NIC SP 18: PRESENTACION DE INFORMACION POR SEGMENTOS

OBJETIVO

Establecer los principios para la presentación de información financiera por segmentos. La revelación de esta información:

Ayudará a los usuarios de los estados financieros a entender mejor la gestión pasada cumplida por la entidad y a identificar los recursos asignados a sostener las principales actividades de esta.

ALCANCE

o La entidad que prepare y presente sus estados financieros por el método contable de lo devengado deberá aplicar esta Norma al presentar información por segmentos.

o La presente norma es de aplicación para todas las entidades del sector público excepto empresas públicas que deberán aplicar las normas internacionales de contabilidad.

o Es de aplicación para los conjuntos completos de estados financieros que cumplan con las Normas Internacionales de Sector Público.

o En caso de que los estados financieros consolidados del gobierno u otra entidad económica y los estados financieros independientes de la entidad controladora se presenten juntos, será necesario que la información por segmentos se presente solo en base a los estados financieros consolidados.

DEFINICIONES

En esta Norma, los términos que siguen se usan con los significados que les acompañan en las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público NICSP 2 Estado de flujos de efectivo; NICSP 3 Superávit o déficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las políticas contables; y NICSP 9 Ingresos provenientes de transacciones de intercambio:

Políticas contables : son los principios, bases, convencionalismos, reglas y prácticas, de carácter específico, adoptados por una entidad para la preparación y presentación de sus estados financieros.

Actividades de financiación : son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición del capital aportado a la entidad, y los préstamos recibidos por ésta.

Actividades de inversión : son las actividades de adquisición y disposición [enajenación] de activos de largo plazo y otras inversiones no incluidas como equivalentes de efectivo.

Actividades de operación: son las actividades de la entidad que no son de inversión ni de financiación.

Ingreso [Ingreso Público o Renta Fiscal: es el flujo de entrada bruto de beneficios económicos, o el potencial de servicio, del ejercicio de Presentación [de la información financiera] en que dichos flujos producen un incremento en el activo neto/patrimonio, distinto a los incrementos relacionados con las aportaciones de los propietarios.

DEFINICION DE UN SEGMENTO

Segmento: Es una actividad o grupo de actividades de la entidad, que son diferenciables y para las cuales es apropiado presentar información financiera separada, con el fin de evaluar la gestión pasada cumplida por la entidad para alcanzar sus objetivos, y con el fin de tomar decisiones respecto a la futura asignación de recursos.

PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN POR SEGMENTOS

De acuerdo a esta Norma, las entidades del sector público identificarán como segmentos separados, cada actividad o grupo de actividades que sean diferenciables y para las cuales se deba presentar información financiera que permita evaluar la gestión pasada cumplida por la respectiva entidad para alcanzar sus objetivos, y que posibilite la toma de decisiones de la entidad con respecto a la asignación de recurso. Es recomendable que las entidades revelen información adicional sobre los segmentos presentados, los mismos que habrán sido identificados según esta Norma o según se consideró necesario para efectos de la rendición de cuentas y toma de decisiones.

Estructuras de presentación

En muchos casos, las principales clasificaciones de las actividades identificadas en la documentación presupuestaria son un reflejo de los segmentos por los cuales se presenta información al órgano de dirección  y más alta administración de la entidad. En muchos de los casos, los segmentos presentados a los mencionados entes serán también un reflejo de los segmentos presentados en los estados financieros. Esto se debe a que el órgano de dirección y la alta administración requerirán de información sobre los segmentos, que les sirva para sustentar sus responsabilidades administrativas, y que permita evaluar la gestión cumplida por la entidad para alcanzar sus objetivos en el pasado, y posibilite la toma de decisiones de la entidad con respecto a la asignación de recursos en el futuro.

El determinar qué actividades se agruparán como segmentos separados a presentar en los estados financieros para efectos de la rendición de cuentas y toma de decisiones, involucra la aplicación del criterio.

A nivel del gobierno en su conjunto, la información financiera suele reunirse y presentarse de  manera que refleje, por ejemplo:

(a) Las principales clasificaciones económicas de las actividades desarrolladas por el gobierno en su conjunto, tales como salud, educación, defensa y asistencia social (las cuales pueden ser un reflejo de las clasificaciones funcionales gubernamentales dadas por la Estadística Financiera Gubernamental (GFS, por sus siglas en inglés)  y las principales actividades comerciales desarrolladas por las EPs, tales como las referentes a centrales eléctricas, bancos y entidades de seguros, de propiedad del Estado; o

(b) Las responsabilidades ministeriales  de  los ministros o miembros individuales del poder ejecutivo. Estas clasificaciones pueden, aunque no siempre, reflejar las clasificaciones económicas señaladas en el  anterior sub-párrafo (a) –pudiendo presentarse algunas diferencias, ya que las responsabilidades ministeriales pueden abarcar más de una de las clasificaciones económicas o corresponder sólo parcialmente a dichas clasificaciones.

Segmentos de servicios y segmentos geográficos

Los tipos de segmentos sobre los que se presenta información al órgano de dirección y la alta administración de la entidad suelen conocerse como “segmentos de servicios” y “segmentos geográficos”. Estos términos se usan en la presente Norma con los siguientes significados:

(a) “Segmentos de servicios”: son los componentes de una entidad, que son diferenciables y que están dedicados a suministrar productos afines o a alcanzar particulares objetivos operativos concordantes con la misión general de cada entidad; y

(b) “Segmentos geográficos”: son los componentes de una entidad, que son diferenciables y que estándedicados a suministrar productos o a alcanzar particulares objetivos operativos dentro de una particular área geográfica.

Usualmente, los ministerios y organismos gubernamentales se administran mediante líneas de servicios, ya que éstas reflejan la forma en que identifican a sus principales productos, y la forma en que supervigilan sus logros e identifican y presupuestan sus necesidades de recursos.

Los factores que deberán considerarse para determinar si los productos (bienes y servicios) están relacionados y deben agruparse como segmentos para efectos de la presentación de información financiera comprenden:

(a) Los objetivos operativos primarios de la entidad y los bienes, servicios y actividades que se relacionan con el logro de cada uno de dichos

objetivos, así como la consideración de si los recursos están asignados y presupuestados en base a grupos de bienes y servicios;

(b) La naturaleza de los bienes o servicios suministrados o las actividades desarrolladas;

(c) La naturaleza del proceso de producción y/o de suministro del servicio, y el proceso o mecanismo de distribución;

(d) El tipo de cliente o consumidor de los bienes o servicios;(e) La consideración de si todo esto refleja o no la forma en que la entidad se

administra, y la información financiera se presenta, al órgano de dirección y la alta administración;

(f) De ser aplicable, la naturaleza del ambiente regulatorio (ámbito ministerial o ámbito de una autoridad reglamentaria, por ejemplo) o el sector de gobierno (sector finanzas, servicios públicos o gobierno en su conjunto, por ejemplo).

Una entidad puede ser organizada, y presentar internamente información al órgano de dirección y la alta administración, a un nivel regional –dentro o a través del país, estado, localidad u otra frontera jurisdiccional. De ocurrir esto, el sistema de presentación interna de información reflejará una estructura de segmentación geográfica.

Los factores que se tomarán en consideración para determinar si la información financiera deberá o no presentarse geográficamente, comprenden:

(a) La similitud de condiciones económicas, sociales y políticas de las diferentes regiones;(b) Las relaciones entre los objetivos primarios de la entidad y las diferentes regiones;(c)  La existencia o no de diferencias en las diferentes regiones, respecto a las características del suministro del servicio y las condiciones operativas;(d) La consideración de si esto refleja o no la forma en que la entidad se administra y la información financiera se presenta a los administradores senior y el cuerpo directivo; y(e)  Las necesidades, técnicas o riesgos, de carácter especial, asociados a las operaciones de una particular área.

Segmentos múltiples

En algunos casos, la entidad puede presentar al órgano de dirección y la alta administración, información por segmentos de ingreso, gasto, activo y pasivo, en base a más de una estructura segmentaria - por ejemplo, por segmentos de servicios y también por segmentos geográficos. Presentar información en base a ambos tipos de segmentos, en los estados financieros externos, suele ser una forma de proporcionar información útil si el logro de los objetivos de la entidad se ve fuertemente afectado tanto por los diferentes productos y servicios que ella suministra, como por las diferentes áreas geográficas a las cuales suministra dichos bienes y servicios.  De modo similar, a nivel del gobierno en su conjunto, éste puede adoptar una base para las revelaciones, que refleje las revelaciones del gobierno en su conjunto, del sector

finanzas públicas y del sector comercial, y suplementar el análisis del sector del gobierno en su conjunto -por ejemplo, con revelaciones segmentarias concernientes a sub-categorías de fines principales o funcionales. En estos casos, los segmentos pueden presentarse separadamente o como una matriz. Además, puede adoptarse una estructura de presentación por segmentos primarios y secundarios con sólo limitadas revelaciones para los segmentos secundarios.

Estructuras de presentación no apropiadas

En la mayoría de casos los segmentos por los cuales se presenta internamente información al órgano de dirección y la alta administración de la entidad para que pueda evaluarse la gestión pasada de ésta y tomar decisiones sobre la futura asignación de recursos, serán reflejo de los segmentos identificados en la documentación presupuestal y se les adoptará también para propósitos externos de presentación de acuerdo a los requerimientos de la presente Norma. Sin embargo, en algunos casos la presentación interna de información de la entidad al órgano de dirección y la alta administración puede reestructurarse para reunirla y presentarla en forma que distinga los ingresos, gastos, activos y pasivos relacionados con las actividades dependientes de un presupuesto, y los relacionados con las actividades comerciales; o que distingan a las entidades dependientes de un presupuesto, de las actividades de las EPs.

Es improbable que el presentar información por segmentos en los estados financieros a base de sólo estos segmentos, permita cubrir los objetivos especificados por esta Norma. Esto se debe a que es improbable que tales segmentos suministren información que sea pertinente para los usuarios, en relación, por ejemplo, con la gestión cumplida por la entidad para alcanzar sus principales objetivos operativos.

En algunos casos, la información financiera desagregada presentada al órgano de dirección y la alta administración no puede mostrar ingresos, gastos, activos o pasivos, por segmento de servicio, por segmento geográfico o por referencia a otras actividades. Se puede elaborar estos informes para reflejar sólo los desembolsos por naturaleza (por ejemplo, sueldos, rentas de alquiler, adquisiciones de suministros y activos) en base a un rubro que sea consistente con la asignación presupuestal u otro modelo de financiamiento o autorización de desembolso aplicable a la entidad. Esto puede ocurrir cuando el propósito de presentar información financiera al órgano de dirección y la alta administración es evidenciar el cumplimiento de los mandatos de gasto antes que evaluar la gestión pasada respecto a las principales actividades cumplidas por la entidad para alcanzar sus objetivos y para tomar decisiones sobre la futura asignación de recursos. Cuando la presentación interna de información al órgano de dirección y la alta administración está estructurada sólo para efectos de información de cumplimiento, al presentar externamente información tomando esa misma base no se estará cumpliendo con los requerimientos de esta Norma.

DEFINICIONES DE INGRESO PUBLICO, GASTO PÚBLICO, ACTIVO Y PASIVO

En la presente Norma, se usan los siguientes términos adicionales con los significados que les acompañan:

Ingreso por segmento:

Es el constituido por el ingreso presentado en el estado de gestión financiera de la entidad y que es directamente atribuible al segmento, y por la correspondiente porción del ingreso de la entidad, que se le puede asignar al segmento

Mediante una base razonable y que proviene, o bien de asignaciones presupuestales o similares o de subsidios, transferencias, multas, derechos o ventas a clientes externos o bien de transacciones con otros segmentos de la misma entidad. El ingreso por segmento no comprende:

(a) Partidas extraordinarias;(b) Ingresos por intereses o dividendos,(c) Ganancias en venta de inversiones o ganancias por extinción de deudas

El ingreso por segmento incluye la participación que las asociaciones en participación tengan en el ingreso de las entidades de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 8 Presentación de Información Financiera sobre Participaciones en Asociaciones en Participación.

Gasto por segmento :

Es el constituido por el gasto producido por las actividades de un segmento, que le es directamente atribuible a éste, y por la correspondiente porción de aquellos gastos que se le pueden asignar a dicho segmento mediante una base razonable. El gasto por segmento no comprende:

(a) Partidas extraordinarias(b) Intereses, incluyendo los incurridos en anticipos o préstamos recibidos de otros

segmentos(c) Pérdidas en venta de inversiones o pérdidas por extinción de deudas(d) La participación de la entidad en el déficit o pérdidas netas de las entidades asociadas

(e) Impuesto a la renta o gasto equivalente al impuesto a la renta que esté reconocido de conformidad con las normas de contabilidad

(f) Gastos generales de administración, gastos de la casa matriz y otros gastos que surjan a nivel de la entidad y se relacionen con la entidad en su conjunto.

Activos por segmento:

Son los activos operativos que emplea un segmento en sus actividades operativas y que, o son directamente atribuibles al segmento o se le pueden asignar mediante una base razonable.

Los activos por segmento se determinan después de hacer las correspondientes deducciones que, como compensaciones directas, se presentan en el estado de situación financiera de la entidad.

Pasivos por segmento:

Son los pasivos operativos que surgen de las actividades operativas de un segmento y que, o son directamente atribuibles al segmento o se le pueden asignar mediante una base razonable

Políticas contables por segmento:

Son las políticas contables adoptadas para la preparación y presentación de los estados financieros del grupo consolidado o de los estados financieros de la entidad, así como las políticas contables que tienen que ver específicamente con la presentación de información por segmento.

Atribución de partidas a un segmento

Una entidad contempla sus sistemas de presentación interna de información financiera como punto inicial para identificar las partidas que pueden ser directamente atribuidas, o razonablemente asignadas, a un segmento. Es decir, cuando los segmentos que se utilizan para fines de presentación interna de información son adoptados - o constituyen la base de los segmentos que han sido adoptados - para fines de los estados financieros de uso general, habrá la presunción de que los importes que se han identificado con los segmentos para fines de presentación interna de información financiera son directamente atribuibles, o razonablemente asignables, a los segmentos, para el efecto de valuar el ingreso por segmento, el gasto por segmento, los activos por segmento y los pasivos por segmento.

En algunos casos, un ingreso, gasto, activo o pasivo puede haber sido asignado a un segmento para fines de presentación interna de información financiera, según algún criterio que es entendido por la administración de la entidad, pero que los usuarios externos de los estados financieros podrían juzgar subjetivo, arbitrario o difícil de entender. Tal asignación no podría constituir una base razonable dentro de las definiciones dadas en esta Norma.

Los ingresos, gastos, activos y pasivos que no hayan sido atribuidos o asignados pueden presentarse como importes no asignados al hacer la conciliación de las revelaciones del segmento con el ingreso totalizado de la entidad, según lo requerido por el párrafo 64 de esta NICSP.

Activo, pasivo, ingreso y gasto de un segmento

Son ejemplos de activos por segmento, los activos corrientes que se usan en las actividades operativas del segmento; los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo; los activos que son objeto de arrendamiento financiero; y los activos intangibles. Los activos por segmento incluyen activos operativos compartidos por dos o más segmentos, si existe una base razonable para hacer su respectiva asignación.

Como ejemplos de pasivos por segmento se incluye las cuentas por pagar comerciales y las cuentas por pagar diversas, los pasivos devengados, anticipos de los miembros de la comunidad para el suministro futuro de bienes y servicios parcialmente subsidiados, provisión de garantías, En caso de que en el gasto por segmento se incluya un gasto por intereses, en los pasivos por segmento también se incluirá el correspondiente pasivo generador de los intereses.

Los estados financieros del gobierno en su conjunto y los estados financieros de ciertas otras entidades controladoras, requerirán de la consolidación de una serie de entidades independientes, tales como ministerios, organismos públicos y empresas públicas. Al preparar estos estados financieros consolidados, se eliminarán las transacciones y saldos entre entidades controladas

Si bien las políticas contables usadas para preparar y presentar los estados financieros de la entidad en su conjunto constituyen también las políticas contables segmentarias fundamentales, para el caso de los segmentos se han de incluir además las políticas que específicamente se relacionen con la presentación de información segmentaria.

POLITICAS CONTABLES PARA LOS SEGMENTOS

La información por segmentos deberá prepararse de conformidad con las políticas contables adoptadas por la dirección y la administración de una entidad para preparar y presentar los estados financieros del grupo consolidado o de la entidad consolidada. Puesto que el fin de la presentación por segmentos es ayudar a los usuarios de lo EEFF y entender mejor y extraer juicios mejor informados sobre la entidad en su conjunto.

Las políticas contables a nivel consolidado o a nivel entidad no necesariamente se tendrán que aplicar a los segmentos como si éstos fueran entidades cuya información se va a presentar por separado. Un cálculo detallado que se efectúe en aplicación de una particular política contable a nivel de entidad, podrá asignarse a los segmentos en caso de que exista una base razonable para llevar esto a efecto

Ejemplo, los cálculos de los derechos de los empleados, por ejemplo, suelen hacerse tomando a la entidad en su conjunto, pero estas cifras a nivel de entidad pueden asignarse a los segmentos en base al salario y datos demográficos de cada segmento.

La presente Norma permite revelar información segmentaria adicional que se prepare en base a políticas distintas a las políticas contables adoptadas para los estados financieros consolidados o los estados financieros de la entidad, siempre que:

(a)  La información sea pertinente para los fines de la evaluación de la gestión [rendimiento] y la toma de decisiones; y(b) La base de valuación de esta información adicional sea expuesta con claridad.

ACTIVOS CONJUNTOSLos activos usados conjuntamente por dos o más segmentos deberán asignarse a tales segmentos si, y sólo si, los correspondientes ingresos y gastos se asignan también a dichos segmentos.Ejemplo, un activo se incluirá entre los activos por segmento si, y sólo si, la correspondiente depreciación o amortización ha sido incluida al hacer la valuación del gasto por segmento.

INFORMACION ADICIONAL SOBRE UN SEGMENTO

Se toma como base principal los bienes o servicios que suministra la entidad, los programas que opera o las actividades que desarrolla. Esto permitirá que la gestión utilice información pertinente para cumplir con sus objetivos y realizar la respectiva rendición de cuentas. Sin embargo, dependiendo la entidad una segmentación geográfica puede ayudar a la mejor asignación de bienes o suministro de servicio y ello se deberá aplicar en los estados financieros.

La norma nos permitirá elegir la información mínima sobre los segmentos, la cual permitirá realizar la rendición de cuentas y toma de decisiones. Para ello se considerara los siguientes factores:

Principales bienes y servicios que suministra la entidad, según lo programas que opera y las actividades que desarrolla, será recomendable que por cada segmento geográfico que presente el órgano de dirección y alta administración presente información sobre los siguientes aspectos:

El gasto por segmento.

El importe contable total de los activos por segmento; y

El desembolso total efectuado durante el ejercicio para adquirir activos

para el segmento, que espera usar durante más de un ejercicio

(inmuebles, maquinaria, equipos y otros intangibles).

Cuando exista información sobre el ingreso por segmentos correspondientes a transacciones con otros segmentos o inter-segmentos deberán valuarse tomando como base de valuación en que ella se produjo.

Los cambios en las políticas contable adoptadas para presentar información por segmento que tenga efecto en material de dicha información deberán revelarse y

la información por segmento del ejercicio precedente debe ser presentada con fines comparativos, deberá reexpresar, saldo ello no sea posible. Dicha revelación deberá presentar la naturaleza de los cambios, de cómo la información comparativa ha sido reexpresada

Algunos cambios en las políticas contables tienen relación especifica con la presentación de la información por segmentos como por ejemplo se incluyen los cambios en la identificación de segmentos y los cambios en la base tomada para la asignación de ingresos y gastos por los segmentos.

Si no se revelado de otra forma en los estados financieros o en alguna parte de la memoria anual, la entidad deberá indicar:

Los tipos de bienes y servicios ubicados en cada segmento de servicio presentado:

La composición de cada segmento geográfico presentado; y

En casi de no haberse adoptado una base de segmentación por servicios o por localización geográfica, la naturaleza del segmento y las actividades que este abarca.

CONCLUSIONES

NICSP 18 – NIC 14

La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NIC SP 18 Presentación de información por segmentos ha sido extraída básicamente de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 14 (modificada en 1997) Presentación de información por segmentos. Las principales diferencias entre la NIC SP 18 y la NIC 14 son las siguientes:

La NIC SP 18 define los segmentos de manera diferente a la NIC 14. La NIC SP 18 requiere que las entidades presenten información por segmentos  de una forma apropiada para evaluar la gestión pasada [rendimiento pasado] y tomar decisiones sobre la asignación de recursos. La NIC 14 requiere que se presente información por segmentos económicos y segmentos geográficos.

La NIC SP 18 incluye un comentario adicional al de la NIC 14, para aclarar la aplicabilidad de las pautas a la contabilidad de las entidades del sector público.

La NIC 14 requiere revelar los resultados por segmento, la depreciación y amortización de activos por segmento y otros gastos significativos no realizados en efectivo. La NIC SP 18 no requiere revelar los resultados por segmento. La NIC SP 18 recomienda, pero no exige, revelar los ingresos significativos no realizados en efectivo e incluidos en el ingreso por segmento, la depreciación por segmento y otros gastos no realizados en efectivo o los flujos de efectivo por segmento requeridos por la NIC SP 2 Estado de flujos de efectivo.

La NIC SP 18 no requiere revelar información sobre segmentos secundarios, pero recomienda ciertas revelaciones mínimas sobre los “segmentos de servicio” y los segmentos “geográficos“.

La NIC SP 18 no especifica un umbral cuantitativo que se deba aplicar para identificar los segmentos informables.

La NIC SP 18 utiliza, en ciertos casos, una terminología diferente a la de la NIC 14. Los ejemplos más significativos se dan en el uso que la NIC SP 18 hace de los términos “entidad”, “ingreso público [o renta fiscal]”, “estado de gestión financiera [estado de rendimiento financiero]”, “estado de situación financiera” y “activo neto/patrimonio”. Los términos equivalentes usados en la NIC 14 son “empresa” “ingreso [o rentas generadas por una actividad económica]”, “estados de resultados”, “balance general” y “patrimonio”.

CASO PRÁCTICO

Ejemplo de revelaciones por segmentos

El CASO se presentan las revelaciones por segmento que la presente Norma puede requerirle a una Autoridad del Área de Educación cuya financiación se efectúa predominantemente por aplicación presupuestal, pero que, bajo una modalidad comercial, suministra servicios educativos a los empleados de corporaciones importantes y se ha unido, para ello, con un ente empresarial de tipo comercial con el fin de establecer una fundación educativa privada que opere comercialmente. Dicha Autoridad tiene una influencia significativa sobre la fundación, pero no ejerce control sobre ella. EL CASO siguiente presenta datos comparativos correspondientes a dos años. Por cada año por el cual se presente un conjunto completo de estados financieros se requiere presentar información segmentaria.

INFORMACIÓN POR SEGMENTOS (en millones de unidades monetarias)

Primaria/ Secundaria

Terciaria Servicios espe- ciales

Otros servicios

Eliminaciones Consolidación

20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1

INGRESO POR SEGMENTO

Aplicación [presupuestal]

48 40 22 23 10 10 7 7

Derechos provenientes de fuente externa

5 4 - - 9 6 - -

Transferencias  intersegmentos

10 6 6 7 2 4 2 2

Total ingreso por segmento

63 50 28 30 21 20 9 9 20 19 101 90

GASTO POR SEGMENTO

Sueldos y salarios (39) (31) (13) (13) (13) (13) (2) (2)

Depreciación (9) (7) (5) (7) (5) (3) (1) (1)

Otros gastos (12) (11) (10) (9) (5) (5) (2) (2)

Total gasto por segmento

(60) (49) (28) (29) (23) (21) (5) (5) 20 19 (96) (85)

Gasto centralizado no asignado

(7)

Déficit en actividades  de operación

(2)

Gasto por intereses (4)

Ingreso por intereses 2

Participación en el superávit neto de entidades asociadas

8 7 8

Superávit en actividades  Ordinarias

4

Pérdida extraordinaria: daños sísmicos en instalaciones no aseguradas

(3) 0

Superávit neto 4

OTRA INFORMACIÓN

Activos por segmento 54 50 34 30 10 10 10 9 108

Inversión en entidades asociadas (método de participación patrimonial)

32 26 32

Activos centralizados no asignados

35

Total activos  Consolidados

175

Pasivos por segmento

25 15 8 11 8 8 1 1 42

Pasivos corporativos no asignados

40

Total pasivos  Consolidados

82

Inversión (desembolsos de capital)

13 10 9 5 4 0 2 3

Gasto no en efectivo excluyendo depreciación

(8) (2) (3) (3) (2) (2) (1) (1)

Ingreso no en efectivo

- - - - 1 1 - -

Nota – Segmentos (todos los importes se presentan en millones de unidades

monetarias).

La Autoridad está organizada y presenta información al órgano de dirección en base a cuatro áreas funcionales: educación primaria y secundaria, educación terciaria,

servicios de educación especial, y otros servicios -cada una dirigida por un director. Las operaciones de los segmentos de servicios de educación especial incluyen el suministro de servicios educativos en forma comercial a los empleados de corporaciones importantes. Al suministrar estos servicios a terceros externos, la unidad de servicios comerciales del segmento usa, a cambio de un derecho por el servicio, los servicios suministrados por los segmentos de educación primaria/secundaria y terciaria. Estas transferencias inter-segmentos se eliminan en la consolidación.

La información presentada sobre estos segmentos es usada por el órgano de dirección y la alta administración como base para evaluar la gestión pasada cumplida por la entidad para alcanzar sus objetivos y para la toma de decisiones respecto a la asignación futura de recursos. La revelación de información sobre estos segmentos también se considera apropiada para los efectos de presentar información externa.

La mayoría de las operaciones de la Autoridad son locales, salvo que, como parte de un programa de asistencia, la Autoridad ha establecido instalaciones en Europa Oriental para suministrar servicios educativos de secundaria. El costo total de los servicios suministrados en Europa Oriental es de 5 millones (4 millones en 20X1). El importe contable total de las instalaciones educativas en Europa Oriental es de 3 millones (6.5 millones en 20X1). No ha habido desembolsos para la adquisición de activos de capital [activos fijos] en Europa Oriental durante el 20X2 o el 20X1.

Transferencias inter-segmentos:

El ingreso por segmento y el gasto por segmento incluyen el ingreso y gasto resultantes de las transferencias entre segmentos. Tales transferencias usualmente se contabilizan al costo y se eliminan en la consolidación. El importe de estas transferencias fue de 20 millones (19 millones en 19X1). Las inversiones en entidades asociadas se contabilizan por el método de participación patrimonial. La Autoridad posee 40% del capital social de EuroED Ltd, fundación especializada en educación que suministra internacionalmente servicios educativos en forma comercial, bajo contrato con agencias de financiamiento multilaterales. La inversión se contabiliza por el método de participación patrimonial. La inversión y la participación de la Autoridad en la utilidad neta de EuroED están excluidas de los activos por segmento y el ingreso por segmento. Se muestran, sin embargo, separadamente, en el segmento de otros servicios, que es responsable de la administración de la inversión en la entidad asociada.

Pérdida extraordinaria: En Noviembre de 20X1 la Autoridad incurrió en 3 millones

por pérdidas no aseguradas provenientes de los daños sísmicos ocasionados a las

instalaciones educativas en Europa Oriental.

NIC 14 INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS

OBJETIVO

Establecer los principios para la presentación de información financiera por segmentos acerca de los diferentes productos y servicios que la empresa elabora. La revelación de esta información:

Ayudará a los usuarios de los estados financieros a entender mejor el desempeño de la empresa y a evaluar mejor los rendimientos y riesgos de la empresa.

ALCANCE

o La empresa que prepare y presente sus estados financieros por el método contable de lo devengado deberá aplicar esta Norma al presentar información por segmentos.

o La presente norma es de aplicación para todas las empresas cuyos títulos de capital se cotizan públicamente.

o En caso de que los estados financieros consolidados del empresa y los estados financieros independientes empresa se presenten juntos, será necesario que la información por segmentos se presente solo en base a los estados financieros consolidados.

DEFINICIONES

Definiciones procedentes de otras normas internacionales de contabilidad

Actividades de operación:

Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como inversión o financiamiento.

Políticas contables:

Son los principios, bases, métodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparación y presentación de sus estados financieros.

Ingresos ordinarios:

Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo , surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa , siempre que tal entrada de lugar a aumentos del patrimonio neto, distinto a los procedentes de aportaciones de propietarios.

DEFINICIONES DEL SEGMENTO DEL NEGOCIO Y SEGMENTO GEOGRAFICO

Segmento del negocio:

Es un componente identificable de la empresa, encargado de suministrar un único producto o servicio, o bien un conjunto de ellos que se encuentren relacionados y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros segmentos del negocio dentro de la misma empresa. Los factores que deben tenerse en consideración para determinar si los productos o servicios están relacionados son; entre otros:

a) La naturaleza de estos productos o servicios.b) La naturaleza de sus procesos de producciónc) El tipo o categoría de cliente de los productos o serviciosd) Los métodos utilizados para distribuir los productos o prestar los serviciose) Si fuera aplicable la naturaleza del entorno regulatorio en el que opera la

empresa

Segmento geográfico:

Es un componente identificable de la empresa , encargado de suministrar productos o servicios dentro de un entorno económico especifico, y que se caracteriza por estar sometidos a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros componentes operativos que desarrollen su actividad en entornos diferentes . Los factores que deben tenerse en consideración para identificar los segmentos geográficos son; entre otros:

a) La similitud de las condiciones económicas y políticas.b) Las relaciones entre las operaciones de diferentes áreas geográficasc) La proximidad de las actividadesd) Los riesgos especiales asociados con las operaciones de áreas especificase) Las regulaciones sobre el control de cambiosf) Los riesgos de cambios subyacente

Segmento sobre el que debe informarse: es un segmento del negocio o geográfico, identificado a partir de las definiciones anteriores, para el cual es obligatorio revelar información por segmentos.

FUNDAMENTOS PARA IDENTIFICAR TIPOS DE SEGMENTOS

En un único segmento del negocio no se incluirán productos y servicios que difieran, de forma significativa en cuanto a sus riesgos y rendimientos. Aunque pudiera haber algunas diferencias respecto a uno o varios de los factores que se han considerado en la definición del segmento del negocio , es de esperar que los productos o servicios que se incluyan en un segmento en particular se comporten de forma similar en cuanto a la mayoría de los factores aludidos .

De manera similar, un segmento geográfico no incluirá operaciones en entornos económicos con riesgos y rendimientos que sean significativamente diferentes. O bien una región dentro de un país determinado.

La forma de organizar y gestionar las empresas se ve afectada por los orígenes de los riesgos inherentes a las mismas, la definición permite que la identificación de los segmentos geográficos se base:

a) En la localización de la producción de la empresa o de los recursos y otros activos necesarios para prestar los servicios.

b) En la localización de mercados y clientes

DEFINICIONES DE INGRESO ORDINARIO, GASTO, RESULTADO, ACTIVOS Y PASIVOS DE UN SEGMENTO

El ingreso ordinario del segmento:

Está formado por los ingresos ordinarios que, figurando en el estado de resultados de la empresa, son directamente atribuibles al segmento, mas la porción relevante de los ingresos ordinarios generales de la empresa que puedan ser distribuidos al mismo, utilizando una base razonable. En el ingreso ordinario por segmentos no se incluyen:

a) Los ingresos ordinarios por intereses o dividendosb) Las ganancias procedentes de ventas de inversiones o de las operaciones de

rescate

El gasto de segmento:

Está formado por los gastos derivados de las actividades de operación del mismo que le son directamente atribuibles, mas la porción relevante de gastos que puedan ser distribuidos al segmento utilizando una base razonable. En el gasto del segmento no se incluyen:

a) Los intereses , incluidos los que proceden de anticipos o prestamos de otros segmentos

b) Las perdidas procedentes de ventas de inversiones o de las operaciones de rescate de una deuda

c) La participación de la empresa en las pérdidas de las empresas asociadas.d) El gasto por el impuesto a las gananciase) Los gastos generales de administración correspondientes a la sede central u

otros gastos que se relacionen con el funcionamiento de la empresa como un todo.

El resultado del segmento:

Es la diferencia entre el ingreso ordinario del segmento y el gasto del mismo. Tal diferencia debe presentarse antes de cualesquiera ajustes correspondientes a los intereses minoritarios

Los activos del segmento:

Son lo correspondientes a la operación de la empresa, que el segmento emplea para llevar a cabo su actividad , incluyendo tanto los atribuibles directamente al segmento en cuestión como los que se puedan distribuir al mismo, utilizando las bases razonables de reparto.

Los pasivos por segmento:

Son los correspondientes a la operación de la empresa , que se derivan de las actividades operativas del segmento y que le son directamente atribuirles o pueden asignársele utilizando bases razonables de reparto.

Las políticas contables del segmento:

Son las adoptadas para elaborar y presentar los estados financieros del grupo consolidado o de la empresa, así como todas las políticas contables que se relacionan específicamente con la información financiera del segmento.

IDENTIFICACIÓN DE SEGMENTOS SOBRE LOS QUE DEBE INFORMARSE

FORMATOS PARA INFORMACIÓN SOBRE SEGMENTOS PRINCIPALES Y SECUNDARIOS

El origen y la naturaleza predominantes de los riesgos y rendimientos de una entidad determinan si el formato principal de sus segmentos, a efectos informativos, corresponde a los segmentos del negocio o a los geográficos. En el caso de que los riesgos y rendimientos antedichos se vean influidos, de forma predominante, por las diferencias en los productos y servicios que elabora, su formato principal de información segmentada debe ser el de segmentos del negocio, dando entonces una importancia secundaria a la información segmentada geográficamente. De forma similar, si los riesgos y rendimientos de la entidad se ven influidos de forma predominante por el hecho de que opera en diferentes países o áreas geográficas, su formato principal de información segmentada debe ser el de segmentos geográficos, dando en tal caso una importancia secundaría a la información segmentada por grupos de productos y servicios relacionados.

La organización interna y la estructura de la gerencia de la entidad, así como su sistema interno de información al órgano de administración y al ejecutivo principal, deben constituir normalmente las bases para la identificación del origen y naturaleza predominantes de los riesgos y diferentes tasas de rendimiento con los que se enfrenta la entidad y, por tanto, para determinar qué formato informativo es el principal y cuál otro es el secundario

SEGMENTOS DEL NEGOCIO Y SEGMENTOS GEOGRÁFICOS

A los fines de la preparación de información externa, los segmentos del negocio y los segmentos geográficos de una entidad, deben ser iguales a las unidades organizativas para las cuales se presenta información al órgano de administración y al ejecutivo principal de la entidad para que éstos evalúen el rendimiento pasado de la unidad y

tomen decisiones respecto de futuras asignaciones de recursos, excepto en el caso contemplado por el párrafo 32.

Si la estructura organizativa y gerencial de una entidad, y su sistema de información financiera interna para el órgano de administración y para el ejecutivo principal, no están basados ni en productos y servicios, o grupos de éstos, ni en áreas geográficas, el párrafo 27(b) exige que los administradores y la gerencia de la entidad hagan la elección entre segmentos del negocio o geográficos como formato principal de la información financiera externa, a partir de la evaluación de cuál de ellos refleja mejor el origen de los riesgos y rendimientos de la entidad, dejando al otro formato de información segmentada como secundario. En este caso, los administradores y gerentes de la entidad deberán determinar sus segmentos del negocio y geográficos, para fines de información externa, a partir de los factores que se contienen en la definición dada en el párrafo 9 de esta Norma, dejando aparte su sistema interno de información al órgano de administración y al ejecutivo principal.

SEGMENTOS SOBRE LOS QUE DEBE INFORMARSE

Si dos o más segmentos, ya sean del negocio o geográficos, utilizados para fines de información interna, son esencialmente similares, pueden combinarse como uno solo a efectos de información externa. Dos o más segmentos del negocio o geográficos son esencialmente similares sólo si:

(a) ambos observan pautas similares de rendimiento a largo plazo; y(b) son además similares respecto a todos los factores aplicables del párrafo 9 de

esta Norma.

Un segmento del negocio o geográfico deberá ser identificado como un segmento sobre el que debe informarse en los estados financieros, si la mayor parte de sus ingresos ordinarios proceden de ventas a clientes externos y:

(a) sus ingresos ordinarios procedentes de ventas a clientes y de transacciones con otros segmentos son iguales o superiores al 10% de los ingresos ordinarios totales, externos e internos, de todos los segmentos; o

(b) su resultado, ganancia o pérdida, es igual o superior al 10% del resultado combinado de todos los segmentos con ganancias o del correspondiente a los que tienen pérdidas, el que fuere mayor en valor absoluto; o bien

(c) sus activos son iguales o superiores al 10% de los activos totales de todos los segmentos.

En el caso de que un segmento, utilizado para propósitos de información interna, esté por debajo de todos los límites de tamaño relativo establecidos en el párrafo 35:

(a) tal segmento puede ser considerado como uno sobre el que se debe ofrecer información, con independencia de su tamaño;

(b) si no fuera considerado como segmento sobre el que debe informarse, con independencia de su tamaño, tal segmento podrá ser combinado con otro u otros similares que estén también bajo los límites de tamaño del párrafo 35,

con el fin de formar un único segmento para utilizar en la información externa (dos o más segmentos del negocio o geográficos son similares si comparten la mayoría de los factores aplicables de entre los que se encuentran en la definición dada en el párrafo 9); y

(c) si tal segmento no es objeto de información por separado ni combinado con otros para tal fin, deberá ser incluido en la información financiera entre las partidas de conciliación no asignadas.

Si en el sistema de información interna de la entidad los negocios integrados verticalmente se tratan como segmentos separados, y la entidad elige no tratarlas externamente como segmentos del negocio independientes, el segmento que vende debe ser combinado con el segmento o segmentos que compran para formar segmentos para la información externa sobre los que debe informarse, salvo en el caso de que no existía un criterio razonable para hacerlo, en cuyo caso el segmento vendedor sería incluido como una partida de conciliación no asignada.

Todo segmento sobre el que deba informarse por separado en el periodo precedente por satisfacer alguno de los límites del 10% establecido en esta Norma, debe continuar siendo un segmento sobre el que debe informarse en el periodo presente, si la gerencia de la entidad juzga que sigue siendo significativo, aunque sus ingresos ordinarios, resultados o activos no superen ya el límite citado.

Si un segmento ha sido identificado, en el periodo presente, como segmento sobre el que se debe informar porque satisface uno de los límites del 10%, la información segmentada del período anterior que se presente a efectos comparativos debe ser reformulada para reflejar el nuevo segmento sobre el que se debe informar como un segmento separado, aun en el caso de que ese segmento no superase en los períodos anteriores los límites pertinentes, salvo cuando sea imposible obtener tal información.

POLÍTICAS CONTABLES EN LA INFORMACIÓN SOBRE SEGMENTOS

La información segmentada debe prepararse de acuerdo con las políticas contables adoptadas para preparar y presentar los estados financieros de la empresa, sean éstos individuales o consolidados.

ACTIVOS CONJUNTOS

Los activos que sean utilizados conjuntamente por dos o más segmentos deben ser distribuidos entre los mismos si, y sólo si, los gastos e ingresos ordinarios relacionados con dichos activos son también objeto de reparto entre los segmentos .La forma de distribuir las partidas de activos, pasivos, gastos e ingresos ordinarios entre los segmentos dependerá de factores tales como la naturaleza de estas partidas, las actividades llevadas a cabo por el segmento y su autonomía relativa. No es posible, o no es adecuado, especificar una única forma de realizar este reparto a ser adoptada por todas las empresas. Tampoco es adecuado forzar la distribución de las partidas de activos, pasivos, gastos o ingresos ordinarios, que se relacionen en conjunto con dos o

más segmentos, si la única base para realizar tal reparto es arbitraria o de difícil comprensión. Por otra parte, las definiciones de ingreso ordinario, gasto, activos y pasivos del segmento están interrelacionadas, y el reparto resultante de estas partidas debe ser coherente

OTRA INFORMACION A REVELAR

Si un segmento del negocio o geográfico, para el cual se presenta información al órgano de administración o al ejecutivo principal no constituyen un segmento a efectos de información financiera externa, porque obtiene la mayor parte de sus ingresos ordinarios por ventas a otros segmentos , pero su ingreso procedente de clientes externos es un 10% o mas de todas las ventas externas , la empresa debe revelar este hecho , junto con los importes de los ingresos ordinarios procedentes de :

a) Las ventas del segmento a clientes externosb) Las ventas internas a los demás segmentos

Al medir e informar sobre el ingreso ordinario del segmento procedente de ventas a otros segmentos, los precios de venta inter-segmentos deben fijarse sobre las mismas bases utilizadas para fijar los precios de estas transferencias. tanto las bases de fijación de los precios inter-segmentos, como cualquier cambio en los criterios utilizados deben ser objeto de revelación en los estados financieros.

Deben revelarse los cambios en las políticas contables adoptados para la información segmentada, siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes de la misma , y la información de periodos anteriores presentada con fines comparativos debe ser re expresada cuando haya algún cambio de este tipo, salvo cuando sea imposible hacerlo. La información correspondiente debe contener una descripción de la naturaleza del cambio efectuado, las razones del mismo, el hecho de que la información comparada ha sido re expresada o de que es imposible hacerlo asi como el efecto financiero del cambio, si se lo puede determinar razonablemente.

COMPARACION DE LA NIC SP 18 VS LA NIC 14

Nic18 sp Nic14-define los segmentos de manera diferente a la NIC

-requiere que las entidades presenten información por segmentos de una formaapropiada para evaluar la gestión pasada [rendimiento pasado] y tomar decisionesSobre la asignación de recursos.

-no requiere revelar los resultados por segmento, recomienda, pero no exige, revelar los ingresos significativos no realizados en efectivo e incluidos en el ingreso por segmento

-define un segmento del negocio y un segmento geográfico

-requiere que se presente informaciónpor segmentos económicos y segmentos geográficos

-requiere revelar los resultados por segmento, la depreciación y amortización de activos por segmento y otros gastos significativos no realizados en efectivo.

Nic18 sp Nic14-entidad-ingreso publico o renta fiscal-estado de gestión financiera-estado de situación financiera-activo neto / patrimonio

-empresa-ingreso-estado de resultados-balance general-patrimonio

TERMINOLOGIA

NICSP 19 PROVISIONES, PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES

OBJETIVO

El objetivo de esta norma, es que se reconozca, identifique y se mida apropiadamente las provisiones, pasivos y activos contingentes. Y se aplica para todas las entidades del sector público, más no para las empresas públicas, al momento de contabilizar sus provisiones, pasivos y activos contingentes, con excepción de:

Las provisiones y pasivos contingentes que provengan de beneficios sociales prestados por la entidad, siempre y cuando ésta no reciba nada a cambio, como una contraprestación.

Aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecución. Aquellos que aparecen en las compañías de seguros (póliza de los

asegurados). Aquellos que surja en relación con el impuesto a las ganancias.

BENEFICIOS SOCIALES

Los beneficios sociales se refieren a la prestación de bienes y servicios:Prestación de servicios a la comunidad, de servicios de sanidad, educación, vivienda, transporte, pago de pensiones y otros beneficios de carácter social.

El término contingente se usa para pasivos y activos que no se reconocen contablemente, debido a que su existencia será confirmada sólo por que suceda o en el caso de que no suceda.Y el término pasivo contingente se usa para aquellos pasivos que no satisfacen criterios de reconocimiento.

Esta norma reconoce como pasivo, de aquellos que se puedan hacerse una estimación fiable, que son obligaciones presentes y que se tienen que liquidarse.Se dice que los pasivos contingentes no son reconocidos como pasivos, debido;

Son obligaciones posibles. Son obligaciones presentes, que no cumplen con los criterios de

reconocimiento por esta norma.

DEFINICIONES

Esta norma nos señala algunas definiciones:

ACTIVO CONTINGENTEEs un activo de naturaleza posible, que proviene de hechos pasados, cuya existencia será confirmada cuando sucedan.

CONTRATO ONEROSOContrato es un acuerdo por el cual se intercambian activos o servicios.

CONTRATO PENDIENTE DE EJECUACIONEs aquel contrato que aun no ha concluido parcial o totalmente, las obligaciones de las partes.

HECHO QUE GENERA OBLIGACIONEs aquel suceso que nace una obligación legal.

OBLIGACION IMPLICITASe deriva de las actuaciones de la entidad; de un suceso que proviene de hechos pasados.

OBLIGACION LEGALProviene de; un contrato, leyes o por otra causa de tipo legal.

PASIVOSSon obligaciones presentes de la entidad, que provienen de hechos pasados y cuya liquidación se espera desprenderse de recursos, para obtener beneficios futuros.

PASIVOS CONTINGENTESObligación posible que proviene de hechos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por que sucedan, o no sucedan.

PROVISIONEs un pasivo, en el cual existe la incertidumbre acerca de su cuantía y vencimiento.

RESTRUCCTURACIONEs un programa establecido y controlado por la entidad.

RECONOCIMIENTO

Provisiones

Una provisión deberá reconocerse cuando:

a) La entidad tenga una obligación presente producto de un proceso pasado.b) Exista la probabilidad de que se tenga que desprender de recursos para

cancelar la obligación.c) Se pueda hacer una estimación del importe de la obligación.

Obligación presente

Se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligación en el presente si, existe una probabilidad mayor de que se haya incurrido en la obligación en la fecha del balance general en estos casos la entidad reconocerá la provisión (siempre que si satisfagan los criterios de reconocimiento) y si es más probable que ninguna obligación exista en la fecha de presentación, la entidad informará en las notas de la existencia de un pasivo contingente-salvo que la posibilidad de un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios económicos sea remota.

Hecho pasado

Para que un hecho sea un hecho que genera obligación (suceso pasado del que se deriva una obligación) es necesario que la entidad no tenga otra alternativa que asumir la obligación creada por el hecho. Este caso se da sólo:

a) Cuando el pago de la obligación bien exigido por leyb) En el caso de una obligación implícita, cuando el hecho crea en las otras partes

una expectativa válida de que la entidad va a cumplir con la obligación.

No se reconoce ninguna provisión para los costes en que se necesite incurrir para que las actividades en marcha de la entidad continúen en el futuro. Los únicos pasivos reconocidos en el estado de situación son los que existen en la fecha de los estados financieros.

Un hecho que no produzca inmediatamente una obligación, podría producir tal obligación en una fecha posterior, porque cambios en la ley o un acto de la entidad podrían dar lugar a una obligación implícita.

Cuando los detalles del proyecto de una ley están todavía por finalizarse, la obligación surge sólo cuando existe una casi total certidumbre de que la ley se va a promulgar tal como está proyectada.

Probable salida de recurso que incorporan beneficios económicos o un potencial de servicio.

Par que un pasivo cumpla con los requisitos para su reconocimiento, debe existir no sólo una obligación presente sino que, para liquidar dicha obligación, también tiene que existir la probabilidad de un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicio.

Estimación fiable de la obligación

El uso de estimaciones en una parte esencial de la preparación de los estados financieros y no afecta a su fiabilidad. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, las cuales, por su naturaleza, son más inciertas que la mayoría de otros activos o pasivos.

En el caso de que no se pueda hacer ninguna estimación fiable, se estará ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. Este pasivo se revelará como un pasivo contingente.

Pasivos contingentes

La entidad no deberá reconocer un pasivo contingente.

Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta o solidaria, de una obligación, la porción de la obligación que se espera será satisfecha por las otras partes se trata como un pasivo contingente.

Los pasivos contingentes deben ser evaluados continuamente para determinar si se ha producido o no la probabilidad de un flujo de salida de recurso que incorporen beneficios económicos.

Activos contingentes

La entidad no deberá reconocer un activo contingente.

Los activos contingentes provienen usualmente de hechos no planeados o no previstos, que no están enteramente bajo el control de la entidad y crean para ella la posibilidad de un flujo de entrada de beneficios económicos o un potencial de servicio.

Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros, ya que pueden dar lugar a que se reconozcan ingresos ordinarios/recursos que podrían no realizarse nunca. No obstante, cuando la realización del ingreso ordinario/recurso sea prácticamente cierta, el activos correspondiente no es de carácter contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo.

Los activos contingentes han de ser objeto de evaluación de forma continuada para asegurar que su evolución está reflejada adecuadamente en los estados financieros.

MEDICION

La mejor estimación

La estimación para el desembolso requerido para poder liquidar una obligación es el importe que pagaría la entidad para liquidar la obligación que con frecuencia seria imposible o prohibidamente costoso liquidar una obligación en fecha de estado financiero o transferirla a un tercero en dicha fecha. Sin embargo, la estimación para pagar ese importe viene a ser la mejor estimación del desembolso requerido para liquidar la obligación presente en la fecha de los estados financieros.

Las incertidumbres que rodean el importe que se va a reconocer como provisión se tratan aplicando diversos medios dependiendo de las circunstancias. Cuando al provisión que se valúa implica a un numero amplio de partidas, la obligación se estima ponderando todas las consecuencias previsibles con las probabilidades que a estas les estén asociadas. A este método estadístico de estimación se le da el nombre de valor esperado.

Ejemplo:

Un laboratorio medico gubernamental suministra lectores informáticos para diagnostico ultrasónico a centros y hospitales médicos, tanto de propiedad gubernamental como privada, en base a la recuperación total del costo. El equipo se entrega con una garantía d bajo la cual los centros médicos y hospitales quedan cubiertos por el costo de las reparaciones de cualquier defecto que se manifestara dentro de los primeros seis meses posteriores a la compra. Si en la totalidad del equipo entregado se detectaran defectos menores, se producirán costos de reparación por un millón de

unidades monetarias. Si en la totalidad del equipo entregado se detectaran problemas mayores, se producirían costos de reparación por 4 millones de unidades monetarias. La experiencia pasada y las expectativas futuras del laboratorio indican que, para el año entrante, el 75% del equipo no tendrá defectos, el 20% tendrá defectos menores y el 5% tendrá defectos mayores. De acuerdo con el párrafo 32, el laboratorio calcula la probabilidad de salida de recursos por obligaciones en relación con las garantías tomadas estas en su conjunto.

El valor esperado del costo de reparaciones es:

(75% de cero) + (20% de 1 millón)+(5% de 4 millones)=400.000.

La evaluación de la provisión se hace antes de impuestos o equivalentes del impuesto. Las directrices para el tratamiento de las consecuencias tributarias de una provisión, y los cambios en la misma, se encuentran en la NIC 12 impuesto a las ganancias.

Riesgos e incertidumbre

Para llegar a la mejor estimación de una provisión deberán tenerse en cuenta los riesgos e incertidumbres que inevitablemente rodean a muchos sucesos y circunstancias.

El riesgo define la variabilidad de las consecuencias previsibles. Un ajuste por riesgo puede incrementar el importe por el cual se ha medido un pasivo para lo cual se debe tener cuidado al formar juicios en condiciones de incertidumbre, para no sobreestimar los ingresos ordinarios o los activos ni tampoco subestimar los pasivos o gastos, pero eso no justifica que existan provisiones excesivas.

La información adicional acerca delas incertidumbres que guardan relación con el importe final del desembolso se realizara según lo establecido en el párrafo 98 (b).

Valor presente.

Cuando resulte importante el efecto temporal sobre el valor del dinero, el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación.

Al tomar al dinero como valor temporal una provisión que se refiere a salidas de efectivo cerca a la fecha de cierre, resulta más onerosa para entidad que otra pero en fechas más lejanas.

Las tasas o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos las cuales deben reflejar evaluaciones al valor temporal del dinero que el mercado este haciendo en la fecha del estado de situación financiera pero estas tasas o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que hayan sido ya objeto de ajuste.

En algunas jurisdicciones, el impuesto a las ganancias o equivalente gravan las ganancias del ejercicio de una entidad del sector público. Cuando con este impuesto se grava a las entidades del sector publico, la tasa de descuento seleccionada debe ser una tasa antes de impuestos.

Sucesos futuros.

Los sucesos futuros pueden afectar a la cuantía necesaria para liquidar una obligación deberán reflejarse en el importe de la provisión, siempre que halla una evidencia objetiva suficiente de que tales hechos van a ocurrir.

El efecto que repercute una legislación nueva en una obligación se tomara en consideración al evaluar dicha obligación siempre que haya evidencia objetiva suficiente de que la mencionada legislación va a ser promulgada sin apenas ningún cambio.

Reembolsos.

Cuando la entidad entregue un desembolso para liquidar la provisión y le sea reembolsado por un tercero tal reembolso será objeto de reconocimiento cuando sea prácticamente segura su recepción si la entidad cancela la obligación objeto de la provisión.

Cambios en el valor de las provisiones.

Las provisiones se deben revisar en cada fecha del balance general y deben ajustarse en su caso para reflejar la mejor estimación existente en ese momento. Si ya no es probable que, para liquidar la obligación, se vaya a requerir de un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicio, se deber revertir la provisión.

Cuando se usa el descuento, el importe contable de la provisión se incrementa cada ejercicio, para reflejar el paso del tiempo. Este incremente o se reconoce como un gasto por intereses.

APLICACIÓN DE LAS REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Desarrollos netos futuros derivados de las operaciones

Los desahorros netos futuros derivados de las operaciones son determinados por la NIC 36 Deterioro de valor de los activos, y estos a su vez no son objetos de provisiones según establece esta nicsp por que no satisface la definición de pasivo ni los criterios de reconocimiento de provisión.

Contratos de carácter oneroso

La presente norma califica a un contrato oneroso como aquel en el cual los inevitables costos para cubrir las obligaciones derivadas del mismo exceden a los beneficios económicos o potencial de servicio que se espera recibir, este exceso será tomado como provisión esta norma excluye la prestación por beneficios sociales y otros contratos que según esta norma no sean onerosos, los contratos onerosos tendrán que ser tomados como provisiones.

Reestructuración

Dentro de la definición de reestructuración podemos citar al cierre de una sucursal o terminación de actividades de una dependencia, terminación o disposición de una

actividad, cambios en la estructura administrativa, o reorganizaciones importantes de la entidad, para el costo de dichas reestructuraciones se reconocerá una provisión, que será sustentada por un registro detallado de la restructuración.

En el sector público, la reestructuración puede ocurría a nivel de gobierno en su conjunto a nivel de una cartera o ministerio o a nivel de organismo, cuando esto se da se debe a dar a conocer en anuncio público las principales características del plan de reestructuración, y se informara también a los usuarios intervinientes en dicha reestructuración.

Las provisiones para la reestructuración deberá comprender desembolsos directos surgidos de la reestructuración estos son necesariamente impuestos por la reestructuración y y no están asociados a la marcha de la entidad, es decir que no incluye gastos como entrenamiento o reubicación de personal comercialización, publicidad entre otros, estos desembolsos por su parte será reconocidos de la misma forma como si hubieran surgido de amanera independiente a ala reestructuración.

Los ahorros identificables afectados por al reestructuración como también las ganacias por las disposiciones de activos cuando estos son parte de la reestructuración, no son evaluados para la provisión de la reestructuración.

INFORMACIÓN A REVELAR

Por cada clase de provisión la entidad deberá informar, el valor en libros al inicio y final del ejercicio, las dotaciones, los importes utilizados, los importes no utilizados que han revertido durante el ejercicio, y el incremento durante el ejercicio en el importe descontado.

También por cada clase de provisión deberá informar sobre la naturaleza de la obligación y el momento previsible en el tiempo indicios sobre las incertidumbres sobre los importes o vencimiento de flujos, y el importe de los reembolsos probables.

Salvo si existe una posibilidad remota para cubrir una obligación, la entidad deberá presentar cada clase de pasivo contingente cuando sea factible.

Esta norma pretende en razón de activos contingentes, que los requerimientos de revelación se aplique solo a aquellos pasivos contingentes que van a aportar beneficios a la empresa de forma razonable.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

Al adoptar esta norma en su fecha de vigencia o antes se deberá presentar como un ajuste a los saldos netos acumulados en el ejercicio en el cual la norma fue aceptada por primera vez.

Esta norma deberá presentar un tratamiento diferente a la NICSP 3 Resultado neto(ahorro o desahorro del periodo, errores fundamentales y cambios en las políticas contables.

FECHA DE VIGENCIA

La norma está vigente después del 1 de enero del 2004 sin embargo su aplicación para fechas anteriores es recomendable, en caso de que la entidad con el fin de presentar su información financiera adopte el método de base contable de acumulación (devengo) definido por NICSP, la presente norma se aplicara alos estados financieros que comiencen después de la fecha de adopción.

CONCLUSIONES DE LA NICSP19 Y LA NIC 37

1.- Las definiciones tanto de la NICSP-19 y la NIC 37 son similares debido a que utilizan términos que se aplican tanto en la actividad pública como privada, contienen la misma decisión y aplicación para ambos sectores salvo una definición la cual es contratos pendientes de ejecución que se refiere al cumplimento o incumplimiento de las partes relacionadas.

2.- Esta norma es de aplicación para las empresas del sector público mas no para las empresas públicas.

Se reconoce como una provisión; cuando la entidad tiene una obligación presente con la entidad que proviene de hechos pasados, un flujo de salida de recursos y cuando se pueda hacer una estimación confiable, si no se cumpliera con estas condiciones no se reconocerá como provisión.

Cuando no es probable que una obligación presente exista, la entidad revelara como pasivo contingente

3.- para caso de contratos onerosos se tendrá que realizar una provisión siempre y cuando se cumplan los requisitos puestos en este contrato,

4.- para caso de restructuración en el sector público se deberá detallar los cambios y el motivo a las personas intervinientes de la restructuración.

CASO PRÁCTICO

EJEMPLO 1:

REEMBOLSO DE LAS VENTAS A VOLUNTAD DEL CLIENTE

Una dependencia gubernamental de almacenes opera como una agencia centralizada de compras y permite que el público compre suministros excedentes. Dicha dependencia sigue una política de reembolso de las ventas a los clientes que no estén satisfechos con ellas, incluso en los casos en los que no hay obligación legal de hacerlo. Esta práctica de reembolso a voluntad del cliente es ampliamente conocida.

ANALISIS:

Obligación presente resultante de un hecho pasado que genera obligación-El suceso que da origen al compromiso es la venta del producto, de la que surge la obligación implícita, puesto que el comportamiento pasado del almacén ha dado pie a la creación de una expectativa válida por parte de los clientes, a los que éste reembolsa a voluntad sus compras.

Flujo de salida de recursos que incorporan beneficios económicos o un potencial de servicio, para el pago de la obligación-Probable, puesto que una determinada proporción de los bienes se devuelven y reembolsan.

CONCLUSIÓN

Se reconoce una provisión, tomando para ello la mejor estimación de los costos de reembolso.

EJEMPLO 2:

COSTOS DE RENOVACIÓN, EN CASO DE QUE NO EXISTA OBLIGACIÓN LEGAL DE HACERLA.

El horno de calefacción de un edificio que ha sido dado en arrendamiento por un departamento gubernamental a una serie de inquilinos del sector público, tiene un revestimiento que, cada cinco años, necesita ser reemplazado por razones técnicas. En la fecha do los estados financieros, el revestimiento ha estado en uso durante los últimos tres años.

ANÁLISIS

Obligación presente resultante de un hecho pasado que genera obligación-No existe ninguna obligación presente.

CONCLUSIÓN

No se reconoce ninguna provisión. No se reconoce el costo del reemplazo del revestimiento, pues, en la fecha de los estados financieros, no existe ninguna obligación de reemplazarlo independientemente las acciones futuras de la entidad, ya que incluso la intención de incurrir en el desembolso depende de que la entidad decida continuar operando el horno o reemplazar el revestimiento. En lugar de reconocer una provisión, en la depreciación del revestimiento se tiene en cuenta sus consumo, es decir, el costo será distribuido en cinco años. Por lo tanto, los costos de reemplazar el viejo revestimiento serán capitalizados, y el consumo correspondiente a cada nueva inversión será mostrado como un gasto por depreciación a lo largo de los siguientes cinco años.

NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

ALCANCE

1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabilizar sus provisiones e informar sobre activos y pasivos de carácter contingente, excepto:

- Aquéllos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente según su valor razonable;

- Aquéllos que se deriven de contratos pendientes de ejecución, salvo que el contrato resulte de carácter oneroso para la empresa;

- Aquéllos que aparecen en las compañías de seguros, derivados de las pólizas de los asegurados, y

- Aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.

2. Esta Norma es de aplicación a los instrumentos financieros (incluyendo las garantías), siempre que no se lleven contablemente según su valor razonable.

3. Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos. Esta Norma no se aplica a los contratos pendientes de ejecución, salvo que tengan carácter oneroso para la empresa.

4. Esta Norma es de aplicación a las provisiones, activos y pasivos contingentes de las empresas aseguradoras, siempre que no se deriven de las pólizas de seguro mantenidas con los asegurados.

RECONOCIMIENTO

Provisiones

Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones: La empresa tiene una obligación presente (ya sea legal o asumida) como

resultado de un suceso pasado. Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos, que

incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación. Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. De no

cumplirse las tres condiciones indicadas, la empresa no debe reconocer la provisión.

Pasivos contingentes

La Norma deroga los artículos de la NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance, que tratan sobre las contingencias. En la Norma se definen los pasivos contingentes como:

toda obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia quedará confirmada sólo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la empresa, o

Toda obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, pero no reconocida en los estados financieros, ya que

No es probable que por la existencia de la misma, y para satisfacerla, se requiera que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos, o

El importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.

La empresa no debe proceder a reconocer contablemente una obligación de carácter contingente. Por el contrario, deberá informar acerca de la obligación en cuestión los estados financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios económicos tenga una probabilidad remota.

Activos contingentes

La Norma define un activo contingente como un activo posible, surgido a raíz de sucesos pasados, y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa.

Un ejemplo de activo contingente es una reclamación a través de procesos legales, que la empresa haya podido emprender, cuyo desenlace final sea incierto.

La empresa debe abstenerse de reconocer cualquier activo de carácter contingente. No obstante, debe informar en los estados financieros sobre la existencia del mismo, siempre y cuando sea probable la entrada de beneficios económicos por esta causa. Cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo relacionado no es de carácter contingente, y su reconocimiento en los estados financieros resulta apropiado.

Obligación presenteEn algunos casos raros no queda claro si existe o no una obligación en el momento presente.

Un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, existe una probabilidad mayor de que se haya incurrido en la obligación, en la fecha de balance, que de lo contrario.

Podemos expresar el concepto anterior de una forma más simple: «Cuando la probabilidad de que se haya incurrido en la obligación es superior al 50%».

Obligación legal

Es aquella que se deriva de un contrato, de la legislación o de otra causa legal.

Obligación implícita

Es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia empresa, en las que: Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas

empresariales que son de dominio público, o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades.

Como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa válida ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

FECHA DE VIGENCIA

Esta Norma tendrá vigencia para los estados financieros que cubran periodos económicos que comiencen en o después del 1 de julio de 1999. Se aconseja anticipar su aplicación.