2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar

8/6/2019 2. Valuacin de Las Cuentas Por Cobrar

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Valuación de

Cuentas por Cobrar

Dr. Eloy Granda Carazas



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Definición: Cuentas por Cobrar comerciales

Incluye los documentos y cuentas por cobrar

Que representan los derechos exigibles

provenientes de la venta de bienes y prestaciónde servicios de operaciones relacionadas con el

giro del negocio, debiendo mostrarse

separadamente los importes a cargo de

empresas vinculadas y de aquellos

comprometidos en garantía de patrimonios

fideicometidos, de ser el caso.



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Valuación

Se registra a su costo de operación otransacción. Si hay moneda extranjera se debeactualizar permanentemente para reflejar elefecto de la fluctuación en los tipos de cambio.

Se deberá evaluar la real probabilidad decobro, en caso contrario se debe estimar una

provisión para cuentas de cobranza dudosa(incobrables o malas deudas), que cubra laeventual pérdida.



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Presentación

Se debe desdoblar en porción corriente y no corriente

según la fecha de vencimiento, de acuerdo a:

Cuentas por cobrar comerciales con terceros

Cuentas por cobrar comerciales a empresas vinculada

Letras descontadas

Intereses diferidos

Provisión para cuentas de cobranza dudosa

Los anticipos a proveedores deben reclasificarse a

existencias, GPA o activo fijo, dependiendo del

propósito del anticipo.



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Control interno

Las personas responsables de las ventas

deben ser diferentes a las que se encargan de

contabilizar estas cuentas y a las que aprueban

los créditos. Haciéndolo así, las funciones de

contabilización y de aprobación del crédito

sirven como aprobaciones independientes

sobre las ventas.

Separar estas funciones reduce las posibilidad

de errores y malversación de fondos.



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Ejemplos de control internoen Cuentas por Cobrar

Evaluar el crédito antes, durante y después de laventa.

Establecer límites en los montos otorgados como

créditos a los clientes. Tener una historia del cliente (cuenta corriente).

Conciliar las cuentas corrientes con las cuentas delmayor.

Arqueo periódico y sorpresivo de las facturas ydocumentos en poder de la empresa.

Confirmación de saldos a los clientes.

Conciliación de las letras en bancos y registros



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Política de plazos de cobranza

El plazo de cobranza es establecido por la

gerencia, generalmente las empresas otorgan

créditos: facturas y letras en cobranza.Los plazos depende de los siguientes factores:

economía del país, tipo de negocio, tipo de

producto, importe de la venta, tipo de cliente,tipo de empresa, tipo de moneda, forma de

financiamiento,



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Tratamiento contable de las Cuentas para cuentas de cobranza dudosa

Cuando se realiza una venta se desconoce elhecho de que un cliente no pagará su cuenta,ya que de otra manera la venta no se

efectuaría.

Al finalizar el período contable la empresaprobablemente ignore cuáles de las cuentas

por cobrar pueden catalogarse como nocobrables, sin embargo se puede hacer uncálculo estimativo de su importe,constituyendo de esta forma un provisión ,

para cuentas de cobranza dudosa.



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Método para calcular la provisión paracuentas de cobranza dudosa

Examen individual del saldo decada cliente.

Antigüedad de las cuentas porcobrar.

Un porcentaje del total de lasventas del período.

Un porcentaje del saldo de lascuentas por cobrar.



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Provisión en base examen individualdel saldo de cada cliente

La compañía debe realizar un examen individual

y establecer su mejor estimado de la probabilidad

real de cobro de los saldo de las cuentas por cobrar

identificado cliente por cliente.

No es conveniente cuando hay muchos clientes y losimportes individualmente no son significativos.

Es conveniente cuando un grupo de clientes essignificativo

Para realizar este examen es necesario contar con unDepartamento de Créditos y Cobranzas.



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Provisión en base a la antigüedadde las cuentas por cobrar

En este caso la provisión se determina en base

a la fecha de los documentos ya vencidos,

estableciéndose un porcentaje (%)preestablecido de acuerdo a políticas de la

empresa .

Es conveniente cuando hay muchos clientes.

No es conveniente porque no discrimina laposibilidad de que algunos clientes con saldosvencidos pueda cancelar su deuda.



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Provisión sobre un porcenta je deltotal de las ventas del período.

Esta provisión se determina de acuerdo a una tasa

que se calcula con base en las estadísticas de ventas

y de pérdidas en malas deudas de los ejercicios

pasados. Teóricamente, la tasa debe calcularse

dividiendo las pérdidas de ejercicios pasados entre

las ventas al crédito del ejercicio corriente, sin

embargo la práctica es tomar ejercicios anteriores y

aplicar porcentajes (%) similares para cada año.

Las ventajas y desventajas son similares a la lámina

Anterior.



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Provisión en base a un porcenta je delsaldo de las cuentas por cobrar.

Si la experiencia de una compañía indica que un %

dado sobre los saldos pendientes de cobro a

cualquier fecha resultará en incobrable, la provisiónpuede estimarse sobre un % del saldo por cobrar

que indica la experiencia en cuanto a pérdidas.

No es un método recomendable, está sujeto a la

desventaja señalada en la lámina de antigüedadde saldos.



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Clasificación por antigüedadde las cuentas por cobrar

Detalle

20X2 20X1

US$ % US$ %

No vencidas 15,000 30.93 20,000 41.67

Vencidas 1 a 30 días 12,000 24.74 16,000 33.33 Vencidas 31 a 60 días 8,000 16.50 5,000 10.42

Vencidas 61 a 90 días 6,000 12.37 4,500 9.38

Vencidas 91 a 120 días 4,000 8.25 1,000 2.08

Más de 121 días vencidas 2,000 4.12 1,000 2.08

Incobrables 1,000 3.09 500 1.04

Total 48,500 100.0 48,000 100.0



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Ejemplo

Efectuar la provisión para malas deudas en base a los

métodos señalados, tomando como datos la lámina

anterior.

Adicionalmente se tiene lo siguiente:

Ventas netas del año 20X2: US$194,800.

Historia de malas ventas: 4.8%

Historia de créditos incobrables: 12.5%

Política de deudas vencidas: 0.1,1,5,10,20 y 40%por deudas no vencidad y menores a 30, 60,90,120 y 150 días de atrazo.



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Provisión en base al examenindividual del saldo de cada cliente

Detalle20X2US$

ProvisiónUS$

Motivo de laProvisión

Cliente A 11,000 2,800 No paga - garantía

Cliente B 2,000 0 Al día en sus pagos

Cliente C 9,000 0 Al día en sus pagos

Cliente D 7,500 0 Al día en sus pagos

Cliente E 12,000 6,000 Problemas de cobranza

Cliente F 6,000 0 Al día en sus pagos

Incobrables 1,000 1,000

Total 48,500 9,800



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Clasificación por antigüedad desaldos de las cuentas por cobrar

Detalle

20X2 Provisión

US$ % US$

No vencidas 15,000 0.1 15.0

Vencidas 1 a 30 días 12,000 1.0 120.0 Vencidas 31 a 60 días 8,000 5.0 400.0

Vencidas 61 a 90 días 6,000 10.0 600.0

Vencidas 91 a 120 días 4,000 20.0 800.0

Más de 121 días vencidas 2,000 40.0 800.0

Incobrables 1,000 100.0 1000.0

Total 48,500 100.0 3,735.0



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Provisión en base a un porcenta je deventas y saldos de cuentas por cobrar

% de v entas n etas:

Ventas netas: US$194,800

% de ventas dudosas: 4.8Provisión :194,800 x 4.8% = US$9,350.4

% del saldo d e cuentas por cobrar:

Saldo de cuentas por cobrar: US$48,500% del saldo de malas deudas: 12.5

Provisión: 48,500 x 12.5 = US$6,062.5



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Resumen del efecto al utilizar distintas basespara provisionar malas deudas

Método utilizado

Provisión

US$

Examen individual del saldo de cada cliente 9,800.0

Antigüedad de saldos 3,735.0

% de las ventas netas 9,350.4

% del saldo de cuentas por cobrar 6,062.5



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Rotación de las Cuentas por Cobrar

El importe de las cuentas por cobrar, las cuentas

corrientes y los documentos por cobrar, depende del

volumen de las ventas, de la práctica en cuanto a la

extensión del crédito concedido y de la efectividad

de la política de cobros.

Puesto que las cuentas por cobrar representa un

elemento importante del activo corriente, la políticade créditos y cobranzas de una empresa debe estar

bajo vigilancia constante



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Rotación de las Cuentas por Cobrar

Conclusiones:

El importe de las cuentas por cobrar, en

cualquier momento no debe exceder unaproporción razonable de las ventas netas.

Mientras menor es la velocidad de los cobros,mayor deberá ser el capital neto de trabajo ymayor el gasto por cuentas por cobrarincobrables y el gasto de cobranza



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Ejemplo de rotación de Cuentas por Cobrar

20X2

US$

20X1

US$

Ventas netas 1,375. 1,220.1

Cuentas por cobrar 260.2 249.1

Días del año 365 365

Rotación de cuentas por cobrar

Antigüedad de C x C (días)

5.28

69

4.90

74



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Ventas netas = 1,375.0 = 5.28 veces

Ctas. por cobrar 260.2

En términos de rotación muestra que las C x C

han sido cobradas aproximadamente 5.28

veces por año



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Razón cobranzas

Ctas. por cobrar = 260.2 x 365 = Días que la

Ventas netas 1,375 venta no es

cobrada ( 69)

Representa el promedio de ventas diarias quepermanece en los libros sin cobrar



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Presentación de las cuentas por cobrar

Cuentas por cobrar comerciales ( Nota )

Otras cuentas por cobrar (Nota )Cuentas por cobrar a afiliadas (Nota )



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Presentación de las cuentas por cobrar

Nota Las cuentas por cobrar están conformadas de lasiguiente forma:

S/.000Facturas y letras terceros

Vinculadas (Nota )Total

Letras descontadas ( )

Intereses diferidos ( )Provisión para malas deudas ( )

Total _______



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Reconocimiento de los ingresos (NIC 18 )

Los ingresos generalmente se reconocen en el

período contable en que se realizan. La

realización ocurre cuando la mercancía o losservicios se suministran al cliente (riesgos y

beneficios) a cambio de efectivo o de algún

otro valor. Para los servicios los ingresos se

reconocen en le período en que se presta al

cliente.



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Tratándose de productos tangibles, el

ingreso no se reconoce cuando se recibe

el pedido del cliente, se manufactura, sefirma un contrato, sino cuando los

artículos se embarcan o se expide al

cliente.



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Tratamiento alternativ o apé ndice

Se reconoce como ingreso, a pesar de no

entregar la mercancía, siempre y cuando: El cliente solicita tiempo para recoger la

mercancía.

Se pacta entregas parciales.

El cliente acepta la facturación y el pago.

Acepta los riesgos.



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Cuentas por cobrar a Vinculadas

Incluye los derechos corrientes de la

empresa provenientes de préstamos

otorgados, correspondientes a operacionesdistintas a las del giro del negocio, a cargo

de las empresas y otras personas naturales

vinculadas, con excepción de adeudos dedirectores, personal, y de socios no referidos

a suscripciones pendientes de pago.



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Presentación

Se debe mostrar los deudores principales,

según la parte corriente y no corriente, los

importes vencidos y por vencer:1. Clase o categorías

2. Saldos iniciales

3. Adiciones4. Deducciones

5. Saldos finales



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Transacciones con empresas vinculadas

En donde exista control, las transacciones

entre vinculadas debe revelarse, de acuerdo a:

1. La naturaleza de las transacciones,operaciones, contratos o negocios.

2. Los volúmenes de las transacciones,cantidades, impuestos que genere

3. Base de liquidación, forma de pago, yproporciones de partidas independientes ypolíticas de precio en éstas transacciones.



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Otras cuentas por cobrar

Incluye derechos exigibles diferentes de

aquellos originados en las transacciones

relacionadas con el giro del negocio:1. Adeudos a directores y personal.

2. Reclamos y préstamos de terceros.

3. Depósitos en garantía.

4. Intereses por cobrar.

5. IGV y pagos a cuenta del IR

6. Otros



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Presentación

Se debe revelar la naturaleza y las

condiciones, mostrando deparadamente la

información relativa a otras cuentas porcobrar, de acuerdo a:

1. Saldos iniciales

2.

Adiciones3. Deducciones

4. Saldos finales

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