Expediente N° 2018-186 Sentencia N° 2018-194

Voto N° 2018-229

Sentencia número 194-2018. Tribunal Aduanero Nacional. San José, a las trece horas con treinta y ocho minutos del treinta de agosto del dos mil dieciocho.

Recurso de apelación por Iniciativas xxx, S. A., cédula jurídica 3-102-xxx, representado por

el agente de aduana persona natural señor xxx, cédula 01-0xxx-0xxx, contra el ajuste

realizado en el despacho a la Declaración Aduanera de Importación DUA 001-2017-xxx del

24 de agosto de 2017 de la Aduana Central.

RESULTANDO:

I.- Con la declaración aduanera a la importación, DUA número 001-2017-xxx del 24 de

agosto de 2017 de la Aduana Central, la sociedad Iniciativas xxx, S. A., representada por el

agente de aduana persona natural señor xxx, presentó a despacho un vehículo usado, año

2012, marca Fiat, estilo 500C, número de identificación 3C3CFxxx, clasificado en la posición

arancelaria 87.03.22.69.00.31, clase tributaria 2562917. (Folios 40-68)

II.- Que al DUA 001-2013-xxx le correspondió como parámetro de control Semáforo Rojo,

por lo que el Vista de la aduana procedió con la revisión física y documental disponiendo

modificar la clase tributaria declarada, en este caso de la 2562917 a la 2458294,

modificando consecuentemente el valor de importación declarado de ¢4.892.980,00 a

¢6.420.600,00. Ese acto le es notificado al Agente de Aduana por medio del sistema

informático el 01 de setiembre de 2017 y generó un adeudo por la suma de ¢798.846,05.

(Folio 51)

III.- Tal ajuste es impugnado por el agente aduanero xxx el mismo día 01 de setiembre de

2017 mediante el Sistema Informático, impugnación que reitera con escrito allegado el día

05 siguiente. (Folios 02-10, 15)

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IV.- Con resolución RES-AC-DN-xxx-2018 de fecha 07 de agosto de 2018, la Aduana

resuelve rechazar el Recurso de Reconsideración interpuesto, confirma lo actuado en el

despacho, da trámite al recurso de apelación y emplaza al recurrente para que dentro del

plazo de diez días hábiles siguientes a la notificación de esa resolución reitere o amplíe los

argumentos de su pretensión ante el Tribunal Aduanero Nacional. Esta resolución fue

notificada al agente aduanero el 09 de agosto del año 2018. (Folios 24-38).

V.- Se apersona el recurrente a esta instancia mediante escrito que presenta el día 20 de

agosto de 2018 y solicita se declare la nulidad de la resolución número RES-AC-DN-xxx-

2018 de cita en el resultando anterior, se acoja el recurso y se revoque el ajuste realizado en

el despacho, se ordene al A Quo la inmediata devolución de la garantía presentada, se inicie

procedimiento disciplinaria a los funcionarios que han tenido a su cargo la resolución venida

en alzada. (Folios 74-83)

VI.- Que en las presentes diligencias se han respetado las formalidades legales en la

tramitación del recurso de apelación.

VII.- Se constituye el Tribunal con la participación de la Licda. Rocio Castillo Mora, nombrada

por el Ministro de Hacienda mediante Acuerdo DM-TAN-035-2018 del 06 de agosto de 2018,

en sustitución del Licdo. Gómez Sánchez que se encuentra a la fecha en vacaciones

legales. (Folio 84)

Redacta el Máster, Licenciado Dick Rafael Reyes Vargas; y,

CONSIDERANDO:

I.- Objeto de la Litis. En el presente asunto se discute la procedencia del ajuste efectuado

durante el despacho al DUA número 001-2017-xxx del 24 de agosto de 2017 de la Aduana

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Expediente N° 2018-186 Sentencia N° 2018-194

Voto N° 2018-229

Central, tramitado por el Agente Aduanero xxx en representación del importador Iniciativas

xxx, S. A., para la mercancía consistente en un vehículo usado, año 2012, marca Fiat, estilo

500C, número de identificación 3C3CFFExxxx, clasificado en la posición arancelaria

87.03.22.69.00.31, clase tributaria 2562917, por cuanto la Aduana al momento de la revisión

física y documental determinó que la clase tributaria correcta era la 2458294 y no la

2562917, lo cual generó un adeudo por la suma ¢798.846,05. .

II.- Admisibilidad del recurso de apelación. Que de previo, se avoca este Órgano al

estudio de admisibilidad del presente recurso de apelación conforme con lo dispuesto por el

artículo 198 de la Ley General de Aduanas vigente al momento de los hechos, para

determinar si se cumple con los presupuestos procesales de validez del procedimiento

administrativo. En tal sentido dispone el citado artículo que contra la resolución dictada por

la Aduana, incluyendo el resultado de la determinación tributaria, cabe recurso de

reconsideración y apelación ante este Tribunal, el cual debe interponerse dentro de los

quince días siguientes a la notificación. El acto que se impugna, fue notificado al interesado

el día 21 de marzo de 2013 mediante transmisión electrónica y se presentó el recurso de

apelación el 12 de abril de 2013, conforme se observa a folio 10 por lo que se tiene por

demostrado que la impugnación se dio dentro del plazo que establece la ley. En cuanto a la

capacidad procesal del recurrente, consta en autos a folio 73 la acreditación del agente

aduanero. Al tenerse por cumplidos los presupuestos procesales, se declara admisible el

recurso.

III.- De las nulidades. El recurrente presenta incidente de nulidad y arguye vicio por

ausencia del motivo como también vicio en la motivación del acto de ajuste. En primer lugar,

hace ver el Tribunal, que en materia aduanera como la administrativa no existe regulación

alguna que admita la posibilidad de establecer incidentes de nulidad. Si bien es cierto, con la

promulgación de la LGA vigente se estableció en su artículo 195 el incidente autónomo de

nulidad, dicho instituto procesal fue derogado, y no tiene aplicación hoy en día, así las cosas

todo vicio de nulidad debe ser argumentado en fase recursiva y resuelto por dicha vía y no

por la incidental, como efectivamente se hace en la presente resolución.

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Previo a conocer y considerar los diferentes argumentos de nulidad veamos lo considerado

por el A Quo.En lo de interés para lo que se resuelve, el acto de ajuste de la determinación

de la obligación tributaria aduanera realizado por el Vista indica:

“… durante la revisión física y documental del vehículo… declaran Marca Fiat, Estilo 500 C, VIN No.

3C3CFFxxx se determina lo siguiente:… el decreto 32458-H en su “Considerando” aclara lo siguiente:

“IV Que la información contemplada en el Black Book se deberá utilizar como una de las herramientas de

consulta, para formar criterio en la definición del valor fiscal, por parte de los funcionarios de las áreas de

valoración de las administraciones tributarias de la Dirección General de Tributación, según lo establece

el presente decreto.

Que en el anexo presentado en el Decreto 32458-H y que aclara el procedimiento de valoración para la

importación de vehículos aclara que en los elementos de análisis que se deben considerar aclara:

“1) Identificar el vehículo en la lista de valores de la Dirección General de Tributación (clase

tributaria y valor fiscal del vehículo). Prueba a realizar: validar automáticamente lo declarado

identificando en la lista de valores el número de clase tributaria y el valor fiscal del vehículo

sometido a valoración, considerando las características que se disponen en esa base de datos

como: marca, estilo, carrocería, cabina, cilindraje, combustible, tracción, año, modelo, tipo de

techo, transmisión, extras”.

Información presentada por el agente:1) que en la línea 0001 del DUA, se declara un vehículo marca Fiat, año 2012, convertible, 1400cc,

modelo 500 C, 5 pasajeros, tracción 4x2, transmisión automática, en la clase tributaria 2562917 con tipo

de extras semifull con un valor de importación de 4.892.980 colones.

De la revisión física y documental:2) que producto de la revisión física y documental, se determina que este vehículo presenta las

siguientes características: marca Fíat, año 2012, convertible, 1400 cc, modelo 500 C, tracción 4x2, 5

pasajeros, transmisión automática. extras observadas: aire acondicionado, vidrios y espejos eléctricos,

cierre central, control crucero, dirección hidráulica, radio CD/MP3 (single dísc), tapicería de cuero, aros

de aleación controles multifuncionales en el volante (controles de audio/radio, control crucero), faros

antiniebla, satélite sirius, bluetooth inalámbrico, sensores de aparcamiento, bolsas de aíre duales y

laterales, ABS en las cuatro ruedas, existiendo para este vehículo la clase tributaria 2458294 con un

valor de importación de 6.420.600 colones

3.) Que las publicaciones especializadas del Libro Negro Black Book, se observa que los dígitos del VIN

3C3CFFExxx” para el año 2012, describe a un vehículo Fíat tipo Lounge, para lo anterior se consulta la

edición enero 2015 del Black Book página 131.

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4.) Que seguidamente se consultan varias páginas en internet la página www.autocheck.com,

Vinciper.com, Vinaudit.com, Decodethis.com, Decoder Vin,com, que señalan que el vehículo es un Fiat

500 C Lounge y en la página Kelly Blue Book.com que indica que las diferencia de los 3 tipos de vehículo

de ese año el POP, lounge y Gucci es que el Lounge trae satélite sirius, faros antiniebla y llantas de

aleación, características que trae dicho vehículo.

5) Que el vehículo en estudio es declarado por la agencia aduanal en la clase tributaría 2562917 con un

valor total en aduanas de 8.477.00 dólares, como Fiat 500 C, sin embargo se determina que este estilo

es incorrecto según las publicaciones especializadas del Black Book o Libro Negro y la paginas web de

consultas.

6) Que realizada toda la investigación física y documental del vehículo se determina que la clase

tributaria correcta es la 2458294 con un valor en aduanas de $11.124.08.

7) Que al respecto se procede a modificar el valor en la línea 0001 del DUA, en la que se anota

correctamente la clase tributaría 2458294 con un valor en aduanas de 11.124.08 dólares.”

Como primer aspecto, indica el recurrente que el acto de ajuste no cumple los requisitos

exigidos por la Ley General de la Administración Pública, en lo siguiente LGAP, para la

validez de todo acto al contener en parte información en letras y números incomprensible

para él. No especifica el recurrente cuáles son esas letras y números incomprensibles para

él. No obstante, es lo cierto que no observa esta instancia nada incomprensible en el acto.

Extraña sobremanera dicho alegato de un profesional de la correduría aduanera, el cual se

supone además ducho en la materia en razón al tiempo que la viene ejerciendo primero

como funcionario público y además como profesional en derecho con especialidad practica

en la materia aduanera. Todo caso, como se dijo supra no encuentra esta instancia nada

extraño ni incomprensible en el texto de lo resuelto sino el uso lógico y normal de siglas y

números propios de la naturaleza misma de la mercancía objeto del despacho, aspecto que

y además debe conocer y dominar el agente de aduanas en razón a que es quien realiza la

determinación misma del adeudo tributario.

Otro aspecto que reclama el recurrente es el uso de páginas web especializadas, en la

correcta identificación de la mercancía, pues alega dicha consulta es violatoria del principio

de legalidad contenido en el numeral once de nuestra Constitución Política como de la

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LGAP. Al respecto, ya en la sentencia de esta instancia número 238 del año 2008, sobre el

punto señaló:

“Para establecer la carga útil, por referir a una especificación técnica utilizada generalmente por los

fabricantes de vehículos ha de estarse a dichas especificaciones y en su defecto a cualquier

probanza que logre demostrar el hecho que se requiere aclarar. En este sentido, debe tenerse

claro que el objeto más importante del procedimiento lo es la búsqueda de la verdad real

(LGAP art 214.2). Para el caso determinar la carga útil a los efectos de comprobar que la

mercancía responde a uno u otro texto de partida de conformidad con la Regla General de

Clasificación 1. El derecho administrativo admite casi toda clase de elementos probatorios (LGAP arts. 297 sigutes.), de manera que, la consulta a órganos o instancias

administrativas o privadas especializadas o relacionadas con los aspectos a demostrar o a la

Internet resultan válidos a los efectos en tanto respondan a la ciencia o técnica. De forma tal

que no corresponde a la norma probar sino guiar.

… En efecto como se indicó anteriormente si por algo se caracteriza el derecho administrativo es por una muy amplia libertad de probanza. En este sentido, nada impidió al interesado aportar

prueba en sentido inverso al de la Administración con el objeto de demostrar la carga útil del

vehículo y así desvirtuar la tesis administrativa. Sin embargo no ejerció ese derecho sin que el

actuar administrativo implicará como alega un impedimento de su derecho.

…

Sobre la consulta a Internet achaca que no son paginas oficiales del fabricante, que tales páginas tienen por objeto comercializar vehículos nuevos o usados de diferentes marcas, que la primera página de la Internet citada refiere a vehículos que no son Súper Duty que es una característica del discutido y los valores son los que están entre paréntesis, información esta última que no utilizó el funcionario. Comparte el Tribunal que las fuentes de

información no son las propias del fabricante. Sin embargo como se analizó en el punto b anterior

la administración está obligada por el principio de verdad real, y el derecho administrativo por el de libertad en la prueba en el tanto la misma sirva para demostrar los hechos de interés como se dijo para el caso la carga útil del vehículo. En este sentido las características de un vehículo, la información sobre tales no es exclusiva de los fabricantes. Por el contrario

éstos últimos procuran darla a vendedores y público en general con el fin de informar a sus clientes

y que este tenga la mayor información a la hora de elegir el vehículo de sus necesidades. En fin se trata de que la información obtenida sea fiel sin importar la fuente, fidelidad que no ha sido desvirtuada.

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Sobre el punto y con vista de la reseña trascrita, puede apreciar el recurrente que la consulta

de páginas web especializadas no solo es legal sino y también obligatoria y necesaria y por

ello su argumentación de nulidad en ese sentido es rechazada.

En este mismo sentido, y sobre el alegato de que y contestes con el numeral 4 del Decreto

Ejecutivo 32458-H, el uso del Black Book es de exclusiva consulta para la Dirección General

de Tributación, no se comparte. Como bien expresa la norma, dicha Dirección y a los efectos

de formar criterio en la definición del “Valor Fiscal” podrá hacer uso de dicha

herramienta especializada. Aquí y siendo contestes con lo señalado supra, es claro que si la

Dirección General de tributación tiene como uno de sus parámetros de consulta para definir

el Valor Fiscal, que no es el de “Importación”, con mucho más razón pueden y deben los

funcionarios aduaneros utilizarlos para la correcta determinación de las características

propias de cada unidad vehicular que se importe, toda vez que tal es una de las bases para

la definición de las clases tributarias y sus valores. No olvidemos además que, el Valor

Fiscal, es la base para la determinación del Valor de Importación de acuerdo con la

normativa del Decreto Ejecutivo precitado.

Otro aspecto que reclama el recurrente es la ausencia de motivo en el acto toda vez que

previo al despacho y durante éste, hizo consultas con el Perito Valuador de la Administración

Tributaria San José Oeste señor Carlos Gómez Mora, mismo que indicó criterio diverso al de

la Aforadora, criterios dice él de los cuales participo a la misma sin resultados. En este

sentido, debe tener presente el interesado la competencia de cada una de las instancias en

que se ubica cada funcionario, así corresponde a la Dirección General de Tributación la

definición de las “Clases Tributarias” y su correspondiente “Valor Fiscal” y “Valor de

Importación”, reflejado éste último en la aplicación “Car-Tic@ Auto Valor” del Sistema de

Información administrativo. Corresponde al Sistema Aduanero mediante los auxiliares

correspondientes (agentes de aduana) de acuerdo a las especificas características de la

unidad vehicular, determinar con sustento en dicha información, la clase tributaria en la que

se debe ubicar y al Servicio Nacional de Aduanas verificar que tal auxiliar haya realizado

dicha determinación correctamente, sea en estricta aplicación de las normas que la regulan.

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Para el caso, el Vista de la aduana se limitó a eso, sin que debiera considerar otra

información distinta a la del sistema, para el caso los correos que en forma de consulta

cruzaron los interesados con el funcionario Gómez Mora y por eso tampoco lleva razón el

recurrente en este aspecto. Todo caso tenga en cuenta el recurrente que lo señalado no

constituye el motivo del acto, sino que tal está definido como el presupuesto establecido en

la norma que faculta la intervención administrativa, para el caso de la modificación o ajuste

lo constituye la errónea determinación de la clase tributaria y consecuentemente del Valor de

Importación del vehículo objeto del despacho, de acuerdo a las normas de los numerales 23,

59 y 102 de la LGA.

Finalmente alega el agente de aduana que hay vicio de motivación, toda vez que se realiza

el cambio o ajuste sin justificar el porqué del mismo, sin mayores explicaciones y sin señalar

en forma exacta el fundamento técnico ni la fuente de donde se obtuvo. Al respecto,

observa esta instancia en los puntos 3 y 4 del acto recurrido y trascrito supra que el A Quo

señaló que tanto el Libro Negro o Black Book página 131, como las páginas

www.autocheck.com, Vinciper.com, Vinaudit.com, Decodethis.com, Decoder Vin,com,

señalan que el vehículo es un Fiat 500 C Lounge y, que en la página Kelly Blue Book.com se

indica que la diferencia del Lounge con los otros dos tipos de vehículo de ese año a saber el

POP y el Gucci es que el Lounge trae satélite sirius, faros antiniebla y llantas de aleación.

Luego nos hace ver que tales, características las tiene o trae el vehículo que se despacha,

mismas que fueron expresamente señaladas en el punto dos del acto recurrido, señalando

que por ello resulta más especifica la clase tributaria por él señalada que la asignada por el

agente de aduana. Así las cosas, no observa esta instancia el vicio de motivación señalado

por el recurrente en cuanto se estima están todos los presupuestos de hecho necesarios

para justificar la modificación realizada.

IV.- Sobre el fondo. Hace ver este Colegiado que lo actuado por la Aduana Central al

cambiar la clase tributaria declarada y en consecuencia revalorar el vehículo usado

despachado mediante la declaración aduanera 001-2017-xxx, está ajustado al ordenamiento

jurídico, puesto que como ha señalado en forma reiterada la jurisprudencia de este Tribunal,

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el procedimiento aplicable para la valoración de los vehículos usados, es el contenido en el

Decreto Ejecutivo número 32458-H vigente al momento de los hechos, utilizado por la

Administración Aduanera en el presente caso, toda vez que esa disposición reglamentaria

establece claramente el procedimiento especial que debe seguirse para valorar vehículos,

conforme lo indica el artículo 2 que reza:

“Artículo 2º—El procedimiento para determinar el valor sobre el cual se cobrarán los

impuestos creados por la Ley del Impuesto General sobre las Ventas, la Ley de

Consolidación de Impuestos Selectivos de Consumo y la Ley 6946, para los casos de

importaciones o internaciones de las mercancías comprendidas en las partidas 87.02, 87.03,

87.04 y 87.11, que estén gravadas con el Impuesto Selectivo de Consumo y no estén

afectas a los Derechos Arancelarios a la Importación, será el que se detalla en el anexo al

presente decreto.”.

Debe aclararse al recurrente que contrario a su posición, efectivamente la Autoridad

Aduanera es el órgano competente para realizar los ajustes de la mercancía tanto en el

control inmediato, como en el a posteriori, según lo señalado por los artículos 7 del CAUCA,

artículos 8, 9, 11, 22, 23, 24 incisos a) y b), 59, 62 y 102 de la LGA, sin embargo, en materia

de vehículos como el que refiere el presente asunto, debe observarse el procedimiento

establecido por el Decreto Ejecutivo supra citado, vigente y aplicable al momento de los

hechos, toda vez que esa disposición reglamentaria establece claramente el procedimiento

especial que debe seguirse para valorar vehículos. De conformidad con los artículos 1, 2 y 8

del Decreto Ejecutivo señalado, los importadores de vehículos de las partidas arancelarias

87.02, 87.03, 87.04 y 87.11, gravadas con el impuesto Selectivo de Consumo (ISC) y que no

están afectos a los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI), deben desalmacenar esas

mercancías con la variable mayor al comparar el parámetro denominado VIT (Valor de

Importación de Tributación) con la sumatoria de la factura de compra, el flete y el seguro

correspondiente o VSF (Valor según Factura ). El procedimiento de cálculo para el VIT utiliza

el Sistema de Información Integral de la Administración Tributaria (SIIAT), el cual ha venido

suministrando la información de valores al sistema TICA, así, con la fecha de registro de un

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Expediente N° 2018-186 Sentencia N° 2018-194

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DUA, se logra determinar el valor del bien a la fecha deseada, si la clase tributaria se

encuentra vigente en el SIIAT, se puede calcular el valor fiscal de cualquier año anterior al

de referencia. Una vez encontrado el mismo, se procede a determinar el valor de

importación, para ello se deduce del valor fiscal del vehículo el monto correspondiente al

Impuesto de Ventas, un 25% de valor agregado, el monto correspondiente al Impuesto

Selectivo de Consumo vigente según el año modelo del vehículo declarado y la fecha de

determinación del valor y finalmente, un 1% correspondiente a la Ley número 6946.

La parte considerativa del Decreto apuntado, establece que la tributación de vehículos es

una de las mercancías que inciden en la recaudación fiscal, lo que obliga a adoptar

procedimientos para un mejor control del valor tributario de ese grupo de mercancías, y que

a su vez conlleven a una mayor transparencia tanto en la comercialización como en la

importación de los vehículos, por lo que se debe tener en consideración una serie de

aspectos como los listados oficiales de valores promedios de vehículos con los que cuenta el

Ministerio a través de la Dirección General de Tributación. De allí que la Administración

Aduanera con fundamento en el Decreto de cita, debe cumplir los procedimientos del

despacho aduanero y el procedimiento especial establecido por el Poder Ejecutivo,

consultando el valor establecido en la Lista de Valores de Vehículos de Tributación quien

tiene la competencia por vía reglamentaria, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 4

de dicho Decreto, a efectos de determinar el valor sobre el cual se cobrarán los impuestos

internos:

“La Dirección General de Tributación, en lo que corresponda a su competencia, será el

ente encargado de emitir los lineamientos para la correcta aplicación del procedimiento

consignado en el presente Decreto, además se encargará del manejo y actualización

de la Lista de Valores que maneja esta Dirección General. En la actualización de dicha

Lista de Valores, se deberá utilizar como una de las herramientas de consulta, para

formar criterio en la definición del Valor Fiscal, el Black- Book y otras publicaciones

especializadas, adicionando los gastos por flete y seguro, hasta el primer puerto de

ingreso al país, así como los impuestos internos y el margen de valor agregado. La

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Expediente N° 2018-186 Sentencia N° 2018-194

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información contemplada en la Lista de Valores estará a disposición del público en

general, en la página Web del Ministerio de Hacienda.”

Así, tenemos que en el presente asunto la administración aduanera se apegó al

procedimiento reglado para determinar la clase tributaria y el valor del vehículo investigado,

toda vez que dentro de sus facultades de control de la actividad aduanera, procedió a revisar

la declaración aduanera de repetida cita, para ello efectuó la inspección física, corroborando

las características que presentaba el vehículo, confrontó lo determinado páginas

especializadas en la materia, actividades que le brinda el sustento necesario al acto emitido

por la Aduana, es decir procuró la prueba técnico-jurídica necesaria, a efectos de determinar

con base en las características observadas del vehículo presentado a despacho y en las

consultas efectuadas que por tanto, la correcta clase tributaria.

De acuerdo con el desarrollo realizado, este Órgano de Alzada considera que el acto

recurrido se encuentra ajustado a derecho, conteniendo los fundamentos fácticos y

normativos necesarios, para que el recurrente conociera de forma completa y motivada, las

razones que llevaron a la Aduana a efectuar los cambios que nos ocupan, logrando a raíz de

las mismas, plantear sus alegatos de defensa. Así el ajuste efectuado durante el despacho,

cumplió adecuadamente con la motivación de los actos, al señalar de manera clara en la

notificación N° 56515 las razones tomadas en cuenta para modificar lo declarado bajo fe de

juramento por el agente aduanero, teniendo éste la oportunidad en todo momento de

refutarlas y de aportar prueba en contrario, cumpliéndose así con lo dispuesto por nuestra

jurisprudencia constitucional:

“…En cuanto a la motivación de los actos administrativos se debe entender como la

fundamentación que deben dar las autoridades públicas del contenido del acto que emiten,

tomando en cuenta los motivos de hecho y de derecho, y el fin que se pretende con la

decisión. … implica una referencia a hechos y fundamentos de derecho, de manera que el

administrado conozca los motivos por los cuales ha de ser sancionado o por los cuales se le

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deniega una gestión que afecta sus intereses o incluso sus derechos

subjetivos…"(Resolución 7924-99, en igual sentido 6080-2002 y 13232, todas de la Sala

Constitucional.)

Por lo antes expuesto, no observa este Órgano la presencia de algún vicio capaz de generar

la nulidad absoluta de lo actuado por la Aduana Central, como pretende el recurrente.

Obsérvese que para el caso concreto no hay discrepancia del agente aduanero respecto de

la existencia de las características señaladas por el funcionario aduanero en la notificación,

el problema radica en que no comparte que el vehículo venga con un acabado full extras,

sino que pretende lo sea semi-full.

Se le reitera al recurrente que las modificaciones supra citadas se encuentran basadas en la

revisión realizada al momento del despacho, la cual fue corroborada a través de las

características que del vehículo de cita señalaban las páginas web consultadas,

considerando el número de identificación vehicular. Las características técnicas declaradas

en el procedimiento de despacho, de conformidad con lo prescrito por el artículo 1º del

Anexo del Decreto Ejecutivo Nº 32458-H pasan a constituirse en una “Validación

Automática”, con el fin de identificar el automotor en la Lista de Valores de la Dirección

General de Tributación de conformidad con el procedimiento prescrito en el Decreto

indicado, en aras de determinar la clase tributaria correspondiente y el valor de importación

de los vehículos para los casos de importaciones de las mercancías comprendidas en las

partidas 87.02, 87.03, 87.04 y 87.11, que estén gravadas con el Impuesto Selectivo de

Consumo y no estén afectas a los Derechos Arancelarios a la Importación, lo que genera

que para este Tribunal estén suficiente probadas las características del vehículo en cuestión,

escogidas por el declarante (en ese sentido véase el folio 40 donde expresamente el agente

indica que declaró las mismas extras que anotó el funcionario), correspondiendo por tanto

las mismas efectivamente a las características técnicas del automotor desalmacenado, pero

que erróneamente el declarante le asignó otra clase tributaria.

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Expediente N° 2018-186 Sentencia N° 2018-194

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De lo anterior, es claro que el procedimiento supracitado era no sólo de obligado

acatamiento sino válido y eficaz para la determinación del valor de la mercancía objeto de la

presente litis. Por tanto, el recurrente debió efectuar su declaración de importación definitiva,

aplicando este procedimiento especial de valoración al momento de presentar la declaración

a efectos de la determinación de la obligación tributaria aduanera, y el no haber declarado

como correspondía la clase tributaria, genera que la Administración efectúe los ajustes que

correspondan conforme a derecho.

En conclusión, en expediente queda demostrado que para el ajuste del valor del vehículo en

estudio, la Administración se basó en el procedimiento establecido, señalando las diferentes

disposiciones, lineamientos y herramientas utilizadas para modificar la obligación tributaria

aduanera, determinando que por las características del vehículo usado le corresponde la

clase tributaria 2458294 y un valor de importación de ¢6.420.600,00, siendo que sobre el

fondo del asunto la parte no planteo argumentación alguna, es decir sobre el nivel de

acabado, lo que procede es confirmar el acto recurrido como en efecto se hace.

POR TANTO:

De conformidad con los artículos198 y 205 a 210 de la Ley General de Aduanas, por

mayoría se resuelve sin lugar el recurso, se confirma el ajuste practicado u se ordena

devolver el expediente a la oficina de origen. Voto salvado de las licenciadas Céspedes

Zamora y Barrantes Coto quienes declaran la nulidad del ajuste realizado en el despacho;

así también salva el voto la licenciada Rodríguez Muñoz quien confiere audiencia oral y

privada a las partes a efecto de que formulen conclusiones finales.

Notifíquese, al recurrente en Calle Blancos xxxx de la plaza o al fax xxx y; a la Aduana

Central por el medio disponible.

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Voto N° 2018-229

Loretta Rodríguez MuñozPresidente

Elizabeth Barrantes Coto Rocio Castillo Mora

Alejandra Céspedes Zamora Shirley Contreras Briceño

Dick Rafael Reyes Vargas Desiderio Soto Sequeira

Voto salvado de las licenciadas Barrantes Coto y Céspedes Zamora. Nos separamos

del voto de mayoría, en la Sentencia 194-2018 del 30 de agosto de 2018, al apreciar que

existe una nulidad de las actuaciones y se declara la nulidad de todo lo actuado en

expediente desde el acto de ajuste inclusive, según las consideraciones que de seguido se

indican.

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Expediente N° 2018-186 Sentencia N° 2018-194

Voto N° 2018-229

Análisis de nulidad: Estiman las suscritas que en el caso que nos ocupa analizando las

actuaciones de la Aduana en el asunto que se ventila, efectivamente en la especie se

configura un defecto procedimental ante la falta de una motivación clara y precisa que

justifique técnica y jurídicamente cuál o cuáles son las características de estilo o “extras” del

vehículo nacionalizado, que hacen que deba modificarse la clase tributaria declarada y

consecuentemente el valor aduanero, defecto en el procedimiento que sin lugar a dudas

genera indefensión al interesado, según el análisis que de seguido se realiza.

Las justificaciones de la Autoridad Aduanera para realizar las modificaciones en la

notificación del DUA de marras, en esencia se circunscriben en indicar: “…EXTRAS

OBSERVADAS: AIRE ACONDICIONADO, VIDRIOS Y ESPEJOS ELECTRICOS, CIERRE

CENTRAL, CONTROL CRUCERO, DIRECCION HIDRAULICA, RADIO CD/MP3 (SINGLE

DÍSC), TAPICERÍA DE CUERO, AROS DE ALEA CONTROLES MULTIFUNCIONALES EN

EL VOLANTE (CONTROLES DE AUDIO/RADIO, CONTROL CRUCERO), FAROS

ANTINIEBLA, SATELÍTE SIRIUS, BLUETOOTH INALAMBRICO, SENSORES DE

APARCAMIENTO, BOLSAS DE AÍRE DUALES Y LATERALES LAS CUATRO RUEDAS. 3)

QUE LAS PUBLICACIONES ESPECIALIZADAS DEL LIBRO NEGRO BLACK BOOK, SE

OBSERVA QUE LOS DÍGITOS DEL VÍN “3C3FFExxx” PARA EL AÑO 2012, DESCRIBE A

UN VEHÍCULO FÍAT TIPO LOUNGE PARA LO ANTERIOR SE CONSULTA EDÍCÍON

ENERO 2015 DEL BLACK BOOK PAGINA 131. 4.) QUE SEGUIDAMENTE SE

CONSULTAN VARÍAS PAGINAS EN INTERNET LA PAGÍNA WWW.AUTOCHECK.COM,

VÍNCÍPHER.COM, VÍNAUDIT.COM, DECODETHIS.COM, DECODER VIN,COM, QUE

SEÑALAN QUE EL VEHÍCULO ES UN FIAT 500C LOUNGE LA PAGINA KELLY BLUE

BOOK.COM QUE INDICA QUE LAS DIFERENCIA DE LOS 3 TIPOS DE VEHÍCULO DE

ESE AÑO EL POP, LOUNGE Y GUCCI ES QUE EL LOUNGE TRAE SATELITE SÍRÍUS,

FAROS ANTÍNÍEBLA Y LLANTAS DE ALEACION CARACTERÍST (sic) QUE TRAE DICHO

VEHÍCULO:” Como consecuencia de ello, modifica la clase tributaria declarada (2562917) y

el valor de importación del vehículo (¢4.892.980.00) a la clase tributaria 2458294 con un

valor de importación de ¢6.420.600.00.

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Voto N° 2018-229

Nótese, que la Aduana se limita a enlistar las características del vehículo, sin especificar y

puntualizar cuál o cuáles de esas características son las que hacen que el vehículo marca

Fiat, se considere que por estilo o sus “extras” debía efectuar el cambio de la clase tributaria

y el valor aduanero declarado , tampoco se señalan cuáles son las características que deben

tomarse en cuenta para considerar cuando un vehículo corresponde a la clase declarada de

Semifull, toda vez que, se omite desvirtuar las características señaladas por el agente

aduanero durante el despacho que lo llevaron a declarar el vehículo como semifull, lo

anterior a la luz de la normativa vigente, entre ellas no solo las disposiciones contenidas en

la Directriz SAAT-01-2003, sino las diferentes directrices emitidas por la autoridad

competente producto de las innovaciones tecnológicas y la competencia en el mercado,

donde se ha ido mejorando el equipamiento de los vehículos por parte de los fabricante,

para determinar por ejemplo si el equipamiento es básico u opcional, resultando a todas

luces necesario el análisis sobre las exigencias de fabricación según el tipo de mercado y la

comercialización a través de las diferentes páginas de internet, tal y como se especificará

más adelante.

Si bien, estamos claras, que las presentes actuaciones se dan en el proceso de despacho,

ello no quiere decir, que lo actuado en el despacho no deba tener la motivación mínima

necesaria, que permita al interesado no sólo conocer el antecedente normativo en que se

fundamentan las actuaciones administrativas, sino también los elementos fácticos que dan

soporte al ejercicio de tales facultades, en especial cuando se están dictando actos que le

afectan al administrado, como es el caso de una revaloración del vehículo nacionalizado que

le genera una diferencia de impuestos a cancelar al fisco, máxime que es la Administración

la que lleva la carga de la prueba, puesto que está modificando elementos de la obligación

tributaria autodeterminada, razón por la cual ella está obligada a motivar su decisión,

fundamentando tanto los aspectos fácticos como jurídicos de su actuar, así como tomando

en cuenta lo dispuesto por el artículo 136 de la Ley General de la Administración Pública.

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Voto N° 2018-229

Es además importante señalar que la administración, no desvirtúa ni realiza consulta al

órgano encargado de los valores de los vehículos en la Dirección General de Tributación,

ante la existencia del oficio de fecha 17 de agosto de 2017, emitido por el Perito Valuador

señor Carlos Gómez Mora de la Administración Tributaria de San José Oeste, que emite

Dictamen Técnico señalando que de conformidad con las extras del vehículo consultado le

corresponde la semifull, siendo la clase tributaria 2562917 la que corresponde, que es la

clase declarada y modificada por la aduana; consulta que se realiza antes de que se

presentara la declaración aduanera el 24 de agosto de 2017, y consta en los documentos

trasmitidos en el DUA (folio 53).

Es así, que estiman las suscritas que en el caso concreto, se desprende con toda claridad, la

ausencia de una motivación adecuada, suficiente y congruente, que justifique la decisión de

la Aduana de modificar la clase tributaria y el valor del vehículo usado declarado por el

agente aduanero en la declaración aduanera de importación objeto de la presente litis.

De forma tal que debe analizarse cada caso concreto, revisando sus especiales

particularidades y si bien existe el principio de conservación del acto, es claro que en los

casos en que se afecten, limiten, suprimen o denieguen derechos subjetivos, no basta con

citar el antecedente normativo, no es suficiente con citar normas, y dar razones generales

sino que la motivación debe ser suficiente, so pena de vulnerar los derechos fundamentales

de los administrados, ya que según nuestra legislación administrativa aplicable al caso,

habrá nulidad cuando falten o se encuentren defectuosos algunos de los elementos del acto

administrativo, sancionando con una nulidad de carácter procesal la omisión de formalidades

sustanciales del procedimiento que causen indefensión al administrado, como se da en la

especie.

Al respecto, el artículo 166 de la Ley General de la Administración Pública (en adelante

LGAP) establece:

“Habrá nulidad absoluta del acto cuando falten totalmente uno o varios de sus elementos

constitutivos, real o jurídicamente.”

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Por su parte, el artículo 223 de la Ley señalada, sanciona con una nulidad de carácter

procesal la omisión de tales formalidades indicando:

“1. Sólo causará nulidad de lo actuado la omisión de formalidades sustanciales del

procedimiento.

2. Se entenderá como sustancial la formalidad cuya realización correcta hubiera impedido o

cambiado la decisión final en aspectos importantes, o cuya omisión causare indefensión.” (El

resaltado no es del original)

Finalmente, el artículo 136 inciso 2) de la LGAP define los alcances de la motivación:

“La motivación podrá consistir en la referencia explícita o inequívoca a propuestas,

dictámenes o resoluciones previas que hayan determinado realmente la adopción del acto, a

condición de que se acompañe su copia.”

En consecuencia, por todo lo anterior estiman las suscritas, que lo procedente es anular

todo lo actuado a partir del ajuste realizado de la Declaración Aduanera de Importación

número xxx de 24 de agosto de 2017 de la Aduana Central inclusive.

Elizabeth Barrantes Coto Alejandra Céspedes Zamora

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Expediente N° 2018-186 Sentencia N° 2018-194

Voto N° 2018-229

Voto salvado de la Licenciada Rodríguez Muñoz: Me separo del voto de mayoría en el

presente caso, que corresponde a la sentencia número 194-2018 del 30 de agosto de 2018,

expediente número 186-2018 de este Tribunal, toda vez que a efecto de una mayor

comprensión del planteamiento de las partes, respecto al asunto sometido a discusión, y en

virtud del principio de verdad real de los hechos establecido por el artículo 214 de la Ley

General de la Administración Pública, la suscrita, en aplicación supletoria del artículo 196

inciso c) de la Ley General de Aduanas, estimo pertinente otorgar audiencia oral y privada a

las partes para formular conclusiones finales.

Loretta Rodríguez Muñoz

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