19 Comercio exterior: el iva en el comercio exterior

RECETAS DE MARKETING

ADUANAS E IMPUESTOS

http://juanadsuara.wordpress.com


EL IVA EN EL COMERCIO EXTERIOR

http://juanadsuara.wordpress.com

El IVA en las operaciones intracomunitarias

Concepto. Hecho imponible. Exenciones. Base imponible, tipos y sujeto pasivo. El IVA en la prestación de servicios intracomunitarios.


Concepto.

La creación del mercado único el 1 de enero de 1993 supuso el fin de los controles fronterizos y el inicio de la libre circulación de bienes personas y cosas.

Desde ese momento dejaron de tener sentido el concepto EXPORTACIÓN E IMPORTACIÓN entre los estados miembros. (Ley 37/92 Reguladora del IVA, en adelante LIVA)


Concepto.

Tributación en origen

En un principio se estudió la posibilidad de tributación en origen, aplicando los criterios habituales del IVA.

Se descarto por las diferencias de tipo de cambio entre monedas y la ausencia de un Banco Central Europeo que controlara las compensaciones.

Las directivas europeas establecieron un periodo inicial hasta 31 de diciembre de 1996, periodo que sigue vigente

Las entregas intracomunitarias estarán exentas en origen, mientras que la correlativa entrega lo estará en destino, siempre que la operación se realice entre empresarios.

Si no se tiene la condición de empresario la operación estará gravada y no exenta en origen y exenta en destino.

(Ley 37/92 Reguladora del IVA, en adelante LIVA)


Concepto. Tributación en destino

Las entregas intracomunitarias estarán exentas en origen, mientras que la correlativa entrega lo estará en destino, siempre que la operación se realice entre empresarios.

Si no se tiene la condición de empresario la operación estará gravada y no exenta en origen y exenta en destino.

(Ley 37/92 Reguladora del IVA, en adelante LIVA)


Concepto.

Por lo tanto, siguiendo el artículo 15 de LIVA podemos definir las adquisiciones intracomunitarias como “la obtención del poder de disposición sobre bienes corporales muebles, expedidos, o transportados al territorio de aplicación del impuesto, con destino al adquiriente, desde otro Estado miembro por el transmitente, el propio adquiriente, o un tercero en nombre de los anteriores”


Hecho imponible

Diseccionemos el Art 15 de LIVA

Una entrega de bienes corporales Poder de disposición Operaciones a titulo oneroso Imprescindible existencia de un transporte intra

europeo Adquisición por un empresario o profesional


Exenciones Adquisiciones excluidas (bienes usados)

Regímenes particulares.( agricultura y pesca)

Régimen particular de venta a distancia (tributan siempre en origen)

Entregas de bienes dirigidas a otros Estados miembro (cualquier exportación)

Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes (las adquisiciones triangulares)


Base imponible, tipos y sujeto pasivo.

Art 82 LIVA

La base imponible estará constituida por el importe de la contraprestación a satisfacer por el adquiriente.

Los tipos serán los mismos que el IVA interior, es decir los recogidos en los artículos 90 y 91 de LIVA

El sujeto pasivo siempre será el adquirente.


Operativa. La operativa de una operación intracomunitaria

comprende los siguientes pasos:

• La empresa española ha obtenido un NIF intracomunitario con anterioridad a la operación y se lo comunica a su proveedor intracomunitario

• El proveedor comunitario emite una factura por valor del importe de la facturación sin IVA

• La empresa española recibe la mercancía y debe ahora repercutirse el IVA como sujeto pasivo

• La empresa española hace su auto factura y se repercute el IVA a la mercancía que ha adquirido y así quedara reflejado en su modelo 300 de ingreso trimestral


AUTO FACTURA

Compra por valor de 10.000 euros IVA auto repercutido 2.100 euros IVA Soportado 0 (ejemplo)

Cantidad a Ingresar 2.100


El IVA en la prestación de servicios intracomunitarios Los servicios no están regulados específicamente en

su vertiente intracomunitaria.

La regla general es que se pagan en origen

Solo en el caso de empresarios se tributaran en destino

Se produce la “inversión del sujeto pasivo” pues es el destinatario de ellos es el obligado a auto liquidarse el impuesto, para posteriormente deducirse las cuotas ingresadas.


AUTO FACTURA

Asesoría internacional 20.000 euros IVA auto repercutido 4.200 euros IVA Soportado 0 (ejemplo)

Cantidad a Ingresar 4.200


EL IVA EN LAS OPERACIONES CON TERCEROS PAÍSES


Concepto El artículo 18 de la LIVA define la importación

como “la entrada física de bienes en el territorio de aplicación del impuesto” por lo tanto

Solo afecta a las mercancías no a los servicios

Es intrascendente el fin al que se destinan los bienes importados

Los bienes no han de ser comunitarios, ni comunitarizados, es decir ya introducidos en el territorio común por un tercer país


Hecho imponible

En los países de la UE existen áreas exentas donde los bienes pueden entrar sin satisfacer derechos arancelarios e IVA, Están reguladas en los artículos 23 y 24 de la LIVA, por lo tanto la importación se produce cuando esos bienes abandonan esas áreas y entran en el resto de la UE

Existen productos de importación no sujetos a IVA según el artículo 19 de LIVA, como la importación de repuestos para buques que realicen navegación internacional, pero tendrían que tributar si pasaran a navegar entre países comunitarios


Exenciones• Exenciones de las importaciones cuya entrega interior

estuviese exenta

• Exenciones de las importaciones definitivas de bienes con franquicia arancelaria, por ejemplo importación de bienes personales por traslado de residencia habitual desde un país tercero, importación de bienes de un viajero, o importación de bienes de escaso valor

• Exención de importación de productos de pesca

• Exención de importaciones de bienes en régimen diplomático o consular, y las destinadas a organismos internacionales

• Exenciones técnicas para evitar la doble imposición


Base imponible y tipos.

La base imponible de las importaciones viene recogida en el artículo 83 de la LIVA y esta constituida por el valor de aduana de los productos importados, determinado en el acuerdo de valoración del GATT recogido en el código aduanero comunitario artículos 29 a 32 y definido en su procedimiento principal como el valor de transacción que es:

“El precio efectivamente pagado o por pagar de las mercancías importadas (normalmente el precio de factura) pactado entre vendedor y comprador”


A este valor hay que añadir ciertos gastos accesorios como:

• Comisiones de venta• Coste de embalaje y envase• Gastos de transporte, carga y seguro hasta el

lugar de entrada• Cánones y derechos de licencia• Valor de los productos entregados por el vendedor

gratuitamente• Participaciones en el precio de reventa que

reviertan en el vendedor


Una vez determinado el valor de aduana se han de añadir a dicho concepto

• Los derechos impuestos, exacciones y demás gravámenes a excepción de los derechos arancelarios

• Los gastos accesorios como las comisiones, gastos de transporte, envases y embalajes hasta el primer destino en la UE que será el que figure en la carta de porte, de no existir será aquel en el que se produzca la primera desagregación de la mercancía en la UE

Los tipos impositivos en las importaciones serán los mismos que para el IVA interior y el IVA de las operaciones intracomunitarias, es decir los recogidos en los artículos 90 y 91 de la LIVA


Sujeto pasivo.

Con carácter general se dispone como sujeto pasivos del impuesto quienes realicen las importaciones sin excepción alguna

Es decir el importador es siempre sujeto pasivo con independencia de su condición de empresario o no y del fin al que se destinan los bienes importados, sea este para consumo particular o una actividad económica


Operativa

Se consideraran importadores

1) Los destinatarios de los bienes importados

2) Los viajeros para los bienes que entren en el territorio de aplicación del impuesto

3)Los propietarios de los bienes


• 1) Hallar la base imponible de los derechos de arancel de la importación, incluyendo los gastos accesorios mencionados anteriormente

• 2) Calcular la cuota correspondiente a los derecho de arancel, y en su caso a los impuestos especiales

• 3) Calcular la base imponible del IVA a la importación a partir del valor en aduana de las mercancías importadas

• 4) Añadir los conceptos que no estén comprendidos en la base imponible expuestos anteriormente

• 5) Aplicar los tipos respectivos para obtener la cuota del IVA a la importación


EL IVA EN LAS OPERACIONES ASIMILADAS A LA IMPORTACIÓN.


Concepto

Se consideran asimiladas a las importaciones las salidas de las áreas exentas de los bienes que en su entrada se beneficiaron de la exención establecida en el artículo 36.1 de LIVA

Se trata de establecer la neutralidad del impuesto


Base imponible, tipos y sujeto pasivo.

La base imponible será la de la ultima transacción exenta, añadiéndolo los gastos y servicios realizados al amparo de los regímenes considerados exentos


Operativa

La operativa del IVA en una operación asimilada a la importación puede comprenderse a través del siguiente ejemplo

• Una empresa alemana factura 100 camisas a 5 euros. 500 euros sin IVA, y la empresa española hace lo siguiente

• Presenta un DUA simplificado para que le autoricen la entrada de la mercancía en su almacén

• No se produce la auto repercusión del IVA


Operativa

Vende diez camisas a un cliente de Murcia

Factura esas 10 camisas a 10 euros y les repercute el correspondiente IVA del 21 %

Devenga el IVA de las 10 camisas a 5 euros que incluye en un modelo 380 para pagar el iva

La diferencia entre el soportado y repercutido será deducida en su declaración 300


DOCUMENTACIÓN A PRESENTAR


La documentación que hay que presentar en la declaración de IVA de las operaciones de comercio exterior es la siguiente:

N.I.F. intracomunitario Declaración de operaciones intracomunitarias Declaración de operaciones con terceros países Declaración de operaciones asimiladas a las

importaciones.


GRACIAS


RECETAS DE MARKETING Asesoría comercial y de Marketing Formación Empresarial C/Asensi 10 2ºB 12001 CASTELLÓN ESPAÑA Tel. 34 617 997 667 [email protected]


mailto:[email protected]

19 Comercio exterior: el iva en el comercio exterior

Education

Transcript of 19 Comercio exterior: el iva en el comercio exterior