Aspectos Auditoria Niif Pymes

5/14/2018 Aspectos Auditoria Niif Pymes - slidepdf.com

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ASPECTOS RELEVANTES A CONSIDERAR ENLA AUDITORIA (INTERNA/EXTERNA) DE LA

ADOPCIÓN INICIAL DE LAS NIIF PARA LASPYMES EN VENEZUELA

Lic. Rafael V. Delgado H. CPC-CIA-CFE

Colegio de Contadores Públicos delDistrito Capital

Jornadas de NIIF para PYMES



CONTENIDO

Antecedentes1

Auditoría Interna2

Auditoría Externa3

Conclusiones 4

Recomendación Final5





AÑO 2004

ANTECEDENTES



http://vinculos.pptx/




2004 – Decisión de Adopción NIC-NIIF-NIA y NIC-SP, aprobada enAcarigua-Araure, Estado Portuguesa, DNA del 30 y 31 de enero de 2004.Proceder al estudio y evaluación de las Normas de Ética y AuditoríaInterna con estándares internacionales.





AÑO 2004

AÑO 2007

ANTECEDENTES









2007 – Decisión de Adopción de las Normas Internacionales para elEjercicio Profesional de la Auditoría Interna (NIEPAI), emitidas por TheInstitute of Internal Auditors, aprobada en Cumaná, Estado Sucre, DNA

del 13 y 14 de julio de 2007.





AÑO 2004

BA-VEN-NIF 0

AÑO 2007

ANTECEDENTES















BA-VEN-NIF-0

14. Las fechas aprobadas para la aplicación de VEN-NIF en la preparación ypresentación de estados financieros fueron:a. Grandes Entidades: Para los ejercicios económicos que se inicien a partir del 01 de enero de 2008;b. Pequeñas y Medianas Entidades: Para los ejercicios económicos que seinicien a partir del 01 de enero de 2011; quedando permitida su aplicaciónanticipada para el ejercicio económico inmediato anterior.





AÑO 2004

BA-VEN-NIF 0

AÑO 2007

ANTECEDENTES



BA-VEN-NIF 1



















AÑO 2004

BA-VEN-NIF 0

BA-VEN-NIF 1

AÑO 2007

ANTECEDENTES



BA-VEN-NIF 6

























BA VEN NIF 6

Definición de Pequeña yMediana Entidad, a efectos

de la aplicación de losPCGA en Venezuela VEN-

NIF

a) Entidad formalmente constituida quepersiga fines de lucro,

b) No sujeta al cumplimiento de lasdisposiciones emitidas por los entes

reguladores autorizados por la legislaciónvenezolana para emitir principios decontabilidad de obligatorio cumplimientopara los entes sujetos a su control, talescomo la Comisión Nacional de Valores, laSuperintendencia de Bancos y otrasInstituciones Financieras, la

Superintendencia de Seguros, entre otras.1.NIIF´s Completas y

2.NIIF´s para PYMES

3.Excepción aplicación de lo establecido en la sección 11 p-2, donde sepuede utilizar la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento ymedición y requerimientos de información a revelar, establecidos en la

Sección 11 y 12

No se podrá aplicarsimultáneamente:





AÑO 2004

BA-VEN-NIF 0

BA-VEN-NIF 1

BA-VEN-NIF 6

RESOLUCIÓN CNV

AÑO 2007

ANTECEDENTES





























La Comisión Nacional de Valores, en uso de la atribución conferida en el numeral 9 delartículo 9 en concordancia con los artículos 27 y 68 numeral 1 de la Ley de Mercado deCapitales,

RESUELVE

1.- Las sociedades que hagan oferta pública de valores en los términos de la Ley deMercado de Capitales deberán preparar y presentar sus estados financieros ajustados alas Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`S) y Normas Internacionales deInformación Financiera (NIIF`S), en forma obligatoria a partir de los ejercicios

económicos que se inicien el 1º de enero de 2011 o fecha de inicio inmediata posterior,como única forma de presentación contable. En este sentido, tal preparación ypresentación deberá ser efectuada con base a las Normas Internacionales deContabilidad (NIC`S) y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF`S) vigentesa la fecha de su presentación.

RESOLUCION Nº 254-2004 de 12/12/2008 COMISION NACIONAL DE VALORESGO 39.107 de 27/01/2009





2.- Las sociedades sometidas al control de la Comisión Nacional de Valores quedecidan adoptar en forma anticipada las Normas Internacionales de Contabilidad(NIC`S) y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF`S), deberán dar cumplimiento a lo establecido en el artículo 4 de la Resolución 177-2005 de fecha 8 dediciembre de 2005, para la preparación y presentación de sus estados financieros comoinformación oficial ante este Organismo en cumplimiento con lo establecido en la Leyde Mercado de Capitales y en las Normas Relativas a la Información Periódica uOcasional que deben Suministrar las Personas Sometidas al control de la Comisión

Nacional de Valores.



RESOLUCION Nº 254-2004 de 12/12/2008 COMISION NACIONAL DE VALORESGO 39.107 de 27/01/2009



MODELO CARTA AUDITORES

AÑO 2004

BA-VEN-NIF 0

BA-VEN-NIF 1

BA-VEN-NIF 6

RESOLUCIÓN CNV

AÑO 2007

ANTECEDENTES































Informe de los Contadores Públicos IndependientesA los Accionistas y a la Junta Directiva deXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX:Hemos efectuado las auditorías de los balances generales consolidados de

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX y Compañías Filiales al 30 de junio de 2010 y 2009, Y de los

estados consolidados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de

patrimonio, y de flujo del efectivo por los años entonces terminados, expresados en

bolívares constantes. Los estados financieros consolidados son responsabilidad de la

gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es emitir una opinión sobre esos

estados financieros consolidados con base en nuestras auditorías.

Efectuamos nuestras auditorías de acuerdo con normas de auditoría de aceptación

general en Venezuela. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría

para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros consolidados no

contengan errores significativos. Una auditoría incluye el examen, con base en pruebas

selectivas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estadosfinancieros consolidados. También, una auditoría incluye la evaluación de los principios

de contabilidad utilizados y de las estimaciones contables significativas hechas por la

gerencia, así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros

consolidados. Consideramos que nuestras auditorías proporcionan una base razonable

para sustentar nuestra opinión.



Como se explica en la nota l(b) a los estados financieros consolidados de

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX y Compañías Filiales, están obligados a preparar y presentar

sus estados financieros consolidados con base en las normas para la elaboración de los

estados financieros de las entidades sometidas al control de la Comisión Nacional deValores de Venezuela, las cuales, en el caso de XXXXXXXXXXXXXXXXXXX y Compañías

Filiales, no difieren en forma significativa de los principios de contabilidad de aceptación

general en Venezuela (PCGA-Ven).

En nuestra opinión, basados en nuestras auditorías, los estados financieros

consolidados antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos

substanciales, la situación financiera consolidada de XXXXXXXXXXXXXXXX y Compañías

Filiales al 30 de junio de 2010 y 2009, los resultados de sus operaciones y sus flujos del

efectivo por los años entonces terminados, de conformidad con las normas para la

elaboración de los estados financieros de las entidades sometidas al control de la

Comisión Nacional de Valores de Venezuela.

XXXXXXXXXXContador PúblicoC.P.C. N° XXXXX15 de septiembre de 2010



MODELO CARTA AUDITORES

AÑO 2004

BA-VEN-NIF 0

BA-VEN-NIF 1

BA-VEN-NIF 6

RESOLUCIÓN CNV

RESOLUCIÓN SUPERINTENDENCIADE COMPAÑIAS(ECUADOR)

AÑO 2007

ANTECEDENTES




































Reglamento para la aplicación de las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera “NIIF” completas y de la Norma Internacional de Información Financierapara Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), para las compañíassujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías.

ARTÌCULO PRIMERO.- Para efectos del registro y preparación de estadosfinancieros de estados, la Superintendencia de Compañías califica como Pequeñasy Medianas Entidades (PYMES), a las personas jurídicas que cumplan las siguientescondiciones:a) Monto de Activos inferiores a CUATRO MILLONES DE DÒLARES;b) Registren un Valor Bruto de Ventas Anuales de HASTA CINCO MILLONES DE

DÒLARES; yc) Tengan menos de 200 trabajadores (Personal Ocupado). Para este cálculo se

tomará el promedio anual ponderado.





AUDITORIA INTERNA





THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS ( IIA,POR SUS SIGLAS EN INGLÉS)

Establecida en 1941 en EEUU (New York),

actualmente ubicada en Altamonte Springs,

Orlando, Florida.

Máxima Autoridad Mundial Reconocida en Auditoría Interna.

Responsable del Desarrollo Profesional, Investigación, Servicios Profesionales y Programasde Calidad de la Actividad.

Rectora de los Lineamientos Internacionales en Materia de Auditoría Interna.





MARCO INTERNACIONAL PARA LA PRÁCTICAPROFESIONAL

Organizar la guía de orientación autorizada, promulgada por el IIA. La Guía deOrientación Autorizada incluye dos categorías:

Obligatorias.Recomendadas Firmemente.

Proporcionar una guía coherente que facilite la interpretación y aplicación de

conceptos, metodologías y técnicas fundamentales para la profesión.

Delimitar la práctica actual de la Auditoría Interna, así como considerar futuras

expansiones. Ayudar a los profesionales a satisfacer las necesidades de un mercado que demanda,

cada vez más, servicios de Auditoría Interna de alta calidad.





MARCO INTERNACIONAL PARA LA PRÁCTICAPROFESIONAL

DEFINICIÓN

El MIPPIIA

CÓDIGO

DE

ÉTICA

CONSEJOSPARA LA

PRÁCTICADECLARACIÓ

N

DE

POSICIÓN

GUIAS PARALA

PRÁCTICA

NORMAS





ESTUDIO CBOK AÑO 2010Antecedentes

Estudio más amplio jamás realizado para conjugar las perspectivas y

opiniones actuales de una amplia representación de auditores internospracticantes, proveedores de servicios de auditoría interna y académicossobre la naturaleza y alcance de las actividades de aseguramiento yconsultoría respecto al estado de la profesión alrededor del mundo.

Estudio No. VI (primero en 1972)

13.582 respuestas utilizables

107 países encuestados 22 idiomas utilizados





ESTUDIO CBOK AÑO 2010Conclusiones

1. Énfasis en Gobierno Corporativo.

2. Gestión de Riesgos Empresarial

3. Estudios Estratégicos

4. Auditorías de la Ética

5. Migración a NIIF

Menor énfasis en: Auditorías operacionales y de cumplimiento

Auditoría de riesgos financieros Investigaciones de fraudes Evaluación de los controles internos





AUDITORIA EXTERNA





SITUACIÓN VENEZOLANA - FECHAS

30.06.10

Fecha de transición

o fecha Balance Base

31.12.09

Final de año

Estados

Financieros

comparativos

31.12.10

Fecha Interina-

comparativa Fecha interina

30.06.11

Primeros

Estados

Financieros

NIIF PYMES31.12.11

Período de transición

01-01-10 al 31-12-10

Periodo de apertura

01-01-11 al 31-12-11





NORMASFECHA DE

PUBLICACIÓN

TITULO

DNA-0 19/05/2001 NORMAS DE AUDITORIA DE ACEPTACIÓN GENERAL

DNA-1 30/10/1982 PAPELES DE TRABAJO

DNA-2 27/11/1982 SOLICITUD DE INFORMACIÓN AL ABOGADO DEL CLIENTE

DNA-3 09/04/1983 MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA

DNA-4 02/09/1983 INFORME DE CONTROL INTERNO

DNA-5 02/09/1983EFECTO DE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA EN ELALCANCE DEL EXAMEN DEL CONTADOR PÚBLICOINDEPENDIENTE

DNA-6 02/09/1983 PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN

DECLARACIÓN SOBRE NORMAS YPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA





NORMASFECHA DE

PUBLICACIÓNTITULOS

DNA-7 12/05/1984 TRANSACCIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS

DNA-8 COMUNICACIÓN ENTRE EL AUDITOR PREDECESOR Y ELSUCESOR

DNA-9 PROCEDIMIENTO ANALÍTICOS DE REVISIÓN

DNA-10 29/08/1987 EVIDENCIA COMPROBATORIA

DNA-11 31/01/1995EL DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE

SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

DNA-12 CONTROL DE CALIDAD EN EL EJERCICIO PROFESIONAL

DNA-13 01/09/2001EL EXAMEN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERAPROSPECTIVA






En la aplicación de las Normas de Auditoría de Aceptación General, los profesionalesde la contaduría pública en Venezuela deben guiarse en primer término por lospromulgados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuelaemitidas y auscultado por intermedio de su Comité Permanente de Normas yProcedimientos de Auditoría:”Declaraciones sobre Normas y Procedimientos deAuditoría DNA” “Publicaciones Técnicas-PT”.




DNA-0 CRITERIOS PARA LA APLICACIÓN SUPLETORIA DE

OTROS PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORÍA



Si algún aspecto no es tratado por las normas mencionadas en el párrafo anterior, ensegundo lugar y de maneras supletoria, los contadores públicos venezolanos deberánguiarse por las normas internacionales de auditoría (NIAs) promulgadas por laFederación Internacional de Contadores Públicos (IFAC), a través de sus comitésrespectivos.








En caso de aspectos o situaciones no consideradas en los puntos anteriores, lasupletoriedad se dará en tercer lugar, con las normas de auditoría emitidas ypublicadas por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría del InstitutoMexicano de Contadores Públicos.









En cuarto lugar y de acuerdo con el mismo criterio de supletoriedad, seaplicaran las normas emitidas por el American Institute of Certified PublicAccounts (AICPA) conocidas como SAS y finalmente por las normas deauditoría emitidas en países latinoamericanos con características

económicas similar a la de Venezuela.







FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES (fundada en 1977), la organizaciónque aglutina a los Contadores Públicos de todo el Mundo y cuyos objetivos son los de

proteger el interés público a través de la exigencia de altas practicas de calidad

El IFAC creó un Comité denominado IAASB (Internacional Auditing and AssuranceStandards Board), (antes denominado Internacional Auditing Practicas CommitteIAPC) con el fin de implantar la uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios

relacionados a través de la emisión de pronunciamientos en una variedad defunciones de auditoría y aseguramiento.

(IFAC) INTERNATIONAL FEDERATION OFACCOUTANTS





El IASSB emite las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs o ISA en inglés),utilizado para reportar acerca de la confiabilidad de información preparada bajonormas de contabilidad (normalmente información histórica), también emiteEstándares Internacionales para trabajos de aseguramiento (ISAE), Control deCalidad (ISQC), y servicios relacionados (ISRS).






Así mismo emite las denominadas Declaraciones o Prácticas (IAPSs) para proveer

asistencia técnica en la implementación de los Estándares y promover las buenasprácticas.

Las IAPS van de 1000-1100 Declaraciones Internacionales de Prácticas de AuditoriaLas ISRE van de la 2000-2699 Normas Internacionales de Trabajos de RevisiónLas ISAE 3000-3699 Normas Internacionales de Trabajos para AtestiguarLas ISRS 4000-4699 Normas Internacionales de Servicios Relacionados

Todas estas normas tienen como fundamento el cumplimiento del código de ética delIFAC emitido por el IESBA






(IFAC) PROYECTO CLARIDAD

1. En marzo de 2009, el IAASB terminó la revisión de manera integral de las NIA yISQC para mejorar la claridad (Proyecto Claridad).

2. Como resultado los auditores del mundo tendrán acceso a 36 NIA reciénactualizadas y una ISQC aclarada.

3. Su vigencia es a partir de los ejercicios que comenzaron o se iniciaron el odespués del 15 de diciembre de 2009.

4. Claridad es un proyecto que tiene como objetivo garantizar que las normasinternacionales de auditoría se presenten en un formato entendible que seautilizado por profesionales de todo el mundo con un alto grado de consistencia.

5. Uniformar la estructura en la redacción de cada NIA, fijando los objetivos de cadauna y las obligaciones del auditor.6. Mejorar su comprensibilidad.7. Unificar algunos términos haciendo énfasis en el cumplimiento obligatorio.8. Ambigüedad en las redacciones quedaron eliminadas.





IMPLICACIONES EN LA ADOPTACIÓN DE NIAs

Independencia/Código de Ètica – Contenido

•

El Código de Ètica de la IFAC es parte integrante de las normas internacionales deauditoría (NIA 220 “Control de calidad para una auditoría de estados financieros”)

• Esta norma está estructurada en 3 partes: – Parte A: Requisitos generales para la aplicación del código

– Parte B: Contadores profesionales en práctica pública (auditoría)

– Parte C: Contadores profesionales en el negocio (directores, CFO, etc)

• La norma estructura su análisis a través del análisis de amenazas ysalvaguardas a la independencia del auditor.





IMPLICACIONES EN LA ADOPCIÓN DE NIAsISQC1 (NICC1)

ISQC1 (Norma Internacional de Control de Calidad 1)

Esta norma aplica a todas las firmas de profesionales en lo que respecta a lasauditorías y revisiones de estados financieros, así como a cualquier otro trabajode seguridad relacionado.





IMPLICACIONES EN LA ADOPCIÓN DE NIAsISQC1 (NICC1)

Establece los siguientes requisitos:

o Responsabilidades por parte de los responsables de la firma de auditores por la calidadde la firma

o Requisitos éticos

o Aceptación y continuidad de la relación con el cliente y requisitos específicos

o Recursos humanos

o Análisis del desempeño en los trabajos

o Monitoreo de las políticas y procedimientos de la firma





IMPLICACIONES EN LA ADOPCIÓN DE NIAsINTRODUCCIÓN

“Un informe profesional sólo puede indicar el cumplimiento con las normasemitidas por el IAASB (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y

Aseguramiento) en la medida que el profesional haya cumplido con todas ellas” (prefacio a las normas internacionales de auditoría)

Esto implica:

Còdigo deÈtica ISQC1 NIAs

Requisitos para el cumplimiento:





PRINCIPIOS Y RESPONSABILIDADESGENERALES

200 Objetivos generales del auditor independiente y la conclusión de unaauditorí a de conformidad con las ISA

210 Acordando los términos de los trabajos de auditorí a 220 Control de Calidad para las auditorí as de estados financieros 230 Documentación de auditorí a 240 Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en la auditorí a

de estados financieros

250 Responsabilidades del auditor en relación con las leyes y regulaciones enuna auditorí a de estados financieros 260 Comunicación con los encargados de gobierno corporativo 265 Comunicando deficiencias





ESTABLECIMIENTO DE RIESGOS Y RESPUESTA ARIESGOS ESTABLECIDOS

300 Planeación de la auditorí a de los estados financieros 315 Identificando y evaluando los riesgos de error material a través del

entendimiento de la entidad y de su ambiente 320 Materialidad en la planeación y ejecución de la auditorí a 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados 402 Consideraciones de auditoría en relación con entidades que utilizan

organizaciones prestadoras de servicios 450 Evaluación de los errores identificados durante la auditorí a





EVIDENCIAS DEL AUDITORIA

500 Considerar la importancia y confiabilidad de la evidencia de auditorí 501 Evidencia de auditoría - Consideraciones especificas para las partidas

seleccionadas 505 Confirmaciones Externas 510 Asignaciones de auditoría iniciales - Saldos Iniciales 520 Procedimientos analíticos 530 Muestreo de auditorí a 540 Auditando estimaciones contables, incluyendo las de valor razonable,

y sus revelaciones 550 Partes relacionadas

560 Hechos posteriores 570 Negocio en marcha

580 Declaraciones escritas





UTILIZANDO EL TRABAJO DE OTROS

600 Auditorí a de estados financieros de grupos

610 Consideraciones del auditor sobre la función de auditoría interna

620 Uso del trabajo de expertos de auditorí a





CONCLUSIONES DE AUDITORIA EINFORMENES

700 El informe del auditor independiente sobre los estados financieros conpropósitos generales

705 Modificaciones a la opinión del auditor independiente 706 Párrafos de énfasis y otras salvedades en el informe del auditor

independiente 710 Información financiera comparativa 720 La responsabilidad del auditor en la relación con otra información incluida

en los estados financieros auditados





AREAS ESPECIALIZADAS

800 Consideraciones especiales - auditorias de estados financieros preparados

de acuerdo con bases contables especificas

805 Consideraciones especiales - auditoria de estados financieros, elementos ocuentas especificas

810 Trabajos para reportar sobre un resumen de los estados financieros





PROBABLES ESCENARIOS DE AUDITORIAEXTERNA EN EL 2012

ESTADOS FINANCIEROS DICTAMEN DE AUDITORIA

PCGA → DNA

PCGA → NIA

NIIF PYMES → DNA

NIIF PYMES → NIA





CONCLUSIONES Mucha incertidumbre sobre el proceso de adopción de las

NIIF para PYMES

Desconocimiento por parte de los auditores internos/externosde la formación teórica en NIIF para PYMES.

Desconocimiento por parte de los auditores internos del MIPP(Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la

Auditoría Interna).

Desconocimiento por parte de los auditores externos de lasNormas del IFAC (Normas Internacionales de Auditoría – NIA).





Antes de fin de año, la FCCPV debe emitir lineamientos si la

adopción de las NIIF para PYMES se mantiene, o serádesfasada.

Mayor acercamiento y comunicación entre la FCCPV y elsector oficial.

Campaña divulgativa.

Charlas institucionales para los auditores externos sobrelos criterios a aplicar en las auditorías externas de laadopción inicial de las NIIF para PYMES.

CONCLUSIONES





ASPECTOS RELEVANTES A CONSIDERAR ENLA ADOPCIÒN INICIAL DE LAS NIIF PARAPYMES EN VENEZUELA





ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL PERMANENTE

RIESGO DE SER UN AUDITOR

INTERNO/EXTERNO DESACTUALIZADO

RECOMENDACIÒN FINAL





Email: [email protected] hotmail.com / yahoo.com

Teléfonos: 0212-326.03.46 0414-3030128

Muchas Gracias por su Atención

EL CONOCIMIENTO COMPARTIDO ESEL VERDADERO CONOCIMIENTO



Aspectos Auditoria Niif Pymes

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