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TEMA 1. INTRODUCCIN

1.1.- LA EMPRESA Y EL ENTORNO.LA EMPRESA COMO UNIDAD ECONMICA DE

PRODUCCIN.

En dcadas anteriores a los aos 80, con un entorno estable, con una reducida

presin competitiva, con productos con ciclos de vida largos y con un elevado

componente de mano de obra, se desarrollaron la mayor parte de los sistemas

contables de gestin que han predominado hasta la actualidad.

Sin embargo en la ltima dcada se estn dando una serie de factores macro y

microeconmicos que estn condicionando el marco de actuacin de las empresas

en la actualidad.

Entre los rasgos definitorios de esta situacin pueden destacarse los

siguientes:

* GLOBALIZACIN E INTERNACIONALIZACIN DE LOS MERCADOS, debido

fundamentalmente al proceso de desmantelamiento de las barreras existentes en el

plano econmico.(p.e. la Unin Europea) .

* AUMENTO NOTABLE DE LA COMPETENCIA entre los distintos agentes que

operan en la Economa.

* MERCADO DOMINADO POR UNA DEMANDA CADA VEZ MS EXIGENTE

con unas crecientes exigencias de calidad de los productos y/o servicios que

requieren, adems de una mayor sensibilizacin por las cuestiones del medio

ambiente.

* FUERTES DESARROLLOS TECNOLGICOS.

* CRECIMIENTO DE LAS EMPRESAS tanto vertical como horizontal.

Estas nuevas condiciones del entorno estn provocando cambios

sustanciales en el seno de las empresas, entre los que cabe destacar:

* INCREMENTO DE LA DIVERSIDAD DE PRODUCTOS ofrecidos en el

mercado, provocando en la empresa crecientes dificultades para coordinar y controlar

las tareas derivadas del proceso productivo.

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* PRODUCTOS DE CICLO DE VIDA CADA VEZ MS CORTO motivado por

incremento de la diversidad de productos, con lo que los costes de I+D cobran mayor

importancia dentro de los costes totales de la produccin.

* MODIFICACIN DE LA ESTRUCTURA DE COSTES al incorporar nuevas

tecnologas. Mientras en los sistemas productivos tradicionales la mayor parte de los

costes eran directos, actualmente estos costes han perdido importancia en relacin a

los costes indirectos (p.e. mano de obra cada vez es ms un elemento de apoyo a la

maq. que es la que realiza la tarea productiva).

* FUERTE INCREMENTO DE LA AUTOMATIZACIN. Las nuevas tecnologas

estn transformando profundamente las empresas, se invierte cada vez ms en

equipos automatizados para mejorar la calidad y la productividad.

* MAYORES EXIGENCIAS DE CONTROL DE GESTIN debido a la necesaria

descentralizacin en la toma de decisiones, motivadas por el crecimiento de las

empresas. Esto hace necesario establecer mecanismos que permitan asegurar que la

actuacin de los distintos responsables sea coherente con los objetivos de la empresa.

* LAS CLAVES DEL XITO DE LA EMPRESA HAN CAMBIADO de forma que

ya no slo est ligado a la minimizacin del coste, sino tambin a la satisfaccin del

cliente cobrando importancia la calidad, los plazos de entrega, etc.

Todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades

orientadas hacia la obtencin de uno o ms productos finales.

Comienza con la captacin de recursos financieros (p.e. aportaciones de los

socios, crditos bancarios, etc.) que permitirn la adquisicin de factores productivos

(p.e. materias primas, maquinaria, etc.). Cada uno de estos factores sufrir una

transformacin (fsica o de valor) que permitir obtener los productos finales. Estos

ltimos, a travs del proceso de venta, sern adquiridos por unos clientes, que

proporcionarn nuevos recursos financieros, constituyndose as el ciclo productivo.

CAPTACION DE RECURSOS

FINANCIEROS

TRANSFORMACIN

CAPTACION DE RECURSOS

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FINANCIEROS

VENTAS A ADQUISICION FAC-

CLIENTES TORES PRODUCT.

ALMACENAMIENTO ALMACENAMIENTO

PDTO.TERMINADO FACT.PRODUCTIVO

TRANSFORMACIN

1.2.- LA CONTABILIDAD DE COSTES EN LA CONTABILIDAD EMPRESARIAL.

La contabilidad empresarial pretende informar sobre cada de estas

actividades que se van desarrollando en distintos momentos del tiempo. Puede ocurrir,

sin embargo, que preste mayor o menor atencin a unas u otras fases del ciclo.

Tradicionalmente, la contabilidad ha puesto su mayor nfasis en el clculo de

la ganancia, como diferencia entre Ingresos y Gastos, y del patrimonio de la empresa

en un momento determinado, relegando a un segundo plano todos aquellos aspectos

del proceso que no dieran lugar a cambios en alguno de estos dos valores. De esta

forma, se registraban con mayor rigurosidad las fases de captacin de recursos,

adquisicin de factores productivos y venta de productos; pero se presentaba poca

atencin a lo que ocurra en los almacenes y durante el proceso de transformacin o

consumo. La contabilidad ocupada por la ganancia y el patrimonio fue denominada

Contabilidad Externa o general o financiera.

En el grfico anterior se enmarca con trazo grueso la parte del ciclo

econmico que no es objeto de la Contabilidad General.

Este objetivo de la Contabilidad externa, por supuesto importante, no es el

nico que se puede perseguir. Tambin tiene especial inters conocer como han sido

consumidos los distintos factores productivos, evaluar los costes y beneficios de los

distintos Departamentos o Productos de la empresa. En definitiva, medir la eficacia de

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la actividad productiva ( la relacin entre la cantidad de factores empleados y los

productos obtenidos). La contabilidad de Costes o analtica o interna o

microeconmica o industrial intentar informar sobre estos aspectos.

El conocimiento detallado de los costes ocasionados por cada producto

permite tomar decisiones que, en definitiva, aseguraran la continuidad de la empresa y

permitirn un mejor empleo de sus recursos. Si la empresa cuenta con talleres propios

de reparacin y mantenimiento de sus instalaciones debe seguir manteniendo dichos

talleres? O, por el contrario, debe recurrir a servicios ajenos cada vez que desee

reparar una mquina? Desde un punto de vista econmico, es conveniente contar con

un departamento propio de estudios de mercado? Dadas unas instalaciones y una

capacidad productiva, se debe incrementar la produccin de A sobre la B?, cuntas

unidades de materia prima H se han consumido en el mes de enero?, cuntas horas

de mano de obra han sido empleadas en la produccin de B?. Nos permitir decidir

cuestiones cmo:

La Contabilidad Externa no responde a estas cuestiones, ya que no es su

objetivo. La Contabilidad interna o de costes intenta dar una respuesta ya que esta es

su razn de ser.

1.3.- CONTABILIDAD DE COSTES Y CONTABILIDAD FINANCIERA. DIFERENCIAS Y

ENLACE.

Desde un punto de vista contable, surge la pregunta de cmo abordar el

problema de ir recogiendo y anotando las distintas fases del proceso productivo.

Deben considerarse bajo un sistema nico ingresos, cobros, gastos, pagos y

costes? O tal vez, anotar ingresos y gastos, por un lado, e ingresos y costes por

otro?. Segn la respuesta dada a estas cuestiones, pueden agruparse distintas lneas

de pensamiento:

a) Monistas: Consideran el ciclo productivo como una nica secuencia de

operaciones, empleando por ello un sistema contable unificado que recoge toda clase

de anotaciones. La Contabilidad interna se inserta en la externa, empleando siempre la

partida doble.

Dentro de esta corriente, se encuentran los radicales (Monismo Puro),

partidarios de que los asientos correspondientes a la interna reflejen, con alto nivel de

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detalle, cada uno de los costes y operaciones internas del ciclo productivo. Frente a

stos, los moderados (Monismo Moderado), que proponen contabilizar, globalmente y

en pocas cuentas, las fases internas y, extracontablemente, realizar una estadstica de

costes en la que se representa esta informacin de forma desagregada.

b) Dualistas: Defienden el empleo de dos sistemas contables diferenciados,

interno y externo, ambos bajo el principio de la partida doble. Proponen que cada

sistema sea llevado de forma separada, aunque se entrelacen mediante las cuentas

reflejas que cumplen la funcin de ser puentes al transferir informacin entre las dos

contabilidades.

Salvo en sistemas productivos muy sencillos, la superioridad del dualismo

frente el monismo parece evidente, y ello por mltiples razones:

a) La implantacin de un sistema monista NO AADE NI CLARIDAD NI

SIMPLICIDAD a las anotaciones. Aparecen entremezclados distintos

niveles de informacin cuyos usuarios seguramente sern distintos. La

contabilidad externa pretende informar, adems de a los directivos de la

empresa, a terceros ajenos a la misma: acreedores, hacienda y

accionistas. La contabilidad interna, al estar ligada a operaciones internas,

pretende informar a aquellos que a diario viven y participan en la gestin de

la empresa; colaborar con los que en definitiva, tomarn las decisiones

sobre el proceso productivo.

Puesto que el contenido de cada contabilidad va dirigido a sujetos

distintos, porqu mezclarlas.

b) El tratar en un mismo bloque conceptos tan distintos como coste y

gasto, DIFICULTA LOS ANALISIS DETALLADOS SOBRE

RENTABILIDAD de cada producto o departamento, punto muerto o

cualquier otro estudio microeconmico, necesario para la gestin y

direccin de la empresa.

c) LA COMPLEJIDAD CRECIENTE DE LOS PROCESOS PRODUCTIVOS

EXIGEN UN MAYOR CONTROL, desde la captacin de los recursos hasta

la comercializacin de los productos necesitamos prever y controlar cada

uno de los fenmenos que van ocurriendo a lo largo del mismo para poder

dominarlos y en caso de alguna desviacin actuar lo ms rpidamente

posible.

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Por un lado, ser preciso conocer las corrientes de ingresos y

gastos (cuenta de Perdidas y Ganancias), al igual que la situacin

patrimonial de la empresa (balance); la contabilidad externa se encargar

de ello. Por otro lado, ser necesario analizar cmo han sido empleados

los factores productivos, cmo deberan haber sido empleados y cmo

deberan serlo en adelante. La contabilidad interna, cuando se opta por

un dualismo, asla estas cuestiones; con ello, facilita el clculo de los

precios de coste por productos y departamentos, informa a la direccin

sobre el comportamiento de cada uno de los consumos y ayuda a la

previsin y control de costes futuros.

Ambas clases de informacin, la interna y la externa, son necesarias

para el anlisis y decisiones diferentes. Por ello, puede no resultar

conveniente agregarlas.

d) EL PERIODO CONTABLE DE AMBAS CONTABILIDADES NO TIENE

PORQUE COINCIDIR. En la Contabilidad externa se realizar la

periodificacin segn exigencias temporales, fundamentalmente de

accionistas, acreedores y hacienda. En la Contabilidad de costes se

periodificar en funcin de las necesidades internas de informacin. El

periodo contable en este caso puede referirse a un da, una semana, un

mes, o cualquier divisin temporal segn se estime conveniente.

Es evidente que, al perseguir ambas contabilidades objetivos distintos, deben

llevarse, en aras de la sencillez y la claridad, de manera que resulten totalmente

independientes la una de las otra, aunque se empleen cuentas puentes para

entrelazarlas. Por ello, nosotros optaremos por un dualismo, sin menoscabo de que se

pueda optar en la prctica, a partir de los conocimientos adquiridos y en funcin de sus

necesidades y opiniones, por un monismo, ya sea moderado o radical.

La cuenta de enlace entre ambas contabilidades se llama Control Externo

(Grupo 9) y se carga por el importe abonado en concepto de ingresos y se abona por

el total de costes externos cargados.

1.4.- CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES.

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Concepto de la Contabilidad de Costes:

es una parte de la contabilidad que tiene por objeto la captacin, medicin,

registro, valoracin y control de la circulacin interna de valores de la empresa, con el

fin de suministrar informacin para la toma de decisiones sobre la produccin,

formacin interna de precios de coste y sobre la poltica de precios de venta y anlisis

de los resultados, mediante el contraste con la informacin que revela el mercado de

factores y productos, basndose en las leyes tcnicas de produccin, las leyes

sociales de organizacin y las leyes econmicas de mercado

Objetivos tradicionales de la Contabilidad de Costes:

Generar informacin usada por la contabilidad financiera: valoracin de

stocks, y medida de los resultados.

Realizar informacin til para la toma de decisiones.

Establecer la informacin para la planificacin y control de las actividades

y procesos de la empresa.

Problemas de la Contabilidad de Costes:

1) La subjetividad e inseguridad de las valoraciones.

2) La captacin y agregacin de las clases de costes que tienen diferentes

leyes de variacin, dentro de la combinacin productiva.

3) La adaptacin de las funciones productivas a las estructuras y procesos

organizativos que componen la cadena de valor de la empresa.

4) La explicacin de un conjunto de COST DRIVERS o costetrasmisores

que trasmitan de forma acumulativa la relacin causal de la

transformacin del consumo de recursos en productos y servicios a travs

de la compleja interrelacin de la cadena de valor de la empresa.

5) La obtencin de costes para los distintos niveles de utilizacin de la

capacidad productiva.

6) La inclusin del coste de los capitales propios y ajenos utilizados.

7) El reflejo del efecto de la inflacin en el clculo de costes y resultados.

Todo ello lleva a la conclusin de que los costes no son una magnitud

perfectamente determinada, por lo tanto ser necesario realizar una interpretacin

previa de las condiciones iniciales del proceso tcnico y organizativo, en el que se

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desenvuelve la actividad econmica de la empresa. Posteriormente, mediante la

aplicacin de las leyes antes comentadas conseguiremos del mejor modo posible la

interpretacin, explicacin y control de la transformacin de los factores consumidos

en el valor de los outputs o productos obtenidos, comprendiendo todos los eslabones

que forman la cadena de valor de la empresa.

El desarrollo de la Contabilidad de Costes est asociada a la evolucin

histrica de los procesos productivos, posteriormente ha sido la base del desarrollo de

nuevas figuras de informacin y control asociadas, como son el control presupuestario,

el control de gestin, el control por objetivos, etc.

El primer paso fue el establecimiento de sistemas de costes histricos, luego

aparece el sistema de costes orgnico, ms tarde el sistema de coste estndar y

posteriormente el sistema de costes por secciones. Ms recientemente ha aparecido

el sistema de costes por actividades(ABC)

Nuevos objetivos de la Contabilidad de Costes:

DISEAR UN SISTEMA DE INFORMACIN que refleje la estructura y el

funcionamiento de la organizacin, que permita a la direccin la mejor

toma de decisiones tcticas y estratgicas a corto y largo plazo.

ORGANIZAR EL SISTEMA DE COSTES estrechamente relacionado con

la cadena de valor, de tal forma que en todos los niveles de la organizacin

se comprenda la relacin entre el consumo de recursos y las actividades

que crean valor.

ESTABLECER UN SISTEMA DE COSTES INTEGRADO.

DESARROLLAR UN SISTEMA DE ANLISIS PARA LA DIRECCIN.

1.5.- EL RESULTADO DE LA CONTABILIDAD DE COSTES, DIVERGENCIAS Y

MOTIVOS

RESULTADO EXTERNO: Es el hallado en la contabilidad financiera y

representado por la Cuenta de Prdidas y Ganancias. Se halla por diferencia entre

gastos e ingresos periodificados.

Ingresos De la Explotacin (1)

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Financieros (2) Resultado Explotacin = (1) (4)

Extraordinarios (3)

Resultado Financiero = (2) (5)

Gastos De la Explotacin (4) Resultado Extraordinario = (3) (6)

Financieros (5)

Extraordinarios (6) Resultado Perodo = + Resultado

Explotacin + Resultado Financiero +

Resultado Extraordinario

RESULTADO INTERNO: Es el resultado obtenido en la Contabilidad Interna

por diferencia entre ingresos y costes periodificados. Para determinar el resultado se

emplea una cuenta de prdidas y ganancias analtica en forma de lista donde se

obtienen mrgenes (equivalentes a los resultados en la contabilidad externa). Un

margen es la diferencia entre el ingreso generado por la venta de un producto o servicio

y el coste de los mismos. Ms adelante estudiaremos detalladamente la forma de

obtener el resultado interno.

Coinciden el Resultado Interno y el Externo? Si los ingresos y gastos de la

contabilidad financiera son los mismos que los ingresos y los costes en la contabilidad

de costes s. Generalmente esto no ocurre, por una serie de razones:

Tal y como estudiamos anteriormente hay gastos que no son costes y

viceversa.

La periodificacin empleada por ambas contabilidades es diferente.

Los costes pueden referirse a gastos realizados en el mismo perodo o en perodos

anteriores, por lo tanto no coincidirn en el tiempo gasto y coste.

La contabilidad interna est interesada nicamente en calcular el

resultado de la explotacin por lo que no tiene en cuenta el resultado financiero ni el

extraordinario y por tanto ni gastos ni ingresos de este tipo.

Mientras la contabilidad interna intenta obtener los costes reales, la

financiera est sujeta a la legislacin fiscal que impide el clculo real de ciertas

magnitudes.

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Una diferencia fundamental entre los resultados de ambas contabilidades es

que mientras que la Cuenta de Prdidas y Ganancias no ofrece resultados por

productos, departamentos o secciones, la Contabilidad de Costes es mucho ms

detallada y ofrece una informacin de estas caractersticas, mucho ms completa.

Como resumen cabe comentar que la contabilidad de costes calcula un

resultado del ejercicio o del perodo al igual que la contabilidad financiera, pero de

forma distinta ya que enfrenta los ingresos y los costes del perodo, slo referidos a la

explotacin. Los ingresos provienen de las ventas realizadas y los costes son

determinados a partir de la actividad realizada por la empresa (empresa industrial,

comercial o de servicios).