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7/28/2019 Trabajo Adopcion Niif Pymes
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NDICE
CAPTULO I...............................................................................................................1
1. ANTECEDENTES..................................................................................................1
1.1 Transicin a las NIIF para las PYMES .........................................................2
1.1.1 La entidad que adopte por primera vez las NIIF para PYMES deber:..3
1.1.2 Informacin a revelar...........................................................................4
1.1.3 Explicacin de la transicin a la NIIF para las PYMES ..........................4
1.2 Importancia de la Aplicacin de Niif para Pymes ......................................5
CAPTULO II..............................................................................................................7
2. MARCO CONCEPTUAL.......................................................................................7
2.1 Conjunto completo de estados financieros................................................7
2.1.1 Estado de Situacin Financiera............................................................8
2.1.2 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados
................................................................................................................... 10
2.1.2 Enfoque de dos estados ....................................................................11
2.1.2.1 Requerimientos aplicables a ambos enfoques ...............................12
2.1.3 Estado de cambios en el patrimonio..................................................12
2.1.4 Estado de resultados y ganancias acumuladas ................................13
2.1.5 Estado de Flujos de Efectivo..............................................................14
2.1.6. Notas a los estados financieros.....................................................17
CAPTULO III...........................................................................................................19
3. CASO PRCTICO...............................................................................................19
3.1. Aplicabilidad de la Norma.......................................................................19
3.1.1 Identificacin de una Pequea y Mediana Empresa...........................19
3.2 Identificacin Propiedad, Planta y Equipo................................................19
3.3 Flujograma del Proceso General..............................................................20
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3.4 Casos Prcticos (Ejemplos de manejo de Activos)...................................21
3.5 Conciliacin Norma Internacional de Informacin Financiera para..........25
3.6 Estados Financieros.................................................................................25
CONCLUSIONES....................................................................................................31
RECOMENDACIONES............................................................................................32
BIBLIOGRAFA........................................................................................................33
BIBLIOGRAFIA ................................................... Error: Reference source not found4
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CAPTULO I
1. ANTECEDENTESEl 29 de junio de 2010, en Asamblea General Extraordinaria del Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, resolvi adoptar la "NIIF para las
PYMES" como parte de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a
que hace referencia el Cdigo de Comercio de Guatemala. Dicha normativa se
aplica de forma obligatoria a partir del 1 de enero de 2011, se permite su
aplicacin anticipada.
El IASB desarroll y public una norma separada de las NIIF para la preparacin
de los estados financieros con propsito de informacin general y otros tipos de
informacin financiera de entidades que en muchos pases son conocidas por
diferentes nombres como: pequeas y medianas entidades (PYMES), entidades
privadas y entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas. Esta norma es la
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES).
De conformidad con la Seccin I de la NIIF para las PYMES, "Descripcin de las
pequeas y medianas entidades", stas son aquellas entidades que no tienen
obligacin pblica de rendir cuentas y que publican estados financieros con
propsito de informacin general para usuarios externos, por ejemplo los
propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores
actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia.
Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si sus instrumentos de
deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o bien, si se est en
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proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado pblico (ya
sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de
valores, incluyendo mercados locales o regionales). As mismo, una entidad est
obligada a rendir cuentas pblicamente cuando una de sus principales actividades
es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros.
Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crdito, las compaas
de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de
inversin.
Las NIIF para PYMES son una versin simplificada de las NIIF. Las 5
caractersticas de esta simplificacin son:
Algunos temas en las NIIF-Totales son omitidos ya que no son relevantes
para las PYMES tpicas
Algunas alternativas a polticas contables en las NIIF-Totales no son
permitidas ya que una metodologa simple est disponible para las PYMES.
Simplificacin de muchos principios de reconocimiento y medicin de
aquellos que estn en las NIIF-Totales
Sustancialmente menos revelaciones
Simplificacin de Exposicin de motivos
1.1 Transicin a las NIIF para las PYMES
Aplica a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES,independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF
completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco
tal como la base del impuesto a las ganancias local.
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1.1.1 La entidad que adopte por primera vez las NIIF para PYMES deber:
La entidad que adopte por primera vez las NIIF para PYMES no deber cambiar
retroactivamente la contabilidad llevada a cabo segn su marco de informacin
financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones:
La entidad que adopte por primera vez las NIIF para PYMES podr utilizar
varias exenciones al preparar sus primeros estos financieros.
Si es impracticable para una entidad proporcionar cualquier informacin a
revelar requerida por esta NIIF para cualquiera de los periodos anteriores al
periodo en el que prepara sus primeros estados financieros conforme a esta
NIIF, revelar dicha omisin.
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1.1.2 Informacin a revelar
Si para una entidad es impracticable la reexpresin del estado de situacin
financiera de apertura en la fecha de la transicin, para uno o varios de los ajustes
que requiere el prrafo 35.7, aplicar los prrafos 35.7 a 35.10 para estos ajustes
en el primer periodo para el que resulte practicable hacerlo, e identificar los datos
presentados en periodos anteriores que no sean comparables con datos del
periodo en que prepara sus estados financieros conforme a esta NIIF. Si para una
entidad es impracticable proporcionar la informacin a revelar que requiere esta
NIIF, para cualquier periodo anterior al periodo en el que prepara sus primeros
estados financieros conforme a esta NIIF, revelar dicha omisin.
1.1.3 Explicacin de la transicin a la NIIF para las PYMES
Una entidad explicar cmo afect la transicin desde el marco de informacin
financiera anterior a esta NIIF a su situacin financiera, rendimiento financiero y
flujos de efectivo presentados.
Los primeros estados financieros de una entidad preparados conforme a esta NIIF
incluirn:
a. Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica contable.
b. Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de
informacin financiera anterior con su patrimonio determinado de acuerdo
con esta NIIF para cada una de las siguientes fechas:
i. la fecha de transicin a esta NIIF, y
ii. el final del ltimo periodo presentado en los estados financieros
anuales ms recientes de la entidad determinados de acuerdo con su
marco de informacin financiera anterior.
c. Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con el marco de
informacin financiera anterior, para el ltimo periodo incluido en los
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estados financieros anuales ms recientes de la entidad, con su resultado
determinado de acuerdo con esta NIIF para el mismo periodo.
Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la informacin
elaborada conforme al marco de informacin financiera anterior, las conciliacionesrequeridas por el prrafo 35.13(a) y (b) distinguirn, en la medida en que resulte
practicable, las correcciones de tales errores de los cambios en las polticas
contables.
Si una entidad no present estados financieros en periodos anteriores, revelar
este hecho en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF.
1.2 Importancia de la Aplicacin de Niif para Pymes
Las normas internacionales de contabilidad son claras y precisas en que se
consideraran como pequeas y medianas entidades aquellas entidades que no
tiene obligacin de rendir cuentas; es decir sus instrumentos de deuda y
patrimonio no se negocian en la bolsa de valores y publican sus estados
financieros con propsitos de informacin general para usuarios externos segn la
seccin 1 de la norma.
Desde hace dos aos se ha tenido una tendencia de que en el mundo ha
comenzado a usar las normas internacionales de informacin financiera que son
emitidas por el consejo de normas internacionales de contabilidad conocido
mejormente por sus siglas en ingls como IASB y en este sentido los pases
utilizan estas normas estndar de informacin financiera porque tiene calidad y
mejora de una forma excelente y eficiente la transparencia, la objetividad y la
comparabilidad de los datos contables que arrojan las entidades.
LAS NIIF para Pymes, son importantes por varias razones:
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1. Estandarizan la aplicacin de principios de contabilidad en todos los pases que
las adopten. Esto facilita la lectura y anlisis de Estados Financieros que se
produzcan, porque se emiten bajo los mismos lineamientos. As un proveedor
cuyos clientes estn en el extranjero no tiene que hacer una traduccin de los
estados financieros a sus normas locales, porque en marco general son los
mismos.
2. La utilizacin de las NIIF para pymes como principios de contabilidad, aseguran
la calidad de la informacin, toda vez que orientan el registro contable hacia el
registro de la informacin que tenga incidencia o pueda tener sobre la situacin
financiera de una empresa, sin importar el carcter fiscal (impuestos o legal) que
pueda tener dicha partida.
3. Les permite a estas entidades (PEQUEAS Y MEDIANAS), acceder a crditos
en el exterior, a presentar informacin razonable que pueda atraer otros
inversionistas, y ante todo a que aprendan a utilizar la contabilidad como una
herramienta para la toma de decisiones.
4. Para los profesionales de la Contadura, el aprender a utilizar las NIIF para
pymes, les va a permitir ampliar su mercado laboral, ya que pudieran ejercer su
profesin en otros pases distintos a donde se form como Contador.
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CAPTULO II
2. MARCO CONCEPTUAL
Dentro de los aspectos fundamentales a tomar en cuenta en el proceso de
conversin de estados financieros con base a las NIFF para las pymes estn:
2.1 Conjunto completo de estados financierosDe conformidad con la NIIF para las PYMES, un juego de estados financieros
comprende lo siguiente:
1. Estado de situacin financiera (balance general) a la fecha que se informa
2. Estado de resultados del perodo que se informa
3. Estado de resultado integral del perodo que se informa(los incisos 3 y 4
pueden presentarse en un solo estado de resultados integral
4. Estado de cambios en el patrimonio neto del perodo que se informa
5. Estado de flujos de efectivo del perodo que se informa
6. Notas a los estados financieros (comprende un resumen de las polticas
contables significativas y otra informacin explicativa)
Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, ttulos distintos de los
empleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen confusin.
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2.1.1 Estado de Situacin Financiera
Activo
Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera cuando sea
probable que del mismo se obtengan beneficios econmicos futuros para laentidad y, adems, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido
confiabilidad.
Un activo no se reconocer en el estado de situacin financiera cuando no se
considere probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener
beneficios econmicos en el futuro ms all del periodo actual sobre el que se
informa. En lugar de ello, esta transaccin dar lugar al reconocimiento de un
gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si sepresenta).
Una entidad no reconocer un activo contingente como un activo. Sin embargo,
cuando el flujo de beneficios econmicos futuros hacia la entidad sea
prcticamente cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y es
apropiado su reconocimiento.
Pasivo
Una entidad reconocer un pasivo en el estado de situacin financiera cuando:
a) La entidad tiene una obligacin al final del periodo sobre el que se informa
como resultado de un suceso pasado;
b) Es probable que se requerir a la entidad en la liquidacin, la transferencia
de recursos que incorporen beneficios econmicos; y
c) El importe de la liquidacin puede medirse de forma fiable.
Un pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una obligacin
presente que no est reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (b)
y (c) anteriores.
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Una entidad no reconocer un pasivo contingente como pasivo, excepto en el
caso de los pasivos contingentes de una adquirida en una combinacin de
negocios (vase la seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala).
Distincin entre Activos Corrientes (corto plazo) y no Corrientes (largo plazo)
Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin
financiera, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez
proporcione una informacin fiable que sea ms relevante. Cuando se aplique tal
excepcin, todos los activos y pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez
aproximada (ascendente o descendente).
Activos corrientes:
Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:
a) Espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operacin;
b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;
c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la
fecha sobre la que se informa; o
d) Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin
est restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un
pasivo por un periodo mnimo de doce meses desde de la fecha sobre la
que se informa.
Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cuando elciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr que su
duracin es de doce meses.
Pasivos corrientes:
Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:
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a) Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la
entidad;
b) Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar;
c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha
sobre la que se informa; o
d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin
del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la
que se informa.
Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.
2.1.2 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados
Como mnimo, una entidad incluir, en el estado del resultado integral, partidas
que presenten los siguientes importes del periodo:
a) Los ingresos de actividades ordinarias.
b) Los costos financieros.
c) La participacin en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades
controladas de forma conjunta contabilizadas utilizando el mtodo de la
participacin.
d) El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los apartados
(e), (g) y (h).
e) Un nico importe que comprenda el total de:
i. El resultado despus de impuestos de las operaciones
discontinuadas, y
ii. La ganancia o prdida despus de impuestos reconocida en la
medicin al valor razonable menos costos de venta, o en la
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disposicin de los activos netos que constituyan la operacin
discontinuada.
f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no
es necesario presentar esta lnea).
g) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza,
excluyendo los importes a los que se hace referencia en el apartado h.
h) La participacin en el otro resultado integral de asociadas y entidades
controladas de forma conjunta contabilizadas por el mtodo de la
participacin.
i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultadointegral, puede usar otro trmino para esta lnea tal como resultado).
2.1.2 Enfoque de dos estados
Segn el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentar, como
mnimo, las partidas del periodo que presenten los importes descritos en los
apartados (a) a (f), con el resultado en la ltima lnea. El estado del resultado
integral comenzar con el resultado como primera lnea y presentar, como
mnimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados (g) a (i)
y lo descrito en la grfica anterior.
Un cambio del enfoque de un nico estado al enfoque de dos estados o viceversa
es un cambio de poltica contable.
Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los
periodos para los que se presentan estados financieros, puede presentar solo un
estado de resultados o un estado del resultado integral en el que la ltima lnea se
denomine resultado.
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2.1.2.1 Requerimientos aplicables a ambos enfoques
Los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticas contables se
presentarn como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del
resultado en el periodo en el que surgen.
Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en
el estado del resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta),
cuando esta presentacin sea relevante para comprender el rendimiento financiero
de la entidad.
Una entidad no presentar ni describir ninguna partida de ingreso o gasto
como partidas extraordinarias en el estado del resultado integral (o en el estado
de resultados, si se presenta) o en las notas.
2.1.3 Estado de cambios en el patrimonio
El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el
que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el
otro resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en polticas
contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes
de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas,
durante el periodo por los inversores en patrimonio.
Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los
importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las
participaciones no controladoras.
b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva
o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la Seccin 10 Polticas Contables,
Estimaciones y Errores.
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c) Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en
libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios
procedentes de:
i. El resultado del periodo.
ii. Cada partida de otro resultado integral.
iii. Los importes de las inversiones por los propietarios y de los
dividendos y otras distribuciones hechas a stos, mostrando por
separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones
propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los
propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en
subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.
2.1.4 Estado de resultados y ganancias acumuladas
El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los
cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el
que se informa.
Una entidad puede presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en
lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio
si los nicos cambios en su patrimonio durante los periodos en los que se
presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos,
correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de polticas
contables.
Una entidad presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas,
adems de la informacin exigida en la Seccin 5 Estado del Resultado Integral y
Estado de Resultados, las siguientes partidas:
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2.1.5 Estado de Flujos de Efectivo
El estado de flujos de efectivo proporciona informacin sobre los cambios en el
efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que
se informa, mostrando por separado los cambios segn procedan de actividades
de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.
Mtodo directo
En el mtodo directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin se
presenta revelando informacin sobre las principales categoras de cobros y pagos
en trminos brutos. Esta informacin se puede obtener:
a) De los registros contables de la entidad; o
b) Ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del
resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por:
i. Los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos
por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operacin;
ii. Otras partidas sin reflejo en el efectivo; y
iii. Otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de
inversin o financiacin.
Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de inversin y financiacin
Una entidad presentar por separado las principales categoras de cobros y pagos
brutos procedentes de actividades de inversin y financiacin. Los flujos de
efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposicin desubsidiarias o de otras unidades de negocio debern presentarse por separado, y
clasificarse como actividades de inversin.
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Flujos de efectivo en moneda extranjera
Una entidad registrar los flujos de efectivo procedentes de transacciones en una
moneda extranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe en
moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que seprodujo el flujo de efectivo.
La entidad convertir los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera utilizando
la tasa de cambio entre la moneda funcional de la entidad y la moneda extranjera,
en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo.
Las ganancias o prdidas no realizadas, procedentes de cambios en las tasas de
cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, para
conciliar el efectivo y los equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo,
debe presentarse en el estado de flujos de efectivo el efecto de la variacin en las
tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o
debidos en moneda extranjera. Por tanto, la entidad volver a medir el efectivo y
los equivalentes al efectivo mantenidos durante el periodo sobre el que se informa
(tales como los importes mantenidos en moneda extranjera y las cuentas
bancarias en moneda extranjera) a las tasas de cambio del final del periodo. La
entidad presentar por separado la ganancia o prdida no realizada resultante de
los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin, de inversin y
financiacin.
Intereses y dividendos
Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes de
intereses y dividendos recibidos y pagados. Para la clasificacin de los rubros
antes mencionados la entidad tiene las alternativas siguientes:
Impuesto a las ganancias
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Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes del
impuesto a las ganancias, y los clasificar como flujos de efectivo procedentes de
actividades de operacin, a menos que puedan ser especficamente identificados
con actividades de inversin y de financiacin. Cuando los flujos de efectivo por
impuestos se distribuyan entre ms de un tipo de actividad, la entidad revelar el
importe total de impuestos pagados.
Transacciones no monetarias
Una entidad excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversin
y financiacin que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Una
entidad revelar estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros,
de manera que suministren toda la informacin relevante acerca de esas
actividades de inversin y financiacin.
La exclusin de transacciones no monetarias del estado de flujos de efectivo es
coherente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo, puesto que estas
partidas no involucran flujos de efectivo en el periodo corriente. Son ejemplos de
transacciones no monetarias:
Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo
Una entidad presentar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo,
as como una conciliacin de los importes presentados en el estado de flujos de
efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el estado de situacin
financiera. Sin embargo, no se requiere que una entidad presente esta conciliacin
si el importe del efectivo y equivalentes al efectivo presentado en el estado de
flujos de efectivo es idntico al importe que se describe de forma similar en el
estado de situacin financiera.
Otra informacin a revelar
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Una entidad revelar, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los
saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la
entidad que no estn disponibles para ser utilizados por sta. El efectivo y los
equivalentes al efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles
para el uso por sta, debido a, entre otras razones, controles de cambio de
moneda extranjera o por restricciones legales.
2.1.6. Notas a los estados financieros
Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de
situacin financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se
presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se
presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las
notas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas
presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas en ellos. Adems de los requerimientos de esta
seccin, casi todas las dems secciones de esta NIIF requieren informacin a
revelar que normalmente se presenta en las notas.
Estructura de las notas
Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una
forma sistemtica. Una entidad har referencia para cada partida de los estados
financieros a cualquier informacin en las notas con la que est relacionada.
Una entidad presentar normalmente las notas en el siguiente orden:
a. una declaracin de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo
con la NIIF para las PYMES.
b. un resumen de las polticas contables significativas aplicadas.
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c. informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados
financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada
partida; y
d. cualquier otra informacin a revelar.
Informacin a revelar sobre polticas contables
Una entidad revelar lo siguiente, en el resumen de polticas contables
significativas:
Informacin sobre juicios
Una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en
otras notas, los juicios, diferentes de aqullos que involucran estimaciones, que la
gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad y que
tengan el efecto ms significativo sobre los importes reconocidos en los estados
financieros.
Informacin sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimacin
Una entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca
del futuro y otras causas clave de incertidumbre en la estimacin en la fecha sobre
la que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes
significativos en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio
contable siguiente.
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CAPTULO III
3. CASO PRCTICO
3.1. Aplicabilidad de la Norma
3.1.1 Identificacin de una Pequea y Mediana Empresa
Las pequeas y medianas entidades son entidades que:
Publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios
externos.
Son ejemplos de usuarios externos, los propietarios que no estn implicados en la
gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias decalificacin crediticia.
3.2 Identificacin Propiedad, Planta y EquipoLas propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
Se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios,
para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y se esperan usar
durante ms de un perodo.
Las propiedades, planta y equipo no incluyen:
Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la Seccin 34
Actividades Especiales), o Los derechos mineros y reservas minerales tales como
petrleo, gas natural y recursos no renovables similares.
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3.3 Flujograma del Proceso GeneralA continuacin se presenta un flujograma donde se indica los pasos bsicos a
seguir para el clculo de la depreciacin de un activo tangible, de una forma
general.
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3.4 Casos Prcticos (Ejemplos de manejo de Activos)A continuacin se presentan ejemplos de casos que podran darse en el manejo
de activos:
Compra de Activo
El da 23 se compro una maquinaria para uso en la planta de produccin de la
empresa, con un costo de Q60,000.00 al crdito 90 das ms gastos de instalacin
de Q5,000.00 pagados con Cheque XXX; por el crdito concedido el proveedor
cobrara 2% de inters mensual sobre el monto a pagar
Nota
Este asiento contable se realizo en base a NIIF para pymes y la ley de ISR las
cuales reconocen como parte del activo los gastos de instalacin ya que estos son
previos a la puesta en marcha del activo. A diferencia de los Intereses los cuales
no son reconocidos como parte del costo.
Revaluacin de ActivoSe contrato los servicios de un valuador para determinar el valor de mercado de
una maquinaria que tiene un costo de Q200,000.00 y una depreciacin acumulada
de Q80,000.00. El informe del valuador indica que el costo actual de la maquinaria
es de Q150,000.00 por lo cual deber ajustarse el valor en libros de dicho activo.
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Nota
Tomando en cuenta la ley de ISR, la cual reconoce la revaluacin de activos se
calcul el costo de la maquinaria a su precio actual en el mercado, dando as
como resultado un costo mayor al registrado en libros, por tal razn se realizo el
ajuste registrndolo en la cuenta de speravit de capital por revaluacin tal y como
lo determina la ley.
Permuta de Activos
Se compr una mquina por Q 162,400.00 con el iva incluido, esta se utilizar
para la produccin. Como parte de su valor, recibieron por la cantidad de
Q11,200.00 con el iva incluido, una mquina usada, la cual costo a la fbrica
Q.53,000.00 y tiene una depreciacin acumulada de Q. 40,280.00 la diferencia del
costo se cancel con Cheque
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Nota
De acuerdo a la ley de ISR y la NIIF para Pequeas y Medianas Empresas, el
traslado de activos de una Empresa a otra, se realiza considerando su valor
razonable o bien su costo pueda medirse con fiabilidad, siempre y cuando este
tenga relacin al giro normal de la empresa.
Deterioro de Activos
Un equipo de computacin se adquiri por Q4,000.00 el cual tiene una
depreciacin acumulada por Q1,200.00 su vida til es de 3 aos y su valor actual
es de Q1,500.00, debido a los avances tecnolgicos.
Nota
Tomando en cuenta el punto mencionado en la N II F p ara Pequeas y Medianas
Empres a en cuanto a baja en cuentas, este permite ajustar el desgaste o
deterioro del activo mostrando en si su valor actual, si este se viera afectado en el
valor en libros.
Cambio mtodo de Depreciacin
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En enero del presente ao, se compro maquinaria para uso en la produccin por
un monto de Q95,000.00 con una vida til de 5 aos y depreciacin acumulada de
Q15,834.00, correspondiente a 10 meses, dicho activo no se encuentra en uso por
falta de una pieza primordial para su funcionamiento desde el momento de su
adquisicin.
Mtodo Depreciacin Utilizado a la Fecha
Mtodo de Depreciacin de Lnea recta:
Valor del Activo 95,000.00
Depreciacin Acumulada 15,834.00
Valor en Libros 79,166.00
Dada la situacin que la maquinaria luego de su compra e instalacin, no se ha
mantenido en uso por la falta de una pieza primordial para su funcionamiento, la
empresa se ve en la necesidad de realizar el cambio de Mtodo de depreciacin
de la misma, para evitar prdidas.
Nuevo Mtodo a implementar
Mtodo de Depreciacin por Unidades Producidas:Valor del Activo 95,000.00
Unidades producidas 1,500,000.00
Costo por unidad a depreciar 0.06
Unidades producidas en el presente ejercicio 0.00
Total Depreciacin 0.00
Nota
Tomando en cuenta el lineamiento determinado en la NI IF para pymes en cuanto
al cambio de mtodo de depreciacin de activos, ya que esta permite el cambio
del mismo a conveniencia de la empresa, de igual forma de ley de ISR permite el
cambio, a diferencia que esta permite el cambio de mtodo con previa autorizacin
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antes de finalizar el perodo fiscal para poder aplicar el cambio en periodo
siguiente.
3.5 Conciliacin Norma Internacional de Informacin Financiera paraPequeas y Medianas Empresas y Ley del Impuesto Sobre la Renta
Los estados financieros presentados a continuacin ilustran como pueden
cumplirse los requerimientos determinados en la NIIF para Pymes en su seccin
17 de propiedad planta y equipo, as mismo una conciliacin con lo estipulado en
la ley del ISR.
Donde se podr observar la amplitud que da la NIIF para Pymes en la
determinacin de porcentajes para depreciar los activos tangibles, con la finalidad
de presentar valores razonables en la informacin financiera de la pequea y
mediana empresa.
Estos Estados Financieros no deben considerarse como plantilla apropiada para
todas las entidades.
3.6 Estados FinancierosA continuacin se presenta un ejemplo de Estados Financieros enfocado al rubro
de Propiedad planta y equipo, que incluye Balance General, Estado de
Resultados, calculo de ISR, as mismo una conciliacin de ISR y NIIF fiscal y
anexos a la declaracin jurada de ISR, donde se reflejan diferencias entre la ley y
la norma especficamente en el rubro de Propiedad planta y equipo.
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CONCLUSIONES
En la adopcin de las NIIF para las PYMES es importante tener presente
que para la determinacin del resultado fiscal y la determinacin del
resultado distribuible no son objetivos especficos de las NIIF para las
PYMES ya que tienen como objetivo el suministro de informacin a los
propietarios sobre aspectos financieros y en los aspectos fiscales y
tributarios las empresas deben regirse a las leyes tributarias del pas endonde sean implementadas.
Cuando una entidad adopte por primera vez las NIIF para las PYMES
deber considerar algunos aspectos fundamentales como pueden ser
reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido
por las NIIF y que los cambios que realice en su implementacin son a
partir del momento en que sean implementadas dichas normas.
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RECOMENDACIONES
Es necesario considerar que las NIIF para las PYMES estn diseadas
para ser aplicadas en los estados financieros con propsito de informacin
general y en otras informaciones financieras de todas las entidades con
nimo de lucro. Los estados financieros con propsito de informacin
general se dirigen hacia las necesidades de informacin comunes de unamplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores,
empleados y pblico en general.
Se recomienda que cuando una entidad adopte por primera vez las NIIF
para PYMES no deber realizar cambios en su contabilidad con carcter
retroactivo debido a que la entidad podr utilizar varias exenciones al
preparar sus primeros estos financieros. Asimismo si la NIIF que se esta
aplicando requiera revelar informacin de periodos anteriores y si ello es
impracticable para una entidad deber revelar dicha omisin.
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BIBLIOGRAFA
http://www.tgauditores.com/NIIF-PYMES
http://www.niifpymes.com/home
http://wwwjuayuacontabilidad.blogspot.com/2011/12/ejercicio-practico-del-proceso-de_13.html
Tesis UNIVERSIDAD PANAMERICANA, Facultad de Ciencias Econmicas,Licenciatura en Contadura Pblica y Auditoria, Aplicacin de la Seccin No.17 deNIIF para PYMES en el rubro de Propiedad, Planta y Equipo, ciudad deGuatemala. Elena Betzabe Cojtin Cuxil, Miriam Elizabeth Gonzlez Morataya,Gabriel Estuardo Paz Letona.
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