MASTER –AEST UDIO C ONTABLE

TRIB UTARIO

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 18

INGRESOS

Octubre 2008

2

MLV

NI C 1 8 - I NGRESOS

Medición de ingresos Identificación de transacciones Transferencia de riesgos y beneficios de

propiedad Venta facturada y no entregada Exportación Venta de inmuebles Prestación de servicios Incobrables

3

MLV

Ventas al crédito

VENTA

Intereses

Tasa para un instrumento similar de un emisor de créditos

Tasa que descuente elimporte nominal del instrumento al precio de venta al contado

MEDICIÓN DE I NGR ESOS

4

MLV

Separar transacciones

Transacciones ligadas

ProductoServicios

posteriores

Venta31/12

Recompra16/01

IDENTI FICA CIÓN DE LAS TRA NS ACCIONES

5

MLV

Asume obligación por funcionamiento insatisfactorio

Percepción de ingreso contingente por la derivación de los ingresos por el comprador

Despacho sujetos a instalación, y la instalación es significativa

Derecho de rescisión de la transacción y existe incertidumbre.

NO TRANSFI EREN R IES GOS Y BENE FICIOS DE LA

PROPI EDA D

6

MLV

El ingreso es reconocido cuando el comprador asuma el título, siempre que:

Sea probable que el despacho se cumpla Identificar y separar productos en el almacén El comprador conoce del despacho diferido Los términos usuales de pago son aplicables

El ingreso no es reconocido cuando simplemente es una intención para adquirir o fabricar los productos en el momento de la entrega.

VENT A FACTUR ADA Y NO EN TREGADA

7

MLV

CIFDESCFRDAFFOB

PUERTO SALIDA PUERTO DESTINOFRONTERA

DAF DEQ CPT CIP DDU DDP

PAÍS IMPORTADOR

EXW FCA FAS

PAÍS EXPORTADOR

8

MLV

EXPORTAC IÓN

FOB Significa que el vendedor transfiere el

Free on riesgo y los costos al momento en que

Board la mercancía rebasa la borda del buque en el puerto de embarque.

DDU Significa que el riesgo y los costos

Delivered se transfieren cuando el vehículo llega

Duty Unpaid hasta el lugar acordado, pero sin maniobras de descarga.

9

MLV

VENTA D E INMUEBLES

Los ingresos ordinarios se reconocerán normalmente cuando la titularidad legal pasa al comprador.

Si el vendedor está obligado a realizar actuaciones sustanciales tras el traspaso de los derechos o la titularidad al comprador, el ingreso no se reconocerá hasta que tales actos se han ejecutado. Un ejemplo es el edificio cuya construcción no ha sido terminada.

10

MLV

PRES TAC IÓN D E SE RVICIOS

Método del porcentaje de terminación

Estimados confiables (Derechos exigibles, precio y forma de pago)

No se puede estimar confiablemente el resultado: Reconocer ingresos por los gastos recuperables.

11

MLV SERV ICIOS, I NTERE SES , REGALÍAS Y D IVIDENDOS

Los ingresos ordinarios se reconocen sólo cuando sea probable que la entidad obtenga los beneficios asociados con la transacción. No obstante, cuando surge algún tipo de incertidumbre acerca de los importes ya incluidos como ingresos ordinarios, la cuantía incobrable, o el importe respecto del cual ha dejado de ser probable la recuperabilidad, se reconocen como gastos, en lugar de ajustar los importes originalmente reconocidos como ingresos ordinarios.

12

MLV

INCO BRA BLES

Incertidumbre en la cobranza: Gasto Métodos

Método de identificación específica Método de la estimación

Porcentaje de las ventas Porcentaje de cuentas por cobrar Antigüedad de las cuentas por cobrar

Recuperación

CASOS PRÁCTICOS

14

MLV

Enunciado:

Una empresa tiene un arreglo con sus clientes para que en cualquier período de doce meses que termine el 31 de marzo, si tienen compras de productos por un valor de por lo menos 1 millón, recibirán un descuento retrospectivo de 2 por ciento. El cierre de la empresa es el 31 de diciembre y ha efectuado ventas a un cliente durante el período 1 de abril al 31 de diciembre por 900,000.

CASO 1

15

MLV

Se requiere:

¿Cuánto ingreso debería reconocer la empresa?

16

MLV

Solución:

Basado en un cálculo prorrateado, la empresa haría ventas a su cliente por 1.2 millones (900,000/9 x 12) Por lo tanto la empresa debería reconocer un descuento retrospectivo de 2 por ciento sobre 900,000 ( 900,000 x 0.02 = 18,000) y reconocer ingresos solamente por 882,000.

17

MLV

Enunciado:

Una empresa vende algunos productos, con un costo de 100,000, a uno de sus clientes al precio de 140,000 y con crédito a 6 meses “sin intereses”. El precio normal de venta al contado hubiera sido 125,000, pagadero a 30 días, o con descuento de 5,000 por pago contra entrega.

CASO 2

18

MLV

Se requiere:

¿Determinar cómo debería la empresa medir su ingreso con tal transacción?

19

MLV

Solución:

En efecto, la empresa está financiando a su cliente por un período de 6 meses.

El precio normal hubiera sido 120,000 (precio de 125,000 menos el descuento por pago contra entrega de 5,000). En consecuencia, el ingreso debería ser registrado contablemente a un importe que rebaje el precio de venta facturado de 140,000 a 120,000.

20

MLV

La diferencia entre el valor facturado (140,000) y el valor descontado (120,000) deberá ser reconocida como un ingreso por intereses durante el período financiado de seis meses.

21

MLV

Enunciado:

Una empresa vende algunos equipos a 140,000, siendo su precio de venta contra entrega de 100,000, porque incluye un compromiso de servicio a los equipos durante un período de dos años sin cargo adicional.

CASO 3

22

MLV

Se requiere:

Establecer la contabilización del ingreso proveniente de la venta de los equipos.

23

MLV

Solución:

La empresa debería reconocer el ingreso por ventas de productos con un importe de 100,000. La diferencia de 40,000 debería ser reconocida como un ingreso por servicios en el transcurso de los siguientes 2 años que dura el compromiso ofrecido.

24

MLV

Enunciado:

Una empresa ha manufacturado una máquina específicamente de acuerdo al diseño proporcionado por su cliente y no puede ser utilizada por otra empresa. Nunca antes ha construido una máquina con tales características por lo que estima tendrá algunas fallas durante el primer año de su funcionamiento, las cuales contractualmente deberá rectificar sin costo adicional alguno para su cliente. La naturaleza de las fallas podrían ser significativas

CASO 4

25

MLV

Hacia fines de año, la máquina fue despachada e instalada y el cliente facturado al precio del contrato de 100,000, mientras que los costos del fabricante a la misma fecha ascienden a 65,000.

26

MLV

Se requiere:

¿Cómo debería la empresa reconocer contablemente la transacción?

27

MLV

Solución:

Como el fabricante nunca antes ha construido una máquina similar, no está en posición de medir razonablemente el costo de cualquier rectificación que pudiera materializarse posteriormente. En consecuencia, el costo de la transacción para el fabricante no puede ser medido razonablemente y la venta no debería ser reconocida.

28

MLV

Enunciado: A continuación se detallan las siguientes

situaciones de ventas.1. Una empresa vende productos a otra y en el

contrato de venta hay una cláusula en la que el vendedor tiene una obligación por rendimiento insatisfactorio, el cual no está contemplado por las provisiones de garantía normales.

CASO 5

29

MLV

1. Una empresa embarcó una maquinaria a un destino especificado por su comprador. Una parte significativa de la transacción involucra la instalación que todavía no ha sido completada por el fabricante.

3. El comprador tiene el derecho de cancelar la compra por una razón no especificada en el contrato de venta, debidamente firmado por ambas partes, y el vendedor está en duda acerca del resultado.

30

MLV

Se requiere:

Cuál de las situaciones antes mencionadas significa que los “riesgos y beneficios” no han sido transferidos al comprador?

31

MLV

Solución:

1. De acuerdo con la cláusula del contrato de ventas la empresa fabricante tiene una obligación más allá de la disposición normal de la garantía. Entonces, los “riesgos y beneficios de propiedad” no han sido transferidos al comprador a la fecha de la venta.

32

MLV

2.- Los “riesgos y beneficios de propiedad” no han sido transferidos al comprador a la fecha del despacho de la maquinaria porque una parte significativa de la transacción (como es la instalación) no se hizo todavía.

33

MLV

3.- Los “riesgos y beneficios de propiedad” no serán transferidos al comprador debido a la incertidumbre sin especificar que se presenta de los términos del contrato de venta (debidamente firmado por ambas partes) el cual permite al comprador retener los derechos de cancelación de la venta debido a lo cual el vendedor tiene incertidumbre acerca del resultado.

34

MLV

Enunciado: Una nueva empresa manufacturera y vendedora de

productos de consumo ha lanzado una oferta para devolver el costo de la compra dentro del mes siguiente a la venta si en caso el cliente no está satisfecho con el producto.

CASO 6

35

MLV

Se requiere: Entre las siguientes situaciones, determinar cuándo la empresa debe reconocer los ingresos.

1. Cuando los productos fueron vendidos a los clientes.

2. Después de un mes de la venta.

3. Solamente si los productos no han sido devueltos por el cliente después de un mes.

4. Al momento de la venta junto con una provisión por el mismo importe por la eventualidad de la devolución.

36

MLV

Solución:

La opción “4”, esto es, al momento de la venta junto con una provisión por el mismo importe, por la eventualidad de la devolución.

37

MLV

Enunciado:

La firma YA TE VÍ SAC fue contratada para realizar la auditoria de los estados contables de una empresa por el ejercicio terminado el 31/12/06. El honorario total fue establecido en 15,000 y sólo sería modificable si el cliente no preparase y entregase la información necesaria para el trabajo o si la auditoria detectase debilidades de control interno que obligasen al profesional a aumentar la extensión de sus muestreos.

CASO 7

38

MLV

Los honorarios fueron determinados de la siguiente manera:

Conceptos40 horas de socio a 150 la hora 6,000210 horas de auditor a 40 la hora 8,400

14,400Costos diversos 600

Total 15,000

39

MLV

Al 31/12/06, se estima que probablemente terminen empleándose 50 horas de socio y 240 de un auditor, sin que el mayor costo pueda trasladarse al cliente. Cuando llegó la fecha, se habían empleado 10 horas de socio y 120 del auditor y se habían facturado y cobrado 9,000 (seis cuotas de 1,500).

40

MLV

Se requiere:

Determinar la contabilización de los ingresos.

41

MLV

Solución:

En el caso, el grado de avance al 31/12/06 puede estimarse considerando la relación entre los valores de las horas ya empleadas y las totales que se espera utilizar (de acuerdo con la nueva estimación efectuada):

42

MLV

Valor estimado de las horas a emplear: (50 x 150) + (240 x 40) = 17,100

Valor estimado de las horas empleadas al 31/12/06: (10 x 150) + (120 x 40) = 6,300

Grado de avance: 6,300 / 17,100 = 36.84%

Ingreso a reconocer hasta el 31/12/06: 36.84 % de 15,000 = 5,526

43

MLV

La diferencia de 3,474 entre el importe de 5,526 recién determinado y las sumas facturadas y cobradas (9,000) debe considerarse una venta diferida

44

MLV

CASO 8

Enunciado: La empresa Mi Niña Bonita del Perú emitió una factura

comercial con fecha 14-11-2007 por una valor FOB de US$ 79,500.

La orden de compra especificaba los términos de la misma, siendo la fecha de envió solicitada el 15-12-2007 y con termino de envió FOB Callao / Perú

45

MLV

CASO 8

La fecha de envió real fue el 6-01-2008 Para efectos contables y tributarios, la factura en

mención fue considerada por el contador en enero de 2008.

46

MLV

El Auditor Fiscal considera que la factura por los $79,500 debió considerase como ingresos del año 2007.

Sostiene que la adquisición del derecho a percibir un pago derivado de un contrato de compra venta, se origina al momento en que nacen las obligaciones contenidas en el acuerdo de voluntades.

47

MLV

Adicionalmente precisa que el hecho que la venta internacional de mercadería se haya pactado bajo la cláusula FOB y que el embarque de la mercadería se haya producido al mes siguiente de haber sido facturada, no implica que la venta se haya producido recién cuando el vendedor puso la mercadería a bordo del buque.

48

MLV

Se requiere determinar:

En que fecha se debió reconocer el ingreso. En que ejercicio gravable se debió reconocer el

ingreso para el impuesto a la renta.

49

MLV

Solución:

De acuerdo a la NIC 18, los ingresos provenientes por las ventas de bienes deben reconocerse cuando se hayan cumplido, entre otras condiciones, con que la empresa haya transferido al comprador los riesgos significativos y beneficios en la propiedad de los bienes, lo cual en el caso de contratos de compra venta bajo la modalidad FOB, se produce justamente cuando la mercadería haya pasado la borda de la nave en el puerto de embarque convenido.

La responsabilidad del vendedor por los riesgos de perdida que pudiera sufrir el bien, se mantuvo hasta que la mercadería fue colocada a bordo de la nave, esto es, el 6-01-2008, fecha en la que debe reconocerse el ingreso.

50

MLV

De acuerdo a la ley del Impuesto a la Renta, los ingresos deben reconocerse en el mes en que se devengan y no en el mes en que se perfecciona el acuerdo de voluntades que da origen al contrato.

Para el impuesto a la renta se debe reconocer el ingreso en el ejercicio gravable 2008.

51

MLV

CASO 9Enunciado

La empresa la Constructora Mi Vida S.A.C. se dedica a la construcción de edificios de departamentos, los cuales son muy cotizados entre el segmento de altos ingresos de la población. El 1-2-08 se firmó 2 contratos por la venta de dos departamentos (el departamento A y el departamento B) los cuales estaban sin construir, a la firma del contrato la empresa Constructora recibió en efectivo el 50% del valor de cada departamento, los mismos que ascenderían a $60,000 dólares por el departamento “A” y $50,000 dólares por el departamento “B”

El saldo seria cancelado en el momento de la transferencia de la titularidad legal

52

MLV

El 31de julio del 2008 se hace la transferencia de la titularidad legal de los dos departamentos pero solo el departamento “A” estaba terminado al 100%, el otro departamento solo estaba avanzado en un 20%, sin embargo la empresa se comprometía por escrito a terminar el 100% de la construcción, dando como fecha máxima el 30-1-09.

53

MLV

Se requiere determinar: ¿Cuando se debe reconocer los ingresos por

las ventas de estos dos departamentos? ¿Cuál es el monto del ingreso que se debe

reconocer en el año 2008?

54

MLV

Solución: Los ingresos por venta del departamento “A” se

debe reconocer el 31-7-08, pero por el departamento “B” los ingresos se deben reconocer el 30-1-09 si la empresa termina la construcción.

El monto del ingreso que se debe reconocer en el 2008 es $120,000 (60,000 x 2)

55

MLV

CASO 10

Enunciado: La empresa TED S.A.C. ha realizado un préstamo el 23

de marzo de2006, por un monto de US$ 100,000 a una tasa de interés de 10% anual. El deudor no ha cumplido con los pagos y la empresa ha iniciado acciones judiciales el 30 de abril de 2007.

Al 31 de diciembre de 2007 el Jefe de Créditos y Cobranzas de la empresa considera que es muy difícil la cobranza de los intereses y en caso ganaran las acciones judiciales las garantías cubrirán sólo parte del capital prestado.

56

MLV

La empresa ha prestado servicio de mantenimiento de acuerdo a un contrato de honorarios fijos mensuales durante los años 2005, 2006 y 2007, sin embargo el cliente dejó de pagar desde marzo de 2007. De acuerdo a la experiencia del Jefe de Créditos y Cobranzas, cuando un cliente tiene 3 cuotas mensuales acumuladas es un cliente que generará problemas en el cobro de los servicios prestados. El Contador a partir de junio de 2007 no provisiona los ingresos por el mantenimiento mensual.

57

MLV

Se requiere:

2. Determinar si: a) no se debe reconocer el ingreso por intereses o b) se debe reconocer el ingreso por intereses y realizar una provisión de incobrables.

3. Determinar si es correcto que el contador no provisione los ingresos a partir de junio de 2007 por el mantenimiento mensual.

58

MLV

Solución:

2. No se debe reconocer el ingreso por intereses porque no se ha cumplido con la condición de que sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados a la transacción.

3. Es correcto que no se provisione el ingreso por mantenimiento mensual a partir de junio de 2007 porque no se ha cumplido la condición de que sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la transacción.