INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION

UNIDAD TEPEPAN

SEMINARIO:

NORMAS DE AUDITORIA COMPARADAS

TEMA:

Normas Internacionales de Auditora

Informe final que para obtener el titulo de Contador Pblico Presentan:

Cyndi Lizet Santiago Carranza

Giovana Gabriela Gonzlez Lpez

Jazmn Lizeth Salinas Haro

Luis Francisco Zamora Lpez

Conductor del Seminario

C.P Y M. EN I. Alberto Rivera Jimnez

MXICO, D.F. ABRIL 2010

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AGRADECIMIENTOS

Yo agradezco al Instituto Politcnico Nacional, por haberme dado la oportunidad de estudiar dentro de las aulas de la Escuela Superior de Comercio y Administracin Unidad Tepepan.

A sus maestros por transmitirme sus conocimientos y a todos aquellos compaeros que compartieron conmigo grandes experiencias.

A mis padres, por haberme ofrecido su apoyo emocional, moral y econmico para que yo pudiera terminar mis estudios, ya que ellos eran los que me motivaban cada que yo caa.

A mis hermanos ya que con su apoyo emocional fue ms fcil superar este camino.

De la misma manera quiero agradecer a todos aquellos que aportaron un granito de arena para que yo lograra mi objetivo, en especial a Ti, que cuando mas decada me senta estabas a mi lado y me llenabas de energa para seguir.

Cyndi Lizet Santiago Carranza

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AGRADECIMIENTOS

Al Instituto Politcnico Nacional y la ESCA Tepepan:

Al que con orgullo pertenezco, por abrirme sus puertas y permitirme formar parte de su comunidad en sta Unidad Tepepan para lograr mi objetivo profesional.

A los Profesores y Compaeros:

Que compartieron su experiencia y conocimientos para que tuviera un mejor entendimiento de la vida profesional; a todos aquellos compaeros de clase con los que conviv durante toda mi estancia en sta escuela.

A Dios:

Por darme la oportunidad de vivir, la capacidad, fuerza y entusiasmo para seguir adelante y lograr cada uno de mis propsitos, en especial ste.

A mi Familia:

A mi padre, a mi madre y a mi hermano, por respetar y apoyarme en todas las decisiones que tome para mi vida y siempre estar cuando ms los necesite, a pesar de todo, ya que con sin su compaa y apoyo, ste logro profesional no hubiera sido igual.

A mis Amigas y Amigos:

Que siempre estuvieron presentes para bien o para mal, en las buenas y en las peores, porque con su compaa, consejos y apoyo hicieron que aquella poca de caminar a corazn abierto, haya sido un lugar mejor donde esperar la vida.

Y a todas aquellas personas que me rodean, que me estiman y que me quieren, muchas gracias. Y espero de todo corazn que ste logro profesional, lo sientan tambin como suyo.

Giovana Gabriela Gonzlez Lpez

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AGRADECIMIENTOS

AL IPN Y A LA ESCA TEPEPAN:

Por abrirme sus puertas y brindarme esta oportunidad al confiar en mis deseos de superacin y competitividad.

A DIOS:

Porque en l he encontrado el modelo de persona ideal: Justa, honesta y leal que ha llenado mi alma con sabidura, fe, esperanza y amor completando con esto mis logros y mi satisfaccin.

A MI FAMILIA:

Por proveerme de amor y de todos los recursos necesarios para mi desarrollo personal, porque me han infundado valores eternos como son la justicia, el perdn y el respeto pero sobre todo porque me han enseado que las cosas ms valiosas en la vida son las que se consiguen a base de esfuerzo y dedicacin.

A MIS PROFESORES:

A los que solo me queda decirles MIL GRACIAS! por transmitirme sus conocimientos, los cuales sern la herramienta principal en la construccin de mi futuro como profesionista.

Jazmn Lizeth Salinas Haro

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AGRADECIMIENTOS

Al Instituto Politcnico Nacional.

Por darme la oportunidad de pertenecer a una institucin educativa de reconocido prestigio y formadora de profesionales con calidad, tica y compromiso social, tendientes a contribuir al beneficio del pas, del cual me siento orgulloso de pertenecer.

A la ESCA Unidad Tepepan.

Agradezco a tan reconocido plantel como lo es la Unidad Tepepan, como nuestra alma mater, pilar en nuestra formacin profesional de la que fui parte como alumno y ahora como egresado comprometido con la sociedad.

A los Profesores.

A cada uno de mis profesores, de los cuales he adquirido los conocimientos y experiencias necesarios, lo cual me ha ayudado a tener una formacin acadmica y profesional para aplicarla en mi vida diaria.

A mi Familia:

Por que sin ellos simplemente no hubiera logrado todo lo que hasta este momento he realizado, ya que fueron la base de todo mi esfuerzo, y siempre estuvieron los momentos mas duros para apoyarme y aconsejarme.

A mis amigos:

Gracias por el nimo otorgado cada da de escuela y por hacer ms agradables los momentos ms pesados de la carrera.

Luis Francisco Zamora Lpez

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ABREVIATURAS CONPA Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora

IAPS Declaraciones Internacionales de Practicas de Auditoria

IFAC Federacin Internacional de Contadores

IMCP Instituto Mexicano de Contadores Pblicos

ISAES Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar distintos de de Auditorias o Revisiones de Informacin Financiera Histrica

ISQC Norma Internacional de Control de Calidad

ISRES Normas Internacionales de Trabajos de Revisin

ISRSS Normas Internacionales de Servicios Relacionados

NAGAS Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

NIAS Normas Internacionales de Auditoria

NIF Normas de Informacin Financiera

NIIF Normas Internacionales de Informacin Financiera

NITA Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar

7

INDICE

INTRODUCCIN...............

.

CAPITULO I

Declaraciones Internacionales de Auditoria

1. Declaraciones Internacionales de Practicas de Auditoria ..........................................................

1.1

1.2

1.3

1.4

1.5

1.6

1.7

1.8

DIPA 1000. PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS.

DIPA 1004. LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE BANCOS.

DIPA 1005. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORA DE ENTIDADES PEQUEAS. DIPA 1006. AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS. DIPA 1010. LA CONSIDERACIN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS.

DIPA 1012. AUDITORA DE INSTRUMENTOS FINANC. DERIVADOS. DIPA 1013. COMERCIO ELECTRNICO - EFECTO EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS. DIPA 1014. INFORME DE LOS AUDITORES EN CUMPLIMIENTO CON NIIF

.... . . .. .. .

CAPITULO II

9 13 14 16 22 27 32 38 45

49

8

Normas Internacionales de Trabajos de Revisin

2. Normas Internacionales de Trabajos de Revisin ..

2.1

2.2

ISRE 2400 TRABAJOS PARA REVISAR EDOS. FINANCIEROS

ISRE 2410 REVISIN DE INFORMACIN FINANC. INTERMEDIA DESEMPEADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD

CAPITULO III

Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar

3.

3.1

3.2

Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar

ISAEs 3000 TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORIA O REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

ISAEs 3400 EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA

CAPITULO IV

Normas Internacionales de Servicios Relacionados

4. Servicios Relacionados ..

4.1

4.2

ISR,s 4400 TRABAJOS PARA REALIZAR PROCED. CONVENIDOS RESPECTO DE INFORM. FINANCIERA

ISRS TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIN FINANCIERA

Caso

Conclusiones

Glosario

Bibliografa

53

54 82

104 105

117

121 122

129

136

147 150 152

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INTRODUCCIN

Este trabajo nos da un acercamiento a las Normas Internacionales de Auditoria principalmente a las Normas especificas, estas son Normas Internacionales de Trabajos de Revisin, Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar y Normas Internacionales de Servicios Relacionados. En los prximos aos las normas internacionales de auditora van en camino a su aceptacin y aplicacin mundial. Sin embargo en abril de 2010 aun no sustituyen a las reglamentaciones locales que rigen la auditoria de cada pas. Cabe destacar que las reglamentaciones locales estn cada vez ms de acuerdo con las Normas Internacionales sobre un asunto en particular por lo tanto, a medida en que esto avance los servicios relacionados y trabajos de atestiguamiento estarn cumpliendo automticamente con las disposiciones internacionales. Las Normas Mexicanas actualmente se encuentran en una transicin hacia las normas internacionales, por tal motivo decidimos dar un entendimiento sobre las Normas Especificas en las cuales se dividen las Normas Internacionales, las se citaron al inicio del texto. Se decidi abarcar desde las DIPAs 1000-1100 y hasta las ISRS s 400 0-4699 ya que son las que nos marca el libro de Normas Internacionales de Auditoria. El presente trabajo forma parte del seminario titulado Normas de Auditoria Comparadas, por tal motivo se sugiere que se lean los trabajos anteriores al presente, esto para tener una mejor comprensin de lo que se plantea. El pasado 3 de diciembre de 2009 el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) emiti un comunicado en el que se informa que derivado del compromiso del IMCP para adoptar y adherirse a los lineamientos emitidos por el Internacional Federation of Accountants (IFAC), se ha iniciado el proceso de auscultacin hacia la membreca, a efectos de recibir comentarios antes del 30 de abril de 2010, sobre la adopcin integral de las Normas Internacionales de Auditora (ISA, por sus siglas en ingls) para las auditoras de estados financieros de ejercicios que inicien el 1 de enero de 2012 y la abrogacin de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Mxico (NAGAs), a partir del 1 de enero de 2013. El objetivo de que las NAGAs se encuentren vigentes en 2012, obedece principalmente a la necesidad de que las auditoras de ejercicios irregulares que abarcan periodos comprendidos en los aos 2011 y 2012, puedan continuar aplicando dichas disposiciones normativas. A partir del 1 de enero de 2013, todas las auditoras debern realizarse bajo las ISA. La adopcin de las ISA se refiere solo a las normas de auditora, por lo que quedan excluidos otros trabajos de aseguramiento (normas para atestiguar), de revisin de informacin financiera y de otros servicios relacionados, los cuales se regirn de acuerdo con la normatividad emitida pro el IMCP a travs de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA). De acuerdo con el IMCP, entre los beneficios de la adopcin para Mxico de las ISA, se encuentran:

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Mayor comparabilidad con el ambiente internacional.

Mayor confiabilidad en el esquema normativo de Mxico.

Reconocimiento internacional de las auditoras de estados financieros realizadas en Mxico. Normas Internacionales de Auditoria. Actualmente en muchos pases se ha optado por utilizar las normas internacionales de informacin financiera como base para contabilizar y presentar la informacin financiera de las entidades, por tal motivo para efectos de auditora se tiene que llevar a cabo la revisin de esta informacin en base a lo que nos dictan las Normas internacionales de Auditoria. Hoy en da con tantos tratados y con la aparicin de bloques econmicos, se es necesario seleccionar un solo lenguaje de comunicacin, que ha llevado a nuestra rea laboral prepararnos para la convergencia de informacin financiera y as adoptar como bases contables las NIIF, para presentar las operaciones econmicas y contables de las empresas en nuestro pas. Hemos estudiado nuestras Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y por lo tanto nos hemos atrevido a presentar una comparacin con lo que son las Normas Internacionales de Auditoria. La normas internacionales de Auditoria tienen como finalidad guiar al profesionista llmese Auditor para lograr llevar acabo un revisin de la informacin financiera de una entidad y como resultado de este trabajo emitir una opinin a si dicha informacin es verdica y se presenta razonablemente en base a lo que Dictan las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Antecedentes. El 7 de Octubre de 1977 se fund la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), organismo que posteriormente estableci el Comit de Practicas Internacionales de Auditoria (IAASB) por sus siglas en ingls, para desarrollar y emitir normas que regulen la prctica de auditora, servicios relacionados y el contenido de los informes que debe presentar el Auditor al finalizar su auditoria. El objetivo de IAASB es desarrollar un conjunto de Normas Internacionales generalmente aceptadas en todo el mundo, lo cual facilitara el intercambio de informacin y comprensin de la informacin financiera. Estructura de pronunciamientos emitidos por el consejo de normas internacionales de auditoria y atestiguamiento.

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Este es el cuadro presentado por el consejo de los pronunciamientos que en la actualidad integran las Normas Internacionales de Auditoria y Trabajos de Revisin.

El tema principal de este informe abarca las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditoria (DIPAs), Las Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (ISREs), las normas Internacionales de Prcticas de Trabajos para Atestiguar (ISAEs) y las Normas Internacionales de Servicio de Revisin (ISRSs).

La carrera de Contadura Pblica requiere la aplicacin de tica profesional, ya que sin duda es la ciencia normativa que estudia los deberes y los derechos profesionales, sta en especial va destinada especialmente a

CODIGO DE ETICA DEL IFAC PARA CONTADORES PROFESIONALES

SERVICIOS CUBIERTOS POR PRONUNCIAMIENTOS DEL IAASB

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD ISQC 1-99

MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS PARA ATESTIGUAR

AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA

TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORIA O REVISION HISTORICA DE INFORMACION FINANCIERA

NIAs 100-999 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

ISAEs 3000-3999 NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOR PARA ATESTIGUAR

ISREs 2000-2699 NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISION

IREPSs 2700-2999 RESERVADO PARA DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE TRABAJOS DE REVISION

IAEPSs 3700-3999 RESERVADO PARA DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR

DIPAs 1000-1999 DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE AUDITORIA

SERVICIOS RELACIONADOS

ISRSs 4000-4699 NORMAS INTERNACIONALES DE SERVICIOS DE REVISION

IRSPSs 4700-4999 RESERVADO PARA DECLARACIONES INTERNACIOANALES DE PRACTICAS DE SERVICIOS RELACIONADOS

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las personas que ejercen una profesin u oficio en particular. Y de forma particular al realizar el ejercicio de auditora es de vital importancia.

Las normas de Auditoria esta reguladas antes que otra cosa por un cdigo de tica que en nuestra profesin permitiera aplicar normas generales de conducta a la prctica diaria. stas se renen en el Cdigo de tica del Contador Pblico emitido por el IFAC y en nuestro pas por el Colegio Mexicano de Contadores Pblicos el cual hoy en da rige la profesin de todos los contadores en Mxico.

Tambin hace referencia a la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC) la cual se titula Control de calidad para firmas que desempean auditorias y revisiones de informacin financiera histrica y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados, donde requiere que la firma de auditora cuente con polticas y procedimientos para proporcionar cierta seguridad de que la firma y su personal estn cumpliendo con los requisitos bsicos que establece sta.

Otro de los principios que se deben considerar en una auditoria de acuerdo a las ISAs es la determinacin de los procedimientos necesarios para dar cumplimiento a cada una de las ISAs, tambin se deben considerar las leyes y regulaciones que gobiernan una auditoria de estados financieros aunque tengan que hacerse procedimientos necesarios adicionales para poder cumplir stos ltimos, as como las leyes locales que regulan las actividades de nuestro pas.

Estructura de las ISAs

Esta estructura corresponde a las Normas Internaciones de Auditoria que fueron investigadas por integrantes del seminario anterior, para lo cual si se necesita informacin referente a estas normas se deber consultar los informes presentados sobre estas normas. Estas normas fueron investigadas, comparadas y presentadas por profesionistas del seminario anterior al nuestro y el objetivo en este captulo es dar un breve resumen de cuales son y de que tratan las Normas Internacionales de Auditoria.

En nuestra investigacin se presentan traducciones libres de las normas ya que el idioma oficial de que adoptaron es el ingls, lo cual nos lleva a dar una interpretacin de dichas normas y no una traduccin exacta.

ISA 200 ISA 299

PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

ISA 500 ISA 599

EVIDENCIA DE AUDITORIA ISA 600 699

USO DEL TRABAJO DE OTROS

ISA 800 899

AREAS ESPECIALIZADAS

ISA 300 ISA 499

EVALUACION DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS

EVALUADOS

ISA 700 799

CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA

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1. DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORA

El Comit del Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB) de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) emite lineamientos (IAPSs) sobre prcticas de auditora generalmente aceptadas, servicios relacionados y sobre la forma y contenido de los dictmenes del auditor. Estos lineamientos tienen la intencin de mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo. Las declaraciones Internacionales de Auditoria se agrupan bajo la numeracin 1000 -1100 y han sido emitidas de la siguiente manera:

1.1 DIPA 1000. PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS.

El propsito de esta Declaracin es proporcionar ayuda al auditor externo independiente y tambin a la administracin de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de confirmacin entre bancos.

IAPS

(DeclaracionesInternacionalesdePracticasdeAuditoria)

1000 Procedimientos de Confirmacin entre Bancos.

1004 La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos de bancos.

1005 Consideraciones especiales en la auditoria deentidades pequeas.

1006 Auditorias de los estados financieros de bancos.

1010 La consideracin de asuntos ambientales en la auditoria de estados financieros.

1012 Auditoria de Instrumentos Financieros Derivados.

1013 Comercio Electrnico- Efecto en la auditoria de Estados Financieros.

1014 Informe de los auditores en cumplimiento con las NIIF.

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La confirmacin entre bancos representa una evidencia de auditora muy valiosa ya que viene de una fuente independiente hacindola ms confiable que la obtenida en los propios registros del banco.

La confirmacin entre bancos surge de la necesidad de la administracin del banco y de sus auditores de confirmar las relaciones financieras y de negocios entre:

1.1.1 Uso de las confirmaciones

Referente al uso de las confirmaciones, la DIPA 1000 nos menciona lo siguiente: The auditor should decide from which bank or banks to request confirmation, have regard to such matters as size of balances, volume of activity, degree of reliance on internal controls, and materiality within the context of the financial statements. Tests of particular activities of the bank may be structured in different ways and confirmation requests may, therefore, be limited solely to inquiries about those activities. Requests for confirmation of individual transactions may either form part of the test of a banks system of internal control or be a means of verifying balances appearing in a banks financial statements at a particular date. Therefore, confirmation requests should be designed to meet the particular purpose for which they are required.

Lo cual a grandes rasgos nos indica que al llevar a cabo la confirmacin entre bancos, el auditor deber prestar atencin a asuntos como:

El banco y otros bancos dentro del mismo pas;

El banco y otros bancos en diferentes pases; y

El banco y sus clientes que no son bancos.

Tamao de los saldos,

Volumen de actividad,

Grado de confiabilidad sobre los controles internos, e

Importancia relativa dentro del contexto de los estados financieros.

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Las solicitudes de confirmacin de transacciones individuales pueden formar parte de la prueba del sistema de control interno de un banco, o ser un medio de verificar los saldos que aparecen en los estados financieros en una fecha particular. Por lo tanto, las solicitudes de confirmacin debern ser diseadas para satisfacer el propsito particular para el cual se requieren.

Dentro de las normas de Auditoria mexicanas no se cuenta con un boletn que hable en especfico del procedimiento de confirmacin en la auditora de un Banco; sin embargo dentro del Boletn 5100 Efectivo e Inversiones Temporales menciona como uno de los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente en la revisin de este rubro la Confirmacin de Saldos con las instituciones de crdito y casas de bolsa y nos dice que el auditor debe mantener absoluto control sobre las confirmaciones, es decir, l debe enviarlas y recibirlas directamente.

1.1.2 Contenido de las Confirmaciones

Con respecto al contenido de las solicitudes de confirmacin, tenemos que los bancos normalmente solicitan confirmacin acerca de los saldos vencidos en las cuentas de depsitos, de prstamos, etc; y de pasivos contingentes tales como: garantas, cartas comfort, facturas, endosos tambin conocidos como transacciones fuera del estado de situacin financiera.

1.2 DIPA 1004. LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS DE BANCOS.

This International Auditing Practice Statement has been prepared in association with the Basel Committee on Banking Supervision* (the Basel Committee). It was approved for publication by the International Auditing Practices Committee and by the Basel Committee. It is based on ISAs extant at October 1, 2001.

Esta Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora se ha preparado en asociacin con el Comit de Basilea de Supervisin de la Banca*. Fue aprobado para su publicacin por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora y por el Comit de Basilea. Se basa en NIAs existentes al 1 de octubre de 2001.

Los bancos juegan un papel vital en la vida econmica, la fuerza y estabilidad continua del sistema bancario es un asunto de inters pblico general. Los papeles separados de los supervisores bancarios y de los auditores externos son importantes a este respecto. La creciente complejidad de la banca hace necesario que haya mayor comprensin mutua y, donde sea apropiado, ms comunicacin entre los supervisores bancarios y los auditores externos.

El propsito de esta Declaracin es proporcionar informacin y lineamientos sobre cmo puede reforzarse la relacin entre auditores y supervisores de bancos para mutua ventaja.

El papel de los supervisores de bancos y los auditores externos son complementarios ya que los supervisores con frecuencia se apoyan en los resultados del trabajo del auditor y recurren ms cada vez a la profesin contable para llevar a cabo el desempeo de sus responsabilidades de supervisin. As mismo, los auditores, al llevar a cabo sus funciones, acuden a los supervisores por informacin que pueda ayudar a descargar sus funciones ms efectivamente.

El supervisor bancario realiza controles en las entidades financieras que estn bajo su cargo, tiene amplias facultades de fiscalizacin, control e impone medidas correctivas. En este contexto, su enfoque se puede

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complementar con el resultado o las conclusiones de la labor profesional del auditor externo dictaminante de los Estados Financieros de dichas entidades.

Si el auditor externo deposita confianza en los controles internos de la entidad financiera porque los mismos son confiables y desarrolla un trabajo con la excelencia que exigen las normas mnimas de auditora externa, contribuye con el esquema de supervisin para adoptar una estrategia de confianza en controles.

Como parte de su metodologa de trabajo el supervisor bancario adopta un enfoque de confianza o no en los controles. Dicha confianza depende en gran medida de la labor desarrollada por el auditor externo, el Comit de Auditora de la entidad y la calidad de los sistemas de la entidad: Si decide confiar en controles, reducir a niveles considerables las pruebas sustantivas a desarrollar y por ende aumentar la eficiencia de la supervisin.

1.2.1 La Responsabilidad del Consejo de Directores y de la Administracin del Banco.

Esta responsabilidad incluye, entre otras cosas asegurar que:

Aquellos a quienes se confan tareas bancarias tengan suficiente sabidura e integridad y que haya personal con experiencia en las posiciones clave.

Se establecen y se cumple con polticas y procedimientos adecuados relacionados con las diferentes actividades del banco.

Existen sistemas apropiados de informacin de la administracin.

El banco tiene polticas y procedimientos apropiados de administracin del riesgo.

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Se observan las directivas estatutarias y reglamentarias.

Estn protegidos los intereses de los accionistas, depositantes y otros acreedores.

La administracin tambin es responsable de preparar los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera apropiado y de establecer procedimientos de contabilidad que dispongan la conservacin de documentacin suficiente para soportar los estados financieros.

1.2.2 El papel del auditor externo del banco.

Esta declaracin de Auditora nos dice lo siguiente respecto al papel del auditor externo del banco: The objective of an audit of a banks financial statements by an external auditor is to enable an independent auditor to express an opinion as to whether the banks financial statements are prepared, in all material respects, in accordance with the applicable financial reporting framework.

Una auditora de estados financieros de un banco tiene por objetivo hacer posible que el auditor independiente exprese una opinin sobre si los estados financieros del banco estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera identificado, el cual siempre ser el del pas en que el banco tiene su oficina matriz central.

El auditor planifica y ejecuta su trabajo de auditora de manera que pueda tener una expectativa razonable de descubrir irregularidades en los estados financieros de los bancos que, individualmente o en conjunto, sean significativos en relacin con la informacin financiera presentada en tales estados financieros.

Por lo tanto:

AAUUDDIITTOORR

EEVVAALLUUAA

RRIIEESSGGOO

IINNHHEERREENNTTEE DDEECCOONNTTRROOLL

RREEAALLIIZZAAPPRROOCCEEDDIIMMIIEENNTTOOSSSSUUSSTTAANNTTIIVVOOSSPPAARRAARREEDDUUCCIIRREELLRRIIEESSGGOOGGEENNEERRAALLDDEEAAUUDDIITTOORRIIAAAA UUNN NNIIVVEELL AACCEEPPTTAABBLLEEMMEENNTTEE BBAAJJOO..

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El auditor evala la importancia relativa con carcter general, pero tambin en relacin con saldos e informaciones individuales.

Debido a la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones inherentes a la auditora, junto con las inherentes a cualquier sistema de control interno, existe un inevitable riesgo de que algunas irregularidades significativas no sean descubiertas.

El riesgo de no detectar irregularidades significativas resultantes de fraudes es mayor que el procedente de errores, dado que aquel implica normalmente actuaciones dirigidas a su ocultacin, tales como colusiones, falsificaciones, transacciones deliberadamente no registradas, o declaraciones errneas realizadas intencionalmente al auditor.

Cuando el auditor descubre un error significativo en los estados financieros, incluidos la inadecuada aplicacin de un criterio contable, la valoracin de un activo con la que no est de acuerdo o la falta de informacin sobre alguna cuestin esencial, normalmente solicitar su correccin.

En caso de que la direccin de la entidad se niegue a realizar la correccin correspondiente, normalmente el auditor emitir una opinin con salvedades o adversa sobre los estados financieros. Tal informe puede tener un serio impacto en la credibilidad e, incluso, en la estabilidad del banco, por tal motivo la direccin normalmente toma las medidas necesarias para evitar que ello se produzca.

1.2.3 El papel del supervisor bancario.

Referente al papel del supervisor bancario, esta declaracin seala:

The key objective of prudential supervision is to maintain stability and confidence in the financial system, thereby reducing the risk of loss to depositors and other creditors. In addition, supervision also is often directed toward verifying compliance with laws and regulations governing banks and their activities. However, in this Statement the focus is on the prudential aspect of the banking supervisors role.

El objetivo clave de la supervisin prudencial es mantener estabilidad y confianza en el sistema financiero, reduciendo con esto el riesgo de prdida para los depositantes y otros acreedores.

La supervisin est diseada con el objetivo de verificar el cumplimiento de las normas especficas bancarias, y en particular de las normas contables que debern aplicar los bancos, de las relacionadas con su situacin financiera y solvencia, de las de proteccin de la pequea clientela y las de transparencia informativa hacia los mercados.

Con base en lo anterior, tenemos que la supervisin bancaria se basa en un sistema de licenciamiento, que permite a los supervisores identificar la poblacin que se va a supervisar y controlar el acceso al sistema bancario, para ello, los supervisores de bancos deben estar conformes con el proceso integral con el fin de:

a. Lograr un buen manejo de los riesgos a nivel administrativo.

b. Identificar, medir, monitorear y controlar todos los dems objetos de riesgos.

c. Retener el capital en contra de estos riesgos, cuando sea necesario.

Adicionalmente, los supervisores deben establecer requisitos mnimos de adecuacin de capital prudente y apropiado para los bancos, que reflejen los riesgos que asuman, y deben definir los componentes del capital

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teniendo en cuenta su capacidad de absorber prdidas. La adecuacin del capital se realiza con base en tres pilares:

Debido a que los bancos estn sujetos a una variedad de riesgos, los supervisores monitorean y pueden limitar una gama de riesgos bancarios, tales como riesgos de crdito, riesgo de mercado (incluyendo riesgo de inters y riesgo de cambio extranjero), riesgo de liquidez y de fondos, riesgo operacional, riesgo legal y riesgo de reputacin. Los supervisores deben estar satisfechos de que los bancos han establecido controles internos adecuados al tamao y la complejidad de sus negocios. Estos controles deben incluir disposiciones claras para la delegacin de autoridad y responsabilidad; separacin de las funciones que involucren compromisos de fondos del banco, la aplicacin y registro contable de los activos del banco; y funcionamiento apropiado e independiente de auditora interna para verificar que se cumplen los controles establecidos as como de las leyes y normas vigentes. Otra de las funciones de la autoridad supervisora es realizar consultas peridicas a la unidad de auditora interna de la entidad financiera para discutir las reas de riesgo identificadas y las medidas correctivas tomadas. En general, los supervisores bancarios deben tener a su disposicin un rango adecuado de herramientas de supervisin para realizar acciones correctivas oportunas. stas incluyen, segn sea conveniente, la capacidad de revocar la licencia de un banco o recomendar su revocacin.

PPrroocceessoo ddee RReevviissiinn ddee SSuuppeerrvviissiinn

RReeqquuiissiittooss ddee CCaappiittaall MMnniimmoo ((RRiieessggoo ddee

CCrrddiittoo,, ddee MMeerrccaaddoo yy OOppeerraacciioonnaall))

DDiisscciipplliinnaa eenn eell

MMeerrccaaddoo

AADDEECCUUAACCIIOONN DDEELL CCAAPPIITTAALL

21

1.2.4 La relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo. En muchos aspectos, el responsable de la supervisin de los bancos y el auditor realizan tareas complementarias, relativas a las mismas cuestiones, aunque con enfoques diferentes, por lo que:

Los auditores externos deben proveer una importante retroalimentacin de la efectividad del proceso de control interno del banco. A su vez, los supervisores bancarios deben satisfacerse de las polticas y prcticas que sigue la administracin, as como de las acciones correctivas que toma para corregir debilidades de control interno detectadas, tanto por los auditores internos como por los auditores externos. Un control interno fuerte, incluyendo la funcin de auditora interna y una auditora externa independiente, es parte de un sano gobierno corporativo que contribuye a una relacin de trabajo de colaboracin entre la administracin de la entidad financiera y los supervisores bancarios. El trabajo desarrollado para el supervisor externo, por el auditor externo debera tener una base legal. Cualquier trabajo asignado por la autoridad supervisora al auditor externo, debera ser complementario a su trabajo regular de auditora y dentro de su competencia profesional. Las autoridades supervisoras deben tener informacin que pueda ser de inters para los auditores externos porque ello les puede ayudar a stos en su trabajo. Es importante que exista una salida legal que permita a las autoridades supervisoras revelar la informacin proveniente de los auditores externos cuando le ayude al supervisor a cumplir mejor sus objetivos. 1.2.5 Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuya al proceso de supervisin. Para que el auditor externo contribuya al proceso de supervisin deben establecerse los siguientes criterios:

El Supervisor est interesado en:

La estabilidad del banco, al objeto de proteger los intereses de los depositantes.

El mantenimiento de un adecuado sistema de control interno como base de una gestin prudente y saneada de la actividad del banco.

La explicacin en la existencia de un adecuado sistema contable, como requisito previo para obtener informacin fiable para la medida y control del riesgo.

El Auditor est interesado en:

La presentacin de su situacin financiera y de los resultados de sus operaciones.

La evaluacin del control interno, al objeto de determinar el grado de confianza que puede otorgar al sistema al planificar y ejecutar su trabajo.

Obtener seguridad de que los registros contables a partir de los que han sido confeccionados los estados financieros se han llevado adecuadamente.

22

1. La responsabilidad bsica para suministrar informacin completa y exacta al supervisor bancario

debe descansar en la administracin del banco. El papel del auditor externo es informar sobre dicha informacin o sobre la aplicacin de procedimientos particulares.

2. El supervisor bancario solicitar al banco que arregle obtener la informacin que requiere del auditor y dicha informacin se someter al supervisor mediante el banco.

3. Antes de concluir cualesquiera arreglos con el supervisor bancario, el auditor externo considera si

pueden surgir conflictos de inters.

4. El supervisor necesita describir las normas contra las que puede medirse el desempeo del banco, de modo que el auditor pueda informar si se han logrado o no.

5. Las tareas que el supervisor bancario pide al auditor externo que desempee necesitan estar dentro de

la competencia del auditor, tanto en la tcnica como en la prctica. 1.2.6 La necesidad de un dilogo continuo entre los supervisores bancarios y la profesin contable. El intercambio de puntos de vista entre las autoridades responsables de la supervisin y las instituciones profesionales de auditora puede tambin resultar de utilidad si se refiere a avances en el campo de la auditora a determinados problemas contables, tales como las tcnicas ms adecuadas en el caso de nuevos instrumentos financieros o de cualquier otra innovacin financiera. Estos debates pueden ser de utilidad en la bsqueda de las polticas contables ms adecuadas a las circunstancias. 1.3 DIPA 1005. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORA DE ENTIDADES PEQUEAS. International Auditing Practice Statement (IAPS) 1005, The Special Considerations in the Audit of Small Entities should be read in the context of the Preface to the International Standards on Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance and Related Services, which sets out the application and authority of IAPSs.

La pequea empresa ha demostrado a lo largo del tiempo y en la mayora de pases (desarrollados o no) que es un componente importante de la economa, y en muchos casos, es la base de las medianas y grandes empresas. En la normatividad mexicana, es la NAGA 6070 Consideraciones en la auditoria de negocios pequeos la que nos brinda una descripcin acerca de las caractersticas que comnmente se encuentran en las entidades pequeas.

De igual forma, las normas internacionales nos proporcionan la DIPA 1005 Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas cuyo objetivo es describir las caractersticas que comnmente se encuentran en las entidades pequeas e indicar como pueden afectar a la aplicacin de las NIAs. Al respecto esta declaracin menciona lo siguiente:

23

1.3.1 Caractersticas de las entidades pequeas.

La auditoria de una entidad pequea difiere de la que se realiza en una grande, ya que la documentacin puede ser poco sofisticada y las auditorias de las entidades pequeas ordinariamente son menos complejas y pueden desempearse usando menos auxiliares. Una entidad pequea es cualquiera en la que existe:

En relacin con ste ltimo punto Controles internos limitados, el boletn 3190 La respuesta del auditor a los riesgos determinados en su prrafo A18 Consideraciones especficas para entidades Pequeas menciona que: En el caso de entidades pequeas, puede no haber muchas actividades de control que pudiera identificar el auditor o el grado hasta el cual su existencia u operacin ha sido documentada, o bien, limitadamente, por la entidad. En estos casos, podra ser ms eficiente que el auditor realice procedimientos adicionales que sean, principalmente, procedimientos sustantivos. Sin embargo, en algunos casos excepcionales, la ausencia de actividades de control o de otros componentes de control, causa que sea imposible obtener suficiente evidencia de auditora.

Concentracin de Propiedad y

Administracin Tienen pocos dueos y a menudo hay un solo propietario.

Pocas Fuentes de Ingresos

Tienen una limitada gama de productos o servicios y operan desde una locacin nica o un nmero limitado de locaciones. Reduce la necesidad de otros procedimientos sustantivos.

Sistemas de Registros no sofisticados

El sistema de contabilidad debe proporcionar una seguridad razonable de que: Todas las transacciones y otra informacin se han registrado. Los activos y pasivos en el sistema de contabilidad existen y estn registrados a los montos correctos. Se detectar el fraude o error al procesar la informacin Los controles internos sofisticados a menudo no son necesarios ni deseables. El propietario administrador ocupa una posicin dominante. Cuando ste no est implicado, hay mayor riesgo de que ocurra fraude o error de los empleados y que ste no sea detectado.

Controles Internos

Limitados

24

1.3.2 Aplicacin de Normas Internacionales de Auditoria a entidades pequeas.

NIA DESCRIPCION

210. Trminos de los trabajos de auditora

Los propietarios-administradores de entidades pequeas no tienen pleno conocimiento de sus propias responsabilidades o de las de sus auditores. Esta norma incluye parmetros para la preparacin de la carta compromiso entre el auditor y su cliente.

220. Control de calidad para el trabajo de auditora.

Establece que las polticas y procedimientos de calidad deben implementarse tanto a nivel general de la firma (de auditora) como para cada una de las auditorias en particular.

230. Documentacin

La norma establece que el auditor deber dejar evidencia documental de los asuntos relevantes para apoyar su opinin y de que la auditora se realiz de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria. An tratndose de entidades pequeas.

240. La responsabilidad del auditor en la consideracin de fraude en la auditora de estados financieros.

Esta norma establece que al planear su auditoria y llevar a cabo los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados, el auditor deber considerar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa en los estados financieros a causa de fraude o error.

250. Consideracin de leyes y reglamentos en una auditoria de estados financieros.

El auditor debe reconocer que el incumplimiento de la entidad con leyes y reglamentaciones puede afectar sustancialmente los estados financieros, adems de que podra resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas o litigios.

260. Comunicaciones de asuntos de auditora con los encargados de mando (gobierno corporativo).

El auditor deber comunicar a los administradores de la Compaa los asuntos de inters con oportunidad, para que ellos puedan hacer las correcciones necesarias. La estructura de mando en una entidad pequea puede no estar bien definida o los encargados del mando en sta pueden ser los mismos individuos que los encargados de la administracin.

300. Planeacin de la auditora de estados financieros.

Para planear su trabajo, el auditor deber tener en cuenta los siguientes asuntos: Conocimiento del negocio, la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, determinacin e identificacin de los riesgos y la importancia relativa, la naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos, la coordinacin, direccin, supervisin y revisin, entre otros.

25

315. Entendimiento de la entidad y su entorno y evolucin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.

El auditor obtendr informacin adicional y ms detallada que le permita tener un conocimiento suficiente del negocio para que sea posible identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o sobre el dictamen del auditor.

320. Importancia relativa de la auditoria.

Al realizar el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa.

Trasladando esta Declaracin Internacional al Marco de referencia aplicado en Mxico Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), al realizar una auditora de entidades pequeas el auditor aplica diversos boletines, siendo los principales los siguientes:

NAGA DESCRIPCION

3110 Carta convenio para confirmar la prestacin de servicios de auditora.

Este boletn se refiere a la Carta Convenio que el auditor prepara para formalizar con su cliente la aceptacin y trminos del servicio de auditora que prestar.

3020 Control de Calidad

Este boletn se refiere al proceso de control de calidad que debe observar el contador pblico para lograr que sus trabajos cumplan con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.

3010 Documentacin de la Auditoria

Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeacin, ejecucin, supervisin, revisin del trabajo, y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinin del auditor.

3070 Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoria de estados financieros

La auditoria de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores e irregularidades, por lo que debido a las caractersticas propias de su realizacin y a las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un riesgo inevitable de que algunos errores e irregularidades puedan permanecer sin descubrirse.

3130 Efectos de la auditoria por incumplimiento de una entidad con leyes y reglamentos.

Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de ellos y los montos que deben registrarse o las revelaciones que deben hacerse en esos estados

26

financieros.

3040 Planeacin y supervisin del trabajo de auditoria

Este boletn se refiere a la planeacin y supervisin que deber ejercer el contador pblico sobre cualquier trabajo tendiente a expresar una opinin profesional.

3030 Importancia relativa y riesgo de auditoria

Este boletn define los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditora, y explica el efecto que tienen en la planeacin, desarrollo y evaluacin de resultados en una auditora de estados financieros.

1.3.3 Etapa de Planeacin. Al planear la auditora es necesario evaluar la importancia relativa desde una perspectiva cualitativa y cuantitativa. 1.3.4 Procedimientos analticos como parte de la revisin global.

NIA DESCRIPCION

530. Muestreo de auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas

1. Seleccionar todas las partidas. 2. Partidas especficas. 3. Muestreo en la auditora.

545. Auditora de mediciones y revelaciones del valor razonable.

La administracin es responsable de realizar las mediciones y revelaciones del valor razonable incluidas en los estados financieros.

550. Partes relacionadas. El auditor de una entidad pequea desempea procedimientos sustantivos sobre la identificacin de partes relacionadas y sus transacciones.

560. Hechos Posteriores. Los procedimientos de hechos posteriores que desempea el auditor de una entidad pequea,

- NIA 330. Procedimientos del auditor en respuesta de los riesgos evaluados. -NIA 500. Evidencia de auditoria. -NIA 520. Procedimientos Analticos.

Evaluacin de la importancia relativa cuando se evalan los resultados de procedimientos de auditoria.

27

dependern de la informacin que est disponible y, en particular, del grado al cual los registros contables han sido revalorizados desde el final del ejercicio.

570. Negocio en Marcha.

Las entidades pequeas pueden responder rpidamente para explotar las oportunidades, pero tambin carecer de reservas para sostener las operaciones.

580. Representaciones de la administracin

En virtud de las caractersticas particulares de las entidades pequeas, el auditor puede juzgar apropiado obtener representaciones escritas del propietario-administrador en cuanto a la integridad y exactitud de los registros contables y de los estados financieros.

700. El dictamen del auditor sobre los estados financieros.

El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.

720. Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados.

El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias de importancia relativa con los estados financieros auditados.

1.4 DIPA 1006. AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS. Las Normas Internacionales de auditoria sealan: International Auditing Practice Statement (IAPS) 1006, Audits of the Financial Statements of Banks should be read in the context of the Preface to the International Standards on Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance and Related Services, which sets out the application and authority of IAPSs. Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora (NIA) 1006, Auditora de los estados financieros de bancos deber leerse en el contexto del prefacio a las normas internacionales sobre control de calidad, Auditora, otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados, que expone la aplicacin y la autoridad de las NIA. This Statement has been prepared by the International Auditing Practices Committee (IAPC) of the International Federation of Accountants. The IAPC bank audit sub-committee included observers from the Basel Committee on Banking Supervision (the Basel Committee.

Esta Declaracin ha sido preparada por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) de la Federacin Internacional de Contadores. El subcomit de auditora a bancos del IAPC incluy a observadores del Comit de Basilea sobre Supervisin Bancaria (el Comit de Basilea).

Por lo tanto: El propsito de esta Declaracin es proporcionar ayuda prctica a los auditores y promover la buena prctica al aplicar las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) en la auditoria de estados financieros de bancos.

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Planeacindeauditoria

Obtenerconocimientodelnegocio

Determinarlanaturaleza,

oportunidadyextensindelos

procedimientosdeauditoria

NegocioenMarcha

Evaluacionesesperadasdelosriesgosinherente

ydecontrol

Para fines de esta Declaracin, un banco es un tipo de institucin financiera cuya principal actividad es la recepcin de depsitos y solicitar prstamos con el fin de prestar e invertir y que se reconoce como un banco por las autoridades reguladoras en cualesquier pases donde opere. El objetivo de la auditoria de los estados financieros de un banco es facilitar al auditor expresar una opinin sobre los estados financieros del banco, que estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera identificado. Esta Declaracin se propone sealar los riesgos que son exclusivos de las actividades bancarias. 1.4.1 Caractersticas que distinguen a los bancos de otras empresas comerciales. Los bancos tienen las custodia de grandes cantidades de partidas monetarias, incluyendo efectivo e

instrumentos negociables, cuya seguridad fsica tiene que ser salvaguardada durante su transferencia y mientras estn guardados.

Operan con muy alto apalancamiento, lo que aumenta la vulnerabilidad del banco a hechos econmicos adversos e incrementa el riesgo de quiebra.

Tienen activos que pueden cambiar rpidamente de valor difcil de determinar.

Tienen deberes fiduciarios respecto de los activos que retienen que pertenecen a otras personas.

Opera a travs de redes de sucursales y departamentos geogrficamente dispersos.

Las relaciones de cliente que el auditor, ayudantes o la firma de auditora puedan tener con el banco

podran afectar la independencia del auditor. 1.4.2 Planeacin de la auditora La planeacin de la auditora de bancos al igual que la de otras organizaciones incluye:

29

1.4.3 Conocimiento del negocio. Se requiere que el auditor entienda: La estructura del gobierno corporativo del banco; El entorno econmico y de reglamentacin vigente para los principales pases en que opera el banco.

Las condiciones de mercado existente en cada uno de los sectores en que opera el banco.

1.4.4 Riesgos Bancarios Existen diversos riesgos que son derivados de las actividades realizadas por las instituciones bancarias, entre ella se encuentran los siguientes:

La administracin del riesgo bancario suele ser regulada por los organismos supervisores de la banca (Superintendencias) en cada pas individual. Una preocupacin bsica de estos organismos es asegurar que cada entidad bancaria pueda devolver los depsitos del pblico, lo que requiere de un nivel adecuado de capital para que, en caso de una prdida, sta se cubra con recursos propios y no con dinero del pblico.

Riesgo de pas. Riesgo de Crdito. Riesgo Cambiario. Riesgo Fiduciario. Riesgo de Tasa de inters. Riesgo legal y documental. Riesgo de liquidez. Riesgo de modelos. Riesgo operacional. Riesgo de precio. Riesgo regulatorio. Riesgo de reposicin. Riesgo de reputacin. Riesgo de Liquidacin.

Categoras de los riesgos bancarios.

30

Por ello es importante que el auditor externo obtenga un entendimiento de los diversos riesgos bancarios, para de esta forma evaluar los niveles de riesgo inherente y de control con la finalidad de determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora.

De la misma forma, es importante que el auditor obtenga un entendimiento del proceso que la administracin del banco desarrolla para el manejo de los riesgos, dicho entendimiento incluye:

1. Vigilancia e implicacin en elproceso de control de los encargadosdel gobierno corporativo.

Los encargados del gobierno corporativo debern aprobarpolticas escritas de administracin del riesgo.

2. Identificacin, medicin y monitoreode riesgos.

Deben identificarse, medirse y monitorearse los riesgosque puedan tener un impacto importante en el logro delos objetivos del banco contra lmites y criteriospreaprobados.

3. Actividades de control Un banco deber tener controles apropiados paraadministrar sus riesgos: Segregacin de deberes,verificacin y aprobacin de transacciones,conciliaciones de posiciones y resultados, seguridadfsica, planeacin de contingencias.

4. Actividades de Monitoreo Debern evaluarse y actualizarse los modelos deadministracin del riesgo, las metodologas y supuestosusados para medir y administrar el riesgo.

5. Sistemas confiables de informacin Sistemas que proporcionen adecuada informacinfinanciera, operacional y de cumplimiento conconsistencia y oportunidad.

1.4.5 Desarrollo de un Plan Global de Auditora.

Para realizar la planeacin del trabajo de auditora, el auditor pone particular atencin en:

1. La complejidad de las transacciones realizadas.

2. Grado en que cualquier actividad esencial se suministrada por organizaciones de servicio (como la administracin de crdito y efectivo).

3. Pasivos contingentes y partidas fuera del balance (Servicios de custodia de seguridad, garantas, cartas de alivio y de crdito, swaps de tasas de inters y divisas, ventas de divisas.

4. Consideraciones de Reglamentacin.

5. La extensin de IT y de otros sistemas. Alto volumen de transacciones y breve tiempo para procesarlas dan como resultado el uso de TI, TEF (Traspaso electrnico de datos) y otros sistemas de telecomunicaciones.

31

6. Valuacin esperada de riesgo inherente de control.

7. El trabajo de la auditora interna.

8. Riesgo de auditoria. Riesgo inherente, de control y de deteccin.

9. Importancia relativa.

10. Implicacin de otros auditores debido a la dispersin geogrfica de la mayora de los bancos.

11. Coordinacin del trabajo que se va a desempear.

12. Transacciones de partes relacionadas. Atencin del auditor en las reas de prstamos e inversiones.

13. Consideraciones de Negocio en Marcha.

1.4.6 Control Interno.

Otro aspecto importante para la planeacin de la auditoria es el entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno por parte del auditor externo con el fin de lograr los siguientes objetivos:

Que las transacciones se ejecuten de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la administracin.

Que todas las transacciones se registren prontamente en la cantidad, cuenta y ejercicio apropiados.

Que se permita el acceso a los activos slo de acuerdo con autorizacin de la administracin.

Que los activos registrados se comparen con los activos existentes a intervalos razonables y se tome la accin apropiada respecto de cualquier diferencia.

1.4.7 Procedimientos de Auditora.

Para el logro eficiente de los objetivos de auditora, el auditor lleva a cabo diversos procedimientos, tales como:

Inspeccin: Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles.

Investigacin y Confirmacin: Para obtener evidencia de la operacin de los controles internos, evidencia del reconocimiento por los clientes y contrapartes de las cantidades, trminos y condiciones de ciertas transacciones y obtener informacin no disponible directamente de los registros contables.

Clculo. Verificar la exactitud aritmtica de los documentos y registros contables.

Procedimientos analticos. Consisten en el anlisis de coeficientes y tendencias importantes incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que no sean consistentes con otra informacin relevante o se desven en las cantidades pronosticadas.

32

1.4. 8 Procedimientos especficos respecto de partidas particulares de los estados financieros.

A continuacin se enlistan algunas partidas particulares de los estados financieros de Bancos; as como las aseveraciones que se deben cubrir al llevar a cabo la revisin de dichas partidas.

Existencia Derechos y Obligaciones Ocurrencia Integridad Valuacin MedicinPresentacin y revelacin

Saldos con otros bancos

9 9 9

Instrumentos del mercado de dinero

9 9 9 9

Valores retenidos para fines comerciales

9 9 9 9

Otros Activos Financieros

9 9

Inversiones en portafolio

9 9

Inversiones en subsidiarias y entidades asociadas

9

Prstamos 9 9 9Cuentas con depositantes

9 9 9

Capital y reservas

9Provisiones, activos y Pasivos contingentes

9 9 9

Derivados e instrumentos financieros fuera del balance

9 9 9 9 9 9

Ingreso y gasto por intereses

9

Estimaciones para prdidas por prstamos

9

Ingreso por honorarios y comisiones

9 9

Provisin para impuestos sobre la renta

9

Transacciones de partes relacionadas

9 9

ASEVERACIONESPartida de los estados

Financieros

1.5 DIPA 1010. LA CONSIDERACIN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS.

Los problemas ambientales se estn volviendo de importancia para un creciente nmero de entidades y pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto importante sobre sus estados financieros.

33

El propsito de esta Declaracin es el de ayudar a los auditores y al desarrollo de una buena prctica, al proporcionar guas sobre la aplicacin de las NIAs en casos en que los asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de la entidad.

Al hablar de asuntos ambientales en la auditora de Estados Financieros tenemos que, la elaboracin e implantacin de polticas y obligaciones ambientales representa costos cada vez ms altos para las administraciones pblicas, por lo que las empresas deben reconocer que los costos, el pasivo y la desvalorizacin de los activos de ndole ambiental inciden de forma importante sobre la preparacin y auditora de los estados financieros.

Por lo general, los contadores y auditores no son asociados al movimiento ecologista. Sin embargo, debido a que suministran informacin, informes y garantas sobre los cuales la empresa privada y el gobierno con frecuencia basan sus decisiones, con creciente frecuencia son llamados a participar en el mbito ambiental. La influencia que ejercen los contadores y los auditores deriva de su acceso a la informacin financiera y a la informacin sobre el rendimiento. Su funcin consiste en analizar, notificar y comunicar informacin sobre la cual se basan las decisiones y con la cual se evala el rendimiento. Desempeando esa funcin, pueden fomentar una mayor transparencia y mejores decisiones relativas a la aplicacin de recursos y el impacto de las actividades de la empresa sobre los resultados ambientales sin distorsionar las normas contables existentes.

Durante una auditora financiera o de estados contables, pueden incluirse, entre otros, los siguientes asuntos medioambientales:

1. Iniciativas para prevenir, disminuir o remediar daos al medio ambiente;

2. La conservacin tanto de los recursos sostenibles como la de los no sostenibles;

3. Las consecuencias de la violacin de las leyes y regulaciones medioambientales; y

4. Las consecuencias de responsabilidad de depsito de garanta impuesta por el Estado. Actualmente la mayora de las administraciones pblicas tienden a evitar la inclusin de cuestiones ambientales en sus estados financieros. Sin embargo, hay una sensibilizacin creciente sobre la necesidad de reflejar, en los estados financieros, las cuestiones de costos, cumplimiento y rendimiento vinculadas con las polticas y las obligaciones ambientales. 1.5.1 Asuntos Ambientales y su Impacto en los Estados Financieros. Algunos ejemplos de asuntos ambientales que afectan los estados financieros son los siguientes:

1. Introduccin de leyes y reglamentos ambientales puede implicar un deterioro en el valor de los activos y en consecuencia una necesidad de ajustar su valor en libros.

2. Incumplimiento de los requisitos legales concernientes a los problemas ambientales, tales como emisiones o al deshacerse de desperdicios o cambios a la legislacin con efecto retroactivo, pueden requerir el registro de costos de reparacin del dao, compensacin o legales;

3. Una entidad puede necesitar revelar en las notas la existencia de un pasivo contingente, cuando el

gasto relativo a asuntos ambientales no pueda estimarse razonablemente; y

34

4. En situaciones extremas, el incumplimiento con ciertas leyes y regulaciones ambientales puede

afectar la continuidad de una entidad como un negocio en marcha y consecuentemente puede afectar las revelaciones y la base de preparacin de los estados financieros.

1.5.1.1 Gua sobre la aplicacin de la NIA 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. El nivel de conocimiento del auditor necesita ser suficiente para darle capacidad de identificar y obtener una comprensin de los sucesos, transacciones, y prcticas relacionadas con asuntos ambientales que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros y sobre la auditoria. La exposicin potencial a un riesgo ambiental significativo puede en general surgir para cualquier entidad que:

1. Este sujeta a leyes y reglamentos ambientales en un grado sustancial. 2. Posea o detente valores sobre, sitios contaminados por dueos anteriores.

3. Tenga procesos de negocios que: puedan causar contaminacin del suelo y agua, use sustancias

peligrosas, genere o procese desperdicios peligrosos. 1.5.1.2 Gua sobre la aplicacin de la NIA 400. Evaluacin del Riesgo y Control Interno.

I. Riesgo Inherente.

Ejemplos de riesgo ambiental a nivel de los estados financieros: Costos de cumplimiento por la legislacin o requisitos contractuales. Riesgo de incumplimiento con las leyes y reglamentos ambientales.

Posibles efectos de requisitos ambientales de los clientes y sus posibles reacciones a la conducta

ambiental de la entidad.

II. Sistemas de contabilidad y de Control Interno.

Solo si, a juicio del auditor, los asuntos ambientales pudieran tener un efecto importante en los estados financieros de una entidad, el auditor necesita obtener una comprensin de las polticas y procedimientos significativos con respecto a su monitoreo y control para planear la auditoria y desarrollar un enfoque de auditoria efectivo. III. Ambiente de Control.

35

Los factores para obtener una comprensin del ambiente de control con respecto a asuntos ambientales pueden incluir: Funcionamiento del consejo de directores y sus comits, con respecto a los controles ambientales de

la entidad. Filosofa y estilo de operacin de la administracin y su enfoque a asuntos ambientales.

Estructura organizacional de la entidad y mtodos para manejar las funciones operativas ambientales

y requisitos regulatorios. Sistema de control de la administracin, incluyendo la funcin de auditora interna y el desempeo

de auditoras ambientales.

IV. Procedimientos de Control.

Monitorear el cumplimiento con la poltica ambiental de la entidad y las leyes y regulaciones

ambientales. Mantener un sistema apropiado de informacin ambiental (registro de cantidades fsicas de

emisiones y desperdicios peligrosos, caractersticas ambientales de productos, etc.) Prever la conciliacin de informacin ambiental con datos financieros relevantes.

Identificar problemas ambientales potenciales y contingencias relacionadas que afecten a la entidad.

1.5.1.3 Gua sobre la Aplicacin de la NIA 250 Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditoria de Estados Financieros La administracin tiene que tomar en cuenta: Leyes y reglamentos que imponen responsabilidad para remediar la polucin ambiental que se

origina de sucesos pasados.

Las leyes de control y prevencin de polucin que estn dirigidas a identificar o regular las fuentes de polucin.

Licencias ambientales que, en ciertas jurisdicciones, especifican las condiciones de operacin de la

entidad desde un punto de vista ambiental. Los requisitos de autoridades regulatorias con respecto a asuntos ambientales.

Al hablar sobre la consideracin de Asuntos Ambientales en la auditora de estados financieros, no podemos dejar de lado la consideracin de Leyes y reglamentos existentes para este tipo de prcticas, por lo que las normas mexicanas en su boletn 3130 Efecto en la Auditora por Incumplimientos de una Entidad con Leyes y Reglamentos nos menciona entre otras cosas que:

36

Al planear y ejecutar la auditora y al informar sobre los resultados obtenidos, el auditor debe tener presente que el incumplimiento por la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros y a su dictamen. Sin embargo, no puede esperarse que en una auditora se detecten todos los incumplimientos, sin considerar la importancia relativa, requiere que se tomen en consideracin posibles implicaciones relacionadas con la integridad de la administracin y empleados de la entidad y su posible impacto en otros aspectos de la auditora

Algunas entidades estn sujetas slo a ordenamientos que generalmente se relacionan con los aspectos operacionales del negocio, como las que se refieren al impacto ambiental y a la seguridad y salud en el trabajo. En algunos casos el incumplimiento con leyes y reglamentos puede originar cargas financieras significativas para la entidad, tales como multas, litigios, etc. y en otros, la cancelacin de la licencia bajo la cual opera

El auditor, en lo posible, debe evaluar el efecto y su revelacin de incumplimientos o posibles incumplimientos en las cifras que se presentan en los estados financieros, incluyendo los efectos monetarios contingentes, tales como multas, recargos, reparaciones de daos, etc. Las prdidas contingentes resultantes de incumplimientos y que puede ser necesario revelar, deben ser evaluadas de la misma manera que otras prdidas contingentes El auditor puede concluir que su retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para remediar o corregir el incumplimiento y el auditor considera que esa accin es necesaria en las circunstancias, aun cuando el efecto del incumplimiento no sea importante en los estados financieros 1.5.2 Procedimientos Sustantivos. Al reunir el conocimiento del negocio, en las evaluaciones de riesgo inherente y de control o al desempear ciertos procedimientos sustantivos, puede llegar a la atencin del auditor evidencia que indique la existencia de un riesgo de que los estados financieros pueden contener errores importantes debido a asuntos ambientales. Ejemplos:

1. La existencia de reportes describiendo problemas ambientales de importancia preparados por expertos ambientales, auditores internos o auditores ambientales.

2. Violaciones a las leyes y regulaciones ambientales citadas en relacin con o en, reportes emitidos por dependencias reguladoras.

3. Comentarios de los medios de comunicacin sobre la entidad relacionados con asuntos ambientales

de importancia.

4. Evidencia que indique compras de bienes y servicios relacionados con asuntos ambientales que sean inusuales en relacin a la naturaleza del negocio de la entidad.

5. Honorarios cuantiosos o inusuales a consultores ambientales o legales, o pagos de multas como

resultado de violacin de leyes y regulaciones ambientales.

37

1.5.3 Auditora Ambiental. El auditor de los estados financieros de la entidad puede considerar el usar los resultados de las auditoras ambientales como evidencia apropiada de auditora. En esa situacin el auditor tiene que decidir si la auditora ambiental cumple con los criterios de evaluacin incluidos en la NIA 610, Consideracin del Trabajo de Auditora Interna o la NIA 620, Uso del trabajo de un experto. Hasta la fecha, los profesionales de la contabilidad y la auditora se han concentrado en el pasivo ambiental. Aunque los estados financieros de un organismo pueden mencionar los activos inmuebles (evaluados segn el mismo mtodo que los dems bienes), ltimamente la atencin se ha concentrado en el patrimonio ambiental, es decir en los bienes naturales que no son fuente de recursos pero que desempean una funcin ecolgica, tales como los hbitat, la lucha contra las inundaciones, el control climtico y otras funciones que no tienen valor econmico sino, por ejemplo, un valor esttico o sanitario. La idea es que los organismos deben rendir cuentas no slo ante sus accionistas, sino tambin ante la sociedad sobre la manera en que han gestionado el medio ambiente. El cuadro que se muestra a continuacin proporciona un enfoque prctico que se sugiere para la contabilidad y presentacin de reportes financieros ambientales:

Recomendaciones de Naciones Unidas

a. Revelacin de las Polticas de Contabilidad. b. Costo de los desembolsos ambientales actuales.

c. Desembolsos ambientales que se capitalizaron en el periodo.

d. Pasivos, Provisiones y reservas.

e. Pasivos contingentes. f. Efectos tributarios.

g. Donaciones recibidas.

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Los auditores deben adems estar al corriente de las evoluciones en curso, tales como el ejemplo el reconocimiento de los activos ambientales. Debern esforzarse por alentar a sus clientes a adoptar regmenes que son considerados buenas prcticas pero que actualmente no son obligatorios. Por ejemplo, la presentacin de informes ambientales. A medida que las normas tanto para la presentacin de informes financieros como para la administracin empresarial prevn cada vez ms la elaboracin de informes ms completos sobre cuestiones relacionadas con el medio ambiente, los aspectos sociales y la tica, los auditores necesitarn revisar sus enfoques y prcticas.

1.6 DIPA 1012. AUDITORA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS. Introduccin En virtud de lo delicado y complejo que puede resultar el empleo de Instrumentos financieros dentro de las entidades, el IAASB aprob un documento de consulta referente a la auditora de instrumentos financieros derivados para su publicacin en octubre de 2009. Las respuestas a este documento de consulta sern consideradas por el IAASB en su proyecto de revisin de la Declaracin de Prcticas Internacionales de Auditora (IAPS) 1012 Auditora de Instrumentos Financieros Derivados. El plazo mximo para la recepcin de comentarios ser el 15 de enero de 2010. En la elaboracin de este documento, el IAASB reconoce que el actual entorno econmico continuar siendo un desafo tanto para los preparadores y los auditores en relacin con las estimaciones contables del valor razonable, incluidos los instrumentos financieros complejos, en la temporada prxima auditora. Las difciles condiciones actuales del mercado financiero dan lugar a problemas particulares en relacin con las valoraciones y la divulgacin de estados financieros acerca de los riesgos y las incertidumbres relativas a instrumentos financieros derivados.

Desarrollo de Revelaciones con el auditor en mente

a. Reconsiderar las provisiones para remediacin y abandono.

b. Provisin para inventario, depreciacin acelerada, inversiones nuevas, etc.

c. Costos legales actuales y previstos.

Hacer ms visible el ambiente

a. Revelar los costos de la energa.

b. Revelar los costos de manejo y disposicin de desechos.

c. Revelar los costos del cumplimiento legal.

d. Considerar los costos de empacado.

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Cabe mencionar que el contenido que se presenta en las siguientes lneas, est basado en la informacin vigente hasta diciembre de 2009. El propsito de esta declaracin es proporcionar lineamientos al auditor para planear y desempear procedimientos de auditora para las aseveraciones de los estados financieros relacionados con instrumentos financieros derivados. Los instrumentos financieros derivados pueden significar inversiones muy rentables y, a la vez, muy complejas, considerando el actual ambiente de negocios. La finalidad de estos instrumentos es distribuir el riesgo de movimientos inesperados en variables financieras (precios, tasas, ndices, monedas, etc.) entre los que quieren disminuirlo para asegurar la estabilidad de sus flujos operativos, y aquellos que quieren tomarlo con la finalidad de obtener elevados rendimientos financieros. La complejidad en el manejo de estos instrumentos exige el conocimiento de sus caractersticas, de cmo pueden ser usados, de sus implicancias, y de la forma de registro y supervisin; de manera que puedan ser utilizados como herramientas para aumentar la rentabilidad de las empresas y disminuir sus riesgos. La principal cualidad de los instrumentos financieros derivados es que su valor de cotizacin se basa en el precio de otro activo. Los derivados financieros suelen ser algunos de los productos financieros ms interesantes aunque habitualmente no son tan conocidos como el resto. Algunas de sus principales caractersticas son: 1. Normalmente cotizan en mercados de valores, aunque tambin pueden no hacerlo. 2. El precio de los derivados vara con respecto siempre al del llamado activo subyacente, el valor al que est ligado dicho derivado. 3. Tambin puede ser referido a productos no financieros ni econmicos como las materias primas. Algunos de los ejemplos ms conocidos son el oro, el trigo o el arroz. 4. Normalmente la inversin que debes realizar es muy inferior a si compraras una accin o una parte del valor subyacente por el que desees apostar. 5. Los derivados financieros tienen que cumplir una cualidad indispensable y es que siempre se liquidan de forma futura. Mientras que todos los instrumentos financieros tienen ciertos riesgos, los derivados a menudo tienen caractersticas particulares que apalancan los riesgos, tales como:

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1.6.1 Responsabilidades de la administracin y de los encargados del mando.

Como parte del proceso de preparar los estados financieros, la administracin hace aseveraciones especficas relacionadas con los derivados como:

Que todos los derivados registrados en los estados financieros existen.

Que todos los derivados estn registrados.

Que estn valuados y presentados en forma apropiada.

y que todas las revelaciones estn hechas en los Estados Financieros.

Los encargados del mando de una entidad, son responsables de:

1. El diseo y la implementacin de un sistema de control interno.

2. La integridad de los sistemas de contabilidad e informacin financiera de la entidad.

1.6.2 La responsabilidad del auditor.

La responsabilidad del auditor relacionada con instrumentos financieros derivados es considerar si las aseveraciones de la administracin dan como resultado estados financieros preparados de acuerdo con el marco de referencia para informacin financiera identificado.

Caractersticas de los derivados que apalancan los riesgos:

Se requiere poco o ningn flujo de salida/entrada de efectivo hasta el vencimiento de las transacciones.

No se paga o recibe saldo alguno del principal u otra cantidad fija.

Los riesgos y beneficios potenciales pueden ser sustancialmente mayores que los desembolsos reales; y

El valor del activo o pasivo de una entidad puede exceder el monto del derivado que se reconoce en los estados financieros, especialmente en entidades cuyos marcos de referencia no requieran que los derivados se registren a valor razonable de mercado en los estados financieros.

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1.6.3 Necesidad de habilidad y conocimientos especiales.

Debido a la complejidad que representa el empleo de instrumentos financieros derivados, es necesario que el auditor posea habilidades y conocimientos especiales relacionados con dichos instrumentos financieros, entre los cuales se incluye obtener un entendimiento de:

1. Las caractersticas operativas y perfil de riesgo de la industria en que opera la entidad.

2. Los instrumentos financieros derivados usados por la entidad y sus caractersticas.

3. El sistema de informacin de la entidad para derivados, incluyendo los servicios proporcionados por una organizacin de servicios.

4. Los mtodos de valuacin del derivado.

5. Los requerimientos del marco de referencia para informacin financiera para las aseveraciones de los

estados financieros relacionadas con derivados. 1.6.4 Factores econmicos generales. Existen ciertos factores econmicos que influyen en las actividades de los derivados de una entidad, entre ellos se encuentran los siguientes: Nivel general de la actividad econmica.

Tasas de inters y disponibilidad de financiamiento.

Inflacin y revaluacin (devaluacin de la moneda).

Tasas y controles de moneda extranjera.

Las caractersticas de los mercados que sean relevantes.

1.6.5 La Entidad. Con la finalidad de obtener una comprensin de las actividades de los derivados de una entidad e identificar los sucesos y transacciones que pueden tener un efecto importante en los estados financieros, el auditor considera: Conocimiento y experiencia de la administracin y de los encargados del mando. Disponibilidad de informacin oportuna y confiable de la administracin.

Objetivos para el uso de derivados.

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1.6.6 Riesgos financieros clave. En la auditora de instrumentos financieros derivados es importante que el auditor obtenga conocimiento sobre aquellos riesgos financieros relacionados con las actividades de los derivados. Por ejemplo:

Riesgo de Mercado: Se relaciona con las prdidas econmicas debidas a cambios adversos en el

valor razonable del derivado.

Riesgo de crdito: Riesgo de que un cliente o contra parte no liquide una obligacin por todo su valor, ya sea a su vencimiento o en un momento posterior.

Riesgo de solvencia: Riesgo de que la entidad no tenga los fondos disponibles para hacer frente a los compromisos de salida de efectivo al vencimiento.

Riesgo Legal: Prdidas resultantes de una accin legal o reglamentaria.

1.6.7 Riesgo Inherente. La evaluacin del auditor del riesgo inherente puede verse afectada por ciertos factores, tales como: Aspecto econmico y propsito de negocio de las actividades de derivados de la entidad.

La complejidad de las caractersticas de un derivado.

Si es que la transaccin que da origen al derivado implic o no el intercambio de efectivo.

Riesgo de Mercado

(Riesgo de Precio y de Liquidez)

Riesgo de Crdito

Riesgo de Liquidacin. Riesgo de Solvencia

Riesgo Legal

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Si es que el derivado es una caracterstica incorporada en un convenio. Si es que el derivado es negociado en bolsas nacionales o del extranjero.

1.6.8 Consideraciones contables. La contabilizacin de derivados puede depender de si el valor ha sido clasificado como un instrumento de cobertura y si la relacin de cobertura es altamente efectiva. El principio general es que los instrumentos financieros derivados deben reflejarse a su valor razonable y cualquier variacin en los mismos debe reconocerse como prdida o ganancia dentro de los estados financieros. Cuando una entidad emplea los instrumentos financieros para hacer cobertura, aplicar el principio citado impacta inevitablemente sus resultados, introduciendo un componente adicional de volatilidad, lo cual slo puede ser mitigado si el instrumento adquirido para tales propsitos califica efectivamente como un instrumento de cobertura. Esto permitira compensar los cambios del instrumento de cobertura con aquellos del objeto de cobertura subyacente, minimizando efectos indeseados sobre las ganancias.

1.6.9 Ambiente de Control. El ambiente de control tiene una influencia profunda en la forma en que se estructuran las actividades de negocios, en que se establecen los objetivos y en que se evalan los riesgos. Por ejemplo, la valorizacin de los derivados y otros instrumentos financieros, que no tienen un mercado de transacciones activo, puede ser compleja. Estas valoraciones pueden tambin ser una manera de manejar las utilidades, si no hay controles apropiados. Para evitar tal situacin, los directores o administradores de la entidad deben cerciorarse de que: La compaa tiene actualizadas las normas escritas de polticas para la administracin de riesgos, los

procedimientos, y los controles internos en vigencia; Los controles internos incluyen las salvaguardias suficientes, tales como la adecuada delegacin de

responsabilidades, para prevenir que cualquier persona de la compaa pueda ejecutar transacciones o registros contables impropios; y

La empresa haya establecido razonables y sustentables metodologas, que midan consistente y

peridicamente el valor de mercado de los derivados e instrumentos financieros. En general, la administracin de la entidad debe estar bien asesorada a travs de los auditores independientes u otros expertos, para evaluar las polticas y controles relacionados con instrumentos financieros derivados. 1.6.10 El papel de la Auditora Interna. El auditor externo considera el grado al cual la funcin de auditora interna tiene el conocimiento y habilidades para cubrir, las actividades de derivados de la entidad.

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El trabajo desempeado por la auditora interna puede ayudar al auditor externo a evaluar los sistemas de contabilidad y controles internos, por tanto, el riesgo de control. Cada miembro del comit de auditora necesita estar financieramente competente para entender el balance y las respectivas notas de la entidad, as como conocer las recomendaciones de la superintendencia con respecto de las normas contables, para examinar de cerca las transacciones significativas, especialmente aquellas que pueden cambiar la estimacin de utilidades dentro de un periodo especfico. 1.6.11 Importancia Relativa.

La importancia relativa no puede basarse solo en valores del balance general, ya que los derivados pueden tener poco efecto sobre el balance general, aun cuando los riesgos importantes puedan derivarse de ellos.

Un derivado altamente apalancado, o ms complejo, puede ser mas probable que tenga un efecto importante sobre los estados financieros que el que tendra uno menos apalancado o ms sencillo.

1.6.12 Procedimientos sustantivos relacionados con las aseveraciones aplicables a instrumentos financieros derivados.

Existencia y ocurrencia

Confirmacin con el tenedor del derivado o la contraparte del mismo.

Inspeccionar los convenios fundamentales y otras formas de documentacin soporte.

Investigacin y observacin.

Derechos y Obligaciones

Confirmar trminos importantes con el tenedor del derivado o la contraparte.

Inspeccionar los convenios fundamentales y otras formas de documentacin se soporte

Totalidad

Evaluar la razonabilidad y lo adecuado del modelo.

Calcular el valor.

Comparar el valor razonable con transacciones recientes.

Considerar la susceptibilidad de la valuacin a cambios en las variables y supuestos.

Presentacin y revelacin

Los principios de contabilidad seleccionados y aplicados estn en conformidad son el marco de referencia.

La revelacin es adecuada para asegurar que la entidad est en pleno cumplimiento con los requerimientos vigentes.

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Con lo que respecta a la normatividad mexicana, es la NAGA 6090 Procedimientos de Auditora Relativa a Instrumentos Financieros Derivados, la que proporciona al auditor una gua para el tratamiento de dichos Derivados. Esta gua al igual que la DIPA 1012, recomienda procedimientos de auditora a ser utilizados por el auditor en la revisin de instrumentos financieros derivados. 1.7 DIPA 1013. COMERCIO ELECTRNICO- EFECTO EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS. El propsito de esta Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora es proporcionar guas para ayudar a los auditores de los estados financieros cuando una entidad participe en una actividad comercial que tenga lugar mediante computadoras conectadas a una red pblica, como internet. This Statement identifies specific matters to assist the auditor when considering the significance of e-commerce to the entitys business activities and the effect of e-commerce on the auditor's assessments of risk for the purpose of forming an opinion on the financial statements. The purpose of the auditors consideration is not to form an opinion or provide consulting advice concerning the entitys e-commerce systems or activities in their own right 1 Esta Declaracin identifica asuntos especficos para ayudar al auditor cuando considera la importancia del comercio electrnico para las actividades de negocios de la entidad y el efecto del comercio electrnico en las evaluaciones del riesgo por los auditores con el fin de formarse una opinin sobre los estados financieros. El propsito de la consideracin del auditor no es formarse una opinin o proporcionar recomendaciones de consultora concernientes a los sistemas o actividades de comercio electrnico de la entidad en s mismos. El Contador Pblico puede a travs de procesos de certificacin (con el imprescindible apoyo de tcnicos en informtica y comunicaciones) cumplir un importante rol en brindar seguridad a los usuarios de comercio electrnico en lo referente a la privacidad y confiabilidad de sus transacciones. El impacto del comercio electrnico sobre la auditora de estados contables cambia notoriamente el enfoque de auditora. El esquema tradicional de trabajo debe adaptarse a las circunstancias derivadas de la existencia de registros electrnicos, transacciones virtuales, autorizaciones no escritas y dems variantes explicitas. En definitiva los riesgos en cuanto al comercio electrnico han cambiado o se han concentrado en determinadas reas, por lo que el perfil profesional del auditor debe adaptarse a la nueva realidad, principalmente a la necesidad de conocimientos sobre sistemas de informacin, a tal punto que no alcanza con tener a mano especialistas en el tema, sino que deba l mismo perfeccionarse. 1.7.1 Habilidades y Conocimiento. El auditor considera si el personal asignado al trabajo tiene conocimiento apropiado de IT y de negocios por internet para desempear la auditora. Pueden requerirse niveles apropiados tanto de IT como de negocios por internet para:

1 Prrafo extrado de IAPs en ingls.

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Entender hasta dnde pueden afectar a los estados financieros.

Determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de