009 Operaciones Con No Domicialiados y Convenios Para Evitar La Doble Imposición

5/24/2018 009 Operaciones Con No Domicialiados y Convenios Para Evitar La Doble Impos...

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& EMPRESAS

CONTADORES

SISTEM INTEGR l de INFORM CINPARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES

Operacionescon no domiciliados

y convenios para evitarla doble imposicin

BIBLIOTECA

OPERATIVA

DELCONTADOR

Blanca Elena Escobar HonorioAlfredo Xavier Neyra Gavilano

Ral Vsquez Rodrguez



PROHIBIDA SU REPRODUCCINTOTAL O PARCIAL

DERECHOS RESERVADOSD.LEG. N 822

PRIMERA EDICINJULIO 2012

6,950 ejemplares

Blanca Elena Escobar HonorioAlfredo Xavier Neyra Gavilano

Ral Vsquez Rodrguez Gaceta Jurdica S.A.

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LABIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2012-07881

LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED

ISBN: 978-612-4113-79-6

REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL11501221200478

DIAGRAMACIN DE CARTULAMartha Hidalgo Rivero

DIAGRAMACIN DE INTERIORESWilfredo Gallardo Calle

OPERACIONES CON NODOMICILIADOS Y CONVENIOS PARA

EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

Impreso en:

Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.

San Alberto 201 - Surquillo

Lima 34 - Per

ANGAMOSOESTE526 - MIRAFLORESLIMA18 - PER

CENTRALTELEFNICA: (01)710-8900FAX: 241-2323

E-mail: [email protected]

GACETAJURDICAS.A.

CONTADORES

& EMPRESAS



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Presentacin

En la presente obra se abordarn temas relacionados con operaciones con

no domiciliados y convenios para evitar la doble imposicin, debido a que cada vez es msrecurrente que las personas naturales y/o jurdicas realicen este tipo de operaciones y exis-tan muchas dudas en cuanto a su adecuado tratamiento tributario y las probables contingen-cias que puedan generarse por la incorrecta aplicacin de tasas u otros supuestos.

Actualmente, en el Per se est dando un crecimiento econmico importante, lo quetrae como consecuencia la apertura a los ujos internacionales (internacionalizacin de laeconoma), lo que obliga a revisar y acomodar todo el ordenamiento jurdico de las nor-mas que regulan el trco de capitales, bienes, servicios y personas, producto de dichainternacionalizacin, pero bsicamente, implica la coexistencia de diversas soberanas queafectan de un modo u otro sobre las operaciones internacionales originando problemas dedoble imposicin tributaria, toda vez que resulta sometida a una misma renta jurisdicciones

scales distintas.Uno de los motivos de esta internacionalizacin es la rma de los Tratados de Libre

Comercio (TLC) del Per con Estados Unidos, Chile, Canad, Singapur, China, Corea del Sury la prxima entrada en vigencia de los suscritos con la Unin Europea, Japn, Tailandia,Mxico y Panam, que constituyen un paso decisivo e importante en la proyeccin de nues-tra economa al exterior.

En ese sentido, la transnacionalizacin de las economas obliga a conocer las distin-tas estructuras tributarias de los otros Estados, estudiar las diferencias y los incentivos a losque el inversionista pueda acogerse. Los efectos de localizar una inversin en un Estado oen otro determinan las exigencias de imposiciones radicalmente distintas, originadas por su-puestos de doble imposicin o bien por supuestos de desgravacin, ya sea por aprovechar

medidas o acuerdos entre Estados o por acceder a los benecios o tratamientos privilegia-dos ofrecidos por determinados territorios.

Es como consecuencia de lo anteriormente sealado, que en el Per, en las opera-ciones con no domiciliados, en la medida que generen renta de fuente peruana procederretenerles un porcentaje del importe a pagarle (renta), y tambin existir obligacin de pagarel Impuesto General a las Ventas siempre que haya utilizacin del servicio en el pas, es de-cir, si es consumido o empleado en el Per. Adicionalmente, antes de efectuar una retencindebern considerarse los convenios de doble imposicin suscritos con el Per, ello paraenfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional.



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OPERACIONES CON NO DOMICILIADOS Y CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN

Cabe sealar, que para nes didcticos se ha credo conveniente estructurar la obraen dos partes; en la primera, se tratar todo lo referente a las operaciones con no domicilia-dos, y en la segunda, lo relativo a los convenios de doble imposicin rmados por el Per,

los que se encuentran vigentes a la fecha.La primera parte, correspondiente a las operaciones con no domiciliados, se encuen-

tra divida en tres captulos. En el primer captulo, se analizarn los aspectos generales delas operaciones con no domiciliados, como la base jurisdiccional, los criterios para determi-nar la renta de fuente peruana y actividades internacionales. En el segundo, los diferentestipos de rentas, determinacin y pago que generan las personas naturales no domiciliadas.En el tercero, los impuestos que generan las personas jurdicas, esto es, Impuesto a la Ren-ta e Impuesto General a las Ventas, la clasicacin de los diferentes servicios que se gene -ran, las tasas a aplicarse, su determinacin, las formas de pago, as como las obligacionesformales que tienen las empresas domiciliadas como agentes de retencin del impuesto,las posibles infracciones y multas que puedan generarse por su incumplimiento e incluso la

explicacin de algunos procedimientos.La segunda parte, referente a los convenios para evitar la doble imposicin,

se encuentra dividida en seis captulos. En el primer captulo, se tratar sobre los aspectosgenerales de los convenios de doble imposicin; en el segundo, el anlisis del CDI suscritocon la CAN (Decisin N 578); en el tercero, el anlisis del CDI suscrito con Chile, en el cuar-to, el anlisis del CDI suscrito con Canad; en el quinto, el anlisis del CDI con Brasil; y nal-mente, el sexto, el anlisis del CDI suscrito con Mxico, el que an no se encuentra vigente.

La obra adicionalmente a lo sealado, contendr casos prcticos, informes de laSunat referentes al tema, sumillas de las Resoluciones del Tribunal Fiscal donde se esgri-men criterios sobre aspectos controvertidos con no domiciliados, se anexarn los textoscompletos y actualizados de la Decisin N 578 y de los convenios de doble imposicincon Chile, Canad, Brasil y Mxico que ayudarn a una mejor comprensin de los temasexpuestos.

Con este libro pretendemos explicar prctica y didcticamente las mltiples operacio-nes que puedan surgir cuando se realizan operaciones con no domiciliados y la incidenciacuando existen convenios de doble imposicin, de forma tal que se permita entender demanera ptima las operaciones con no domiciliados, as como la correcta determinacin ypago de impuestos.

LOS AUTORES

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Parte 1OPERACIONES CON NO DOMICILIADOS (RENTA E IGV)


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Captulo 1ASPECTOS GENERALES DE LAS OPERACIONES CON NO

DOMICILIADOS

Antes de explicar las obligaciones tribu-tarias de los no domiciliados, ya sean per-sonas naturales o jurdicas, contenidas en laLey del Impuesto a la Renta y en la Ley delIGV, procederemos a denir algunos con-ceptos que son la base para un mejor en-tendimiento del rgimen tributario de los no

domiciliados, que son los siguientes:

1. BASE JURISDICCIONAL EN EL IMPUESTOA LA RENTACuando aludimos a la base jurisdiccio-

nal en el Impuesto a la Renta nos referimosa aquellos nexos o puntos de conexin paraque un Estado delimite su campo jurisdiccio-nal, es decir, los supuestos que determinanel nacimiento de la obligacin de tributar den-tro de un determinado territorio. Entonces

diremos que, no es suciente que exista unconcepto de renta para encontrarse grava-do con el Impuesto a la Renta, sino que esfundamental que en la ley exista algn nexoo vinculacin entre el acreedor (Estado) y elsujeto obligado al pago del impuesto.

Al respecto, seala Morris Guerinnoni:Las leyes de carcter tributario establecenpuntos de conexin o vnculos en ordena sealar los supuestos que determinanel nacimiento de los hechos imponibles y,

consecuentemente, la obligacin de tributardentro de un territorio. Pueden gravarse he-chos ocurridos en el propio territorio o fueradel mismo, as como comprender a sujetosnacionales o extranjeros. Los puntos de

conexin atienden a diferentes criterios queson elegidos unilateralmente por cada Estadoen el ejercicio de su potestad tributaria, siem-pre respetando los principios tributarios(1).

Esto implica que los Estados no apli-can en forma exclusiva un nico punto deconexin al delimitar su base jurisdiccional,sino que en las leyes sobre Impuesto a laRenta destacan principalmente los vnculosdel domicilio o residencia y el lugar de obten-cin de la renta.

Segn Rohatgi, Bajo las leyes tributa-rias internas, una obligacin scal surge enun pas solamente si existe conexin entre la

jurisdiccin scal y, ya sea, el contribuyente(sujeto de impuestos) o el hecho generador(objeto de impuestos). Estas conexiones in-cluyen factores tales como la residencia s-

cal del contribuyente, la fuente del ingreso, ellugar donde se devenga o de donde provie-ne el ingreso, o la localizacin de un activo.Las deniciones de residencia y fuente estncontenidas en las leyes internas y usualmen-te dieren de un pas a otro(2).

Francesc Barnadas seala que: La con-formacin de los hechos imponibles de losdistintos impuestos exigen predeterminarunos puntos de conexin en orden a sealarlos supuestos que conguran la existencia

de la obligacin de contribuir. Estos puntosde conexin deben referirse al territorio, detal suerte que contemplen los hechos acon-tecidos en el territorio de aplicacin del tri-buto; y esta referencia puede ser tanto en

(1) MORRIS GUERINNONI, Alex. Comentarios sobre la tributacin de los no domiciliados en el Impuesto a la Renta. En: Temas deDerecho Tributario y de Derecho Pblico.Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller. Primera edicin, Palestra, Lima, 2006, p. 985.

(2) ROY ROHATGI.Principios bsicos de tributacin internacional. Traduccin de Juan Manuel Idrovo. Primera edicin, Legis editores S.A.,Palestra, Colombia, 2008, p. 6.



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trminos objetivos como subjetivos, segnatienda a los hechos realizados dentro deuna demarcacin geogrca, en el primer

caso; o a la persona que resida o est do-miciliada en dicho territorio, en el segundo.La combinacin de estas premisas, darlugar a la existencia del principio de territo-rialidad, aplicable por lo general a los tributosindirectos o de naturaleza real, y al principiode residencia para los tributos directos o denaturaleza personal.

Sin embargo, estos criterios pueden aten-der a distintos objetivos, por cuanto se con-gure a los tributos atendiendo al criterio de

nacionalidad, ciudadana, domicilio, residen-cia, lugar de obtencin de la renta, u otrosdistintos, lo que dar lugar al nacimiento dedistintos hechos imponibles y obligacionestributarias diferentes. El criterio que cadaEstado elija es unilateral, es decir, quedaen manos de cada soberana tributaria de-terminar el principio por el que sus gurasimpositivas deben congurarse. Pero estees precisamente el motivo por el que nace-r una concurrencia de distintas soberanas

tributarias que pretendern gravar una rentaque se origine en un Estado y sea percibidapor un habitante de otro Estado, originandouna doble imposicin de naturaleza jurdica,pues resulta sometida a dos impuestos dedos Estados diferentes.

Cuando los impuestos de los distintosEstados son predeterminados atendiendoal principio de territorialidad, no existe estaconcurrencia de soberanas, pues cada Es-tado se limita a gravar las operaciones que

acontecen dentro de sus fronteras, lo queocurre con la totalidad de los impuestos indi-rectos. Asimismo, tampoco existir conictosi los impuestos fueran exigidos a los habi-tantes de todos los Estados atendiendo a unestricto principio de residencia efectiva(3).

Siguiendo con las ideas de Rohatgi: Losfactores conectores otorgan a un Estado el

derecho a cobrar impuestos. Estos factoresconectores vinculan al contribuyente perso-nalmente a una jurisdiccin particular. Ellos

incluyen vnculos personales con el Estadode origen por virtud de la residencia, el domi-cilio o la ciudadana en el caso de personasnaturales, y el lugar de constitucin o locali-zacin de una ocina registrada, o la admi-nistracin y control en el caso de personas

jurdicas. Una actividad econmica tambinest conectada con el Estado receptor, queejercita sus derechos a cobrar impuestoscon base en el vnculo territorial.

Las leyes internas de los pases normal-

mente aplican el siguiente principio interna-cional, basado en factores conectores:

- Regla de la residencia: Derechos ili-mitados para cobrar impuestos que sonotorgados al pas de residencia, conbase en la conexin personal de las per-sonas. El pas de residencia (o nacionali-dad) puede imponer sus impuestos sobrelos ingresos mundiales de individuos ocorporaciones debido a la proteccin quele ofrece al sujeto de impuestos.

- Regla de la fuente: Derechos ilimitadospara cobrar impuestos que son otorga-dos al pas de la fuente con base en laconexin econmica de las personas. Elpas de la fuente se reserva el derecho agravar los ingresos que se derivan de las ac-tividades econmicas dentro de su territorio.

Bajo el principio de la conexin econ-mica, ambos Estados tienen el derecho degravar el ingreso originado en su jurisdiccinscal. Los derechos fundamentales para

cobrar impuestos se mantienen en el pasdonde el ingreso es devengado, esto es,en el Estado de la fuente. Normalmente nodeberan surgir conictos scales si todoslos Estados siguieran un sistema tributarioterritorial y restringieran sus derechos a co-brar impuestos al ingreso originado en suspropias jurisdicciones scales. Sin embargo,

(3) BARNADAS MOLINS, Francesc. Tributacin de no residentes y fiscalidad internacional.Segunda edicin, Ediciones Gestin 2000, S.A.,Barcelona, 1997, pp. 37 y 38.



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OPERACIONES CON NO DOMICILIADOS (RENTA E IGV)

el Estado de la residencia mantiene el de-recho a cobrar impuestos sobre ingresos defuente extranjera de sus residentes bajo el

principio de conexin personal. Los conic-tos scales surgen en gran parte (pero nosolamente) debido a este derecho del Esta-do de la residencia que somete a impuestosa sus residentes sobre su renta de fuenteextranjera(4).

Por nuestro lado, en el Per, de acuer-do a lo sealado en el artculo 6 de la Leydel Impuesto a la Renta, se observa quepara determinar la base jurisdiccional delimpuesto se recogen como puntos de co-

nexin los criterios del domicilio y la fuentede la renta, tal como se muestra a conti-nuacin:

Estn sujetas al impuesto la totalidadde las rentas gravadas que obtenganlos contribuyentes que, conforme a lasdisposiciones de esta Ley, se conside-ran domiciliados en el pas, sin tener encuenta la nacionalidad de las personasnaturales, el lugar de constitucin de las

jurdicas, ni la ubicacin de la fuente pro-

ductora.Esto implica que, cuando un sujeto tenga

la condicin de domiciliado en el pas, ya seapersona natural o jurdica, entre otros casos,deber tributar renta por la totalidad de lasrentas que obtenga dicho contribuyente, esdecir por la obtencin de: Rentas de fuenteperuana y Rentas de fuente extranjera. Cabesealar que se consideran domiciliados enel pas, sin tener en cuenta la nacionalidadde las personas naturales, el lugar de cons-

titucin de las jurdicas, ni la ubicacin de lafuente productora.

Sin embargo, tratndose de no domicilia-dos, as como de sus sucursales, agenciasy establecimientos permanentes, solamenteestn sujetas al impuesto las rentas de fuen-te peruana, tal como se evidencia a conti-nuacin:

En caso de contribuyentes no domicilia-dos en el pas, de sus sucursales, agen-cias o establecimientos permanentes, el

impuesto recae solo sobre las rentas gra-vadas de fuente peruana.

Esto signica, que para los no domicilia-dos que se encuentren obligados a tributarcon el Impuesto a la Renta, en el Per, no essuciente que la renta se encuentre dentrode los supuestos y conceptos de domicilio,sino que tambin debe estar denida comode renta de fuente peruana. En tal sentido, siel servicio es prestado por un no domiciliadoa favor de alguna entidad domiciliada en el

Per, solo se considerarn gravados con elImpuesto a la Renta, los montos que dichono domiciliado perciba en el Per y no por larenta que perciba en otras partes del mundo.

De lo anteriormente sealado, debemosextraer dos conclusiones, tal como se sealaen el inciso a) y b) del artculo 5 de la LIR:

- Si se trata de contribuyentes domicilia-dos, personas naturales o jurdicas, elImpuesto a la Renta es aplicable sobrela totalidad de las rentas generadas por

estas personas, independientemente dellugar en que se generen, es decir, se tri-butan por las rentas de fuente mundial(fuente peruana y extranjera).

- Si se trata de contribuyentes no domicilia-dos, personas naturales y jurdicas, inclu-yendo sus sucursales, agencias u otrosestablecimientos permanentes en el Per,estas personas tributan nicamente por lasrentas de fuente peruana que generen.

CONDICIN RENTASDomiciliados Renta de fuente

mundialNo domiciliados

Renta de fuenteperuana

Sucursales, agencias o establecimien-tos permanentes en el Per de sujetosno domiciliados

(4) ROY ROHATGI. Ob. cit., pp. 28 y 29.



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2. REGLAS PARA LA DETERMINACIN DELDOMICILIO

Antes de sealar las reglas para la determi-nacin del domicilio precisaremos que el domi-cilio y la residencia vienen a ser prcticamentelo mismo, pero existe una sutil diferencia entreellos. As tenemos, que residencia es el lugardonde la persona vive usualmente, sola o consu familia; en cambio, domicilio es el lugar don-de se ubica, para el ejercicio de sus derechosy cumplimiento de sus obligaciones(5).

Los criterios de domicilio se encuentransealados a partir del artculo 11 al 15 delTexto nico del Cdigo Tributario, en dondedenen qu se entiende por domicilio scaly procesal, tratan la aplicacin de la presun-cin de domicilio scal de personas natura-les, personas jurdicas, de domiciliados en elextranjero y para las entidades que carecende personera jurdica.

Sin embargo, para nuestro caso, no nosexplayaremos en estos criterios, sino en lossealados en los artculos 7 y 8 de la Ley delImpuesto a la Renta (en adelante, LIR), enese sentido, se consideran domiciliados enel pas a los siguientes:

a) Las personas naturales de nacionalidadperuana que tengan domicilio en el pas,de acuerdo con las normas de derechocomn. Segn lo dispuesto en el artculo33 del Cdigo Civil, el domicilio se cons-tituye por la residencia habitual de la per-sona en un lugar.

b) Las personas naturales extranjeras quehayan residido o permanecido en el pas

ms de ciento ochenta y tres (183) dascalendario durante un periodo cualquie-ra de doce (12) meses. El plazo de 183das calendario se podr computar en un

periodo de (doce) 12 meses, con lo cualpodrn sumarse los das de permanenciaen el pas aun cuando estos correspon-

da a periodos distintos.c) Las personas que desempean en el

extranjero funciones de representacin ocargos ociales y que hayan sido designa-das por el Sector Pblico Nacional. Aunquela norma no hace mayor precisin, enten-demos que se trata de aquellos funciona-rios pblicos debidamente designados querepresentan al Per a nivel internacional.

d) Las personas jurdicas constituidas en elpas. Son aquellos sujetos que se encuen-

tran sealados en el artculo 14 de la LIR.e) Las sucursales(6), agencias(7)u otros esta-

blecimientos permanentes en el Per depersonas naturales o jurdicas no domicilia-das en el pas, en cuyo caso la condicinde domiciliada alcanza a la sucursal, agen-cia u otro establecimiento permanente, encuanto a su renta de fuente peruana.

(5) Definicin extrada de la siguiente pgina de Internet: .(6) De acuerdo al artculo 396 de la Ley General de Sociedades - Ley N 26887, sucursal es todo establecimiento secundario a travs

del cual una sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades comprendidas dentro de su objeto so-cial. La sucursal carece de personera jurdica independientemente de su principal. Est dotada de representacin legal permanentey goza de autonoma de gestin en el mbito de las actividades que la principal le asigna, conforme a los poderes que otorga a susrepresentantes.

(7) Una agencia es una empresa que se dedica a prestar servicios y que, por lo general, gestiona asuntos que no le son propios.

Per Extranjero

Como A es no domiciliada y A1 es su sucursal, A1 deber tributar sobresu renta de fuente peruana.

La condicin de domiciliado es extensiva a las sucursales, agenciasu otros establecimientos permanentes en el exterior establecidos porpersonas domiciliadas en el pas.

A1 Renta de fuente

peruana

A es no domiciliada

Per Extranjero

A es domiciliada A

Como A es domiciliada, entonces, su sucursal o establecimiento en elexterior tambin es domiciliada.

Cabe sealar que esta regla no se aplica a los establecimientos

permanentes en el exterior de las empresas unipersonales, agencias ocualquier otro establecimiento donde se desarrolle, total o parcialmente,la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquiernaturaleza constituida en el exterior.



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f) Las sucesiones, cuando el causante, a lafecha de su fallecimiento, tuviera la con-dicin de domiciliado con arreglo a las

disposiciones de esta Ley.g) Los bancos multinacionales a que se re-

ere la Dcimo Stima Disposicin Finaly Complementaria de la Ley General delSistema Financiero y del Sistema de Se-guros y Orgnica de la Superintendenciade Banca y Seguros - Ley N 26702, res-pecto de las rentas generadas por susoperaciones en el mercado interno.

h) Las empresas unipersonales, socieda-des de hecho y entidades a que se ree-

ren el tercer y cuarto prrafo del artculo14 de la Ley, constituidas o establecidasen el pas. Debe tenerse presente queesto comprende a las sociedades irregu-lares previstas en el artculo 423 de la LeyGeneral de Sociedades (Ley N 26887),que impliquen una comunidad de bienes,tales como joint ventures, consorcios ydems contratos de colaboracin empre-sarial que no lleven contabilidad indepen-diente. En estos casos las rentas sern

atribuidas a las personas naturales o ju-rdicas que las integran o que sean partecontratante.

A efectos del Impuesto a la Renta, laspersonas naturales, con excepcin de lascomprendidas en el inciso c) de este artculo,perdern su condicin de domiciliadas cuandoadquieran la residencia en otro pas y hayansalido del Per, lo que deber acreditarse deacuerdo con las reglas que para el efecto se-ale el reglamento.

En todo caso, si no puede acreditarse lacondicin de residente en otro pas, las perso-nas naturales, exceptuando las mencionadasen el inciso c) de este artculo, mantendrnsu condicin de domiciliadas en tanto no per-manezcan ausentes del pas ms de cientoochenta y tres (183) das calendario dentrode un periodo cualquiera de doce (12) meses.

Los peruanos que hubieren perdido sucondicin de domiciliados la recobrarn encuanto retornen al pas, a menos que lo

hagan en forma transitoria permaneciendoen el pas ciento ochenta y tres (183) dascalendario o menos dentro de un periodo

cualquiera de doce (12) meses. En este casovamos a precisar que a pesar de que la nor-ma seala que la condicin de domiciliado serecobra en cuanto se produzca su retorno,esta nueva condicin de domiciliado surtirefecto el primero de enero del ao siguientedel retorno al pas de esta persona. Por ejem-plo, si una persona retorn al pas en abrilde 2012, su nueva condicin de domiciliadosurtir efecto a partir del 1 de enero de 2013.

Las personas naturales se consideran

domiciliadas o no en el pas segn fuere sucondicin al principio de cada ejercicio gra-vable, juzgada con arreglo a lo dispuesto enel artculo precedente.

Se precisa que los cambios que se pro-duzcan en el curso de un ejercicio gravablesolo producirn efectos a partir del ejerciciosiguiente, salvo en el caso de que adquieranla residencia en otro pas y hayan salido delPer, la condicin de domiciliado se perderal salir del pas, es decir que la prdida de la

condicin del domicilio es automtica.Por otro lado, en el artculo 4 del Regla-

mento de la Ley del Impuesto a la Renta (enadelante, Reglamento de la LIR) se precisasobre el domicilio lo siguiente:

a) Para establecer la condicin de do-miciliado en el pas, a que se refiereel artculo 7 de la Ley, se aplicarn lasreglas siguientes:

1. La condicin de residente en otro

pas se acreditar con la visa corres-pondiente o con contrato de trabajopor un plazo no menor de un ao,visado por el Consulado peruano, oel que haga sus veces.

2. Para el cmputo del plazo de perma-nencia en el Per se toma en cuentalos das de presencia fsica, aunquela persona est presente en el passolo parte de un da, incluyendo el dade llegada y el de partida.



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Para el cmputo del plazo de ausen-cia del Per no se toma en cuenta elda de salida del pas ni el de retorno

al mismo. Tratndose de personas naturales

domiciliadas, la prdida de la condi-cin de domiciliado se har efectiva:

i) Cuando adquieran la residenciaen otro pas y hayan salido delPer, surtiendo efecto dicho cam-bio a partir de la fecha en que secumplan ambos requisitos; o,

ii) A partir del primero de enero del

ejercicio, siempre que en los lti-mos doce (12) meses previos a lareferida fecha hubieran permane-cido ausentes del Per por lo me-nos ciento ochenta y cuatro (184)das calendario.

3. La condicin de domiciliado es extensi-va a las sucursales, agencias u otrosestablecimientos permanentes en elexterior establecidos por personas do-miciliadas en el pas. Esta regla no esaplicable a los establecimientos per-manentes en el exterior de los contri-buyentes a que se reere el inciso h)del artculo 14 de la Ley(8).

4. Las sociedades conyugales se consi-deran domiciliadas en el pas cuandocualquiera de los cnyuges domicilie enel pas, en el caso de que se hubieseejercido la opcin de atribuirlas a unosolo de ellos a efectos de la declaraciny pago como sociedad conyugal.

5. Las sucesiones indivisas se conside-ran domiciliadas en el pas cuando elcausante hubiera tenido la condicinde domiciliado en el pas a la fecha desu fallecimiento.

b) Las personas naturales no domiciliadasque perciban exclusivamente rentas de

quinta categora podrn optar por aco-gerse al tratamiento de personas, domi-ciliadas sin necesidad de inscribirse en

el Registro nico de Contribuyentes; de-biendo, para tal efecto, comunicar dichaopcin a su empleador. En este caso,el cambio a la condicin de domiciliadosolo surtir efecto a partir del ejerciciogravable siguiente al de la fecha de lacomunicacin.

Por otro lado, de acuerdo al artculo 3 delReglamento de la LIR se sealan las normaspara la determinacin de la existencia o node los establecimientos permanentes,ello

es importante a efectos de establecer si co-rresponde o no que pague impuesto por susrentas de fuente peruana, siendo estas lassiguientes:

a) Constituye establecimiento permanentedistinto a las sucursales y agencias:

- Cualquier lugar jo de negocios enel que se desarrolle total o parcial-mente, la actividad de una empresaunipersonal, sociedad o entidad decualquier naturaleza constituida en

el exterior. En tanto se desarrolle laactividad con arreglo a lo dispues-to en el prrafo anterior, constituyenestablecimientos permanentes loscentros administrativos, las ocinas,las fbricas, los talleres, los lugaresde extraccin de recursos naturales ycualquier instalacin o estructura, jao mvil, utilizada para la exploracino explotacin de recursos naturales.

- Cuando una persona acta en el pasa nombre de una empresa uniperso-nal, sociedad o entidad de cualquiernaturaleza constituida en el exterior,si dicha persona tiene, y habitual-mente ejerce en el pas, poderes paraconcertar contratos en nombre de lasmismas.

(8) El inciso h) del artculo 14 de la LIR seala que se consideran personas jurdicas a las sucursales, agencias o cualquier otro esta-blecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en elexterior.



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- Cuando la persona que acta a nombrede una empresa unipersonal, sociedado entidad de cualquier naturaleza

constituida en el exterior, mantienehabitualmente en el pas existenciasde bienes o mercancas para ser ne-gociadas en el pas por cuenta de lasmismas.

b) No constituye establecimiento permanente:

- El uso de instalaciones destinadasexclusivamente a almacenar o expo-ner bienes o mercancas pertenecien-tes a la empresa.

- El mantenimiento de existencias debienes o mercancas pertenecientesa la empresa con nes exclusivos dealmacenaje o exposicin.

- El mantenimiento de un lugar fijodedicado exclusivamente a la comprade bienes o mercancas para abaste-cimiento de la empresa unipersonal,sociedad o entidad de cualquier na-turaleza constituida en el exterior, ola obtencin de informacin para la

misma.- El mantenimiento de un lugar fijodedicado exclusivamente a realizar,por cuenta de empresas uniperso-nales, sociedades o entidades decualquier naturaleza constituida enel exterior, cualquier otra actividad decarcter preparatorio o auxiliar.

- Cuando una empresa unipersonal,sociedad o entidad de cualquiernaturaleza constituida en el exte-

rior, realiza en el pas operacionescomerciales por intermedio de uncorredor, un comisionista general ocualquier otro representante indepen-diente, siempre que el corredor, co-misionista general o representanteindependiente acte como tal enel desempeo habitual de sus ac-tividades. No obstante, cuando eserepresentante realice ms del 80%de sus actividades en nombre de talempresa, no ser considerado como

representante independiente en elsentido del presente numeral.

- La sola obtencin de rentas netas defuente peruana a que se reere el ar-tculo 48 de la Ley.

c) Establecimiento permanente en el casode empresas vinculadas:

El hecho de que una empresa uniper-sonal, sociedad o entidad de cualquiernaturaleza constituida en el exterior, con-trole a una sociedad domiciliada o realiceoperaciones comerciales en el pas, nobastar por s solo para que se congure

la existencia de un establecimiento per-manente, debiendo juzgarse dicha situa-cin con arreglo a lo establecido en losincisos a) y b) del presente artculo.

d) Establecimiento permanente en el casode agencia:

Cuando media un contrato de agenciaque implica la existencia de un estableci-miento permanente calicado con arregloa este artculo.

3. LOS CRITERIOS DE VINCULACINCuando hablamos de los criterios devinculacin nos estamos reriendo a la exis-tencia de determinados nexos o vnculos en-tre el sujeto pasivo del impuesto y el Estadoa efectos de que este ltimo en su calidad deacreedor tributario pueda ejercer su potestadtributaria para exigir el pago de los impues-tos en sus arcas.

A nivel doctrinario existen varios criteriosde vinculacin, los ms conocidos son bsi-

camente tres:1. Domicilio: Entendido como el lugar

donde vive o desarrolla la mayor partede sus actividades una persona naturalo el lugar de constitucin de una perso-na jurdica.

2. Nacional: Vnculo poltico y social queune a una persona (nacional) con el Es-tado al que pertenece. Actualmente estecriterio solo lo utilizan Estados Unidos ylas Filipinas.



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3. Fuente:Criterio ms utilizado donde seprioriza el lugar donde se est generandoo produciendo la renta.

Sin embargo, para Gildemeister(9)existensolo dos criterios de vinculacin, siendo lossiguientes:

a) El criterio de la residencia: La obliga-cin personal de someter a gravamen lasrentas que perciban y el patrimonio queposean los residentes en territorio nacio-nal cualquiera que sea el lugar de origende dichas rentas o donde est situado elpatrimonio. En otras palabras, en virtudde este criterio, se somete a gravamen

las rentas de fuente mundial de un resi-dente, es decir, tanto las que provengandel extranjero como las que se produzcanen el propio suelo nacional. En cambio, sise es no residente, se sometern a gra-vamen tan solo las rentas que se perci-ban de territorio nacional y el patrimonioque se posea en el mismo. Como se verms adelante, normalmente el criterio dela residencia aparece complementandocon el criterio de la territorialidad, as

como vinculado a la obligacin personalde contribuir. De igual manera, el crite-rio de la territorialidad aparece vinculadocon la tributacin de los no residentes ycon la obligacin real de contribuir.

Es importante que mencionemos algunasdiferencias de los residentes en relacincon los no residentes. En primer lugar,solo en el residente se puede efectuaruna medicin aproximada de la capaci-dad contributiva del mismo al gravarse la

totalidad de su renta y patrimonio obte-nido tanto en territorio nacional como enel extranjero. No as en el no residenteal cual se le gravarn tan solo las rentasobtenidas en territorio peruano.

En segundo lugar, solo en el residen-te cabe la personalizacin del tributo al

gravarse de acuerdo no solo a su capaci-dad contributiva, sino tambin de acuer-do a sus circunstancias personales y de

familia. Solo al residente se le puede apli-car un tipo pleno de gravamen que, porlo general, para el caso de las personasfsicas, se tratar de una escala progre-siva. Con los no residentes esto ltimono es posible al no poderse apreciar lacapacidad contributiva ni la situacin per-sonal de los mismos. Querer tratar a losno residentes con tipos plenos de gra-vamen aplicables a residentes conducenecesariamente a una gran confusin y

a desnaturalizar la naturaleza jurdica delos propios no residentes.

b) El criterio de territorialidad: Solo se gra-varn los hechos imponibles que tenganlugar en territorio peruano. La ley crea-dora de cada tributo en particular deberprecisar los casos en los cuales se consi-dere que un hecho imponible determina-do se ha realizado en territorio peruano.El criterio de la territorialidad abarcar latotalidad de los no residentes y a parte delos residentes. Esto ltimo debido a queexistirn rentas de residentes cuyo origenno sea el territorio peruano.

Por lo tanto, podemos afirmar que elEstado, en virtud de su poder de imposi-cin o poder imponible, puede ejercer di-cho poder dentro de su territorio y gravara las personas ya sean estas residentes,nacionales como extranjeros, o no resi-dentes en razn de los hechos imponi-bles producidos dentro de los lmites desu territorio.

Un Estado tiene poder para gravar los he-chos imponibles ocurridos en otro Estadosiempre y cuando exista algn criterio deconexin con el primer Estado, tal comoel de residencia, territorialidad e inclusiveel de la nacionalidad. Adems, un Estado

(9) GILDEMEISTER RUIZ-HUIDORO, Alfredo. La revolucin del comercio electrnico y la tributacin: La crisis del principio de territo-rialidad y los criterios de conexin tradicionales en el derecho tributario internacional. En: Themis- poca 2, N 41, Lima,2000, pp. 32-35.



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en virtud de su poder impositivo puedegravar los hechos imponibles ocurridosen su territorio, aunque el sujeto pasivo

sea residente en el extranjero.Por su parte, Alex Morris(10), respecto a

los criterios de vinculacin seala que tam-bin existen dos criterios como puntos deconexin, que son los siguientes:

a) El domicilio: Bajo este criterio, la per-sona puede estar sujeta a imposicin enconsideracin a su domicilio efectivo. ElEstado podr someterlo a tributacin encaso rena las condiciones establecidasen la legislacin scal para ser conside-

rado residente o domiciliado. Si se pre-tende gravar la capacidad econmicadel sujeto, la norma tributaria dispondrque los residentes estarn gravados portodas sus rentas, con independencia dellugar de obtencin de las mismas (fuentemundial).

Las legislaciones tributarias denen laresidencia de la persona natural en fun-cin de diferentes situaciones como la depresencia fsica en el territorio del Estado

durante un determinado periodo, relacio-nes familiares, econmicas y sociales endicho pas, as como otras circunstanciasque demuestren la intencin del sujetode permanecer en forma prolongada notemporal en un determinado lugar.

En caso de las personas jurdicas, se es-tablecen distintos criterios para determi-nar su lugar de residencia como son: elpas en que fue constituida o registradala sociedad; el lugar de residencia de sus

accionistas o administradores; el lugar endonde se encuentra la direccin efectivade la sociedad; o el lugar en donde rea-liza su mayor produccin y/o desarrollasus principales actividades.

b) Fuente de la renta: El concepto de fuen-te se relaciona en lneas generales con

el territorio de procedencia de la renta; ellugar de produccin o generacin de losbenecios. Los Estados se atribuyen el

poder de gravar los hechos imponiblesque se originan o que producen efectosdentro de su territorio, con prescindenciade la nacionalidad o domicilio de los suje-tos que intervienen o el lugar de celebra-cin o cumplimiento del contrato.

De lo anteriormente sealado podramosconcluir que los criterios de vinculacin quetiene en consideracin el Estado peruano,que se encuentran plasmados en la Ley delImpuesto a la Renta, son los siguientes:

3.1. Criterios objetivosBajo este supuesto se encuentra inmer-

so el criterio de la fuente, que es aquel quecomprende el lugar de obtencin de la renta,la manifestacin de riqueza, la realizacindel servicio, el uso del mercado, la utilizacineconmica, entre otros. Es decir que el Esta-do para cobrar tributo no tendr en conside-racin la nacionalidad, ciudadana, domicilioo residencia del sujeto pasivo (no domicilia-

do) sino la fuente de donde proviene la renta.En ese sentido, se considera que el pas

donde se ubica el bien o actividad que gene-ra la renta, ser aquel legitimado para realizarel cobro del tributo, en virtud de que el mismouye de una fuente correspondiente al circuitoeconmico del Estado; es por ello, que todoingreso que proviene del extranjero ser con-siderado como renta de fuente extranjera, apesar de que sean percibidos por sujetos do-miciliados o por nacionales.

En la legislacin peruana, este criterio seutiliza en los artculos 9, 10 y 11 de la Ley delImpuesto a la Renta, a efectos de cobrarlesimpuesto a los no domiciliados por los bene-cios que obtienen por actividades que estnvinculadas con el territorio peruano, siendoestos los siguientes:

(10) MORRIS GUERINNONI, Alex. Ob. cit., pp. 988-993.



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a) Lugar de situacin: Este criterio se rela-ciona con el lugar en donde se encuentralocalizada fsicamente la fuente produc-

tora. Es as, que se consideran rentasde fuente nacional los benecios produ-cidos por bienes muebles e inmuebles ylos derechos sobre ellos situados dentrodel territorio peruano. Este criterio se en-cuentra plasmado en los incisos a) y b)del artculo 9 de la LIR, que sealan quese considera rentas de fuente peruana:Las producidas por predios y los dere-chos relativos a los mismos, incluyendolas que provienen de su enajenacin, as

como las producidas por bienes o dere-chos cuando los mismos estn situadosfsicamente en el pas.

b) Lugar de colocacin: Este criterio seutiliza para denir el lugar de fuente delos benecios generados por prstamosy crditos. Es decir, que al colocar un ca-pital (prstamo) se tiene como lugar derealizacin de esta operacin el domiciliodel deudor. Es en virtud de ello, que deacuerdo a este criterio, el inciso c) del ar-tculo 9 de la LIR seala que se conside-ran renta de fuente peruana: Las produci-das por capitales, as como los intereses,comisiones, primas y toda suma adicionalal inters pactado por prstamos, crdi-tos u otra operacin nanciera, cuando elcapital este colocado en el pas.

c) Lugar de realizacin: Este criteriodepende del lugar en donde se ejecutao se desarrolla un determinado trabajo oservicio. As tenemos, que en los incisose) y f) del artculo 9 de la LIR se disponeque se consideran rentas de fuente perua-na las originadas en actividades civiles,comerciales, empresariales o de cualquierotra ndole, que se lleven a cabo en terri-torio nacional.

d) Lugar de utilizacin econmica: Estecriterio se relaciona con el lugar en don-de el servicio se utilice econmicamente,es decir donde ocurre el aprovechamien-to econmico. De acuerdo a los incisosb), c), i) y j) del artculo 9 de la LIR se

dispone que se consideran rentas defuente peruana las producidas por bieneso derechos, las generadas por capitales,

prstamos, crditos u otras operacionesnancieras, las regalas, las rentas obte-nidas por servicios digitales prestados atravs de la red de Internet y las origina-das por asistencia tcnica.

e) Lugar de residencia de la entidad emi-sora: Este criterio se encuentra en fun-cin del lugar de domicilio de la entidadque emite los valores mobiliarios. Segnlo indicado en el inciso d) del artculo 9de la LIR, se consideran rentas de fuente

peruana los dividendos y cualquier otraforma de distribucin de utilidades, ascomo los rendimientos de los ADR (Ame-rican Depositary Receipt) y GDR (GlobalDepositary Receipt), que tengan comosubyacente acciones emitidas por em-presas domiciliadas en el pas. Asimis-mo, estn comprendidas las gananciasde capital por la enajenacin, redencino rescate de valores mobiliarios a que sereere el inciso h) del artculo 9 de la leyen mencin, y los intereses de obligacio-nes emitidas por entidades constituidasen el pas conforme al inciso a) del 10 dela ley aludida.

f) Lugar de residencia del pagador:De acuerdo a este criterio estn sujetasal tributo las rentas de los no domicilia-dos cuando son pagadas por un domici-liado en el pas. As tenemos, que el inci-so g) del artculo 9 de la LIR se reere alas rentas vitalicias y las pensiones quetengan su origen en el trabajo personal,

cuando son pagadas por un sujeto o en-tidad domiciliada en el pas.

Tambin aplica este criterio en formacomplementaria al del lugar de utilizacineconmica para el caso de las regalas y lasrentas producidas por capitales, segn lodispuesto en los incisos b) y c) del artculo9 de la LIR.

g) Uso del mercado: Este criterio es relati-vamente nuevo y se sustenta en el apro-vechamiento de una actividad econmica



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en un determinado territorio, sin que serequiera de una presencia material o fsi-ca en ese lugar por parte del prestador del

servicio. Es decir, que es renta de fuenteperuana la obtenida sin establecimien-to permanente siempre que se proyectedicha actividad y se obtengan ventajaseconmicas de la misma en el territorio.Este criterio se aplica para los serviciosdigitales a travs del Internet y el uso delsatlite. Para estos casos se sugiere quela fuente de la renta se je en el lugar deresidencia del usuario o consumidor.

Es as, que calican como rentas de

fuente peruana:- Segn el inciso b) del artculo 10 de

la LIR, las dietas, sueldos y cualquiertipo de remuneracin que empresasdomiciliadas en el pas paguen o abo-nen a sus directores o miembros desus Consejos u rganos administrati-vos que acten en el exterior.

- Segn el inciso c) del artculo 10 de laLIR, los honorarios o remuneracio-nes otorgadas por el Sector Pblico

Nacional a personas que desempe-en en el extranjero funciones de re-presentacin o cargos ociales.

- Segn el artculo 11 de la LIR, las ren-tas del exportador provenientes de laexportacin de bienes producidos,manufacturados o comprados en elpas.

3.2. Criterios subjetivos

Bajo este criterio, se encuentran com-prendidos la nacionalidad y la residencia odomicilio, es decir que toma en considera-cin circunstancias relacionadas con el suje-to pasivo o el estatus personal de las perso-nas que realizan el hecho econmico, por loque se detalla cada uno de ellos:

a) Nacionalidad: Lo importante para estecriterio es la nacionalidad del sujeto pasi-vo (no domiciliado), esto signica que las

rentas que perciben las personas serngravadas en el pas del cual son naciona-les. Este criterio es utilizado nicamentepara personas naturales.

b) Residencia: Bajo este criterio, la perso-na puede estar sujeta a renta en funcinde su domicilio efectivo, es decir, que elEstado podr someterlo a tributacin encaso rena las condiciones establecidasen la legislacin scal para ser conside-rado residente o domiciliado. Cabe se-

alar, que el domicilio, es el lugar dondeel contribuyente reside habitualmente ytiene sustento social, toda vez, que sefundamenta en que aquel que vive endeterminada forma organizada de socie-dad debe contribuir a su nanciamiento.Este criterio se aplica tanto a personasnaturales como a las jurdicas.

Morris(11) seala que: Las legislacio-nes tributarias denen la residencia de lapersona natural en funcin de diferentes

situaciones como la de presencia fsica en elterritorio del Estado durante un determinadoperiodo, relaciones familiares, econmicas ysociales en dicho pas, as como otras cir-cunstancias que demuestren la intencin delsujeto de permanecer en forma prolongada

no temporal en un determinado lugar.

En el caso de personas jurdicas, se es-tablecen distintos criterios para determinar sulugar de residencia como son: el pas en quefue constituida o registrada la sociedad, el lu-gar de residencia de sus accionistas o admi-nistradores, el lugar en donde se encuentra ladireccin efectiva de la sociedad, o el lugar endonde realiza su mayor produccin y/o desa-rrolla sus principales actividades.

A manera de resumen, entonces tenemoscomo criterios de vinculacin los siguientes:

(11) MORRIS GUERINNONI, Ob. cit., pp. 988 y 989.



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4. RENTAS DE FUENTE PERUANACuando hablamos de rentas de fuente

peruana tenemos que remitirnos a los artcu-los 9, 10, 11 de la Ley del Impuesto a la Ren-ta, que sealan que se consideran rentas defuente peruana, en general cualquiera seael domicilio o nacionalidad de las partes queintervengan en las operaciones y el lugar de

celebracin o cumplimiento de los contratosa las siguientes:

a) Las producidas por predios y los dere-chos relativos a los mismos, incluyendolas que provienen de su enajenacin,cuando los predios estn situados en elterritorio de la Repblica.

En el inciso a) del artculo 4-A del Reglamen-to de la LIR se precisa que se entiende por:

Predios: A los predios urbanos y rsti-cos. Comprende los terrenos, incluyendolos terrenos ganados al mar, los ros yotros espejos de agua, as como las edi-caciones e instalaciones jas y perma-nentes que constituyan partes integran-tes de dichos predios, que no pudieranser separadas sin alterar, deteriorar odestruir la edicacin.

Derechos relativos a los predios: Tododerecho sobre un predio que surja dela posesin, coposesin, propiedad,copropiedad, usufructo, uso, habitacin,

supercie, servidumbre y otros reguladospor leyes especiales.

b) Las producidas por bienes o dere-chos, cuando los mismos estn situa-dos fsicamente o utilizados econmi-camente en el pas.

Se entiende que son bienes y derechosdistintos de los predios, sin embargo, nohay en la norma referencia alguna sobrela enajenacin de dichos bienes, en con-secuencia, puede concluirse vlidamenteque las ganancias de capital originadaspor operaciones de enajenacin de losbienes detallados en el primer prrafo del

inciso b) del artculo 9, no calican comorenta de fuente peruana.

Tratndose de las regalas a que se re-ere el artculo 27, la renta es de fuenteperuana cuando los bienes o derechospor los cuales se pagan las regalas seutilizan econmicamente en el pas ocuando las regalas son pagadas por unsujeto domiciliado en el pas.

Sobre el particular, cabe precisar que elartculo 27 de la LIR considera regalas

a toda contraprestacin en efectivo o enespecie por:

- El uso de patentes, marcas, diseos omodelos, planos, procesos o frmulassecretas y derechos de autor de traba-

jos literarios, artsticos o cientcos.

- La cesin en uso de los programasde instrucciones para computadoras(software), el cual puede efectuarse atravs de las siguientes modalidadescontractuales.

Licencia de uso de derechos patri-moniales sobre el programa.

Cesin parcial de los derechospatrimoniales sobre el programapara la explotacin del mismo porparte del cesionario.

Cuando la contraprestacin corres-ponda a la cesin denitiva, ilimitaday exclusiva de los derechos patrimo-niales sobre el programa o retribuya la

Criterios de vinculacin paraimposicin de renta

Subjetivo Objetivo

Persona natural Persona jurdica Ubicacin de lafuente

- Nacionalidad

- Ciudadana

- Residencia

- Domicilio

- Lugar deconstitucin

- Sede de

direccin- Sede control

- Ubicacin fsica

- Utilizacineconmica

- Pagador



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adquisicin de una copia del progra-ma para el uso personal del adquirien-te, se considerar una enajenacin.

Se entiende por programa de instruc-ciones para computadora (software)a la expresin de un conjunto de ins-trucciones (mediante palabras, cdi-gos o cualquier otra forma) que al serincorporadas en un dispositivo de lec-tura automatizada, es capaz de hacerque un computador ejecute una tareau obtenga un resultado.

- La informacin relativa a la experien-cia industrial, comercial o cientca.

Se considera informacin relativa a laexperiencia industrial, comercial o cient-ca a toda transmisin de conocimientos,secretos o no, de carcter tcnico, econ-mico, nanciero o de otra ndole referidosa actividades comerciales o industriales,con prescindencia de la relacin que losconocimientos trasmitidos tengan con lageneracin de rentas de quienes los reci-ben y del uso que estos hagan de ellos.

Esta transferencia de conocimientos sereere a conocimientos especializadosque, traducidos en instrucciones, frmulas,planos, modelos, diseos, dibujos u otroselementos similares, permiten el aprove-chamiento en actividades econmicas,de experiencia acumuladas de carcterindustrial, comercial, tcnico o cientco.

Por otra parte, independientemente de lanacionalidad, domicilio de las partes, el lu-gar de celebracin o de cumplimiento delcontrato, debemos reiterar que las rega-las solo calican como rentas de fuente

peruana cuando los bienes o derechospor los cuales se pagan las regalas sonutilizados econmicamente en el pas o

son pagadas por un sujeto domiciliadoen el pas, es decir, si los derechos porlos cuales se pagan las regalas son utili-zados econmicamente en el pas o sonpagados por un domiciliado.

c) Las producidas por capitales, as comolos intereses, comisiones, primas ytoda suma adicional al inters pactadopor prstamos, crditos u otra opera-cin nanciera, cuando el capital estcolocado o sea utilizado econmica-

mente en el pas; o cuando el pagadorsea un sujeto domiciliado en el pas.

En este supuesto se incluye toda gananciaproducida por capitales, as como todas lasdems derivadas de esta, como comisio-nes, entre otras.

Se incluye dentro del concepto de paga-dor a la Sociedad Administradora de unFondo de Inversin o Fondo Mutuo deInversin en Valores, a la Sociedad Tituli-zadora de un Patrimonio Fideicometido y

al duciario del Fideicomiso Bancario(12). Las rentas pueden originarse, entre otros,

por la participacin en fondos de cual-quier tipo de entidad, por la cesin a ter-ceros de un capital, por operaciones decapitalizacin o por contratos de segurode vida o invalidez que no tengan su ori-gen en el trabajo personal.

d) Los dividendos y cualquier otra formade distribucin de utilidades.

Constituye renta de fuente peruana cuandola empresa o sociedad que los distribuya,

(12) Sociedad titulizadora es aquella sociedad annima de duracin indefinida cuyo objeto exclusivo es desempear la funcin de fidu-ciario en procesos de titulizacin, pudiendo adems dedicarse a la adquisicin de activos con la finalidad de constituir patrimoniosfideicometidos que respalden la emisin de valores mobiliarios.El patrimonio fideicometido es aquel patrimonio autnomo generado en virtud del acto jurdico constitutivo del fideicomiso detitulizacin, distinto al patrimonio propio de la sociedad titulizadora, del fideicomitente, del fideicomisario y de la persona designadacomo destinatario de los activos remanentes del fideicomiso.La sociedad titulizadora ejerce un dominio sobre el patrimonio fideicometido, el mismo que le confiere plenas potestades, incluidaslas de administracin, uso, disposicin y reivindicacin sobre los activos que integran el patrimonio fideicometido, las mismasque son ejercidas con arreglo a la finalidad para la que fue constituido el fideicomiso y con observancia de las limitaciones que sehubieren establecido en el acto constitutivo.



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pague o acredite se encuentre domici-liada en el pas, o cuando el Fondo deInversin, Fondo Mutuo de Inversin en

Valores, Patrimonios Fideicometidos oel duciario bancario que los distribuya,pague o acredite se encuentren constitui-dos o establecidos en el pas.

Igualmente se consideran rentas de fuenteperuana los rendimientos de los ADR (Ame-rican Depositary Receipt) y GDR (GlobalDepositary Receipt) que tengan comosubyacente acciones emitidas por empre-sas domiciliadas en el pas.

e) Las originadas en actividades civiles,

comerciales, empresariales o de cual-quier ndole, que se lleven a cabo enterritorio nacional.

Es considerado como renta de fuente pe-ruana a todo aquel ingreso que tenga suorigen en actividades civiles, comercia-les, empresariales o cualquier otra acti-vidad realizada dentro del pas.

Esto signica que las retribuciones paga-das a personas no domiciliadas por servi-cios prestados ntegramente en el exterior

no se consideran rentas de fuente perua-na, por lo que su pago no estar sujeto aretencin alguna.

Sin embargo, este supuesto no incluye lasrentas obtenidas en su pas de origen porpersonas naturales no domiciliadas, queingresan al pas temporalmente con el nde efectuar actividades vinculadas con:actos previos a la realizacin a supervisaro controlar la inversin o el negocio, talescomo los de recoleccin de datos o infor-

macin o la realizacin de entrevistas conpersonas del Sector Pblico o Privado;actos relacionados con la contratacin depersonal local; actos relacionados con larma de convenios o actos similares.

f) Las originadas en el trabajo personal quese lleven a cabo en territorio nacional.

Se incluye como renta de fuente peruanaa todas las rentas derivadas del trabajopersonal realizado por no domiciliados,es decir, rentas del trabajo profesional, el

ejercicio de un ocio o similar (rentas con-sideradas de cuarta categora) y aquellasproducto del trabajo realizado por encargo

de un empleador bajo subordinacin (ren-tas de quinta categora).

Tampoco se incluye dentro de estas ren-tas, las obtenidas en su pas de origen porpersonas naturales no domiciliadas, que in-gresan al pas temporalmente con el n deefectuar actividades vinculadas con:actos previos a la realizacin de inversio-nes extranjeras o negocios de cualquiertipo; actos destinados a supervisar o con-trolar la inversin o el negocio, tales como

los de recoleccin de datos o informacin ola realizacin de entrevistas con personasdel Sector Pblico o Privado; actos rela-cionados con la contratacin de personallocal; actos relacionados con la rma deconvenios o actos similares.

g) Las rentas vitalicias y las pensiones

Sern renta de fuente peruana en la medi-da que tengan su origen en el trabajo per-sonal, cuando son pagadas por un sujeto oentidad domiciliada o constituida en el pas.

h) Las obtenidas por la enajenacin, re-dencin o rescate de acciones y parti-cipaciones representativas del capital,acciones de inversin, certicados,ttulos, bonos y papeles comerciales,valores representativos de cdulas hi-potecarias, obligaciones al portador uotros valores al portador y otros valo-res mobiliarios.

Solo sern rentas de fuente peruanacuando las empresas, sociedades, Fon-

dos de Inversin, Fondos Mutuos de In-versin en Valores o Patrimonios Fidei-cometidos que los hayan emitido estnconstituidos o establecidos en el Per.

Igualmente se consideran rentas defuente peruana las obtenidas por la ena-

jenacin de los ADR (American Deposi-tary Receipt) y GDR (Global DepositaryReceipt) que tengan como subyacenteacciones emitidas por empresas domici-liadas en el pas.



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i) Las obtenidas por servicios digita-les prestados a travs del Internet ode cualquier adaptacin o aplicacin

de los protocolos, plataformas o dela tecnologa utilizada por Internet ocualquier otra red a travs de la quese presten servicios equivalentes,cuando el servicio se utilice econmi-camente, use o consuma en el pas.

Se entiende por servicio digital a todoservicio que se pone a disposicin delusuario a travs del Internet o de cual-quier adaptacin o aplicacin de los pro-tocolos, plataformas o de la tecnologa

utilizada por Internet o cualquier otra reda travs de la que se presten serviciosequivalentes mediante accesos en l-nea y que se caracteriza por ser esen-cialmente automtico y no ser viable enausencia de la tecnologa de la informa-cin. A efectos del Reglamento, las refe-rencias a pgina de Internet, proveedorde Internet, operador de Internet o Inter-net comprenden tanto a Internet como acualquier otra red, pblica o privada.

Se consideran servicios digitales, entreotros, a los siguientes:

1. Mantenimientodesoftware

: Servicio de mantenimiento de programas deinstrucciones para computadoras (software)que puede comprender actualizaciones delos programas adquiridos y asistencia tc-nica en red.

2. Soporte tcnicoal cliente en red

: Servicio que provee soporte tcnico en lneaincluyendo recomendaciones de instalacin,provisin en lnea de documentacin tcnica,acceso a base de datos de solucin de pro-blemas o conexin automtica con personal

tcnico a travs del correo electrnico.

3. Almacenamientode informacin(Data warehousing)

: Servicio que permite al usuario almacenar suinformacin computarizada en los servidoresde propiedad del prestador del servicio losque son operados por este. El cliente puedeacceder, almacenar, retirar y manipular tal in-formacin de manera remota.

4. Aplicacin dehospedaje (Appli-cation hosting)

: Servicio que permite a un usuario que tieneuna licencia indefinida para el uso de un pro-grama de instrucciones para computadoras(software), celebrar un contrato con una enti-dad hospedante por el cual esta carga el cita-do programa de instrucciones en servidoresoperados por esta y que son de su propiedad.El hospedante provee de soporte tcnico. Elcliente puede acceder, ejecutar y operar elprograma de manera remota.

En otra modalidad, la entidad hospedanteadems es el propietario del derecho depropiedad intelectual sobre el programa deinstrucciones para computadoras (software)

el que carga en el servidor de su propiedad,permitiendo al cliente acceder, ejecutar y ope-rar el programa de manera remota.El servicio permite que la aplicacin seaejecutada desde la computadora del cliente,despus que sea descargada en memoriaRAM o remotamente desde el servidor.

5. Provisin deservicios deaplicacin (Appli-cation ServiceProvider- ASP)

: El proveedor del servicio de aplicacin (ASP)obtiene licencias para el uso del programa deinstrucciones para computadoras (software),para alojar dichos programas en servidoresde su propiedad en beneficio de sus clientesusuarios.El acceso alsoftwarerepresenta para el clien-

te la obtencin de servicios de asistencia em-presarial por los cuales puede ordenar, pagar

y distribuir bienes y servicios objeto de sunegocio. El proveedor del servicio de aplica-cin (ASP) solamente provee al cliente de losmedios para que interacte con los terceros.

6. Almacenamientode pginas deInternet (website hosting)

: Servicio que permite al proveedor ofrecer es-pacio en su servidor para almacenar pginasde Internet, no obteniendo ningn derechosobre el contenido de la pgina cuando estaes insertada en el servidor de su propiedad.

7. Acceso electrni-co a servicios deconsultora

: Servicio por el cual se pueden proveer ser-vicios profesionales (consultores, abogados,mdicos, etc.) a travs del correo electrni-co, video conferencia u otro medio remotode comunicacin.

8. Publicidad(Banner ads)

: Servicio que permite que los avisos de publi-cidad se desplieguen en determinadas pgi-nas de Internet. Estos avisos son imgenes,grficos o textos de carcter publicitario, nor-malmente de pequeo tamao, que apareceen una pgina de Internet y que habitualmentesirven para enlazar con la pgina de Internetdel anunciante. La contraprestacin por esteservicio vara desde el nmero de veces enque el aviso es desplegado al potencial clien-

te hasta el nmero de veces en que un clienteselecciona la imagen, grfico o texto.

9. Subastas enlnea

: Servicio por el cual el proveedor de Internetofrece diversos bienes (de terceros) para quesean adquiridos en subasta. El usuarioadquiere los bienes directamente del propie-

tario de tales bienes, quien retribuye al pro-veedor del servicio digital con un porcentaje

de la venta o un monto fijo.10. Reparto de

informacin: Servicio mediante el que se distribuye elec-

trnicamente informacin a suscriptores(clientes), diseada en funcin de sus pre-ferencias personales. El principal valor paralos clientes es la conveniencia de recibir in-formacin en un formato diseado segn susnecesidades especficas.

11. Acceso a una p-gina de Internetinteractiva

: Servicio que permite al proveedor poner a dispo-sicin de los suscriptores (clientes) una pginade Internet caracterizada por su contenido digital(informacin, msica, videos, juegos, activida-des), pero cuyo principal valor reside en la in-

teraccin en lnea con la pgina de Internet msque la posibilidad de obtener bienes o servicios.



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12. Capacitacininteractiva

: Programa de entrenamiento a travs del Inter-net. Instructores o contenidos pueden estarlocalizados en cualquier lugar del mundo.

13. Portales en lneapara compra-venta

: Servicio por el cual el operador de una pginade Internet almacena en sus servidores, ca-

tlogos electrnicos de diversos proveedoresde bienes o servicios. Los usuarios de talespginas pueden seleccionar productos de es-

tos catlogos y efectuar rdenes en lnea. Eloperador de Internet transmite sus rdenes alos proveedores quienes son responsables deaceptar y dar trmite a las rdenes y ademspagar una comisin al operador de Internet.

De acuerdo al inciso b) del artculo 4-Adel Reglamento de la LIR, el serviciodigital se utiliza econmicamente, se usao se consume en el pas, cuando ocurre

cualquiera de los siguientes supuestos:1. Sirve para el desarrollo de las acti-vidades econmicas de un contribu-yente perceptor de rentas de terceracategora o para el cumplimiento delos nes a que se reere el inciso c)del primer prrafo del artculo 18 de laLey de una persona jurdica inafectaal impuesto, ambos domiciliados, conel propsito de generar ingresos gra-vados o no con el impuesto.

Se presume que un contribuyente per-ceptor de rentas de tercera categoraque considera como gasto o costo lacontraprestacin por el servicio digital,el que cumple con el principio de cau-salidad previsto en el primer prrafodel artculo 37 de la Ley, utiliza econ-micamente el servicio en el pas.

2. Sirve para el desarrollo de las acti-vidades econmicas de los sujetosintermediarios a los que se reere elnumeral 5) del inciso b) del artculo 3del Reglamento de la LIR (corredo-res, comisionistas o representantesindependientes de empresas consti-tuidas en el exterior que realizan enel pas operaciones comerciales atravs de su intermediacin) con elpropsito de generar ingresos grava-dos o no con el impuesto.

3. Sirve para el desarrollo de las funcio-nes de cualquier entidad del SectorPblico Nacional.

En caso se compruebe que una perso-na natural, una sucesin indivisa o unasociedad conyugal que opt por tributar

como tal, que no perciben rentas de latercera categora, interviene en una ope-racin de prestacin de servicios digita-les, con el propsito de encubrir que laprestacin del servicio ha sido realizadapor un sujeto no domiciliado en favor dealguna de las personas o entidades aque se reere el prrafo anterior, la ope-racin se entender realizada entre elsujeto no domiciliado y estas personas oentidades.

j) La obtenida por asistencia tcnica,cuando esta se utilice econmicamen-te en el pas.

Se entiende por Asistencia Tcnica atodo servicio independiente, sea sumi-nistrado desde el exterior o en el pas,por el cual el prestador se comprometea utilizar sus habilidades, mediante laaplicacin de ciertos procedimientos,artes o tcnicas, con el objeto de propor-cionar conocimientos especializados, no

patentables, que sean necesarios en elproceso productivo, de comercializacin,de prestacin de servicios o cualquierotra actividad realizada por el usuario, deacuerdo al inciso c) del artculo 4-A delReglamento de la LIR.

La asistencia tcnica tambin compren-de el adiestramiento de personas para laaplicacin de los conocimientos especia-lizados antes indicados.

Aunque la norma reglamentaria no dene

lo que debe entenderse por conocimien-tos especializados (concepto bsico paradeterminar si nos encontramos ante unservicio de asistencia tcnica), conside-ramos que el mismo no puede provenirde cualquier servicio sino de uno que im-plique la puesta en prctica o la transmi-sin de conocimientos especializados.

Cabe precisar que no se trata de unmero servicio de enseanza o capaci-tacin, pues no basta la transmisin de



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conocimientos, siendo necesario queadems exista una colaboracin parala aplicacin en el caso concreto de di-

chos conocimientos, lo que implicara laconcretizacin o materializacin de laenseanza. En ese sentido, en el casode los servicios de asistencia tcnica,el servicio concluir cuando, con ayudade la empresa prestadora del servicio, laempresa usuaria incorpore los nuevosconocimientos a su proceso productivo.

Otras de las caractersticas que resultande la denicin establecida por el artcu-lo 4-A de la norma reglamentaria, es que

el servicio debe ser necesario, impres-cindible e indispensable para el procesoproductivo, de comercializacin, de pres-tacin de servicios o de cualquier otra ac-tividad realizada por la empresa usuaria.

Finalmente, tenemos que el servicio deasistencia tcnica generar renta de fuen-te peruana si, adems de cumplir con losrequisitos descritos, es utilizado econmi-camente en el pas por la empresa usua-ria, sin importar si el servicio es prestadoen el pas o en el exterior. En este caso,no importar si el servicio ayuda a la em-presa usuaria a generar ingresos grava-dos sino al cumplimiento de sus activida-des o nes.

En el Reglamento se precisa que no seconsidera como asistencia tcnica a:

i) Las contraprestaciones pagadas atrabajadores del usuario por los ser-vicios que presten al amparo de sucontrato de trabajo.

ii) Los servicios de marketingy publicidad.iii) Las informaciones sobre mejoras, perfec-

cionamientos y otras novedades relacio-nadas con patentes de invencin, pro-cedimientos patentables y similares.

iv) Las actividades que se desarrollen an de suministrar las informacionesrelativas a la experiencia industrial,comercial y cientca a las que se ree-ren los artculos 16 y 27 de la Ley.

v) La supervisin de importaciones.

En estos dos ltimos casos la contrapres-tacin recibir el tratamiento de regalas.

La renta neta por concepto de asistenciatcnica, de conformidad con lo establecidopor el inciso d) del artculo 76 de la Ley, noincluye los gastos asumidos por el contratan-te domiciliado por concepto de pasajes fueray dentro del pas y de viticos en el pas.

En cualquier caso, la asistencia tcnicacomprende los siguientes servicios:

1. Servicios de ingeniera: La ejecuciny supervisin del montaje, instalacin ypuesta en marcha de las mquinas, equi-

pos y plantas productoras; la calibracin,inspeccin, reparacin y mantenimientode las mquinas, equipos; y la realiza-cin de pruebas y ensayos, incluyendoel control de calidad, estudios de factibili-dad y proyectos denitivos de ingenieray de arquitectura.

2. Investigacin y desarrollo de proyec-tos: La elaboracin y ejecucin de pro-gramas pilotos, la investigacin y expe-rimentos de laboratorios; los servicios de

explotacin y la planicacin o programa-cin tcnica de unidades productoras.

3. Asesora y consultora nanciera: ase-sora en valoracin de entidades nan-cieras y bancarias y en la elaboracin deplanes, programas y promocin a nivelinternacional de venta de las mismas;asistencia para la distribucin, coloca-cin y venta de valores emitidos por enti-dades nancieras.

La asistencia tcnica se utiliza econmi-

camente en el pas, cuando ocurre cualquie-ra de los siguientes supuestos:

1. Sirve para el desarrollo de las activida-des o cumplimiento de sus nes, de per-sonas domiciliadas en el pas, con pres-cindencia de que tales personas genereningresos gravados o no.

Se presume que un contribuyente per-ceptor de rentas de tercera categora queconsidera como gasto o costo la contra-prestacin por la asistencia tcnica, el



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que cumple con el principio de causalidadprevisto en el primer prrafo del artculo 37de la Ley, utiliza econmicamente el ser-

vicio en el pas.2. Sirve para el desarrollo de las funciones

de cualquier entidad del Sector PblicoNacional.

Dado que se presta a confusiones laregala con la asistencia tcnica, vamosa proceder a referir algunas diferencias,siendo estas las siguientes:

Regala Asistencia Tcnica

Las regalas se producencuando una de las partesse obliga a transferir susconocimientos y experien-cias esenciales a la otraparte para que pueda uti-lizarlos por cuenta propia.

La asistencia tcnica seproduce cuando una de laspartes contratantes se obli-ga a utilizar los conocimien-

tos usuales de su profesina fin de ejecutar un serviciosolicitado por la otra partedonde es indispensable la

transmisin de esos cono-cimientos tcnicos a quiendebe explotarlos.

Las regalas percibidaspor sujetos no domici-liados en el pas se en-cuentran gravadas con elImpuesto a la Renta conuna tasa del 30%.

La asistencia tcnica per-cibida por sujetos no do-miciliados en el pas seencuentra gravada con elImpuesto a la Renta conuna tasa del 15%.

Implica la transferencia deconocimientos previamen-

te adquiridos que generanrentas derivadas de un ca-pital intangible, como por

ejemplo, elknow how.

Implica la prestacin de unservicio de asesoramientoque produce rentas deriva-das del trabajo, esto es, unaasesora en la aplicacin de

tecnologa.

Finalmente, la norma en el artculo 4-Adel Reglamento de la LIR precisa que encaso concurran conjuntamente con la pres-tacin del servicio digital o con la asisten-cia tcnica o con cualquier otra operacin,otras prestaciones de diferente naturaleza,los importes relativos a cada una de ellasdebern discriminarse a n de otorgar el tra-tamiento que corresponda a cada operacin

individualizada. Sin embargo, si por la natu-raleza de la operacin no pudiera efectuarseesta discriminacin, se otorgar el tratamien-

to que corresponde a la parte esencial y pre-dominante de la transaccin.

A efectos de lo previsto en el tercer p-rrafo del inciso d) del artculo 10 de la Ley,el plazo efectivo de los Instrumentos Finan-cieros Derivados contratados con sujetosdomiciliados, cuyo subyacente est referi-do al tipo de cambio de la moneda nacio-nal con alguna moneda, es de sesenta (60)das calendario.

En el artculo 10 de la LIR, se seala que tam-bin se consideran rentas de fuente peruana:

a) Los intereses de obligaciones

Ser renta de fuente peruana cuando laentidad emisora ha sido constituida enel pas, cualquiera sea el lugar donde serealice la emisin o la ubicacin de losbienes afectados en garanta.

b) Las dietas, sueldos y cualquier tipode remuneracin que empresas domi-ciliadas en el pas paguen o abonen

a sus directores o miembros de susconsejos u rganos administrativosque acten en el exterior.

Bajo este supuesto se incluye todo pagoque las empresas domiciliadas hagan asus directores o miembros que acten enel extranjero.

c) Los honorarios o remuneraciones otor-gados por el Sector Pblico Nacionala personas que desempeen en el ex-tranjero funciones de representacin

o cargos ociales. Se considera renta de fuente perua-

na todo pago otorgado por el SectorPblico Nacional a quienes represen-ten al Per en el extranjero o tengancargos oficiales.

d) Los resultados provenientes de lacontratacin de Instrumentos Finan-cieros Derivados obtenidos por suje-tos domiciliados en el pas.



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Tratndose de Instrumentos FinancierosDerivados celebrados con nes de cober-tura, se considerarn rentas de fuente

peruana los resultados obtenidos por su-jetos domiciliados cuando los activos, bie-nes, obligaciones o pasivos incurridos querecibirn la cobertura estn destinados a lageneracin de rentas de fuente peruana.

Tambin se considerarn rentas de fuen-te peruana los resultados obtenidos porlos sujetos no domiciliados provenientesde la contratacin de Instrumentos Finan-cieros Derivados con sujetos domicilia-dos cuyo activo subyacente est referido

al tipo de cambio de la moneda nacionalcon respecto a otra moneda extranjera ysiempre que su plazo efectivo sea menoral que establezca el reglamento, el cualno exceder de ciento ochenta das.

e) Las obtenidas por la enajenacin indi-recta de acciones o participaciones re-presentativas del capital de personasjurdicas domiciliadas en el pas.

Para estos efectos, se debe considerar quese produce una enajenacin indirecta cuan-

do se enajenan acciones o participacionesrepresentativas del capital de una perso-na jurdica no domiciliada en el pas que,a su vez, es propietaria en forma directao por intermedio de otra u otras personas

jurdicas de acciones o participacionesrepresentativas del capital de una o mspersonas jurdicas domiciliadas en el pas,siempre que se produzcan de manera con-currente las siguientes condiciones:

1. En cualquiera de los doce (12) meses

anteriores a la enajenacin, el valorde mercado de las acciones o parti-cipaciones de las personas jurdicasdomiciliadas en el pas de las que lapersona jurdica no domiciliada seapropietaria en forma directa o porintermedio de otra u otras personas

jurdicas, equivalga al cincuenta porciento (50%) o ms del valor de mer-cado de todas las acciones o partici-paciones representativas del capitalde la persona jurdica no domiciliada.

Para determinar el porcentaje antes indi-cado, se tendr en cuenta lo siguiente:

i) Se determinar el porcentaje de par-ticipacin que la persona jurdica nodomiciliada, cuyas acciones o parti-cipaciones se enajenan, tiene en elcapital de la persona jurdica domi-ciliada. En caso de que aquella seapropietaria de esta por intermedio deotra u otras personas jurdicas, suporcentaje de participacin se de-terminar multiplicando o sumandolos porcentajes de participacin quecada persona jurdica tiene en el ca-

pital de la otra, conforme al procedi-miento que establezca el reglamento.

ii) El porcentaje de participacin deter-minado conforme a lo sealado en elacpitei) se multiplicar por el valorde mercado de todas las acciones oparticipaciones representativas delcapital de la persona jurdica domi-ciliada en el pas. En caso de quela persona jurdica no domiciliadasea propietaria de acciones o parti-

cipaciones de dos o tres personasjurdicas domiciliadas en el pas, sesumarn los resultados determina-dos por cada una de estas.

iii) El resultado anterior se dividir en-tre el valor de mercado de todas lasacciones o participaciones repre-sentativas del capital de la persona

jurdica no domiciliada cuyas accio-nes o participaciones se enajenan.

iv) El resultado anterior se multiplica-

r por cien.2. En un periodo cualquiera de doce (12)

meses, se enajenan acciones o partici-paciones que representen el diez porciento (10%) o ms del capital de unapersona jurdica no domiciliada.

De cumplirse con estas condiciones,para determinar la base imponible se de-bern considerar las enajenaciones efec-tuadas en el periodo de doce (12) mesesantes referido.



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Se presumir que una persona jurdi-ca no domiciliada en el pas enajenaindirectamente las acciones o partici-

paciones representativas del capital deuna persona jurdica domiciliada en elpas de la que sea propietaria en formadirecta o por intermedio de otra u otraspersonas cuando emite nuevas accioneso participaciones como consecuencia deun aumento de capital, producto de nue-vos aportes, de capitalizacin de crditoso de una reorganizacin y las coloca porun valor inferior al de mercado. En estecaso, se entender que enajena las ac-

ciones o participaciones que emite comoconsecuencia del aumento de capital.

Esto se aplicar siempre que, con cual-quiera de los doce (12) meses anterioresa la fecha de emisin de las acciones oparticipaciones, el valor de mercado delas acciones o participaciones de las per-sonas jurdicas domiciliadas en el pasde las que la persona jurdica no domi-ciliada sea propietaria en forma directao por intermedio de otra u otras perso-nas jurdicas, equivalga al cincuenta porciento (50%) o ms del valor de mercadode todas las acciones o participacionesrepresentativas del capital de la persona

jurdica no domiciliada antes de la fechade emisin.

Para estos efectos, se aplicar lo previs-to en el segundo prrafo del numeral 1del presente inciso.

En cualquiera de los supuestos sea-lados en los prrafos anteriores, si las

acciones o participaciones que se enaje-nen, o las nuevas acciones o participa-ciones emitidas como consecuencia deun aumento del capital, corresponden auna persona jurdica residente en un paso territorio de baja o nula imposicin, seconsiderar que la operacin es una

enajenacin indirecta. No se aplicar lodispuesto en el presente prrafo cuandoel contribuyente acredite de manera fe-

haciente que la enajenacin no cumplecon alguna de las condiciones a que sereere el presente inciso.

Se incluye dentro de la enajenacin deacciones de personas jurdicas no domici-liadas en el pas a la enajenacin de ADR(American Depositary Receipt) o GDR(Global Depositary Receipt) que tengancomo activo subyacente a tales acciones.

En todos los casos, el ingreso gravableser el resultante de aplicar el valor de

mercado de las acciones o participacio-nes de la persona jurdica no domiciliadaque se enajenan, el porcentaje determi-nado en el segundo prrafo del numeral1 del presente inciso.

Mediante decreto supremo se establece-r la forma como se determina el valor demercado de las acciones o participacio-nes a que se reere el presente inciso,para lo cual se podr considerar, entreotros, el valor de participacin patrimo-

nial sobre la base de balances auditados,incluso anteriores a los doce (12) mesesprecedentes a la enajenacin o a la emi-sin de acciones o participaciones.

Para los efectos del presente inciso, lamencin a acciones o participaciones seentender referida a cualquier instrumen-to representativo del capital, indepen-dientemente de la denominacin que seotorgue en otro pas.

f) Los dividendos y cualquier otra formade distribucin de utilidades.

Ser renta de fuente peruana los distri-buidos por una empresa no domiciliadaen el pas, generados por la reduccinde capital a que se reere el inciso d) delartculo 24-A de la Ley(13), siempre que

(13) El inciso d) del artculo 24-A de la Ley indica que se entiende por dividendos a la diferencia entre el valor nominal de los ttulosrepresentativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulareso personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica.



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en los doce (12) meses anteriores a ladistribucin, la empresa no domicilia-da hubiera aumentado su capital como

consecuencia de nuevos aportes, de ca-pitalizacin de crditos o de una reorga-nizacin.

Se aplicar solo cuando, en cualquierade los doce (12) meses anteriores alaumento de capital, el valor de merca-do de las acciones o participaciones delas personas jurdicas domiciliadas enel pas de las que la empresa no domi-ciliada sea propietaria en forma directao por intermedio de otra u otras empre-

sas equivalga al cincuenta por ciento(50%) o ms del valor de mercado detodas las acciones o participacionesrepresentativas del capital de la em-presa no domiciliada antes del aumen-to de capital.

Lo dispuesto en el presente inciso noser de aplicacin cuando la empresa nodomiciliada en el pas hubiera efectuadola enajenacin indirecta de acciones yparticipaciones en cualquiera de los doce

(12) meses anteriores a la enajenacin,el valor del mercado de las acciones oparticipaciones de las personas jurdicasdomiciliadas en el pas de las que la em-presa no domiciliada sea propietaria enforma indirecta o por intermedio de otrau otras empresas, equivalga al cincuen-ta por ciento (50%) o ms del valor demercado de todas las acciones o partici-paciones representativas del capital de laempresa no domiciliada.

Tambin se consideran ntegramentede fuente peruana las rentas del exporta-dor provenientes de la exportacin de bie-nes producidos, manufacturados o com-prados en el pas(14), segn lo dispuestopor el artculo 11 de la LIR.

5. ACTIVIDADES INTERNACIONALESFinalmente, con respecto a la renta de

fuente peruana, en el artculo 12 de la LIRse hace referencia a rentas por actividadesque se realizan parte en el pas y parte en elext

009 Operaciones Con No Domicialiados y Convenios Para Evitar La Doble Imposición

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