1 REFORMA TRIBUTARIA 2013 LEY 1607 DE DICIEMBRE 26 DE 2012 ENERO DE 2013.

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REFORMA TRIBUTARIA 2013LEY 1607 DE DICIEMBRE 26 DE 2012

ENERO DE 2013

Contenido:

1.Efecto de la reforma tributaria en las personas naturales:

a) En impuesto de renta:

Concepto de residencia para efectos fiscales

No obligados a declarar renta que quieran hacerlo

Clasificación de las personas naturales para propósitos fiscales

Sistemas alternativos para la determinación del impuesto para empleados.

Deducciones a la base de retención para empleados (incluye profesionales independientes)

PRINCIPALES MODIFICACIONES DE LA REFORMA TRIBUTARIA 2013

Contenido:



Nuevo tratamiento de los aportes obligatorios y voluntarios y AFC.

Retención mínima alternativa para empleados obligados de declarar renta.

Nuevo procedimiento para el cálculo de la renta exenta del 25%.

Trabajadores por cuenta propia.


Contenido:

1.Efecto de la reforma tributaria en las personas naturales: a) En impuesto de renta:

Sistema alternativo para liquidar el impuesto de renta para trabajadores por cuenta propia IMS y su situación frente al sistema ordinario.

Profesionales independientes. Nuevas bases para estar obligados a declarar renta a partir del año 2013.

Qué conceptos se consideran ganancias ocasionales

Como se determina el valor para la ganancia ocasional

Tarifa de las ganancias ocasionales.

Ganancias ocasionales exentas.


Contenido:



Ganancias ocasionales por omisión de activos y pasivos inexistentes.

b) Otras modificaciones:

Descuento del IVA en adquisiciones con tarjeta de crédito.

Facilidades de pago obligaciones tributarias pendientes de pago años 2010 y anteriores.

Conciliación de procesos en la vía gubernativa y en lo contencioso administrativo.



c) Normas expedidas en el fin de año con efecto en el cumplimiento de obligaciones en el año 2013:

Personas naturales obligadas a presentar declaración de renta por el año gravable 2012 y plazos para su presentación en el 2013.

Información exógena DIAN año gravable 2012, personas naturales obligadas y plazos.

Actualización del RUT, plazos y sanciones por no hacerlo.


2. Efecto de la reforma tributaria en las sociedades:

2.1.Impuesto renta

2.2.Impuesto de renta a la equidad

2.3.Impuesto a las ventas

2.4. Impuesto nacional al consumo

2.5. Otras modificaciones


Objetivos de la Reforma:

El Gobierno Nacional en la exposición de motivos planteó dos objetivos fundamentales:

1. Generación de empleo

2. Reducción a la desigualdad



Para lograr el primer objetivo de generación de empleo:

Crea el impuesto a la equidad.

Reducción de costos de nómina

Reducción de la tarifa del impuesto de renta al 25%

El Gobierno Nacional espera generar nuevos empleos (aproximadamente 1.500.000).



Para lograr el segundo objetivo de reducción a la desigualdad:

Clasificación de las personas naturales residentes en el país en dos categorías:

1) Empleados

2) Trabajadores por cuenta propia

En cada una de estas categorías se debe liquidar el impuesto de renta por el sistema ordinario. En el primero este no podrá ser inferior al sistema alternativo IMAN.



Para lograr el segundo objetivo de reducción a la desigualdad:

En el segundo caso se crea un método alternativo denominado IMAS, el cual puede ser más favorable para las personas naturales las actividades señaladas en la ley.

Con el establecimiento de los métodos alternativos el Gobierno Nacional espera que los ingresos altos paguen el impuesto de renta justo y proporcional a sus ingresos.

Veamos los aspectos importantes de la Reforma introducida por la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012:


1.Efecto de la reforma en la personas naturales:

a) Impuesto de renta:

Concepto de residencia para efectos fiscales, artículo 2 de la ley:

Las personas naturales que permanezcan en forma continua o discontinua en el país por más de 183 días en el año o periodo gravable incluyendo días de entrada y salida del país. Cuando la permanencia recaiga sobre más de un año o periodo gravable, es residente en el segundo año o periodo gravable.

En el caso de los nacionales, su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o sus hijos dependientes menores de edad, tengan residencia en el país o el 50% o más de sus ingresos, activos o bienes sean de fuente nacional, sean poseídos en el país o sean administrados en el país.




Concepto de residencia para efectos fiscales, artículo 2 de la ley:

En el caso del personal diplomático que está al servicio del Estado, en misión y que por virtud de las convenciones de Viena estén exentos del impuesto en el país en el que estén en misión, se consideran residentes.

Son residentes las personas naturales que tengan sus residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraíso fiscal.

Hasta diciembre de 2012 la permanencia para establecer la residencia era por más de seis meses en el año o periodo gravable.



a) Impuesto de renta: Concepto de residencia para efectos fiscales, artículo 2 de la ley:

Con la derogatoria del inciso segundo del del artículo 9 del Estatuto, que establecía que los extranjeros residentes en Colombia, solo están sujetos al impuesto de renta y complementarios respecto a su renta o ganancia ocasional de fuente extranjera y a su patrimonio poseído en el exterior, a partir del quinto (5o.) año o período gravable de residencia continua o discontinua en el país, los extranjeros y los nacionales desde el momento en que son residentes en el país deben declarar las rentas y el patrimonio a nivel mundial.

En el anterior caso es importante verificar con que países Colombia tiene tratados de doble tributación para evitar que se pague por una misma renta o patrimonio más de una vez el impuesto de renta.




No obligados de declarar renta que quieran hacerlo, artículo 1 de la ley:

Se otorga la posibilidad para los contribuyentes no obligados a declarar y que sus pagos o abonos se hayan sometido a retención en la fuente que en forma voluntaria presenten declaración de renta y esta produce efectos legales. En la exposición de motivos de esta disposición contenida en la Ley, se da la posibilidad a estos contribuyentes si lo consideran necesario de solicitar el exceso de las retenciones practicadas sobre el impuesto que corresponda.



Clasificación de las personas naturales para propósitos fiscales, artículo 10 de la ley:

Las personas naturales residentes se clasifican en:

Empleados

Trabajadores por cuenta propia

Son empleados cuyos ingresos provengan en un 80% o más de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominación.




Clasificación de las personas naturales para propósitos fiscales, artículo 10 de la ley:

Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, serán considerados dentro de la categoría de empleados, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: a) Impuesto de renta: Clasificación de las personas naturales para propósitos fiscales, artículo 10 de la ley:

Los trabajadores por cuenta propia que no realizan ninguna de las actividades del artículo 340 del Estatuto y los notarios cuya actividad está regulada por el DR 960 de 1970, éstos continuarán liquidando el impuesto por el sistema ordinario, al igual que los trabajadores por cuenta propia y que perciban ingresos superiores en el año a 27.000 UVT ($724.707.000 para el año 2013).


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: a) Impuesto de renta: Sistemas de determinación del impuesto de renta para empleados, artículo 10 de la ley:

Las personas naturales de la categoría de empleados determinan el impuesto de renta por el sistema ordinario, el cual en ningún caso podrá ser inferior al sistema alternativo denominado Impuesto Mínimo Alternativo Nacional “IMAN”.

No se incluye en el cálculo del impuesto por el sistema IMAN los ingresos por ganancias ocasionales.

En este caso de los empleados se elimina la renta presuntiva de patrimonio a partir del año 2013.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: a) Impuesto de renta: Sistemas de determinación del impuesto de renta para empleados, artículo 10 de la ley: Para empleados cuyos ingresos brutos en el año gravable sean

inferiores a 4.700 UVT (año 2013 $126.153.000) podrán determinar el impuesto por el Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS” y no liquidan el impuesto por el sistema IMAN.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: a) Impuesto de renta: Definición del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional para Empleados, artículo 10 de la ley:

El Impuesto Mínimo Alternativo Nacional “IMAN” para las personas naturales clasificadas en la categoría de empleados, es un sistema presuntivo y obligatorio de determinación de la base gravable y alícuota del impuesto sobre la renta y complementarios, el cual no admite para su cálculo depuraciones, deducciones ni aminoraciones estructurales, salvo las previstas en el artículo 332 de este Estatuto.

En la determinación del IMAN no se incluye el ingreso por ganancias ocasionales.



Para la determinación de la renta por este sistema alternativo se incluye la totalidad de los ingresos brutos de cualquier origen obtenidos en el año o periodo gravable los conceptos autorizados en la ley.

Dentro de los ingresos brutos, se entienden incluidos los ingresos obtenidos por el empleado por la realización de actividades económicas y la prestación de servicios personales por su propia cuenta y riesgo, siempre que se cumpla con el porcentaje señalado del 80%.



El impuesto mínimo alternativo nacional IMAN tiene unas tarifas progresivas que son diferentes a la tabla del impuesto de renta aplicable a la renta por el sistema ordinario y son más altas. En este sistema normalmente no se tienen en cuenta las deducciones que aplican en el sistema general como los intereses por préstamos de vivienda, los pagos por salud y las rentas exentas por aportes obligatorios y voluntarios a pensiones y AFC y la renta exenta del 25%. A cambio se tienen en cuenta como disminuciones en este método alternativo los pagos catastróficos de salud, pérdidas originadas en desastres o calamidades públicas, etc. Ver ejemplo.



El IMAS al que pueden acogerse los empleados cuyos ingresos brutos en el año sean inferiores a 4.700 UVT es el mismo IMAN pero con tarifas diferentes y más altas que este último. Artículo 330 del estatuto.

El artículo 334 del E.T, adicionado por el artículo 10 de la ley establece que el IMAS es aplicable a los empleados cuya renta gravable alternativa en el año gravable sea inferior a 4.700 UVT, presentando una contradicción con la norma anterior.

Ver tabla del IMAS en artículo 335 del estatuto.



Cuando el empleado se acoge al IMAS no liquida renta ordinaria ni IMAN, deberá presentar declaración de renta independiente por este sistema y quedará en firme a los seis meses contados a partir de su presentación. Artículo 335 del estatuto.

Ver artículo 332 del E.T, adicionado por el artículo 10 de la ley sobre la determinación del IMAN. Tabla del IMAN en artículo 333 del E:T , adicionado por el mismo artículo de la ley.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Deducciones a la base de retención para empleados, artículo 15 de la ley:

A partir del 1 de enero de 2013, las deducciones de la base de retención de los trabajadores son los intereses que se paguen por préstamos de vivienda (incluye los de leasing habitacional) y los pagos por salud, siempre que el valor a disminuir en este último caso no supere 16 UVT mensuales ($429.000 para el año 2013).

Por dependientes máximo 32 UVT sin exceder del 10% de los ingresos mensuales provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria. Quiere decir que la deducción máxima será de 48 UVT mensuales (trabajador y dos dependientes).

Lo antes mencionado también ha sido ratificado en el DR 009 de enero 25 de 2013.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: a) Impuesto de renta: Deducciones a la base de retención para empleados, artículo 15 de la ley:

Al analizar las modificaciones al artículo 387 del Estatuto que está vigente hasta diciembre de 2012, la deducción de pagos por salud y educación o los intereses en préstamos para adquisición de vivienda eran mutuamente excluyentes, es decir el trabajador debía elegir cuál deducción debería tomar.

Por otro lado en el caso de la deducción de la base de retención en la fuente de los pagos por salud y educación, estaba condicionado a que el trabajador tuviera unos ingresos laborales inferiores a 4.600 UVT en el año inmediatamente anterior (año 2011 $115.607.000) y limitada su deducción al 15% del ingreso gravado.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: a) Impuesto de renta: Deducciones a la base de retención para empleados, artículo 15 de la ley: Se elimina como deducción de la base de retención de los

trabajadores los pagos por educación. Se aclara que las deducciones de intereses en préstamos de

adquisición de vivienda y salud en igual forma se deben tomar como deducción en la declaración ordinaria del impuesto de renta.

Se definen quienes son dependientes para efectos de la deducción de los pagos por salud, incluyendo aparte de los hijos, el cónyuge que está en situación de dependencia por factores físicos o psicológicos que serán certificados por medicina legal.



Para propósitos de la deducción de los pagos de salud se tendrán la calidad de dependientes:

1. Los hijos del contribuyente que tengan hasta 18 años de edad. 2. Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 años, cuando

el padre o madre contribuyente persona natural se encuentre financiando su educación en instituciones formales de educación superior certificadas por el ICFES o la autoridad oficial correspondiente; o en los programas técnicos de educación no formal debidamente acreditados por la autoridad competente.

3. Los hijos del contribuyente mayores de 23 años que se encuentren en situación de dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal.




4. El cónyuge o compañero permanente del contribuyente que se encuentre en situación de dependencia sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por contador público, o por dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal, y,




5. Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situación de dependencia, sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por contador público, o por dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal.”

Lo antes mencionado ha sido definido por el DR 009 de enero 25 de 2013.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: a) Impuesto de renta: Deducciones a la base de retención para empleados: Los aportes obligatorios a cargo del trabajador EPS continúan

siendo deducibles de conformidad con el artículo 1 del DR 2271 de 2009 y deben corresponder al valor promedio en el año inmediatamente anterior o el aporte certificado vigente entregado por el trabajador. Esta deducción se tiene en cuenta en la determinación de la retención en la fuente sobre el ingreso gravable y en la determinación de los pagos o abonos mensualizados del artículo 384 del Estatuto prevista para los empelados que se encuentran obligados a presentar declaración de renta.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: a) Impuesto de renta: Nuevo tratamiento de los aportes obligatorios y voluntarios de pensiones, artículo 3 de la ley: A partir del 1 de enero de 2013 los aportes que realice el empleado

son renta exenta. Para gozar de este tratamiento se deberá mantener por un periodo mínimo de diez años. Hasta diciembre de 2012 eran ingreso no constitutivo de renta y debían mantenerse en el fondo por un período mínimo de cinco años.

Continúa la limitación de que los aportes voluntarios y obligatorios sean hasta del 30% del ingreso laboral o tributario del año, pero limitados a 3.800 UVT.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: a) Impuesto de renta: Nuevo tratamiento de los aportes obligatorios y voluntarios de pensiones, artículo 3 de la ley: Los aportes de pensiones que se retiren antes de que transcurra el

período mínimo de 10 o 5 años, se podrá destinar para la compra de vivienda del trabajador o de leasing habitacional y conservan el beneficio.

Cuando el empleado retira los aportes voluntarios antes de que transcurra el término de diez o cinco años respectivamente, constituirá un ingreso gravable y se hará por parte respectivo fondo o seguro la retención contingente.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: a) Impuesto de renta: Nuevo tratamiento de los aportes AFC, artículo 4 de la ley: Se modifica el término trabajador por el de persona natural

contribuyente para acceder a este beneficio, ya que este puede utilizado por las personas naturales que en la nueva clasificación establecida en esta ley se dividen en empleados y trabajadores por cuenta propia.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: a) Impuesto de renta: Nuevo tratamiento de los aportes AFC, artículo 4 de la ley: Se amplía el término de permanencia a diez (10) años de

permanencia en el fondo para gozar del beneficio como renta exenta por parte de las personas naturales. En la parte motiva de la Ley, se plantea que con esta ampliación se pretende fomentar el ahorro y adquisición de vivienda por parte de los trabajadores. Hasta diciembre de 2012 los aportes a una AFC deben mantenerse por un término no inferior a cinco (5) años y así lo ha confirmado la nueva ley en el parágrafo.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: a) Impuesto de renta: Nuevo tratamiento de los aportes AFC, artículo 4 de la ley: Tratamiento como renta exenta de los aportes a una cuenta AFC,

limitados aparte del 30% del ingreso laboral o del ingreso tributario, hasta una suma que no exceda de 3.800 UVT anuales ($101.996.000). Hasta diciembre de 2012 es ingreso no constitutivo de renta y tenían solo la limitación del 30% del ingreso laboral o tributario del año.

Los retiros de aportes de la AFC, deben destinarse a la compra de vivienda del trabajador beneficiario. Hasta diciembre de 2012 no existe esta restricción porque estos aportes podían destinarse a la compra de vivienda pero no se indicaba que tenía que ser para la adquisición de vivienda para el trabajador beneficiario.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Retención en la fuente aplicable para los empleados a partir del 1 de enero de 2013: La tabla de retención contenida en el artículo 383 del estatuto

aplica no solo para los pagos gravables provenientes de una relación laboral, o legal y reglamentaria sino también para los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados de conformidad con el artículo 329 de este Estatuto que incluye a los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o presten servicios técnicos y que no requieran para su prestación material e insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado. siempre que sus ingresos correspondan en una proporción igual o superior al ochenta por ciento (80%) al ejercicio de dichas actividades.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Retención en la fuente aplicable para los empleados a partir del 1 de enero de 2013: Lo antes mencionado ha sido confirmado en igual forma por el DR

009 del 25 de enero de 2013, el cual establece que la retención del artículo 383 del E.T, aplica para:

i. Pagos gravables, cuando provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria o por concepto de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales de conformidad con lo establecido en el artículo 206.

ii) Pagos o abonos en cuenta gravables, cuando se trate de relaciones contractuales distintas a las anteriores, corresponde a la que resulte de aplicar a dichos pagos o abonos en cuenta, según corresponda, la siguiente tabla de retención en la fuente:


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Retención en la fuente aplicable para los empleados a partir del 1 de enero de 2013:

Con la derogatoria del artículo 13 de la Ley 1527 de 2012, la retención en la fuente de los trabajadores independientes a partir del 1 de enero de 2013 que reciban honorarios, comisiones y servicios en la categoría de empleados según el artículo 329 del Estatuto Tributario, se le aplicará la tabla del artículo 383 del Estatuto Tributario. A partir del 1 de abril del mismo año para los profesionales independientes obligados a declarar renta, la retención en la fuente será como mínimo la establecida en el artículo 384 del Estatuto y que establece la ley.



El DR 009 de enero 25 de 2013, establece que la tabla de retención contenida en el artículo 384 correspondiente a la mínima alternativa se aplicará a:

i. pagos efectuados a los trabajadores empleados cuyos ingresos provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria, y a los



ii) pagos o bonos en cuenta a trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumas especializados o de maquinaria o equipo especializado, que sean considerados dentro de la categoría de empleado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 329 del Estatuto Tributario, únicamente cuando sus ingresos totales en el año gravable inmediatamente anterior, sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, independientemente de su calidad de declarante para el periodo gravable en que se efectúa.


Retención en la fuente aplicable para los empleados a partir del 1 de enero de 2013:

En el caso de los trabajadores independientes que no cumplan los requisitos para pertenecer a la categoría de empleados de acuerdo con el artículo 329 del Estatuto esto es: que los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado y que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades, deberán aplicarse a partir del 1 de enero de 2013 las tarifas generales de retención en la fuente señaladas para los conceptos de servicios, honorarios y comisiones, del 4%,6%, 10% u 11%.


Retención en la fuente aplicable para los empleados a partir del 1 de enero de 2013:

A los trabajadores independientes al aplicarse la misma tabla de retención de los asalariados se les podría aplicar las mismas deducciones que tienen éstos y la renta exenta del 25% de los ingresos recibidos que hasta diciembre de 2012 aplicaban únicamente para los asalariados.

Por otro lado se aclara que esta tabla aplica también para los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, en la parte que exceda de 1.000 UVT mensuales, de conformidad con el artículo 206 del Estatuto Tributario.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: a) Impuesto de renta: Retención mínima alternativa para empleados obligados a declarar, artículo 14 de la ley: A partir del 1 de abril de 2013 y previa expedición de la

reglamentación por parte del Gobierno Nacional, el agente retenedor deberá tener en cuenta que la retención en la fuente aplicada sobre los pagos gravables a los empleados y a los trabajadores independientes que sean declarantes del impuesto de renta, según la tabla del artículo 383 del Estatuto Tributario no podrá ser inferior a la retención según la tabla del artículo 384 del Estatuto que se aplica sobre los pagos o abonos en cuenta (lo que ocurra primero) mensuales o mensualizados.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: a) Impuesto de renta: Retención mínima alternativa para empleados obligados a declarar, artículo 14 de la ley: El término “pagos mensualizados” se refiere a la operación de

tomar el monto total del valor del contrato menos los respectivos aportes obligatorios a salud y pensiones, y dividirlo por el número de meses de vigencia del mismo. Ese valor mensual corresponde a la base de retención en la fuente que debe ubicarse en la tabla. En el caso en el cual los pagos correspondientes al contrato no sean efectuados mensualmente, el pagador deberá efectuar la retención en la fuente de acuerdo con el cálculo mencionado anteriormente, independientemente de la periodicidad pactada para los pagos del contrato; cuando realice el pago deberá retener el equivalente a la suma total de la retención mensualizada.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: a) Impuesto de renta: Retención mínima alternativa para empleados obligados a declarar, artículo 14 de la ley: Las personas naturales pertenecientes a la categoría de trabajadores

empleados podrán solicitar la aplicación de una tarifa de retención en la fuente superior a la determinada de conformidad con el presente artículo, para la cual deberá indicarla por escrito al respectivo pagador. El incremento en la tarifa de retención en la fuente será aplicable a partir del mes siguiente a la presentación de la solicitud.


a) Impuesto de renta: Retención mínima alternativa para empleados obligados a declarar, artículo 14 de la ley: Para efectos de establecer la condición de declarante, el trabajador

deberá informar al agente retenedor bajo la gravedad de juramento la condición de declarante o no.

Los pagadores verificarán los pagos en el último periodo gravable a la persona natural clasificada en la categoría de empleado.


a) Impuesto de renta: Retención mínima alternativa para empleados obligados a declarar, artículo 14 de la ley: En el caso de los profesionales que presten servicios mediante el

ejercicio de profesiones liberales o presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado que estén en la categoría de empleado, la retención mínima alternativa será aplicable únicamente cuando sus ingresos cumplan los topes de los ingresos establecidos en el año gravable inmediatamente anterior para los para los asalariados, independientemente de que en el año del respectivo pago sea declarante.


a) Impuesto de renta: Retención mínima alternativa para empleados obligados a declarar, artículo 14 de la ley: Al respecto el tope de los ingresos establecidos para los

asalariados para no estar obligados a declarar, es que sus ingresos totales en el año no excedan de 3.300 UVT (año 2012 $85.962.000; año 2013 $88.575.000).

Ver caso práctico de retención mínima alternativa para empleados obligados a presentar declaración de renta a partir del 1 de abril de 2013 en el libro.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: a) Impuesto de renta:

Nuevo procedimiento para el cálculo de la renta exenta del 25%: para los empleados, artículo 6 de la ley:

El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT. El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las demás rentas exentas diferentes a la establecida en el presente numeral.



Nuevo procedimiento para el cálculo de la renta exenta del 25%: para los empleados, artículo 6 de la ley:

El cambio en la base para el cálculo de la renta exenta del 25% es que adicional a los ingresos no constitutivos de renta, se tienen en cuenta las rentas exentas y las deducciones. Hasta diciembre de 2012 se tenía en cuenta los ingresos no constitutivos de renta y las demás rentas exentas.

Veamos un ejemplo su aplicación:



-Un empleado que recibe en el mes de enero de 2013 un salario de $10.000.000, realiza aportes de pensiones obligatorios y los voluntarios de pensiones o a una cuenta AFC hasta un porcentaje del 30%, adicionalmente pagó en el último año un promedio de intereses en préstamo de vivienda por valor de $1.500.000 y aportes de salud por valor promedio en el año inmediatamente anterior de $360.000.

-Con los datos anteriores calcularemos la renta exenta del 25%.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: a) Impuesto de renta: Total ingreso mensual de trabajador 10.000.000Menos deducciones:-Aportes de salud EPS 360.000-Intereses prestamos de vivienda 1.500.000Total deducciones 1.860.000Menos rentas exentas: -Aportes obligatorios pensiones 400.000 -Aportes voluntarios AFC o pensiones 2.000.000Total rentas exentas 2.400.000Total base de renta exenta 5.740.000Total renta exenta (25% del valor anterior) 1.435.000


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Trabajadores por cuenta propia, artículo 11 de la ley: Los trabajadores por cuenta propia que realicen las actividades

económicas señaladas en el artículo 340 del Estatuto, a partir del año gravable 2013 cuyos ingresos brutos en el año gravable sean iguales o superiores a 1.400 UVT ($37.577.000 para el año 2013) e inferiores a 27.000 UVT ($724.707.000), tienen dos opciones para determinar el impuesto de renta:

1) Impuesto de renta por el sistema ordinario del artículo 26 del Estatuto Tributario

2) Impuesto de renta por el sistema alternativo Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado “IMAS”. Ver artículo 339 del Estatuto sobre la determinación de este sistema e impuesto en el artículo 340.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Trabajadores por cuenta propia, artículo 11 de la ley: Para los trabajadores por cuenta propia que realizan las

actividades económicas señaladas en el artículo 340 del Estatuto, el sistema alternativo simple (IMAS) es una opción a la cual pueden acceder los trabajadores por cuenta propia y no constituye para éstos una presunción.

Los trabajadores por cuenta propia que se acojan voluntariamente a la renta gravable alternativa por el sistema IMAS, la declaración de renta quedará en firme después de seis meses contados a partir de su presentación oportuna y el pago del impuesto de renta se realice dentro de los plazos establecidos por el Gobierno Nacional.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Trabajadores por cuenta propia, artículo 11 de la ley: Los contribuyentes que opten por este sistema IMAS, no están

obligados a presentar declaración de renta por el sistema ordinario.

El impuesto de renta de las sucesiones de causantes residentes en el país al momento de su muerte y de los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales, continuarán determinando el impuesto de renta el cual se liquida por el mayor valor de la renta determinada por el sistema ordinario del artículo 26 del Estatuto Tributario o la renta presuntiva sobre patrimonio líquido del año anterior al 3%, según el artículo 188 de la norma ibidem.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Trabajadores por cuenta propia, artículo 11 de la ley:

Para los trabajadores por cuenta propia el sistema alternativo IMAS para liquidar el impuesto de renta puede resultar mas favorable que el impuesto de renta que se determine por el sistema general y es un método alternativo que no constituye una presunción a diferencia de los empleados.

Ver ejemplo del cálculo del impuesto de renta para un trabajador por cuenta propia por los dos sistemas en el libro.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Nueva declaración del IMAS para los empleados y trabajadores por cuenta propia, artículo 17 de la ley: Se adiciona el artículo 574 del Estatuto Tributario que cita las

diferentes declaraciones tributarias a presentar por los contribuyentes, agentes de retención y responsables. El nuevo numeral 4 hace referencia a la declaración que presentarán por el año gravable 2013 y siguientes, las personas naturales de la categoría de empleados y trabajadores por cuenta propia, cuando éstos se acojan voluntariamente al sistema simplificado de determinación del impuesto de renta denominado Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS”.

Cuando las personas naturales antes citadas se acojan al sistema simplificado, no deben presentar declaración ordinaria de impuesto de renta.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Trabajadores por cuenta propia, artículo 11 de la ley: Los trabajadores por cuenta propia no obligados a llevar libros de

contabilidad, deberán manejar un sistema de registros en la forma que establezca la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. El incumplimiento o la omisión de esta obligación dará lugar a la aplicación de las sanciones previstas en el artículo 655 de este Estatuto.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Trabajadores por cuenta propia, artículo 11 de la ley: Las sanciones previstas en el artículo 655 del Estatuto Tributario

corresponden a las irregularidades en la contabilidad y consisten en lo siguiente:

a) Rechazo de costos, deducciones, impuestos descontables, exenciones, descuentos tributarios y demás conceptos que carezcan de soporte en la contabilidad, o que no sean plenamente probados de conformidad con las normas vigentes.

b) Sanción del medio por ciento (0,5%) del mayor valor entre el patrimonio líquido y los ingresos netos del año anterior al de su imposición, sin exceder de 20.000 UVT (pesos para el año 2013 $537.020.000).


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Profesionales independientes nuevas bases para estar obligados de declarar renta, artículo 18 de la ley: La modificación del artículo 594-1 del Estatuto Tributario para los

trabajadores independientes no obligados a declarar, es que a partir del año 2013 a efectos de determinar cuando no están obligados a declarar, la cuantía máxima de ingresos totales del respectivo ejercicio gravable es que no sean superiores a 1.400 UVT. Hasta el año 2012 la cuantía de los ingresos no debe exceder de 3.300 UVT, con esto hay una disminución en la cuantía.

Respecto al patrimonio bruto para determinar la no obligación de no declarar por parte de los trabajadores independientes se mantiene en 4.500 UVT.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Profesionales independientes nuevas bases para estar obligados de declarar renta, artículo 18 de la ley: En cuanto a las demás condiciones para no estar obligados a

declarar como no ser responsables del IVA y que los ingresos brutos ser encuentren facturados y de los mismos un 80% o más se originen en honorarios, comisiones y servicios y sobre los cuales se haya practicado retención en la fuente, se mantienen iguales a las que aplican hasta diciembre 31 de 2012.



Identificación tributaria para las personas naturales, artículo 16 de la ley: Se determina que para efectos de la identificación tributaria de las

personas naturales, se hará mediante el Número de Identificación de Seguridad Social (NISS), el cual estará conformado por el número de cédula de ciudadanía, o el que haga sus veces, adicionado por un código alfanumérico que asigne la DIAN.

El RUT de las personas naturales será actualizado a través del Sistema de Seguridad Social en salud. Debe esperarse una reglamentación por parte del Gobierno Nacional.



Que conceptos se consideran ganancias ocasionales, artículo 102 de la ley: Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes

sometidos a este impuesto, las provenientes de herencias, legados, donaciones, o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito, y lo percibido como porción conyugal.

Se incluye un nuevo concepto que es el de cualquier acto jurídico celebrado inter vivos a gratuito.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Cómo se determina el valor para determinar la ganancia ocasional, artículo 103 de la ley:El valor de los bienes y derechos que se tendrá en cuenta para efectos de determinar la base gravable del impuesto a las ganancias ocasionales antes señaladas será el valor que tengan dichos bienes y derechos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior a la fecha de la liquidación de la sucesión o del perfeccionamiento del acto de donación o del acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según el caso.La ley establece en casos específicos cuál es el valor que se debe tener en cuenta, veamos algunos bienes: Sumas dinerarias su valor nominal Oro y demás metales preciosos su valor comercial Vehículos automotores valor comercial según Mintransporte


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Cómo se determina el valor para la ganancia ocasional, artículo 103 de la ley:Acciones y aportes y demás derechos en sociedades el costo fiscal o el valor que se determine por métodos especiales de valoración.Bienes y derechos en moneda extranjera de acuerdo a la tasa de cambio al último día del año anterior a la liquidación de la donación o perfeccionamiento de la donación, o acto jurídico intervivos a título gratuito.Inmuebles por el costo fiscal. En el caso de los no obligados a llevar contabilidad el mayor valor entre el costo de adquisición, el costo fiscal, el avalúo o autoavalúo.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Tarifas de las ganancias ocasionales, artículos 107 y 108 de la ley:Se fija la tarifa del impuesto de ganancias ocasionales que se obtengan a partir del 1 de enero de 2013 en el diez por ciento (10%) por parte de las personas naturales residentes. Esta tarifa aplica entre otras ganancias ocasionales a la utilidad en venta de activos fijos poseídos por dos años o más y las condonaciones de deudas, donaciones, herencias, legados, etc. Hasta diciembre 31 de 2012 para las ganancias ocasionales aplicaba la misma tabla del impuesto de renta del artículo 241 del Estatuto Tributario.La tarifa única sobre las ganancias ocasionales de fuente nacional de las personas naturales sin residencia en el país y de las sucesiones de causantes personas naturales sin residencia en el país, es diez por ciento (10%).


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Tarifas de las ganancias ocasionales, artículos 107 y 108 de la ley:Hasta diciembre 31 de 2012 para las ganancias ocasionales obtenidas por las personas naturales extranjeras sin residencia la tarifa era del 33% y para las personas naturales nacionales sin residencia el impuesto de ganancias ocasionales se liquida con base en la tabla del impuesto de renta de las personas naturales del artículo 241 del Estatuto.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Ganancias ocasionales exentas, artículo 104 de la ley:Se deroga el artículo 308 del Estatuto que establecía hasta diciembre 31 de 2012 que las herencias o legados que reciban las personas diferentes de los legitimarios y el cónyuge o de donaciones, la ganancia ocasional exenta será del 20% del valor percibido sin que dicha sea superior a 1.200 UVT (año 2002 $31.259.000). En la modificación se mantiene el porcentaje exento del 20% para estos conceptos pero se incrementa el límite a 2.290 UVT (año 2013 $61.466.000).Se establece una exención de hasta 7.700 UVT (año 2013 $206.676.000) de un inmueble urbano o rural de propiedad del causante. Esta exención no cobija las casas, quintas o fincas de recreo.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Ganancias ocasionales exentas, artículo 104 de la ley:En el caso de las asignaciones por concepto de porción conyugal o herencia o legado reciban el cónyuge supérstite y cada uno de los herederos o legatarios, se incrementa la exención que hasta diciembre de 2012 era de 1.200 UVT (año 2012 $31.259.000), a partir del 1 de enero de 2013 la ganancia ocasional por este concepto es de 3.490 UVT (año 2013 $93.675.000).Se incluyen nuevos conceptos de ganancia ocasional exenta como los libros, las ropas y utensilios de uso personal y mobiliario de la casa del causante.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Utilidad en la venta de la casa o apartamento, artículo 105 de la ley:A partir del 1 de enero de 2013, la utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitación por parte de las personas naturales contribuyentes del impuesto de renta, está exenta en las primeras 7.700 UVT ( año 2013 $206.676.000), siempre y cuando la totalidad de los dineros recibidos se deposite en una cuenta AFC y sean destinados a la adquisición de otra casa o apartamento de habitación, o para el pago total o parcial de los créditos hipotecarios vinculados directamente al bien objeto de venta, en este caso no se requiere el depósito en una AFC, sino que se verifique el abono directo al crédito o los créditos hipotecarios. El Gobierno Nacional reglamentará este aspecto.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Ganancia ocasional por omisión de activos o pasivos inexistentes, artículo 163 de la ley:Se establece que los contribuyentes del impuesto de renta y complementarios podrán incluir como ganancia ocasional el valor de los activos omitidos y pasivos inexistentes en períodos no revisables (es decir que ya la DIAN no puede proferir requerimiento especial), en las declaraciones de renta de los años 2012 y 2013 o en las correcciones de esos años conforme al artículo 588 del Estatuto Tributario que aumentan el saldo a pagar o disminuyen el saldo a favor.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Ganancia ocasional por omisión de activos o pasivos inexistentes, artículo 163 de la ley:A los valores correspondientes incluidos como ganancia ocasional se liquidará el impuesto de ganancias ocasionales del 10%, sin que genere renta por diferencia patrimonial ni renta líquida gravable, siempre y cuando no se haya notificado requerimiento especial antes del 26 de diciembre de 2012, fecha de vigencia de la Ley 1607.El impuesto de ganancias ocasionales antes mencionado se pagará en cuatro cuotas anuales iguales, así:Impuesto del año 2012: se empezará a pagar la primera cuota en el año 2013, segunda en el 2014, tercera en el 2015 y la última en el 2016.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Ganancia ocasional por omisión de activos o pasivos inexistentes, artículo 163 de la ley:Impuesto del año 2013: se empezará a pagar la primera cuota en el año 2014, segunda en el año 2015, tercera en el 2016 y la última en el 2016. Los plazos para el pago en cada año los fijará el Gobierno Nacional.Los activos que se pretendan ingresar desde el exterior se deberán canalizar a través de los intermediarios del sector financiero y ser canalizados a través del mercado cambiario.La inclusión como ganancia ocasional de activos omitidos y de pasivos inexistentes originados en periodos no revisables, en los años 2012 y 2013, no generará sanciones de carácter cambiario.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Las primeras ocho mil (8.000) UVT del valor de la vivienda de habitación del contribuyente, artículo 160 de la ley:Se modifica la exclusión del literal f) a la base para la determinación de la renta presuntiva sobre patrimonio prevista en el artículo 189 del Estatuto, disminuyéndola a partir del 1 de enero de 2013 de 13.000 UVT de la vivienda de habitación del contribuyente a 8.000 UVT. Cuando se calcule la renta presuntiva de patrimonio de una persona natural en el año 2013, se excluirá del patrimonio del 2012 las primeras 8.000 UVT (año 2013 con referencia al año 2012 $ 208.392.000).


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: Las primeras ocho mil (8.000) UVT del valor de la vivienda de habitación del contribuyente, artículo 160 de la ley:Para calcular la renta presuntiva del año 2012, se excluirá del patrimonio líquido del año 2011 las primeras 13.000 UVT (año 2012 con referencia al 2011 $326.716.000).


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: b) Otras modificaciones:Descuento del IVA en adquisiciones con tarjeta de crédito, artículo 67 de la ley:Por la modificación de la tarifa de los bienes o servicios del 10% que a partir del 1 de enero de 2013 es del 5%, se modifica también los bienes o servicios gravados con IVA que adquieren las personas naturales y que tienen derecho a la devolución por parte de la DIAN de dos puntos porcentuales del IVA pagado en bines o servicios a la tarifa general del 16% y los del 5%. Se incluye como medios de pago aparte de los realizados a través de tarjetas de crédito o débito los realizados a través del servicio de Banca Móvil.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: b) Otras modificaciones:Descuento del IVA en adquisiciones con tarjeta de crédito, artículo 67 de la ley:La devolución de este IVA continúa realizándose antes del 31 de marzo del año siguiente a la fecha de adquisición, consumo o prestación de servicio, a través de las entidades financieras mediante abono en cuenta a nombre del tarjetahabiente o titular del producto financiero en el cual fue originado el pago.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: b) Otras modificaciones:Facilidades de pago obligaciones tributarias pendientes de pago años 2010 y anteriores, artículo 149 de la ley:Se establece una condición especial de pago para impuestos, tasas y contribuciones del orden nacional para los sujetos pasivos, contribuyentes, responsables y agentes de retención, que se encuentren en mora por obligaciones correspondientes a los años 2010 y anteriores, para solicitar dentro de los nueve meses siguientes a la vigencia de la ley a más tardar el 26 de septiembre de 2013 una condición especial de pago.Si el total de la obligación se paga de contado dentro de los nueve meses siguientes a la vigencia de la ley (septiembre 26 de 2013), las sanciones e intereses se reducirán en un 20%.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: b) Otras modificaciones:Facilidades de pago obligaciones tributarias pendientes de pago años 2010 y anteriores, artículo 149 de la ley:Si se realiza un acuerdo de pago de la obligación y el pago se produce dentro de los 18 meses siguientes a la vigencia de la ley (junio 26 de 2014), la sanción e intereses se reducirán en un 50%.Si dentro de los dos siguientes a la fecha del pago realizado incurren en mora en impuesto, tasas y contribuciones del orden nacional, perderán el beneficio de la reducción del 20% o 50% de los intereses y sanciones que se causen a la fecha del pago, según corresponda. En igual forma pierden el beneficio de la reducción del 50% de las sanciones e intereses quienes incumplan el acuerdo de pago.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: b) Otras modificaciones:Facilidades de pago obligaciones tributarias pendientes de pago años 2010 y anteriores, artículo 149 de la ley:Las disposiciones contenidas en el presente artículo podrán ser aplicadas por los entes territoriales en relación con las obligaciones de su competencia.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: b) Otras modificaciones: Conciliación de procesos en lo contencioso administrativo, artículo 147 de la ley:Se establece una conciliación para los contribuyentes, responsables, agentes de retención u usuarios aduaneros que hayan interpuesto un recurso de nulidad y restablecimiento del derecho antes de la vigencia de la Ley y con respecto a la cual no se haya proferido sentencia definitiva.El contribuyente, responsable, agente retenedor u usuario aduanero debe presentar ante la DIAN una solicitud de conciliación hasta el 31 de agosto de 2013, para conciliar las sanciones e intereses, siempre y cuando el contribuyente o responsable pague o realice un acuerdo de pago del impuesto o tributo en discusión.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: b) Otras modificaciones: Conciliación de procesos en lo contencioso administrativo, artículo 147 de la ley:Los contribuyentes, responsables, agentes de retención que se acojan a la conciliación y dentro de los dos años siguientes incurran en mora en el pago de impuestos nacionales, tributos aduaneros o retención en la fuente, perderán automáticamente el beneficio y la DIAN iniciará en forma inmediata el proceso de cobro de los impuestos con sanciones intereses causados a la fecha de pago.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: b) Otras modificaciones: Conciliación de procesos en lo contencioso administrativo, artículo 147 de la ley:De un análisis de la norma, en los casos de resoluciones que imponen sanciones por el no suministro de la información exógena no operaría el beneficio de la exclusión ni demás resoluciones que no tengan ligada una sanción a un impuesto, porque la condición para conciliar el 100% de la sanción es que se pague el 100% del impuesto o se suscriba un acuerdo de pago del mismo.Importante observar que los procesos que estén en la jurisdicción de lo contencioso administrativo de impuestos o tributos que son de competencia de los entes territoriales podrán ser aplicadas por éstos.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: b) Otras modificaciones: Conciliación de procesos en la vía gubernativa, artículo 148 de la ley:En igual forma se establece la posibilidad a los contribuyentes, responsables, agentes de retención de impuestos nacionales y usuarios aduaneros de conciliar procesos de impuestos y aduaneros que estén en la vía gubernativa a quienes antes de la vigencia de la Ley se les haya notificado requerimiento especial, liquidación oficial, liquidación de aforo o resolución del recurso de reconsideración o pliego de cargos, podrán solicitar a la DIAN hasta el 31 de agosto de 2013 una conciliación y conciliar el 100% de las sanciones e intereses a que haya lugar, siempre que se pague el 100% de la totalidad del impuesto o se realice un acuerdo de pago.


1.Efecto de la reforma en la personas naturales: b) Otras modificaciones: Conciliación de procesos en la vía gubernativa, artículo 148 de la ley:Sin en los dos años siguientes a la conciliación se incurre en mora en el pago de impuestos o tributos se perderá el beneficio y la DIAN iniciará en forma inmediata el proceso de cobro del impuesto con sanciones e intereses que se causen a la fecha del pago.Para el caso de procesos en la vía gubernativa la Ley no faculta a los entes territoriales aplicar estas normas.



c) Normas expedidas en el fin de año con efecto en el cumplimiento de obligaciones en el año 2013:

Personas naturales obligadas a presentar declaración de renta por el año gravable 2012 y plazos para su presentación en el 2013.

Información exógena DIAN año gravable 2012, personas naturales obligadas y plazos.

Actualización del RUT, plazos y sanciones por no hacerlo.


2. Impuesto de renta de sociedades:

Tasa de impuesto de renta general del 25% a partir del año 2013.

Impuesto de renta a la equidad CREE:

Impuesto de renta a la equidad CREE, con una tarifa del 9% años 2013,2014 y 2015. A partir 2016 8%.

Sujetos pasivos las sociedades contribuyentes del impuesto de renta. A cambio de este impuesto los sujetos pasivos se exoneran del pago de aportes al Sena e ICBF por la nómina de empleados cuyo ingreso no exceda de 10 SMLV, desde el momento en que el Gobierno nacional establezca un sistemas de retenciones de este impuesto en todo caso antes de julio 1 de 2013. A partir del 1 de enero de 2014 se exoneran del pago de los aportes de salud sobre empleados cuyos ingresos mensuales no excedan de 10 SMLV. Posible ahorro el 13,5% de la nómina para salarios hasta 10 SMLV.


Impuesto de renta a la equidad CREE:Las personas naturales empleadoras estarán exoneradas de la

obligación de pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud por los empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes. Lo anterior no aplicará para personas naturales que empleen menos de dos trabajadores, los cuales seguirán obligados a efectuar los aportes antes señalados.


Impuesto de renta a la equidad CREE:Las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes

declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, no estarán sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata el artículo 114 del E.T, por los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes.

El Gobierno Nacional podrá establecer retenciones en la fuente con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, y determinará los porcentajes tomando en cuenta la cuantía de los pagos o abonos y la tarifa del impuesto, así como los cambios legislativos que tengan incidencia en dicha tarifa.



También son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes. Para estos efectos, se consideran ingresos de fuente nacional los establecidos en el artículo 24 del Estatuto Tributario.



En todo caso, las personas no previstas en el artículo anterior, continuarán pagando las contribuciones parafiscales de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, el artículo 7 de la Ley 21 de 1982, los artículos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1 de la Ley 89 de 1988 en los términos previstos en la presente Ley y en las demás disposiciones vigentes que regulen la materia.



Las entidades sin ánimo de lucro no serán sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE, y seguirán obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, y los pertinentes de la ley 1122 de 2007 el artículo 7 de la Ley 21 de 1982, los artículos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1 de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables.



Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012, o aquellas que hayan radicado la respectiva solicitud ante el Comité Intersectorial de Zonas francas, y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en éstas, sujetos a la tarifa de impuesto sobre la renta establecida en el artículo 240-1 del Estatuto Tributario, continuarán con el pago de los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los pertinentes de la ley 1122 de 2007, el artículo 7 de la Ley 21 de 1982, los artículos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1 de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables, y no serán responsables del Impuesto sobre la Renta para la Equidad –CREE.



Los objetivos del impuestos a la equidad son:• Beneficiar a los trabajadores• Generación de empleo • Inversión social en los términos previstos en la ley.El hecho generador del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE lo constituye la obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el año o período gravable, de conformidad con lo establecido en el artículo 22 de la presente Ley. El período gravable es de un año contado desde el 1º de enero al 31 de diciembre.


Impuesto de renta a la equidad CREE: En los casos de constitución de una persona jurídica durante

el ejercicio, el período gravable empieza desde la fecha del registro del acto de constitución en la correspondiente cámara de comercio.

En los casos de liquidación, el año gravable concluye en la fecha en que se efectúe la aprobación de la respectiva acta de liquidación, cuando estén sometidas a la vigilancia del Estado, o en la fecha en que finalizó la liquidación de conformidad con el último asiento de cierre de la contabilidad; cuando no estén sometidas a vigilancia del Estado.


Impuesto de renta a la equidad CREE: La base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad -

CREE, se establecerá restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo así obtenido se restarán los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta citados en la ley. De los ingresos netos así obtenidos, se restarán el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, las deducciones citadas en la ley.


Impuesto de renta a la equidad CREE: La base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad -

CREE, se establecerá restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo así obtenido se restarán los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta citados en la ley.

De los ingresos netos así obtenidos, se restarán el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, las deducciones citadas en la ley.


Impuesto de renta a la equidad CREE: A lo anterior se le permitirá restar las rentas exentas de que

trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artículos 4 del Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la ley 546 de 1999 modificado por el artículo 81 de la ley 964 de 2005, 56 de la ley 546 de 1999.

La base del impuesto a la equidad no podrá ser inferior al 3% del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior de teniendo en cuenta la depuración de la renta presuntiva prevista en los artículos 189 y 193 del Estatuto Tributario.


Impuesto de renta a la equidad CREE: De los ingresos no constitutivos de renta no se incluyen en la

cita de la ley los conceptos de ingresos que son aplicables a las personas naturales que no son sujetos pasivos de este impuesto de renta CREE, como: el componente inflacionario de los rendimientos financieros, premios y recompensas, utilidad en la casa o apartamento de habitación adquiridos con anterioridad al 1 de enero de 1987.

En las rentas exentas para la determinación de la base de impuesto se restan:

a) Las rentas obtenidas por las sociedades colombianas en países que integran la comunidad andina: Perú, Ecuador y Bolivia.


Impuesto de renta a la equidad CREE:b) Los recursos de los fondos de pensiones del régimen de ahorro individual con solidaridad, de los fondos de reparto del régimen de prima media con prestación definida, de los fondos para el pago de los bonos y cuotas partes de bonos pensionales, del fondo de solidaridad pensional, de los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, y las reservas matemáticas de los seguros de pensiones de jubilación o vejez, invalidez y sobrevivientes, así como sus rendimientos. Artículo 4 del DR 841 de 1998 y artículo 135 de la Ley 100 de 1993.c) Rendimientos de títulos de ahorro a largo plazo para la financiación de vivienda de los artículo 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el artículo 81 de la Ley 964 de 2005.


Impuesto de renta a la equidad CREE:d) Las nuevas operaciones destinadas a la financiación de vivienda de interés social subsidiables, por el término de cinco años a partir de la vigencia de la ley. Artículo 56 de la Ley 546 de 1999, esta fue expedida el 23 de diciembre de 1999. Esta exención podría no estar vigente.En las deducciones se excluyen las aplicables a las personas naturales que no son sujetos pasivos del impuesto de renta a la equidad, como: artículo 119 del E.T: intereses en préstamos para la adquisición de vivienda, aportes AFC del artículo 126-4 E.T, pérdidas sufridas por personas naturales en actividades agrícolas artículo 150 del E.T, deducción por inversiones en nuevas plantaciones, riesgos, posos y silos que pueden solicitar las personas naturales y jurídicas artículo 125 E.T.


Impuesto de renta a la equidad CREE: En las deducciones no se tienen en cuenta: la deducción por

donaciones a entidades sin ánimo de lucro, articulo 126-1 del E.T: deducción de contribuciones a fondos mutuos de inversión y fondos de pensiones de jubilación e invalidez, deducción por amortización en el sector agropecuario artículo 158 del E.T, deducción por inversiones en investigación y desarrollo tecnológico artículo 158-1 de E.T, deducción por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente del artículo 158-2 del E.T, deducción de la inversión en activos fijos reales productivos del artículo 158-3 del E.T, las deducciones por agotamiento en explotación de hidrocarburos, minas y gases de los artículos 160 al 170 del E.T, la deducción en plantaciones de reforestación del artículo 173 del E.T.


Impuesto de renta a la equidad CREE: En la determinación de la base para el impuesto a la equidad no

se tienen en cuenta las compensaciones de pérdidas fiscales del artículo 147 del Estatuto Tributario y los excesos de renta presuntiva del parágrafo del artículo 189 del Estatuto Tributario.

En igual forma no se incluyen las ganancias ocasionales de los artículos 300 al 305 del Estatuto Tributario como: la utilidad en la venta de activos fijos poseídos dos años o más, utilidades originadas en la liquidación de sociedades, las provenientes de herencias legados y donaciones que es aplicable a las personas naturales, por loterías, rifas, apuestas y similares y los premios en títulos de capitalización.


Impuesto de renta a la equidad CREE: En forma transitoria y por el cinco años desde el 2003 hasta el

año 2007, se podrá restar de la base del impuesto de renta a la equidad, la renta exenta del numeral 9 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario correspondiente a la utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública a que se refieren los literales b) y c) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido aportados a patrimonios autónomos que se creen con esta finalidad exclusiva, por un término igual a la ejecución del proyecto y su liquidación, sin que exceda en ningún caso de diez (10) años. También gozarán de esta exención los patrimonios autónomos indicados.



El impuesto a la equidad debe presentarse en una declaración tributaria independiente a la del sistema general y se presentará en los plazos que señale el Gobierno Nacional,

Para garantizar el recaudo inmediato del impuesto la ley aparte de autorizar al Gobierno Nacional a implementar el sistema de retenciones que deberá hacerlo antes del 1 de julio de 2013, establece como requisito para que la declaración se dé por presentada si el pago total del impuesto dentro del plazo que fije el Gobierno Nacional. Se adopta un mecanismo de control y recaudo inmediato del impuesto similar al utilizado para las retenciones en la fuente.



El impuesto a la equidad tendrá una destinación específica. A partir del momento en que el Gobierno Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE y en todo caso antes del 1º de julio de 2013, el impuesto sobre la renta para la equidad - CREE se destinará a la financiación de los programas de inversión social orientada prioritariamente a beneficiar a la población usuaria más necesitada, y que estén a cargo del Servicio Nacional de Aprendizaje – SENA y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar – ICBF.


Impuesto de renta a la equidad CREE:A partir del 1º de enero de 2014, el impuesto sobre la renta para

la equidad – CREE se destinará en la forma aquí señalada a la financiación del Sistema de Seguridad Social en Salud en inversión social, garantizando el monto equivalente al que aportaban los empleadores a título de contribución parafiscal para los mismos fines por cada empleado a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley. Los recursos que financian el Sistema de Seguridad Social en Salud se presupuestarán en la sección del Ministerio de Hacienda y Crédito Público y serán transferidos mensualmente al FOSYGA, entendiéndose así ejecutados.


Impuesto de renta a la equidad CREE:Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del impuesto al que se

refiere el artículo 21 de la presente Ley, 2.2 puntos se destinarán al ICBF, 1.4 puntos al SENA y 4.4 puntos al Sistema de Seguridad Social en Salud.

Para los periodos gravables 2013, 2014 y 2015 el punto adicional de que trata el parágrafo transitorio del artículo 24, se distribuirá así: 40% para financiar las instituciones de educación superior públicas, 30% para la nivelación de la UPC del régimen subsidiado en salud, y treinta por ciento (30%) para la inversión social en el sector agropecuario.


Impuesto de renta a la equidad CREE:Para el reconocimiento del impuesto diferido se debe tener en

cuenta que las diferencias temporales como provisiones no deducibles y depreciación diferida afectan la base del impuesto a la equidad y por tanto generan un impuesto diferido débito o crédito según el caso a la tasa del 9% u 8%.

Analizando la fórmula para el cálculo de las utilidades que pagaron impuesto de renta en la sociedad y que en el socio o accionista no son gravadas, no se incluye el impuesto a la equidad, el cual aparte de afectar el valor de las utilidades a distribuir a los socios o accionistas al no incluirse en la nueva fórmula del artículo 49 del E.T establecida en la ley, se presentaría una doble tributación entre la sociedad y socios o accionistas.


3.Modificaciones en IVA, artículos 38 al 70 de la ley:

Reducción de siete tarifas (0%,1,6%, 10%,16%,20%,25% y 35%) a tres tarifas (0%,5% y 16%).

Para compensar reducción de tarifas para bienes con tarifas superiores la general del 16%, se crea un impuesto de consumo del 8% y 16%.

Se trasladan unos bienes a la categoría de excluidos del artículo 424 del E.T, como la cáscara y cascarilla de café. El café en grano sin tostar continúa como excluido del IVA. Las semillas en su mayoría quedaron excluidas del impuesto. Los dispositivos móviles inteligentes tales como tabletas cuyo valor no exceda de 43 UVT ($1.154.000).



Los alimentos de consumo humano y animal que se importen de los países colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira, Guainía y Vaupés, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo local en esos Departamentos. Hasta diciembre de 2012 estaban excluidos del IVA la importación al departamento del Amazonas, en desarrollo del Convenio Colombo-Peruano vigente, de alimentos de consumo humano y animal, elementos de aseo y medicamentos para uso humano o veterinario, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo dentro del mismo departamento, esta exclusión quedó derogada.



Los vehículos, automotores, destinados al transporte público de pasajeros, destinados solo a reposición son excluidos del IVA. Tendrán derecho a este beneficio los pequeños transportadores propietarios de menos de 3 vehículos y solo para efectos de la reposición de uno solo, y por una única vez. Este beneficio tendrá una vigencia de 4 años luego de que el Gobierno Nacional a través del Ministerio de Transporte reglamente el tema. Estos bienes hasta diciembre 31 de 2012 se encontraban gravados.

El asfalto que hasta diciembre de 2012 se encontraba gravado con IVA ahora a partir del 1 de enero de 2013 es excluido.



Veamos algunos bienes que pasan de excluidos a gravados:

Hortalizas (incluso silvestres) aunque estén cocidas en agua o vapor, congeladas.

Árboles de vivero para establecimiento de bosques maderables.



Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo actividades de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías, para consumo en el lugar, para llevar, o a domicilio, los servicios de alimentación bajo contrato, y el expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro bares, tabernas y discotecas, se entenderá que la venta se hace como servicio excluido del impuesto sobre las ventas y está sujeta al impuesto nacional al consumo al que hace referencia el artículo 512-1 de este Estatuto. El IVA sobre los costos y gastos destinados a estas operaciones

excluidas constituirá un mayor costo del bien y no podrá solicitarse como IVA descontable.


3.Modificaciones en IVA, artículos 38 al 70 de ley:

Se incluye una nueva operación de importación de bienes excluida del IVA a las señaladas en el artículo 428 del Estatuto, como es la importación de bienes objeto de envíos o entregas urgentes cuyo valor no exceda de US $200 a partir del 1 de enero de 2014. A esta exclusión no le aplica la obtención previa a la importación de la expedición de una certificación de la autoridad competente.



Reducción de la tarifa de retención de IVA al 15% que las compañías grandes contribuyentes y agentes de retención de este impuesto tienen que realizar por compras de bienes o servicios a responsables del régimen común. Hasta diciembre de 2012 es del 50% de la tarifa de IVA. Incluye adquisiciones gravadas con IVA a inscritos en régimen simplificado. Para extranjeros continúa la retención en el 100% del IVA que asume y retiene quien contrata.

Se crea una retención del IVA del 100% por la venta de chatarra a las siderúrgicas y venta de tabaco a productoras.



Se crea una base especial para liquidar el IVA para los servicios de aseo, vigilancia, servicios integrales de aseo y cafetería , gestión de recursos humanos, de ventas y mercadeo, los servicios prestados por las cooperativas y precooperativas en cuanto a mano de obra se refiere y los prestados por sindicatos con personería jurídica vigente.

El IVA se liquidará sobre el AIU que no podrá ser inferior al 10% del contrato.

La tarifa aplicable de IVA 5% para los servicios de aseo y vigilancia y en los demás servicios enunciados el 16%.

En igual forma sobre el AIU para los anteriores servicios se aplicará la retención en la fuente por renta e impuestos territoriales (ICA).




En el caso del impuesto sobre las ventas causado por la prestación directa del servicio de parqueadero o estacionamiento en zonas comunes por parte de las personas jurídicas constituidas como propiedad horizontal o sus administradores, son responsables del impuesto la persona jurídica constituida como propiedad horizontal o la persona que preste directamente el servicio.

Los siguientes bienes que estaban gravados a la tarifa del 10% hasta diciembre de 2012, ahora se gravan a la tarifa del 5%, entre otros el café tostado o descafeinado, trigo y morcajo, maíz para uso industrial, arroz para uso industrial, el salchichón y la butifarra, la mortadela, chocolate de mesa, pastas alimenticias sin cocer, productos de panadería a base de yuca, sagú y achira.



Los siguientes bienes que estaban gravados a la tarifa del 16% que pasan al 5%, como: centeno, avena, alforfón, habas de soya , nuez y almendra de palma, frutos de palma, harinas de semilla, aceites brutos de soya, palma, girasol, algodón, taxis automóviles eléctricos para el transporte público, entre otros.

Los siguientes bienes que pasan de excluidos a ser gravados con IVA a la tarifa del 5%: semillas de algodón, maquinas, artefactos y aparatos agrícolas, hortícolas o silvícolas para la preparación o el trabajo de suelo o para cultivo.


Se establecen servicios gravados a la tarifa del 5%, como la medicina prepagada, seguro agropecuario, almacenamiento de productos agrícolas, servicios de vigilancia, aseo y temporales de empleo prestados por entidades autorizadas y vigiladas. Los IVAS descontables para estos servicios estarán limitados a esta tarifa.



Continúan con el derecho a compensación y devolución del IVA los productores de leche, carne y huevos pero en forma semestral. Si adoptan la facturación electrónica de acuerdo al procedimiento que la DIAN determine y que involucre los clientes y proveedores lo podrán hacer bimestralmente.

Continúan con derecho a solicitar la compensación o devolución del IVA bimestral los exportadores, los bienes que se vendan a sociedades de comercialización internacional, los servicios exportables, los servicios turísticos vendidos a extranjeros para ser utilizados en el territorio nacional, los bienes e insumos que se vendan a usuarios de zona franca, los productores de cuadernos de tipo escolar, los impresos, diarios y publicaciones, los servidores de conexión y acceso a internet a redes fijas, de suscriptores de los estratos 1 y 2.



Como en los IVAS descontables no existe limitación por tarifa, con excepción de los que prestan servicios de aseo, vigilancia y empleos temporales, los saldos a favor generados por excesos de tarifa se podrán solicitar su devolución o compensación una vez se presente la declaración de renta del período gravable en que se generaron esos excesos.

Los saldos a favor generados por retenciones de IVA continuarán solicitándose en forma bimestral.



Se establece un prorrateo para calcular el valor susceptible de devolución o compensación del IVA en el caso de los exportadores y demás responsables del artículo 481 del E.T, cuando se vendan bienes gravados así:

Se establece una proporción de los ingresos brutos exentos frente al total de los ingresos brutos del período incluyendo los ingresos gravados.

La proporción o porcentaje se aplica al total del IVA descontable del período.

Si el valor resultante es superior al saldo a favor, el valor total de este será susceptible de devolución o compensación. Si es inferior será este valor inferior.



Se establece la posibilidad de que los responsables del IVA puedan solicitar como descuento tributario en renta el IVA causado y pagado por la adquisición de bienes de capital a lo largo de cada vigencia fiscal. Este descuento se solicitará en la declaración de renta del año siguiente a su adquisición o importación. El Gobierno Nacional determinará en febrero 1 de cada año los puntos porcentuales que se podrán descontar del impuesto de renta.

Se modifican los períodos para la declaración y pago del IVA, así:

a) Bimestral: Responsables que sean grandes contribuyentes y personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos al 31 de diciembre del año anterior sean iguales o superiores a 92.000 UVT ($2,396.508.000) y los responsables de IVA de los artículos 477 y 481 del E.T.


3.Modifcaciones en IVA, artículos 38 al 70 de la ley:

b) Cuatrimestral: Responsables de este impuesto personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos al 31 de diciembre del año anterior sean iguales o superiores a 15.000 UVT ($390.735.000 año 2013) e inferiores a 92.000 UVT ($2.396.508.000 año 2013).

c) Anual: Personas naturales y jurídicas cuyos ingresos brutos en el año inmediatamente anterior sean inferiores a 15.000 UVT ($390.735.000 año 2013), harán pagos a título de anticipo en tres cuotas con base en el IVA total pagado en el año inmediatamente anterior, las dos primeras cuotas 30% cada una y en la última se ajusta al valor pendiente que resulte al determinar el IVA generado en el período gravable y que se deba pagar al tiempo de presentación de la declaración.



Se otorga la posibilidad de aquellos responsables de IVA y retenedores de IVA que tenían obligación de presentar declaraciones de IVA y retención en cero lo hagan sin liquidación de sanciones, dentro de los seis meses siguientes a la vigencia de la ley.


4.Impuesto Nacional al Consumo, artículos 71 al 83 de la ley:

Se crea este impuesto a partir del 1 de enero de 2013, cuyo hecho generador es la prestación o venta al consumidor final o la importación por parte del consumidor final, de los siguientes bienes y servicios:

Servicio de telefonía móvil. Tarifa 4%.

Vehículos automóviles de tipo familiar y camperos, pick -up, todos estos cuyo valor FOB sea inferior a US $30.000, motocicletas con motor de émbolo con cilindraje superior a 250 cc, yates y demás barcos y embarcaciones de recreo y deporte, barcas de remo y canoas. Tarifa 8%.



Vehículos, automóviles de tipo familiar, camperos y las pick-up cuyo valor FOB sea igual o superior a US $30.000, globos y dirigibles y planeadores, alas planeadoras, y demás aeronaves, no propulsados con motor de uso privado. Tarifa 16%.

Demás aeronaves ( por ejemplo helicópteros y aviones), vehículos espaciales (incluidos los satélites) y los vehículos de lanzamiento y vehículos suborbitales de uso privado. Tarifa 16%.



El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes y cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías, para consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio y el servicio de comidas y bebidas alcohólicas para el consumo dentro de bares, tabernas y discotecas. Tarifa 8%.

Se crea el régimen simplificado de este impuesto para personas naturales y sociedades cuyos ingresos brutos en el año anterior de la actividad sean inferiores a 4.000 UV T ($104.196.000).



Bienes excluidos del impuesto:

Taxis y automóviles de servicio público.

Vehículos para el transportes de 10 o más personas y de mercancía de las partidas 8703 y 8704 respectivamente.

Los coches ambulancias, celulares y mortuorios de la partida 8703.

Venta de vehículos usados que tengan más de 4 años desde la venta inicial al consumidor final o la importación por éste.

Aerodinos de enseñanza hasta de dos plazas y de servicio público.

Las motos y motocicletas con motor hasta de 250 c.c.



Bienes excluidos del impuesto:

Vehículos eléctricos de cualquier clase.

Las barcas de remo y canoas para la pesca artesanal de la partida 8903.

Servicios excluidos del impuesto:

Los restaurantes y bares personas naturales y jurídicas que en el año anterior los ingresos brutos provenientes a la actividad sean inferiores a 4.000 UVT ($104.196.000). Se debe aclarar el tema la ley no lo indica.



Servicios excluidos del impuesto:

Los restaurantes y bares personas naturales y jurídicas que en el año anterior los ingresos brutos provenientes a la actividad sean inferiores a 4.000 UVT ($104.196.000).

Los servicios de restaurante prestados por los establecimientos de comercio, locales o negocios en donde se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles y estarán gravados por la tarifa general del impuesto sobre las ventas.

Los servicios de restaurante y cafetería prestados por establecimientos educativos, así como los servicios de alimentación institucional o alimentación de empresas bajo contrato.



Base del impuesto:

Servicio de restaurante precio total del consumo, incluidas bebidas acompañantes de todo tipo y demás valores adicionales. No incluye propina.

En la venta de vehículos automotores al consumidor final o a la importación por este, será el valor total del bien, incluidos todos los accesorios de fábrica que hagan parte del valor total pagado por el adquirente, sin incluir el impuesto a las ventas.

En la venta de vehículos y aerodinos usados adquiridos de propietarios para quienes los mismos constituían activos fijos, la base gravable estará conformada por la diferencia entre el valor total de la operación y el precio de compra.



Período de declaración y pago del impuesto:

El período de declaración y pago será bimestral.

La declaración debe estar firmada por revisor fiscal cuando el agente retenedor o responsable se encuentre obligado a llevar contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio y esté obligado a tener revisor fiscal. En los demás casos la firma del contador público cuando el responsable obligado a llevar contabilidad su patrimonio bruto en el último día del año anterior o sus ingresos brutos sean superiores a 100.000 UVT ($2.604.900.000 para el 2013, con referencia al 2012).


5.Otras modificaciones:

Prima en colocación de acciones, artículo 91 de la ley:

La prima en colocación de acciones es parte del aporte de capital y por tanto su capitalización no generará ingreso tributario ni dará lugar al costo fiscal de las acciones o cuotas emitidas.

Cálculo de las utilidades no gravadas a los socios o accionistas, artículo 92 de la ley:

Para el cálculo se tomará la renta líquida gravable más las ganancias ocasionales y se le restará el impuesto básico de renta y el impuesto de ganancias ocasionales, menos el monto de los descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior correspondiente a dividendos y participaciones a que se refieren los literales a), b) y c) del artículo 254 del E.T.



Al valor así obtenido se le adicionará los dividendos y participaciones no gravados de sociedades nacionales y de sociedades domiciliadas en los países miembros de la CAN y los beneficios o tratamientos especiales que por expresa disposición deban comunicarse a los socios, accionistas, suscriptores y similares.

Si el valor no gravado excede de las utilidades del período, el exceso se podrá imputar a utilidades comerciales futuras que tendrían la calidad de gravadas y que sean obtenidas dentro de los 5 años siguientes al año en que se produjo el exceso, o las utilidades calificadas como gravadas que hubieren sido obtenidas durante los dos períodos anteriores a aquel en que se produjo el exceso.




En la fórmula no se incluye el impuesto de renta a la equidad el cual afecta las utilidades a distribuir a los socios o accionistas en un menor valor.

Lo anterior podría justificar que si el exceso de utilidades no gravadas respecto a la utilidad del ejercicio, se pueda imputar a utilidades gravadas en los cinco años siguientes o utilidades de dos ejercicios anteriores.

Ver caso práctico del libro.



Crédito mercantil en adquisición de acciones o cuotas de interés social, artículo 110 de la ley:

El crédito mercantil que se genere a partir del 1 de enero de 2013 por la adquisición de acciones o cuotas partes de interés social de sociedades nacionales o extranjeras será susceptible de amortización en un lapso no inferior a cinco años, salvo que se demuestre que por la naturaleza o duración del negocio, la amortización deba hacerse en un plazo inferior, según lo previsto por el artículo 143 del Estatuto Tributario.

Para que proceda la amortización del crédito mercantil se deben cumplir los gastos generales para su deducibilidad como ser necesaria para los fines el negocio o actividad y siempre y cuando el demerito exista y se pruebe con un estudio técnico.




Es de observar que en sentencia 15311 del 13 de julio de 2009 el Consejo de Estado mediante la cual se anuló algunos apartes del Concepto 091342 de 2004 y del Concepto 27395 de 2005 ambos de la DIAN que establecían su criterio que el crédito mercantil era mayor valor del costo fiscal y no era susceptible de amortización. Esa alta Corporación concluye en la sentencia que el crédito mercantil es un activo diferentes a las acciones que es un activo tangible, mientras que en crédito mercantil es un intangible y tienen tratamientos contable y fiscal diferentes. El crédito mercantil es susceptible de demérito no hace parte del costo fiscal y es amortizable en los términos de los artículos 142 y 143 del Estatuto Tributario.




En suma el crédito mercantil que se haya generado en la adquisición de acciones y aportes hasta diciembre de 2012 no hace parte del costo fiscal de las acciones, es susceptible de demérito y es amortizable en los términos de los artículos 142 y 143 del Estatuto. El crédito mercantil generado a partir del 1 de enero de 2013 se deberá probar con un estudio técnico que existe el demérito.

El crédito mercantil que no sea materia de amortización integrará el costo fiscal de las acciones y aportes.


5. Otras modificaciones:

Se fija una tarifa para las ganancias ocasionales del 10% para las sociedades y entidades nacionales y extranjeras.

Se redefine la metodología para la aplicación de los precios de transferencia y se reducen el monto de las sanciones aplicables a estos, ahora son más razonables.

Se establecen los criterios para que el Gobierno Nacional determine los paraísos fiscales y por las transacciones que se realicen con entidades ubicadas en paraísos fiscales se someten a precios de transferencia y estarán obligados a presentar la documentación soporte y declaración informativa.


5.Otras modificaciones: Se deroga la Ley 963 de 2005 que instauró una Ley de estabilidad

jurídica para los inversionistas en Colombia y aplicaba para las sociedades y personas naturales cuyas inversiones fueran por un monto igual o superior a 150.000 UVT. En los contratos debían indicarse las normas e interpretaciones que sean determinantes para la inversión y tenían una vigencia mínima de tres años y no superior a veinte años. Los contratos de estabilidad jurídica en ejecución a la fecha de promulgación de la ley continuarán en curso en los precisos términos acordados en el contrato hasta su terminación.


5.Otras modificaciones: Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM: Se modifica el impuesto global a la gasolina y al ACPM establecidos en los

artículos 58 y 59 de la Ley 223 de 1995, por un impuesto nacional a la gasolina y al ACPM.

Al igual que el impuesto modificado, el impuesto nacional a la gasolina y al ACPM se causa solamente en la etapa del productor o del importador y es sujeto pasivo del impuesto quien adquiere la gasolina y el ACPM de los productores o importadores, el productor cuando realice retiros para consumo propio, y el importador cuando previa nacionalización realice retiros para consumo propio.

El impuesto nacional a la gasolina y al ACPM constituyen un mayor valor del costo o gasto, en la medida en que constituya una expensa necesaria y tenga relación de causalidad con la actividad productora de renta, según lo previsto por el artículo 107 del Estatuto. Hay un período de transición de hasta cuatro meses para la entrada en vigencia de este impuesto.


5.Otras modificaciones: Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM: Se fija la base gravable y la tarifa del impuesto a la gasolina y al

ACPM, así:-Impuesto general a la gasolina corriente a razón de $250 por galón.-Impuesto general a la gasolina extra a razón de $1.555 por galón.-Impuesto general al ACPM se liquidará a razón de $250 por galón.El impuesto se reajustará cada primero de febrero con la inflación del

año anterior.


5.Otras modificaciones: Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM: Los sujetos pasivos del impuesto nacional (contribuyentes) a la

gasolina y al ACPM cuando adquieren éstos del productor o importador podrán solicitar el 35% del valor pagado como IVA descontable en la declaración de IVA.

De acuerdo con el artículo 485 del Estatuto Tributario para la procedencia del IVA descontable este debe estar facturado por el productor o importador que es en la única etapa que ser causa.

En este caso en las estaciones de servicio que compran el combustible a los productores o importadores podrían solicitar el 35% del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM que adquieren con lo cual se vería reducidos los precios de los mismos a los consumidores finales.


5.Otras modificaciones: Entidad de control a los aportes parafiscales y de seguridad social: La Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y

Contribuciones Parafiscales de la Protección Social –UGPP, será la entidad competente para adelantar las acciones de determinación y cobro de las Contribuciones Parafiscales de la Protección Social respecto de los omisos e inexactos, sin que se requieran actuaciones persuasivas previas por parte de las administradoras.

Lo anterior incluye los aportes parafiscales (Sena, ICBF y Cajas de Compensación) y los aportes previstos en el régimen de seguridad social (Salud EPS, ARP y pensiones).


5.Otras modificaciones: Entidad de control a los aportes parafiscales y de seguridad social: Se establecen las sanciones por omisión de aportes parafiscales y de

seguridad social que los aportantes hayan dejado de reportar en las autoliquidaciones, las cuales impondrá la UGPP y que dependerán del número de empleados, si la sanción se liquida antes de la notificación del requerimiento, con el requerimiento o con la liquidación oficial.


5.Otras modificaciones: Impuesto de registro: Se modifica la base gravable del impuesto de registro establecida en

el artículo 229 de la Ley 223 de 1995. Se incluye además del capital suscrito y capital social en la

constitución y los aumentos de capital por parte de las sociedades en la base del impuesto de registro a la prima en colocación de acciones o cuotas sociales. Hasta diciembre 31 de 2012 la prima en colocación de acciones no causaba impuesto de registro.

capital ni cesión de cuotas o partes de interés.


5.Otras modificaciones: Impuesto de registro: Cuando un acto, contrato o negocio jurídico deba registrarse tanto en

la Oficina de Registro de Instrumentos Públicos como en la Cámara de Comercio, el impuesto se generará solamente en la instancia de inscripción en la Oficina de Registro de Instrumentos Públicos.

Para efectos de la liquidación y pago del impuesto de registro, se considerarán actos sin cuantía las fusiones, escisiones, transformaciones de sociedades y consolidación de sucursales de sociedades extranjeras; siempre que no impliquen aumentos de capital ni cesión de cuotas o partes de interés.


5.Otras modificaciones: Impuesto de registro:Las tarifas son:a) Actos, contratos o negocios jurídicos con cuantía sujetos a registro

en las oficinas de registro de instrumentos públicos entre el 0.5% y el 1%.

b) Actos, contratos o negocios jurídicos con cuantía sujetos a registro en las Cámaras de Comercio, distintos a aquellos que impliquen la constitución con y/o el incremento de la prima en colocación de acciones o cuotas sociales de sociedades, entre el 0.3% y el 0.7%.

c) Actos, contratos o negocios jurídicos con cuantía sujetos a registro en las Cámaras de Comercio, que impliquen la constitución con y/o el incremento de la prima en colocación de acciones o cuotas sociales de sociedades, entre el 0.1% y el 0.3%.


5.Otras modificaciones: Impuesto de registro:Las tarifas son:d) Actos, contratos o negocios jurídicos sin cuantía sujetos a registro en

las oficinas de registro de instrumentos públicos o en las cámaras de comercio, tales como el nombramiento de representantes legales, revisor fiscal, reformas estatutarias que no impliquen cesión de derechos ni aumentos del capital, escrituras aclaratorias, entre dos y cuatro salarios mínimos diarios legales.


5.Otras modificaciones:Depreciación por reducción de saldos, artículo 159 de la ley:Para los casos en los que se opte por utilizar el sistema de

depreciación de reducción de saldos, no se admitirá un valor residual o valor de salvamento inferior al 10% del costo del activo y no será admisible la aplicación de los turnos adicionales, establecidos en el artículo 140 de este Estatuto.

Subcapitalización, artículo 109 de la ley: A partir del 1 de enero de 2013, se establece una limitación para los

contribuyentes del impuesto de renta y complementarios respecto de la deducción de intereses generados con ocasión de deudas cuyo monto total promedio durante el correspondiente año gravable no exceda el resultado de multiplicar por tres (3) el patrimonio líquido del año inmediatamente anterior. El valor de los intereses que excedan esta proporción no serán deducibles.


5.Otras modificaciones: Subcapitalización, artículo 109 de la ley: A partir del 1 de enero de 2013, se establece una limitación para los

contribuyentes del impuesto de renta y complementarios respecto de la deducción de intereses generados con ocasión de deudas cuyo monto total promedio durante el correspondiente año gravable no exceda el resultado de multiplicar por tres (3) el patrimonio líquido del año inmediatamente anterior. El valor de los intereses que excedan esta proporción no serán deducibles.

Las deudas que se tienen en cuenta en esta proporción son las que generan intereses. La norma no cita a las deudas en moneda extranjera pero si estas generan intereses deberán incluirse en esta proporción y en el límite de la deducción no se incluirían los gastos por diferencia en si las deudas generan diferencia en cambio.


5.Otras modificaciones: Subcapitalización, artículo 109 de la ley: En el caso de los contribuyentes del impuesto de renta que se

constituyan como sociedades, entidades o vehículos de propósito especial , para la construcción de proyectos de vivienda a los que se refiere la Ley 1537 de 2012, la deducción de intereses que se generen sobre deudas no puede exceder el resultado de multiplicar por cuatro (4) el patrimonio líquido del año anterior.

Esta limitación no aplica para contribuyentes vigilados por la Superintendencia Financiera y en los casos de financiación de proyectos de infraestructura de servicios públicos, siempre que dichos proyectos se encuentren a cargo de sociedades, entidades o vehículos de propósito especial.


5.Otras modificaciones: Subcapitalización, artículo 109 de la ley: Esta norma pretende desestimular el endeudamiento de los

contribuyentes del impuesto de renta y complementarios que pueden ser personas naturales o sociedades en la realización de proyectos, que al no poder deducir la totalidad de los intereses generando sobrecostos.


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GRACIAS

1 REFORMA TRIBUTARIA 2013 LEY 1607 DE DICIEMBRE 26 DE 2012 ENERO DE 2013.

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