EL IVA EN EL COMERCIO EXTERIOR

Operaciones intracomunitariasImportacionesExportaciones

EL ÁMBITO TERRITORIAL DEL IVA A efectos de IVA, se consideran:

•Adquisiciones •EntregasOperaciones

intracomunitarias

•Compras•VentasImportaciones

EXportaciones

Dentro del TAC

Fuera del TAC

-Isla de Helgoland (Alemania)-Territorio de Büsingen (Alemania)- Ceuta-Melilla-Livigno (Italia)-Campione (Italia)-Aguas italianas del Lugano

El impuesto sobre sociedades (%) IVA (%) Impuesto sobre la renta

(%)

Austria 25 20/10 20.44-50Bélgica 33,99 21/12/6 25/30/40/45/50Bulgaria 10 20 / 7 10Chipre 10 15/8/5 20/25/30República Checa 20 20/10 15Dinamarca 25 25 5.04/6/15Estonia 21 20 / 9 0 / 21Finlandia 26 23/13/9 7/18/22/30.5Francia 33.3 19.6/5.5/2.1 0/5.5/14/30/40Alemania 29.8 19 / 7 15-45Grecia 25 23/11/5.5 0/15/25/35/40Hungría 21.28 25/18/5 18-36Irlanda 12.5/25 21/13.5 20/41Italia 27.5 20/10 23/27/38/41/43Letonia 15 21/10 23Lituania 20 21/9/5 15-20Luxemburgo 28.59 15/12/6 0-38Malta 35 18 / 5 0/15/25/35Países Bajos 25.5 19 / 6 33.5/42/52Polonia 19 22 / 7 18/32Portugal 26.5 21/13/6 0.5/13/23.5 

34/36.5/40/42

Rumania 16 24 / 9 16República Eslovaca 19 19/10/6 19

Eslovenia 21 20/8.5 16/27/41España 30 18 / 8 15.66/18.27 

24.14/27.13

Suecia 26.3 25/12/6 20/25Reino Unido 21/28 17.5/5/0 22/40/50

Tipos de gravamen en la UE

Tipos impositivos en la

UE

OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS Operación realizada entre dos

empresarios o profesionales residentes en países distintos, ambos pertenecientes a la UE.

Operaciones:Adquisiciones intracomunitarias de bienes/s

erviciosEntregas intracomunitarias de bienes

/servicios

Adquisiciones intracomunitarias de bienes Obtención del poder de disposición

sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicación del impuesto, con destino al adquirente, desde otro Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores

Adquisiciones sujetas Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas

a título oneroso por empresarios, profesionales o personas jurídicas que no actúen como tales, es decir, como empresarios o profesionales, cuando el transmitente sea un empresario o profesional.

Las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos, cualquiera que sea el destinatario y cualquiera que sea la condición del transmitente.

Operaciones asimiladas Recepción de ejecuciones de obra Afectación de bienes Recepción de bienes para uso del

ejércitoLugar de realización Lugar donde se encuentren los bienes

en el momento de su recepción por el adquirente-

Exenciones Adquisiciones cuya entrega en España

estuviera no sujeta o exenta Adquisiciones cuya importación

estuviera exenta. Adquisiciones intracomunitarias

triangulares

ItaliaAdquisición sujeta

Alemania

Entrega exentaEspaña

Compra exenta

Entrega Exenta

OPERACIONES TRIANGULARES

Viajamos a Francia y adquirimos una caja de Burdeos para regalos.

Adquirimos desde España un BMW directamente de la fábrica

Vendemos a un francés un camión de bombones belgas

Vendemos a un suizo un camión de vino francés Compramos gas natural argelino a una distribuidora

francesa. Adquirimos una partida de salchichas de Frankfurt,

pagando un anticipo de 30.000 € el 10 de octubre. La mercancía se recibe el 20 de diciembre

El IVA se devenga en DESTINOEntregas intracomunitarias: EXENTASAdquisiciones intracomunitarias:

SUJETAS

Norma general

Número de Operador Intracomunitario

Justificación del transporte

Autorrepercusión del IVA

Declaración recapitulativa de OO.II. (Modelo 349)

OBL

IGAC

ION

ES

FORM

ALES

Contabilización y Gestión del IVA en OOIICaso práctico:

La sociedad IMPEX, S.L., dedicada a la compraventa de instrumentos musicales, ha realizado un compra de material a un distribuidor con sede en Alemania, por valor de 8.500 €. Realizar la contabilización de la operación y la anotación en los correspondientes Libros-Registro.

Nº AS. Fecha Cuenta Nombre Cuenta Concepto DEBE HABER 154 10/11/2010 600001 Compras de mercaderías Musikhaus Thomann 8.500,00 € 154 10/11/2010 472XX1 IVA sop. OOII Musikhaus Thomann 1.530,00 € 154 10/11/2010 400001 Proveedores Musikhaus Thomann 8.500,00 € 154 10/11/2010 477xx1 IVA rep. OOII Musikhaus Thomann 1.530,00 €

Libro de Facturas Recibidas Libro de Facturas emitidas

8.500 1.530

1.530

1.530

1.530

Base imponible

Cuota autorrepercutid

a

Cuota soportada

  Octubre  Noviembre DiciembreVentas sujetas 150.000,00 € 210.000,00 € 300.000,00 €

Ventas no sujetas 30.000,00 € 35.000,00 € 40.000,00 € Entregas intracom. 60.000,00 € 75.000,00 € 80.000,00 €

  Compras 100.000,00 € 150.000,00 € 210.000,00 €

Compras intracom. 35.000,00 € 45.000,00 € 50.000,00 € Gastos sujetos 57.000,00 € 85.000,00 € 90.000,00 €

Gastos no sujetos 60.000,00 € 60.000,00 € 60.000,00 €

La sociedad PELMA, SA. ha realizado las siguientes operaciones durante el cuarto trimestre de 2.010

Liquidar el modelo 303 del 4º trimestre.

Ventas a d i s tanc ia

El IVA se devenga en origen siempre y cuando el total anual de

las entregas no supere las cantidades reflejadas en el cuadro.

Exportaciones y operaciones asimiladas Las exportaciones a terceros países están

exentas. El empresario exportador puede deducir las

cuotas de IVA soportado en la producción del bien exportado.

El IVA se tributa en destino Requisito fundamental de la exención:

demostración de la salida efectiva de las mercancías del Territorio de la Unión: es obligatorio conservar facturas, documentos de transporte y aduaneros.

También quedan exentos los servicios accesorios

Servicios de transporte

Carga y descarga

Embalaje y almacenamiento

Manipulación en el almacenamiento

Servicios frigoríficos

Servicios prestados por terminales portuarias

Servicios de agentes de aduanas

Logística del transporte

Operaciones asimiladas

Construcciones, reparaciones y transformaciones de buques y aeronaves

Avituallamiento de buques y aeronaves

Transporte internacional de viajeros por vía marítima y aérea

Bienes exportados en relación a los regímenes diplomático, consular y

organismos internacionales

Exenciones de la OTAN

Entregas de oro al Banco de España

Áreas exentas• Concepto: espacios en los que se considera que las mercancías introducidas no han entrado en territorio aduanero a efectos tributarios. • Dos tipos:

• Zonas Francas• Depósitos francos

• Obligatoriedad de la contabilidad de mercancías• Estancia limitada

Exenciones relativas a regímenes económicosJustificación: razones económicas; mercancías que entran para volver a salir.

RegímenesDepósito Aduanero

Perfeccionamiento activo:

Transformación bajo control aduanero

Importación temporal

Perfeccionamiento pasivo

• En suspensión• En reintegro

Devolución mensual del IVA a exportadoresRequisitos:

1. Inscripción en el Registro de Exportadores y otros Operadores económicos (Declaración censal)

2. Volumen de operaciones superior a 120.202,42 €

IMPORTACIONES DE BIENES Tendrá la consideración de importación de bienes la

entrada en el interior del país de un bien procedente de un país tercero, Canarias o Ceuta y Melilla.

Estarán sujetas al impuesto las importaciones de bienes, cualquiera que sea el fin a que se destinen y la condición del importador”.

A diferencia de las Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes, al importador no se le exige la condición de empresario o profesional, pudiendo un particular realizar este hecho imponible.

Hecho imponible: entrada definitiva o temporal de mercancía en territorio aduanero, sean cuales sean el fin al que se destinan y la figura del importador.

Operaciones asimiladas: aquellas en las que la mercancía abandona áreas exentas o regímenes suspensivos. Se trata siempre de bienes procedentes de la UE. También los aprovisionamientos y pertrechos a buques de navegación internacional y a representaciones diplomáticas, consulares, de organismos internacionales y de la OTAN.

Base imponible: importe de la mercancía más los gastos accesorios del área exenta.

Modelo: 380 Deducibilidad del IVA asimilado a importaciones: sólo cuando se demuestre que se ha satisfecho.

Devengo: se produce en el momento en que la mercancía entra en el territorio aduanero.Base imponible: Valor en aduana + derechos arancelariosExenciones:

Sangre y otros elementos del cuerpo humanoBuques y sus componentesAeronaves y sus componentesBilletes de banco de curso legalTítulos-valoresOro importado por el B.E.Bienes destinados a plataformas marítimas de extracciónBienes personalesProductos de la pesca

Operación Declara

Modelo 303

Modelo 349

Modelo 390

Modelo 380

Op. Interiores Sí

Adquis. Intracom. Sí

Entregas Intracom.

No

Exportaciones No

Importaciones Sí