
a) adquisición de víveres o de alimentos si su giro ordinario no es la venta de
víveres o alimentos.
b) Adquisición, importación o internación, arrendamientos, mantenimiento,
224
mejoras o reparación de vehículos nuevos o usados, tales como: automotores,
aviones helicópteros, barcos, yates, motos acuáticas, lanchas, y otros
similares, que por su naturaleza no sea estrictamente indispensable para la
realización del giro ordinario del contribuyente. Tampoco serán deducibles la
adquisición, importación o internación de combustible para los bienes antes
mencionados.
c) Utilización de cualquier tipo de servicios en hoteles, a si como el
arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles o la utilización de cualquier
otro servicio en el que adquiera el uso o goce de tales bienes, cuando el
contribuyente no demuestre que los servicios han sido utilizados en
actividades propias del negocio o que correspondan al giro o actividad del
mismo.
d) Adquisición de boletos aéreos, salvo aquellos estrictamente vinculados con
viajes propios del negocio, cuando el viajero sea el contribuyente, su
representante legal o empleados de este, cuyo vínculo laboral pueda ser
comprobado.
e) Adquisición, importación o internación de prendas de vestir, joyería o calzado,
si su giro ordinario no es la venta de dichos artículos.
f) Adquisición, importación o internación, de bienes muebles corporales o de
servicios destinados a ser utilizados a la satisfacción de necesidades
personales o particulares del contribuyente, cónyuge, compañera o
compañero de vida, sus familiares, del representante legal, directivos, socios,
accionistas o familiares de cualquiera de ellos.
g) Adquisición, importación o internación, de bebidas alcohólicas, inclusive
cerveza y cigarrillos, si su giro ordinario no es la venta de dichos productos.
h) La suma trasladada en conceptote crédito fiscal, en lo que excede a la tasa
alícuota legalmente establecido.
En general la adquisición de importación o internación de cualquier bien o servicio que no sea indispensable para la realización del objeto, giro o actividad del contribuyente.
225
ANEXO 17 CUADRO COMPARATIVO DE COMPRAS Y VENTAS (Expresado en valores Netos)
DECLRACION DE PAGO A CUENTA
VENTAS COMPRAS VENTAS ENERO 6,057.57 3,390.38 6,057.57 3,390.38 6,057.57 FEBRERO 7,182.62 2,980.18 7,182.62 2,980.18 7,182.62 MARZO 5,914.39 4,142.68 5,914.39 4,142.68 5,914.39 ABRIL 8,069.22 2,144.83 8,069.22 2,144.83 8,069.22 MAYO 6,657.72 4,874.58 6,657.72 4,874.58 6,657.72 JUNIO 6,737.46 3,542.74 6,737.46 3,542.74 6,737.46 JULIO 7,072.54 4,484.88 7,072.54 4,484.88 7,072.54 AGOSTO 6,448.87 2,994.76 6,448.87 2,994.76 6,448.87 SEPTIEMBRE 6,631.52 3,055.03 6,631.52 3,055.03 6,631.52 OCTUBRE 6,720.24 2,615.47 6,720.24 2,615.47 6,720.24 NOVIEMBRE 7,483.92 2,980.18 7,483.92 2,980.18 7,483.92 DICIEMBRE 8,171.39 3,984.83 8,171.39 3,984.83 8,171.39
TOTALES 83,147.46 41,190.54 83,147.46 41,190.54 83,147.46
PANADERIA "XYZ"
MES
CUADRO COMPARATIVO COMPRAS Y VENTAS(VALORES EXPRESADOS EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTE AMERICA)
DECLARACION DE IVALIBRO DE VENTAS LIBRO DE COMPRAS
226
ANEXO 18
CALENDARIO TRIBUTARIO ANUAL.
En cada mes hay varias obligaciones tributarias que cumplir y que son identificadas
por diferentes colores. Para una mejor comprensión en el siguiente cuadro se explica
a que tipo de obligación tributaria corresponden los diferentes colores.
227
CUADRO EXPLICATIVO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
228
LIBRO O REGISTRO DE OPERACIONES DE VENTAS A CONSUMIDORES (Art. 141 C.T. y 85 R.C.T.)
MES: AÑO: CONTRIBUYENTE: PANADERIA XYZ N.R.C.: 2007-0 1
Fecha de Emisión
Documentos Emitidos Ventas Exportaciones Total Ventas Ventas a Cuenta Del N° Al N° Exentas Internas Gravadas Propias de Terceros
SIN MOVIMIENTO $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
Totales del mes $ - $ - $ - $ -
Calculo del Débito Fiscal por Operaciones Propias Calculo del Débito Fiscal por Operaciones a Cuentas de Terceros Ventas Internas Gravadas $ - Ventas Internas Gravadas $ - A
NEXO
19
13% de Impuesto $ - 13% de Impuesto $ - Total Ventas Gravadas $ - Total Ventas Gravadas $ -
Nombre y Firma del Contador o Contribuyente
229
LIBRO O REGISTRO DE OPERACIONES DE COMPRAS A CONTRIBUYENTES (Art. 141 C.T. y 85 R.C.T.) 1
MES: AÑO: CONTRIBUYENTE: PANADERIA XYZ. N.R.C.: 2007-0
N° Fecha No.
Comprob. Nombre del Proveedor No. De Registro
COMPRAS EXENTAS COMPRAS GRAVADAS Compras Totales Internas Importaciones
e Internaciones Internas Importaciones
e Internaciones
Crédito Fiscal
TOTALES DEL MES $ - $ - $ - $ - $ - $ -
AN
EXO 20
Nombre y Firma del Contador o Contribuyente
230
LIBRO O REGISTRO DE OPERACIONES DE VENTAS A CONTRIBUYENTES (Art. 141 C.T. y 85 R.C.T.) 1
MES: AÑO: CONTRIBUYENTE: PANADERIA XYZ N.R.C.: 2007-0
N° Fecha No. CCF
Nombre del Cliente, Mandatario o Mandante
No. De Registro
OPERACIONES DE VENTAS
Impuesto Percibido
Ventas Totales
PROPIAS A CUENTA DE TERCEROS
Exentas Internas Gravadas
Débito Fiscal
Exentas
Internas Gravadas
Débito Fiscal
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 TOTALES DEL MES $ - $ $ $ - $ - $ - $ - $
RESUMEN DE OPERACIONES PROPIAS
VALOR NETO
DEBITO FISCAL
Ventas Netas Internas Gravadas a Contribuyentes $ $ Ventas Netas Internas Gravadas a Consumidores $ - $ - A
NEXO
21
Total Operaciones Internas Gravadas $ $ José Antonio Pérez Morales
Contador Ventas Netas Internas Exentas a Contribuyentes $ - Ventas Netas Internas Exentas a Consumidores $ - Total Operaciones Internas Exentas $ -
231
ANEXO 22 COMPROBANTES TRIBUTARIOS COMPROBANTE DE CREDITO FISCAL El contribuyente esta obligado a emitir y entregar por cada operación, a otro
contribuyente un documento que para efectos de ley este se denomina
Comprobante de Crédito Fiscal, que podrá ser emitido en forma Manuel, mecánica
o computarizada, tanto por la transferencia de dominio de bienes muebles corporales
como por la prestación de servicios que ellos realicen. (Art. 107C.T.)
PANADERIA TRIGO LIMPIO PROPIETARIO: MARIA ISABEL ALVAREZ DE CERON Carretera a San Martín Km. 14 TEL.: 2295-4005 AUTORIZACION IMPRENTA No 0059 D.G.I.I. Cliente: __________________________________________________ Fecha: _______________________________________ Dirección: ________________________________________________ Registro No.: __________________________________ Municipio: ________________________________________________ DUI o NIT: ___________________________________ Departamento: ____________________________________________ Giro: ________________________________________ Nota de Remisión: _________________________________________ Condición de pago: _____________________________
CANTIDAD
DESCRIPCION
PRECIO VENTA
VENTAS EXENTAS
VENTAS AFECTAS
Son: Suma
13% de IVA Sub-Total Ventas Exentas Totales
Recibido por: Entregado por:
Nombre: __________________________________________ DUI o NIT:__________________________________________ firma: _________________________________________
Nombre: ________________________________________ DUI o NIT:________________________________________ firma: ________________________________________
Cancelado _____________________de _______________ de _______________
ROSA DE BONILLA TELEFAX: 2271-1680 Centro Com. Plaza Barrios L 16-17 p.b.: 26604-7 Nit.: 0614-070936-002-4 Tiraje: del 0001 al 0500 Original.: CLIENTE
COMPROBANTE DE CREDITO FISCAL
No 0001
REGISTRO Nª 64449-0 NIT. 0715-141039-0011
232
FACTURA Cuando se trate de operaciones realizadas con consumidores finales, deberá emitir y
entregar, por cada operación un documento que se denomina Factura, la que podrá
ser sustituida por otros documentos o comprobantes equivalentes, autorizados por la
Administración Tributaria (Art. 107 C.T.)
PANADERIA SAN SIMON PROPIETARIO: MARIA IZABEL ALVAREZ DE CERON Carretera a San Martín Km. 5 TEL.: 2225-3054 AUTORIZACION IMPRENTA No 0059 D.G.I.I. Cliente: _________________________________________________ Fecha: ______________________________________ Dirección: _______________________________________________ Municipio: ______________________________________________ Condición de pago: ____________________________ Departamento: ___________________________________________
CANTIDAD
DESCRIPCION
PRECIO UNITARIO
VENTAS EXENTAS
VENTAS AFECTAS
Son: Suma
Sub-Total Ventas Exentas Totales
Recibido por: Entregado por: Nombre: _________________________ DUI o NIT:_________________________ firma: _________________________
Nombre: ________________________ DUI o NIT:________________________ firma: ________________________
Cancelado _____________________de _______________ de _______________
ROSA DE BONILLA TELEFAX: 2271-1680 Centro Com. Plaza Barrios L 16-17 p.b.: 26604-7 Nit.: 0614-070936-002-4
FACTURA
No 0001
REGISTRO Nª 64449-0 NIT. 0715-141039-0011
233
Tiraje: del 0001 al 0500 Original.: CLIENTE REEMPLAZO DE COMPROBANTE DE CREDITO FISCAL.
NOTA DE DEBITO Y CREDITO. (Art. 110 C.T.)
Cuando con posterioridad a la emisión de los Comprobantes de Crédito Fiscal
ocurran ajustes o diferencias en los precios, descuentos, intereses devengados,
bonificaciones u otra modificación en las operaciones, o cuando se produzcan
devoluciones de dinero, de bienes, envases, depósitos, o se anulen o rescindan
operaciones efectuadas o se hubiere calculado erradamente el debito fiscal, quienes
trasfieran bienes y los prestadores de servicios deberán expedir nuevos
Comprobantes de Crédito Fiscal o Nota de Debito o de Crédito, según corresponda,
que modifique los documentos emitidos anteriormente.
NOTA DE DEBITO Se emitirán Nota de Debito por la cantidad que aumenta tanto los valores como el
impuesto antes documentado. La Nota de Debito debe de hacer referencia al número
del Comprobante de Crédito Fiscal que es sujeto a modificación. (Art. 110 C.T.)
NOTA DE CREDITO: Se emitirá Nota de Crédito cuando se produzca disminución tanto en los valores
como en el impuesto de un Comprobante de Crédito Fiscal. La Nota de Crédito debe
de hacer referencia al número del Comprobante de Crédito Fiscal que es sujeto a
modificación. (Art. 110 C.T.)
234
PANADERIA SAN SIMON PROPIETARIO: MARIA IZABEL ALVAREZ DE CERON Carretera a San Martín Km. 5 TEL.: 2225-3054 AUTORIZACION IMPRENTA No 0059 D.G.I.I. Cliente: __________________________________________________ Fecha: _______________________________________ Dirección: ________________________________________________ Registro No.: __________________________________ Municipio: ________________________________________________ DUI o NIT: ___________________________________ Departamento: ____________________________________________ Giro: ________________________________________ Nota de Remisión: _________________________________________ Condición de pago: _____________________________
CANTIDAD
DESCRIPCION
PRECIO VENTA
VENTAS EXENTAS
VENTAS AFECTAS
Son: Suma
13% de IVA Sub-Total Ventas Exentas Totales
Recibido por: Entregado por:
Nombre: __________________________________________ DUI o NIT:__________________________________________ firma: _________________________________________
Nombre: ________________________________________ DUI o NIT:________________________________________ firma: ________________________________________
Cancelado _____________________de _______________ de _______________
ROSA DE BONILLA TELEFAX: 2271-1680 Centro Com. Plaza Barrios L 16-17 p.b.: 26604-7 Nit.: 0614-070936-002-4 Tiraje: del 0001 al 0500 Original.: CLIENTE
NOTA DE DEBITO
No 0001
REGISTRO Nª 64449-0 NIT. 0715-141039-0011
235
PANADERIA SAN SIMON PROPIETARIO: MARIA IZABEL ALVAREZ DE CERON Carretera a San Martín Km. 5 TEL.: 2225-3054 AUTORIZACION IMPRENTA No 0059 D.G.I.I. Cliente: __________________________________________________ Fecha: _______________________________________ Dirección: ________________________________________________ Registro No.: __________________________________ Municipio: ________________________________________________ DUI o NIT: ___________________________________ Departamento: ____________________________________________ Giro: ________________________________________ Nota de Remisión: _________________________________________ Condición de pago: _____________________________
CANTIDAD
DESCRIPCION
PRECIO VENTA
VENTAS EXENTAS
VENTAS AFECTAS
Son: Suma
13% de IVA Sub-Total Ventas Exentas Totales
Recibido por: Entregado por:
Nombre: __________________________________________ DUI o NIT:__________________________________________ firma: _________________________________________
Nombre: ________________________________________ DUI o NIT:________________________________________ firma: ________________________________________
Cancelado _____________________de _______________ de _______________
ROSA DE BONILLA TELEFAX: 2271-1680 Centro Com. Plaza Barrios L 16-17 p.b.: 26604-7 Nit.: 0614-070936-002-4 Tiraje: del 0001 al 0500 Original.: CLIENTE
NOTA DE DEBITO
No 0001
REGISTRO Nª 64449-0 NIT. 0715-141039-0011
236
EMISION DE TIQUETES EN SUSTITUCION DE FACTURAS POR MEDIO DE
MAQUINAS REGISTRADORAS U OTRO SISTEMA COMPUTALIZADO.
(Art. 115 CT.)
Cuando la emisión de facturas resulte impractica o de difícil aplicación, por la
naturaleza propia del negocio o del sistema particular de ventas o servicios, la
administración Tributaria podrá autorizar mediante resolución la utilización de
maquinas registradoras u otro sistema computarizado para la emisión de tiquetes en
sustitución de facturas. En todo caso se deberán cumplir los requisitos mínimos
siguientes.
a) los documentos emitidos por tales medios deberá cumplir con los requisitos
establecidos por el Código Tributario para las facturas, y demás, contener el
numero de maquina registradora con el que se autoriza.
b) El cartel de autorización deberá ser colocado junto a la maquina registradora
en un lugar visible. Asimismo dicho equipo deberá mantener accesible en el
establecimiento para el cual fue autorizada, para verificación de la
Administración Tributaria.
c) Las maquinas registradoras que se utilizan para emitir tiquetes en sustitución
de la factura deberán cintas o rollos de auditoria con el registro de las
transferencias o servicios que constituya una copia fiel de los tiquetes
emitidos, las cuales se archivaran en orden cronológico, para su examen y
comprobación por parte de la Administración tributaria. En el caso que los
contribuyentes utilicen sistemas computarizados para la emisión de tiquetes
en sustitución de las facturas, la Administración Tributaria podrá autorizar que
el respaldo de dichos tiquetes se lleve por medios magnéticos o electrónicos,
siempre que se garantice el interés fiscal; y asimismo deberá emitirse un
tiquete que resuma el total de operaciones diarias realizadas.
d) No se podrá efectuar traslados de maquinas registradoras sin la autorización
de la Administración Tributaria. (Art. 52 y 53 RCT.)
237
e) Los contribuyente que poseen maquinas registradoras autorizadas para la
emisión de tiquetes en sustitución de facturas no podrá mantener maquinas de
control interno en su establecimiento.
f) El reglamento del Código Tributario establecerá la documentación que el
contribuyente deberá acompañar a la petición de autorización así como las
especificaciones de identificación del equipo respecto del cual solicita
autorización.
FACTURA DE VENTA SIMPLIFICADA. Las personas naturales inscritas como contribuyente del Impuesto a la Transferencia
de Vienes Muebles y la prestación de Servicio, cuyas transferencias de bienes o
prestación de servicios en el año anterior sean iguales o inferiores a cincuenta mil
dólares deberá emitir y entregar en operaciones que realice con consumidores
finales factura de Venta Simplificada, únicamente respecto de las transferencias de
bienes muebles corporales o prestación de servicios gravadas o exentes, cuyo monto
total de la operación sea menor o igual a doce dólares.
238
CALCULO DE LA PROPORCIONALIDAD ANEXO 23