05-contabilidad_tributaria

CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REMINGTON

DIRECCIÓN PEDAGÓGICA

Dirección de Educación a Distancia y Virtual

Este material es propiedad de la Corporación Universitaria Remington (CUR),

para los estudiantes de la CUR en todo el país.

2012

Facultad de ciencias empresariales Tecnología Contable y Tributaria

Asignatura: Contabilidad Tributaria


Tecnología Contable y Tributaria Pág. 2


Corporación Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington

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CRÉDITOS

El módulo de estudio de la asignatura Contabilidad Tributaria es propiedad de la Corporación Universitaria Remington. Las imágenes fueron tomadas de diferentes fuentes que se relacionan en los derechos de autor y las citas en la bibliografía. El contenido del módulo está protegido por las leyes de derechos de autor que rigen al país. Este material tiene fines educativos y no puede usarse con propósitos económicos o comerciales.

AUTOR

Gloria Patricia Ramírez Muñoz Contador Público, Especialista en Revisoría Fiscal, Especialista en Política y Legislación Tributaria, Diplomado en Normas Internacionales de Contabilidad, Diplomado en Normas Internacionales de Auditoría. Con experiencia de 22 años en Contabilidad – Auditoría y Revisoría Fiscal en grupos económicos Postobón, Levi`s E Inversiones Mundial entre otras. Docente en tecnología de Costos y Auditoría. Skype: gloria.patricia.ramirez.munoz Nota: el autor certificó (de manera verbal o escrita) No haber incurrido en fraude científico, plagio o vicios de autoría; en caso contrario eximió de toda responsabilidad a la Corporación Universitaria Remington, y se declaró como el único responsable.

RESPONSABLES

Nancy Patricia Ceballos Atehortua Decana de la facultad de ciencias empresariales [email protected] Tomás Vásquez Uribe Director Educación a Distancia y Virtual [email protected] Angélica Ricaurte Avendaño Coordinadora de Remington Virtual (CUR-Virtual) [email protected]

GRUPO DE APOYO

Personal de la Unidad Remington Virtual (CUR-Virtual) EDICIÓN Y MONTAJE Primera versión. Febrero de 2011.Segunda versión Marzo 2012

mailto:[email protected]








Derechos Reservados

Esta obra es publicada bajo la licencia CreativeCommons. Reconocimiento-No Comercial-Compartir Igual 2.5 Colombia.






TABLA DE CONTENIDO

1. MAPA DE LA ASIGNATURA ............................................................................................. 5

2. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD TRIBUTARIA ....................................................... 6

2.1. Relación de conceptos ............................................................................................................ 7

2.2. Prueba inicial ........................................................................................................................... 8

2.3. Conceptos Generales de la Contabilidad Tributaria................................................................ 8

2.4. Tema 2. Presentación de Información sobre Bases Comprensivas Diferentes ..................... 12

3. DIFERENCIAS ENTRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y TRIBUTARIA............................... 17

3.1. Relación de conceptos .......................................................................................................... 18

3.2. Prueba inicial ......................................................................................................................... 19

3.3. Diferencias Patrimoniales ..................................................................................................... 19

3.4. Diferencias en Ingresos ......................................................................................................... 25

3.5. Diferencias en Gastos ............................................................................................................ 29

4. CONTABILIZACIÓN DE IMPUESTOS ............................................................................... 35


4.2. Prueba inicial ......................................................................................................................... 37

4.3. Marco Normativo y Teórico .................................................................................................. 37

4.4. Método de Contabilización del Impuesto de Renta .............................................................. 39

4.5. Contabilización del Impuesto a las Ventas ............................................................................ 44

5. IMPUESTO DIFERIDO DE RENTA ................................................................................... 53


5.2. Prueba inicial ......................................................................................................................... 55

5.3. Generalidades ....................................................................................................................... 55

5.4. Diferencias Temporales y Permanentes ............................................................................... 58

5.5. Métodos de Contabilización del Impuesto de Renta Diferido .............................................. 62

6. PISTAS DE APRENDIZAJE .............................................................................................. 67

7. GLOSARIO ................................................................................................................... 70

8. BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................. 71






1. MAPA DE LA ASIGNATURA

CONTABILIDAD TRIBUTARIA

PROPÓSITO GENERAL DEL MÓDULO

Los requerimientos de la información tributaria se hacen cada vez más exigentes, no solamente en las empresas

públicas o privadas, sino también en las personas naturales, la presentación de información para fiscalización y su

correspondencia con los datos de la contabilidad de realidad económica son fundamentales para un cumplimiento

adecuado de la legislación tributaria en Colombia.

OBJETIVO GENERAL

Analizar, de acuerdo al marco regulativo contable y tributario, las diferencias que prevalecen en la contabilidad para

efectos de la presentación de estados financieros y la contabilidad para efectos de la presentación de declaraciones

tributarias, estableciendo diferenciaciones conceptuales y sustantivas.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Comprender toda la conceptualización general de la contabilidad tributaria como

sistema de información independiente para la presentación oportuna y eficiente de

las declaraciones tributarias, de acuerdo a la regulación existente.

Describir el tratamiento contable y fiscal de hechos económicos particulares en

donde se resaltan diferencias que se concilien de forma eficiente, de acuerdo a lo

indicado en la regulación actual.

Explorar la conceptualización y aplicación del impuesto de renta diferido de acuerdo a las

normas internacionales de contabilidad, indicando su incidencia en los registros contables.

Analizar las contabilizaciones de acuerdo al impuesto de renta, IVA y otros

impuestos, identificando sus registros y su dinámica respecto a métodos de

contabilización, identificando las diferencias entre lo contable y lo fiscal.

UNIDAD 1

Generalidades de

la Contabilidad

Tributaria

UNIDAD 2

Diferencias entre

información

financiera y

tributaria

UNIDAD 3

Contabilización de

Impuestos

UNIDAD 4

Impuesto Diferido

de Renta






2. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD TRIBUTARIA

http://www.youtube.com/watch?v=Vz9gn4Obo0k

Imagen relacionada de YouTube

http://www.youtube.com/watch?v=Vz9gn4Obo0k






2.1. Relación de conceptos

OBJETIVO GENERAL

Comprender toda la conceptualización general de la contabilidad tributaria como sistema de

información independiente para la presentación oportuna y eficiente de las declaraciones

tributarias, de acuerdo a la regulación existente.







Orientar a los profesionales de la contabilidad tributaria, en el tratamiento, contabilización

y posterior presentación de las obligaciones tributarias a la administración de impuestos.

Contribuir en el entendimiento y análisis de las regulaciones del estatuto tributario.

2.2. Prueba inicial

La contabilidad tributaria y contabilidad mercantil si bien van de la mano, no son del todo iguales.

Del enunciado anterior responda:

Tributaria viene de tributar, o sea impuestos, imposiciones que se tienen que cumplir, casi siempre

a los Gobiernos por:

a) Empresas

b) Personas naturales

c) Menores de edad

d) Sufren una discapacidad mental

Respuesta:

2.3. Conceptos Generales de la Contabilidad Tributaria

Se conoce como contabilidad fiscal al sistema de información relacionado con las obligaciones

tributarias, este tipo de contabilidad se basa en las normativas fiscales establecidas por la ley de

cada país.

“La contabilidad es una ciencia ya que produce (conocimiento sistemático y verificable) y una

técnica porque (permite procesar y aplicar datos) que aporta información de utilidad para la toma

de decisiones económicas. Su objeto de estudio es el patrimonio, cuyo análisis aparece reflejado

en los denominados estados contables o estados financieros”. (Corredor Alejo – 2011)

También se ha definido como un sistema contable “entendido como una base comprensiva de

contabilidad distinta de los P.C.G.A orientada a cuantificar las cargas tributarias de los

http://definicion.de/contabilidad/

http://definicion.de/ciencia

http://definicion.de/tecnica






contribuyentes y a determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos. El

sistema de contabilidad tributaria comprende el conjunto de reglas que sirven para elaborar las

declaraciones tributarias y para cuantificar los diferentes impuestos”. (Corredor Alejo - 2011).

Sumado a esto, el registro contable de los diferentes impuestos, tanto en lo que tiene que ver con

la imputación al respectivo gasto y afectación del estado de resultados, como en el

reconocimiento de los pasivos correspondientes, se debe efectuar dentro de la contabilidad

financiera y por ende, con aplicación en la mayoría de los casos, de los principios y normas que

aplican para la misma.

Tomado de Cesar Augusto Rúa González

firtmas

Las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y

sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal.

Algo muy importante a tener en cuenta es que únicamente para fines fiscales, cuando se presente

incompatibilidad entre las normas contables y de información financiera y las de carácter

tributario, prevalecerán estas últimas, es decir las de carácter tributario.

Como se ha manifestado anteriormente la contabilidad fiscal se fundamenta en los criterios fiscales establecidos legalmente en cada país, donde se define como se debe llevar la contabilidad a nivel fiscal. Es innegable la importancia que reviste la contabilidad fiscal para los empresarios y los contadores ya que comprende el registro y la preparación de informes tendientes a la






presentación de declaraciones y el pago de impuestos. Es importante señalar que por las diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para llevar en la empresa un sistema interno de contabilidad financiera y de igual forma establecer un adecuado registro fiscal. Y esto a su vez fomentarlo con las acciones que se tengan que llevar a cabo

Por lo tanto, se concluye que la contabilidad tributaria existe y subsiste por la contabilidad

financiera de la empresa, de la cual obtiene la información necesaria para establecer las diferentes

obligaciones fiscales (ejemplo información exógena, presentación virtual de declaraciones, firma

de las declaraciones tributarias).

Ejercicio de aprendizaje:

Nombre del ejercicio de aprendizaje: importancia de

contribuir con el pago de los impuestos de un país

Datos del autor del taller:

Gloria Patricia Ramírez M.

¿POR QUÉ ES IMPORTANTE CONTRIBUIR CON EL PAGO DE LOS IMPUESTOS EN UN PAÍS?

Solución del taller:

Los impuestos son uno de los medios principales por los que el gobierno obtiene ingresos;

tienen gran importancia para la economía de nuestro país, ya que gracias a ellos se puede

invertir en aspectos prioritarios como la educación, la salud, la impartición de justicia y la

seguridad, el combate a la pobreza y el impulso de sectores económicos que son

fundamentales para el país.

El no pagar impuestos impide al gobierno destinar recursos suficientes para cubrir las

necesidades de nuestra sociedad, por lo que es fundamental el cumplimiento con esta

obligación.

“Constitución Política Artículo 95. La calidad de colombiano enaltece a todos los miembros de

la comunidad nacional. Todos están en el deber de engrandecerla y dignificarla. El ejercicio de

los derechos y libertades reconocidos en esta Constitución implica responsabilidades.

Toda persona está obligada a cumplir la Constitución y las leyes.

Son deberes de la persona y del ciudadano:

Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de

justicia y equidad”.






Gloria Patricia Ramírez Muñoz

Pista de aprendizaje

Tener en cuenta: que cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de

información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán estas últimas, es decir las de

carácter tributario.

Tenga presente: los impuestos son uno de los medios principales por los que el gobierno obtiene

ingresos; tienen gran importancia para la economía de nuestro país, ya que gracias a ellos se

puede invertir en aspectos prioritarios como la educación, la salud, la impartición de justicia y la

seguridad, el combate a la pobreza y el impulso de sectores económicos que son fundamentales

para el país.

Traer a la memoria: que la contabilidad tributaria existe y subsiste por la contabilidad financiera

de la empresa, de la cual obtiene la información necesaria para establecer las diferentes

obligaciones fiscales (ejemplo información exógena, presentación virtual de declaraciones, firma

de las declaraciones tributarias).






2.4. Presentación de información sobre bases comprensivas diferentes

La base comprensiva de contabilidad se refiere a un conjunto de reglas que están orientadas a

lograr objetivos concretos de la información contable.

El Decreto 2649 de 1993 en el artículo 31 hace referencia a la presentación de estados financieros

preparados sobre una base comprensiva de contabilidad.

De acuerdo al artículo 31 del Decreto 2649 de 1993 se da facultad a los particulares a convenir,

para uso exclusivo de cada ente económico, información que ayude específicamente a la

administración a satisfacer las necesidades internas y a la toma oportuna de decisiones, para lo

cual existe la contabilidad administrativa que va de la mano con la contabilidad financiera con el

objetivo de mejorar la calidad del logro de sus objetivos y de sus informes.

Toda base comprensiva de contabilidad, por lo general, cuenta con dos elementos: el primero, se

refiere a un marco conceptual que describe los objetivos, usuarios, reglas básicas, técnicas

específicas que encaminan la contabilidad; y el segundo, lleva un marco instrumental el cual

constituye definiciones que se requiere para el sistema contable el cual se esté trabajando.

Algunas bases de contabilidad existentes son: la contabilidad financiera, la contabilidad fiscal, la

contabilidad ambiental, la contabilidad pública; entre otras.

En Colombia el estándar de contabilidad más general para el sector privado es el contemplado en

el DR 2649 de 1993. Las normas básicas establecen sobre el tema de la valuación o medición, que

tanto los recursos como los hechos económicos que los afecten deben ser apropiadamente

cuantificados en términos de la unidad de medida. Con sujeción a las normas técnicas, son

criterios de medición aceptados el valor histórico, el valor actual, el valor de realización y el valor

presente. A su vez, determina que el costo histórico debe ser reexpresado para reconocer el

efecto ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo.

En el mismo sentido, las normas técnicas generales establecen que los hechos económicos se

reconocen inicialmente por su valor histórico, aplicando cuando fuere necesaria la norma básica

de la prudencia. En concordancia con las normas técnicas específicas, se determina que dicho

valor debe ser reexpresado como consecuencia de la inflación y ajustado al valor actual, al valor de

realización o al valor presente. (Martínez 2011)

Nuestro país aplica el mal denominado "sistema integral" para reconocer el efecto de la inflación,

aplicando el índice PAAG (Porcentaje de Ajuste del Año Gravable) a las partidas no monetarias.

Los efectos de esta actualización económica de las cifras se reconocen en el estado de resultados a

http://www.gerencie.com/obligados-a-llevar-contabilidad.html

http://www.gerencie.com/contabilidad.html

http://www.gerencie.com/la-contabilidad.html

http://www.gerencie.com/sistema-contable.html

http://www.gerencie.com/contabilidad-ambiental.html






través de la cuenta que recoge los ajustes aplicados denominada "Corrección Monetaria”.

(Martínez 2011).

BASES COMPRENSIVAS DE LA CONTABILIDAD TRIBUTARIA: REALIZACIÓN Y MEDICIÓN

El principio general de la realización en materia tributaria es el sistema de caja, por cuanto se

reconocen los ingresos, costos y deducciones, cuando se reciben o paguen efectivamente en

dinero o en especie. La excepción es el sistema de causación para los contribuyentes obligados a

llevar contabilidad. Estos estándares contables son muy antiguos, datan de (1961) y fueron

elaborados cuando en el país la práctica de la contabilidad por causación era utilizada por un

pequeño número de empresas.

La mayor parte del reglamento tributario en cuanto a costos y deducciones, establece reglas

especiales de medición para los principales conceptos de costos: inventarios, activos incorporales,

activos fijos, acciones; deducciones: laborales, depreciación, intereses, diferencia en cambio,

gastos en el exterior, donaciones, depreciación, leasing, provisión de cartera, entre otros temas.

De manera casi permanente, se han insertado reglas especiales para determinados costos y

deducciones, algunas de ellas para controlar la evasión y la elusión. Por ejemplo, se obligó a los

contribuyentes a llevar el sistema de inventarios permanentes, cuando su declaración de renta

deba ser firmada por Revisor Fiscal o Contador Público.

Para la medición del valor patrimonial de los bienes o derechos y obligaciones, se establece como

regla general la del costo. Luego para cada clase de bienes o derechos se establecen reglas

particulares para su medición, donde en varias circunstancias se aleja del reconocimiento inicial

del costo.

En materia tributaria coexisten tres conceptos que no siempre coinciden: el costo contable, el

costo fiscal y el valor patrimonial. El primero es el costo de adquisición menos la depreciación

cuando haya lugar. El segundo es el mismo costo contable más los reajustes fiscales o el reemplazo

del costo anterior (bien sea contable o fiscal) por otro valor como el caso del avalúo catastral para

los bienes inmuebles, y el tercero es el valor para determinar el patrimonio. Cada uno de estos

conceptos tiene sus reglas particulares.

En el siguiente gráfico identificaremos las diferencias desde los principios de contabilidad

generalmente aceptados de acuerdo al decreto reglamentario 2649 de 2003 y la aplicación fiscal

del principio según la contabilidad tributaria y una breve descripción del principio, para ir

ambientando el tema en cuanto a las bases comprensivas diferentes.

Carlos Mario Vargas Restrepo







Nombre del taller: diferencias de los principios de

contabilidad y la aplicación fiscal.


GLORIA PATRICIA RAMIREZ MUÑOZ

Escriba o plantee el caso, problema o pregunta:

DIFERENCIAS DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y LA APLICACIÓN FISCAL


En el siguiente gráfico identificaremos las diferencias desde los principios de contabilidad

generalmente aceptados de acuerdo al decreto reglamentario 2649 de 2003 y la aplicación

fiscal del principio según la contabilidad tributaria y una breve descripción del principio, para ir

ambientando el tema en cuanto a las bases comprensivas diferentes.






Taller de entrenamiento:

Nombre del taller: Información sobre

bases comprensivas diferentes:

Modalidad de trabajo: TRABAJO EN EQUIPO MÍNIMO 2

ESTUDIANTES

Actividad previa

Lea detenidamente los conceptos que se le proporcionaron la lectura previa de la unidad 1 y y

De acuerdo a lo anterior, consulte dos principios de contabilidad generalmente aceptados

según decreto reglamentario 2649/93, y según la contabilidad fiscal, e identifique con una

breve descripción del principio, las diferencias contables y tributarias.

Remítase a la página: http://www.youtube.com/watch?v=bWRvIuyd0Wo


Tener en Cuenta: que en materia tributaria debe identificar claramente los tipos de costos:

Costo Contable: es el costo de adquisición de un bien, menos la depreciación cuando haya lugar.

Costo Fiscal: es el mismo costo contable más los reajustes fiscales.

Tenga presente: desde el punto de vista contable, el ente económico, comprende a la empresa

como unidad económica organizada. Fiscalmente se habla de sujeto pasivo de acuerdo a las

acepciones.

Traer a la memoria: que en materia fiscal el ente económico se cataloga así, para el impuesto de

renta se denomina contribuyente, en el IVA se denomina responsable y en la retención en la

fuente se denomina agente de retención.

http://www.youtube.com/watch?v=bWRvIuyd0Wo






3. DIFERENCIAS ENTRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y TRIBUTARIA

http://actualicese.com/respuestas/diferencias-al-aplicar-las-niif-para-pymes-y-contabilidad-fiscal/

Imagen relacionada del video de YouTube

http://actualicese.com/respuestas/diferencias-al-aplicar-las-niif-para-pymes-y-contabilidad-fiscal/







OBJETIVO GENERAL

Describir el tratamiento contable y fiscal de hechos económicos particulares en donde se resaltan

diferencias que se concilien de forma eficiente, de acuerdo a lo indicado en la regulación actual.


Identificar cuáles son las cuentas y conceptos que dan origen a las diferencias entre la

renta y el patrimonio fiscal, con el patrimonio y la utilidad comercial.

Comparar las cifras fiscales contenidas en la declaración de renta y las cifras contables que

forman parte de los estados financieros determinados en la contabilidad mercantil.






3.2. Prueba inicial

Determine las diferencias contables y fiscales de los siguientes principios de contabilidad

generalmente aceptados en Colombia. (PCGA).

Periodo

Valuación o Medición

Esencia sobre forma

3.3. Diferencias Patrimoniales

Los elementos que conforman estas diferencias son la consecuencia de la partida doble mirada

desde las diferencias de la utilidad comercial y la renta líquida o la ganancia ocasional actual o en

el caso de activos fijos cuya venta se hace en periodos futuros, entendida la partida doble como la

causa y/o el efecto de la ecuación tributaria, donde patrimonio bruto menos pasivos da como

resultado el patrimonio líquido fiscal.

Para establecer estas diferencias, en el caso de las conciliaciones, se puede partir del patrimonio

contable para llegar al patrimonio líquido, o a la inversa se puede partir del patrimonio líquido

fiscal para llegar al patrimonio contable, en uno u otro procedimiento se suma o restan partidas

con tratamientos diferenciales, dependiendo de la naturaleza de las cuentas, para la contabilidad

tributaria se parte de la contabilidad mercantil, esta es la base del proceso.

Como concepto general se puede encontrar mayores valores patrimoniales de activos para efectos

tributarios, como resultado de valoraciones fiscales especiales, o de tratamientos preferenciales a

algunos activos por reconocimiento a través de resultados; igualmente, menores valores

patrimoniales por valorizaciones contables mayores a las fiscales como es el caso de la aplicación

del art. 64 del decreto 2649/93 el cual rige las normas de contabilidad generalmente aceptadas en

Colombia.

Es indispensable establecer una forma de análisis comparativo de los valores mercantiles y los

tributarios y para tal efecto se determinó hacerlo en el orden del plan único de cuentas de

acuerdo a los grupos, utilizando clasificaciones genéricas de las diferencias establecidas.

Conciliación entre el Patrimonio Contable y el Patrimonio Fiscal:






El propósito de esta conciliación es explicar y justificar los valores no concordantes entre el

patrimonio contable y el patrimonio fiscal de un contribuyente, originados en las diferencias de

saldos de los activos y los pasivos contables con los del patrimonio bruto y las deudas fiscales.

Conciliación entre el patrimonio contable y el fiscal, entre la utilidad contable y la renta gravable y

entre la cuenta de corrección monetaria contable y la fiscal, con indicación de la cuantía y el origen

de las diferencias y su repercusión en los impuestos del ejercicio y en los impuestos diferidos. Si

existen ajustes de periodos anteriores que incidan en la determinación del impuesto, en la

conciliación deberá indicarse tal circunstancia.

Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad las utilizadas para preparar

declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y desembolsado y, en

ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos o requisitos de información

contable formulados por las autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control.

ANÁLISIS DEL DISPONIBLE

CUENTAS

CONCEPTO FINANCIERO TRIBUTARIA DIFERENCIAS

CAJA 11 – 05 (1)

BANCOS 11 – 10 82 11 10 (2)

REMESAS EN TRANSITO 11 – 15 (1)

CUENTAS DE AHORRO 11 – 20 (1)

FONDOS 11 – 25 (1)






Análisis de las diferencias:

1) No existen diferencias entre el manejo y reconocimiento de la información contable y

tributaria.

2) Deben efectuarse conciliaciones entre los valores contables y los que se reportan en las

declaraciones tributarias los cuales, a su vez, deben coincidir con el reporte de la entidad

bancaria, las diferencias se presentan por los siguientes conceptos:

Cheques girados y no entregados; una circunstancia que origina diferencias en la

información para fiscalización y por ello se deben reversar, contra el pasivo

correspondiente o registrar la diferencia en cuentas de orden fiscales (CTA PUC 82 11 10)

para satisfacer con diligencia eventuales requerimientos de fiscalización en relación con

esas operaciones con terceros, que no se hubieran realizado.

EXPLICACIÓN DEL TIPO DEL BIEN Y EL VALOR PATRIMONIAL PARA EFECTOS FISCALES

En relación con los pasivos (deudas fiscales), han de tenerse en cuenta las siguientes

consideraciones:

Para que proceda su reconocimiento en la declaración de renta el contribuyente está

obligado a “conservar los documentos correspondientes a la cancelación de la deuda y los

mismos deben estar respaldados en documentos idóneos y con el lleno de todas las

formalidades exigidas para la contabilidad” (art. 283 E.T.). El valor de los pasivos en

moneda extranjera se estima en moneda nacional en el último día del año o periodo

gravable, de acuerdo con la tasa oficial de cambio (art. 285 E.T.).

En los contratos de ventas a plazos se registra como pasivo el saldo correspondiente al producto

diferido por concepto de pagos pendientes y en dicha cuenta se anotan, por tanto, las utilidades

brutas no recibidas al final de cada año (art. 286 E.T.). Las deudas que por cualquier concepto

tengan las agencias, sucursales, filiales o compañías que funcionen en el país, para con sus casas

matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, se

considerarán para efectos tributarios como patrimonio propio de las agencias, sucursales, filiales o

compañías con negocios en Colombia (art. 287 E.T.) y por tanto no proceden como pasivos para

efectos de la declaración de renta. Los saldos contables débitos o créditos que tengan las

sucursales de sociedades extranjeras con su casa principal o agencias o sucursales de la misma no

constituyen deuda entre las mismas, harán parte de su patrimonio y no darán lugar a costo o

deducción (art. 287 E.T.).






Pero contablemente, el patrimonio de una empresa suele estar conformado por tres grandes

grupos, los cuales a la vez incluyen una serie de partidas y cuyo valor total puede diferir respecto

al del patrimonio fiscal por las divergencias que pudiesen originarse por el valor declarado de los

activos y los pasivos.


Nombre del taller: CONCILIACIÓN ENTRE EL

PATRIMONIO CONTABLE Y EL PATRIMONIO FISCAL


Vargas Restrepo Carlos Mario


CONCILIACIÓN ENTRE EL PATRIMONIO CONTABLE Y FISCAL

El propósito de esta conciliación es explicar y justificar los valores no concordantes entre el

patrimonio contable y el patrimonio fiscal de un contribuyente, originados en las diferencias

de los saldos de los activos y los pasivos contables con los del patrimonio bruto y las deudas

fiscales. Para el efecto, resulta relevante tener en cuenta los valores patrimoniales por los

cuales deben ser declarados los bienes y derechos de una persona (natural o jurídica) y los

cuales, en ocasiones, difieren de los valores registrados por los mismos conceptos en la

contabilidad financiera y son reflejados por tanto en el balance general.

Solución del taller






http://msnlatino.telemundo.com/novelas/El_Senor_de_los_Cielos/video/el-senor-de-los-

cielos-capitulo-21-1-4/7ef41c20-439b-4b02-8ccb-4de7f2475869

http://msnlatino.telemundo.com/novelas/El_Senor_de_los_Cielos/video/el-senor-de-los-cielos-capitulo-21-1-4/7ef41c20-439b-4b02-8ccb-4de7f2475869

http://msnlatino.telemundo.com/novelas/El_Senor_de_los_Cielos/video/el-senor-de-los-cielos-capitulo-21-1-4/7ef41c20-439b-4b02-8ccb-4de7f2475869







Tener en cuenta: en la contabilidad, de acuerdo a principios de contabilidad generalmente

aceptados, se tienen en cuenta los siguientes términos que son equivalentes a la Contabilidad

Tributaria.

Tenga presente: el propósito de la conciliación entre el patrimonio contable y el patrimonio fiscal

es explicar las diferencias de los saldos de los activos y los pasivos contables con los del

patrimonio bruto y las deudas fiscales.

Traer a la memoria: que los bienes y derechos de una persona natural o jurídica deben ser

declarados a valores patrimoniales, los cuales difieren en ocasiones a los valores registrados en la

contabilidad financiera.






3.4. Diferencias en Ingresos

En esta sección del análisis de diferencias se inicia el estudio para la armonización de los

resultados de la contabilidad mercantil con la renta líquida. Procedimentalmente se debe partir

“de la información contable para obtener la base gravable, determinando las cuentas de orden

requeridas para el proceso” (Franco 2011).

Se debe tener en cuenta que los ingresos se clasifican en operaciones y no operacionales para

efectos financieros y tienen diferencias sustanciales con los conceptos tributarios en los no

operacionales.

Las diferencias se originan en los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, rentas

liquidas especiales, en rentas exentas o en ganancias ocasionales; en general se determinan en

ingresos con tratamiento tributario especial, para la armonización contable se pueden utilizar

estas cuentas para registrar la contrapartida de cada uno de los ingresos con tratamiento

tributario especial (cuentas 9243, 9245, 9246 y 9247).

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional:

Son valores excluidos de la conformación de la base gravable del impuesto sobre la renta, por

tanto forman parte del proceso de depuración de los ingresos gravados, se disminuyen del ingreso

total en esa perspectiva.

Las diferencias se originan en las siguientes cuentas:

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Rentas líquidas especiales

Rentas exentas

Ganancias ocasionales






ANÁLISIS DIFERENCIA DE INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

CUENTAS


PRIMA EN COLOCACIÓN:

ACCIONES CUOTAS O PARTES DE

INTERÉS

N/A 92 43 05 (1)

UTILIDAD EN VENTA DE ACCIONES N/A 92 43 10 (6 – 12)

INDEMNIZACIÓN POR SEGURO DE

DAÑO

N/A 92 43 20 (13)

Los ingresos no constitutivos de renta gravable ni ganancia ocasional corresponden a una

modalidad de los beneficios tributario, consagrados expresamente en la ley. Su efecto en la

determinación de las utilidades comerciales es neutro, sólo afecta la base gravable, por tal razón

debe eliminarse por medio de registros en cuentas de orden.

1) La prima en colocación de acciones cuando es contabilizada como superávit de capital no

susceptible de distribuirse como dividendo.

(2 – 5) Los dividendos cuando se trata de saneamientos fiscales, su distribución no está gravada.

Las participaciones no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, cuando hace referencia a

saneamientos fiscales.

La distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social o su traslado a capital; la

distribución de la revalorización del patrimonio, de la reserva por exceso de depreciación fiscal

sobre la depreciación contable y de la prima en colocación de acciones.

La distribución de utilidades acumuladas de años anteriores a su liquidación, como resultado de la

liquidación o fusión de sociedades limitadas o asimiladas, no gravables a socios o accionistas.

(6 – 12) La utilidad en venta de activos correspondiente a los ajustes fiscales.

El 100% de la utilidad en la enajenación de acciones inscritas en una bolsa de valores de Colombia.

Cuando sea titular un mismo beneficiario.






La utilidad contable originada en la aplicación del método de participación patrimonial, método

contable no reconocido fiscalmente.

(13) La indemnización por seguro de daño emergente, hasta el valor asegurado del activo perdido.


Nombre del taller: PARTIDAS

CONCILIATORIAS




Son varias las partidas conciliatorias en las que puede diferir las cifras de un estado de

resultados y las contenidas en la estructura de depuración de la renta. Todas ellas están

dadas por las normas tributarias.

Para hallar la renta líquida gravable se requiere conocer la definición de cada uno de los

siguientes conceptos. Realizar consulta individual

Costos y gastos no deducibles Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional Renta líquida






Solución del taller


Tener en cuenta: los Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, son valores

excluidos de la conformación de la base gravable del impuesto sobre la renta, por tanto forman

parte del proceso de depuración de los ingresos gravados.

Tenga presente: que los Ingresos se clasifican en operaciones y no operacionales para efectos

financieros y tienen diferencias sustanciales con los conceptos tributarios en los no operacionales.

Traer a la memoria: las diferencias en los ingresos se originan específicamente en las siguientes

cuentas:

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional Rentas líquidas especiales Rentas exentas Ganancias ocasionales






3.5. Diferencias en Gastos

Desde el punto de vista contable, los gastos representan flujos de salida de recursos, que

disminuyen el activo, aumentan el pasivo o una combinación de los dos efectos, disminuyendo el

patrimonio y se incurren en actividades de administración, comercialización, investigación o

financiación, realizadas en un periodo contable.

En el contexto tributario se habla en el mismo sentido de deducciones, las cuales constituyen

expensas necesarias, para la generación de la renta, que no se incorporan al producto o servicio

que la origina.

Para que un gasto pueda ser deducido debe cumplir con tres características a analizar:

Causalidad, Necesidad y Proporcionalidad.

Diferencias en Gastos de Administración:

La contabilidad mercantil define como gastos operacionales de administración a los ocasionados

en el desarrollo del objeto social principal del ente económico, en actividades relativas a la

planeación, dirección, coordinación ejecución de políticas establecidas para el desarrollo de la

actividad.

ANÁLISIS DE GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN

CUENTAS


OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN:

Gastos de Personal 51 05 82 51 05 (1)

Honorarios 51 10 82 51 10 (1)

Impuestos 51 15 82 51 15 (1)

Arrendamientos 51 20 82 51 20 (1)

Contribuciones y Afiliaciones 51 25 82 51 25 (1)

Seguros 51 30 82 51 30 (1)

Servicios 51 35 82 51 35 (1)

Adecuación e Instalación 51 50 82 51 50 (1)

Gastos de Viaje 51 55 82 51 55 (1)






Depreciaciones 51 60 82 51 60 (1)

Amortizaciones 51 65 82 51 65 (1)

Diversos 51 95 82 51 65 (1)

Provisiones 51 99 82 51 99 (1)

Análisis de las diferencias

1) Las diferencias se originan en los gastos o pérdidas no deducibles, deducciones de

ganancias ocasionales y en general en gastos con tratamiento tributario especial; se

pueden utilizar cuentas de orden deudoras fiscales para registrar la contrapartida de cada

uno de los gastos con tratamiento preferencial (cuentas 8254 – 8255 – 8256 – 8257 y

8258) así como la cuenta 9230 “Diferencias de Patrimonio Líquido).

2) Diferencias en gastos pagados por concepto de aportes parafiscales, al Sena, ICBF y Cajas

de Compensación, los aportes en salud por solidaridad efectuados al FOSYGA y el aporte al

fondo de garantía de pensión mínima, correspondiente a nuevos empleos, en la

declaración de renta se toma como descuento tributario.

Diferencias en Gastos Operacionales de Ventas

En su definición contable financiera comprende los gastos ocasionados en el desarrollo del objeto

social principal del ente económico, relacionados con la gestión de ventas. Desde la perspectiva

tributaria debe satisfacer los presupuestos de calidad, necesidad y proporcionalidad y no ser

objeto de limitaciones especiales.

Análisis de las diferencias

1) Las diferencias se originan en los gastos o pérdidas no deducibles, deducciones de

ganancias ocasionales y en general en gastos con tratamiento tributario especial; se

pueden utilizar cuentas de orden deudoras fiscales, para registrar la contrapartida de cada

uno de los gastos con tratamiento diferencial (cuenta 8254 – 8255 – 8256 – 8257 – y 8258)

así como la cuenta 9230 “Diferencias de patrimonio líquido”.

2) Diferencias en gastos pagados por concepto de aportes parafiscales, al Sena, ICBF y Cajas

de Compensación, los aportes en salud por solidaridad efectuados al FOSYGA y el aporte al

fondo de garantía de pensión mínima, correspondiente a nuevos empleos, en la

declaración de renta se toma como descuento tributario.






ANÁLISIS DE GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS

CUENTAS


OPERACIONALES DE VENTAS:

Gastos de Personal 52 05 82 52 05 (1)

Honorarios 52 10 82 52 10 (1)

Impuestos 52 15 82 52 15 (1)



Gastos Legales 52 40 82 52 40 (1)

Mantenimiento y Reparaciones 52 45 82 52 45 (1)


Gastos de Viaje 52 55 82 52 55 (1)



Financieros – reajuste del sistema 52 70 82 52 70 (1)

Pérdidas método de participación 52 75 82 52 75 (1)

Diversos 52 95 82 52 65 (1)

Provisiones 52 99 82 52 99 (1)

Diferencias en Gastos No Operacionales

Los gastos no operacionales representan el valor de las pérdidas por la venta y retiro de bienes

tales como, inversiones, cartera, propiedad, planta y equipo, intangibles y otros activos. Desde la

regulación tributaria deben cumplir los presupuestos de causalidad, necesidad y proporcionalidad

y no ser objeto de tratamientos especiales o limitaciones expresas.






ANÁLISIS DE GASTOS NO OPERACIONALES

CUENTAS


NO OPERACIONALES:

Financieros 53 05 82 53 (1)

Honorarios 52 10 82 52 10 (1)

Impuestos 52 15 82 52 15 (1)



Gastos Legales 52 40 82 52 40 (1)

Mantenimiento y Reparaciones 52 45 82 52 45 (1)


Gastos de Viaje 52 55 82 52 55 (1)



Financieros – reajuste del sistema 52 70 82 52 70 (1)

Pérdidas método de participación 52 75 82 52 75 (1)

Diversos 52 95 82 52 65 (1)

Provisiones 52 99 82 52 99 (1)


Nombre del taller: ANÁLISIS DE GASTOS

NO DEDUCIBLES – NO OPERACIONALES




Buscar en el PUC (PLAN ÚNICO DE CUENTAS) el decreto 2650 y especificar cómo funciona la

dinámica de las siguientes cuentas de acuerdo al ejercicio propuesto.

INGRESOS NO OPERACIONALES:

Perdida en venta y retiro de bienes

Perdida en método de participación

Gastos diversos






CUENTAS

CONCEPTO FINANCIERO TRIBUTARIA

E.T. ART.

DIFERENCIAS

NO OPERACIONALES:

Financieros N/A (118, 124-1) (2)

Perdida en venta y retiro de bienes N/A 107 (3)

Perdida método de participación N/A 107 (4)

Gastos Diversos N/A 107 (5)

Gastos no deducibles no operacionales:

Se refiere a gastos no relacionados con la realización del objeto social, principal del ente

económico, los cuales se reconocen en la contabilidad mercantil pero no se aceptan en el

proceso de depuración de la renta, su cobertura es igualmente muy amplia.


(1) La pérdida en la enajenación de activos fijos o movibles de la sociedad a vinculados económicos no es deducible.

(2) Las pérdidas originadas en la aplicación del método de participación patrimonial, dado que este método contable no es reconocido fiscalmente.

(3) No se podrán deducir las causaciones de costos y gastos que no estén pagadas a diciembre 31 del respectivo año fiscal, sólo serán deducibles las pagadas por medio de transacciones con entidades financieras.







Nombre del taller: DEDUCCIONES

FISCALES PARA GASTOS TEÓRICOS

Modalidad de trabajo: Investigar y Analizar

Describa la actividad: como el ejercicio anterior consultaremos las deducciones fiscales para los

gastos teóricos – operacionales de Administración.

Actividad previa:

Consultar las diferentes deducciones a cuentas de inversiones. Deducciones en salarios y prestaciones sociales Pensiones de jubilación

Actividad: en esta actividad, puedes apoyarte de Estatuto Tributario, página de la Dian

www.dian.gov.co


Tener en cuenta: los gastos representan flujos de salida de recursos, que disminuyen el activo,

aumentan el pasivo o una combinación de los dos efectos, disminuyendo el patrimonio y se

incurren en actividades de administración, comercialización, investigación o financiación,

realizadas en un periodo contable.

Tenga presente: que para que un gasto sea deducible debe cumplir sin excepción con los

presupuestos de Necesidad – Proporcionalidad y Causalidad.

Traer a la memoria: que los gastos no deducibles no operacionales se refiere a gastos no

relacionados con la realización del objeto social, principal del ente económico.

http://www.dian.gov.co/






4. CONTABILIZACIÓN DE IMPUESTOS

http://www.youtube.com/watch?v=Juh-JQBDE0g


http://www.youtube.com/watch?v=Juh-JQBDE0g







OBJETIVO GENERAL

Explorar la conceptualización y aplicación del impuesto de renta diferido de acuerdo a las normas

internacionales de contabilidad, indicando su incidencia en los registros contables.


Analizar las contabilizaciones de acuerdo al impuesto de renta, IVA y otros impuestos,

identificando sus registros y su dinámica respecto a métodos de contabilización,

identificando las diferencias entre lo contable y lo fiscal.

Explorar la conceptualización y aplicación del impuesto de renta diferido de acuerdo a las

normas internacionales de contabilidad, indicando su incidencia en los registros contables.






4.2. Prueba inicial

1. De acuerdo a la normatividad actual Estatuto Tributario Ley 1607 de 2012, con el

Decreto 2649 de 1993 y el Decreto 2560 de 1993.

2. Realice la lectura e identifique las diferencias entre el sistema Ordinario de renta, el IMAN

(Impuesto Mínimo Alternativo Nacional) y el IMAS (Impuesto Mínimo Alternativo Simple).

4.3. Marco Normativo y Teórico

Para interpretar la normatividad en materia de contabilización de impuestos debemos primero

considerar la siguiente información:

Estatuto Tributario Ley 1607 de 2012

Decreto 2649 de 1993

Decreto 2560 de 1993

Para realizar la declaración de renta de acuerdo a la ley 1607 de diciembre 2012 existen 3

procedimientos.

1.- SISTEMA ORDINARIO

El cálculo del impuesto sobre la renta por el sistema ordinario de liquidación según el artículo 10,

de la ley 1607, la nueva redacción no incluirá los ingresos por concepto de Ganancias Ocasionales.

a) Para empleados.

b) Para trabajadores por cuenta propia con ingresos brutos superiores a 27.000 UVT

($724.707.000).

2.- IMAN “Impuesto Mínimo Alternativo Nacional”

Aplica a personas naturales y empleados.

Es un sistema obligatorio de determinación de la base gravable, para la depuración del impuesto

de renta.






Se debe comparar con el sistema de renta ordinaria y se debe liquidar el impuesto sobre la renta

entre el mayor de los dos.

Con el sistema IMAS se busca que entre más ingresos tenga un empleado, mayor sea su tasa

efectiva de tributación.

3.- IMAS “Impuesto Mínimo Alternativo Simple”.

a) Para empleados cuando su ingreso bruto sea < 4.700 UVT. ($126.153.000).

b) Para la Trabajadores por cuenta propia expresamente enunciados.


Nombre del ejercicio de aprendizaje: como

determinar la renta gravable alternativa (rga)

Datos del autor del taller o ejercicio:



Consultar el artículo 10 de la ley 1607 de 2012 y determinar la renta gravable alternativa (RGA),

teniendo en cuenta e interpretando cada uno de los ítems para la depuración de la renta gravable

alternativa.


Tener en cuenta: con la nueva reforma tributaria la ley 1607 de diciembre de 2012, se traen 2

nuevos procedimientos para calcular la base del impuesto de renta, llamados IMAN e IMAS.

Tenga presente: que el IMAN es el “Impuesto Mínimo Alternativo Nacional” que aplica a

personas naturales y empleados, es un sistema obligatorio de determinación de la base gravable,

para la depuración del impuesto de renta.

Traer a la memoria: que el IMAS es el “Impuesto Mínimo Alternativo Simple” para empleados

cuando su ingreso bruto sea < 4.700 UVT. ($126.153.000). Para los Trabajadores por cuenta

propia expresamente enunciados.






4.4. Método de Contabilización del Impuesto de Renta

El impuesto de renta como tal origina un gasto (provisión) durante cada año gravable, el cual

obliga a su reconocimiento contable y por tanto a su revelación en el estado de resultados.

El artículo 96 del decreto 2649 de 1993 señala que “en cumplimiento de las normas de realización,

asociación y asignación, los ingresos y los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el

adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el

período correspondiente, para obtener el justo cómputo del resultado neto del período”.

Sin embargo, es importante tener en cuenta lo señalado en el concepto DIAN 008522 de 2005,

respecto a que “la provisión para impuestos, aunque se trate de una disminución (apropiación) del

resultado económico del comerciante, no puede considerarse como un gasto propiamente dicho,

porque no encaja dentro de las actividades de administración, comercialización, investigación y

financiación (artículo 40 D.R. 2649 de 1993), sino que simplemente es una apropiación contable

para reconocer la participación del Estado en las utilidades del ente económico”.

La provisión para impuesto sobre la renta no es aceptada como deducción, por tres razones

fundamentales: por no estar autorizada expresamente su deducción, por no tener la naturaleza de

gasto y finalmente porque si se aceptara su deducibilidad se haría nugatorio el pago del

impuesto”. A la luz de estos planteamientos, el valor del impuesto de renta debe ser

adecuadamente determinado para conocer la parte del mismo que corresponda al gasto y de esta

manera hacer una buena imputación contable del mismo, entre otras cosas, porque este tiene una

incidencia directa sobre la utilidad contable que habrá de distribuirse entre los socios o

accionistas. Pero vale la pena también hacer mención de la norma contable técnica de

reconocimiento de los hechos económicos, la cual hace referencia al “proceso de identificar,

registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos económicos realizados”. Así lo

consagra el artículo 47 del decreto 2649/93.

Es pertinente hacer una claridad respecto a este gasto, pues genera un pasivo para las empresas.

Es conocido que el impuesto, al ser un tributo de periodo (comprendido entre enero 01 y

diciembre 31 de cada año), es liquidado con base en la información poseída por el contribuyente

al último día del año gravable, es decir activos, deudas, ingresos, costos, gastos, etcétera. Pese a

esto, el impuesto debe ser declarado y pagado en el año inmediatamente siguiente, lo que

significa que en el balance general de diciembre 31 se debe reflejar una acreencia debidamente

consolidada por el valor de dicho impuesto. Pero haciendo un análisis más detallado de esta

situación, se puede concluir que el impuesto de renta hace parte de los pasivos estimados que






tiene un contribuyente. Este tipo de pasivos hacen referencia a aquellas deudas que la empresa

sabe que existen y que ha incurrido en ellas, pero cuyo valor real se calculará en una fecha

posterior generalmente diciembre 31 de cada año.

Bajo esta perspectiva, el artículo 52 del decreto 2649 de 1993, define que “se deben contabilizar

provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de pérdidas probables, así como para

disminuir el valor, reexpresado si fuere el caso, de los activos, cuando sea necesario de acuerdo

con las normas técnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables.

La provisión entonces debe hacerse al final de cada mes contra la cuenta de resultados respectiva

por impuesto de renta.

CÓDIGO NOMBRE CUENTA DÉBITO CRÉDITO

540405 Impuesto de Renta y Complementarios XXXX

261505 Provisión para Impuesto de Renta XXXX

Con respecto a la Provisión para impuesto de renta es pertinente hacer una claridad respecto a

este gasto, pues genera un pasivo para las empresas.

Es conocido que el impuesto, al ser un tributo de periodo (comprendido entre enero 01 y


al último día del año gravable, es decir, activos, deudas, ingresos, costos, gastos, etcétera. Pese a

esto, el impuesto debe ser declarado y pagado en el año inmediatamente siguiente, lo que

significa que en el balance general de diciembre 31 se debe reflejar una acreencia debidamente

consolidada por el valor de dicho impuesto. Pero haciendo un análisis más detallado de esta

situación, se puede concluir que el impuesto de renta hace parte de los pasivos estimados que

tiene un contribuyente. Este tipo de pasivos hacen referencia a aquellas deudas que la empresa

sabe que existen y que ha incurrido en ellas, pero cuyo valor real se calculará en una fecha

posterior generalmente diciembre 31 de cada año.

“los valores establecidos como provisiones para el pago de impuestos se deben reflejar como

gastos en el estado de resultados. A su vez, la provisión se debe presentar en el balance, dentro

del grupo pasivos estimados y provisiones, hasta tanto se determine el valor real de la obligación”.

Contabilización del Pasivo real por impuesto:

Como al final del año la cuenta de Provisión debe quedar en cero, de acuerdo con la norma de

pasivos estimados, porque en esta fecha se debe hacer el cálculo del pasivo real por impuesto de

renta y así mismo, se realiza la reclasificación a la cuenta de dicho pasivo real efectuando los

ajustes necesarios contra la cuenta de resultados.






Este registro se realiza una vez se conozca el impuesto de renta real:


540405 Gasto Impuesto de Renta y Complementarios XXXX XXXX

261505 Provisión para Impuesto de Renta XXXX

240405 Impuesto de Renta por Pagar XXXX

Cualquier diferencia que surja será imputada como mayor valor o menor valor de la cuenta de

resultados “gasto impuesto de renta y complementarios”, y por ello en el registro aparece con

movimiento débito o crédito, según corresponda.

En materia del impuesto sobre la renta y complementarios, de acuerdo a la ley 1607 de diciembre

2012, se establece una clasificación de personas naturales en empleados y trabajadores por

cuenta propia. Además crea dos sistemas presuntivos de determinación de la base gravable de

renta conocidos como Impuesto Mínimo Alternativo (IMAN) e Impuesto Mínimo Alternativo

Simple (IMAS).

http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/N/noti-121224-01-(que_se_entiende_como_empleado_con_la_nueva_reforma_tributaria)/noti-121224-01-(que_se_entiende_como_empleado_con_la_nueva_reforma_tributaria).asp?Miga=1&IDobjetose=12938&CodSeccion=106

http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/G/glosario-iman/glosario-iman.asp

http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/G/glosario-imas/glosario-imas.asp?Miga=&CodSeccion=

http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/G/glosario-imas/glosario-imas.asp?Miga=&CodSeccion=







Nombre del ejercicio de aprendizaje:

contabilización de la provisión del impuesto de

renta

Datos del autor del taller o ejercicio: Gloria

Patricia Ramírez Muñoz


Suponga que una empresa ha provisionado durante el año n $800 para impuesto de renta. Al

efectuar la liquidación privada del impuesto, determinado técnicamente, se obtiene la

siguiente información:

Impuesto de renta 1.000

Anticipo de impuesto de renta para el año n (liquidado y pagado en el año n-1) ( 300)

Retenciones que le practicaron al contribuyente durante el año n ( 200)

+ Anticipo de impuesto de renta para el año n+1 400

--------

= VALOR QUE SE DEBE PAGAR POR IMPUESTO DE RENTA 900

Además de estos datos, se conoce que las diferencias temporales determinadas en la

respectiva conciliación originaron un impuesto diferido débito de $80 y un impuesto diferido

crédito de $50. En este orden de ideas, el importe por impuesto de renta y complementarios

del año n es:

Impuesto de renta 1.000

+ Impuesto diferido crédito 50

- Impuesto diferido débito (80)

---------

= Total gasto Impuesto de Renta 970

De los $970, y como se mencionó anteriormente, se han provisionado durante el año $800,

luego el ajuste que debe hacerse en diciembre 31 a la cuenta del gasto, debe ser por valor de

$170. Partiendo de estos supuestos y análisis, los registros que se harían son los siguientes:

El primer registro que hacen unas organizaciones es saldar algunas de las cuentas involucradas

en la liquidación privada c|omo el anticipo liquidado en el año anterior y las retenciones y

autorretenciones practicadas durante el año, dejándolas con un saldo cero. El pasivo por

impuesto de renta queda entonces por el valor neto que se debe pagar a la Administración

tributaria.








261505 Provisión para Impuesto de Renta 800

540405 Gasto Impuesto de Renta y Complementarios 170

135515 Retenciones que le practicaron y autorretenciones 200

135505 Anticipo impuesto de renta año n 300

135505 Anticipo Impuesto de renta año n +1 400

171076 Impuesto diferido debito 80

272595 Impuesto diferido crédito 50

240405 Impuesto de renta por pagar 900

En el siguiente año, cuando realicen la declaración de renta en esta organización y el pago del

impuesto de renta, el registro que realiza esta empresa es:


240405 Impuesto de renta por pagar 900

1110XX Bancos 900


Tener en cuenta: la provisión del impuesto de renta, debe hacerse al final de cada mes contra la

cuenta de resultados respectiva por impuesto de renta.

Tenga presente: el impuesto de renta como tal origina un gasto (provisión) durante cada año

gravable, el cual obliga a su reconocimiento contable y por tanto a su revelación en el estado de

resultados.

Traer a la memoria: que el impuesto, al ser un tributo de periodo (comprendido entre enero 01 y


al último día del año gravable, es decir, activos, deudas, ingresos, costos, gastos. Pese a esto, el

impuesto debe ser declarado y pagado en el año inmediatamente siguiente.






4.5. Contabilización del Impuesto a las Ventas

No es un impuesto de período, ES UN IMPUESTO INSTANTÁNEO, la obligación sustancial nace

cuando se realiza el hecho generador (compra, importa, presta servicios; no excluidos). Su

cuantificación es instantánea.

ESTRUCTURA DEL IVA - ELEMENTOS

SUJETO ACTIVO: La Nación

SUJETOS PASIVOS: RESPONSABLES DEL IVA

- En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos producción y distribución

en la que actúen y quienes sin poseer tal carácter ejecuten habitualmente actos similares.

- En las ventas de aerodinos, tanto los comerciantes como vendedores ocasionales de éstos.

-Quienes presten servicios.

-Los Importadores

-Los Responsables R.C cuando realizan operaciones gravadas con R.S.

Los responsables del R.C cuando adquieran bienes de que trata el art. 468-1 E.T cuando sean

enajenados por P.N no comerciantes que no se hayan inscrito en el R.C del IVA. ASUME EL IVA

RETENIDO Y SE CONVIERTE EN DESCONTABLE.

Consorcios y Uniones Temporales, cuando sean ellos quienes directa/ realicen operaciones

gravadas.






La responsabilidad se extiende a la venta de bienes corporales muebles aunque no se enajenen

dentro del giro ordinario del negocio, pero de cuya adquisición o importación se hubiere

generado DERECHO A DESCONTABLE.

CARACTERÍSTICAS DEL IVA

No consulta la capacidad económica

Permite exclusiones y exenciones en algunos impuestos

Son inciertos y no seguros, contribuyen a las finanzas del Estado

Son susceptibles de traslación más que los directos.

Cesar Augusto Rúa González






Marco teórico:

Es un impuesto real, que como tal no tiene en cuenta las circunstancias económicas personales de

los consumidores. Por el contrario, grava cosas, para el efecto, el consumo de bienes y servicios.

También es un impuesto indirecto, por cuanto se puede trasladar durante toda la cadena de

producción– distribución, hasta que llega al consumidor final, quien realmente soporta el pago del

gravamen. El impuesto es de causación instantánea, lo que se convierte en otras de las

características del mismo. Significa que cada vez que ocurre el hecho generador, debe ser cobrado

(generado) y causado el impuesto. El antecedente más remoto que se tiene del impuesto los

pagarán las personas que consuman productos gravados en virtud del traspaso de la carga

tributaria. Sin embargo hay algunos que no se trasladan.

El impuesto puede ser monofásico cuando sólo grava una de las fases de la cadena producción-

distribución (en Colombia el impuesto de este tipo existe en la etapa del productor), o plurifásico

cuando grava todas las fases de la cadena, caso en el cual cada uno de los que intervienen en los

diferentes procesos se convierte en responsable (recaudador) del impuesto para el Estado. El

surgimiento del impuesto a las ventas como tal, tipo plurifásico, se da bajo la modalidad de

impuesto sobre volumen de ventas, lo que no permitía registrar impuestos descontables y por el

contrario, generaba los efectos amplificación y cascada, en virtud de los cuales el estado

recaudaba menor valor del impuesto pagado por los diferentes compradores y se cobraba

impuesto sobre impuesto respectivamente. Con el paso del tiempo, el tributo evoluciona hacia la

modalidad de valor agregado, existente aún en la actualidad, es decir, que sólo grava el valor que

se añade a un bien o servicio en cada etapa de la cadena mencionada, hasta que el bien es

entregado al consumidor final. De ahí su nombre impuesto al valor agregado –IVA– o VAT en

inglés (value added tax). El antecedente histórico de esta última modalidad se remonta al año

1954 en Francia. Colombia lo introduce mediante la expedición del decreto 3541 de diciembre.

El IVA opera bajo el principio del crédito, lo que significa que lo recaudado por el estado es igual al

valor del impuesto generado (en las ventas) disminuido con el impuesto pagado en las compras

(descontable). El hecho generador de IVA lo constituye, en términos generales, la venta de bienes

corporales muebles, la prestación de servicios en el territorio nacional, la importación de bienes y

la operación de juegos de suerte y azar (art. 420 E.T.). Lo anterior significa que la venta de bienes

inmuebles y la venta de intangibles no generan IVA. Hay un punto interesante con respecto a lo

que la norma fiscal considera venta para efectos del IVA, la cual amplía el concepto de la norma

comercial. De esta manera, la venta para efectos del gravamen es:






Transferencia del dominio a título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles.

Los retiros de bienes corporales muebles para uso del responsable o para formar parte de

su activo fijo.

La incorporación de bienes corporales muebles gravados a inmuebles o a servicios no

gravados. • La transformación de bienes corporales muebles gravados en bienes no

gravados. Haciendo una anotación respecto al hecho de considerar las importaciones de

bienes corporales muebles como gravadas mientras que las exportaciones son exentas,

obedece al principio de destino adoptado por la Organización Mundial del Comercio y

cuyo propósito es evitar que los países pierdan competitividad en los mercados

internacionales por efectos del tributo. Así entonces, los bienes se gravan en el país de

destino. Ahora bien, la norma fiscal también hace una clasificación de los bienes y servicios

frente al IVA, la cual se puede observar inmediatamente.

BIENES GRAVADOS EXCLUIDOS O EXENTOS:

De acuerdo con esta clasificación, se colige entonces que los ingresos recibidos por un responsable

de IVA en la venta de bienes y/o servicios pueden ser gravados, excluidos o exentos.

GRAVADOS: un bien o servicio es gravado cuando al venderlo debe someterse a alguna de las

tarifas existentes de IVA.

EXCLUIDOS: cuando no causa el impuesto.

EXENTOS: cuando causa el impuesto a una tarifa del 0%.

Los servicios excluidos No tienen tarifa Si una persona natural o jurídica vende únicamente este

tipo de bienes o servicios, no se hace responsable de IVA y por tanto no tiene que cumplir con

ninguna de las obligaciones inherentes a tal calidad. Bienes o servicios exentos Tienen tarifa del

0% Si una persona natural o jurídica produce y vende únicamente este tipo de bienes, se hace

responsable de IVA y por tanto tiene que cumplir con las obligaciones inherentes a tal calidad. El

IVA que la empresa paga en la adquisición de bienes y servicios debe contabilizarlo como mayor

valor del costo o del gasto. El IVA que el responsable paga en la adquisición de bienes y servicios

puede ser tratado y contabilizado como descontable.

Principales diferencias entre los bienes o servicios excluidos y los bienes o servicios exentos

Es importante resaltar que la condición y beneficio de bien exento es únicamente para el

productor del mismo. El beneficio no se extiende a los comercializadores de este tipo de bienes,

para quienes los mismos se convierten en excluidos. La clasificación de un bien o servicio dentro






de uno de los tres tipos analizados está contenida en la norma tributaria. Ésta, de manera taxativa,

define aquellos bienes y servicios excluidos, exentos (sólo para el productor) y gravados con tarifas

diferenciales. Los bienes y servicios no ubicados en estos grupos, se entienden gravados con la

tarifa general del impuesto.

Por disposición del artículo 479 del Estatuto Tributario, todos los bienes que se exporten tienen la

calidad de exentos, inclusive aquellos que de venderse dentro del territorio colombiano serían

gravados o excluidos del impuesto.

Impuestos descontables. Ya se había mencionado que el IVA opera bajo el principio del crédito.

Bajo esta perspectiva, el cálculo y contabilización del IVA generado es relativamente sencillo, pues

basta con aplicar la tarifa que corresponda a las ventas de bienes o servicios gravados. Sin

embargo, el cálculo y contabilización del IVA descontable se torna más complejo porque debe

cumplir con unos requisitos básicos, dentro de los que se cuentan el estar debidamente

soportados, ser solicitados dentro de la oportunidad legal, tener relación de causalidad con la

actividad gravada y estar originados en operaciones que constituyan costo o gasto en la

declaración de renta, ser sometido a proporcionalidad (si aplica) y que se le hayan aplicado

limitantes si es del caso, entre otros. Ello sugiere que no todos los IVA que se pagan en la

adquisición de bienes y servicios pueden ser tratados como descontables en la respectiva

declaración del impuesto sobre las ventas.

IVA GENERADO: su contabilización es relativamente sencilla, basta aplicar la tarifa que

corresponda a los bienes y servicios gravados.

IVA DESCONTABLE: para que proceda un IVA descontable en las compras de bienes o servicios

debe cumplir con unos requisitos básicos, dentro de los que se encuentran los siguientes:

Estar debidamente soportados.

Ser solicitados dentro de la oportunidad legal.

Tener relación de causalidad con la actividad gravada.

Ser sometidos a proporcionalidad.

Ejemplo: una empresa ha efectuado ventas gravadas con el 16% por $100.000.000 a un

plazo de 60 días. El registro a realizar es: Código 130505 4135XX 2408XX Nombre, cuenta,

Cuentas por cobrar, clientes, Ventas gravadas con el 16%, IVA generado, Débito

116.000.000, Crédito 100.000.000 y 16.000.000.







130505 Cuentas por cobrar clientes 116.000.000

4135XX Ventas gravadas con el 16% 100.000.000

1110XX Bancos 16.000.000

Ejemplo: una empresa compra 10.000 unidades de pastas (elementos de aseo) a $1.000 cada una.


1435XX Inventario de mercancías gravadas 10.000.000

2408XX IVA descontable 16% 1.600.000

1110XX Bancos 11.600.000


Nombre del ejercicio de

aprendizaje:

Contabilizar impuestos

Datos del autor del taller o ejercicio:

Gloria Patricia Ramírez Muñoz


Contabilización de Impuestos:

TIPO VALOR PROPORCIÓN

Gravados $1.000.000,00 50%

Exentos 600.000,00 30%

Excluidos 400.000,00 20%

IVA PAGADO EN GASTOS COMUNES $100.000,00

PREGUNTAS:

Determine el porcentaje que da derecho a descuento:

Calcule la porción descontable y no descontable:

Realice los registros contables:






Durante el bimestre:

Al cierre del bimestre:


Determinación del porcentaje que da derecho a descuento:

Gravado 50%

Exento 30%

-------

80%

Cálculo de la porción descontable y no descontable:

Descontable $80.000,00

No descontable $20.000,00

Registros Contables:

Durante el Bimestre:

2408XX IVA transitorio $100.000,00

2205XX Proveedores $100.000,00

Al Cierre del Bimestre:

2408XX IVA por pagar $80.000,00


511570 IVA descontable $20.000,00


Nota: quedando así al final del bimestre la cuenta 2408XX en cero.







Tener en cuenta: el IVA generado es proveniente de las ventas y el IVA descontable es

proveniente de las compras de los responsables.

Tenga Presente: que los servicios excluidos No tienen tarifa Si una persona natural o jurídica

vende únicamente este tipo de bienes o servicios, no se hace responsable de IVA y por tanto no

tiene que cumplir con ninguna de las obligaciones inherentes a tal calidad.

Traer a la memoria: que el IVA que la empresa paga en la adquisición de bienes y servicios debe

contabilizarlo como mayor valor del costo o del gasto.

Taller de entrenamiento 1:


depuración de la base para el impuesto de

renta


Patricia Ramírez M.

Actividad previa: leer detenidamente e interpretar con los conceptos dados anteriormente, cada

artículo que conforma la base para el impuesto de renta.

Actividad: realizar la siguiente consulta de acuerdo a los artículos informados de la ley 1607 de

diciembre 26 de 2012.

Ingresos brutos (art. 24).

(INCRGO) (art. 36).

(Devoluciones, Descuentos, Rebajas)

= Ingresos Netos

(Costos) (art. 58 ).

=Renta Bruta (art. 89).

(Deducciones) (art. 104).

= Renta Líquida (art. 26 y 178 ).

(Rentas Exentas) (art. 206).

=Renta Líquida Gravable (art. 26).

=Renta Base para Tarifa






Taller de entrenamiento 2:

Nombre del ejercicio de aprendizaje: origen y

evolución del impuesto al valor agregado

Modalidad de trabajo: Individual

Describa previa: leer detenidamente e interpretar con los conceptos dados anteriormente sobre

el Origen y evolución del impuesto al valor agregado (IVA) en Colombia.

Actividad:

1. Realizar un informe de lectura “Cronología del Impuesto a las Ventas”; teniendo en cuenta su origen y evolución.

2. Adicionalmente dentro del informe de lectura planteado en el punto anterior, tener en cuenta las reformas tributarias Ley 1607 de diciembre de 2012, que de una u otra forma han cambiado la estructura del IVA en Colombia y sus tarifas.

3. Identifique claramente los siguientes conceptos:

Ingresos gravados exentos y excluidos IVA generado con diferentes tarifas IVA descontable en su totalidad IVA transitorio IVA pagado Retención por IVA Saldo a Favor en IVA






5. IMPUESTO DIFERIDO DE RENTA

http://actualicese.com/respuestas/diferencias-permanentes-y-temporarias-entre-los-fiscal-y-lo-

contable/

http://actualicese.com/conferencias/en-el-cierre-contable-2012-con-que-tarifa-se-calculara-el-

impuesto-diferido-por-diferencias-temporales/


http://actualicese.com/respuestas/diferencias-permanentes-y-temporarias-entre-los-fiscal-y-lo-contable/

http://actualicese.com/respuestas/diferencias-permanentes-y-temporarias-entre-los-fiscal-y-lo-contable/

http://actualicese.com/conferencias/en-el-cierre-contable-2012-con-que-tarifa-se-calculara-el-impuesto-diferido-por-diferencias-temporales/

http://actualicese.com/conferencias/en-el-cierre-contable-2012-con-que-tarifa-se-calculara-el-impuesto-diferido-por-diferencias-temporales/







OBJETIVO GENERAL

Analizar las contabilizaciones de acuerdo al impuesto de renta, IVA y otros impuestos,

identificando sus registros y su dinámica respecto a métodos de contabilización, identificando las

diferencias entre lo contable y lo fiscal.


Conocer detalladamente por qué surgen las diferencias permanentes y las diferencias

temporales en el impuesto de renta diferido.

Identificar las cuentas que generan diferencias tanto permanentes como temporales en el

impuesto de renta diferido, además de conocer su correcta contabilización.






5.2. Prueba inicial

Leer en el decreto 2649 de 1993 los artículos 67 y art. 78 acerca del impuesto diferido débito por

Diferencias Temporales, lo que se registra en la cuenta 171076 y el artículo 78 Impuesto diferido

Crédito, lo que se registra en la cuenta 272595 del Plan Único de Cuentas.

5.3. Generalidades

El tratamiento contable que se le da al patrimonio, a los ingresos, costos y gastos del

contribuyente, difiere considerablemente del tratamiento fiscal que la ley tributaria contempla.

La situación anterior, hace que la utilidad determinada según los principios de contabilidad

generalmente aceptados, sea diferente a la utilidad o renta líquida determinada según las normas

tributarias.

El impuesto de renta es uno solo, el cual se aplica sobre las utilidades o renta del contribuyente y

al ser diferente la utilidad contable de la utilidad fiscal, se presenta una diferencia también en el

impuesto.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

Es el método para el cálculo del impuesto sobre la renta a cargo de una empresa que consiste en

obtener dos cifras:

a) el monto del impuesto por pagar sobre la utilidad contable del ejercicio y,

b) el monto del impuesto por pagar sobre la utilidad gravable del ejercicio. La diferencia entre las

dos cifras es el monto del impuesto sobre la renta que se difiere y que se debe a diferencias

temporales en la causación del impuesto.

Aplicación del Impuesto Diferido:

El impuesto diferido debe ser aplicado por las empresas o personas que en primer lugar, estén

obligadas a llevar contabilidad, puesto que el objetivo del impuesto diferido, es precisamente el de

reconocer en la contabilidad las diferencias que se presenten respecto del impuesto de renta, por

los diferentes tratamientos aplicados a los hechos económicos realizados.

http://www.gerencie.com/obligados-a-llevar-contabilidad.html

http://www.gerencie.com/contabilidad.html

http://www.gerencie.com/la-contabilidad.html






En segundo lugar, lo deben aplicar quienes sean contribuyentes del impuesto de renta, pues por

obvias razones, solo estos pueden experimentar una diferencia en el impuesto de renta.

El impuesto de renta diferido puede ser débito o crédito:

Dependiendo de si la diferencia del impuesto determinado en la liquidación privada del

contribuyentes es superior o menor, el impuesto diferido puede ser débito o crédito.

Impuesto diferido debito

El impuesto diferido debito se da cuando la empresa, en un año debe pagar un mayor impuesto,

pero que en los siguientes años los puede recuperar, caso en el cual se considera un activo

diferido.

Dice el artículo 67 del decreto 2649 de 1993, que:

“Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales que

impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre

que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos

en los cuales tales diferencias se revertirán”.

Impuesto diferido crédito

El impuesto diferido crédito, se presenta cuando la empresa en un año paga menos impuesto del

que debe pagar, pero que en los periodos siguientes deberá pagar el impuesto dejado de pagar

inicialmente. En este caso, se considera un pasivo diferido, el cual deberá pagarse en los

próximos años.

Dice el artículo 78 del decreto 2649 de 1993:

Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que

impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre

que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán.








contabilización del impuesto diferido

Datos del autor del taller o ejercicio: Gloria Patricia Ramírez

Muñoz


DEPRECIACIÓN FISCAL ACELERADA

Concepto

Año 1

Contable Fiscal

Ingresos 100,000,000.00 100,000,000.00

Costos 70,000,000.00 70,000,000.00

Deducciones 20,000,000.00 21,000,000.00

Utilidad 10,000,000.00 9,000,000.00

Impuesto 3,850,000.00 3,465,000.00

Impuesto a diferir 385,000.00

Concepto Año 2

Contable Fiscal

Ingresos 120,000,000.00 120,000,000.00

Costos 80,000,000.00 80,000,000.00

Deducciones 20,000,000.00 19,000,000.00

Utilidad 20,000,000.00 21,000,000.00

Impuesto 7,700,000.00 8.085,000.00

Impuesto a diferir 385,000.00


Contabilización del impuesto diferido crédito

540505 Impuesto de renta y complementarios 3,850,000.00

272505 Impuesto de renta diferido debito 385,000.00

240405 Impuesto de renta vigencia fiscal corriente 3,465,000.00






Contabilización de la reversión del impuesto diferido crédito

540505 Impuesto de renta y complementarios 7,700,000.00

272505 Impuesto de renta diferido debito 385,000.00

240405 Impuesto de renta vigencia fiscal corriente 8,085,000.00


Tener en cuenta: que el impuesto de renta diferido, es la diferencia en el impuesto de renta,

resultante de la diferencia entre la utilidad contable y fiscal.

Tenga presente: el impuesto diferido débito se da cuando la empresa, en un año debe pagar un

mayor impuesto, pero que en los siguientes años los puede recuperar, caso en el cual se

considera un activo diferido.

Traer a la memoria: el impuesto diferido crédito, se presenta cuando la empresa en un año paga

menos impuesto del que debe pagar, pero que en los periodos siguientes deberá pagar el

impuesto dejado de pagar inicialmente. En este caso, se considera un pasivo diferido, el cual

deberá pagarse en los próximos años.

5.4. Diferencias Temporales y Permanentes

Diferencias temporales:

Las diferencias temporales son aquellas diferencias que permiten ser subsanadas, revertidas o

corregidas en periodos futuros. Una diferencia causada por un hecho económico la cual puede

ser revertida en el periodo o periodos siguientes se considera temporal. Con el paso del tiempo,

las diferencias temporales se disminuyen a cero en la medida en que se van revirtiendo las

situaciones que causaron esa diferencia.






Ejemplos: Gasto Contable y Deducción Fiscal por Depreciación.

Las principales diferencias temporales son:

Ingresos contables en un periodo y fiscales en otros:

Método de participación patrimonial.

Gastos contables en un periodo deducibles en otros:

Gastos estimados.

Gastos contables deducidos por valor diferente fiscalmente:

Depreciación acelerada

Diferencias permanentes:

Son diferencias permanentes aquellas causadas por hechos o situaciones que no pueden ser

subsanados o revertidos en periodos futuros. Son situaciones que implican un mayor impuesto

en un periodo, pero ese mayor impuesto pagado no se puede recuperar en ningún periodo

siguiente. O caso contrario, cuando esa diferencia implica el pago de un menor impuesto, el cual

no se debe pagar en periodos futuros.

El tratamiento contable que se le da al patrimonio, a los ingresos, costos y gastos del

contribuyente, difiere considerablemente del tratamiento fiscal que la ley tributaria contempla.

Diferencias permanentes o definitivas:

“Son aquellas que nunca se revierten. En ellas se incluyen los ingresos y los gastos sólo contables

o sólo fiscales, es decir aquellos que nunca se revertirán” (García Javier).

Desde esta perspectiva, las diferencias permanentes se caracterizan por corresponder a aquellas

partidas que afectan el estado de resultados contable bien sea como ingreso, costo o gasto, pero

no se tienen en cuenta para el cálculo de la renta fiscal; o que se incluyen dentro de la

determinación tributaria de la renta gravable pero que no afectan el estado de resultados

contable.






Son partidas derivadas de eventos que se registran contablemente en un período pero que, de

acuerdo con requisitos fiscales, al determinar la renta líquida gravable se deben tener en cuenta

en otro período. Las diferencias temporales se originan en un ejercicio y se revierten en otro.

Siempre es necesario tener en cuenta que exista una expectativa razonable de que tales

diferencias se revertirán. Algunas diferencias temporales reducen el impuesto a la renta que

resulta a pagar en un período, otras al contrario incrementan el impuesto a pagar durante el

ejercicio.

Partidas que son incluidas en el cálculo contable de la utilidad y no en el cálculo tributario. Ejemplo

Gastos no Deducibles.

Partidas que son incluidas en el cálculo tributario de la renta y no en el cálculo contable. Ejemplo:

Intereses presuntivos.

TIPOS DE DIFERENCIAS PERMANENTES:

Sobre Ingresos:

Ingresos exentos

Ingresos no constitutivos de renta

Ingresos fiscales no contables

Sobre Costos y Gastos:

Costos y gastos no deducibles (provisiones, impuestos)

Deducciones fiscales no contables (Deducción en activos fijos)






Carlos Mario Vargas Restrepo



diferencias permanentes


Patricia Ramírez Muñoz

Escriba o plantee el caso, problema o pregunta Actividad:

Ver el siguiente video.

http://actualicese.com/respuestas/definicion-generacion-y-contabilizacion-del-impuesto-

diferido/

De acuerdo a la ley 1607 de 2012 analizar y realizar un cuadro sinóptico sobre diferencias

permanentes en:

Rentas Exentas

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (INCRNGO)

Costos y Gastos no Deducibles

Sobre diferencias temporales en:

Método de participación patrimonial

Gastos estimados

http://actualicese.com/respuestas/definicion-generacion-y-contabilizacion-del-impuesto-diferido/

http://actualicese.com/respuestas/definicion-generacion-y-contabilizacion-del-impuesto-diferido/







Tener en cuenta: las Diferencias Permanentes son aquellas partidas que son incluidas en el

cálculo contable de la utilidad y no en el cálculo tributario o viceversa, es decir que son incluidas

en el cálculo tributario de la renta y no en el cálculo contable.

Tenga presente: las Diferencias Temporales son incluidas en ambos cálculos, tanto en el cálculo

contable de la utilidad y en el cálculo tributario de la renta pero en periodos diferentes.

Traer a la memoria: que son diferencias permanentes aquellas causadas por hechos o situaciones

que no pueden ser subsanados o revertidos en periodos futuros.

5.5. Métodos de Contabilización del Impuesto de Renta Diferido

Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales que

impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre

que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los periodos

en los cuales tales diferencias se revertirán.

Nota: el impuesto diferido se debe amortizar en los periodos en los cuales se reviertan las

diferencias temporales que lo originaron.

De acuerdo al decreto reglamentario 2650/93 en su artículo 15 la cuenta 1710 registra entre otros:

1710 Impuesto de renta diferido débito

240405 Provisión Impuesto de renta corriente crédito

“Ocasionado por las diferencias temporales entre la utilidad comercial y la renta líquida fiscal en

virtud de la no deducibilidad de algunos gastos contables, tales como provisiones por cartera en

exceso de límites fiscales, protección de inversiones, bienes recibidos en pago, causación del

impuesto de industria y comercio y gastos estimados para atender contingencias”.

Su registro se hará directamente contra la provisión del impuesto de renta corriente.







Nombre del ejercicio de aprendizaje: impuesto

diferido de renta débito – provisión deudas de

difícil recaudo

Datos del autor del taller o ejercicio: Carlos

Mario Vargas Restrepo


Suponga que una sociedad tiene la siguiente información por el año gravable 2010:







Tener en cuenta: se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias

temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas

actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta

gravable en los periodos en los cuales tales diferencias se revertirán.

Tenga presente: el impuesto diferido se debe amortizar en los periodos en los cuales se reviertan

las diferencias temporales que lo originaron.

Traer a la memoria: que el impuesto de renta diferido débito, es ocasionado por las diferencias

temporales entre la utilidad comercial y la renta líquida fiscal en virtud de la no deducibilidad de

algunos gastos contables.







Nombre del taller:

registros contables que

deben hacerse a

diciembre 31 de 2010

Modalidad de trabajo: Individual

Actividad previa: Teniendo en cuenta el efecto de la diferencia en el impuesto de renta, de

acuerdo al cuadro anterior y teniendo en cuenta que es un Impuesto Diferido Débito:

Actividad: Realice los registros contables a diciembre 31 de 2010.

Cuentas Contables: 540405 - 171076 - 240405






6. PISTAS DE APRENDIZAJE

Tener en cuenta: que cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de información

financiera y las de carácter tributario, prevalecerán estas últimas, es decir las de carácter tributario.

Tenga presente: los impuestos son uno de los medios principales por los que el gobierno obtiene ingresos;

tienen gran importancia para la economía de nuestro país, ya que gracias a ellos se puede invertir en

aspectos prioritarios como la educación, la salud, la impartición de justicia y la seguridad, el combate a la

pobreza y el impulso de sectores económicos que son fundamentales para el país.

Traer a la memoria: que la contabilidad tributaria existe y subsiste por la contabilidad financiera de la

empresa, de la cual obtiene la información necesaria para establecer las diferentes obligaciones fiscales

(ejemplo información exógena, presentación virtual de declaraciones, firma de las declaraciones tributarias).

Tener en Cuenta: que en materia tributaria debe identificar claramente los tipos de costos:

Costo Contable: es el costo de adquisición de un bien, menos la depreciación cuando haya lugar.

Costo Fiscal: es el mismo costo contable más los reajustes fiscales.

Tenga presente: desde el punto de vista contable, el ente económico, comprende a la empresa como unidad

económica organizada. Fiscalmente se habla de sujeto pasivo de acuerdo a las acepciones.

Traer a la memoria: que en materia fiscal el ente económico se cataloga así, para el impuesto de renta se

denomina contribuyente, en el IVA se denomina responsable y en la retención en la fuente se denomina

agente de retención.

Tener en Cuenta: en la contabilidad, de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, se

tienen en cuenta los siguientes términos que son equivalentes a la Contabilidad Tributaria.

Tenga presente: el propósito de la conciliación entre el patrimonio contable y el patrimonio fiscal es explicar

las diferencias de los saldos de los activos y los pasivos contables con los del patrimonio bruto y las deudas

fiscales.

Traer a la memoria: que los bienes y derechos de una persona natural o jurídica deben ser declarados a

valores patrimoniales, los cuales difieren en ocasiones a los valores registrados en la contabilidad financiera.

Tener en Cuenta: los gastos representan flujos de salida de recursos, que disminuyen el activo, aumentan el

pasivo o una combinación de los dos efectos, disminuyendo el patrimonio y se incurren en actividades de

administración, comercialización, investigación o financiación, realizadas en un periodo contable.






Tenga presente: que para que un gasto sea deducible debe cumplir sin excepción con los presupuestos de

Necesidad – Proporcionalidad y Causalidad.

Traer a la memoria: que los gastos no deducibles no operacionales se refiere a gastos no relacionados con la

realización del objeto social, principal del ente económico.

Tener en Cuenta: con la nueva reforma tributaria la ley 1607 de diciembre de 2012, se traen 2 nuevos

procedimientos para calcular la base del impuesto de renta, llamados IMAN e IMAS.

Tenga presente: que el IMAN es el “Impuesto Mínimo Alternativo Nacional” que aplica a personas

naturales y empleados, es un sistema obligatorio de determinación de la base gravable, para la depuración

del impuesto de renta.

Traer a la memoria: que el IMAS es el “Impuesto Mínimo Alternativo Simple” para empleados cuando su

ingreso bruto sea < 4.700 UVT. ($126.153.000). Para los Trabajadores por cuenta propia expresamente

enunciados.

Tener en cuenta: la provisión del impuesto de renta, debe hacerse al final de cada mes contra la cuenta de

resultados respectiva por impuesto de renta.

Tenga presente: el impuesto de renta como tal origina un gasto (provisión) durante cada año gravable, el

cual obliga a su reconocimiento contable y por tanto a su revelación en el estado de resultados.

Traer a la memoria: que el impuesto, al ser un tributo de periodo (comprendido entre enero 01 y diciembre

31 de cada año), es liquidado con base en la información poseída por el contribuyente al último día del año

gravable, es decir, activos, deudas, ingresos, costos, gastos. Pese a esto, el impuesto debe ser declarado y

pagado en el año inmediatamente siguiente.

Tener en cuenta: el IVA generado es proveniente de las ventas y el IVA descontable es proveniente de las

compras de los responsables.

Tenga presente: que los servicios excluidos No tienen tarifa Si una persona natural o jurídica vende

únicamente este tipo de bienes o servicios, no se hace responsable de IVA y por tanto no tiene que cumplir

con ninguna de las obligaciones inherentes a tal calidad.

Traer a la memoria: que el IVA que la empresa paga en la adquisición de bienes y servicios debe

contabilizarlo como mayor valor del costo o del gasto.

Tener en cuenta: que el impuesto de renta diferido, es la diferencia en el impuesto de renta, resultante de

la diferencia entre la utilidad contable y fiscal.

Tenga presente: el impuesto diferido débito se da cuando la empresa, en un año debe pagar un mayor

impuesto, pero que en los siguientes años los puede recuperar, caso en el cual se considera un activo

diferido.






Traer a la memoria: el impuesto diferido crédito, se presenta cuando la empresa en un año paga menos

impuesto del que debe pagar, pero que en los periodos siguientes deberá pagar el impuesto dejado de

pagar inicialmente. En este caso, se considera un pasivo diferido, el cual deberá pagarse en los próximos

años.

Tener en cuenta: las Diferencias Permanentes son aquellas partidas que son incluidas en el cálculo contable

de la utilidad y no en el cálculo tributario o viceversa, es decir que son incluidas en el cálculo tributario de la

renta y no en el cálculo contable.

Tenga presente: las Diferencias Temporales son incluidas en ambos cálculos, tanto en el cálculo contable de

la utilidad y en el cálculo tributario de la renta pero en periodos diferentes.

Traer a la memoria: que son diferencias permanentes aquellas causadas por hechos o situaciones que no

pueden ser subsanados o revertidos en periodos futuros.

Tener en cuenta: se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias

temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales,

siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los periodos

en los cuales tales diferencias se revertirán.

Tenga presente: el impuesto diferido se debe amortizar en los periodos en los cuales se reviertan las

diferencias temporales que lo originaron.

Traer a la memoria: que el impuesto de renta diferido débito, es ocasionado por las diferencias temporales

entre la utilidad comercial y la renta líquida fiscal en virtud de la no deducibilidad de algunos gastos

contables.






7. GLOSARIO

Tributo: comprende todas las transferencias pecuniarias que los particulares deben hacer al

estado como titular de la soberanía y el cual las impone en uso de sus facultades constitucionales y

legales, estas transferencias pecuniarias se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones.

Acreencia: crédito, deuda que alguien tiene a su favor.

(Real Academia Española © Todos los derechos reservados)

Nugatorio: que burla la esperanza que se había concebido o el juicio que se tenía hecho.

(Enciclopedia Universal. 2012)

Expensas: gastos, costas.

(Real Academia Española © Todos los derechos reservados)

Importe: valor, precio en dinero de algo.

www.wordreference.com

Vinculados económicos: tienen una relación o vinculación económica, existe vinculación en los

siguientes casos, el primero es que entre ellas exista un control común, ya sea porque una controla a

la otra, o porque las dos son controladas por los mismos accionistas; el segundo caso es que las dos

sean parte de un mismo grupo empresarial, y el tercer caso se da cuando una empresa independiente

vende el 50% o más de su producción o servicios a otra empresa o a empresas vinculadas entre sí.

http://www.buenastareas.com/ensayos/Vinculados-Economicos/498593.html

http://www.wordreference.com/







8. BIBLIOGRAFÍA

http://biblioteca.remington.edu.co/es/

http://www.actualicese.com

http://www.gerencie.com



http://www.auditool.com

www.comunidadcontable.com/

www.nuevalegislacion.com

www.globalcontable.com/

www.ask.com

http://puc.com.co/normatividad/decreto-2649-1993/

http://www.supersociedades.gov.co/ss/drvisapi.dll?MIval=sec&dir=46&id=21490&m=td&a=td&d=

depend

http://biblioteca.remington.edu.co/es/

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http://www.supersociedades.gov.co/ss/drvisapi.dll?MIval=sec&dir=46&id=21490&m=td&a=td&d=depend

http://www.supersociedades.gov.co/ss/drvisapi.dll?MIval=sec&dir=46&id=21490&m=td&a=td&d=depend

05-contabilidad_tributaria

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