023 Escenario 2012 Para Las Retenciones, Percepciones y Detracciones

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Escenario 2012 para las retenciones,

percepciones y detracciones

& EMPRESAS

CONTADORES

SISTEMA INTEGRAl de INFORMACINPARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES

BIBLIOTECA

OPERATIVA

DEL CONTADOR

Viviana Cosso Carrasco

NDICE

3EscEnario 2012 para las rEtEncionEs, pErcEpcionEs

y dEtraccionEs

PRIMERA EDICINSETIEMBRE 2011

7,020 EJEMPLARES

PRohIBIDA Su REPRoDuCCINToTAL o PARCIAL

DEREChoS RESERVADoS D. LEG. N 822

Viviana Cosso Carrasco Gaceta Jurdica S.A.

hECho EL DEPSITo LEGAL EN LABIBLIoTECA NACIoNAL DEL PER

2011-11076 LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED

ISBN: 978-612-4081-96-5

REGISTRo DE PRoYECTo EDIToRIAL 31501221101678

DISEo DE CARTuLAMartha hidalgo Rivero

DIAGRAMACIN DE INTERIoRESWilfredo Gallardo Calle

AngAmos oeste 526 - mirAfloreslimA 18 - Per

CentrAl telefniCA: (01)710-8900fAx: 241-2323

E-mail: [email protected]

gACetA JurdiCA s.A.

Impreso en:Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.

San Alberto 201 - Surquillo Lima 34 - Per

CONTADORES

& EMPRESAS

I. RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS PROVEEDORES - RESOLuCIN DE SuPERINTENDENCIA N 037-2002/SuNAT (19/04/2002) .......................................................... 3

II. RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV - LEy N 29173 (23/12/2007), RESOLuCIONES DE SuPERINTENDENCIA NS 203-2003/SuNAT (01/11/2006) y 058-2006/SuNAT (01/04/2006) ....................................................................................... 11

III. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBuTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT) - DECRETO SuPREMO N 155-2004-EF, DECRETO SuPREMO N 010- 2006-MTC, RESOLuCIONES DE SuPERINTENDENCIA NS 183-2004-SuNAT (15/08/2004), 054-2004-SuNAT (30/10/2004) y 073-2006/SuNAT (13/05/2006) ............................ 26

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I. RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS PROVEEDORES - RESOLuCIN DE SuPERINTENDENCIA N 037-2002/SuNAT (19/04/2002)

1. Qu es el rgimen de retenciones?Es un rgimen aplicable a las operaciones de venta de bienes, primera venta de inmue-

bles y contratos de construccin, gravadas con el IGV y que sean realizadas con contribuyen-tes designados por la Sunat como agentes de retencin.

2. cmo opera el rgimen de retenciones?Por el rgimen de retenciones del IGV, los sujetos designados por la Sunat como agentes

de retencin debern retener parte del impuesto (IGV) trasladado en las operaciones realiza-das con sus proveedores, para su posterior entrega a la Sunat. En este caso, los proveedo-res estn obligados a aceptar la retencin, pudindola deducir contra el IGV que les corres-ponda pagar.

Dado que la retencin se aplica sobre operaciones gravadas con el IGV, este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas de este impuesto.

3. Qu operaciones no estn sujetas a la retencin?No estn sujetas a retencin las siguientes operaciones:

a) operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin.

b) operaciones cuyo pago efectuado es igual o inferior a S/. 700.00 y el monto de los com-probantes involucrados no supera dicho importe.

c) operaciones en las que el proveedor tenga la calidad de buen contribuyente(1).

d) operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de agente de retencin.

(1) Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes solo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del pri-mer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 1 de junio de 2002.

EscEnario 2012 para las rEtEncionEs, pErcEpcionEs

y dEtraccionEs

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CONTADORES & EMPRESAS

e) Operacionesenlasqueseemitanlosdocumentosautorizadosaqueserefiereelnumeral6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

f) operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mqui-nasregistradoras,conlasquenosepermitaejercerderechoalcrditofiscal.

g) operaciones de venta y prestacin de servicios, en las que no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago.

h) operaciones en las cuales opere el SPoT.

i) operaciones realizadas por unidades ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condi-cin de agente de retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un ter-cero, bajo la modalidad de encargo, sea este otra unidad ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.

j) operaciones realizadas con proveedores que sean agentes de percepcin.

Caso prctico

Se efecta la retencin cuando se paga en una sola oportunidad comprobantes de pago cuyos importes son menores a S/. 700?

La empresa Furukawa S.A.C., que tiene la calidad de agente de retencin, efecta la compra de 40 litros de pintura, 50 rodillos y 15 baldes de plstico a un mismo proveedor, el cual le emite una factura por cada tipo de producto vendido. De esta forma Furukawa S.A.C. cuenta con 3 facturas por pagar por los importes de S/. 450, S/. 260 y S/. 160, por lo que nos consulta si deber efectuar la retencin del 6% a cada una de ellas.

Solucin:

De acuerdo al artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/. 700 y el monto de los comprobantes involucrados no supere dicha cantidad.

En ese sentido, tenemos que la norma establece el lmite de S/. 700 por pago realizado y no por comprobante de pago, de forma tal que si el agente de retencin realiza el pago de un monto mayor al sealado deber efectuar la retencin aun cuando est cancelando facturas por montos inferiores a S/. 700.

4. Quin es el agente de retencin y cules son sus obligaciones?El agente de retencin es el adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio

o quien encarga la construccin, que ha sido designado como tal por la Sunat mediante Resolucin de Superintendencia.

Los sujetos designados como agentes de retencin actuarn o dejarn de actuar como ta-les, segn sea el caso, a partir del momento que indique la mencionada resolucin.

La relacin de agentes de retencin designados, as como el listado de los sujetos exclui-dos como tales, tambin podrn ser difundidos por cualquier medio que se considere conve-niente, incluyendo la pgina web de la Sunat: .

La condicin de agente de retencin se acredita mediante el certificado de agente de retencin que para tal efecto entregar la Sunat.

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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones

Obligaciones del agente de retencin

a) Obligacin de efectuar la retencin del IGV Los sujetos designados como agentes de retencin debern efectuar las retenciones

por los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar como tales, inde-pendientemente de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.

b) Obligacin de declarar las retenciones del IGV El agente de retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el

periodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin, For-mulario Virtual N 626.

c) Obligacin de llevar el control de las retenciones del IGV El agente de retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV-Re-

tenciones por pagar. En dicha cuenta se controlarn mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a la Sunat.

d) Obligacin de llevar un registro del rgimen de retenciones del IGV El agente de retencin deber llevar un Registro del rgimen de retenciones en el cual

controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor.

e) Obligacin de emitir los comprobantes de retencin del IGV El agente de retencin deber emitir un comprobante de retencin al momento de

efectuar esta.Los sujetos excluidos como agentes de retencin solicitarn la baja de los comprobantes

de retencin y/o cancelacin de la autorizacin de impresin de ser el caso, hasta la fecha en que opere su exclusin como tales.

5. Qu porcentaje del igV se retiene?El monto de la retencin ser el 6% del importe de la operacin, entendindose esta

como la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin.

Caso prctico

Operacin en moneda extranjera - Tipo de cambio a utilizarUna empresa designada agente de retencin efectu la compra de unos muebles para su oficina por la suma de US$ 744. Por tal operacin le emitieron una factura de fecha 18 de julio de 2011, procediendo a efectuar el pago de esta el 14 de agosto de dicho ao. Nos consulta qu tipo de cambio debi aplicar a efectos de la retencin.

Solucin:En primer lugar, debemos sealar que dado que el importe de la operacin supera los S/. 700 se deber proceder a efectuar la retencin del 6% al momento de efectuar el pago, esto es, el 14 de agosto de 2011.

Ahora bien, de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, a efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.

En ese sentido, corresponde efectuar la retencin de US$ 44.64 (6% de US$ 400) utilizando el tipo de cambio venta del 14 de agosto de 2011.

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6. en Qu momento se realiza la retencin?El agente de retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago,

con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.

Si realizara el pago a un tercero, el agente de retencin deber emitir y entregar el Com-probante de retencin al proveedor.

Tratndose de pagos parciales, la tasa se aplicar sobre el importe de cada pago.

Caso prctico

Pago con cheque diferido

La empresa Del guila S.R.L. es agente de retencin y desea realizar una compra en el mes de setiembre de 2011 por la suma de S/. 12,000. Dado que la empresa no cuenta con liquidez, desea girar un cheque diferido a fin de que su proveedor pueda cobrarlo a partir del mes de noviembre. Nos consulta, sobre qu monto deber hacer el cheque y en qu momento corresponder efectuar la retencin, as como la declaracin y pago al fisco del monto retenido.

Solucin:

En el presente caso Del guila S.R.L deber girar el cheque por el monto de la operacin descontada la retencin del 6%, esto es, menos el importe de S/. 720, toda vez que de girarse el cheque por el importe total de la operacin le sera imposible efectuar la retencin en el momento en que corresponde, esto es, al momento del pago, ya que este se realizar a travs de una institucin financiera.

Respecto a la declaracin y pago del monto retenido, habra que sealar que al haberse emitido un cheque con pago diferido, esto es, un ttulo valor que podr hacerse efectivo nicamente a partir de determinada fecha, se debe entender que el pago se ha efectuado a partir de la fecha en que el cheque es susceptible de hacerse efectivo inde-pendientemente del momento en que el proveedor se disponga a cobrarlo.

De esta manera, toda vez que el cheque podr cobrarse a partir de noviembre de 2011, al entenderse efectuado el pago en dicho mes, con ello nacer la obligacin de retener, por lo que el agente de retencin deber declarar y pagar el monto retenido (S/. 720) de acuerdo al cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondien-tes al periodo de noviembre 2011, esto es, en los primeros das de diciembre.

7. cmo aplica las retenciones el proVeedor?El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT-

IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N 621, donde consignar el IGV que se le hubiera re-tenido, a efectos de su deduccin del tributo a pagar.

El proveedor podr deducir del IGV a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin.

Sinoexistieranoperacionesgravadasosiestasresultaraninsuficientesparaabsorberlasretenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los periodos siguientes has-ta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.

Ahora bien, de acuerdo con el segundo prrafo del artculo 3 de la Resolucin de Super-intendencia N 175-2007/SuNAT, proceder la compensacin a solicitud de parte del crdito

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por retenciones del IGV no aplicadas correspondientes a periodos no prescritos contra cual-quier tipo de deuda compensable(2).

INFORME N 242-2009-SUNAT/2B0000

1. Procede la Compensacin a Solicitud de Parte del crdito por retenciones del IGV no aplicadas contra la deuda por el mismo tributo originado por la utilizacin de servicios en el pas, siempre que los conceptos a compensar correspondan a periodos no prescritos.

2. Se podr presentar la solicitud de compensacin correspondiente una vez que, concurrentemente, se presente la declaracin mensual del ltimo periodo tributario vencido que contenga el saldo no aplicado de las retencio-nes del IGV y se produzca el vencimiento del plazo para cancelar la deuda por el IGV originado en la utilizacin de servicios.


1. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el monto realmente retenido al contribu-yente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, el cual fue en exceso, y en la rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme a ley; no surge para dicho agente el derecho a compensacin, por cuanto no se genera para este ningn pago en exceso.

2. Si en su declaracin original, por error, el agente de retencin declar un monto mayor al realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, error que es corregido mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, se configurar para dicho agente un pago en exceso o indebido cuyo crdito puede ser compensado por aquel contra las deudas que por los mismos conceptos se originen con posterioridad al periodo rectificado.

Caso prctico

Son aplicables las retenciones efectuadas indebidamente?

En el mes de noviembre de 2011 la empresa Callirgos S.A. adquiri de la empresa Aguid S.A.C. una mquina indus-trial por la suma de S/. 8,500, efectuando la retencin del 6% (S/. 510) al momento de realizar el depsito respectivo en la cuenta de este ultimo. Sin embargo, la empresa Aguid S.A.C tambin es agente de retencin, por lo que al percatarse de la retencin efectuada nos consulta si podr aplicarla contra su determinacin del IGV del periodo de noviembre de 2011 o en su defecto solicitar la devolucin.

(2) El numeral 5 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT prev que constituye deuda compensable el Tributo interno o Multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o en su defecto, de la deteccin de la infraccin, res-pectivamente, o el saldo pendiente de pago de la deuda tributaria por dichos conceptos, as como los montos a los que se refiere el quinto prrafo del artculo 33 del Cdigo Tributario. Tratndose de anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regulari-zacin o determinada la obligacin principal, los intereses devengados a que se refiere el segundo prrafo del artculo 34 del Cdi-go Tributario o a su saldo pendiente de pago, segn corresponda.

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Solucin:

De acuerdo con lo establecido por el inciso b) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT no se efectuar la retencin del IGV en las operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la calidad de agentes de retencin.

Ahora bien, no obstante haberse realizado la retencin indebidamente, ello no implica una prdida del derecho del proveedor de aplicarla en la determinacin del IGV o de solicitar su devolucin en caso no se haya podido aplicar durante 3 periodos consecutivos.

En efecto, el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 055-2003/SUNAT prev que la deduccin y devolucin de las retenciones del IGV resultan de aplicacin en los casos en que se hubieran efectuado retenciones sin considerar la excepcin de la obligacin de retener o las operaciones excluidas de la retencin (como en el caso planteado) siempre que el monto retenido haya sido incluido en la declaracin del proveedor y el agente de retencin hubiera efectuado el pago respectivo.

Como se puede apreciar, la empresa Aguid S.A.C. deber pagar al fisco la retencin que realiz a Callirgos S.A.

8. cmo efecta el proVeedor el registro de la retencin practicada?El proveedor deber abrir una subcuenta denominada IGV Retenido dentro de la cuen-

ta Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta se controlarn las retenciones que le hubieren efectuado los agentes de retencin, as como las aplicaciones de dichas reten-ciones al IGV por pagar.

9. cmo opera el rgimen de retenciones cuando se emiten notas de dbi-to y/o crdito?

Lasnotasdedbitoquemodifiquenloscomprobantesdepagoemitidosserntomadasen cuenta a efectos de este rgimen.

Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la reten-cinnodarnlugaraunamodificacindelosimportesretenidos,niasudevolucinporpar-te del agente de retencin, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el periodo correspondiente.

Ahora bien, la retencin correspondiente al monto de las notas de crdito, podr deducir-se de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado esta.

10. cmo puede imprimir el agente de retencin los comprobantes de retencin?

La autorizacin de impresin de Comprobantes de retencin ser solicitada por el agen-te de retencin a partir de la fecha de su designacin como agente de retencin.

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Para solicitar la mencionada autorizacin existen dos opciones:

a) Opcin mediante imprenta La impresin de los comprobantes de retencin se realizar previa autorizacin, utilizan-

do el Formulario N 816 - Autorizacin de Impresin a travs de Sunat operaciones en Lnea.

Tal autorizacin sea solicitada a partir de su designacin como agente de retencin.

b) Opcin mediante sistema computarizado (sin utilizar una imprenta) Los agentes de retencin podrn realizar la impresin de sus comprobantes de retencin

mediante su propio sistema computarizado, previa solicitud de autorizacin a la Sunat a travs del Formulario N 806, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de comprobantes a imprimir.Cabe anotar que deber existir acuerdo entre el agente de retencin y su proveedor a

efectos de que el primero pueda entregarle la copia que le corresponde del comprobante de retencin generado mediante este medio, a travs de la Internet o el correo electrnico, pre-viacomunicacinalaSunatmedianteescritosimplefirmadoporelcontribuyenteosurepre-sentante legal acreditado en el RuC, el cual deber ser presentado en la mesa de partes de laintendenciauoficinazonaldesujurisdiccin.

Estos comprobantes de retencin debern cumplir con los mismos requisitos mni-mos que los generados mediante imprenta, con excepcin de los datos de la imprenta y las obligaciones referentes al numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de Comproban-tes de Pago.

11. se puede emitir un solo comprobante de retencin por proVeedor?En caso de que exista un acuerdo entre el agente de retencin y el proveedor, el agen-

te podr emitir un solo comprobante de retencin por proveedor, pero siempre que sea res-pecto del conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un periodo determinado y siempre que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se realizaron las reten-cin. En tales casos se deber consignar en el comprobante de retencin la fecha en que se efectu cada retencin.

12. cmo efecta el agente de retencin el registro de la retencin prac-ticada?

Conforme lo habamos sealado anteriormente, el agente de retencin abrir en su con-tabilidad una cuenta denominada IGV-Retenciones por pagar. En dicha cuenta se contro-lar mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y se contabilizarn los pa-gos efectuados a la Sunat.

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Asimismo, el agente de retencin deber llevar un Registro del rgimen de retencio-nes en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor.

INFORMACIN MNIMA dE lOS REgISTROS (EN COlUMNAS SEPARAdAS)

1. Fecha de la transaccin.2. Denominacin y nmero de documento sustentatorio.3. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales, compen-

saciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la

transaccin.5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.

El agente de retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabili-dad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se manten-galainformacinrequeridaysepuedaefectuarlaverificacinindividualdecadatransaccin.

El Registro del rgimen de retenciones no podr tener un atraso mayor a 10 das hbi-les, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores, sindoles de aplicacin adems de las disposiciones establecidas en la Reso-lucin de Superintendencia N 132-2001/SuNAT, que regula el procedimiento para la autori-zacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.

opcionalmente, el agente de retencin podr abrir una columna en el registro de com-pras, en la que marcar:

a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin.

b) Lasnotasdedbitoynotasdecrditoquemodificanloscomprobantesdepagocorres-pondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin.

13. cmo efecta la declaracin el agente de retencin?El agente de retencin, de acuerdo al cronograma aprobado por la Sunat, declarara el

monto total de las retenciones practicadas en el periodo y efectuar el pago respectivo utili-zando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. El referido PDT deber ser presentado inclusive cuando se hubieran practicado retenciones en el periodo.

El agente de retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra los pa-gos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.

14. se puede solicitar la deVolucin de retenciones?S, el proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que cons-

ten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por di-cho concepto en un plazo no menor de 3 periodos consecutivos.

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15. existe algn reQuisito especial para los comprobantes de pago Que se emitan por operaciones sujetas a la retencin?S, los comprobantes de pago que se emitan por operaciones sujetas a la retencin no po-

drn incluir operaciones no gravadas con el IGV.

16. el proVeedor tiene alguna obligacin?El proveedor debe abrir en su contabilidad una subcuenta denominada IGV Retenido

dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta se controlarn las retenciones que le hubieran efectuado los agentes de retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

II. RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV - LEy N 29173 (23/12/2007), RESOLuCIONES DE SuPERINTENDENCIA NS 203-2003/SuNAT (01/11/2006) y 058-2006/SuNAT (01/04/2006)

a) rgimen de percepciones aplicable a la Venta de bienes

1. Qu es el rgimen de percepciones del igV?

Es un rgimen aplicable a la venta interna de determinados bienes gravados con el IGV.

2. cmo opera el rgimen de percepciones del igV?

La Sunat designa a determinados contribuyentes como agentes de percepcin para que realicen a sus clientes el cobro adelantado (la percepcin) de un porcentaje del IGV que, se asume, van a generar al momento de realizar una posterior venta gravada del mismo bien adquirido.

El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente, pudiendo deducir del IGV que determine en el mes la suma que le hubieran percibido hasta el ltimo da del perio-do al que corresponde la declaracin, para lo cual deber llevar un control de las percepcio-nes que le hubieran practicado.

Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafec-tas del IGV.

3. Qu bienes se encuentran sujetos al rgimen de percepciones del igV?

Se encuentran sujetos al rgimen de percepciones del IGV los bienes contenidos en el Apndice 1 de la Ley N 29173, que son los siguientes:

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1 Tratndose de la venta de los bienes comprendidos en las subpartidas nacio-nales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en el presente numeral, los sujetos designados como agentes de percepcin solo efectuarn la percepcin cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.

NORMAS LEGALES El PeruanoLima, domingo 23 de diciembre de 2007360896

de bienes, conforme a lo establecido por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT y normas modifi catorias.

c) Tratndose del rgimen aplicable a las operaciones de venta, conforme a lo establecido por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y normas modifi catorias.

TERCERA.- Percepciones a contribuyentes del Nuevo Rgimen nico Simplifi cado

Lo dispuesto en el numeral 2 de la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 937, modifi cada por la presente Ley, ser de aplicacin a aquellas solicitudes de devolucin pendientes de resolucin y respecto de las cuales hubiera vencido el plazo a que se refi ere el artculo 163 del Cdigo Tributario a la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley.

DISPOSICIONES MODIFICATORIAS

PRIMERA.- Aplicacin de retenciones y percepciones

Sustityase el artculo 31 de la Ley del IGV, por el texto siguiente:

Artculo 31.- Retenciones y PercepcionesLas retenciones o percepciones que se hubieran

efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal se deducirn del Impuesto a pagar.

En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser stas insufi cientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podr:

a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.

b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas.

En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud slo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho perodo conste el saldo cuya devolucin se solicita.

La SUNAT establecer la forma y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la devolucin.

c) Solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981. Esta solicitud podr efectuarse a partir del perodo siguiente a aquel en que se generaron las retenciones o percepciones no aplicadas.

SEGUNDA.- Percepciones a contribuyentes del Nuevo Rgimen nico Simplifi cado

Sustityase el numeral 2 de la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 937, por el texto siguiente:

2. El contribuyente podr solicitar la devolucin de las percepciones acumuladas no compensadas en la forma y condiciones que establezca la Administracin Tributaria, aplicando el inters a que se refi ere el artculo 38 del Cdigo Tributario, calculado desde la fecha de presentacin de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No obstante, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refi ere el artculo 33 del Cdigo Tributario a partir del da siguiente aquel en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma se ponga a disposicin del solicitante.

TERCERA.- Operaciones exoneradas del Impuesto a las Transacciones Financieras

Sustityase el inciso b) del Apndice de la Ley N 28194, por el siguiente texto:

b) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas exclusivamente para el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central y la acreditacin o dbito en las cuentas que utilicen los agentes de aduana exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de sus comitentes.

La exoneracin a que se refi ere el prrafo precedente respecto de las cuentas del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, tambin se aplicar a las cuentas de los sujetos que, como consecuencia del mandato de una norma legal, deban cobrar montos por concepto del referido sistema, siempre que dichas cuentas sean abiertas y utilizadas exclusivamente para efectos del mismo.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEROGATORIAS

PRIMERA.- Derogatoria de los artculos 1 y 3 de la Ley N 28053

Al entrar en vigencia la presente Ley, se derogan los artculos 1 y 3 de la Ley N 28053.

SEGUNDA.- Derogatoria del numeral 2 de la Primera Disposicin Final del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940.

Al entrar en vigencia la presente Ley, dergase el numeral 2 de la Primera Disposicin Final del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF.

Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin.

En Lima, a los veintin das del mes de diciembre de dos mil siete.

LUIS GONZALES POSADA EYZAGUIRREPresidente del Congreso de la Repblica

MARTHA MOYANO DELGADOSegunda Vicepresidenta delCongreso de la Repblica

AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONALDE LA REPBLICA

POR TANTO:

Mando se publique y cumpla.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das del mes de diciembre del ao dos mil siete.

ALAN GARCA PREZPresidente Constitucional de la Repblica

JORGE DEL CASTILLO GLVEZPresidente del Consejo de Ministros

APNDICE 1

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA EST SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV

REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOSEN EL RGIMEN

1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln). :

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00

2

Agua, incluida el agua mineral, natural o arti cial y dems bebidas no alcohlicas.

:

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/2202.90.00.00

3Cerveza de malta. :

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00

4 Gas licuado de petrleo.

:Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:2711.11.00.00/2711.19.00.00

NORMAS LEGALESEl PeruanoLima, domingo 23 de diciembre de 2007 360897

5Dixido de carbono. :

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:2811.21.00.00

6

Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias.

:Bienes comprendidos en la subpartida nacional:3907.60.00.10

7 Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno)

(PET).:

Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),comprendidos en la subpartida nacional:3923.30.90.00

8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre.

: Bienes comprendidos en la subpartida nacional:3923.50.00.00

9

Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio.

:

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidasnacionales:

7010.10.00.00/7010.90.40.00

10

Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metalComn.

:


8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

11 Trigo y morcajo (tranquilln). :Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:1001.10.10.00/1001.90.30.00

12Bienes vendidos a travs de catlogos. :

Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efecte por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin

13Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.

:Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:3208.10.00.00/3210.00.90.00.

14

Vidrios en placas, hojas o perfi les; colado o laminado, estirado o soplado, fl otado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluidos los espejos retrovisores.

:Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidasnacionales:7003.12.10.00/7009.92.00.00.

15

Productos laminados planos; alambrn; barras; perfi les; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin, hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre.

:

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:7208.10.10.00/7217.90.00.00,7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00,7301.20.00.00, 7303.00.00.00/7307.99.00.00,

7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.1

16

Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares.

:

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.

17

Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, Pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fi jos similares, de cermica, para usos sanitarios.


18Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos :

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.

19 Discos pticos y estuches porta discos :

Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos enalguna de las siguientes subpartidas nacionales:

3923.10.00.00,

3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y

8523.90.90.00.

1 Tratndose de la venta de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en el presente numeral, los sujetos designados como agentes de percepcin slo efectuarn la percepcin cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.

APNDICE 2

PARTIDAS EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN DEL IGV EN OPERACIONES DE IMPORTACIN

Ord. PARTIDA ARANCELARIA Ord.PARTIDA

ARANCELARIA Ord.PARTIDA



ARANCELARIA

1 0102100000 107 8423810090 213 8443110000 319 8474399000 425 90221900002 0102909000 108 8423829090 214 8443130000 320 8474809000 426 90222100003 3102101000 109 8423899010 215 8443199000 321 8474900000 427 90222900004 3104300000 110 8424300000 216 8443990000 322 8475290000 428 90223000005 3105300000 111 8424813100 217 8443910000 323 8475900000 429 90229000006 8205900000 112 8424813900 218 8443990000 324 8477100000 430 90230010007 8206000000 113 8424890000 219 8444000000 325 8477200000 431 90230020008 8207132000 114 8424901000 220 8445110000 326 8477300000 432 9023009000




6




(PET).:




9


:


7010.10.00.00/7010.90.40.00

10


:


8309.10.00.00 y 8309.90.00.00






14



15


:


7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.1

16


:


17







3923.10.00.00,

3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y

8523.90.90.00.


APNDICE 2






ARANCELARIA

1 0102100000 107 8423810090 213 8443110000 319 8474399000 425 90221900002 0102909000 108 8423829090 214 8443130000 320 8474809000 426 90222100003 3102101000 109 8423899010 215 8443199000 321 8474900000 427 90222900004 3104300000 110 8424300000 216 8443990000 322 8475290000 428 90223000005 3105300000 111 8424813100 217 8443910000 323 8475900000 429 90229000006 8205900000 112 8424813900 218 8443990000 324 8477100000 430 90230010007 8206000000 113 8424890000 219 8444000000 325 8477200000 431 90230020008 8207132000 114 8424901000 220 8445110000 326 8477300000 432 9023009000




6




(PET).:




9


:


7010.10.00.00/7010.90.40.00

10


:


8309.10.00.00 y 8309.90.00.00






14



15


:


7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.1

16


:


17







3923.10.00.00,

3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y

8523.90.90.00.


APNDICE 2






ARANCELARIA

1 0102100000 107 8423810090 213 8443110000 319 8474399000 425 90221900002 0102909000 108 8423829090 214 8443130000 320 8474809000 426 90222100003 3102101000 109 8423899010 215 8443199000 321 8474900000 427 90222900004 3104300000 110 8424300000 216 8443990000 322 8475290000 428 90223000005 3105300000 111 8424813100 217 8443910000 323 8475900000 429 90229000006 8205900000 112 8424813900 218 8443990000 324 8477100000 430 90230010007 8206000000 113 8424890000 219 8444000000 325 8477200000 431 90230020008 8207132000 114 8424901000 220 8445110000 326 8477300000 432 9023009000

APNDICE 1RELACIN DE BIENES CUYA VENTA EST SUJETA

AL RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV




6




(PET).:




9


:


7010.10.00.00/7010.90.40.00

10


:


8309.10.00.00 y 8309.90.00.00






14



15


:


7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.1

16


:


17







3923.10.00.00,

3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y

8523.90.90.00.


APNDICE 2






ARANCELARIA

1 0102100000 107 8423810090 213 8443110000 319 8474399000 425 90221900002 0102909000 108 8423829090 214 8443130000 320 8474809000 426 90222100003 3102101000 109 8423899010 215 8443199000 321 8474900000 427 90222900004 3104300000 110 8424300000 216 8443990000 322 8475290000 428 90223000005 3105300000 111 8424813100 217 8443910000 323 8475900000 429 90229000006 8205900000 112 8424813900 218 8443990000 324 8477100000 430 90230010007 8206000000 113 8424890000 219 8444000000 325 8477200000 431 90230020008 8207132000 114 8424901000 220 8445110000 326 8477300000 432 9023009000

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Cabeanotarquetratndosedelaventadebienescomprendidosenlassubpartidasna-cionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en el numeral 15 del Apndice 1, los sujetos designados como agentes de percepcin solo efectuarn la percepcin cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.

4. Qu operaciones se encuentran excluidas de la percepcin?

No se efectuar la percepcin en las siguientes operaciones:

a) En las que concurran los siguientes requisitos:

i) Seemitauncomprobantedepagoqueotorguederechoacrditofiscal;y

ii) ElclientetengalacondicindeagentederetencindelIGVofigureenelListadodeentidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV(3). La condicin de losclientesysuincorporacinenellistadoantesmencionadoseverificaralmomen-to en que se realiza el cobro.

b)Cuandoserealicenconclientesquetenganlacondicindeconsumidoresfinales,salvoque se trate de operaciones con los bienes comprendidos entre los numerales 5 al 12 del Apndice 1.

c) En los retiros de bienes considerados como venta.

d) Realizadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima.

e) En las cuales opere el SPoT.

f) En la venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va terrestre a travs de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General de hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.

5. En qu casos estamos ante un consumidor final?

Se considerar como consumidor final al sujeto que cumpla en forma concurrente las siguientescondiciones,lascualesdebernserverificadasporelagentedepercepcinalmo-mento en que se realiza el cobro:

a) El cliente sea una persona natural.

(3) Dicho listado solo incluir a los sujetos que, al ltimo da calendario del mes anterior de la publicacin del decreto supremo que apruebe el listado, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo con el tipo de contribuyente que les corresponda y no se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:

- Hayan adquirido la condicin de no habido.

- Hayan sido comunicados o notificados por la Sunat con la baja de su inscripcin en el RUC y tal condicin figure en los regis-tros de la Administracin Tributaria.

- Hayan suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la Administracin Tributaria.

El Ministerio de Economa y Finanzas publicar el referido listado, a travs de su portal en Internet, a ms tardar el ltimo da hbil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del primer da calendario del mes siguiente a la fecha de publicacin. A tal efecto, podr solicitar a la Sunat la informacin respectiva.

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b) El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/. 700.00, por comprobante de pago o S/. 100.00 tratndose de los bienes sealados en los numerales 1, 2, 3,18 y 19 del Apndice 1.Cabe precisar que tales importes no se tomarn en cuenta cuando el valor unitario del

bien sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de ms de una unidad del mismo bien.

Enelcasodelaventadegaslicuadodepetrleo,lacondicindeconsumidorfinalsecon-siderar cumplida cuando:

a) Se adquiera gas licuado de petrleo hasta por dos unidades de cilindros por comprobante de pago, en los casos en que la comercializacin se realice en cilindros.

b) Se adquiera gas licuado de petrleo por un importe igual o inferior a S/. 1,500 por compro-bante de pago, en los casos en que la comercializacin se realice a granel.El agente de percepcin no considerar realizada una operacin con un consumidor

final,auncuandosecumplanlosrequisitossealadosanteriormente,enlossiguientescasos:

a) CuandoseemitauncomprobantedepagoquepermitasustentarcrditofiscaldelIGV.

b) Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignacin.

c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el vendedor en algn establecimiento destinado a la realizacin de operaciones y/o actividades econmicas generadoras de renta de tercera categora y a travs del cual se brinde atencin al pbli-co, tales como bodegas, restaurante, tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.

Caso prctico

Operacin realizada con un consumidor final

La empresa Decortienda S.A., que comercializa al por mayor productos sanitarios, vende al seor Garca un (1) inodoro y una (1) cisterna de agua, bienes comprendidos en el Apndice 1, a una persona natural por el importe de S/. 3,500. Nos precisa que el importe del inodoro asciende a S/. 950 y el de la cisterna de agua S/. 2,550. Por dicha operacin, la empresa emite una boleta de venta, por lo que nos consulta si debe efectuar la percepcin y, de ser as, cul sera el monto que debe percibir.

Solucin:

Si bien es cierto que el numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 29173 establece que se considera consumidor final, y por ende, no sujeto a la percepcin, al cliente que sea una persona natural cuyo importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/. 700, en el presente caso la operacin no se encuentra sujeta a percepcin.

En efecto, el numeral citado seala que el importe de S/. 700 no se tomar en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de ms de una unidad del mismo bien.

Siendo as, en el caso planteado se trata de dos unidades diferentes, las cuales individualmente superan los S/. 700, por lo que el valor unitario de estos bienes no deber tomarse en cuenta al no haberse adquirido ms de una unidad de los bienes vendidos, a efectos de establecer si superan los S/. 700.En consecuencia, tenemos que el cliente califica como consumidor final y, por ende, la empresa Decortienda S.A. no deber efectuar la percepcin.

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6. cmo se calcula el importe de la percepcin a aplicar?

El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando los siguientes porcenta-jes sobre el precio de venta:

a) 0.5%: Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita un comprobante de pago que permiteejercerelderechoalcrditofiscalyelclientefigureenelListadodeclientesquepodrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV(4).

b) 2%: En todos los dems casos no incluidos en el supuesto anterior.Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se aplicar

sobre el importe de cada pago.

Tratndose de operaciones en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos y Pensiones en la fecha en que co-rresponda efectuar la percepcin. En los das que no se publique el tipo de cambio sealado anteriormente, se utilizar el ltimo publicado.

Caso prctico

Operacin realizada con un consumidor finalLa empresa Amat S.A.C., dedicada a la comercializacin al por mayor de materiales de construccin, va a vender cinco tubos a una persona natural por un importe de S/. 1,200. Por dicha operacin la empresa emitir una boleta de venta, por lo que nos consulta si deber efectuar la percepcin y, de ser as, cul sera el monto que debe percibir.

Solucin:De acuerdo con el inciso b) del artculo 11 de la Ley N 29173, no se efectuar la percepcin cuando se realicen operaciones con clientes que tengan la condicin de consumidores finales. Al respecto, el numeral 12.1 del artculo 12 de la referida ley establece que se considerar a un cliente determinado como consumidor final, cuando este sea una persona natural y el importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/. 700. Dicho importe no se tomar en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de ms de una unidad del mismo bien.En el caso planteado, si bien Amat S.A.C. ha realizado una operacin de venta de bienes comprendidos en el Apn-dice 1 con una persona natural, el importe de los bienes vendidos excede el monto de S/. 700, motivo por el cual no se le puede considerar a este ltimo como consumidor final. En consecuencia, la empresa Amat S.A.C. se encontrar obligada a efectuar la percepcin sobre el importe de la venta realizada. As las cosas, el porcentaje que deber aplicar sobre el importe de total de la venta (S/. 1,200) ser el 2%.

(4) El referido listado no incluir a los contribuyentes que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones a la fecha de la verifica-cin por parte de la Sunat:1. Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo a las normas vigentes.2. Haber sido comunicados o notificados por la Sunat con la baja de inscripcin en el RUC y tal condicin figure en los registros de

la Administracin Tributaria.3. Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la Administracin Tributaria.4. No haber efectuado el pago del ntegro de las retenciones y/o percepciones del IGV que estuvieran obligados a realizar.5. Tener pendiente la presentacin de alguna declaracin correspondiente a sus obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubie-

ra producido en los ltimos doce (12) meses. El listado ser elaborado por la Sunat sobre la base de los agentes de percepcin del IGV designados y publicado a travs de Sunat

Virtual, a ms tardar el ultimo da hbil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del primer da calendario del mes siguiente a la fecha de su publicacin.

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7. en qu momento se efecta la percepcin?

La percepcin debe efectuarse en el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que realiz la operacin gravada con el impuesto. Para dicho efec-to, ser necesario que a la fecha de cobro el agente de percepcin mantenga la condicin de tal.

Ahora bien, se entiende por momento en que se realiza el cobro:

a) Al momento en que se efecta la retribucin parcial o total al agente de percepcin.

b) Al momento en que se reciba o tenga a disposicin los bienes cuando el cobro se realiza en especie.

c) Al momento en que se realice la compensacin cuando se convenga la compensacin de acreencias.

d) A la fecha de celebracin del contrato respectivo cuando se celebre una transferencia o cesin de crditos.

Caso prctico

Aplicacin de la percepcin cuando se emite una letra de cambioDesde enero de 2011, la empresa Devida S.A., dedicada a la produccin y venta de pinturas, ha sido designada como agente de percepcin. En el mes de agosto del presente ao est evaluando la posibilidad de celebrar una operacin de venta al crdito de 400 galones de pintura con la empresa Goyito S.R.L. Ahora bien, para garantizar el pago de dicha operacin, Devida S.A. piensa pactar la emisin de una letra de cambio. Teniendo en cuenta que la operacin realizada est sujeta a percepcin, desea saber sobre qu monto se debe pactar la letra de cambio. Asimismo, nos pregunta qu pasara si decide transferir el ttulo valor a un tercero a cambio de dinero, en que oportunidad se debera efectuar la per-cepcin. Como dato adicional, se sabe que el importe de la operacin a celebrar asciende a S/. 22,900 (incluido IGV).

Solucin:De acuerdo con el artculo 7 de la Ley N 29173, el agente de percepcin efectuar la percepcin del IGV en el mo-mento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que realiz la operacin gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal.Al respecto, el comentado dispositivo seala que, en la transferencia o cesin de crditos, se entiende como momen-to en que se realiza el cobro a la fecha de celebracin del contrato respectivo.Respecto a la cesin de crdito se debe sealar que esta constituye una especie de la cesin de derechos a la que hace referencia el artculo 1206 del Cdigo Civil y consiste en el acto de disposicin en virtud del cual el acreedor de una deuda trasmite al cesionario el derecho a exigir su cobro al deudor, aun sin el asentimiento de este.Aplicando los dispositivos citados al presente caso, tenemos que la empresa Devida S.A. (agente de percepcin) piensa celebrar una operacin de venta al crdito con la empresa Goyito S.R.L., pactando la emisin de una letra de cambio. Respecto a la primera consulta, esto es, acerca del monto por el cual se debe pactar el referido ttulo valor, teniendo en cuenta, en general, la caracterstica circulatoria que poseen dichos documentos segn la cual estos pueden ser transferidos, antes de su vencimiento, a un tercero para su cobro, debemos precisar que, para fines prcticos, es conveniente que la letra de cambio se pacte nicamente por el importe de la operacin y no sobre el monto correspondiente a la percepcin.Respecto a la segunda consulta, vinculada a la oportunidad en la que se debe efectuar la percepcin cuando se endosa la letra de cambio a un tercero a cambio de la entrega de dinero, se debe sealar que para fines jurdicos mediante dicho acto se estara produciendo una cesin de crdito en los trminos sealados anteriormente, toda vez que la empresa Devida S.A., acreedor de una deuda pendiente de pago por parte de Goyito S.R.L., estara cediendo al tercero su derecho al cobro de la deuda pendiente de pago. En consecuencia, dado que el agente de percepcin debe efectuar la percepcin al momento del cobro y este se entiende efectuado en la fecha de celebracin del contrato de cesin de crdito, Devida S.A. deber efectuar la percepcin cuando tenga lugar dicho contrato.

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8. cmo se designa y excluye a los agentes de percepcin?

La designacin y exclusin de los agentes de percepcin se efectuar mediante decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la Sunat. En dicho decreto se sealar la fecha a partir de la cual operar la designacin o ex-clusin, segn corresponda.

Los sujetos designados como agentes de percepcin efectuarn la percepcin por los pa-gos que les realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales. Los sujetos excluidos como agentes de percepcin dejarn de efectuar la percepcin por los pagos que les realicen a partir de la fecha en que opere su exclusin.

9. Qu obligaciones tiene el agente de percepcin?

Adems de realizar la percepcin respectiva, el agente de percepcin deber:

a) Declarar y pagar el monto total de las percepciones practicadas en el periodo Para tal efecto, utilizar el PDT - Percepciones de ventas internas, Formulario Virtual

N 697-versin 1.4, el cual deber ser presentado respecto de los periodos por los cuales se mantenga la calidad de agente de percepcin aun cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno de ellos. La declaracin y el pago se realizarn segn el crono-grama aprobado por la Sunat para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

El agente de percepcin no podr compensar los crditos tributarios que tenga a su favor contra los pagos que deba efectuar por percepciones realizadas.

b) Entregar a su cliente un Comprobante de Percepcin - Venta Interna al momento de efectuar la percepcin

Respecto a los comprobantes de percepcin, cabe anotar lo siguiente:

i) La impresin de los Comprobantes de Percepcin - Venta Interna se realizar previa autorizacin, utilizando el Formulario N 816 - Autorizacin de Impresin a travs de Sunat operaciones en Lnea. Los agentes de percepcin podrn realizar la im-presin de sus Comprobantes de Percepcin - Venta Interna, previa solicitud de autorizacin a la Sunat a travs del Formulario N 806, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisin y en el rango de comprobantes a imprimir. En tales casos, y siempre que exista acuerdo entre ambos, el agente de percepcin podr entregar al cliente la copia que le corresponde del Comprobante de Percepcin - Venta Interna genera-do mediante sistema computarizado, ponindolo a su disposicin o envindoselo a travs de Internet o el correo electrnico, previa comunicacin a la Sunat mediante escritosimplefirmadoporelcontribuyenteosurepresentantelegalacreditadoenelRUC,elcualdeberserpresentadoenlamesadepartesdelaintendenciauoficinazonal de su jurisdiccin.

ii) En todos los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto a un mismo cliente, el agente de percepcin deber emitir un Comprobante de Percepcin - Venta Interna por cada porcentaje aplicado.

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iii) En los casos en que exista acuerdo entre el cliente y el agente de percepcin, este ltimo podr emitir un solo Comprobante de Percepcin - Venta Interna por el cliente respecto del conjunto de percepciones efectuadas a lo largo de un periodo determi-nado, siempre que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se realizaron las percepciones. En tales casos se deber consignar en el Comprobante de Percepcin - Venta Interna la fecha en que se efectu cada percepcin.

iv) Los sujetos excluidos como agentes de percepcin debern solicitar la baja de los Comprobantes de Percepcin - Venta Interna y/o la cancelacin de la autorizacin de impresin, de ser el caso, a ms tardar al quinto (5) da hbil siguiente a la fecha en que opere su exclusin como tales.

v) Cuando la cancelacin del ntegro del precio de venta y del monto de la percepcin respectiva se efecte hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago correspondiente, el agente de percepcin podr consignar en dicho documento la siguienteinformacinnonecesariamenteimpresa,afindequeesteacreditelaper-cepcin, (salvo que haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto de un mismo comprobante de pago) en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del Comprobante de Percepcin - Venta Interna:

Lafrase:ComprobantedePercepcin-VentaInterna.

Apellidosynombres,denominacinoraznsocialdelcliente.

Tipoynmerodedocumentodelcliente,enaquelloscomprobantesdepagoenloscuales no se hubiera consignado dicha informacin.

Montototalcobradoenmonedanacional,incluidalapercepcin.

Importedelapercepcinenmonedanacional,elqueserequivalentealaapli-cacin del factor sobre el monto total cobrado. Esto no operar en los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto de un mismo comprobante de pago.

REqUISITOS MNIMOS dEl COMPROBANTE dE PERCEPCIN - VENTA INTERNA

1. Informacin impresa Datosde identificacindelagentedepercepcin(apellidosynombres,denominacinoraznsocial,

domicilio fiscal, nmero de RUC). Denominacindeldocumento:ComprobantedePercepcin-VentaInterna. Numeracin:Serieynmerocorrelativo. Datosdelaimprentaoempresagrficaqueefectulaimpresin(apellidosynombres,denominacino

razn social, nmero de RUC, fecha de impresin). NmerodeautorizacindeimpresinotorgadoporlaSunat,elcualserconsignadojuntoconlosdatosde

la imprenta o empresa grfica. Destinodeloriginalycopias(eneloriginal:Cliente,enlaprimeracopia:Emisor-AgentedePercepcin,

enlasegundacopia:Sunat).Lasegundacopiapermanecerenpoderdelagentedepercepcin,elcualdeber mantenerla en un archivo clasificado por cliente y ordenado cronolgicamente.

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2. Informacin no necesariamente impresa Apellidosynombres,denominacinoraznsocialdelcliente. Tipoynmerodedocumentodelcliente. FechadeemisindelComprobantedePercepcin-VentaInterna. Identificacindeloscomprobantesdepagoonotasdedbitoquedieronorigenalapercepcin(tipo(s)de

documento(s), numeracin: serie y nmero correlativo, fecha de emisin). Montototalcobradoenmonedanacional,incluidalapercepcin,porcadaunodeloscomprobantesde

pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin. Importedelapercepcinenmonedanacionalporcadaunodeloscomprobantesdepagoonotasdedbito

que dieron origen a la percepcin(*). Importetotaldelosmontospercibidos,elcualresultardelasumadetodoslosmontospercibidosporcadauno

deloscomprobantesdepagoonotasdedbitoincluidosenelComprobantedePercepcin-VentaInterna.

3. LascaractersticasdelComprobantedePercepcin-VentaInterna,enloquecorresponda,sernlasseala-das en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

(*) El importe de la percepcin ser equivalente a la aplicacin del factor sobre el monto total cobrado en moneda nacional.

c) Llevar el control y registro El agente de percepcin deber abrir en su contabilidad una cuenta denominada

IGV - Percepciones por Pagar.

En dicha cuenta se controlar mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarn los pagos efectuados a la Sunat. Asimismo, deber llevar un Registro del Rgimen de Percepciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente.

INFORMACIN MNIMA dEl REgISTRO (EN CUENTAS SEPARAdAS)

Fechadelatransaccin. Denominacinynmerodeldocumentosustentatorio. Tipodetransaccinrealizada,talescomo:ventas,ajustesalaoperacin,cobros,compensaciones,canjede

facturas por letras de cambio, entre otras. Importedelatransaccin,anotadoenlacolumnadeldebeodelhaber,segncorrespondaalanaturalezadela

transaccin. Saldoresultantedelacuentaporcobrarporcadacliente.

El agente de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de conta-bilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales rea-lizadas con cada cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantengalainformacinrequeridaysepuedaefectuarlaverificacinindividualdecadatransaccin.El Registro del Rgimen de Percepciones no podr tener un atraso mayor a 10 das

hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita

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el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes, no siendo obligato-ria la anotacin de las operaciones al contado en el Registro del Rgimen de Percepciones.

10. cmo utilizar el cliente la percepcin efectuada?

El cliente podr deducir del IGV a pagar las percepciones aplicadas por sus agentes de percepcin hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin. Para ello, de-ber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar las percepciones practicadas por sus agentes de percepcin, a efectos de la deduccin del tributo a pagar.

El cliente podr deducir del impuesto a pagar las percepciones practicadas por sus agen-tes de percepcin hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin.

Sinoexistieranoperacionesgravadasosiestasresultaraninsuficientesparaabsorberlas percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los periodos siguientes hasta agotarlo, pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria, de acuer-do con lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decre-to Legislativo N 981.

11. en qu casos el cliente puede solicitar la devolucin de las percepciones?

El cliente podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho con-cepto en un plazo no menor de tres periodos consecutivos.

Tratndose de clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones factura-das superen el 50% del total de sus operaciones declaradas correspondientes al ltimo perio-do vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, podrn solicitar la devolu-cin de las percepciones no aplicadas que consten en dicha declaracin, no siendo necesario que hayan mantenido monto no aplicados por el plazo sealado en el prrafo anterior.

Las solicitudes sern presentadas utilizando el Formulario N 4949 - Solicitud de devolu-cin, en las dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente de la Sunat.

Cabe anotar que incluso cuando se hubieran efectuado percepciones por operaciones no sujetas al rgimen, podr solicitarse su devolucin siempre que el monto percibido haya sido incluido en la declaracin del cliente y el agente de percepcin hubiera efectuado su pago.


Si un contribuyente tiene un crdito por devolucin de retencio nes o percepciones del IGV y la Administracin Tributaria durante una verificacin y/o fiscalizacin efectuada a raz de la solicitud de devolucin de dicho crdito de-termina deuda tributaria pendiente de pago, podr compensar de oficio dicho crdito con la indicada deuda, siempre que corresponda a periodos no prescritos, admi nistrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.

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Caso prctico

Cmo se aplica la percepcin en una empresa que se encuentra sujeta a los beneficios de la ley de la Amazo-na y que realiza el 100% de sus ventas en la zona?

La empresa Euromof S.R.L., ubicada en la ciudad de Iquitos, goza de los beneficios de la Ley de la Amazona realizando sus ventas en un 100% dentro de la zona, las cuales tambin son consumidas en la misma Amazona. En agosto de 2011, realiz una compra de un bien que se encuentra en el sistema de percepciones a un proveedor ubicado en la costa, efectuando el pago adicional del 2% sobre el valor de la factura, cuyo importe de adquisicin fue de S/. 26,500 ms IGV. Nos consulta cul es el tratamiento tributario y destino de la percepcin pagada, teniendo en cuenta que no realiza pagos del IGV.

Solucin:

La empresa Euromof S.R.L. al estar constituida en la Regin de la Amazona gozando de los beneficios que otorga la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona N 27037 (30/12/1998), se encuentra exonerada del IGV, razn por la que el IGV que paga en las adquisiciones de bienes y servicios podra ser devuelto bajo el mecanismo de reintegro tributario o ser utilizado como costo o gasto respecto del Impuesto a la Renta.Ahora bien, al adquirir bienes a un agente perceptor, este deber adicionar a su factura el importe de 2% sobre sus compras, montos que los sujetos afectos al IGV utilizan como crdito contra dicho impuesto, lo que es imposible efectuar si la empresa consultante no paga el IGV. De esta forma, tenemos lo siguiente:datos:- Periodo tributario : Agosto 2011- Valor de la compra : S/. 26,500- IGV : S/. 4,770- Percepcin aplicada (2%) : S/. 625

Registro y declaracin de la percepcin en el PdT 621 en el periodo de agosto 2011

Cuando la empresa ubicada en la Amazona realiza el pago correspondiente de S/. 31,895 (incluido el IGV y la per-cepcin) est en la obligacin de incluirlas en su respectivo mes.Segn el caso presentado, el cliente no tiene el IGV determinado contra el cual aplicar la percepcin de S/. 625, pues-to que no declara ventas gravadas y el IGV de sus compras las aplica como costo o gasto del Impuesto a la Renta.Ante esta situacin, para poder solicitar la devolucin de la percepcin pagada, la empresa deber seguir el siguiente procedimiento por el periodo de agosto 2011:

a) PresentarsuPDT621yconsignaren lacasillaComprasnacionalesdestinadasaoperacionesnogravadasexclusivamenteelimportedeS/.31,895.

b) AlabrirlaventanadePercepcionesdeIGV,deberinformartodolorelacionadoconelcomprobantedeper-cepcinquefueentregadoporelproveedor,figurandoelimportedelpago(S/.625)enlacasillaPercepcionesdelperiodo.Apartirdelsiguienteperiodo(setiembre)elimportedeS/.625,serdeclaradoenlacasillaPer-cepcionesdeperiodosanterioresparafinalmentesolicitarsudevolucin,nosiendonecesariohabermantenidomontos no aplicados por ms periodos al ser un cliente cuyas operaciones exoneradas del IGV superan el 50% de sus operaciones declaradas, correspondiente al ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de su solicitud de devolucin.

12. Qu obligacin tiene el cliente?

El cliente deber abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar den-tro de la cuenta IGV. En la mencionada subcuenta se controlarn las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de dichas percep-ciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la Sunat, de ser el caso.

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b) rgimen de percepciones aplicable a la importacin de bienes

1. cmo opera el rgimen de percepciones aplicable a la importacin?

LapercepcinesaplicadaporlaSunatalasoperacionesdeimportacindefinitivadebie-nes gravados con el IGV, con lo cual percibir del importador un monto por concepto del im-puesto que causar en sus operaciones posteriores.

Enesesentido,noseraplicablealasoperacionesdeimportacindefinitivaexoneradaso inafectas del IGV.

2. Qu operaciones de importacin se encuentran excluidas de la percepcin?

Laimportacindefinitiva:a) Derivadas de regmenes de importacin temporal para reexportacin en el mismo estado

o de admisin temporal para perfeccionamiento activo.b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FoB no exceda los mil dlares

americanos(US$1,000.00)aqueserefierenlosincisosa)yb)delartculo78delRegla-mento de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados envos postales segn el artculo 1 del Decreto Supremo N 031-2001-EF o ingresados al amparo del Reglamento deEquipajeyMenajedeCasa,ascomodebienessujetosaltrficofronterizoaqueserefiereelincisoa)delartculo83delaLeyGeneraldeAduanas.

c) Realizada por agentes de retencin del IGV designados por la Sunat.d) EfectuadaporelSectorPblicoNacionalaqueserefiereelincisoa)delartculo18del

Texto nico ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N179-2004-EFynormamodificatoria.

e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Apndice 2 de la Ley N 29173.f) Realizada al amparo de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.g) De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con el artculo 67 del Regla-

mento de la Ley General de Aduanas.h) Efectuada por los organismos internacionales acreditados ante la Sunat mediante la

constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.

3. cmo se determina el monto de la percepcin que aplicar la sunat?

SUPUESTOSPORCENTAjE APlICABlE

Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:1. Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.2. La Sunat le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condi-

cin figure en los registros de la Administracin Tributaria.3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de

la Administracin Tributaria.4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

10%

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Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5%

Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos indicados para la aplicacin de los porcentajes del 10% y 5%.

3.5%

4. en qu momento la sunat efecta la percepcin?La Sunat efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancas

(la cual solo proceder previa comprobacin por el almacn aduanero, que se haya cancela-doogarantizadoladeudatributariaaduanerayconcedidoellevante;y,deserelcaso,quese haya dejado sin efectos la inmovilizacin dispuesta por la autoridad aduanera), con pres-cindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin.

5. Qu debe emitir la sunat al momento de efectuar la percepcin?A efectos del cobro de la percepcin, la Sunat emitir una liquidacin de cobranza - cons-

tancia de percepcin por el monto de la percepcin que corresponda, expresada en moneda nacional, al momento de la numeracin de la DuA o DSI.

DerealizarsemodificacionesalvalorenAduanasoalassubpartidasnacionalesdeclara-das en la DuA o DSI, segn corresponda, se emitir una liquidacin adicional y sern toma-das en cuenta para la determinacin del monto de la percepcin, aun cuando hayan sido ma-teria de impugnacin, siempre que se efecten con anterioridad al levante de las mercancas yelimportedelapercepcinadicionalquelecorrespondaalimportadorportalesmodifica-ciones sea mayor a S/. 100.00.

6. cmo se cancelan las liquidaciones de cobranza?Las liquidaciones debern ser canceladas a travs de los siguientes medios (en los ban-

cos que han celebrado convenio de recaudacin con la Sunat para el pago de los tributos aduaneros, con anterioridad a la entrega de las mercancas):

a) Enefectivo;b) Dbitoencuenta;c) Chequecertificado;d) Chequedegerencia;o,e) Cheque simple del mismo banco ante el cual se efecta el pago.

El importador acreditar la percepcin que se le hubiera efectuado con la liquidacin de cobranza - constancia de percepcin emitida por la Sunat debidamente cancelada.

En caso de que dicha liquidacin sea cancelada a travs de medios electrnicos, la acre-ditacin de la percepcin ser controlada por la Sunat mediante sus sistemas informticos, no teniendo el importador que presentar constancia alguna para tal efecto.

7. Qu tipo de cambio se aplica si la operacin se encuentra en moneda extranjera?La operacin se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la

Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha de numeracin de la DuA o DSI. En los das en que no se publique el tipo de cam-bio indicado, se utilizar el ltimo publicado.

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8. cmo se efectan las declaraciones de la percepcin?- La Sunat Se encuentra exceptuada de presentar la declaracin por las percepciones que hubiera

efectuado, sin perjuicio de cumplir con el pago de los montos percibidos, a travs del Sistema de Pago Fcil, a ms tardar al mes siguiente del periodo tributario al que co-rresponda la percepcin efectuada, de acuerdo con el cronograma establecido para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

- El importador Deber efectuar su declaracin y pago mensual de dicho impuesto utilizando el PDT-IGV

Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 donde consignar el monto que se le hubiera percibido, a efectos de la deduccin del IGV a pagar.

9. cmo se aplican las percepciones?El importador, sujeto del IGV, podr deducir del impuesto a pagar las percepciones que le

hubieran efectuado hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin.

Sinoexistieranoperacionesgravadasosiestasresultaraninsuficientesparaabsorberlas percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.

10. cundo se puede solicitar la devolucin de las percepciones?El importador podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten

en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres periodos consecutivos.

Tratndose de importadores cuyas operaciones exoneradas del IGV superen el 50% del total de sus operaciones declaradas, correspondientes al ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin de las percepciones no aplicadas, que consten en la declaracin del IGV del citado periodo en cualquier mes del ao, no siendo necesario que hayan mantenido montos no aplicados por el plazo sealado anterior.

11. cmo se solicita la devolucin de las operaciones?Las solicitudes de devolucin sern presentadas utilizando el Formulario N 4949 - Solici-

tud de devolucin, en las dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente de la Sunat.

12. cmo se registra la percepcin?El importador, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta que controlar las percepciones

que le hubieran

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