20111IWN270V1_Apunte_alternativo

UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARIA

INFORMACIÓN Y CONTROL FINANCIERO

APUNTES GUÍA DE CLASESPROFESOR PATRICIO STEFFENS VILLALÓN

A.- A) CONTABILIDAD GENERAL

1,- 1.- LA CONTABILIDAD FINANCIERA COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN Y CONTROL

1.1.- LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD:

EMPRESA: ¿ QUE ES UNA EMPRESA ?

ES UNA ORGANIZACIÓN QUE SE DEDICA A ACTIVIDADES QUE PERSIGUEN FINES

DE LUCRO.

LA EMPRESA PARA DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES Y CUMPLIR CON SU FIN,

NECESITA DE "RECURSOS".

ESTOS RECURSOS PUEDEN SER:

► RECURSOS FINANCIEROS: DINERO

► RECURSOS MATERIALES: MAQUINARIAS, EDIFICIOS, MERCADERÍAS, ETC.

► RECURSOS HUMANOS: EL PERSONAL

LOS RECURSOS FINANCIEROS LLEGAN A LA EMPRESA:

► POR APORTE DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS,

► POR PRESTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS,

► AUTOGENERADOS A TRAVÉS DE SUS OPERACIONES (UTILIDADES)

EL APORTANTE DE ESTOS RECURSOS RECIBE EL NOMBRE DE "FUENTE" Y LA

UTILIZACIÓN DE ELLOS, RECIBE EL NOMBRE DE "USO".

EJEMPLO: SI PARA COMPRAR UN VEHÍCULO SE SOLICITA UN CRÉDITO BANCARIO

LA FUENTE: EL CRÉDITO BANCARIO

EL USO: LA COMPRA DEL VEHÍCULO

ENTRADA SALIDA

FUENTES USOS

► APORTE SOCIOS ► CANCELACIÓN PRESTAMOS

► PRESTAMOS OBTENIDOS RECURSOS ► COMPRA DE MATERIAS PRIMAS

► CRÉDITO PROVEEDORES ► COMPRA DE BIENES

► AUTOGENERACIÓN (UTILIDAD)

EL CICLO OPERATIVO:

■ A TRAVÉS DE LOS RECURSOS OBTENIDOS, LA EMPRESA PUEDE DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES

■ ESTAS CONSISTEN EN:

► COMPRA DE BIENES PERMANENTES

► COMPRA DE MATERIAS PRIMAS O PRODUCTOS ELABORADOS

► TRANSFORMACIÓN DE MATERIAS PRIMAS EN PRODUCTOS TERMINADOS

► LUEGO SE PROCEDE A VENDER ESTOS PRODUCTOS

► COMO CONSECUENCIA, SE OBTIENEN NUEVAMENTE LOS RECURSOS Y SE INICIA

NUEVAMENTE UN "CICLO OPERATIVO"

BIENES 'MATER.PRIMAS PRODUCCIÓN

PERMANENTE VENTA DINERO

PROD.TERMIN

■ ESTE PERMANENTE FLUIR E INTERACTUAR DE LOS FONDOS TRANSFORMAN A LA EMPRESA

EN UN CONJUNTO DE PROCESOS DE COMPONENTES LABORALES, TECNOLÓGICOS Y

ECONÓMICOS

ESTOS PROCESOS SON UN CONJUNTO CONCATENADO DE TRANSFORMACIONES REALIZADAS

EN LA EMPRESA, QUE PERMITEN LA REGENERACIÓN DE LOS FONDOS UTILIZADOS:

► TRANSFORMACIONES FINANCIERAS

► TRANSFORMACIONES PRODUCTIVAS

► TRANSFORMACIONES COMERCIALES, Y

► TRANSFORMACIONES LABORALES

DINERO

1

ANEXO " A " CUADRO PROCESO DE TRANSFORMACIONES

■ TODOS ESTOS PROCESOS Y TRANSFORMACIONES DEBEN SER ORGANIZADOS Y ESTRUCTURADOS

DE TAL MANERA, QUE PERMITAN A LA EMPRESA CUMPLIR CON SUS FINES Y OBJETIVOS.

■ ADEMÁS SE REQUIERE DISEÑAR E IMPLEMENTAR UN SISTEMA DE INFORMACIÓN ADECUADO PARA

LA PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE SUS ACTIVIDADES

■ LA CONTABILIDAD FORMA PARTE DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN INTEGRAL QUE DEBE POSEER

TODA EMPRESA, Y QUE LE PROPORCIONA LA INFORMACIÓN VALIDA PARA LA TOMA DE DECISIONES

Y PARA EL CONTROL.

SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE

■ PARA DISEÑAR UN BUEN SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE SE REQUIERE:

► CONOCIMIENTO DE LA ORGANIZACIÓN

► CONOCIMIENTO DE SUS OBJETIVOS, POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTO

► CONOCIMIENTO DE SUS RECURSOS

► DE UN EQUIPO PARA ALMACENAR, PROCESAR Y RECUPERAR LA INFORMACIÓN.

■ EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE SE ENCARGA DE CAPTAR LOS "DATOS ECONÓMICOS"

QUE AFECTAN A LA EMPRESA, LOS PROCESA Y LOS TRANSFORMA EN " INFORMACIÓN" ÚTIL

PARA LA TOMA DE DECISIONES.

ETAPAS DE UN SISTEMA CONTABLE:

INSTRUCCIONES

Y

PROCEDIMIENTOS

ENTRADA PROCESAMIENTO INFORMES

DE DATOS DE DATOS DE SALIDA

- CLASIFICACIÓN

- REGISTRO

- CÁLCULOS

- ALMACENAMIENTO

LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN Y CONTROL:

■ LA CONTABILIDAD ES UNA HERRAMIENTA DE LA ADMINISTRACIÓN QUE PROPORCIONA

INFORMACIÓN SOBRE LOS " HECHOS ECONÓMICOS" DE UNA EMPRESA.

■ ESTA INFORMACIÓN DEBE PROPORCIONAR LOS ANTECEDENTES PARA LOS PROCESOS DE

PLANIFICACIÓN (FUTURO) Y CONTROL (PASADO) DE LA EMPRESA.

■ PARA ELLO, EN PRIMERA INSTANCIA, LA CONTABILIDAD PROPORCIONA INFORMACIÓN

RELATIVA A:

► HECHOS REALIZADOS POR LA EMPRESA EN UN PERIODO DETERMINADO

► SON HECHOS REALES, HISTÓRICOS

► QUE PERMITEN CONOCER LA SITUACIÓN DE LA EMPRESA EN UN MOMENTO DADO.

SALIDA

DATOS: BASADOS EN - CLASIFICACIÓN INFORMES:

HECHOS ECONÓMICOS - ALMACENAMIENTO RELATIVOS A LOS BIENES Y

REALIZADOS POR LA - CÁLCULOS DEUDAS (PATRIMONIAL) Y DE

EMPRESA - REGISTROS RESULTADOS ECONÓMICOS

OCURRIDOS EN LA EMPRESA

EN UN PERIODO

■ ESTA INFORMACIÓN DE SALIDA, MAS OTROS DATOS DEL ENTORNO ( IPC, CRECIMIENTO DEMOGRÁFICO,

PARTICIPACIÓN EN EL MERCADO, ETC.), SERVIRÁN DE " ENTRADA " A OTRO SISTEMA QUE PERMITIRÁ

DETERMINAR LO QUE LA EMPRESA ESPERA OBTENER O REALIZAR EN UN PERIODO FUTURO.

ESTO ES: LO QUE SE PLANIFICA Y PRESUPUESTA HACER

ENTRADA PROCESAMIENTO

2

EL SISTEMA OPERA ASÍ:

SALIDA

► INFORME PATRIMONIAL - CLASIFICACIÓN PRESUPUESTOS: DE COM-

Y DE RESULTADOS - ALMACENAMIENTO PRAS, VENTAS, CAJA, PRODUC.

- CÁLCULOS INFORMES:

► DATOS DEL ENTORNO - REGISTROS PATRIMONIAL PROYECTADO

DE RESULTADO PROYECTADO

LO REALIZADO LO ESPERADO

■ POR TANTO, LOS HECHOS YA OCURRIDOS GENERAN INFORMES QUE SIRVEN DE BASE PARA

LO QUE SE ESPERA OBTENER, MATERIALIZADO EN LOS "PRESUPUESTOS"

■ EN CONSECUENCIA:

LOS INFORMES LO REALIZADO

LOS PRESUPUESTOS LO ESPERADO

■ A SU VEZ, ESTOS DOS SISTEMAS DAN ORIGEN A UN TERCER SISTEMA:

"LA COMPARACIÓN ENTRE LO PRESUPUESTADO Y LO REALIZADO"

SALIDA

DATOS;

► INFORME DE HECHOS COMPARACIÓN Y ANÁLISIS INFORME SOBRE :

PASADOS (REALES) DE AMBOS DESVIACIONES (CONTROL)

► PRESUPUESTOS DE

HECHOS PLANIFICADOS

1.2 CONCEPTOS Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

■ SEGÚN EL BOLETÍN TÉCNICO N° 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE:

" EL OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD ES PROVEER INFORMACIÓN CUANTITATIVA Y OPORTUNA,

EN FORMA ESTRUCTURADA Y SISTEMÁTICA SOBRE LAS OPERACIONES DE UNA ENTIDAD,

CONSIDERANDO LOS EVENTOS ECONÓMICOS QUE LA AFECTAN, PARA PERMITIR A ÉSTA Y A

TERCEROS LA TOMA DE DECISIONES SOCIALES, ECONÓMICAS Y POLÍTICAS. PARA EL ENTE EN

SI ESTO INVOLUCRA UN ELEMENTO IMPORTANTE DE CONTROL, EFICIENCIA OPERATIVA Y

PLANIFICACIÓN"

■ LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN CUANTITATIVA SON:

► SIGNIFICACIÓN: QUE ES LA RELACIÓN ESTRECHA QUE EXISTE ENTRE LA INFORMACIÓN

Y LA REALIDAD QUE ESTA REPRESENTADA, PARA LA QUE ADEMÁS SE REQUIERE

VERACIDAD DE LOS DATOS Y COMPARABILIDAD DE LA INFORMACIÓN

► CONFIABILIDAD: QUE ES LA CARACTERÍSTICA ESPERADA POR EL USUARIO, PARA LA

QUE SE REQUIERE OBJETIVIDAD Y VERIFICABILIDAD DE LA INFORMACIÓN.

► UTILIDAD: REQUISITO QUE INVOLUCRA QUE EN EL TODO SE DESTAQUE LA INFORMACIÓN

RELEVANTE, EN FORMA OPORTUNA, INCLUYENDO AQUELLAS OPERACIONES AUN

NO FINIQUITADAS.

■ LOS ESTADOS FINANCIEROS SON EL MEDIO POR EL CUAL LA INFORMACIÓN CUANTITATIVA

ACUMULADA, PROCESADA Y ANALIZADA POR LA CONTABILIDAD, ES PERIÓDICAMENTE COMUNICADA

A AQUELLOS QUE LA USAN.

■ SE CONSIDERAN ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS:

► EL BALANCE GENERAL ó ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.

EL CUAL DA CUENTA DE LOS BIENES, DEUDAS Y PATRIMONIO CON QUE CUENTA

LA EMPRESA.

► EL ESTADO DE RESULTADO

EL CUAL INFORMA SOBRE LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS DE LA EMPRESA

EN UN PERIODO DETERMINADO Y QUE CUYO RESULTADO FINAL , UTILIDAD O

PERDIDA, CONSTITUYEN VARIACIONES DEL PATRIMONIO.



3

► EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

EL CUAL MUESTRA EL ORIGEN Y EL USO DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO (DINERO) DE LA EMPRESA.

TEORÍA CONTABLE

DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD:

■ LA CONTABILIDAD, A TRAVÉS DEL TIEMPO HA IDO EVOLUCIONANDO DE ACUERDO A LAS

NECESIDADES DE INFORMACIÓN DE LOS USUARIOS.

■ EN LA ACTUALIDAD PODEMOS DECIR QUE LA CONTABILIDAD ES:

" LA CIENCIA QUE ESTUDIA LOS HECHOS ECONÓMICOS, IDENTIFICANDO EL ORIGEN Y LA

APLICACIÓN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS QUE INTERVIENEN EN LA TRANSFORMACIÓN DE

LOS MISMOS, Y QUE DAN LUGAR A LA "DUALIDAD ECONÓMICA" ; Y QUE OPERACIONALMENTE

ES UNA TÉCNICA QUE, BAJO UN CONJUNTO DE NORMAS CONSTITUYE UN SISTEMA QUE CAPTURA

LOS DATOS PROVENIENTES DE LOS HECHOS ECONÓMICOS, PROCESANDO Y REGISTRANDO DICHOS

DATOS, BAJO EL PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONÓMICA, GENERANDO INFORMACIÓN FINANCIERA

ÚTIL, GENERALMENTE EXPRESADA EN UNIDADES MONETARIAS, PARA EL PROCESO DECISIONAL Y

DE CONTROL DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES SOCIALES " (AUTOR: PROF.MARIA TERESA GARCÍA)

■ DUALIDAD ECONÓMICA: PRINCIPIO BÁSICO DE CONTABILIDAD

TODO RECURSO EMPLEADO TIENE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO.- ó

TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS

1.3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD:

■ LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA QUE INTERPRETA LOS HECHOS ECONÓMICOS DE LOS NEGOCIOS

Y QUE A TRAVÉS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PROPORCIONA INFORMACIÓN ÚTIL PARA LA

TOMA DE DECISIONES ECONÓMICAS, NECESITA DE UN CUERPO DEFINIDO DE PRINCIPIOS CONTABLES

QUE GUÍEN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A FIN DE QUE LA INFORMACIÓN

CONTENIDA EN ELLOS SEA:

► ALTAMENTE CONFIABLE

► DE CLARO ENTENDIMIENTO

► PUEDAN SER COMPARADOS: CON AÑOS ANTERIORES

CON OTRAS EMPRESAS

■ ESTOS PRINCIPIOS CONTABLES SON, SEGÚN EL BOLETÍN TÉCNICO N° 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES:

( DETALLE EN ANEXO " L" )

1,- EQUIDAD

2,- ENTIDAD CONTABLE

3,- EMPRESA EN MARCHA

4,- BIENES ECONÓMICOS

5,- MONEDA COMÚN DENOMINADOR

6,- PERIODO DE TIEMPO

7,- DEVENGADO

8,- REALIZACIÓN

9,- COSTO HISTÓRICO

10,- OBJETIVIDAD

11,- CRITERIO PRUDENCIAL

12,- SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA

13,- UNIFORMIDAD

14,- CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA

15,- RELACIÓN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

16,- EXPOSICIÓN

17,- OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

18,- DUALIDAD ECONÓMICA

2.- EL PROCESO CONTABLE

PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONÓMICA

- LA EMPRESA NECESITA DE RECURSOS PARA DESARROLLARSE

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- RECURSOS SON CONJUNTO DE BIENES Y DERECHOS QUE FLUYEN A TRAVÉS DE LA EMPRESA

Y LE PERMITEN DESARROLLARSE, CRECER Y CUMPLIR SUS OBJETIVOS

- EN ESTE FLUJO DE RECURSOS PUEDE OBSERVARSE QUE SIEMPRE EXISTE:

- UNA FUENTE DE DONDE EMANAN, Y

- UN USO DE ESOS RECURSOS

- DE ESTO SE DESPRENDE EL AXIOMA ( VERDAD QUE NO NECESITA DEMOSTRACIÓN) FUNDAMENTAL

DE LA CONTABILIDAD:

" TODO RECURSO EMPLEADO TIENE QUE ESTAR FINANCIADO POR UNA FUENTE" Y

" TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS "

- ESTO SIGNIFICA QUE:

NO PUEDEN EXISTIR BIENES SI NO EXISTE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO,

- POR TANTO :

A TODO USO DE RECURSOS LE CORRESPONDE UNA FUENTE .

-LO QUE DA ORIGEN A LA SIGUIENTE IGUALDAD MATEMÁTICA:

FUENTES = USOS

EJEMPLO:

UNA EMPRESA REQUIERE ADQUIRIR UNA CAMIONETA

COSTO: $ 15.000.000,-

FINANCIAMIENTO: $ 10.000.000,- RECURSOS PROPIOS

5.000.000,- CRÉDITO BANCARIO

FUENTES = USO

CAJA 10.000.000,- COMPRA VEHÍCULO 15.000.000

CRÉDITO BANCARIO 5.000.000,-

TOTAL 15.000.000,- = TOTAL 15.000.000

- ESTA " DUALIDAD ECONÓMICA " ES PRINCIPIO RECTOR DE LA CONTABILIDAD.

ES EL AXIOMA EN EL CUAL SE BASA LA TÉCNICA DE REGISTRO DE LAS OPERACIONES

COMERCIALES Y QUE SE DENOMINA " PARTIDA DOBLE"

- SE PUEDE TAMBIÉN ENUNCIAR:

SUMATORIA DE RE- SUMATORIA DE RE-

CURSOS RECIBIDOS CURSOS EMPLEADOS

- ESTE PRINCIPIO DA CUENTA TAMBIÉN :

a) DEL INTERCAMBIO DE RECURSOS ENTRE LA EMPRESA Y SU ENTORNO; y

b) DE LA TRANSFORMACIÓN DE LOS RECURSOS DE UN ESTADO A OTRO:

* DE FONDOS LÍQUIDOS A BIENES,

* DE MERCADERÍAS A FONDOS LÍQUIDOS

* DE MATERIAS PRIMAS A PRODUCTOS TERMINADOS, ETC.

TIPOS DE FUENTES Y USOS

USOS DE FONDOS:

FUENTES DE FONDOS EXTERNAS:

- COMPRA DE BIENES

-CRÉDITOS BANCARIOS - PAGO O ABONO DE PRESTAMOS

-CRÉDITOS PROVEEDORES - PAGO O ABONO DE PROVEEDORES

-APORTES DE CAPITAL - DISMINUCIÓN DE VALOR EN TRANSFORMACIÓN

COMERCIAL ( PERDIDA)

- DEVOLUCIÓN DE CAPITAL

- RETIRO DE UTILIDADES

FUENTES DE FONDOS INTERNAS:

-VENTA DE BIENES

-INCREMENTO DE VALOR EN TRANSFOR-

MACIÓN COMERCIAL ( UTILIDAD)

( FUENTES ) ( USOS )

=

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LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

- SON ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS:

EL BALANCE GENERAL

EL ESTADO DE RESULTADO

EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

EL BALANCE GENERAL:

- DA CUENTA DE LOS RECURSOS QUE POSEE LA EMPRESA Y LA FUENTE DE ELLOS

ES DECIR:

- TODO LO QUE LA EMPRESA TIENE Y TODO LO QUE LA EMPRESA DEBE

- ESTA COMPUESTO DE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS:

* ACTIVO

* PASIVO

* PATRIMONIO

EL ACTIVO:

- ES LA PARTE DEL BALANCE GENERAL QUE AGRUPA TODOS LOS BIENES Y DERECHOS QUE

POSEE LA EMPRESA

-GENERALMENTE ESTA CONSTITUIDO POR:

* EL DINERO EN EFECTIVO

* BIENES FÍSICOS

* VALORES POR COBRAR

* INVERSIONES EN INSTITUCIONES FINANCIERA

* INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS

* DERECHOS O INTANGIBLES ( MARCAS, PATENTES)

- PARA QUE CONSTITUYAN ACTIVO DEBEN HABER SIDO ADQUIRIDAS CON ANTERIORIDAD, ES

DECIR QUE SE ENCUENTREN EN LA EMPRESA

- LA EMPRESA ADQUIERE ACTIVOS, CON LA FINALIDAD DE PERCIBIR FUTUROS BENEFICIOS

ECONÓMICOS, YA SEA POR LA COMERCIALIZACIÓN DE ELLOS O POR SU USO O CONSUMO

EN LA PRODUCCIÓN DE OTROS BIENES QUE SERÁN COMERCIALIZADOS POSTERIORMENTE.

- EN RESUMEN EL ACTIVO REPRESENTA EL USO QUE LA EMPRESA HA HECHO DE LOS

RECURSOS OBTENIDOS DE LAS DISTINTAS FUENTES.

EL PASIVO:

- ES UNA DE LAS FUENTES EXTERNAS DE FONDOS DE LA EMPRESA.

- COMPRENDE LOS COMPROMISOS ( DEUDAS ) QUE LA EMPRESA CONTRAE CON EL OBJETO

DE OBTENER BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS.

- AL IGUAL QUE EN LOS ACTIVOS, DEBEN CORRESPONDER A COMPROMISOS YA CONTRAÍDOS

EN EL PASADO, ES DECIR, PRODUCTO DE TRANSACCIONES YA REALIZADAS.

- UNA CARACTERÍSTICA ESENCIAL DE TODO PASIVO, ES SU " EXIGIBILIDAD "

ES DECIR, LA OBLIGACIÓN DE PAGAR O CUMPLIR CON EL COMPROMISO ECONÓMICO

CONTRAÍDO CON TERCEROS, Y LA FACULTAD DEL ACREEDOR DE EXIGIR SU PAGO.

- PASIVOS MAS RELEVANTES:

* PRESTAMOS BANCARIOS

* FACTURAS POR PAGAR ( PROVEEDORES)

* DOCUMENTOS POR PAGAR

* OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

* DEUDAS PREVISIONALES

- EL PASIVO PUEDE SER:

* A CORTO PLAZO: MENOS DE 1 AÑO

* A LARGO PLAZO: MAS DE 1 AÑO

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- EN RESUMEN EL PASIVO ES:

EL CONJUNTO DE DEUDAS Y OBLIGACIONES CON TERCEROS, APAGAR EN

EL CORTO O LARGO PLAZO.

EL PATRIMONIO:

- ES OTRA FUENTE DE RECURSOS DE LA EMPRESA.

- ESTA CONSTITUIDO POR EL APORTE DEL DUEÑO, SOCIOS O ACCIONISTAS, COMO UNA FUENTE

EXTERNA, Y A LOS CUALES SE LES DENOMINA " CAPITAL"

- A DIFERENCIA DEL PASIVO EXIGIBLE, EL PATRIMONIO CONSTITUYEN FONDOS DE PROPIEDAD DE LOS DUEÑOS

DE LA EMPRESA Y POR ELLO NO SON EXIGIBLES, NO OBSTANTE SIGUEN SIENDO PASIVO PERO NO EXIGIBLE.

- ES CONVENIENTE RECORDAR EL PRINCIPIO DE " ENTIDAD CONTABLE " EL CUAL SITÚA A

LOS DUEÑOS O SOCIOS COMO PERSONAS DISTINTAS A LA EMPRESA Y A LOS CUALES SE

RECONOCE COMO ÚNICOS DERECHOS:

* LA ADMINISTRACIÓN DEL NEGOCIO, Y

* LA RETRIBUCIÓN DE SU APORTE MEDIANTE RETIROS DE PARTE DE LAS

UTILIDADES GENERADAS.

- ADEMÁS DE ESTOS APORTES DE LOS DUEÑOS, TAMBIÉN CONSTITUYE PATRIMONIO

LAS " UTILIDADES " PROVENIENTES DE LAS TRANSACCIONES REALIZADAS POR LA

EMPRESA Y QUE NO HAN SIDO RETIRADAS.

EJEMPLO: $

DINERO INICIAL 100.000

COMPRA MERCADERÍA 50.000

VENTA TOTAL DE MERCADERÍA 60.000

UTILIDAD EN LA VENTA 10.000

DINERO FINAL 110.000

- POR TANTO LA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL ES:

CAJA 100.000 CRÉDITOS BANCARIOS 2.545.000

BANCOS 180.000 PROVEEDORES 845.830

CLIENTES 1.254.800 LETRAS POR PAGAR 1.500.020

BIENES FÍSICOS 1.045.000

INV.OTRAS EMPRESAS 6.500.000 PATRIMONIO

CAPITAL 3.000.000

UTILIDADES 1.188.950

TOTAL ACTIVO 9.079.800 = TOTAL PASIVO 9.079.800

- DE ACUERDO A ESTO PODEMOS CONSTITUIR UNA " ECUACIÓN CONTABLE" QUE SE LLAMA

"IGUALDAD DE INVENTARIO"

ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO (PASIVO NO EXIGIBLE)

LO QUE ES LO MISMO:

PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO EXIGIBLE

EN DONDE:

PASIVO TOTAL = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO

PASIVOSACTIVOS

(FUENTES)(USOS)

7

POR TANTO

ACTIVO TOTAL = PASIVO TOTAL

EJEMPLO:

DETERMINAR EL PATRIMONIO DE UNA EMPRESA QUE TIENE:

$

CAJA 10.000

MERCADERÍAS 50.000

CUENTAS POR PAGAR 80.000

MAQUINARIAS 150.000

CUENTAS POR COBRAR 60.000

PRÉSTAMO BANCARIO 40.000

DEPOSITO A PLAZO 30.000

IMPOSICIONES POR PAGAR 30.000

CLASIFICACIÓN.

ACTIVOS:

CAJA 10.000

MERCADERÍAS 50.000

MAQUINARIAS 150.000

CUENTAS POS COBRAR 60.000


TOTAL DEL ACTIVO 300.000

PASIVOS:

CUENTAS POR PAGAR 80.000

PRÉSTAMOS BANCARIOS 40.000


TOTAL DEL PASIVO 150.000

PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO

300.000 -150.000 = 150.000,-

PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL:

ACTIVOS PASIVOS

(RECURSOS) (FUENTES)

CAJA 10.000 CUENTAS POR PAGAR 80.000

MERCADERÍAS 50.000 PRESTAMOS BANCARIOS 40.000

MAQUINARIAS 150.000 IMPOSICIONES POR PAGAR 30.000

CUENTAS POS COBRAR 60.000 TOTAL DEL PASIVO 150.000


PATRIMONIO

PATRIMONIO 150.000

TOTAL ACTIVO 300000 = TOTAL PASIVO 300.000

VER EFECTO DE LAS SGTES.TRANSACCIONES:

(EN LA IGUALDAD INVENT.DEL EJERC.ANTER.) A) NOS CANCELAN $ 30.000.- DE LAS CUENTAS POR COBRAR

B) SE COMPRA SILLÓN GIRATORIO POR $ 12.000.-

C) SE CANCELA $ 15.000.- DE LAS CUENTAS POR PAGAR.

VARIACIONES EN LA IGUALDAD DE INVENTARIO.

-HASTA AQUÍ HEMOS VISTO QUE LA IGUALDAD DE INVENTARIO PERMANECE INVARIABLE,

ES DECIR:

ACTIVO = PASIVO(EXIGIBLE) + PATRIMONIO

SUPONGAMOS LAS SIGUIENTES OPERACIONES COMERCIALES:

A) UNA EMPRESA INICIA SUS ACTIVIDADES APORTANDO SU DUEÑO:

EFECTIVO $ 3.000.000

MERCADERÍAS $ 500.000

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= + P A T R I M O N I O

CAJA 3.000.000

MERCADER. 500.000 CAPITAL 3.500.000

TOTAL 3.500.000 TOTAL 3.500.000

B) VENDE AL CONTADO, EL TOTAL DE LAS MERCADERÍAS EN $ 800.000.-


CAJA 3.800.000 CAPITAL 3.500.000

UTILIDAD 300.000

TOTAL 3.800.000 TOTAL 3.800.000

SE ROMPE LA IGUALDAD Y PARA MANTENERLA HAY QUE RECONOCER LA UTILIDAD EN LA VENTA

AGREGÁNDOSELA AL PATRIMONIO.

C) SE CANCELA AL CONTADO EL ARRIENDO DE LA PROPIEDAD EN $ 100.000,-


CAJA 3.700.000 CAPITAL 3.500.000

UTILIDAD 200.000

TOTAL 3.700.000 TOTAL 3.700.000

AL CONSTITUIR EL PAGO DEL ARRIENDO UN " GASTO" DEBE RECONOCERSE COMO UNA PERDIDA

DE PATRIMONIO Y POR TANTO REBAJARSE DE LA UTILIDAD EXISTENTE HASTA ESE MOMENTO

( UTILIDAD $ 300.000,- MENOS PERDIDA $ 100.000 = $ 200.000,-) Y DE ESTA FORMA SE RECUPERA

EL EQUILIBRIO.

D) SE COMPRAN MERCADERÍAS POR $ 1.000.000.- PAGADERA CONTRA FACTURA A 30 DÍAS.


CAJA 3.700.000 PROVEEDORES 1.000.000 CAPITAL 3.500.000

MERCADERÍAS 1.000.000 UTILIDAD 200.000

TOTAL 4.700.000 TOTAL 1.000.000 + TOTAL 3.700.000

EN ESTE CASO SE GENERA UN PASIVO "PROVEEDORES" CUYO MONTO SUMADO AL PATRIMONIO ES IGUAL AL TOTAL DEL

ACTIVO EL CUAL SUBIÓ PRODUCTO DE LA COMPRA AL CRÉDITO.

ESTAS VENTAS ( INGRESOS) Y GASTOS DAN ORIGEN A :

EL ESTADO DE RESULTADO ó ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS.

- DESCRIBE COMO SE GENERÓ EL RESULTADO FINAL DEL PERIODO, DETALLANDO LOS DISTINTOS

CONCEPTOS POR LOS CUALES SE GENERARON UTILIDADES O PERDIDAS.

EN EJEMPLO ANTERIOR: UTILIDAD EN VENTA MERCADERÍAS Y

PERDIDA POR PAGO DEL ARRIENDO

- TODAS LAS CIFRAS CONTENIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADO REPRESENTAN EL MOVIMIENTO

ACUMULADO EN UN PERIODO DETERMINADO DE TIEMPO (GENERALMENTE UN AÑO CALENDARIO)

ES DECIR, SE INICIA EN ENERO Y SE VA ACUMULANDO A FEBRERO, A MARZO, A ABRIL, ETC, ACUMULÁNDOSE COMO

MÁXIMO DE ENERO A DICIEMBRE DE CADA AÑO.

- LOS ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADO SON:

* LOS INGRESOS Y GANANCIAS

* LOS GASTOS Y PÉRDIDAS

L O S I N G R E S O S Y L A S G A N A N C I A S

-LOS INGRESOS SON LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS ORIGINADOS POR LAS TRANSACCIONES (OPERACIONES)

COMERCIALES HABITUALES REALIZADAS POR LA EMPRESA Y QUE RESULTAN EN UN AUMENTO DE PATRIMONIO.

A C T I V O P A S I V O


P A S I V OA C T I V O


9

- POR TANTO TODO INGRESO TRAE COMO CONSECUENCIA:

* UN AUMENTO DE ACTIVO ó

* UNA DISMINUCIÓN DE PASIVO

- LOS INGRESOS EN EL ESTADO DE RESULTADO ESTÁN REPRESENTADOS

POR LAS " VENTAS" DE LOS PRODUCTOS ó SERVICIOS DEL GIRO DE LA EMPRESA.

- LOS INGRESOS CONSTITUYEN AUMENTO DEL PATRIMONIO Y DEBEN SER REGISTRADOS CONTABLEMENTE

AL MOMENTO EN QUE SE DEVENGAN, HAYAN SIDO ó NO PERCIBIDOS ó PAGADOS, ES DECIR, AL MOMENTO

EN QUE SE MATERIALIZA O PERFECCIONA LA VENTA.

EN EL EJEMPLO ANTERIOR EL " INGRESO" POR LA " VENTA " DE LA MERCADERÍAS

ES DE $ 800.000,-

- LAS GANANCIAS TAMBIÉN CONSTITUYEN INCREMENTOS DEL PATRIMONIO PERO SE GENERAN

POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DECIR, FUERA DE SU GIRO

POR EJEMPLO LA GANANCIA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MAQUINARIA DE LA PLANTA

DE PRODUCCIÓN

OTRAS GANANCIAS SON:

► INTERESES POR INVERSIÓN EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS

► UTILIDAD POR INVERSIÓN EN OTRAS EMPRESAS

► UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS

L O S G A S T O S Y P É R D I D A S

ANTES DE REFERIRNOS A LOS GASTOS, ES CONVENIENTE CONOCER EL CONCEPTO DE " COSTO"

EL COSTO CORRESPONDE AL VALOR DE CUALQUIER BIEN O SERVICIO ADQUIRIDOS POR LA EMPRESA, YA SEA

AL CONTADO, ES DECIR DISMINUYENDO UN ACTIVO, O BIEN AL CRÉDITO GENERANDO UN AUMENTO

DE PASIVO

LOS COSTOS PUEDEN SER:

COSTOS NO CONSUMIDOS , QUE SON AQUELLOS REPRESENTADOS POR LOS ACTIVOS Y QUE PERMITIRÁN

GENERAR INGRESOS POR VARIOS PERÍODOS FUTUROS

COSTOS CONSUMIDOS Y QUE CORRESPONDE A LOS GASTOS DE LA EMPRESA ES DECIR AQUELLOS

DESEMBOLSOS QUE SON CONSUMIDOS EN EL PERÍODO, SON EL COSTO DE LOS BIENES O SERVICIOS

UTILIZADOS PARA GENERAR LOS INGRESOS DEL MISMO PERÍODO.

- POR TANTO, LOS GASTOS CORRESPONDEN A LA ADQUISICIÓN DE BIENES O SERVICIOS QUE SE ENCUENTRAN

CONSUMIDOS A LA FECHA DEL BALANCE,A DIFERENCIA DE LOS BIENES DE ACTIVO, CUYO CONSUMO SE REALIZA

A TRAVÉS DE VARIOS PERÍODOS COMERCIALES, O EN FECHA POSTERIOR AL BALANCE.

-LOS GASTOS SON EL SACRIFICIO ECONÓMICO QUE LA EMPRESA DEBE HACER PARA GENERAR EL "INGRESO"

- CONSTITUYE UN SACRIFICIO ECONÓMICO PORQUE IMPLICAN:

* UNA DISMINUCIÓN DE ACTIVOS ó

* UN AUMENTO DE PASIVO

- EN RESUMEN, LOS GASTOS SIGNIFICAN UNA DISMINUCIÓN DE PATRIMONIO, YA QUE:

* CUANDO EL GASTO ES PAGADO AL CONTADO PRODUCE UNA DISMINUCIÓN

DE ACTIVO

* CUANDO EL GASTO ES A CRÉDITO, PRODUCE UN AUMENTO DE PASIVO.

EJ.: ARRIENDO AL CONTADO: DISMINUCIÓN DE CAJA

ARRIENDO A CRÉDITO : AUMENTO " ARRIENDOS POR PAGAR"

EJEMPLOS DE GASTOS O COSTOS:

* COSTO DE PRODUCTOS O MERCADERÍAS VENDIDAS ( COSTO DE VENTAS) ASOCIADOS A LA VTA.DEL PRODUC.

* REMUNERACIONES

* ARRIENDOS

* GASTOS EN SERVICIOS BÁSICOS ( ELECTRICIDAD, AGUA ,GAS) ASOCIADOS AL PERÍODO

* GASTOS MANTENCIÓN DE BIENES ( MES ó AÑO )

* INSUMOS DE OFICINA

* SEGUROS (LA PARTE CONSUMIDA)

* DEPRECIACIONES

10

- AL IGUAL QUE LOS INGRESOS, LOS GASTOS DEBEN RECONOCERSE (CONTABILIZARSE) AL MOMENTO

DE DEVENGARSE, INDEPENDIENTEMENTE DE SU CANCELACIÓN.

- L A S P E R D I D A S TAMBIÉN CONSTITUYEN DISMINUCIÓN DEL PATRIMONIO, Y SE GENERAN

POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DE CIR, FUERA DE SU GIRO

POR EJEMPLO , LA PÉRDIDA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MÁQUINA DE LA PLANTA

PRODUCTIVA.

OTROS EJEMPLOS DE PÉRDIDAS SON:

GASTOS FINANCIEROS ( INTERESES PAGADOS )

PÉRDIDA POR INVERSIÓN EN OTRAS EMPRESAS

PÉRDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO

PÉRDIDA POR SINIESTRO

- LA DIFERENCIA ENTRE LOS INGRESOS Y LOS GASTOS Y/O COSTOS, CONSTITUYE EL RESULTADO

LIQUIDO DE UN PERIODO DETERMINADO:

(INGRESOS + GANANCIAS) - (GASTOS + PERDIDAS) = UTILIDAD ò (PERDIDA)

- EN EL ESTADO DE RESULTADO, LOS INGRESOS Y GASTOS, Y LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS SE AGRUPAN EN:

* RESULTADO OPERACIONALES (INGRESOS MENOS GASTOS), Y

* RESULTADO NO OPERACIONAL (GANANCIAS MENOS PÉRDIDAS)

LOS RESULTADOS OPERACIONALES, SE REFIEREN A TODOS AQUELLOS INGRESOS, GASTOS

Y COSTOS QUE TIENEN DIRECTA RELACIÓN CON EL GIRO DE LA EMPRESA, ES DECIR, AQUELLOS

QUE SE PRODUCEN POR LAS TRANSACCIONES REALIZADAS CON MOTIVO DE LAS

TRANSFORMACIONES COMERCIALES PROPIAS DE LA EMPRESA.

LOS RESULTADOS NO OPERACIONALES , SE REFIEREN A LOS INGRESOS, GASTOS

Y COSTOS QUE SE PRODUCEN POR MOTIVOS DISTINTOS A LAS OPERACIONES

COMERCIALES DEL GIRO DE LA EMPRESA. CORRESPONDEN A AQUELLOS QUE SE GENERAN POR

LAS OPERACIONES FINANCIERAS DE LA EMPRESA, TALES COMO :

* INTERESES GANADOS

* INTERESES PAGADOS

Y A OTROS INGRESOS Y GASTOS OCASIONALES O CIRCUNSTANCIALES PRODUCIDOS, TALES COMO

* UTILIDAD O PERDIDA EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS

* UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS

ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO

POR EL PERIODO 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

( EN MILES DE PESOS)

RESULTADO OPERACIONAL

INGRESOS POR VENTAS 10.000

(-)COSTO DE VENTAS (4.000)

MARGEN BRUTO 6.000

(-)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

REMUNERACIONES 1.500

ARRIENDO 300

ÚTILES DE OFICINA 100

SEGUROS 80

PUBLICIDAD 120

DEPRECIACIÓN 70 (2.170)

ETC.

UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL 3.830

RESULTADO NO OPERACIONAL

INGRESOS FINANCIEROS 750

UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS 140

UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 60

(-)GASTOS FINANCIEROS (690)

(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (320)

(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS (130)

UTILIDAD (PERDIDA) NO OPERACIONAL (130)

UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA 3.700

(-) IMPUESTO A LA RENTA 17% (629)

UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO 3.071

11

2.1 L A S C U E N T A S C O N T A B L E S

- SON CUADROS ESPECIALES QUE PERMITEN CLASIFICAR Y ACUMULAR LOS CAMBIOS QUE SE

PRODUCEN EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS QUE FORMAN EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.

`- ES DECIR, UNA CUENTA ES EL MEDIO PARA ACUMULAR EN UN SOLO LUGAR TODA LA

INFORMACIÓN REFERENTE A LOS CAMBIOS EN UN ACTIVO ESPECIFICO, UN PASIVO, UN

INGRESO Y UN GASTO.

EJEMPLO: LA CUENTA " CAJA " SIRVE PARA ACUMULAR LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL

EFECTIVO DE LA EMPRESA.

ANALIZAR: MERCADERÍAS

MAQUINARIAS

CUENTAS POR PAGAR

CRÉDITOS BANCARIOS

CLIENTES ( FACTURAS POR COBRAR )

PROVEEDORES ( FACTURAS POR PAGAR )

ESTRUCTURA Y COMPONENTES DE UNA CUENTA:

- ESQUEMÁTICAMENTE LA CUENTA SE REPRESENTA POR UNA " T "

- SE COMPONE DE :

* EL NOMBRE

* EL "DEBE" Y EL " HABER "

* EL SALDO

DEBE (D) HABER (H)

ANOTACIONES CARGOS 38.000 25.000 ABONOS ANOTACIONES AL

AL DEBE DÉBITOS 8.000 3.000 ACREDITAR HABER

ADEUDAR

SUMA DE DÉBITOS O CARGOS 46.000 28.000 SUMA DE CRÉDITOS O ABONOS

18.000 SALDO

ANOTACIONES MONETARIAS

DIFERENCIA ENTRE SUMATORIA DEL DEBE Y SUMATORIA DEL HABER = SALDO

SI: DEBE > HABER = SALDO DEUDOR

SI: DEBE < HABER = SALDO ACREEDOR

SI: DEBE = HABER = CUENTA SALDADA

- EL NOMBRE DE LA CUENTA DEBE SER REPRESENTATIVA DE:

- LOS BIENES

- LAS DEUDAS

- LOS INGRESOS

- LOS GASTOS

QUE SE VAN A IMPUTAR A ELLA.

- POR TANTO, LAS CUENTAS DE ACUERDO A SU NATURALEZA, SE CLASIFICAN EN:

- CUENTAS PATRIMONIALES: ( DEL BALANCE GENERAL)

- CUENTAS DE ACTIVO

- CUENTAS DE PASIVO

- CUENTAS DE PATRIMONIO

- CUENTAS DE RESULTADO ( DEL ESTADO DE RESULTADO )

- CUENTAS DE: INGRESO

GANANCIAS

GASTOS

PÉRDIDAS

NOMBRE DE LA CUENTA

12

TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS

DEBE HABER

LOS CARGOS: LOS ABONOS:

LAS AUMENTAN LAS DISMINUYEN

SOLO PUEDEN TENER SALDO DEUDOR ó ESTAR SALDADA

DEBE HABER


LAS DISMINUYEN LAS AUMENTAN

SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ó ESTAR SALDADA

DEBE HABER




DEBE ó DE GANANCIAS HABER




DEBE HABER


LAS AUMENTAN LAS DISMINUYEN

SOLO PUEDEN TENER SALDO DEUDOR ó ESTAR SALDADA

EJERCICIO:

20-10-2003 INICIA SUS ACTIVIDADES LA SOCIEDAD " GONZÁLEZ Y SOTO CIA. LTDA.", APORTANDO

CADA UNO DE SUS DOS SOCIOS LAS SUMA DE $ 3,000,000,- EN EFECTIVO.

EL GIRO DE LA SOCIEDAD ES EL DE " COMERCIALIZACIÓN DE CHATARRA DE FIERRO"

25-10-2003 SE ADQUIERE UNA PRENSA DE 10 TON. AL CONTADO, EN $ 700,000,-

30-10-2003 SE ABRE UNA CTA.CTE. EN BANCO SANTANDER CON UN DEPOSITO INICIAL DE

$ 4,000,000,-

30-10-2003 SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE

30-10-2003 SE CANCELA EL ARRIENDO DEL PRIMER MES POR $ 200.000.- EN EFECTIVO

30-10-2003 SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVO

Y 50% CON CHEQUE A 60 DÍAS

05-11-2003 SE CANCELA EN EFECTIVO SUELDO DE SECRETARIA $150.000.-

25-11-2003 SE COMPRAN 2 ESCRITORIOS Y 2 SILLAS GIRATORIAS POR TOTAL DE $ 450.000.-

CANCELADAS: $ 250.000.- CON CHEQUE AL DIA

$ 200.000.- CONTRA FACTURA A 30 DÍAS

30-11-2003 SE COMPRAN ARTÍCULOS DE OFICINA ( PAPEL, LÁPICES, CLIPS,ETC) POR UN VALOR,

SEGÚN FACTURA DE LÁPIZ LÓPEZ Nº 34596, DE $ 80.000.- CON CHEQUE AL DIA

CUENTAS DE ACTIVO

CUENTAS DE PATRIMONIO

CUENTAS DE GASTOS

CUENTAS DE INGRESO

ó DE PÉRDIDAS

CUENTAS DE PASIVO

13

10-12-2003 SE COMPRA EN KOVACS UNA CAMIONETA CHEVROLET LUV AÑO 2003 POR UN

VALOR SEGÚN FACTURA DE $ 6.000.000.- CANCELADA CON 10 LETRAS DE

$ 600.000.- C/U. LA PRIMERA CON VENCIMIENTO A 60 DÍAS Y LAS SIGUIENTES CON

VENCIMIENTOS SUCESIVOS DE 30 DÍAS CADA UNA,

15-12-2003 SE VENDEN 1.500 KGS. DE CHATARRA A $ 700.- C/KG. AL SR.GERMAN CASTRO F.

PAGADEROS: 1/3 AL CONTADO

1/3 CON LETRA A 30 DÍAS


26-12-2003 SE EFECTÚA UN DEPOSITO EN CTA.CTE. BANCARIA DE $ 1.000.000.-, PROVENIENTE

DE LA EXISTENCIA EN CAJA

30-12-2003 SE DEPOSITA EL CHEQUE POR EL 50% DE LA VENTA DE CHATARRA DEL DIA 30/10/2003

30-12-2003 SE CANCELA CON CHEQUE, EL CONSUMO DE ENERGÍA ELÉCTRICA DEL MES POR

$ 190.000.-

DESARROLLO

PARTIDA

20-10-2003 INICIO ACTIVID. CAJA ACTIVO AUMENTA 6.000.000 DOBLE

CAPITAL PATRIMONIO AUMENTA 6.000.000

25-10-2003 ADQUI.MAQ MAQUINAR. ACTIVO AUMENTA 700.000 PARTIDA

CAJA ACTIVO DISMINUYE 700.000 DOBLE

ANÁLISIS DEL CUADRO ANTERIOR:

1º POR CADA TRANSACCIÓN REALIZADA SE ABREN CUENTAS REPRESENTATIVAS DE LOS

DISTINTOS BIENES, COMPROMISOS, GASTOS E INGRESOS AFECTADOS EN LA

TRANSACCIÓN.

2º SE ANALIZA LA CLASIFICACIÓN DE LA CUENTA Y SI AUMENTA O DISMINUYE, A FIN DE QUE

DE ACUERDO A SU TRATAMIENTO, SE LE HAGA LA ANOTACIÓN AL DEBE O AL HABER.

3º A TODA CUENTA DEUDORA LE CORRESPONDE UNA O MAS CUENTAS ACREEDORAS Y

VICEVERSA, LO CUAL CONSTITUYE EL PRINCIPIO DE LA " PARTIDA DOBLE "

4º POR CADA TRANSACCIÓN REGISTRADA, LOS TOTALES ANOTADOS AL DEBE DEBEN SER

IGUALES A LOS TOTALES ANOTADOS AL HABER.

2.2 EL LIBRO DIARIO, LIBRO MAYOR, BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS Y BALANCE 8 COLUMNAS

CICLO CONTABLE

TRANSACCIÓN COMERCIAL

"HECHO ECONÓMICO"

LIBRO DIARIO

(ASIENTOS CRONOLÓGICOS)

ART. 25 DEL CÓDIGO DE COMERCIO

LIBRO MAYOR

(TRASPASO A LAS CUENTAS)

BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS

BALANCE DE 8 COLUMNAS

DEBE

ESTADO DE

RESULTADO

COMO SE

AFECTAN

BALANCE

GENERAL

TRANSACCIÓN

(GLOSA)

CLASE DE

CUENTA

CUENTAS QUE

INTERVIENEN HABERFECHA

14

LA PARTIDA DOBLE Y EL ASIENTO DE DIARIO

- COMO VIMOS EN LOS EJERCICIOS DE IGUALDAD DE INVENTARIO, SE HACE DIFÍCIL EFECTUAR

LOS CAMBIOS EN LA IGUALDAD ANTE LOS CIENTOS O MILES DE TRANSACCIONES QUE SE

REALIZAN EN UNA EMPRESA.

- SE HACE NECESARIO ENTONCES DE UN MECANISMO DE REGISTRO DE ESTAS OPERACIONES

Y QUE SE DENOMINA ASIENTOS EN EL "LIBRO DIARIO" Y EL CUAL SE BASA EN LA "PARTIDA DOBLE"

- LA PARTIDA DOBLE ES UNA TÉCNICA DE REGISTRO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS QUE

AFECTAN A LA EMPRESA, QUE PERMITE LA CLASIFICACIÓN, EL REGISTRO, EL CALCULO Y EL

ALMACENAMIENTO DE LOS DATOS RELATIVOS A LAS VARIACIONES PATRIMONIALES.

DISTINCIÓN DE CONCEPTOS ANALIZADOS:

DUALIDAD ECONÓMICA: FENÓMENO ECONÓMICO . PRINCIPIO CONTABLE INALTERABLE.

DA CUENTA DE LAS FUENTES Y USOS DE LOS RECURSOS

ECUACIÓN CONTABLE: DEMOSTRACIÓN MATEMÁTICA DEL AXIOMA ( VERDAD TAN CLARA QUE NO

NECESITA DEMOSTRACIÓN) O PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONÓMICA

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

PARTIDA DOBLE: TÉCNICA DE REGISTRO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS QUE AFECTAN

A LA EMPRESA Y QUE SE BASA EN EL PRINCIPIO DE LA DUALIDAD

ECONÓMICA Y SU DEMOSTRACIÓN MATEMÁTICA

- LA PARTIDA DOBLE SE COMPONE DE DOS ELEMENTOS FUNDAMENTALES:

- LAS CUENTAS ( YA ANALIZADAS ), Y

- EL ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO

EL LIBRO DIARIO

- EN LO FORMAL, EL ANÁLISIS EFECTUADO EN EL EJERCICIO ANTERIOR, SE DEBE REALIZAR

MENTALMENTE, Y LA LABOR DE IDENTIFICAR LAS CUENTAS QUE PARTICIPAN EN UNA TRANSACCIÓN

Y SU RESPECTIVO REGISTRO SE EJECUTAN EN EL LIBRO DIARIO.

- EL LIBRO DIARIO ES UN REGISTRO CRONOLÓGICO DE TODAS LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA,

EN QUE SE SEÑALAN:

* LA FECHA DE LA OPERACIÓN,

* LAS CUENTAS UTILIZADAS,

* EL CARGO O ABONO QUE LE CORRESPONDE, Y

* EL MONTO TRANSADO.

- TAMBIÉN SE DEBE SEÑALAR EN FORMA RESUMIDA UNA DESCRIPCIÓN DE LA TRANSACCIÓN

Y LOS DOCUMENTOS DE APOYO QUE LA RESPALDAN, LO QUE SE DENOMINA "GLOSA" DEL

ASIENTO DIARIO.

L I B R O D I A R I O

FOLIO 0001

DEBE HABER

23-10-2003

CAJA 6.000.000

(a) CAPITAL 6.000.000

APORTE SOCIOS POR INICIO ACTIVIDADES DE SOC.

GONZÁLEZ Y SOTO LTDA.

25-10-2003

MAQUINARIAS 700.000

(a) CAJA 700.000

ADQUISICIÓN DE PRENSA DE 10 TONELADAS

30-10-2003

BANCO SANTANDER 4.000.000

CAJA 4.000.000

DEPOSITO INICIAL POR APERTURA CTA.CTE.

30-10-2003

MERCADERÍAS 2.000.000


COMPRA DE 4000 KGS.DE CHATARRA

30-10-2003

ARRIENDOS 200.000

CAJA 200.000

CANCELAC.ARRIENDO MES OCTUBRE

15

DEBE HABER

30-10-2003

CAJA 800.000

CHEQUES POR COBRAR 800.000

VENTAS 1.600.000

VENTA DE 2000 KGS. DE CHATARRA

30-10-2003

COSTO DE VENTA 1.000.000


POR EL COSTO DE LA VENTA DE 2000 KGS.

05-11-2003

SUELDOS 150.000

CAJA 150.000

CANCELACIÓN SUELDO SECRETARIA

25-11-2003

MUEBLES DE OFICINA 450.000

BANCO SANTANDER 250.000

FACTURAS POR PAGAR 200.000

COMPRA DE MUEBLES DE OFICINA

30-11-2003

ARTÍCULOS DE OFICINA 80.000


COMPRA ART.DE OFICINA SEG.FACT.34596

10-12-2003

VEHÍCULOS 6.000.000

LETRAS POR PAGAR 6.000.000

COMPRA DE CAMIONETA CHEVROLET

15-12-2003

CAJA 350.000

LETRAS POR COBRAR 700.000

VENTAS 1.050.000

VENTA DE 1500 KGS. CHATARRA

15-12-2003

COSTO DE VENTA 750.000

MERCADERÍAS 750.000

POR EL COSTO DE LA VENTA DE 1500 KGS.

26-12-2003


CAJA 1.000.000

DEPOSITO EN CTA.CTE.BANCARIA

30-12-2003



DEPOSITO DE CHEQUE POR COBRAR

30-12-2003

ENERGÍA ELÉCTRICA 190.000


CANC. CONSUMO ENERGÍA ELÉCTRICA

- A MEDIDA QUE SE VAN REGISTRANDO LOS ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO, DEBEN IR

TRASPASÁNDOSE LAS IMPUTACIONES DE CADA CUENTA A OTRO LIBRO LLAMADO:

" L I B R O M A Y O R "

E L L I B R O M A Y O R

- DESPUÉS DE CONTABILIZADAS LAS TRANSACCIONES EN EL LIBRO DIARIO EN FORMA

CRONOLÓGICA, TODAS LAS IMPUTACIONES EFECTUADAS A CADA CUENTA, DEBEN SER

TRASPASADAS AL LIBRO MAYOR, EN EL CUAL SE AGRUPAN LOS MOVIMIENTOS POR CADA

CUENTA RESPECTIVA.

L I B R O M A Y O R

DEBE C A J A

FECHA VALOR FECHA VALOR

20-01-2003 CAPITAL 6.000.000 25-10-2003 MAQUINARIAS 700.000

30-10-2003 BANCO SANTANDER 4.000.000

CONTRACUENTACONTRACUENTA

16

CARACTERÍSTICAS:

a) CADA FOLIO OCUPA DOS PAGINAS PARA UNA MISMA CUENTA, EL LADO IZQUIERDO ES PARA

EL "DEBE" Y EL LADO DERECHO PARA EL "HABER".

b) CADA LADO LLEVA COMO MÍNIMO LA FECHA, LA CONTRACUENTA Y EL VALOR.

CONTRACUENTA: ES LA CUENTA QUE LLEVA LA ANOTACIÓN AL LADO CONTRARIO DE LA QUE

SE ESTA TRASPASANDO. ES DECIR, SI SE ESTA TRASPASANDO EL CARGO DE

UNA CUENTA, LA CONTRACUENTA SERÁ LA CUENTA O CUENTAS QUE TIENE LAS

ANOTACIONES AL HABER EN EL ASIENTO RESPECTIVO.

MAYORES DEL EJERCICIO:

6.000.000 700.000 6.000.000 700.000

800.000 4.000.000

350.000 200.000

150.000

1.000.000

7.150.000 6.050.000

4.000.000 2.000.000 2.000.000 1.000.000 200.000

1.000.000 250.000 750.000

800.000 80.000 1.750.000

190.000

5.800.000 2.520.000

800.000 800.000 1.600.000 1.000.000

1.050.000 750.000

2.650.000 1.750.000

150.000 450.000 200.000

80.000 6.000.000 6.000.000

190.000 700.000

EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS

OBJETIVOS:

- VERIFICAR EL CORRECTO TRASPASO DE LOS ASIENTOS DEL DIARIO AL LIBRO MAYOR

- DETERMINAR EL SALDO DE CADA CUENTA Y SU EFECTIVIDAD

- VERIFICAR LA CUADRATURA DE LAS TRANSACCIONES CONTABILIZADAS

VEHÍCULOS

LETRAS POR COBRARENERGÍA ELÉCTRICA

MAQUINARIAS

BANCO SANTANDER MERCADERÍAS ARRIENDOS

CAJA CAPITAL

COSTO VENTAS

SUELDOS MUEBLES OFICINA FACTURAS POR PAGAR

CHEQUES POR COBRAR VENTAS

LETRAS POR PAGARARTÍCULOS OFICINA

17

- CONSISTE EN UNA LISTA DE TODAS LAS CUENTAS DE MAYOR QUE HAN TENIDO MOVIMIENTO,

CON INDICACIÓN DEL TOTAL DE SUS DÉBITOS, DE SUS CRÉDITOS Y DEL SALDO.

BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS EN ANEXO "B"

EL BALANCE DE 8 COLUMNAS

- A PARTIR DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS SE CONFECCIONA LO QUE SE DENOMINA:

BALANCE DE 8 COLUMNAS

- PARA ELLO SE LE AGREGAN 4 COLUMNAS :

ACTIVO Y

PASIVO

PERDIDAS Y

GANANCIAS

- DE ACUERDO AL TRATAMIENTO DE CADA CUENTA, SUS SALDOS SE CLASIFICAN EN LAS

COLUMNAS DE ACTIVO, PASIVO, PERDIDAS ò GANANCIAS.

- LAS CUENTAS CON SALDO DEUDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGÚN SU CLASIFICACIÓN, EN:

► LA COLUMNA ACTIVO ò

► LA COLUMNA PERDIDAS

- LAS CUENTAS CON SALDO ACREEDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGÚN SU CLASIFICACIÓN, EN:

► LA COLUMNA PASIVO ò

► LA COLUMNA GANANCIAS.

- EL RESULTADO DEL EJERCICIO SE DETERMINA DE LA SIGUIENTE MANERA:

SUMATORIA SUMATORIA SUMATORIA

DEL ACTIVO DEL PASIVO GANANCIAS

SUMATORIA ACTIVO > SUMATORIA PASIVO

SI Y UTILIDAD DEL PERIODO

SUMATORIA GANANCIA > SUMATORIA PERDIDAS

SUMATORIA ACTIVO < SUMATORIA PASIVO

SI Y PERDIDA DEL PERIODO

SUMATORIA GANANCIA < SUMATORIA PERDIDAS

BALANCE DE 8 COLUMNAS, BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADO EN ANEXO "B-1"

2.3 CONTENIDO Y ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

EL BALANCE GENERAL O ESTADO PATRIMONIAL

■ LAS COLUMNAS DE "INVENTARIO" DEL BALANCE DE 8 COLUMNAS, ES DECIR, LAS COLUMNAS

DEL ACTIVO Y PASIVO DAN ORIGEN AL BALANCE GENERAL.

INVENTARIO

=▬SUMATORIA

PERDIDAS▬

RESULTADO

18

DE MAYOR DE MAYOR

A A

MENOR MENOR

LIQUIDEZ EXIGIBILIDAD

TOTAL ACTIVO = TOTAL PASIVO

■ EN EL BALANCE GENERAL, LA CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO SE AGRUPAN CON UN CRITERIO

FINANCIERO.

■ LAS CUENTAS DE ACTIVO SE ORDENAN DE ACUERDO A SU MAYOR A MENOR GRADO

DE LIQUIDEZ , ES DECIR, EL GRADO DE FACILIDAD DE CONVERTIRSE EN DINERO.

■ LAS CUENTAS DE PASIVO SE AGRUPAN DE ACUERDO A SU MAYOR A MENOR GRADO

DE EXIGIBILIDAD.

■ EL ACTIVO, DE ACUERDO A SU GRADO DE LIQUIDEZ SE DIVIDE EN TRES GRUPOS:

► A) ACTIVO CIRCULANTE

► B) ACTIVO FIJO

► C) OTROS ACTIVOS

A) EL ACTIVO CIRCULANTE

■ COMPRENDE A LOS RECURSOS QUE CIRCULAN EN LA EMPRESA Y PRODUCEN LAS

TRANSFORMACIONES FINANCIERAS

■ ESTA COMPUESTO POR:

► DISPONIBILIDADES DE CAJA Y/O BANCO, QUE SON LOS ACTIVOS LÍQUIDOS

POR NATURALEZA

► LOS BIENES O VALORES LIQUIDABLES, QUE SE PUEDEN TRANSFORMAR EN

LÍQUIDOS EN EL CORTO PLAZO:

→ DEPÓSITOS A PLAZO

→ ACCIONES Y BONOS (LIQUIDABLES EN EL MERCADO DE VALORES)

→ VALORES POR COBRAR A CLIENTES Y OTROS

→ MERCADERÍAS

→ OTROS BIENES DE CAMBIO QUE POSEA LA EMPRESA

B) EL ACTIVO FIJO

■ COMPUESTO POR INVERSIONES EN BIENES QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA HACER USO

DE ELLOS, CON UNA VIDA ÚTIL DE A LO MENOS MAS DE UN AÑO, PERO SIN LA INTENCIÓN

DE REVENDERLOS EN EL CORTO PLAZO, SINO QUE AYUDEN A GENERAR RENTABILIDAD:

→ MAQUINARIAS

→ BIENES RAÍCES

→ VEHÍCULOS

→ INSTALACIONES, ETC

C) OTROS ACTIVOS

■ COMPRENDE:

- INVERSIONES FINANCIERAS DE LARGO PLAZO, EN VALORES MOBILIARIOS :

→ ACCIONES

→ BONOS

→ APORTES A OTRAS EMPRESAS (CON INTENCIÓN DE CONTROL TOTAL O PARCIAL)

- INVERSIONES EN BIENES INTANGIBLES, COMPUESTOS DE VALORES O DERECHOS

QUE LA EMPRESA ADQUIERE Y QUE NO TIENEN NATURALEZA FÍSICA Y CUYO OBJETIVO

ES ELABORAR UN PRODUCTO O DESARROLLAR UNA ACTIVIDAD:

→ MARCAS DE FABRICA

→ DERECHO DE LLAVES

→ FRANQUICIAS O PATENTES

→ GASTOS DE ORGANIZAC.Y PUESTA EN MARCHA

EL PASIVO, DE ACUERDO A SU GRADO DE EXIGIBILIDAD, SE DIVIDE EN DOS GRUPOS:

► A) PASIVO CIRCULANTE

► B) PASIVO A LARGO PLAZO

A) EL PASIVO CIRCULANTE:

■ COMPRENDE LOS COMPROMISOS (DEUDAS) A PAGAR EN EL CORTO PLAZO, ES DECIR, A UN

PLAZO MÁXIMO DE UN AÑO DESDE LA FECHA DEL BALANCE.

→ PROVEEDORES

→ DOCUMENTOS POR PAGAR

→ CRÉDITOS BANCARIOS

→ DEUDAS TRIBUTARIAS

P A S I V O S (EXIGIBLES)

P A T R I M O N I O (PASIVO NO EXIGIBLE)

A C T I V O S

B A L A N C E G E N E R A L

19

→ DEUDAS PREVISIONALES

→ PROVISIONES (GASTOS DEL EJERCICIO NO DOCUMENTADOS)

B) EL PASIVO A LARGO PLAZO:

■ COMPRENDE TODOS LOS COMPROMISOS CUYA FECHA DE VENCIMIENTO ES MAYOR

A UN AÑO, CONTADOS DESDE LA FECHA DEL BALANCE:

→ PRESTAMOS BANCARIOS

→ OTRAS DEUDAS A MAS DE UN AÑO

EL PATRIMONIO: O FONDOS PROPIOS DE LA EMPRESA, SE COMPONE DE:

LOS APORTES DE CAPITAL DEL DUEÑO, SOCIOS O ACCIONISTAS (CUENTA: "CAPITAL " )

MENOS: CUENTAS OBLIGADAS ó APORTES POR ENTERAR SOCIOS

MAS: LAS RESERVAS DE REVAPORIZACIÓN, QUE CORRESPONDEN A AJUSTES

DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS MOTIVADOS POR LA INFLACIÓN (CUENTA: REVALORIZ.CAPITAL PROPIO")

MAS: LAS UTILIDADES (NO RETIRADAS) O PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES (CUENTA: "UTILIDAD ó PÉRDIDA ACUMULADA")

MENOS: LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES DE UTILIDADES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS ó ACCIONISTAS

( SE PRESENTA REBAJANDO EL PATRIMONIO) (CUENTA: "CUENTA PARTICULAR SOCIO" ó "CUENTA ACCIONISTA")

MAS ó MENOS: EL RESULTADO DEL EJERCICIO (UTILIDAD O PÉRDIDA)

ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL


AL 31 DE DICIEMBRE DE XXXX

P A S I V O

ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE

CAJA CRÉDITOS BANCARIOS

BANCOS DOCUMENTOS POR PAGAR

DEPÓSITOS EN INSTITUC.FINANCIERAS PROVEEDORES

VALORES MOBILIARIOS DEUDAS PREVISIONALES

VALORES POR COBRAR TOTAL PASIVO CIRCULANTE

MERCADERÍAS

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE

ACTIVO FIJO PASIVO LARGO PLAZO

MAQUINARIAS CRÉDITOS BANCARIOS

BIENES RAÍCES TOTAL PASIVO L.PLAZO

VEHÍCULOS

INSTALACIONES PATRIMONIO

(-) DEPRECIACIONES ACUMULADAS CAPITAL

TOTAL ACTIVO FIJO (-)CUENTA OBLIGADA SOCIOS

(+) REVALORIZAC.CAP.PROPIO

OTROS ACTIVOS (+) UTILIDADES RETENIDAS ó

VALORES MOBILIARIOS (-) PÉRDIDAS ACUMULADAS

INVERS.EN OTRAS EMPRESAS (-) RETIRO DE SOCIOS O ACCIONISTAS

DERECHO DE LLAVES (±) RESULTADO DEL EJERCICIO

MARCAS DE FABRICA TOTAL PATRIMONIO

PATENTES COMERCIALES

TOTAL OTROS ACTIVOS

TOTAL DEL ACTIVO = TOTAL DEL PASIVO

CONFECCIÓN BALANCE GENERAL A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS


AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003


CAJA 1.100.000 LETRAS POR PAGAR 6.000.000

BANCO SANTANDER 3.280.000 FACTURAS POR PAGAR 200.000

DOCTOS. POR COBRAR 700.000 PROVISIÓN IMPTO.RENTA 47.600

MERCADERÍAS 250.000 TOTAL PASIVO CIRCULANT. 6.247.600

TOTAL ACTIVO CIRCULAN. 5.330.000

ACTIVO FIJO PATRIMONIO

MAQUINARIAS 700.000 CAPITAL 6.000.000

MUEBLES OFICINA 450.000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 232.400

VEHÍCULOS 6.000.000 TOTAL PATRIMONIO 6.232.400

TOTAL ACTIVO FIJO 7.150.000

TOTAL DEL ACTIVO 12.480.000 TOTAL DEL PASIVO 12.480.000

(VER BALANCE DE DYS LÍDER)

P A S I V O

A C T I V O

A C T I V O

20

EL ESTADO DE RESULTADO

■ DETERMINA COMO SE GESTÓ EL RESULTADO DEL PERIODO, PARTIENDO DE LOS INGRESOS,

REBAJANDO LOS GASTOS HASTA LLEGAR AL RESULTADO FINAL.

■ EL ESTADO DE RESULTADO ES "ACUMULATIVO", ES DECIR, COMPRENDE TODOS LOS INGRESOS

Y LOS GASTOS ACUMULADOS EN UN PERIODO DETERMINADO.

■ ANALIZA EL RESULTADO DEL PERIODO SEPARANDO LO QUE ES " DE LA EXPLOTACIÓN " u "OPERACIÓN", ES DECIR

DEL GIRO, DE AQUELLO QUE NO LO ES, PARA LUEGO REGISTRAR EL EFECTO INFLACIONARIO

Y POR ULTIMO REBAJAR EL IMPUESTO A LA RENTA QUE GRAVA LAS UTILIDADES, LLEGANDO

AL RESULTADO FINAL, UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO.

ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO

POR EL PERIODO 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

RESULTADO DE LA OPERACIÓN

INGRESOS POR VENTAS xxxxxxx

(-)COSTO DE VENTAS (xxxxx)

MARGEN BRUTO xxxxxxx

(-)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

REMUNERACIONES (xxxxx)

ARRIENDO (xxxx)

ÚTILES DE OFICINA (xx)

SEGUROS (xxx)

PUBLICIDAD (xxx)

DEPRECIACIÓN (xxx)

ETC.

UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL xxxxxxx

RESULTADO FUERA DE LA OPERACIÓN

INGRESOS FINANCIEROS xxxxx

UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS xxx

UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS xxx

(-)GASTOS FINANCIEROS (xxxx)

(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (xxx )

(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS (xx)

UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE LA OPERACIÓN (xxxxx)

UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA xxxxx

(-) IMPUESTO A LA RENTA (xxx)

UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO xxxxx

XXXX+

-CORRECCIÓN MONETARIA

21

CONFECCIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS

E S T A D O D E R E S U L T A DO

POR EL PERIODO 20 DE OCTUBRE DE 2003 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003

RESULTADO DE LA OPERACIÓN

VENTAS 2.650.000

COSTO DE VENTAS (1.750.000)

UTILIDAD BRUTA 900.000

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

SUELDOS (150.000)

ARRIENDO (200.000)

ARTÍCULOS DE OFICINA (80.000)

ENERGÍA ELÉCTRICA (190.000)

UTILIDAD DE LA OPERACIÓN 280.000

RESULTADO FUERA DE LA OPERACIÓN

INGRESOS FINANCIEROS 0

UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS 0

UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 0

(-)GASTOS FINANCIEROS 0

(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO 0

(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS 0

UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE LA OPERACIÓN 0

UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA 280.000

(-) IMPUESTO A LA RENTA

UTILIDAD DEL EJERCICIO 280.000

BCE. Y ESTADO RESULTADO DE "DYS"

EL PLAN DE CUENTAS

■ DEBIDO A LA GRAN CANTIDAD DE CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN UNA EMPRESA Y CON EL

OBJETO DE UNIFORMAR Y RACIONALIZAR EL USO DE ELLAS, SE REQUIERE GENERAR UN

LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS QUE SE UTILIZARAN, Y LA CONFECCIÓN DE UN MANUAL

CON LA DESCRIPCIÓN DEL CONTENIDO Y TRATAMIENTO QUE SE DEBE DAR A CADA CUENTA.

■ ESTE LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS SE LLAMA " PLAN DE CUENTAS "

■ EN CONSECUENCIA, EL PLAN DE CUENTAS ES UNA NOMINA DE LAS CUENTAS QUE LA EMPRESA

REQUIERE USAR PARA REGISTRAR LA INFORMACIÓN RELATIVA A TODAS LAS OPERACIONES

REALIZADAS Y QUE PERMITIRÁ POSTERIORMENTE DAR ORIGEN A LA CONFECCIÓN DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS.

■ JUNTO CON EL PLAN DE CUENTAS, GENERALMENTE SE CONFECCIONA UN "MANUAL DE PROCE-

DIMIENTOS CONTABLES " QUE CONTIENE LAS INSTRUCCIONES RELATIVAS AL USO DE LAS

CUENTAS, ES DECIR CUAL ES SU OBJETIVO Y CONTENIDO, Y CON QUE OPERACIONES

SE CARGA O ABONA.

■ EL PLAN DE CUENTAS DEBE PREPARARSE EN BASE A UN ORDENAMIENTO LÓGICO.

■ ESTE ORDENAMIENTO PUEDE SER ALFABÉTICO, O BIEN UNA CLASIFICACIÓN Y ORDEN DE

ACUERDO A SU NATURALEZA:

EJEM: DISPONIBLE

CAJA

BANCO

EXISTENCIAS

MATERIAS PRIMAS

PROD.EN PROCESO

PROD.TERMINADOS

■ EL ORDENAMIENTO MAS PRACTICO ES AQUEL QUE " CODIFICA " LAS CUENTAS A TRAVÉS

DE LETRAS, NÚMEROS O UNA COMBINACIÓN DE AMBOS.

■ EL MÉTODO MAS UTILIZADO ES EL NUMÉRICO, EL CUAL CODIFICA LAS CUENTAS DE BASE

A UNA NUMERACIÓN CORRELATIVA.

22

NIVEL 1º 2º 3º 4º

1º 100.000 ACTIVO

2º 101.000 CIRCULANTE

3º 101.100 DISPONIBLE

4º 101.101 CAJA

101.102 BANCO SANTANDER

101.103 BANCO CHILE

101.200 EXISTENCIAS

101.201 MATERIAS PRIMAS

101.202 PRODUCTOS EN PROCESO

101.203 PRODUCTOS TERMINADOS

101.300 CUENTAS POR COBRAR

101.301 FACTURAS POR COBRAR

101.302 OTRAS CUENTAS POR COBRAR

102.000 FIJO

102.100 FÍSICO

102.101 BIENES RAÍCES

102.102 MAQUINARIAS

103.000 OTROS ACTIVOS

103.100 INTANGIBLES

103.101 DERECHO DE LLAVE

103.102 PATENTE COMERCIAL

103.200 INVERSIONES EN OTRA EMPRESAS

103.201 INVERSIONES EN SOCIEDADES

103.202 ACCIONES

200.000 PASIVOS

201.000 CIRCULANTE

201.100 CRÉDITOS BANCARIOS

201.101 CRÉDITO BANCO CHILE

201.102 LÍNEA CRÉDITO BCO. SANTANDER

201.200 IMPUESTOS POR PAGAR

201.201 IVA DEBITO FISCAL

201.202 IMPTO.2a. CATEGORÍA

202.000 PASIVO LARGO PLAZO

201.100 CRÉDITOS BANCARIOS

202.101CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.BOSTON

203.000 PATRIMONIO

203.100 CAPITAL SOCIAL

203.101 CAPITAL PAGADO

203.200 RESERVAS REGLAMENTARIAS

203.201REVAPORIZACIÓN CAPITAL PROPIO

203.300 RESERVAS DE UTILIDADES

203.301 UTILIDADES ACUMULADAS

203.302 PERDIDAS ACUMULADAS

300.000 INGRESOS

301.000 DE LA EXPLOTACIÓN

301.100 INGRESOS POR VENTAS

301.101 VENTAS

302.000 FUERA DE LA EXPLOTACIÓN

302.100 INGRESOS POR INVERSIONES

302.101 DIVIDENDOS PERCIBIDOS

302.102UTILIDADES POR INVERS.EN OTRAS EMPRESAS

400.000 GASTOS

401.000 DE LA EXPLOTACIÓN

401.100 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS

401.101 COSTO VENTA

401.200 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

401.201 REMUNERACIONES

401.202 ARRIENDOS

401.203 ÚTILES DE OFICINA

401.300 GASTOS DE VENTA

401.301 REMUNERACIONES

401.302 GTOS.EN PUBLICIDAD

402.000 FUERA DE LA EXPLOTACIÓN

402.100 GASTOS FINANCIEROS

402.101 INTERESES BANCARIOS

402.102 COMISIONES DE COBRANZA

■ LAS CUENTAS IMPUTABLES SON LAS DE ULTIMO NIVEL, EN ESTE CASO, LAS DE 4º NIVEL.

23

2.4.- PRINCIPALES AJUSTES A EFECTUARSE AL TÉRMINO DEL EJERCICIO ó FECHA DEL BALANCE GENERAL

1.- ESTIMACIÓN DE DEUDORES INCOBRABLES

A LA FECHA DEL BALANCE DEBE CONTABILIZARSE EL MONTO DE LAS CUENTAS POR COBRAR QUE SE ESTIME

SERÁN INCOBRABLES EN FUNCIÓN DE LA TASA HISTÓRICA DE VENTAS AL CRÉDITO NO CANCELADAS POR

LOS CLIENTES

EJEMPLO: SE ESTIMA QUE EL 2% DE L MONTO DE LA VENTAS A CRÉDITO EXISTENTES A DICIEMBRE ( REPRESENTADA

POR LA CUENTA CLIENTE ) SE TRANSFORMARÁN EN INCOBRABLES.

SALDO CUENTA "CLIENTES" AL 31.12.2005 $ 28.358.400

2% INCOBRABLE 567.168

DEBE HABER

31-12-2005

DEUDAS INCOBRABLES 567.168 CTA. DE GASTO

ESTIMACIÓN DEUDAS INCOBRABLES 567.168 CTA.COMPL. DE CLIENTES

Estimación de deudas incobrables al 31.12.06 CTA.PASIVO EN BCE.8 COLUMNAS

2.- GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

ES MUY COMÚN QUE SE CANCELEN, EN FORMA ANTICIPADA, ALGUNOS GASTOS QUE COMPRENDEN VARIOS MESES U AÑOS.

LOS GASTOS MAS TÍPICOS SON LOS ARRIENDOS Y LOS SEGUROS

POR EJEMPLO,SUPONGAMOS QUE 1° NOVIEMBRE DEL AÑO 2005 SE CANCELAN AL CONTADO EL ARRIENDO DE UNA

BODEGA POR 6 MESES POR UN TOTAL DE $ 600.000.-

EL ASIENTO POR EL PAGO SERÁ:

DEBE HABER

01-11-2005

ARRIENDOS ANTICIPADOS 600.000 CTA. DE ACTIVO

BANCO DE CHILE 600.000

Por el pago de 6 meses de arriendo de bodega.

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005. FECHA DEL BALANCE GENERAL, DEBERÁ CONTABILIZARSE EL GASTO

CORRESPONDIENTE A LOS 2 MESES DE ARRIENDO CONSUMIDOS, VALE DECIR, POR LOS MESES

DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DE 2005

DEBE HABER

31-12-2005

ARRIENDOS 200.000

ARRIENDOS ANTICIPADOS 200.000

Por el arriendo consumido de 2 meses de bodega.

3.- INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO

EN MUCHAS OPORTUNIDADES CON EL OBJETO DE COMPROMETER UNA VENTA, SE LE EXIGE AL CLIENTE QUE CANCELE UN

"ANTICIPO" DEL MONTO DE LA VENTA QUE SE MATERIALIZARÁ EN UN TIEMPO PRÓXIMO

POR EJEMPLO UN CLIENTE NOS CANCELA UN "ANTICIPO" DE $ 300.000.- POR LA FABRICACIÓN DE 2.000 AFICHES A $ 350 C/U.

EL ASIENTO POR LA RECEPCIÓN DEL ANTICIPO SERÁ:

DEBE HABER

XX-XX-XXXX

CAJA 300.000

INGRESOS ANTICIPADOS 300.000 CUENTA DE PASIVO

Anticipo por la fabricación de 2000 afiches

UNA VEZ TERMINADA LA FABRICACIÓN DE LOS AFICHES Y ENTREGADO EL PRODUCTO, DEBERÁ

PROCEDERSE A LA FACTURACIÓN Y EL ASIENTO POR LA VENTA SERÁ:

24

DEBE HABER

XX-XX-XXXX

CAJA 400.000

INGRESOS ANTICIPADOS 300.000

VENTAS 700.000

Por la venta de 2000 afiches. Según Fact.123

4,- PROVISIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA

A LA FECHA DEL BALANCE DEBERÁ CONTABILIZARSE EL IMPUESTO QUE AFECTA A LAS UTILIDADES

DE LAS EMPRESAS LLAMADO " IMPUESTO A LA RENTA" Y EQUIVALENTE AL 17% DE LAS UTILIDADES

FINALES OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO. ESTE IMPUESTO SE

CANCELA DURANTE EL MES DE ABRIL DEL AÑO SIGUIENTE.

EJEMPLO: UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS AL 31.12.2005 8.458.540

IMPTO. A LA RENTA 17% 1.437.952

DEBE HABER

31.12.2005

IMPUESTO A LA RENTA 1.437.952 CTA. DE GASTO

PROVISIÓN IMPTO.A LA RENTA 1.437.952 CTA.DE PASIVO

Por la provisión de impto.renta ejercicio 2005

DEBE HABER

30.04.2006

PROVISIÓN IMPTO.A LA RENTA 1.437.952

CAJA 1.437.952

Por el pago del impto.renta ejercicio 2005

2.5.- REGISTRO DE LOS APORTES Y RETIROS DE FONDOS DE SOCIOS Y ACCIONISTAS

A) EN SOCIEDADES DE PERSONAS

A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD

SE CONSTITUYE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA LLAMADA " MUEBLES MACO Y CIA. LTDA."

CONFORMADA POR LOS SRS. SERGIO MARTÍNEZ Y JOSÉ CORREA, CUYO GIRO SERÁ LA FABRICACIÓN DE

MUEBLES DE OFICINA, APORTANDO SUS SOCIOS LO SIGUIENTE:

SR. SERGIO MARTÍNEZ: EFECTIVO $ 5.000.000

MAQUINARIAS 10.000.000

POR ENTERAR 5.000.000

TOTAL 20.000.000

SR. JOSÉ CORREA EFECTIVO 3.000.000

VEHÍCULO 6.000.000

POR ENTERAR 11.000.000

TOTAL 20.000.000

DEBE HABER

XX-XX-XXXX

CAJA 8.000.000



CTA. OBLIGADA SR. MARTÍNEZ * 5.000.000 TAMBIÉN PUEDEN LLAMARSE:

CTA. OBLIGADA SR. CORREA * 11.000.000 "APORTES POR ENTERAR"

CAPITAL 40.000.000 (CUENTA COMPLEMENTARIA

Constitución de sociedad MUEBLES MACO Y DE PATRIMONIO)

CIA. LTDA.

* CUENTAS OBLIGADAS : SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS, Y

REBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL

25

A MEDIDA QUE LOS SOCIOS VAN CANCELANDO SU APORTE PENDIENTE ( CTA.OBLIGADA) SE REGISTRA

DE LA SIGUIENTE FORMA

DEBE HABER

XX-XX-XXXX

CAJA 2.000.000

CTA. OBLIGADA SR.MARTÍNEZ 2.000.000

ABONO A SU APORTE POR ENTERAR

DEL SR. MARTÍNEZ

A.2 RETIRO DE DINERO POR PARTE DE LOS SOCIOS A CUENTA DE UTILIDADES

PUEDE SER EN EFECTIVO O EN ESPECIES

EJEMPLO : EL SR CORREA RETIRA A CTA. DE UTILIDADES LA SUMA DE $ 500.000.- , PAGADERO CON CHEQUE

DEL BANCO SANTANDER

DEBE HABER

XX-XX-XXXX

CTA.PARTICULAR SR. CORREA * 500.000 CUENTA COMPLEMENTARIA

BANCO SANTANDER 500.000 DE PATRIMONIO

Retiro a cta. De utilidades del sr. Correa

* CUENTA PARTICULAR : SE PRESENTA EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS, Y

REBAJANDO EL PATRIMONIO EN EL BALANCE GENERAL

AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LAS CUENTAS PARTICULARES DE LOS SOCIOS SE SALDAN CONTRA LA CUENTA "UTILIDADES

ACUMULADAS"

DEBE HABER

01-01-XXXX

UTILIDADES ACUMULADAS 500.000

CTA.PARTIC.SR.CORREA 500.000

Por la absorción de los retiros contra las utilidades

acumuladas.

B) EN SOCIEDADES ANÓNIMAS

A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD

SE CONSTITUYE LA SOCIEDAD LLAMADA " COMERCIALIZADORA DE REPUESTOS AUTOMOTRICES S.A. "

EN LAS SIGUIENTES ETAPAS

15-05-2006 CONFECCIÓN E INSCRIPCIÓN EN REGISTRO DE COMERCIO DE LOS ESTATUTOS DE LA

SOCIEDAD CON UN CAPITAL AUTORIZADO DE

100.000 ACCIONES A $ 1.000.- C/U

20-05-2006 SE SUSCRIBEN 20.000 ACCIONES POR ACCIONISTAS DIVERSOS

30-05-2006 SE CANCELAN 15.000 DE LAS ACCIONES SUSCRITAS

DEBE HABER

15-05-2006

ACCIONES* 100.000.000

CAPITAL 100.000.000

Por constitución de sociedad con capital auto-

rizado de 100.000 acc. a 1.000 c/u

20-05-2006

ACCIONISTAS* 20.000.000

ACCIONES 20.000.000

Por la suscripción de 20.000 acciones

30-05-2006

CAJA 15.000.000

ACCIONISTAS 15.000.000

Por la cancelación de 15.000 acc. Suscritas

26

* CUENTA ACCIONES" Y "ACCIONISTAS" SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y

REBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL

100.000.000 20.000.000 100.000.000 20.000.000 15.000.000

S/ 80.000.000 S/ 100.000.000 S/ 5.000.000

ACCS. POR ACCS. SUSCRITAS

SUSCRIBIR Y NO PAGADAS

PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL

ACTIVOS PASIVOS

CIRCULANTES CIRCULANTES

FIJOS

PATRIMONIO

CAPITAL 100.000.000

(-) ACCIONES -80.000.000

CAPITAL SUSCRITO 20.000.000

(-) ACCIONISTAS -5.000.000

CAPITAL PAGADO 15.000.000

A.2 POR LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES EN LA SOCIEDAD ANÓNIMA

02-10-2006 SE OTORGA UN DIVIDENDO DE $ 120 POR CADA ACCIÓN CANCELADA

DEBE HABER

02-10-2006

DIVIDENDOS* 1.800.000

BANCO CITIBANK 1.800.000

Por la cancelación de $ 120 a cada una de las

15.000 acc. Pagadas

* CUENTA "DIVIDENDOS" SE PRESENTA EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y

REBAJANDO EL PATRIMONIO EN EL BALANCE GENERAL

AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LA CUENTA DIVIDENDOS SE SALDA CONTRA LA CUENTA "UTILIDADES ACUMULADAS"

DEBE HABER

01-01-2007

UTILIDADES ACUMULADAS 1.800.000

DIVIDENDOS 1.800.000

Por la absorción de los dividendos pagados con las

utilidades acumuladas.

3.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIONES ESPECIALES

3.1.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA )

3.2.- TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIA

3.3.- TRATAMIENTO DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS

3.4.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO

3.5.- MEJORAS,MANTENCIÓN Y REPARACIÓN

3.6.- TRATAMIENTO DE LOS INTANGIBLES

3.1.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA)

■ ESTA CONTENIDO EN EL D.L. 825 DEL AÑO 1974,-

■ AFECTA, PRINCIPALMENTE, A TODA "VENTA" QUE EFECTUÉ UN VENDEDOR HABITUAL DE

BIENES CORPORALES MUEBLES, Y A LA " PRESTACIÓN DE UN SERVICIO " POR LOS CUALES

SE RECIBA UN INTERÉS, PRIMA O COMISIÓN, Y SIEMPRE QUE PROVENGAN DEL EJERCICIO

DE LAS ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN LOS Nos. 3 y 4 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY SOBRE

EL IMPUESTO A LA RENTA ( D.L. 824 ). SE COMPRENDE EN ELLOS, ENTRE OTROS, LA INDUSTRIA,

EL COMERCIO, MINERÍA, EXTRACCIÓN RIQUEZAS DEL MAR, COMPAÑÍAS AÉREAS, SEGUROS,

BANCOS, CORREDORES, AGENTES DE ADUANA, CLÍNICAS, HOSPITALES, LABORATORIOS, ETC.

CAPITALACCIONES ACCIONISTAS

27

■ TASA DE IMPUESTO ES DEL 19% SOBRE EL VALOR NETO DE LA VENTA O SERVICIO.

VALOR NETO MERCADERÍA $ 1.400.000

IVA 19% $ 266.000

TOTAL VENTA $ 1.666.000 (VALOR BRUTO )

■ PARA LOS VENDEDORES HABITUALES DE BIENES CORPORALES MUEBLES Y LOS PRESTADORES DE

SERVICIOS MENCIONADOS EN EL PUNTO ANTERIOR, EL IVA RECARGADO EN LAS FACTURAS

DE COMPRA SE REBAJA DEL IVA RECARGADO EN SUS PROPIAS FACTURAS DE VENTA, EN

FORMA MENSUAL. LA DIFERENCIA RECIBE EL SIGUIENTE TRATAMIENTO:

SI IVA VENTAS > QUE IVA DE COMPRAS:

LA DIFERENCIA SE CANCELA EN LAS ARCAS FISCALES A MAS TARDAR EL

DIA 12 DEL MES SIGUIENTE.

SI IVA COMPRAS > QUE IVA DE VENTAS:

LA DIFERENCIA SE TRANSFORMA EN UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES (UTM)

SE ACUMULA PARA EL MES SIGUIENTE Y SE REBAJARA DEL IVA

DE LAS VENTAS DE DICHO MES CONJUNTAMENTE CON EL IVA POR LAS COMPRAS

EFECTUADAS EN EL MES

EJEMPLO:

IVA DE LAS VENTAS DEL MES $ 350.000

IVA DE LAS COMPRAS DEL MES $ (230.000)

DIFERENCIA A PAGAR DIA 12 MES SIGUIENTE $ 120.000

IVA DE LAS VENTAS DEL MES $ 230000

IVA DE LAS COMPRAS DEL MES $ (350.000)

IVA DISPONIBLE PARA REBAJAR MES SGTE. $ (120.000)

IVA DISPONIBLE EN UTM A $30.187,- ( OCT/04) UTM 3,98

■ EL IVA RECARGADO Y DETALLADO EN LAS FACTURAS DE COMPRA SE LLAMA:

IVA CRÉDITO FISCAL

■ USANDO EL EJERCICIO ANTERIOR EN QUE SE ESTABLECE QUE:

30-10-2003 SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE

HAY QUE AGREGAR LA FRASE " VALOR NETO"

NETO: 4.000 x $ 500 2.000.000

IVA 19% 380.000 (IVA CRÉDITO FISCAL)

TOTAL 2.380.000 (VALOR BRUTO)

DE ESTA FORMA VENDRÁ DETALLADA, LA COMPRA DE LA MERCADERÍA, EN LA FACTURA

QUE TENDRÁ QUE ENTREGARNOS EL VENDEDOR DE ELLA.

CONTABILIZACIÓN:

DEBE DEBE

30-10-2003


IVA CRÉDITO FISCAL 380.000 CUENTA DE ACTIVO


Por la compra de 4.000 kgs. De Chatarra

a $ 500.- mas iva cada kilo.

■ EL IVA RECARGADO Y DETALLADO EN LAS FACTURAS DE VENTAS SE LLAMA:

IVA DÉBITO FISCAL

■ USANDO EL EJERCICIO ANTERIOR EN QUE SE ESTABLECE QUE:

30-10-2003 SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVO

Y 50% CON CHEQUE A 60 DÍAS

28

HAY QUE AGREGAR LA FRASE " VALOR NETO"

NETO 2.000,- Kg. DE CHATARRA A 800.- C/Kg. 1.600.000

IVA 19% 304.000 (IVA DEBITO FISCAL)

TOTAL 1.904.000

DEBE HABER

30-10-2003

CAJA 952.000


VENTAS 1.600.000

IVA DEBITO FISCAL 304.000 CUENTA DE PASIVO

Venta de 2000 Kg.de Chatarra a $ 800.- neto

cada kg.

D IVA CRÉDITO FISCAL H D IVA DEBITO FISCAL H

380.000 304.000

IVA CRÉDITO FISCAL 380.000

IVA DEBITO FISCAL 304.000

SALDO A FAVOR EMPRESA 76.000 REMANENTE CRÉDITO FISCAL IVA

VALOR UTM NOV'03 $ 28.780.-

REMANENTE CRÉDITO FISCAL UTM 2,64

SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA CRÉDITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA:

DEBE HABER

30-10-2003

IVA DÉBITO FISCAL 304.000

IVA CRÉDITO FISCAL, 304.000


380.000 304.000 304.000 304.000

S/ 76.000

EN EJERCICIO: VENTA DEL MES DE DICIEMBRE (NO HAY VENTAS NI COMPRAS EN NOVIEMBRE):

NO HAY COMPRAS EN DICIEMBRE

15-12-2003 SE VENDEN 1.500 KGS. DE CHATARRA A $ 700.- C/KG. AL SR.GERMAN CASTRO F.

PAGADEROS: 1/3 AL CONTADO



NETO 1500 Kg. A $ 700.- c/Kg. 1.050.000

IVA 19% 199.500 (IVA DEBITO FISCAL)

1.249.500

DEBE HABER

15-12-2003

CAJA 416.500

LETRAS POR COBRAR 833.000

VENTAS 1.050.000


Venta de 1500 Kg. Chatarra a $ 700.- neto

cada KiloD IVA CRÉDITO FISCAL H D IVA DEBITO FISCAL H

OCT'03 76.000 199.500 DIC'03

29

SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA DÉBITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA:

DEBE HABER

31-12-2003


IVA CRÉDITO FISCAL, 76.000


76.000 76.000 76.000 199.500 DIC'03

S/ 123.500

AL MES SIGUIENTE:

SE TIENE QUE DECLARAR Y PAGAR EL 12/01/2004:

VALOR UTM DE ENERO 2004 : $ 29.650.-

IVA DEBITO FISCAL DIC'03 199.500

REMANENTE CRÉDITO FISCAL OCT'03:

UTM 2,64 x $ 29.650.-- (78.276)

A PAGAR EL 12/01/2004 121.224

REAJUSTE CRÉDITO FISCAL IVA MES DE OCTUBRE 2003:

REMANENTE A VALOR DE OCTUBRE'03 76.000

REMANENTE A VALOR DE ENERO 2004 78.276

REAJUSTE REMANENTE CRÉDITO FISCAL 2.276

DEBE HABER

12-01-2004


REAJUSTE CRED.FISCAL IVA 2.276 CUENTA DE GANANCIA

Reajuste Crédito fiscal Iva mes de Octubre

de 2003

12-01-2004



Por el neteo de las cuentas de IVA

12-01-2004


BANCO 121.224

Cancelac. IVA mes de Diciembre 2003


ENE'04 2.276 2.276 ENE'04 2.276 123.500 DIC'03

ENE'04 121.224

123.500

NOTA: LAS VENTAS EFECTUADAS CON BOLETAS DE COMPRAVENTA TAMBIÉN ESTÁN

AFECTAS A EL IVA CON EL 19% DE TASA, Y EL VENDEDOR DEBE AGREGAR ESTE

IVA AL MONTO DE IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LAS VENTAS CON FACTURA.

SIN EMBARGO, LAS COMPRAS QUE SE EFECTÚEN CON BOLETAS DE COMPRAVENTA

NO DAN DERECHO A REBAJAR EL IVA INCLUIDO EN ELLAS, DEL IVA DE LAS VENTAS

REALIZADAS EN EL PERIODO.

DEVOLUCIÓN DE VENTAS

18-12-2003 SUPONGAMOS QUE DE LOS 1.500 KGS. DE CHATARRA VENDIDOS EN DICIEMBRE, NOS DEVUELVEN

200 KGS. POR NO CORRESPONDER A LAS ESPECIFICACIONES DE COMPRA.

NOTA DE CRÉDITO N° 148

200 KGS. A $ 700.- C/U 140.000

IVA 19% 26.600

TOTAL 166.600

30

CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL VENDEDOR:

DEBE HABER

18-12-2003

VENTAS 140.000


CAJA (ó CLIENTES) 166.600

Por la devolución de Venta de 200 kgs. Chatarra según Nota de

Crédito N° 148

18-12-2003


COSTO DE VENTAS 100.000

Ingreso de las mercaderías pro devolución de 200 kgs. A

$ 500.- de costo cada kg.

CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL COMPRADOR:

DEBE HABER

18-12-2003

CAJA (ó PROVEEDORES) 166.600



Por la devolución de Compra de 200 kgs. Chatarra según Nota de

Crédito N° 148

LOS LIBROS AUXILIARES DE COMPRAS Y VENTAS:

A FIN DE NO TENER QUE HACER UN ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR CADA COMPRA Y POR CADA VENTA QUE

REALIZAN LAS EMPRESAS, SE REGISTRAN TODAS LAS COMPRAS DEL MES EN UN LIBRO AUXILIAR DEL LIBRO DIARIO LLAMADO

"LIBRO DE COMPRAS" Y TODAS LAS VENTAS DEL MES EN OTRO LIBRO AUXILIAR DEL LIBRO DIARIO LLAMADO "LIBRO DE VENTAS"

EN ESTOS LIBROS SE REGISTRAN LAS COMPRAS Y LAS VENTAS DE CADA MES, LUEGO SE TOTALIZAN Y SE PROCEDE A SU

CENTRALIZACIÓN, ES DECIR SE HACE UN SOLO ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR EL TOTAL DE LAS COMPRAS DEL MES Y OTRO

ASIENTO POR EL TOTAL DE LAS VENTAS DEL MES.

AL MISMO TIEMPO, ESTOS LIBROS SIRVEN PARA EFECTUAR LAS DECLARACIONES DE IVA MENSUALES, YA QUE SE ESTRUCTURAN

EN FORMA TABULAR LO QUE PERMITE CONOCER EL TOTAL DEL IVA DE LAS COMPRAS DEL MES, ES DECIR, EL CRÉDITO FISCAL IVA

DEL MES, Y EL TOTAL DEL IVA DE LAS VENTAS DEL MES, ES DECIR, EL DÉBITO FISCAL IVA DEL MES.

EJEMPLOS:

LIBRO COMPRAS MES DE MAYO DE 2008

FECHA FACT.Nº PROVEEDOR RUT NETO IVA TOTAL CUENTA CONTABLE

05-may 4326 LÁPIZ LÓPEZ 11.111.111-1 45.000 8.550 53.550 INSUMOS DE OFICINA

15-may 9761536 SUÁREZ Y CIA. 22.222.222-2 2.453.780 466.218 2.919.998 MERCADERÍAS

21-may 6573 MUEBLES GUZM33.333.333-3 845.300 160.607 1.005.907 MUEBLES OFICINA

TOTAL DEL MES 3.344.080 635.375 3.979.455

31

LIBRO VENTAS MES DE MAYO DE 2008

1.- FACTURAS DE VENTAS

FECHA FACT.Nº CLIENTE RUT NETO IVA TOTAL CUENTA CONTABLE

10-may 1234 C.ARAOS 44.444.444-4 1.422.000 270.180 1.692.180 VENTAS

14-may 1235 P.CONTRERAS 55.555.555-5 856.200 162.678 1.018.878 VENTAS

16-may 1236 A.MENESES 66.666.666-6 2.563.400 487.046 3.050.446 VENTAS

18-may N.C. 46 C.ARAOS 44.444.444-4 (240.000) (45.600) (285.600) VENTAS

4.601.600 874.304 5.475.904

2.- BOLETAS DE VENTAS

DIA DEL Nº AL Nº MONTO

1 2.451 2.520 65.470

2 2.521 2.560 29.360 RESUMEN:

5 2.561 2.614 11.450

8 2.615 2.645 47.520 NETO 443.261

10 2.646 2.683 120.354 IVA 84.219

15 2.684 2.710 84.236 TOTAL 527.480

20 2.711 2.758 52.149

25 2.759 2.775 61.254

30 2.776 2.794 55.687

527.480

CENTRALIZACIÓN LIBROS COMPRAS Y VENTAS:

DEBE HABER

31-05-2008

INSUMOS OFICINA 45.000


MUEBLES OFICINA 845.300


PROVEEDORES 3.979.455

Centralización Libro de Compras mes de Mayo 2008

31-05-2008

CLIENTES 6.003.384

VENTAS 5.044.861


Centralización Libro de Ventas mes de Mayo 2008

IVA A PAGAR EL 12 DE JUNIO DE 2008:

IVA DÉBITO FISCAL MAYO 2008 958.523

IVA CRÉDITO FISCAL MAYO 2008 (635.375)

IVA A PAGAR EL 12/06/2008 323.148

NOTA: GUÍA DE EJERCICIO DEL CICLO CONTABLE EN ANEXO " O "

3.2.- TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS

■ LAS EXISTENCIAS SE REFIERE A LAS MERCADERÍAS, QUE SON PRODUCTOS MANUFACTURADOS

QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA UNA POSTERIOR REVENTA, EN EL CASO DE EMPRESAS

COMERCIALIZADORAS.

■ ES DECIR, SU ORIGEN ES LA TRANSFORMACIÓN FINANCIERA DE INVERSIÓN COMPRAS

Y TERMINA EN UNA TRANSFORMACIÓN COMERCIAL VENTAS

DINERO CLIENTE

T.F. T.C.

COMPRA VENTA

MERCADERÍAS

32

■ NORMALMENTE LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA NO SON SIMULTANEAS

■ EXISTE UN PERIODO EN QUE LAS MERCADERÍAS COMPRADAS "ENTRAN A BODEGA" A SU VALOR

DE COSTO ( VALOR DE ADQUISICIÓN), Y LUEGO SON VENDIDAS DEBIENDO SALIR DE LA BODEGA

A SU VALOR DE COSTO, LO QUE SE LLAMA " COSTO DE VENTA ".

ENTRADA SALIDA

PROVEEDOR CLIENTES

COMPRA VENTA

A PRECIO A PRECIO

DE COMPRA DE COMPRA

■ SIN EMBARGO, LAS MERCADERÍAS QUE SALEN DE BODEGA PARA SU VENTA, SON VENDIDAS

A UN PRECIO DIFERENTE AL DE COSTO, Y LA DIFERENCIA CONSTITUYE EL RESULTADO (UTILIDAD

O PERDIDA ) DE LA TRANSACCIÓN.

■ TOMANDO EL EJERCICIO DESARROLLADO ANTERIORMENTE, TENEMOS LA SIGUIENTE VENTA

DE CHATARRA:

VENTA: 2.000 KGS. A $ 800.- C/KG.

CANCELACIÓN : 50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DÍAS

PRECIO COMPRA: $ 500.- C/KG.

ANÁLISIS DEL RESULTADO DE LA VENTA:

VENTA ( 2.000 Kg. x $800.-) 1.600.000

COSTO VENTA ( 2.000 Kg x $ 500.-) (1.000.000) salida de las mercaderías a precio de costo

UTILIDAD EN LA VENTA 600.000

FORMA DE CONTABILIZACIÓN :

DEBE HABER

30-10-2003

CAJA 800.000

DOCUMENTOS POR COBRAR 800.000

VENTAS 1.600.000 CUENTA DE GANANCIA

VENTA DE 2000Kg. CHATARRA A

$ 800.- C/Kg

30-10-2003

COSTO DE VENTA 1.000.000 CUENTA DE PERDIDA


POR EL COSTO DE 2.000 Kgs. DE

CHATARRA VENDIDA

TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS

VER APUNTES ICOFI PAG. 30

VALORIZACIÓN DE EXISTENCIA ( INVENTARIO PERMANENTE ó PERMANENCIA DE INVENTARIO):

■ LOS INVENTARIOS DE EXISTENCIAS SE REFIEREN A CANTIDADES DE PRODUCTOS ALMACENADOS

EN BODEGA.

■ PARA DETERMINAR EL COSTO DE LAS MERCADERÍAS VENDIDAS SE REQUIERE PREVIAMENTE

QUE EL INVENTARIO DE EXISTENCIAS SEA VALORIZADO.

■ EL PROCESO DE VALORIZACIÓN REQUIERE ASOCIAR EL PRECIO DE COMPRA CON LOS

ARTÍCULOS EN EXISTENCIA, LO QUE PRESENTA DIFICULTADES CUANDO EXISTEN VARIACIONES

EN LOS PRECIOS DE COMPRA.

■ PARA SOLUCIONAR ESTO, EXISTEN DIVERSOS SISTEMAS DE VALORIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS,

QUE SE BASAN EN EL SUPUESTO DE UN DETERMINADO ORDEN DE SALIDA DE LAS MERCADERÍAS

DE LA BODEGA.

PERMANENCIA EN BODEGA

33

■ COMO ESTOS PROCEDIMIENTOS SIRVEN PARA DETERMINAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOS

VENDIDOS, TAMBIÉN AFECTAN EL RESULTADO EN LA VENTA DE LAS MERCADERÍAS.

■ DE ACUERDO A ESTO, MIENTRAS MAS ALTO SEA EL PRECIO DE COSTO QUE SE ASIGNE A LAS

SALIDAS DE BODEGA DE LAS MERCADERÍAS, MAS ALTO SERÁ EL COSTO DE VENTA Y POR

TANTO MENOR EL MARGEN DE UTILIDAD, Y VICEVERSA.

■ COMO LÓGICA CONSECUENCIA, CUANTO MAYOR SEA EL COSTO ASIGNADO A LOS PRODUCTOS

VENDIDOS, MENOR SERÁ LA CUANTÍA DEL MONTO DE LAS EXISTENCIAS NO VENDIDAS

REFLEJADAS EN EL ACTIVO, A TRAVÉS DE LAS CUENTAS MERCADERÍAS O MATERIAS PRIMAS,

Y VICEVERSA.

■ RESPETANDO EL PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD, CUALQUIER SISTEMA DE VALORIZACIÓN QUE

SE APLIQUE, DEBERÁ MANTENERSE EN LOS PERIODOS SIGUIENTES, A FIN DE PODER

COMPARAR LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UN EJERCICIO A OTRO, DE

LO CONTRARIO DEBERÁ DEJARSE CONSTANCIA DE ESTE EFECTO Y SU CUANTÍA EN NOTAS

EXPLICATIVAS DEL BALANCE GENERAL

■ LOS MÉTODOS CONTABLES MAS USUALES PARA VALORIZAR LAS SALIDAS DE EXISTENCIAS

(COSTO DE LOS ARTÍCULOS VENDIDOS) SON LOS SIGUIENTES, Y QUE SE CONOCEN CON EL NOMBRE

DE " PERMANENCIA DE INVENTARIO" ó " INVENTARIO PERPETUO:

A) SISTEMA FIFO (FIRST IN - FIRST OUT) o " PEPS" ( PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR)

B) SISTEMA LIFO (LAST IN - FIRST OUT) o " UEPS" (ULTIMO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR)

C) SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO

EJERCICIO:

MOVIMIENTO DE BODEGA DEL PRODUCTO " A"

INVENTARIO INICIAL AL 01/01/2004:

ADQUIRIDAS EL 18/11/2003 1.000 unid.a $ 500.- c/u

ADQUIRIDAS EL 03/12/2003 800 unid.a $ 550.- c/u

MOVIMIENTOS AÑO 2004:

15/01/2004 VENTA 700 unid. a $ 1.000.- c/u

20/01/2004 COMPRA 600 unid. a $ 600.- c/u

25/01/2004 VENTA 800 unid. a $ 1.100.- c/u

26/01/2004 DEVOLUC.DE COMPRA DEL 20/01/04 100 unid.

28/01/2004 DEVOLUC.DE VENTA DEL 25/01/04 600 unid.

CUADROS DE DESARROLLO EN ANEXO " C"

3.3.- TRATAMIENTO DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS:

VER APUNTES ICOFI PAG. 22 A 29

CONCEPTO Y TIPOS DE INTERÉS

INTERÉS ES EL COSTO POR EL USO DEL DINERO EN EL TIEMPO, ES DECIR, ES EL PAGO POR EL USO DE UN MONTO

DE CAPITAL POR UN TIEMPO DETERMINADO.

EXISTEN DOS TIPOS DE INTERÉS:

INTERÉS SIMPLE:

ES EL COSTO POR EL USO DE UN CAPITAL CUYO MONTO ES RETIRADO EN CADA PERÍODO DE TIEMPO.

CÁLCULO DEL INTERÉS SIMPLE:

Is = C x i x n

34

CÁLCULO DEL CAPITAL MAS EL INTERÉS SIMPLE:

DONDE:

I = Monto del interés

C = Monto del Capital

i = tasa del interés expresada en términos decimales

n = Período de tiempo

INTERÉS COMPUESTO:

ES EL COSTO POR EL USO DE UN CAPITAL CUYO MONTO NO ES RETIRADO EN VARIOS PERÍODOS DE TIEMPO SINO QUE

SE CAPITALIZAN EN CADA PERÍODO GENERANDO, A SU VEZ, NUEVOS INTERESES CONJUNTAMENTE CON EL CAPITAL

INICIAL.

CÁLCULO DEL INTERÉS COMPUESTO:

n

Ic = C ( 1 + i ) - C

CÁLCULO DEL CAPITAL MAS EL INTERÉS COMPUESTO:

n

MIc = C ( 1 + i )

INTERESES COMERCIALES PAGADOS:

SE ENTIENDE POR "INTERÉS" :

a) EL RECARGO QUE SE APLICA A UNA FACTURA, LETRA, PAGARÉ U OTRO, CUANDO

ESTA NO ES PAGADA EN EL PLAZO ACORDADO.

b) EL COSTO COBRADO POR EL OTORGAMIENTO DE UN PLAZO DE PAGO DE UNA FACTURA DE VENTA

c) EL COSTO DE UN CRÉDITO BANCARIO U OTRA INSTITUCIÓN FINANCIERA O CREDITICIA.

ESTOS INTERESES CORRESPONDEN A UN "GASTO FINANCIERO", Y DEBEN SER RESPALDADOS

POR UNA FACTURA O NOTA DE DEBITO.

LOS INTERESES QUE SE GENERAN CON MOTIVO DE UNA OPERACIÓN COMERCIAL AFECTA A IVA, TAMBIÉN QUEDAN AFECTOS

A IVA, DE LO CONTRARIO, SI LA OPERACIÓN COMERCIAL NO ESTA AFECTA A IVA, ESTOS INTERESES TAMBIÉN ESTARÁN EXENTOS

DE IVA. ESTE IVA DE LOS INTERESES SE DEVENGA (SE DEBE ENTERAR EN ARCAS FISCALES) DENTRO DE LOS 12 PRIMEROS DÍAS DEL

MES SIGUIENTE AL QUE SE HACE EXIGIBLE EL PAGO DE LOS INTERESES.

EJEMPLO:

SE CANCELA CON RETRASO UNA FACTURA DE UN PROVEEDOR POR $1.500.000.-,

COBRÁNDONOS UN INTERÉS DEL 2%

DEBE HABER

xx/xx/xxxx


INTERESES FINANCIEROS 30.000 CTA.DE PERDIDA (GASTO)


BANCO 1.535.700

Cancel.fact. Proveedor e intereses por

atraso.

INTERESES COMERCIALES PERCIBIDOS:

ES LA SITUACIÓN INVERSA A LA ANTERIOR. CORRESPONDE A INTERESES COBRADOS A UN

CLIENTE POR ATRASO EN EL PAGO DE UNA FACTURA.

ESTOS INTERESES CONSTITUYEN UN INGRESO ( GANANCIA) FINANCIERO PARA LA EMPRESA.

M Is = C ( 1 + in )

35

TRANSFORMANDO DEL EJEMPLO ANTERIOR:

SE RECIBE PAGO CON ATRASO DE FACTURA DE CLIENTE POR $ 1.500.000.-, COBRAND0LE

INTERESES POR ATRASO DEL 2%.

DEBE HABER

xx/xx/xxxx

CAJA 1.535.700

CLIENTE 1.500.000

INTERESES GANADOS 30.000 CTA.DE GANANCIA


Cancel.factura cliente con interés del

2% por atraso

TRATAMIENTO DE LOS DESCUENTOS:

LOS DESCUENTOS SON SUMAS QUE SE REBAJAN DEL MONTO DE UNA VENTA Y QUE

PUEDEN ESTAR ORIGINADOS POR:

DESCUENTOS COMERCIALES, Y

DESCUENTOS FINANCIEROS

DESCUENTOS COMERCIALES SON LOS EFECTUADOS AL MOMENTO DE LA VENTA DE LA

MERCADERÍA CON MOTIVO DE :

→ VOLUMEN DE VENTA

→ PROMOCIONES ESPECIALES

→ CAPTAR NUEVOS CLIENTES, ETC

POR TRATARSE DE UN DESCUENTO OTORGADO AL MOMENTO DE LA VENTA, SE

DETALLA EN LA MISMA FACTURA:

F A C T U R A Nº 1840

300 u. PRODUCTO "A" $ 1.800.-c/u $ 540.000

MENOS:

5% DESCUENTO POR VOLUMEN (27.000)

513.000

IVA 19% 97.470

TOTAL $ 610.470


a) SE REBAJA DIRECTAMENTE DEL VALOR DE LA VENTA:

DEBE HABER

xx/xx/xxxx

CAJA (ó CLIENTES) 610.470

VENTAS 513.000


Venta de 300u. Prod. "A" con 5% de

descuento por volumen Fact.Nº 1840

b) PARA EFECTOS DE MEJOR INFORMACIÓN SE RECONOCE CONTABLEMENTE

EL DESCUENTO:

DEBE HABER

xx/xx/xxxx

CAJA ( CLIENTES) 610.470

DESCUENTO COMERCIAL 27.000 CTA.DE GASTO (PERDIDA)

VENTAS 540.000


Venta de 300u. Prod. "A" con 5% de

descuento por volumen Fact.Nº 1840

36


a) CONSIDERA EL DESCUENTO COMO MENOR COSTO DE LA MERCADERÍA:

DEBE HABER

xx/xx/xxxx



BANCO ( ó PROVEEDORES) 610.470

Compra de 300u. Prod. "A" con 5% de

descuento por volumen Fact. Nº1840

b) SE CONSIDERA EL DESCUENTO COMO UNA GANANCIA:

DEBE HABER

xx/xx/xxxx



DESCUENTOS OBTENIDOS 27.000 CTA.DE GANANCIA (INGRESO)

BANCO (PROVEEDORES) 610.470

Compra de 300u. Prod. "A" con 5% de

descuento por volumen Fact. Nº 1840

DESCUENTOS FINANCIEROS: SON AQUELLOS QUE SE OTORGAN POR "PRONTO PAGO" DE

UNA FACTURA, ES DECIR, ANTES DE SU FECHA DE VENCIMIENTO.

» ESTE DESCUENTO AL MATERIALIZARSE EN LA FECHA DEL PAGO DE LA

FACTURA, NO PUEDE IR INCLUIDO EN ELLA.

» POR TANTO EL DESCUENTO DEBE RESPALDARSE CON LA EMISIÓN DE UNA

"NOTA DE CRÉDITO" POR PARTE DEL VENDEDOR.

DEL EJEMPLO ANTERIOR

F A C T U R A Nº 1840

300 u. PRODUCTO "A" $ 1.800.-c/u $ 540.000

IVA 19% 102.600

TOTAL $ 642.600

» EL VENCIMIENTO DE LA FACTURA ES A 60 DÍAS.

» SE OTORGA UN DESCUENTO DEL 2% POR PAGO A LOS 30 DÍAS.

EL VENDEDOR DEBE EMITIR LA SIGUIENTE NOTA DE CRÉDITO POR EL DESCUENTO:

NOTA DE CRÉDITO Nº 285

DESCUENTO DE 2% POR PRONTO PAGO

DE FACT. Nº 1840 $ 12.852

IVA 19% 2.442

TOTAL $ 15.294


DEBE HABER

xx/xx/xxxx

CLIENTES 642.600

VENTAS 540.000


Por venta de 300u.art."A" Fact.Nº1840

xx/xx/xxxx

DESCUENTOS FINANCIEROS 12.852 CTA.DE PÉRDIDA (NO OPERACIONAL)


CLIENTES 15.294

N.deCredito Nº 285 Descuento del 2%

por pronto pago de Fact.Nº 1840

xx/xx/xxxx

CAJA 627.306

CLIENTES 627.306

Cancel.fact Nº 1840 menos Nota de Crédito Nº 285

37

CLIENTES IVA DEBITO FISCAL

642.600 15.294 2.442 102.600

627.306 S/ 100.158

642.600 642.600


DEBE HABER

xx/xx/xxxx



PROVEEDORES 642.600

Por COMPRA de 300u.art."A" Fact.Nº1840

xx/xx/xxxx

PROVEEDORES 15.294

DESCUENTOS OBTENIDOS 12.852 CTA.DE GANANCIA (NO OPERACIONAL)


N.deCredito Nº 285 Descuento del 2%

por pronto pago de Fact.Nº 1840

xx/xx/xxxx

PROVEEDORES 627.306

BANCO 627.306

Cancel.fact Nº 1840 menos Nota de Crédito Nº285

PROVEEDORES IVA CRÉDITO FISCAL

15.294 642.600 102.600 2.442

627.306 S/ 100.158

642.600 642.600

3.4.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO

■ BIENES TANGIBLES DE DURACIÓN RELATIVAMENTE LARGA.

■ SE ADQUIEREN CON LA FINALIDAD DE HACER USO DE ELLOS Y SOLO OCASIONALMENTE

SE DISPONEN A LA VENTA.

EJEMPLOS DE CUENTAS:

BIENES RAÍCES EDIFICIOS

PLANTA INDUSTRIAL

TERRENOS

MAQUINARIAS DE PRODUCCIÓN

VEHÍCULOS CAMIONETAS

CAMIONES

AUTOS

MUEBLES DE OFICINA ESCRITORIOS

SILLAS

KÁRDEX. ETC

MAQUINARIAS DE OFICI. MAQ.DE ESCRIBIR

MAQ.DE SUMAR

COMPUTADORES, ETC.

ETC.

VALORIZACIÓN:

► LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN SER VALORIZADOS A SU VALOR HISTÓRICO, ES DECIR,

A SU VALOR DE COMPRA.

► EL VALOR HISTÓRICO ESTA COMPUESTO POR:

a).- PRECIO DE COMPRA : VALOR PAGADO EN LA ADQUISICIÓN DEL BIEN

b).- COSTOS ASOCIADOS : DESEMBOLSOS NECESARIOS PARA DEJAR EL

BIEN EN CONDICIONES DE SER UTILIZADO POR

LA EMPRESA

+

38

COMPRENDE: TRANSPORTE, CARGA Y DESCARGA

INSTALACIÓN Y MONTAJE

HONORARIOS TÉCNICOS

CAPACITACIÓN

SEGUROS ( HASTA SU FUNCIONAMIENTO)

■ UNA VEZ QUE EL BIEN EMPIEZA A FUNCIONAR, ES DECIR ES CAPAZ DE GENERAR INGRESOS,

SE TERMINA LA ETAPA DE COSTOS ASOCIADOS, Y TODO OTRO DESEMBOLSO PASA A SER

GASTO.

EJEMPLO: SE ADQUIERE UNA MAQUINA ENVASADORA DE LÍQUIDOS:

VALOR DE COMPRA 15.000.000

FLETE 800.000

INSTALACIÓN 1.500.000

ASESORÍA TÉCNICA EN TERRENO 2.000.000

VALOR DE LA MAQUINARIA 19.300.000

DEBE HABER

xx/xx/xxxx


BANCO 15.000.000

Adquisición de Máquina envasadora

xx/xx/xxxx

MAQUINARIAS 800.000

BANCO 800.000

Cancelac. Flete máquina envasadora

xx/xx/xxxx


BANCO 1.500.000

Cancel.sr. Rubilar por instalación máqui

na envasadora

xx/xx/xxxx


BANCO 2.000.000

Cancelac. Asesoría Técnica en la insta-

lación y funcionamiento de Máquina

Envasadora

19.300.000 19.300.000

SI POSTERIORMENTE A SU FUNCIONAMIENTO, SE REALIZA OTRA ASESORIA DE CAPACITACIÓN

POR $ 1.000.000.-

DEBE HABER

xx/xx/xxxx

GASTOS DE CAPACITACIÓN 1.000.000 CTA. DE GASTO

BANCO 1.000.000

Cancel.gtos.de Capacitación al personal

DEPRECIACIONES

■ CUANDO SE ADQUIERE UN ACTIVO FIJO, SE ESTA ADQUIRIENDO SU POTENCIAL DE SERVICIO,

ES DECIR, SU CAPACIDAD OPERATIVA.

■ A MEDIDA QUE SE USA EL BIEN, SE VA CONSUMIENDO ESTA CAPACIDAD OPERATIVA,

Y SU COSTO SE VA TRANSFORMANDO EN GASTO.

■ ESTE PROCESO GRADUAL DE CONVERSIÓN DEL ACTIVO FIJO EN GASTO SE LLAMA:

" DEPRECIACIÓN"

■ DE ACUERDO CON ESTO:

DEPRECIACIÓN ES LA PARTE DEL ACTIVO FIJO QUE SE HA TRANSFORMADO EN

GASTO PRODUCTO DEL CONSUMO DE UNA PARTE DE SU POTENCIAL DE SERVICIO.

■ TODO ACTIVO FIJO ES SUJETO DE DEPRECIACIÓN, EXCEPTO LOS TERRENOS Y LAS

OBRAS DE ARTE QUE CON EL TIEMPO AUMENTAN SU VALOR

G A S T O

COSTO CONSUMIDO DEL

POTENCIAL DE SERVICIO

COSTO POTENCIAL DE

SERVICIO DE UN BIEN

ACTIVO FIJODEPRECIACIÓN

39

■ EL ACTIVO FIJO DEBE TENER UNA " VIDA ÚTIL " LIMITADA Y DEBE SER USADO EN MAS DE

UN PERIODO CONTABLE ( MAS DE UN AÑO).

■ PARA DETERMINAR EL VALOR DE LA DEPRECIACIÓN, DEBEN CONSIDERARSE LOS SIGUIENTES

FACTORES:

a) COSTO DEL BIEN:

ES EL COSTO HISTÓRICO, QUE INCLUYE EL VALOR DE ADQUISICIÓN MAS LOS

COSTOS ASOCIADOS, HASTA DEJAR EL BIEN EN FUNCIONAMIENTO. ESTE

COSTO HISTÓRICO ES EL QUE SE DISTRIBUYE A GASTO DURANTE TODA SU

VIDA ÚTIL A TRAVÉS DE LA DEPRECIACIÓN, SI ES QUE NO TIENE VALOR RESIDUAL.

b) VALOR RESIDUAL o DE DESECHO:

ES EL VALOR QUE SE ESPERA OBTENER DEL BIEN AL TERMINO DE SU VIDA

ÚTIL, COMO POR EJEMPLO EL VALOR DE VENTA COMO FIERRO VIEJO

c) COSTO DEPRECIABLE DEL BIEN:

ES EL VALOR DE ADQUISICIÓN MENOS EL VALOR RESIDUAL.

ESTE ES EL VALOR QUE VA A SER DEPRECIADO, ES DECIR, DISTRIBUIDO

PERIÓDICAMENTE A GASTO.

d) VIDA ÚTIL ESTIMADA:

ES LA ESTIMACIÓN DE LA DURACIÓN DE TIEMPO QUE SE ESPERA QUE EL

BIEN PRESTE SERVICIOS A LA EMPRESA.

LA VIDA ÚTIL PUEDE EXPRESARSE EN:

d.1) TIEMPO DE USO DEL BIEN: MANIFESTADO POR EL NUMERO DE

MESES O AÑOS EN QUE DEBER SER DISTRIBUIDO EL COSTO DEL

ACTIVO O POTENCIAL DE SERVICIO DEL BIEN.

d.2) RENDIMIENTO: QUE PUEDE SER EN UNIDADES A PRODUCIR EN EL

CASO DE UNA MAQUINA, KILÓMETROS A RECORRER EN EL CASO

DE UN VEHÍCULO.

e) DEPRECIACIÓN ACUMULADA:

REPRESENTA LA SUMATORIA DE LOS MONTOS DE DEPRECIACIÓN QUE HAN SIDO

CARGADOS A GASTO, O SEA, REPRESENTA EL COSTO CONSUMIDO DEL POTENCIAL

DE SERVICIO DEL BIEN.

CALCULO Y CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN

■ LA DEPRECIACIÓN SE PUEDE CALCULAR A CUALQUIER MES DEL AÑO, PERO LA QUE SE CONTABILIZA EN FORMA DEFINITIVA, ES AQUELLA

QUE SE CALCULA AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO, EN FUNCIÓN DEL NÚMERO DE MESES EN QUE SE HA UTILIZADO EL BIEN EN EL

EJERCICIO.

■ EL CALCULO VARÍA SEGÚN EL TIPO DE DEPRECIACIÓN A APLICAR:

DEPRECIACIÓN LINEAL: EN FUNCIÓN DE LOS AÑOS DE USO

DEPRECIACIÓN POR RENDIMIENTO: EN FUNCIÓN DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN

DEPRECIACIÓN ACELERADA :

TRIBUTARIA: CONSISTE EN REDUCIR A UN TERCIO LA VIDA ÚTIL DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO

ECONÓMICA: CONSISTE EN EFECTUAR CARGOS DECRECIENTES DE DEPRECIACIÓN ANUALMENTE, ES DECIR,

SE DEPRECIA MAYOR CANTIDAD EN LOS PRIMEROS AÑOS Y MENOS EN LOS ÚLTIMOS AÑOS

DEPRECIACIÓN LINEAL:

■ CONSIDERA QUE EL BIEN VA A PRESTAR UN SERVICIOS UNIFORME DURANTE TODA

SU VIDA ÚTIL.

■ ES LA DEPRECIACIÓN ACEPTADA TRIBUTARIAMENTE

■ LA DEPRECIACIÓN SE CALCULA EN FUNCIÓN DE LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL.

■ EL CARGO A GASTO VA A SER SIEMPRE UNIFORME, EN PROPORCIONES IGUALES DEL

COSTO DEL BIEN, DISTRIBUIDO EN EL NUMERO DE AÑOS DE VIDA ÚTIL ESTIMADA.

FORMULA DE CÁLCULO:

DEPRECIACIÓN COSTO DEL _ VALOR _ DEPRECIACIÓN MESES

LINEAL = BIEN RESIDUAL ACUMULADA UTILIZADO

ANUAL SALDO DE MESES DE VIDA ÚTIL EN EL AÑO

(al comienzo del ejercicio o a la fecha de compra si es nuevo)

VER LISTADO VIDA ÚTIL EN " ANEXO D "

X

40

EJEMPLO:

ACTIVO : PRENSA HIDRÁULICA

FECHA ADQUISICIÓN: 17/06/2003

VALOR ADQUISICIÓN : $ 600.000.-

VIDA ÚTIL : 10 AÑOS

ESTIMAC.VALOR RESIDUAL: 10% VALOR ADQUISIC.

CÁLCULO DEPRECIACIÓN:

1er. AÑO = 600.000 - 60.000 - 0

120 MESES

2º. AÑO = 600.000 - 60.000 - 31500

113 MESES

3er. AÑO = 600.000 - 60.000 - 85500

101 MESES

4º. AÑO = 600.000 - 60.000 - 139500

89 MESES

.

.

.

10º. AÑO = 600.000 - 60.000 - 463500

17 MESES

11º. AÑO = 600.000 - 60.000 - 517500

5 MESES

TOTAL DEPRECIADO 540.000

CONTABILIZACIÓN

POR EL 1er. AÑO:

DEBE HABER

31-12-2003

DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 31.500 CTA. DE GASTO

DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR 31.500 CTA. DE PASIVO BCE.8 COLUMNAS

Por depreciación ejercicio prensa hidráulica CTA.COMPLEMENT.DE ACTIVO EN

BCE.CLASIFICADO.

POR EL 2º AÑO:

DEBE HABER

31-12-2004

DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 54.000

DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR 54.000

Por depreciación ejercicio prensa hidráulica

E.T.C.

PRESENTACIÓN EN EL BALANCE CTA. DEPRECIACIÓN ACUMULADA:

► EN BALANCE 8 COLUMNAS AL PASIVO

► EN BALANCE GENERAL CLASIFICADO: COMPLEMENTARIA DE ACTIVO FIJO ( RESTANDO)

= $ 22.500x 5 MESES

x 12 MESES

x 12 MESES

= $ 54.000

x 12 MESES

x 7 MESES

x 12 MESES = $ 54.000

= $ 54.000

= $ 31.500

= $ 54.000

41

POR EL 1er. AÑO:


AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003


CAJA CRÉDITOS BANCARIOS XXXXXX

BANCO

ACTIVO FIJO

MAQUINARIAS 600.000

DEPREC.ACUM.MAQUINA. (31.500)

ACTIVO FIJO NETO 568.500

OTROS ACTIVOS

ACCIONES

TOTAL ACTIVO XXXXXXX TOTAL PASIVO XXXXXXXX

DEPRECIACIÓN ACELERADA TRIBUTARIA:

CONSISTE EN FIJAR A LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, ADQUIRIDOS NUEVOS ó INTERNADOS, UNA VIDA ÚTIL EQUIVALENTE A UN

UN TERCIO DE LA FIJADA POR LA DIRECCIÓN DEL SERVICIO DE IMPUESTO INTERNOS.

NO PUEDEN ACOGERSE AL RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN ACELERADA LOS BIENES NUEVOS ó INTERNADOS CUYO PLAZO

DE VIDA ÚTIL TOTAL FIJADA POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, SEA INFERIR A TRES AÑOS.

EN CUALQUIER MOMENTO SE PUEDE ABANDONAR EL RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN ACELERADA PARA VOLVER AL RÉGIMEN

NORMAL DE DE PRECIACIÓN.

EL OBJETIVO DEL RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN ACELERADO, ES POR TANTO, EL OBTENER UN BENEFICIO TRIBUTARIO ANTICIPADO AL

CARGAR A GASTO EL COSTO DE LOS BIENES DE ACTIVO FIJO EN UN TERCIO DE SUS AÑOS NORMALES DE VIDA ÚTIL,

PRODUCIÉNDOSE EN CONSECUENCIA UN MENOR PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA DURANTE LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL ACELERADA,

NO ASÍ DESPUÉS DE TERMINADA LA VIDA ÚTIL ACELERADA, EN CUYO CASO EL PAGO DE IMPUESTO SERÁ MAYOR, YA QUE NO

HABRÁ DEPRECIACIÓN Y POR TANTO CARGO A GASTO, TODO ELLO EN COMPARACIÓN CON EL RÉGIMEN NORMAL DE

DEPRECIACIÓN.

OTROS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN (BASADOS EN CONSIDERACIONES ECONÓMICAS)

MÉTODO BASADO EN LA PRODUCCIÓN

SE BASA EN EL SUPUESTO DE QUE EL FACTOR QUE DETERMINA LA VIDA ÚTIL DE LOS BIENES ES EL USO EFECTIVO DE ELLOS Y

NO LOS AÑOS DE EXISTENCIA. PARA ELLO LA VIDA ÚTIL SE EXPRESA EN:

► CANTIDAD DE UNIDADES A PRODUCIR DURANTE SU VIDA ÚTIL

► CANTIDAD DE HORAS DE USO EFECTIVO DURANTE SU VIDA ÚTIL

► CANTIDAD DE KILÓMETROS A UTILIZAR DURANTE SU VIDA ÚTIL

EJEMPLO: SE ADQUIERE MAQUINARIA POR VALOR DE $ 1.500.000.-

VIDA ÚTIL 12.000 UNIDADES DE PRODUCCIÓN

DEPRECIACIÓN POR UNIDAD : $ 125.-

UNIDADES FABRICADAS EN EL PRIMER AÑO: 950 unid.

DEPRECIACIÓN 1er AÑO = 950 Unid. X $ 125.- = $ 118.750.-

POR EL 1er. AÑO:

DEBE HABER

xx-xx-xxxx

DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 118.750

DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR 118.750

Por depreciación 1er Año Maquinaria

MÉTODOS ACELERADOS ó DE CARGOS DECRECIENTES

SE BASAN EN EL SUPUESTO DE QUE MUCHOS ACTIVOS FIJOS TIENEN UNA MAYOR EFICIENCIA EN LOS PRIMEROS AÑOS DE

VIDA Y QUE LUEGO VA DISMINUYENDO CON EL PASO DEL TIEMPO PRODUCTO DEL USO Y DEL AUMENTO DE LOS GASTOS


42

DE MANTENCIÓN Y DE REPARACIÓN, ADEMÁS QUE A MEDIDA QUE PASA EL TIEMPO AUMENTA LA PROBABILIDAD DE

OBSOLESCENCIA

ESTOS MÉTODOS DETERMINAN UNA MAYOR CUOTA DE DEPRECIACIÓN EN LOS PRIMEROS AÑOS, LA CUAL VA DISMINUYENDO

A MEDIDA QUE TRANSCURRE LA VIDA ÚTIL DEL BIEN.

► MÉTODO DE DOBLE TASA LINEAL SOBRE SALDOS DECRECIENTES

APLICA UNA TASA EQUIVALENTE AL DOBLE DE LA TASA NORMAL DE DEPRECIACIÓN CALCULADA ESTA

ÚLTIMA EN FUNCIÓN DE LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL

EJEMPLO:

VALOR DEL ACTIVO FIJO 800.000

VALOR RESIDUAL (80.000)

VALOR DEPRECIABLE 720.000

VIDA ÚTIL 5 AÑOS

TASA NORMAL ANUAL 100 = 20%

5

DOBLE TASA: 40%

DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALOR

ANUAL 40% ACUMULADA NETO

1 288.000 288.000 432.000

2 172.800 460.800 259.200

3 103.680 564.480 155.520

4 62.208 626.688 93.312

5 37.325 664.013 55.987

COMO SE PUEDE APRECIAR, ESTE MÉTODO TIENE EL INCONVENIENTE QUE DEJARÁ SIEMPRE UN SALDO SIN DEPRECIAR POR

EL HECHO DE APLICAR UN PORCENTAJE DEL VALOR NETO.

PARA SOLUCIONAR ESTE PROBLEMA, EL MÉTODO SE MANTIENE SOLO HASTA EL ÚLTIMO AÑO EN QUE EL MONTO DE DEPRECIACIÓN

ES SUPERIOR AL MONTO ANUAL QUE SIGNIFICARÍA APLICAR LINEALMENTE LA TASA NORMAL, ES DECIR, EN EL EJEMPLO

ANTERIOR, HASTA EL 2º AÑO. LUEGO, EN LOS AÑOS SIGUIENTES SE APLICA UNA TASA LINEAL EN FUNCIÓN AL SALDO DE AÑOS

DE VIDA ÚTIL QUE RESTEN.

EJEMPLO:

TASA NORMAL : 20% SOBRE $ 720.000.- = $ 144.000.-

DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALOR

ANUAL 40% ACUMULADA NETO

1 288.000 288.000 432.000

2 172.800 460.800 259.200

3 103.680 564.480 155.520 DEPRECIAC.MENOR QUE

259.200/3 = TASA NORMAL. SE CAMBIA

3 86.400 547.200 172.800 DE MÈTODO

4 86.400 633.600 86.400

5 86.400 720.000 0

OTRA SOLUCIÓN MAS FÁCIL ES APLICAR EL MÉTODO SOBRE EL COSTO DEL BIEN SIN REBAJAR SU VALOR RESIDUAL Y SE

SUSPENDE CUANDO EL VALOR NETO A DEPRECIAR ES IGUAL AL VALOR RESIDUAL.

► MÉTODO DE SUMA DE LOS AÑOS DÍGITOS

EN ESTE MÉTODO SE REPRESENTA CADA AÑO DE VIDA ÚTIL DEL BIEN, POR UN DÍGITO CONSECUTIVO DEL

Nº 1 EN ADELANTE, Y CUYA SUMA CONSTITUIRÁ EL DENOMINADOR DE UNA SERIE DE FRACCIONES CUYO

NUMERADOR SERÁ CADA UNO DE LOS MISMOS DÍGITOS CONSECUTIVOS, PARTIENDO DEL MAYOR AL MENOR:

EN EL EJEMPLO ANTERIOR:

VALOR DEL ACTIVO FIJO 800.000

VALOR RESIDUAL (80.000)

VALOR DEPRECIABLE 720.000

VIDA ÚTIL 5 AÑOS

AÑOMONTO DEPRECIABLE

(V.NETO - V.RESIDUAL)

720.000

432.000

259.200

155.520

93.312


(V.NETO - V.RESIDUAL)

720.000

432.000

259.200

259.200

172.800

86.400

43

DENOMINADOR: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

TASA DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALOR

ANUAL ANUAL ACUMULADA NETO

1 5/15 240.000 240.000 480.000

2 4/15 192.000 432.000 288.000

3 3/15 144.000 576.000 144.000

4 2/15 96.000 672.000 48.000

5 1/15 48.000 720.000 0

VENTA DE ACTIVO FIJO:

EN LA VENTA DE ACTIVO FIJO, DEBE PRIMERAMENTE CONTABILIZARSE EL NETEO DE LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA

CON EL VALORCONTABLE DEL BIEN, A FIN DE OBTENER EL VALOR NETO DEL ACTIVO FIJO Y LUEGO CONTABILIZAR LA

VENTA DETERMINANDO LA UTILIDAD O PÉRDIDA AL COMPARAR EL PRECIO DE VENTA CON EL VALOR NETO DEL BIEN

EJEMPLO: LA SITUACIÓN CONTABLE DEL VEHÍCULO DE UNA EMPRESA ES LA SIGUIENTE:

VEHÍCULO DEPREC.ACUMULADA VEHÍCULO

6.000.000 2.000.000

SE VENDE EL VEHÍCULO EN LA SUMA DE $ 5.000.000.- AL CONTADO

DEBE HABER

xx/xx/xxxx

DEPREC.ACUMUL.VEHICULO 2.000.000

VEHÍCULO 2.000.000

Por el neteo de la cuenta vehículo

xx/xx/xxxx

CAJA 5.000.000

VEHÍCULO 4.000.000

UTILIDAD EN VTA. VEHÍCULO 1.000.000

Por la venta del vehículo.

3.5.- MEJORAS, MANTENCIÓN Y REPARACIÓN

MEJORA DE ACTIVO FIJO

LA MEJORAS CONSISTEN EN TRABAJOS QUE SE LE REALIZAN AL BIEN CON EL OBJETO DE MEJORAR SU RENDIMIENTO,

PRODUCTIVIDAD ó AUMENTAR SU VIDA ÚTIL.

A) MEJORA QUE AUMENTA LA VIDA ÚTIL

VALOR CONTABLE DE UNA MAQUINARIA $ 600.000

VIDA ÚTIL 8 AÑOS

DEPRECIACIÓN LINEAL ANUAL $ 75.000

AL 5º AÑO SE LE EFECTÚA UNA MEJORA QUE AUMENTA SU VIDA ÚTIL EN 3 AÑOS MÁS Y

A UN COSTO DE $ 400.000--

SITUACIÓN CONTABLE AL TÉRMINO DEL 4º AÑO

600.000 75.000

75.000

75.000

75.000

300.000

DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.


(V.ADQUISIC - V.RESIDUAL)

720.000

720.000

720.000

720.000

720.000

MAQUINARIA

44

CONTABILIZACIÓN DE LA MEJORA:

DEBE HABER

XX-XX-XXXX

MAQUINARIA 400.000

BANCO SUDAMERICANO 400.000

600.000 75.000

400.000 75.000

1.000.000 75.000

75.000

300.000

VALOR CONTABLE DEL BIEN 1.000.000

(-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA (300.000)

VALOR NETO AL 5º AÑO 700.000

NUEVA VIDA ÚTIL:

SALDO VIDA ÚTIL INICIAL 4 años

(+) AUMENTO VIDA ÚTIL 3 años

NUEVA VIDA ÚTIL 7 años

NUEVA DEPRECIACIÓN LINEAL ANUAL: 700.000 = $ 100.000

7 AÑOS

B) MEJORA QUE AUMENTA LA PRODUCTIVIDAD O EFICIENCIA PERO NO LA VIDA ÚTIL

USANDO LOS MISMOS DATOS EJERCICIO ANTERIOR:

VALOR CONTABLE DE UNA MAQUINARIA $ 600.000

VIDA ÚTIL 8 AÑOS

DEPRECIACIÓN LINEAL ANUAL $ $ 75.000

AL 5º AÑO SE LE EFECTÚA UNA MEJORA QUE AUMENTA SOLO LA PRODUCTIVIDAD SIN AFECTAR

SU VIDA ÚTIL, A UN COSTO DE $ 400.000--

CONTABILIZACIÓN DE LA MEJORA:

DEBE HABER

XX-XX-XXXX

MAQUINARIA 400.000

BANCO SUDAMERICANO 400.000

600.000 75.000

400.000 75.000

1.000.000 75.000

75.000

300.000

VALOR CONTABLE DEL BIEN 1.000.000

(-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA (300.000)

VALOR NETO AL 5º AÑO 700.000

NUEVA DEPRECIACIÓN LINEAL ANUAL 700.000 = $ 175.000

4 AÑOS

MAQUINARIA DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.

MAQUINARIA DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.

45

MANTENCIÓN Y REPARACIÓN DE ACTIVOS FIJOS:

■ SE ENTIENDE POR MANTENCIÓN DE UN ACTIVO FIJO, DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, AL COSTO QUE SIGNIFICA MANTENER

EN PERFECTAS CONDICIONES DE FUNCIONAMIENTO EL ACTIVO.

LAS MANTENCIONES SON PROGRAMADAS Y PERMANENTES Y SU OBJETIVO ES EVITAR QUE LOS ACTIVOS SUFRAN DESPERFECTOS

INTEMPESTIVOS QUE IMPOSIBILITEN SU USO , OCASIONANDO POR EJEMPLO PARALIZACIÓN DE LA PRODUCCIÓN CON PÉRDIDAS MUY

ELEVADAS.

EJEMPLO: SE COMPRAN 5 LTS.DE LUBRICANTE PARA LAS MÁQUINAS DE PRODUCCIÓN EN $ 35.000.- MAS IVA

DEBE HABER

XX-XX-XXXX

GASTOS DE MANTENCIÓN 35.000


BANCO CHILE 41.650

■ EN CAMBIO, LOS GASTOS POR REPARACIÓN CORRESPONDEN A TODOS AQUELLOS DESEMBOLSOS EN QUE DEBE INCURRIRSE

CUANDO UN ACTIVO HA SUFRIDO ALGÚN DESPERFECTO PERMITIENDO CON ELLO QUE VUELVA A SU NORMAL FUNCIONAMIENTO.

EJEMPLO: SE COMPRA UN REPUESTO DE UNA MAQUINARIA EN $ 200.000.- MAS IVA

DEBE HABER

XX-XX-XXXX

GASTOS DE REPARACIÓN 200.000


BANCO CHILE 238.000

■ EN CONSECUENCIA, LOS DESEMBOLSOS POR MANTENCIÓN Y POR REPARACIÓN CONSTITUYEN UN GASTO PARA LA EMPRESA.

3.6.- TRATAMIENTO DE INVERSIONES EN ACTIVOS INTANGIBLES

► LOS ACTIVOS INTANGIBLES SON BIENES REPRESENTATIVOS DE FRANQUICIAS, PRIVILEGIOS

U OTROS SIMILARES Y QUE TIENEN UN POTENCIAL DE GENERAR GANANCIAS A LA EMPRESA

DURANTE VARIOS PERIODOS FUTUROS.

► TAL COMO INDICA SU NOMBRE, LOS ACTIVOS INTANGIBLES NO TIENEN NATURALEZA FÍSICA,

SON INCORPÓREOS.

SEGÚN SU ORIGEN SE CLASIFICAN EN:

» BIENES ADQUIRIDOS O DE INVERSIÓN:

SON ADQUIRIDOS A UN TERCERO ó POR LAS CUALES SE HA INVERTIDO RECURSOS

EJEMPLO: MARCA DE FABRICA

PATENTE DE INVENCIÓN

DERECHO DE LLAVES

FRANQUICIAS ó LICENCIAS

GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA

GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO

POR TANTO, TIENEN UN PRECIO DE COMPRA, MAS TODOS LOS COSTOS

ASOCIADOS A LA ADQUISICIÓN. TALES COMO HONORARIOS, GASTOS

LEGALES, ETC., O BIEN SE HA INVERTIDO RECURSOS FINANCIEROS EN SU GENERACIÓN

» BIENES AUTOGENERADOS O ESTIMADOS:

CORRESPONDE A UNA ESTIMACIÓN QUE LA EMPRESA HACE DE UN VALOR

REPRESENTATIVO DEL PRESTIGIO, CLIENTELA, FAMA, ETC., DE UN BIEN

PRODUCIDO O DE LA EMPRESA MISMA.

EN ESTE CASO NO HAY UN PAGO POR EL BIEN, POR TANTO NO HAY

PRECIO DE COSTO, SINO QUE UNA ESTIMACIÓN EFECTUADA EN FUNCIÓN DE LA

PROYECCIÓN DE INGRESOS FUTUROS O UN PROBABLE VALOR DE MERCADO.

ANTIGUAMENTE SE PERMITÍA EL RECONOCIMIENTO DE ESTOS ACTIVOS

ESTIMADOS, PERO A PARTIR DEL AÑO 1988 EN QUE SE PROMULGÓ EL

"MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD":

NO SE PERMITE LA CONTABILIZACIÓN DE ACTIVOS ESTIMADOS.

EJEMPLOS SON: DERECHOS DE LLAVE ESTIMADO

MARCA DE FABRICA ESTIMADO ( VALOR QUE EL PUBLICO DA

A UN PRODUCTO)

46

► LOS ACTIVOS INTANGIBLES MAS HABITUALES SON:

A) DERECHO DE LLAVES: SE PAGA AL MOMENTO DE LA ADQUISICIÓN DE UNA

EMPRESA Y CORRESPONDE A UNA COMPENSACIÓN POR EL BUEN NOMBRE

DEL NEGOCIO, POR LA CALIDAD DE SUS PRODUCTOS, BUENA ATENCIÓN A LOS

CLIENTES, EFICIENCIA DE LA ORGANIZACIÓN Y DE LA GESTIÓN, LO QUE

ASEGURA EL PRESTIGIO Y LA CLIENTELA FUTURA.

EL DERECHO DE LLAVE PUEDE ESTAR CONSTITUIDO POR UN MONTO CLARAMENTE

DETERMINADO AL MOMENTO DE LA COMPRA, O BIEN PUEDE QUEDAR

IMPLÍCITAMENTE ESTABLECIDO A TRAVÉS DEL MAYOR VALOR PAGADO POR LA

COMPRA DE LA EMPRESA ( SEGÚN SU PATRIMONIO )

EJEMPLO:

SE ADQUIERE UNA EMPRESA EN $ 150.000.000.- Y SU BALANCE A LA FECHA

DE ADQUISICIÓN ES:

ACTIVOS PASIVOS

CLIENTES 55.000.000 PROVEEDORES 25.000.000

MERCADERÍAS 60.000.000 CRÉDITOS HIPOTECARIOS 15.000.000



PATRIMONIO 120.000.000

TOTAL DEL ACTIVO 160.000.000 TOTAL DEL PASIVO 160.000.000

DERECHO DE LLAVES IMPLÍCITAMENTE ADQUIRIDO:

VALOR DE COMPRA 150.000.000

VALOR PATRIMONIO 120.000.000

DERECHO DE LLAVES 30.000.000

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER

31/12/XXXX

CLIENTES 55.000.000




DERECHO DE LLAVES 30.000.000


CRÉDITOS HIPOTECARIOS 15.000.000

BANCO 150.000.000

Adquisición de Activos y Pasivos de la empresa 190.000.000 190.000.000

"xx"

B) PATENTES DE INVENCIÓN: UNA VEZ REGISTRADAS, PERMITEN EL USO Y

COMERCIALIZACIÓN EXCLUSIVO DE PROCEDIMIENTOS O FORMULAS, POR UN

TIEMPO DETERMINADO.

C) MARCAS COMERCIALES: ES EL VALOR QUE EL PUBLICO DA A UN PRODUCTO

QUE SE IDENTIFICA CON UNA MARCA, LA QUE PREVIAMENTE DEBE SER INSCRITA

EN EL REGISTRO DE MARCAS.

PARA CONSIDERAR UNA " MARCA " COMO ACTIVO ELLA DEBE HABER SIDO

ADQUIRIDA Y VALORIZADA AL PRECIO QUE SE PAGO POR ELLA.

D) FRANQUICIAS ó LICENCIAS.: SON SUMAS QUE SE PAGAN PARA AUTORIZAR EL USO DE UN

PRODUCTO O DE UNA MARCA.

UNA FRANQUICIA MUY CONOCIDA ES Mc DONALD, LA CUAL PERMITE LA

ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN DE HAMBURGUESAS, BAJO CONDICIONES

ESPECIALES, EN CASI TODOS LOS PAÍSES DEL MUNDO.

E) GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS QUE DEBEN

EFECTUARSE CON MOTIVO DE LA CREACIÓN DE UNA EMPRESA, TALES COMO GASTOS LEGALES, ESTUDIOS DE

MERCADO, GTOS.DE SELECCIÓN DE PERSONAL, ETC. TODOS ESTOS MONTOS SE ACUMULAN EN ESTA CUENTA DE

ACTIVO INTANGIBLE Y SE LLEVAN PAULATINAMENTE A GASTO EN UN NÚMERO DETERMINADO DE AÑOS (AMORTIZACIÓN)

F) GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS EN QUE SE DEBE

INCURRIR EN LA INVESTIGACIÓN Y CREACIÓN DE NUEVOS PRODUCTOS HASTA QUE ÉSTOS EMPIEZAN A SER

COMERCIALIZADOS. UNA VEZ QUE ESTO ÚLTIMO SE PRODUCE, ENTONCES EL TOTAL DE ESTOS GASTOS SE

LLEVAN AL COSTO DE FABRICACIÓN DEL PRODUCTO DURANTE UN DETERMINADO NÚMERO DE PRODUCTOS A FABRICAR.

AMORTIZACIÓN Y CASTIGOS:

► EN EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SE PUEDE HABLAR DE DEPRECIACIÓN, POR

CUANTO NO HAY UN CONSUMO DE SU POTENCIAL DE SERVICIO TÉCNICO DEL BIEN.

47

► PERO COMO MUCHOS DE ESTOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SON ETERNOS, DEBEN A SU

VEZ IRSE CARGANDO ANUALMENTE A PERDIDA UNA PARTE PROPORCIONAL DE SU VALOR

DE INVERSIÓN, DE ACUERDO CON SU VIDA ÚTIL. ESTE CARGO ANUAL SE DENOMINA, PARA

EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES "AMORTIZACIÓN".

POR TANTO: LOS ACTIVOS INTANGIBLES: SE AMORTIZAN ,

LOS ACTIVOS FIJOS SE DEPRECIAN

► LA AMORTIZACIÓN, GENERALMENTE, SE HACE LINEALMENTE, Y SU VIDA ÚTIL SE DETERMINA

EN FUNCIÓN DE:

» EL PERIODO DE DURACIÓN DEL CONTRATO SUSCRITO POR UNA LICENCIA O

FRANQUICIA.

» EL PERIODO QUE PERMITA GOZAR DE EXCLUSIVIDAD POR EL REGISTRO DE

UNA MARCA O PATENTE DE INVENCIÓN.

» EL NÚMERO DE AÑOS EN QUE SE DETERMINE CARGAR A PÉRDIDA LOS "GASTOS DE ORGANIZACIÓN

Y PUESTA EN MARCHA", Y EL NÚMERO DE PRODUCTOS A FABRICAR Y VENDER SOBRE LOS CUALES

SE VA DISTRIBUIR EL COSTO DE LOS "GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO"

» LA POSIBILIDAD DE OBSOLESCENCIA DEL PRODUCTO ELABORADO BAJO UNA

MARCA O LICENCIA. EN TODO CASO, EN CHILE, EL PERIODO MÁXIMO EN QUE

SE PUEDE AMORTIZAR UN ACTIVO INTANGIBLE ES DE 20 AÑOS SI EL PLAZO

NO ESTA DEFINIDO CONTRACTUALMENTE, O DE HASTA 40 AÑOS SI EL PLAZO

DEL CONTRATO SE EXTIENDE MAS ALLÁ DE LOS 20 AÑOS, O CUANDO SE TRATA

DE LA EXPLOTACIÓN DE RECURSOS NATURALES.

► DEBIDO A LAS CARACTERÍSTICAS ESPECIALES DE ESTOS ACTIVOS, PUEDEN PERDER

FÁCILMENTE SU VALOR AL DEJAR DE TENER CAPACIDAD DE GENERAR BENEFICIOS

ECONÓMICOS FUTUROS, ESTO POR:

» OBSOLESCENCIA DEL PRODUCTO

» POR DISPOSICIONES LEGALES QUE PROHÍBAN SU USO ( EJEMP.INDUST.FARMACÉUTICA)

» POR NO SER DEMANDADOS POR EL PUBLICO

► EN ESTOS CASO SE DEBE PROCEDER AL " CASTIGO " DEL ACTIVO INTANGIBLE EN EL

PERIODO EN QUE SE PRESENTA ESTA SITUACIÓN.

EJEMPLO:

SE ADQUIERE LA LICENCIA DE UNA MARCA COMERCIAL POR EL PERIODO DE 10 AÑOS

EN UN VALOR DE $ 15.000.000.-

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER

xx/xx/xxx

LICENCIA COMERCIAL 15.000.000

BANCO 15.000.000

Por adquisic. De Marca Comercial "XXXXX"

por el plazo de 10 años.

AMORTIZACIÓN ANUAL:

DEBE HABER

xx/xx/xxx

AMORTIZAC. LICENCIA COMERCIAL 1.500.000 CTA.DE PERDIDA


Por amortización. De Marca Comercial "XXXXX"

por el primer año .

DESPUÉS DE 6 AÑOS, UNA LEY PROHÍBE SU COMERCIALIZACIÓN:

CASTIGO: ( AL 7º AÑO )

DEBE HABER

xx/xx/xxx

CASTIGO LICENCIA COMERCIAL 6.000.000


Castigo de marca comercial "xxxxxx" por

quedar prohibido por Ley su comercialización

48

4.- CONFECCIÓN Y ANÁLISIS DE ESTADOS CONTABLES

4.1.- CORRECCIÓN MONETARIA BÁSICA

ASPECTOS DE LA INFLACIÓN SOBRE LA INFORMACIÓN CONTABLE

► DENTRO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES SE ESTABLECE QUE:

MONEDA = COMÚN DENOMINADOR

► LA MONEDA, CUALQUIERA, NO ES HOMOGÉNEA A TRAVÉS DEL TIEMPO, POR LA PERDIDA

DE PODER ADQUISITIVO POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN.

► POR TANTO, EL VALOR DE COSTO DE LOS BIENES QUEDA EXPRESADO EN UNA CIERTA

CANTIDAD DE PESOS UTILIZADOS EN SU ADQUISICIÓN, PERO LOS CUALES NO TENDRÁN EL

MISMO PODER ADQUISITIVO UN TIEMPO DESPUÉS.

► EN CONSECUENCIA, EN UN PAÍS CON ECONOMÍA INFLACIONARIA, CARACTERIZADA POR LA

PERDIDA DE PODER ADQUISITIVO DEL DINERO, LA INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR

LOS ESTADOS FINANCIEROS PIERDE VALIDEZ, NO ES APTA PARA LA TOMA DE DECISIONES,

Y PEOR AUN, PUEDE INDUCIR A ERRORES O A ADOPTAR DECISIONES EQUIVOCADAS.

INFLACIÓN: FENÓMENO ECONÓMICO QUE CONSISTE EN LA VARIACIÓN POSITIVA Y SOSTENIDA

EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS DE UNA ECONOMÍA.

ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE PRECIOS SE TRADUCE EN UNA DISMINUCIÓN

EQUIVALENTE DEL PODER ADQUISITIVO DEL DINERO.(INVERSAMENTE PROPORCIONAL).

" CON EL MISMO DINERO SE COMPRAN MENOS PRODUCTOS"

EJEMPLO: UNA EMPRESA INVIERTE $ 800.000.- EN LA ADQUISICIÓN DE UN PRODUCTO

CUYO COSTO UNITARIO ES $ 100.-

POR TANTO CON LA CANTIDAD DE DINERO DISPONIBLE ($800.000.-)SE PUEDEN

COMPRAR 8.000 UNIDADES DEL PRODUCTO.

POR TANTO, EL PODER ADQUISITIVO DE SU DINERO, EN ESE MOMENTO, EQUIVALE

A 8.000 UNIDADES.

AHORA, SI SUBE EL COSTO UNITARIO A $125,- C/U, SOLO PODRÁ ADQUIRIR

6.400 UNIDADES DEL PRODUCTO, LO QUE REPRESENTA UNA DISMINUCIÓN DEL

PODER ADQUISITIVO DE SU DINERO EQUIVALENTE A 1.600 UNIDADES (8.000-6.400)

DISTORSIÓN DE CIFRAS EN INFORMACIÓN CONTABLE

► COMO YA SE EXPRESO:

LA INFORMACIÓN CONTABLE PIERDE PARTE DE SU EXACTITUD AL SER EXPRESADA

EN MONEDA INESTABLE, HETEROGÉNEA, DE DIFERENTE PODER ADQUISITIVO.

► EN LOS ESTADOS PATRIMONIALES, POR EJEMPLO, LOS ACTIVOS FIJOS FIGURAN A SU COSTO

DE ADQUISICIÓN, CIFRA QUE NO REPRESENTA LA REALIDAD, YA QUE PRODUCTO DE LA PERDIDA

DE PODER ADQUISITIVO POR LA INFLACIÓN, ESE VALOR HISTÓRICO ES MENOR AL VALOR

REAL DEL ACTIVO FIJO QUE COMO TAL NO LO AFECTA LA INFLACIÓN ( SE DEFIENDE SOLO).

► EN LOS ESTADOS DE RESULTADO SE REPITE ESTA SITUACIÓN:

LAS UTILIDADES OPERACIONALES DE LA EMPRESA MEZCLAN PRECIOS DE

VENTA Y PRECIOS DE COSTO DE DISTINTO PODER ADQUISITIVO, OBTENIÉNDOSE

RESULTADOS QUE INCLUYEN GANANCIAS O PERDIDAS INFLACIONARIAS.

► ESTO PUEDE LLEVAR A DISTRIBUIR, ENTRE LOS SOCIOS, UTILIDADES INEXISTENTES LO QUE

REPRESENTA LA DESCAPITALIZACIÓN DE LA EMPRESA.

► OTRO EJEMPLO LO CONSTITUYE EL PAGO DE IMPUESTOS A LA RENTA DE 1a. CATEGORÍA,

CUYA BASE DE APLICACIÓN ES LA UTILIDAD DEL EJERCICIO, PUDIENDO PAGARSE MAS O MENOS

IMPUESTOS SEGÚN LA SITUACIÓN INFLACIONARIA.

USANDO EJEMPLO ANTERIOR:

UNA EMPRESA, EN ENERO, ADQUIERE 8.000 UNIDADES DE UN PRODUCTO A $ 100.- C/U.

INVERSIÓN TOTAL $ 800.000.-: (CONSIDERANDO QUE NO HAY GTOS.DE ADM. Y VENTAS)

A) SI LA EMPRESA VENDIERA INMEDIATAMENTE EL TOTAL DE ESTOS PRODUCTOS,

CON UN 50% DE MARGEN DE UTILIDAD, ES DECIR A $ 150.- C/U, LA SITUACIÓN

ECONÓMICA SERIA:

49

VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u $ 1.200.000

COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u (800.000)

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 400.000

IMPTO.RENTA 17% (68.000)

UTILIDAD FINAL $ 332.000

AL INVERTIR EL PRODUCTO DE LA VENTA $ 1.200.000.- EN LA REPOSICIÓN

DE EXISTENCIAS Y SUPONIENDO QUE EL COSTO UNITARIO SE MANTIENE EN

$ 100.-, ADQUIRIRÍA 12.000 unid. DEL PRODUCTO, ES DECIR UN 50% MAS QUE

LAS QUE TENIA ORIGINALMENTE Y QUE CONSTITUYE EL MARGEN DE UTILIDAD

FIJADO.

EN ESTE CASO LA UTILIDAD OBTENIDA ES REAL Y ESTA MATERIALIZADA EN

EL AUMENTO DE LAS EXISTENCIAS EN 4.000 unidades.

EL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ES EL CORRECTO, Y LA UTILIDAD FINAL

PODRÍA DESTINARSE ÍNTEGRAMENTE A SER DISTRIBUIDA ENTRE LOS SOCIOS,

SIN DESCAPITALIZAR LA EMPRESA. ( PERO TAMPOCO GENERARÍA CRECIMIENTO)

B) POR EL CONTRARIO, SI SE CONSIDERA LA VENTA ALGUNOS MESES DESPUÉS,

EN MAYO POR EJEMPLO, Y QUE POR EL TIEMPO TRANSCURRIDO, AHORA EL

COSTO DE REPOSICIÓN DEL PRODUCTO FUERA $ 125.- C/U ( 25% INFLACIÓN).

SE PUEDEN PRESENTAR DOS ALTERNATIVAS:

B.1) QUE LA VENTA SE REALICE CON UN 50% DE MARGEN SOBRE

EL PRECIO DE COMPRA.

ESTADO DE RESULTADO

$

VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u 1.200.000


MARGEN DE EXPLOTACIÓN 400.000

AJUSTE:

PERDIDA POR INFLACIÓN:

PRECIO REPOSICIÓN $ 125

PRECIO DE COSTO $ 100

MAYOR COSTO $ 25 X 8.000 Unid. (200.000) PERDIDA POR INFLACIÓN

UTILIDAD ANTES IMPUESTO 200.000

IMPUESTO RENTA 17% (34.000)

UTILIDAD FINAL 166.000

DISTRIBUCIÓN FINANCIERA DE LA VENTA:

- SE PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA, Y

- SE DISTRIBUYE TODA LA UTILIDAD FINAL ENTRE LOS SOCIOS.

INGRESOS POR VENTA 1.200.000

(-) CANCEL.IMPTO.RENTA (34.000)

(-) DISTRIB.UTILIDAD ENTRE SOCIOS (166.000)

SALDO DISPONIBLE DE CAJA PARA 1.000.000

REPONER LAS 8.000 Unid.VENDIDAS

SIN DESCAPITALIZARSE

8.000 u. X $ 125 C/U = 1.000.000

B.2) LA VENTA SE REALIZA CON EL 50% DE MARGEN SOBRE

EL PRECIO DE REPOSICIÓN:

VENTA 8.000 unid. A $ 187,5.- c/u 1.500.000


MARGEN DE EXPLOTACIÓN 700.000

AJUSTE:

PERDIDA POR INFLACIÓN:

PRECIO REPOSICIÓN $ 125

PRECIO DE COSTO $ 100

MAYOR COSTO $ 25 X 8.000 Unid. (200.000) PÉRDIDA POR INFLACIÓN

UTILIDAD ANTES IMPUESTO 500.000

IMPUESTO RENTA 17% (85.000)

UTILIDAD FINAL 415.000

50

DISTRIBUCIÓN FINANCIERA DE LA VENTA:

- SE PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA, Y

- SE DISTRIBUYE TODA LA UTILIDAD FINAL ENTRE LOS SOCIOS.

INGRESOS POR VENTA 1.500.000

(-) CANCEL.IMPTO.RENTA (85.000)

(-) DISTRIB.UTILIDAD ENTRE SOCIOS (415.000)

SALDO DISPONIBLE DE CAJA PARA 1.000.000

REPONER LAS 8.000 Unid.VENDIDAS

SIN DESCAPITALIZARSE

8.000 u. X $ 125 C/U = 1.000.000

ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS

► PARA EFECTOS DE LOS SISTEMAS DE CORRECCIÓN MONETARIA, LOS ACTIVOS Y PASIVOS

SE CLASIFICAN EN:

» VALORES MONETARIOS, Y

» VALORES NO MONETARIOS O REALES

VALORES MONETARIOS: SON AQUELLOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE NO SE ENCUENTRAN

PROTEGIDOS DE LA INFLACIÓN POR SI MISMOS. ES DECIR ESTOS VALORES SUFREN

LA DESVALORIZACIÓN ANTE LAS VARIACIONES DEL NIVEL DE PRECIOS.

EJEMPLO: ACTIVOS CIRCULANTE:

CAJA EFECTIVO

BANCOS

CUENTAS POR COBRAR

DEUDORES

LETRAS POR COBRAR SE

PASIVOS CIRCULANTE: DESVALORIZAN

CUENTAS POR PAGAR

PROVEEDORES

FACTURAS POR PAGAR

LETRAS POR PAGAR

VALORES REALES O NO MONETARIOS: SON AQUELLOS ACTIVOS O PASIVOS

CUYO "VALOR REAL" PERMANECE CONSTANTE ANTE VARIACIONES DEL

PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA. ES DECIR, SU VALOR EXPRESADO

EN MONEDA CORRIENTE, VARIA EN SIMILAR PROPORCIÓN QUE EL NIVEL DE

PRECIOS.

EJEMPLOS:

ACTIVOS

TODOS LOS ACTIVOS FIJOS :

BIENES RAÍCES

MAQUINARIAS

VEHÍCULOS

INSTALACIONES

MUEBLES

TERRENOS

ACTIVOS CIRCULANTES:

DISPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA ó VALORES REAJUSTABL.:CAJA EN MONEDA EXTRANJERA

BANCO EN MONEDA EXTRANJERA

DPSTO. A PLAZO EN UF ó MON.EXTRANJERA

VALORES POR COBRAR : REAJUSTABLES, ó

EN MONEDA EXTRANJERA

EXISTENCIAS

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES

OTROS ACTIVOS:

APORTES EN OTRAS EMPRESAS

ACCIONES

MARCAS DE FABRICA PAGADOS

DERECHO DE LLAVES NO ESTIMADOS

51

PASIVOS:

VALORES POR PAGAR: REAJUSTABLES, ó

EN MONEDA EXTRANJERA

EJEMPLO: ANÁLISIS DE BALANCES

EMPRESA "A" EMPRESA"B"

ACTIVOS

BANCO MONETARIO 100.000 5.500.000

MERCADERÍAS REAL 750.000 690.000

DEUDORES MONETARIO 340.000 9.800.000

BIENES RAÍCES REAL 10.000.000 3.000.000

MAQUINARIA REAL 4.600.000 1.800.000

DERECHO LLAVES REAL 6.000.000 1.000.000

TOTAL ACTIVO 21.790.000 21.790.000

PASIVOS

PROVEEDORES MONETARIO 2.500.000 6.900.000

LETRAS POR PAGAR MONETARIO 900.000 300.000

CRÉDITO HIPOTECARIO REAL 7.800.000 4.000.000

SUB-TOTAL 11.200.000 11.200.000

PATRIMONIO 10.590.000 10.590.000

TOTAL PASIVO 21.790.000 21.790.000

ACTIVOS MONETARIOS 440.000 15.300.000

(-) PASIVOS MONETARIOS (3.400.000) (7.200.000)

PATRIMONIO MONETARIO (2.960.000) 8.100.000

ACTIVOS REALES 21.350.000 6.490.000

(-) PASIVOS REALES (7.800.000) (4.000.000)

PATRIMONIO REAL 13.550.000 2.490.000

PATRIMONIO TOTAL 10.590.000 10.590.000

ANÁLISIS:

EMPRESA "A":

» PATRIMONIO MONETARIO NEGATIVO , ALTAMENTE FAVORABLE POR MENOR

IMPACTO DE LA INFLACIÓN

» PATRIMONIO REAL POSITIVO, LO QUE TAMBIÉN ES POSITIVO DADO QUE TIENE

MAS ACTIVOS QUE PASIVOS PROTEGIDOS DE LA INFLACIÓN.

EMPRESA "B":

» PATRIMONIO MONETARIO POSITIVO Y POR TANTO MAS EXPUESTO A LOS

EFECTOS DE LA INFLACIÓN QUE LA EMPRESA "A".

» PATRIMONIO REAL POSITIVO, IGUAL SITUACIÓN QUE EMPRESA "A"

SISTEMAS DE CORRECCIÓN MONETARIA

1.-) CORRECCIÓN MONETARIA TRIBUTARIA

2.-) CORRECCIÓN MONETARIA FINANCIERA

CORRECCIÓN MONETARIA TRIBUTARIA.

► ESTA CONTENIDA EN EL ART. 41 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ( D.L.824)

► TIENE POR OBJETO:

AJUSTAR ANUALMENTE, AL 31 DE DICIEMBRE, LAS PARTIDAS DEL ACTIVO

Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) DE LA EMPRESA Y DETERMINAR EL RESULTADO

REAL DEL PERIODO.

► SOLO SE AJUSTAN LAS PARTIDAS " NO MONETARIAS O REALES " EXISTENTES AL

31 DE DICIEMBRE EN EL ACTIVO Y PASIVO DE LA EMPRESA.

ETAPAS DEL PROCESO DE CORRECCIÓN MONETARIA: ( ESQUEMA EN ANEXO " N " )

A).- CORRECCIÓN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES POSTERIORES

( AL 1º DE ENERO DEL EJERCICIO )

52

B).- CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS)

EXISTENTES AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO RESPECTIVO.

EN ANEXO " P " SE DESARROLLA UN EJERCICIO PARA ACOMPAÑAR LA MATERIA SIGUIENTE.

A).- CORRECCIÓN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES:

► EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL ACTIVO TOTAL Y EL PASIVO

EXIGIBLE (DEUDAS CON TERCEROS) EXISTENTES A LA FECHA DE INICIACIÓN DEL EJERCICIO

COMERCIAL ( 1º DE ENERO), DEBIENDO REBAJARSE PREVIAMENTE DEL ACTIVO, LOS VALORES

QUE NO REPRESENTEN INVERSIÓN EFECTIVA. ES DECIR CONSTITUYE EL PATRIMONIO INICIAL DE

LA EMPRESA

► ESTE CAPITAL PROPIO INICIAL (PATRIMONIO INICIAL ) SE ACTUALIZA SEGÚN LA VARIACIÓN EXPERIMENTADA POR EL

I.P.C. EN EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE EL ÚLTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR

AL DE INICIACIÓN DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE.

PARA AÑO COMPLETO: IPC DE DICIEMBRE AÑO ANTERIOR A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO.

DESFASE DE UN MES.

EJEMPLO DE TABLA DE CÁLCULO DE IPC PARA CORRECCIÓN MONETARIA:

FACTORES CORRECC.MONETARIA

ACUMULADO A NOV.(DESFASE UN MES)

NOV'2006 125,3

DIC'2006 128,5 --------- DEL EJERC.ANTERIOR Y CAP.PROPIO 22,7%

ENE'2007 131,1 …………………….. ENE'2007 19,6%

FEB'2007 131,9 ……………………………… FEB'2007 17,2%

MAR'2007 133,7 ---------------------------------- MAR'2007 16,5%

ABR'2007 135,4 ABR'2007 15,0%

MAY'2007 138,8 22,7 MAY'2007 13,5%

JUN'2007 139,8 19,6 JUN'2007 10,7%

JUL'2007 142,9 17,2 JUL'2007 9,9%

AGO'2007 145,5 16,5 15,0 AGO'2007 7,6%

SEP'2007 147,9 SEP'2007 5,6%

OCT'2007 150,1 OCT'2007 3,9%

NOV'2007 153,7 ------------------------------------------------------------------- NOV'2007 2,4%

DIC'2007 154,8 DIC'2007 0,0%

153,7 _ 1 X 100= 22,7 %

125,3

NOTAS:

► SI EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES NEGATIVO, NO SE CORRIGE

SIGNIFICA INEXISTENCIA DE CAPITAL PROPIO.

► SI EL PORCENTAJE DE VARIACIÓN DEL IPC RESULTA NEGATIVO, ESTE SE ASIMILA A "CERO", Y POR TANTO NO HAY CORRECCIÓN

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER |

31/12/xxxx

CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX CTA.DE RESULTADO (*)

REVALOR.CAP.PROPIO XXXXXXXX CTA.DE PATRIMONIO

Por la Corrección Monetaria.del Capital Propio

al 1º enero de xxxxxxxx

(*) CUENTA CORRECCIÓN MONETARIA: SI TIENE SALDO DEUDOR = PERDIDA

SI TIENE SALDO ACREEDOR= GANANCIA

VARIACIONES DEL CAPITAL PROPIO:

► CORRESPONDE A LOS AUMENTOS Y/O DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTA EL CAPITAL DE

LA EMPRESA DURANTE EL EJERCICIO.

MES PUNTOS IPC

53

AUMENTOS DEL CAPITAL PROPIO:

► CORRESPONDEN A LOS APORTES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS DURANTE EL EJERCICIO,

O EL PAGO DE ACCIONES SUSCRITAS POR ACCIONISTAS, DURANTE EL EJERCICIO.

► TAMBIÉN CONSTITUYEN AUMENTOS LOS PRÉSTAMOS EFECTUADOS POR LOS SOCIOS.

► ESTOS AUMENTOS SE CORRIGEN MONETARIAMENTE POR LA VARIACIÓN DEL IPC ENTRE EL

ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL APORTE Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA

DE CIERRE DEL BALANCE ( PERMANENCIA DE LOS APORTES)

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER

31/12/xxxx

CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX

REVALOR.CAP.PROPIO XXXXXXXX

Por la Corrección Monetaria.de los aumentos

del Capital propio ocurridos durante el ejerc.

DISMINUCIONES DEL CAPITAL PROPIO:

► CORRESPONDEN A DEVOLUCIONES DE CAPITAL A TRAVÉS DE MODIFICACIONES DE LA

ESCRITURA SOCIAL, O LO MAS COMÚN:

A RETIROS O DIVIDENDOS CANCELADOS A LOS SOCIOS O ACCIONISTAS,

A CUENTA DE UTILIDADES ACUMULADAS O DEL EJERCICIO.

► TAMBIÉN CONSTITUYE DISMINUCIÓN DEL CAPITAL PROPIO EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA

DE 1a. CATEGORÍA.( CANCELADO EN ABRIL DE CADA AÑO) Y LAS DEVOLUCIONES DE LOS PRÉSTAMOS

EFECTUADOS POR LOS SOCIOS.

► CADA RETIRO, DIVIDENDO U OTRA DISMINUCIÓN DE CAPITAL, SE CORRIGE POR LA VARIACIÓN

DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL RETIRO Y EL ULTIMO

DIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE. ( NO PERMANENCIA DE LOS RETIROS)

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER

31/12/xxxx

REVALOR.CAP.PROPIO XXXXXXXX


Por la Corrección Monetaria.de Las disminuciones

del Capital propio ocurridos durante el ejerc.

B).- CORRECCIÓN MONETARIA DE ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS)

B.1) ACTIVOS REALES:

B.1.1) DISPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA:

» DEBEN AJUSTARSE, A LA FECHA DEL BALANCE, A SU VALOR DE COTIZACIÓN,

TIPO COMPRADOR DE LA MONEDA EXTRANJERA RESPECTIVA, Y QUE

CORRESPONDE A LA PUBLICADA DIARIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL

DÓLAR, EURO, YEN, ETC.

COMPRENDE:

► CAJA ó BANCO EN MONEDA EXTRANJERA

► DEPÓSITOS A PLAZO EN MONEDA EXTRANJERA

B.1.2) VALORES POR COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA:

» DEBEN AJUSTARSE, A LA FECHA DEL BALANCE, A SU VALOR DE COTIZACIÓN EN EL MERCADO BANCARIO

TIPO COMPRADOR DE LA MONEDA EXTRANJERA RESPECTIVA, Y QUE CORRESPONDE A LA PUBLICADA

DIARIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL

- DÓLAR

- EURO

- YEN

- FRANCO SUIZO, ETC

54

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER

31/12/xxxx

CUENTAS POR COBRAR EN MON.EXTR. XXXXXXXX


Por la Corrección Monetaria valores por cobrar

en moneda extranjera exist.al 31 Diciembre

B.1.3) VALORES POR COBRAR EN UNIDADES REAJUSTABLES:

VALORES POR COBRAR EN UNIDADES DE FOMENTO (UF)

UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES (UTM)

EL MONTO POR COBRAR, AL 31 DE DICIEMBRE, DEBERÁ QUEDAR REAJUSTADO

DE ACUERDO AL VALOR DE LA UNIDAD REAJUSTABLE A DICHA FECHA.

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER

31/12/xxxx

CUENTAS POR COBRAR EN U.F. XXXXXXXX


Por la Corrección Monetaria valores por cobrar

en unidades de fomento exist.al 31 Diciembre

,

B.1.4) E X I S T E N C I A S :

» SE TRATA DE LA REAJUSTABILIDAD DE BIENES TALES COMO :

- MERCADERÍAS (PRODUCTOS ELABORADOS)

- MATERIAS PRIMAS

DE ORIGEN NACIONAL:

» EL ART. 41 DE LA LEY DE LA RENTA ESTABLECE QUE DEBERÁN VALORIZARSE

A SU "COSTO DE REPOSICIÓN" Y CUYA DETERMINACIÓN DEPENDE DE LA FECHA

DE LA ULTIMA ADQUISICIÓN DEL PRODUCTO EN EL EJERCICIO:

» SI EXISTEN BIENES ADQUIRIDOS EN EL 2º SEMESTRE DEL EJERCICIO, SU COSTO

DE REPOSICIÓN SERÁ EL PRECIO DE COMPRA MAS ALTO DEL EJERCICIO.

» SI NO EXISTEN COMPRAS EN EL 2º SEMESTRE Y LAS EXISTENCIAS PROVIENEN

DEL 1er. SEMESTRE, EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL COSTO DE COMPRA MAS ALTO DEL

1er. SEMESTRE, AJUSTADO POR LA VARIACIÓN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA

DEL 2º MES ANTERIOR AL DE INICIACIÓN DEL 2º SEMESTRE Y EL ULTIMO DIA

DEL MES ANTERIOR AL CIERRE DEL BALANCE RESPECTIVO.

PARA BALANCES A DICIEMBRE: IPC DE JUNIO A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO

» SI LAS EXISTENCIAS PROVIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR ( NO HAY COMPRAS

EN EL EJERCICIO ACTUAL) EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL VALOR LIBRO

(CONTABLE) ACTUALIZADO POR VARIACIÓN DE IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL SEGUNDO

MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR

A LA FECHA DEL BALANCE. ( DE DIC. A NOV.)

- EL PROCEDIMIENTO SE APLICA A PRODUCTOS DE UN MISMO GENERO, CALIDAD ò

CARACTERÍSTICAS, Y TODAS SUS RESPECTIVAS EXISTENCIAS DEBERÁN VALORIZARSE DE

ACUERDO AL PROCEDIMIENTO SEÑALADO, EN FUNCIÓN A LA FECHA DE SU ULTIMA

ADQUISICIÓN.

CONTABILIZACIÓN: ( IGUAL PARA TODAS LAS ALTERNATIVAS)

DEBE HABER

31/12/xxxx

MERCADERÍAS XXXXXXXX


Por la Corrección Monetaria de las existencias

de mercaderías al 31 Diciembre

ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO:

» SI ULTIMA IMPORTACIÓN SE PRODUJO EN EL 2º SEMESTRE DEL EJERCICIO, EL

COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA

IMPORTACIÓN.

55

EJEMPLO:

EXISTENCIA ART. "X" AL 31/12/2003 ( IMPORTACIÓN EN DÓLARES) :

CANTIDAD COSTO COSTO VALOR

FECHA DE UNITARIO VALOR UNITARIO TOTAL

IMPORTACIÓN UNIDADES EN DÓLAR DEL DÓLAR EN PESOS EXISTENCIAS

US$ $ $ $

10-05-2003 150 1,5 590 885 132.750

15-09-2003 100 1,7 620 1.054 105.400

11-11-2003 200 1,6 640 1.024 204.800

TOTAL 450 442.950

COSTO REPOSICIÓN: 450 1024 460.800

CORRECCIÓN MONETARIA 17.850

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER

31/12/xxxx

MERCADERÍAS 17.850



de mercaderías al 31 Diciembre

» SI LA ULTIMA IMPORTACIÓN FUE HECHA EN EL 1er. SEMESTRE DEL EJERCICIO,

SU COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA

IMPORTACIÓN, REAJUSTADO ESTE SEGÚN EL PORCENTAJE DE VARIACIÓN

EXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO DE LA RESPECTIVA MONEDA

EXTRANJERA OCURRIDA DURANTE EL 2º SEMESTRE.

EJEMPLO:

D MERCADERÍAS H

SALDO AL 31/12/2003 945.320

- CANTIDAD DE ARTÍCULOS S/INVENTARIO AL 31/12/2003 = 250 Unidades

- ULTIMA IMPORTACIÓN EL 19/06/2003 A US$ 6,5 C/ARTICULO Y A $ 600.- C/DÓLAR

-VALOR DÓLAR:

AL 30/06/2003 $ 600.-

AL 31/12/2003 $ 650.-

DESARROLLO:

VALORIZACIÓN A VALOR ULTIMA IMPORTACIÓN:

250u. X US$ 6,5 X $ 600.- = 975.000$

VARIACIÓN PRECIO DÓLAR EN EL 2º SEMESTRE:

650 _ 1 = 0,0833 (8,33%)

600

REAJUSTE DEL 2º SEMESTRE:

975.000$ X 0.0833 81.218$

COSTO A VALOR ULTIMA IMPORTACIÓN 975.000$

REAJUSTE 2º SEMESTRE 81.218$

VALOR CORREGIDO AL 31/12/2003 1.056.218$

VALOR CONTABLE 945.320$

CORRECCIÓN MONETARIA 110.898$

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER

31/12/xxxx




de mercaderías importadas al 31 Diciembre

» SI LAS EXISTENCIAS ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO PROVIENEN DEL

EJERCICIO ANTERIOR, ES DECIR, NO HAY COMPRAS EN EL EJERCICIO,

EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL VALOR LIBROS REAJUSTADO SEGÚN

PORCENTAJE DE VARIACIÓN EXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO

DE LA MONEDA RESPECTIVA DURANTE EL EJERCICIO.

56

EJEMPLO:

D MERCADERÍAS H

SALDO AL 31/12/2003 2.450.000

- CANTIDAD DE ARTÍCULOS S/INV. AL 31/12/2003 = 890 Unidades

- NO HAY COMPRAS DURANTE EL EJERCICIO

- VALOR DEL DÓLAR:

AL 31/12/2002 540$

AL 31/12/2003 640$

VARIACIÓN ANUAL PRECIO DÓLAR:

640 _ 1 = 0,1852 (18,52%)

540

CORRECCIÓN MONETARIA = 2.450.000 X 0,1852 = $ 453.740

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER

31/12/xxxx





D MERCADERÍAS H

2.450.000

453.740

2.903.740

B.1.5) PAGOS PROVISIONALES MENSUALES :

» SU ACTUALIZACIÓN ESTA CONTEMPLADA EN EL ART. 95 DE LA LEY DE

LA RENTA.

» EL PAGO PROVISIONAL MENSUAL (PPM) ES UN PAGO EFECTUADO

MENSUALMENTE EN CALIDAD DE ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA

QUE AFECTA A LA EMPRESA ( 17% SOBRE LA UTILIDAD), Y QUE CORRES-

PONDE A UN PORCENTAJE ( INICIALMENTE UN 1% ) QUE SE APLICA SOBRE

EL MONTO DE LAS VENTAS NETAS MENSUALES. SE CANCELA EN LOS

BANCOS HASTA EL DIA 12 DEL MES SIGUIENTE.

» SU CORRECCIÓN SE DETERMINA APLICANDO LA VARIACIÓN IPC DEL ULTIMO DIA

DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE PAGO Y EL ULTIMO DIA MES ANTERIOR AL

BALANCE ( DESFASE DE UN MES )

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER

31/12/xxxx

PAGOS PROVIS.MENSUALES XXXXXX

CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXX



B.1.6) ACTIVO FIJO :

» SE ACTUALIZAN EN FUNCIÓN DEL IPC DESFASADO EN RELACIÓN A SU

PERMANENCIA EN LA EMPRESA:

DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO

Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE (DIC-NOV)

ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE ADQUISICIÓN

Y ULTIMO DIA ANTERIOR FECHA BALANCE Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE

LOS ACTIVOS QUE VIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR SE CORRIGE POR SEPARADO SU VALOR

CONTABLE DE SU RESPECTIVA DEPRECIACIÓN ACUMULADA

TANTO EL VALOR CONTABLE DEL ACTIVO FIJO COMO SU DEPRECIACIÓN ACUMULADA SE REAJUSTAN POR EL

IPC DEL ÚLTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL ÚLTIMO DIA DEL MES

ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE ( IPC DIC-NOV:)

LOS ACTIVOS FIJOS PRIMERAMENTE SE CORRIGEN MONETARIAMENTE Y LUEGO SE DEPRECIAN

57

CONTABILIZACIÓN

DEBE HABER

31/12/XXXX

MAQUINARIAS XXXXXX

BIENES RAÍCES XXXXXX

VEHÍCULOS XXXXXX

MUEBLES Y ÚTILES XXXXXX

ETC. XXXXXX


Por la Corrección Monetaria de los Activos

Fijos existentes al 31 diciembre

31/12/XXXX


DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS XXXXXX

DEPREC.ACUM.BS.RAICES XXXXXX

DEPREC.ACUM.VEHICULOS XXXXXX

DEPREC.ACUM.MUEBLES Y ÚTILES XXXXXX

Por la Corrección Monetaria de las Depreciac.

Acumuladas de Los Activos al 31 de Diciembre

LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN PRIMERAMENTE CORREGIRSE MONETARIAMENTE Y LUEGO SE DEPRECIAN.

B.1.7) OTROS ACTIVOS :

OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO:

INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS

ACCIONES



DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL 2º MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO


ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE INVERSIÓN

Y ULTIMO DIA ANTERIOR FECHA BALANCE Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER

31/12/xxxx

INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS XXXXXXXX

y/o ACCIONES XXXXXXXX

CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXX

Por Corrección Monetaria Inversión en

Otras Empresas y/o Acciones existentes

al 31 de Diciembre

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES:

» PARA SU CORRECCIÓN TIENE QUE TRATARSE DE VALORES REPRESENTATIVOS

DE UNA INVERSIÓN REAL ( INVERSIÓN PAGADA )

MARCAS DE FABRICA

DERECHOS DE LLAVE

PATENTES DE INVERSIÓN

GASTOS DE ORGANIZACIÓN



DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL 2º MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO


ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE INVERSIÓN

Y ULTIMO DIA ANTERIOR FECHA BALANCE Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE

58

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER

31/12/xxxx

DERECHOS DE LLAVES XXXXXXXX

y/o MARCA DE FABRICA XXXXXXXX

y/o PATENTES XXXXXXXX

y/o ETC XXXXXXXX

CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXX

Por Corrección Monetaria Activos

Intangibles

B.2) CORRECCIÓN MONETARIA PASIVOS REALES

B.2.1) DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA:

» SE TRATA DE CRÉDITOS OBTENIDOS NORMALMENTE POR IMPORTACIONES

DE PRODUCTOS O DE ACTIVOS FIJOS.

» ESTOS CRÉDITOS SE CORRIGEN AJUSTANDO EL MONTO DE LA RESPECTIVA

MONEDA EXTRANJERA, SEGÚN SU VALOR DE COTIZACIÓN, TIPO COMPRADOR DEL MERCADO

BANCARIO EXISTENTE A LA FECHA DEL BALANCE.

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER

31/12/xxxx


CRÉDITO EN MONEDA EXTRANJERA XXXXXXX

Corrección Monetaria Crédito en

moneda extranjera existente al

31 de Diciembre

B.2.2) CRÉDITOS U OBLIGACIONES REAJUSTABLES:

» SE TRATA DE DEUDAS PACTADAS EN FORMA REAJUSTABLE O EN UNIDADES

REAJUSTABLES TAL COMO LAS UNIDADES DE FOMENTO (UF)

» SU CORRECCIÓN SE ESTABLECE REFLEJANDO A LA FECHA DEL BALANCE

SU VALOR REAL DE ACUERDO AL ÍNDICE O VALOR DE LA UNIDAD REAJUSTABLE.

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER

31/12/xxxx


CRÉDITOS EN UF XXXXXXX

Corrección Monetaria Crédito en

unidades de fomento existente al

31 de Diciembre

COMPOSICIÓN DE LA CUENTA CORRECCIÓN MONETARIA:

ACTUALIZ.CAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ. DISMINUC.DEL CAP.PROPIO INICIAL

ACTUALIZ.AUMENTOS DELCAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ. ACTIVOS REALES EXIST.AL 31 DIC.

ACTUALIZ.PASIVOS REALES EXIST.AL 31 DIC.

ACTUALIZ. DEPRECIACIONES ACUMULADAS

SI TIENE SALDO DEUDOR = PÉRDIDA POR INFLACIÓN

SI TIENE SALDO ACREEDOR = GANANCIA POR INFLACIÓN

4.2.- EL ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIÓN FINANCIERA ó FLUJO DE EFECTIVO

ESTE ESTADO ES UN MÉTODO POR MEDIO DEL CUAL SE ESTUDIA EL FLUJO NETO DE FONDOS DE LA EMPRESA

ENTRE DOS PUNTOS DE LA ESCALA DE TIEMPO. ESTOS DOS PUNTOS CONSTITUYEN LA FECHA INICIAL Y FINAL DE

UN ESTADO FINANCIERO PARA UN PERÍODO QUE SE ESTIME NECESARIO ANALIZAR, SIENDO EL MAS COMÚN

EL ANÁLISIS REALIZADO ENTRE EL INICIO Y TERMINO DEL PERIODO COMERCIAL DE LA EMPRESA, ES DECIR, ENTRE

EL 1° DE ENERO Y EL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO, UTILIZANDO PARA ESTE ANÁLISIS DOS BALANCES CONSECUTIVOS

TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE CADA UNO DE ELLOS.

SE HABLA DE UN ESTUDIO DE "FLUJOS NETOS" DE FONDOS YA QUE MUESTRA LOS MOVIMIENTOS DE FONDOS OCURRIDOS

ENTRE LAS DOS FECHAS UTILIZADAS EN EL ANÁLISIS, Y NO LA SUMATORIA DE TODOS LOS MOVIMIENTOS DE FONDOS

OCURRIDOS ENTRE LAS DOS FECHA LO QUE CONSTITUYE EL "FLUJO BRUTO" DE FONDOS DEL PERÍODO.

LA PREPARACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIÓN FINANCIERA, SE BASA EN EL PRINCIPIO DE "DUALIDAD ECONÓMICA",

ES DECIR, QUE A TODO USO DE FONDOS LE CORRESPONDE UNA FUENTE LO FINANCIA, Y ESTO SE REPRESENTA EN EL

BALANCE GENERAL POR LO SIGUIENTE:

ACTIVOS = USO DE FONDOS

PASIVOS Y PATRIMONIO = FUENTE DE FONDOS

CORRECCIÓN MONETARIA

59

POR TANTO:

UN AUMENTO DE ACTIVO = USO DE FONDOS

UNA DISMINUCIÓN DE ACTIVO = FUENTE DE FONDOS

UN AUMENTO DE PASIVO ó PATRIMONIO = FUENTE DE FONDOS

UNA DISMINUCIÓN DE PASIVO ó PATRIMONIO = USO DE FONDOS

DESARROLLO EJERCICIO

EMPRESA COMERCIALIZADORA DE TELAS LTDA.

BALANCE GENERAL

ACTIVO AL 31/12/2005 AL 31/12/2004 PASIVO AL 31/12/2005 AL 31/12/2004

CIRCULANTE CIRCULANTE

CAJA 1.450.256 843.250 CRÉDITOS BANCARIOS 15.458.712 17.845.365

BANCO CHILE 8.469.214 9.458.320 PROVEEDORES 35.137.706 61.254.862

DEPÓSITOS A PLAZO 53.874.598 45.623.580 LETRAS POR PAGAR US$ 10.357.778 9.875.324

EXISTENCIAS 63.860.369 61.254.236 IMPORTACIONES POR PAGAR 20.706.057 15.478.321

PAGARES POR COBRAR UF 31.522.468 30.125.821 IMPUESTOS POR PAGAR 2.900.234 2.700.125

CLIENTES 28.645.824 35.458.555 IMPOSICIONES POR PAGAR 1.945.328 1.845.365

PRESTAMOS AL PERSONAL 2.850.664 3.125.000 PROVISIÓN IMPTO.RENTA 7.420.373 11.315.475

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES8.730.213 5.458.333

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE199.403.606 191.347.095 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 93.926.188 120.314.837

FIJO

BIENES RAÍCES 130.638.897 180.025.348 PASIVO LARGO PLAZO

MAQUINARIAS 22.427.668 15.458.321 CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 89.996.972 95.021.487

VEHÍCULOS 7.665.000 7.125.358

Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES(11.899.003) (14.125.000)

DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS(10.776.599) (9.458.367)

DEPREC.ACUM. VEHÍCULOS(447.125) (405.351)

TOTAL ACTIVO FIJO 137.608.838 178.620.309

PATRIMONIO

OTROS ACTIVOS CAPITAL PAGADO 150.000.000 150.000.000

REVALOR.CAP.PROPIO 36.217.840 30.458.732

INVERS.EN OTRAS EMPRESAS67.730.000 58.487.325 UTILIDADES ACUMULADAS 50.785.160 39.125.482

REGISTRO DE MARCA 19.434.342 18.125.487 CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (24.548.723) (18.457.215)

TOTAL OTROS ACTIVOS 87.164.342 76.612.812 CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (29.545.321) (25.129.249)

UTILIDAD DEL EJERCICIO 57.344.670 55.246.142

TOTAL PATRIMONIO 240.253.626 231.243.892

TOTAL DEL ACTIVO424.176.786 446.580.216 TOTAL DEL PASIVO 424.176.786 446.580.216

ESTADO DE RESULTADO

DEL 01 DE ENERO 2005 AL 31 DICIEMBRE 2005

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

VENTAS 858.945.247

COSTO DE VENTAS -516.630.728

UTILIDAD BRUTA 342.314.519

GASTOS ADMINISTRACIÓN Y VENTA

REMUNERACIONES 220.548.369

ARRIENDOS 25.487.563

SEGUROS 3.487.536

ARTÍCULOS OFICINA 9.458.723

SERVICIOS TELEFÓNICOS 6.789.214

SERV.ELECTR.Y AGUA 3.458.712

DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 4.339.310

UTILIDAD DE EXPLOTACIÓN 68.745.092

CORRECCIÓN MONETARIA 3.980.049

UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA 64.765.043

IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORÍA 7.420.373

UTILIDAD DEL EJERCICIO 57.344.670

60

ESTADO DE FUENTES Y USOS DE FONDOS

ACTIVO AL 31/12/2005 AL 31/12/2004 FUENTES USOS

CIRCULANTE

CAJA 1.450.256 843.250 607.006

BANCO CHILE 8.469.214 9.458.320 989.106

DEPÓSITOS A PLAZO 53.874.598 45.623.580 8.251.018

EXISTENCIAS 63.860.369 61.254.236 2.606.133

PAGARES POR COBRAR UF 31.522.468 30.125.821 1.396.647

CLIENTES 28.645.824 35.458.555 6.812.731

PRESTAMOS AL PERSONAL 2.850.664 3.125.000 274.336

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES8.730.213 5.458.333 3.271.880

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE199.403.606 191.347.095

FIJO

BIENES RAÍCES 130.638.897 180.025.348 49.386.451

MAQUINARIAS 22.427.668 15.458.321 6.969.347

VEHÍCULOS 7.665.000 7.125.358 539.642

Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES(11.899.003) (14.125.000) 2.225.997

DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS(10.776.599) (9.458.367) 1.318.232

DEPREC.ACUM. VEHÍCULOS(447.125) (405.351) 41.774


DEPREC.DEL EJERC 4.339.310

TOTAL ACTIVO FIJO 141.948.148 178.620.309 36.672.161 FUENTES

OTROS ACTIVOS

INVERS.EN OTRAS EMPRESAS67.730.000 58.487.325 9.242.675

REGISTRO DE MARCA 19.434.342 18.125.487 1.308.855

TOTAL OTROS ACTIVOS 87.164.342 76.612.812

PASIVO AL 31/12/2005 AL 31/12/2004

CIRCULANTE

CRÉDITOS BANCARIOS 15.458.712 17.845.365 2.386.653

PROVEEDORES 35.137.706 61.254.862 26.117.156

LETRAS POR PAGAR US$ 10.357.778 9.875.324 482.454

IMPORTACIONES POR PAGAR 20.706.057 15.478.321 5.227.736

IMPUESTOS POR PAGAR 2.900.234 2.700.125 200.109

IMPOSICIONES POR PAGAR 1.945.328 1.845.365 99.963

PROVISIÓN IMPTO.RENTA 7.420.373 11.315.475 3.895.102

TOTAL PASIVO CIRCULANTE93.926.188 120.314.837

PASIVO LARGO PLAZO

CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE89.996.972 95.021.487 5.024.515

PATRIMONIO

CAPITAL PAGADO 150.000.000 150.000.000 0

REVALOR.CAP.PROPIO 36.217.840 30.458.732 5.759.108

UTILIDADES ACUMULADAS 50.785.160 39.125.482

CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (24.548.723) (18.457.215) 24.548.723

CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (29.545.321) (25.129.249) 29.545.321

UTILIDAD DEL EJERCICIO 57.344.670 55.246.142 57.344.670


127.936.670 127.936.670

61

VARIACIÓN DEL EFECTIVO

FUENTESGENERADOS POR LA OPERACIÓN:

UTILIDAD DEL EJERCICIO 57.344.670

DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 4.339.310

MAS:

BANCO CHILE 989.106

CLIENTES 6.812.731

PRESTAMOS AL PERSONAL 274.336

ACTIVO FIJO 36.672.161 ( ACT.FIJO NETO'05 + DEPREC.EJERC- ACTIVO FIJO NETO '04)

LETRAS POR PAGAR US$ 482.454

IMPORTACIONES POR PAGAR 5.227.736

IMPUESTOS POR PAGAR 200.109


REVALOR.CAP.PROPIO 5.759.108

TOTAL FUENTES 118.201.684

USOS

DEPÓSITOS A PLAZO 8.251.018

EXISTENCIAS 2.606.133

PAGARES POR COBRAR UF 1.396.647

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 3.271.880

INVERS.EN OTRAS EMPRESAS 9.242.675

REGISTRO DE MARCA 1.308.855

CRÉDITOS BANCARIOS 2.386.653


PROVISIÓN IMPTO.RENTA 3.895.102

CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 5.024.515

CTA.PARTICULAR SOCIO "A" 24.548.723

CTA.PARTICULAR SOCIO "B" 29.545.321

TOTAL USOS 117.594.678

VARIACIÓN DE CAJA (USO) 607.006

VARIACIÓN DEL CAPITAL DE TRABAJO

FUENTES

GENERADOS POR LA OPERACIÓN:

UTILIDAD DEL EJERCICIO 57344670

DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 4339310

MAS:

ACTIVO FIJO 36.672.161 ( ACT.FIJO NETO'05 + DEPREC.EJERC- ACTIVO FIJO NETO '04)

REVALOR.CAP.PROPIO 5.759.108

TOTAL FUENTES 104.115.249

USOS

INVERS.EN OTRAS EMPRESAS 9.242.675

REGISTRO DE MARCA 1.308.855

CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 5.024.515

CTA.PARTICULAR SOCIO "A" 24.548.723

CTA.PARTICULAR SOCIO "B" 29.545.321

TOTAL USOS 69.670.089

AUMENTO.CAP TRABAJO 34.445.160

CAPITAL DE TRABAJO AL 31/12/2005 AL 31/12/2004 DIFERENCIA

ACTIVO CIRCULANTE 199.403.606 191.347.095

PASIVO CIRCULANTE (93.926.188) (120.314.837)

CAPITAL DE TRABAJO 105.477.418 71.032.258 34.445.160

62

4.3.- INTRODUCCIÓN AL ANÁLISIS FINANCIERO VERTICAL Y RATIOS ( MAS INFORMACIÓN EN APUNTES ICOFI PAG. 71 a 75)

ANÁLISIS FINANCIERO

■ EL ANÁLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UNA METODOLOGÍA DE EXAMEN E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,

REPRESENTANDO UNA HERRAMIENTA EFICAZ TANTO PARA EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES, COMO PARAS LAS

INSTANCIAS DE CONTROL HACIA EL INTERIOR DE LAS EMPRESAS.

■ A SU VEZ REPRESENTA UNA FORMA ADECUADA DE ANÁLISIS DE LA POSICIÓN FINANCIERA DE LAS EMPRESAS PARA

AGENTES EXTERNOS, TALES COMO INVERSIONISTAS, PROVEEDORES, INSTITUCIONES FINANCIERAS, ETC.

■ COMO HERRAMIENTA DE CONTROL DE GESTIÓN, PERMITE EL USO DE UNA BATERÍA DE INDICADORES POTENTES, QUE

SIGUEN Y REGULAN EL GRADO DE AVANCE, EN EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS ESTRATÉGICOS.

UNA DE LAS PRIMERAS OBLIGACIONES DEL CONTROL DE GESTIÓN ES VIGILAR POR EL USO EFICIENTE DE LOS RECURSOS,

POR ELLO, EL ANÁLISIS FINANCIERO PERMITE OBSERVAR EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA

A PARTIR DE LA ASIGNACIÓN Y DE LOS DESTINOS DE LOS RECURSOS DENTRO DE LA ORGANIZACIÓN.

■ INSTITUCIONES FINANCIERAS, BOLSAS DE VALORES, COMPAÑÍAS DE INVERSIONES, COMPAÑÍAS DE SEGUROS, ADMINISTRA-

DORAS DE FONDOS DE PENSIONES, FONDOS MUTUOS, HOLDING ó GRUPOS ECONÓMICOS, ETC, REQUIEREN EN FORMA

PERMANENTE DE BUENOS ANALISTAS FINANCIEROS, PARA REDUCIR EL RIESGO DE SUS DECISIONES DE INVERSIÓN O DE

CRÉDITO.

■ EN DEFINITIVA, EL ANÁLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UN CONJUNTO DE TÉCNICAS O ALGORITMOS (MODELOS

MATEMÁTICOS) QUE, APLICADOS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PERMITEN LA INTERPRETACIÓN DE LOS MISMOS

PARA DEFINIR LAS POSICIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA.

■ LOS ESTADOS FINANCIEROS SUSCEPTIBLES DE ANÁLISIS FINANCIEROS SON:

► LOS BALANCES GENERALES

► LOS ESTADOS DE RESULTADOS

► LA INFORMACIÓN ADICIONAL CONTENIDAS EN LAS NOTAS EXPLICATIVAS.

CONSIDERACIONES ESPECIALES:

■ AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS FINANCIERO, ES NECESARIO TENER EN CONSIDERACIÓN UNA SERIE DE

ASPECTOS RELEVANTES PARA DAR VALIDEZ AL ANÁLISIS, PUES DE LO CONTRARIO SE CORRE EL RIESGO DE LLEGAR

A CONCLUSIONES EQUIVOCADAS EN LA INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

► COMPARATIVIDAD:

PARA OBTENER UNA CORRECTA INTERPRETACIÓN DEL ANÁLISIS FINANCIERO DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS, ÉSTE DEBE SER APLICADO SIEMPRE EN FORMA COMPARATIVA, ES DECIR, COMPARÁNDOLO

CON LOS RESULTADOS DE AÑOS ANTERIORES O CON RESPECTO A DATOS DEL SECTOR ECONÓMICO

EN EL QUE SE UBICA LA EMPRESA Y/O CON SU PROPIA COMPETENCIA.

LOS DATOS OBTENIDOS EN EL ANÁLISIS FINANCIERO SON SIEMPRE RELATIVOS, ES DECIR, NO TIENEN

UN SIGNIFICADO EN SÍ MISMOS, SINO QUE SOLAMENTE EN LA MEDIDA QUE SE COMPAREN CON OTROS.

ES LA COMPARACIÓN CON OTROS RESULTADOS DEL MISMO ANÁLISIS LA QUE NOS PERMITE CONCLUIR

SI EXISTE UNA POSICIÓN O EVOLUCIÓN POSITIVA ó NEGATIVA.

POR EJEMPLO SI QUEREMOS SABER CUAL ES LA RELACIÓN DE RENTABILIDAD DE LA EMPRESA "B"

EN RELACIÓN CON EL PATRIMONIO INVERTIDO AL TÉRMINO DEL AÑO 2006, ÉSTE PERMITIRÁ UNA

CONCLUSIÓN SIGNIFICATIVA UNA VEZ QUE COMPAREMOS EL RESULTADO DEL AÑO 2006 CON ALGUNOS

AÑOS ANTERIORES PARA DETERMINAR LA EVOLUCIÓN DEL INDICADOR Y A SU VEZ SERÁ NECESARIO

COMPARARLOS CON LOS RESULTADOS DEL ÍNDICE DE NUESTRA COMPETENCIA A FIN DE CONOCER CUAL

ES LA POSICIÓN DE NUESTRA EMPRESA RESPECTO AL RESTO DEL SECTOR.

ÍNDICE DE RENTABILIDAD SOBRE EL AÑO 2004 AÑO 2005 AÑO 2006

PATRIMONIO

NUESTRA EMPRESA "A" 7,8% 8,6% 8,1%

EMPRESA "B" 7,5% 7,9% 8,5%

EMPRESA C" 8,2% 8,5% 8,8%

AL COMPARAR CON LAS EMPRESAS DE LA COMPETENCIA, HAY QUE TENER PRECAUCIÓN CON LOS

SIGUIENTES ASPECTOS:

63

» QUE LA EMPRESA SEA EN UN ALTO GRADO EFECTIVAMENTE COMPETENCIA.

» QUE PARTICIPEN EN LOS MISMOS MERCADOS Y SE ABASTEZCAN DE SIMILARES

PROVEEDORES

» QUE SEAN DE TAMAÑO SIMILAR

» QUE UTILICEN CRITERIOS CONTABLES DE VALUACIÓN Y DE EXPOSICIÓN SIMILARES.

► CARENCIA DE ESTÁNDARES:

EN GENERAL EN EL ANÁLISIS FINANCIERO NO EXISTEN ESTÁNDARES ESTABLECIDOS "A PRIORI ",

TAMPOCO HAY ÍNDICES BUENOS ó MALOS DE ANTEMANO, NO HAY REGLAS DE RELACIONES

ENTRE LOS USO Y LAS FUENTES DE FONDOS, NI HAY ESTRUCTURAS MEJORES O PEORES.

LA EVALUACIÓN DEL SIGNIFICADO DE CAD ÍNDICE ESTARÁ EN FUNCIÓN DE LOS OBJETIVOS

DE LA EMPRESA, DE LAS CARACTERÍSTICAS PROPIAS DEL SECTOR Y DE LAS CARACTERÍSTICAS

PARTICULARES DE LA ECONOMÍA.

► REFINAMIENTO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE:

LA INFORMACIÓN CONTABLE MEZCLA DATOS FINANCIEROS (RECURSOS) CON DATOS ECONÓMICOS

(RESULTADOS) Y ENTRE ESTOS ÚLTIMOS HAY ALGUNOS QUE NO REPRESENTAN FLUJOS REALES

DE FONDOS

POR ELLO ES NECESARIO PREVIAMENTE EFECTUAR UN REFINAMIENTO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,

ES DECIR, CORREGIRLOS ELIMINANDO AQUELLAS PARTIDAS QUE NO CORRESPONDEN A FLUJOS

EFECTIVOS DE RECURSOS

EJEMPLO: EN EL ACTIVO DEL BALANCE NORMALMENTE APARECE:

CLIENTES 12.500.000(-) ESTIMACIÓN DEUDORES INCOBRABLES (1.250.000)

TOTAL 11.250.000

LA ESTIMACIÓN DE DUDAS INCOBRABLES SON AJUSTES DE ORDEN ECONÓMICO QUE NO

REPRESENTA UN FLUJO EFECTIVO DE FONDOS, SINO QUE UN AJUSTE CONTABLE QUE SE JUSTIFICA POR

LA APLICACIÓN DE UN CRITERIO DE PRUDENCIA PARA PROVISIONAR UNA PÉRDIDA EVENTUAL.

EN ESTE CASO, ANTES DE EFECTUAR EL ANÁLISIS FINANCIERO, DEBE ELIMINARSE LA PARTIDA DE

ESTIMACIÓN DE DEUDORES INCOBRABLES POR NO CORRESPONDER A UN FLUJO REAL DE FONDOS.

► PERÍODO COMPRENDIDO POR LOS ESTADOS FINANCIEROS:

LA NECESIDAD DE QUE EL ANÁLISIS FINANCIERO SE HAGA EN FORMA COMPARATIVA EXIGE TENER

CUIDADO EN LOS PERÍODOS QUE ABARCAN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

ESPECIALMENTE CUANDO SE ESTÁN USANDO DATOS DEL ESTADO DE RESULTADO, YA QUE AL SER

ÉSTE ACUMULATIVO, ES DECIR QUE ACUMULAN LOS DATOS POR UN PERÍODO DE TIEMPO, TODOS

LOS ESTADOS DE RESULTADOS QUE SE CONSIDEREN EN EL ANÁLISIS DEBERÁN ABARCAR

EL MISMO PERÍODO DE TIEMPO, POR EJEMPLO DEL "1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE", YA QUE

DE LO CONTRARIO LA COMPARACIÓN NO ES HOMOGÉNEA Y LAS CONCLUSIONES INCONSISTENTES.

► VARIACIONES ESTACIONALES:

EN EL CASO DE LOS BALANCES GENERALES, QUE CORRESPONDEN A LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA

EMPRESA A UN DÍA DETERMINADO, SE HACE NECESARIO QUE LA COMPARACIÓN DE BALANCES

GENERALES SE HAGA A IGUALES FECHA DE CORTE, PARA QUE LOS EFECTOS ESTACIONALES

SEA SIMILARES EN TODOS LOS ESTADOS QUE SE ESTÉN ANALIZANDO, TALES COMO POR EJEMPLO

AUMENTO DE LA CUENTAS POR COBRAR POR MAYORES VENTAS EN FECHAS DE NAVIDAD, AUMENTO

DE LOS STOCK DE INVENTARIOS POR PERÍODOS DE MAYORES VENTAS ESTACIONALES TALES COMO

PARAGUAS EN INVIERNO, HELADOS EN VERANO ETC.

► EFECTOS DE LA CORRECCIÓN MONETARIA:

LA INFLACIÓN AFECTA LA COMPARACIÓN A TRAVÉS DEL TIEMPO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PERO NO ASÍ EL ANÁLISIS ENTRE SUS DISTINTOS COMPONENTES EN UN MISMO MOMENTO DEL TIEMPO.

64

EJ: SE TIENEN LOS SIGUIENTES SALDOS DE CAJA:

AL 31/12/2005 1.000.000

AL31/12/2006 1.500.000

EL IPC ENTRE EL 31/12/2005 AL 31/12/2006 FUE DE UN 10%

SI COMPARAMOS NOMINALMENTE EL INCREMENTO DE SALDO DE CAJA DE UN AÑO A OTRO TENDREMOS:

((1.500.000 / 1000.000) - 1)*100 = 50%

ES DECIR, NO MUESTRA QUE EL DINERO EN EFECTIVO AUMENTO DE UN AÑO AL OTRO EN UN 50%

CONCLUSIÓN QUE NO ES CORRECTA YA QUE CORRESPONDE PRIMERO INFLACTAR EL SALDO DE CAJA

EXISTENTE AL 31/12/2005 COMO PRODUCTO DE LA INFLACIÓN EXISTENTE HASTA EL31/12/2006 DE UN

10%.

COMPARACIÓN REAL:

CORRECCIÓN CAJA AL 31/12/2005 1.000.000 * 1,10 = 1.100.000

VARIACIÓN REAL: ((1.500.000 / 1100.000) - 1)*100 = 36,36%

POR TANTO, EL INCREMENTO REAL DE CAJA ENTRE AMBAS FECHAS ES DE UN 36,36% Y NO DE UN

50% COMO SE HABÍA ESTABLECIDO AL NO CONSIDERAR EL EFECTO INFLACIONARIO.

► PLENO CONOCIMIENTO DEL SECTOR

LA INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS

FINANCIERO, REQUIERE SIEMPRE POR PARTE DEL ANALISTA DE UN ADECUADO CONOCIMIENTO DEL

SECTOR ECONÓMICO EN EL CUAL LA EMPRESA SE ENCUENTRA INSERTA, PARA NO INCURRIR EN

ERRORES MOTIVADOS POR DESCONOCIMIENTO DE PRÁCTICAS EMPRESARIALES ESPECÍFICAS, TALES

COMO:

VENTAS ANTICIPADAS

NIVELES ELEVADOS DE INCOBRABLES

ALTOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTO

ALTOS NIVELES DE STOCK DE INVENTARIOS, ETC

OBJETIVOS DEL ANÁLISIS FINANCIERO

LOS OBJETIVOS QUE PERSIGUE EL ANÁLISIS FINANCIERO DEPENDEN DE SI QUIEN LO REALIZA ES UN ANALISTA INTERNO

O UN ANALISTA EXTERNO A LA EMPRESA, ELLO PORQUE SUS INTERESES SON DISTINTO Y ADEMÁS PORQUE LOS GRADOS

DE INFORMACIÓN CON QUE CUENTAN SON DIFERENTES.

A) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ANALISTA INTERNO:

A.1) OBJETIVO DE CONTROL:

EL PRIMER OBJETIVO DEL ANALISTA INTERNO ES OBTENER INFORMACIÓN QUE LE PERMITA CONTROLAR

EL RESULTADO DE LA GESTIÓN, A TRAVÉS DE LA COMPARACIÓN DE LA POSICIÓN FINANCIERA REAL

ALCANZADA CON LA PRESUPUESTADA ORIGINALMENTE TALES COMO RENTABILIDADES ESPERADAS,

NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, MONTO DE CAPITAL DE TRABAJO, ETC.

PARA ELLO ENTONCES ES NECESARIO QUE SE ESTABLEZCAN ALGUNAS DEFINICIONES PREVIAS,

TALES COMO LOS OBJETIVOS DE LA GESTIÓN, LAS METAS ESTRATÉGICAS, LOS PARÁMETROS DE

MEDICIÓN, LOS MOMENTOS DE LA MEDICIÓN, ETC.

A.2) OBJETIVOS DE DIAGNÓSTICO:

ESTANDO DE ACUERDO QUE TODA EMPRESA DEBE DEFINIR UNA ESTRATEGIA EMPRESARIAL PARA

EL FUTURO, ELLO NO ES POSIBLE SI PREVIAMENTE NO SE TIENE UN DIAGNÓSTICO DE LA ACTUAL REALIDAD

DE LA EMPRESA.

ENTRE LOS ASPECTOS ESENCIALES DE ESTE DIAGNÓSTICO SE ENCUENTRA LA EVALUACIÓN DE LA

POSICIÓN FINANCIERA ACTUAL DE LA EMPRESA Y LA EVOLUCIÓN QUE HA EXPERIMENTADO EN LOS

ÚLTIMOS AÑOS.

B) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ANALISTA EXTERNO:

EL ANALISTA EXTERNO AL NO TRABAJAR EN LA EMPRESA, CUENTA SOLAMENTE CON LA INFORMACIÓN

DE CARÁCTER PÚBLICO, LA CUÁL ES SIGNIFICATIVAMENTE MÁS RESTRINGIDA QUE LA INFORMACIÓN

QUE MANEJA EL ANALISTA INTERNO.

ESTA SITUACIÓN OBLIGA MUCHAS VECES A HACER SUPUESTOS PARA PODER INTERPRETAR LOS

RESULTADOS DE SU ANÁLISIS, LO QUE LO OBLIGA A SER UN PROFESIONAL CON CONOCIMIENTOS

ACABADOS SOBRE LA GESTIÓN DE EMPRESAS.

65

B.1) OBJETIVOS DE DETERMINAR LA CAPACIDAD FINANCIERA:

CUANDO EL ANALISTA SE UBICA ENTRE LOS POTENCIALES ACREEDORES O INSTITUCIONES FINANCIERAS,

SU OBJETIVO SERÁ EVALUAR LA EMPRESA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU CAPACIDAD PARA

RESPONDER ANTE SUS COMPROMISOS DE CORTO Y LARGO PLAZO, ELLO CON EL FIN DE MINIMIZAR

EL RIESGO DEL OTORGAMIENTO DE EVENTUALES CRÉDITOS A LA EMPRESA.

EN ESTE SENTIDO EVALUARÁ LOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, LA RENTABILIDAD, LA CAPACIDAD

DE LIBERAR RECURSOS, ETC.

B.2) OBJETIVOS DE DIAGNÓSTICO:

AL IGUAL QUE EL ANALISTA INTERNO, EL EXTERNO TAMBIÉN INTENTA EFECTUAR UN DIAGNÓSTICO DE

LA EMPRESA, PERO NO PARA QUE SEA LA BASE DEL PLAN ESTRATÉGICO, SINO QUE PARA MEDIR EL

POTENCIAL FUTURO DE LA EMPRESA, YA SEA COMO POSIBLE INVERSIONISTA QUE DESEA COMPRAR

ACCIONES, COMO COMPETIDOR QUE BUSCA DETECTAR LOS PUNTOS DÉBILES, O COMO ACREEDORES

QUE NECESITAN TENER SEGURIDAD QUE SUS DINEROS LES SERÁN DEVUELTOS.

ANÁLISIS VERTICAL

■ EL ANÁLISIS VERTICAL ES UNA DE LAS HERRAMIENTAS DEL ANÁLISIS FINANCIERO TRADICIONAL QUE BUSCA MEDIR

LA VARIACIONES EXPERIMENTADAS EN LAS TRES ESTRUCTURAS EN QUE SE MUEVE LA EMPRESA:

► LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES, VALE DECIR, EL ACTIVO TOTAL,

► LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, VALE DECIR, PASIVO MAS PATRIMONIO, Y

► LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, ES DECIR, EL ESTADO DE RESULTADO

■ PARA ELLO, SE RELACIONAN LAS PARTES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS ESTRUCTURAS, CON SU RESPECTIVO

TOTAL, ESTABLECIÉNDOSE ASÍ LA INCIDENCIA QUE TIENE CADA UNA DE LAS PARTES CON RESPECTO AL TOTAL EN QUE

SE ENCUENTRAN INSERTA.

■ RECORDEMOS QUE CADA UNA DE LAS ESTRUCTURAS ANTES MENCIONADAS, A SU VEZ SE ENCUENTRAN COMPUESTAS

POR LAS SIGUIENTES PARTES:

ESTRUCTURA DE INVERSIONES: ACTIVO CIRCULANTE

ACTIVO FIJO

OTROS ACTIVOS

ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO PASIVO CIRCULANTE

PASIVO A LARGO PLAZO

PATRIMONIO

ESTRUCTURA DE RESULTADOS: MARGEN BRUTO

RESULTADO OPERACIONAL

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA

UTILIDAD LÍQUIDA

■ EN CONSECUENCIA, EL PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO DEL ANÁLISIS VERTICAL CONSISTE EN CONTRASTAR LAS PARTES

CON EL TODO, EXPRESÁNDOLAS COMO PORCENTAJE DE ESTE ÚLTIMO, PARTIENDO PRIMERAMENTE CON LAS GRANDES

AGRUPACIONES (ACTIVOS CIRCULANTES, ACTIVOS FIJOS, PASIVOS CIRCULANTE, ETC, ) PARA POSTERIORMENTE IR

DESAGREGANDO EL ANÁLISIS CON LOS ÍTEMS INDIVIDUALES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS GRANDES

AGRUPACIONES.

■ AL IGUAL QUE EN LAS DEMÁS HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS FINANCIERO, EL ANÁLISIS VERTICAL SOLAMENTE TIENESENTIDO CUANDO ES COMPARATIVO.

A CONTINUACIÓN SE PRESENTAN LOS BALANCES GENERALES Y ESTADOS DE RESULTADO DE LA EMPRESA INDUSTRIAL "XZ"

PRACTICADOS AL 31/12/2005 Y AL 31/12/2006, A LOS CUALES LE APLICAREMOS ANÁLISIS FINANCIERO, PRIMERAMENTE

EL ANÁLISIS VERTICAL Y POSTERIORMENTE EL ANÁLISIS DE ÍNDICES.

66

EMPRESA "XZ" LTDA.


ACTIVO AL 31/12/2006 AL 31/12/2005 PASIVO AL 31/12/2006 AL 31/12/2005

CIRCULANTE CIRCULANTE

CAJA 2.450.688 5.489.235 CRÉDITOS BANCO SANTANDER 22.454.912 35.458.992

BANCO SANTANDER 18.475.214 9.456.800 PROVEEDORES 45.124.906 38.458.991

DEPÓSITOS A PLAZO 58.874.568 40.789.222 IMPORTACIONES POR PAGAR 25.751.957 29.875.326

EXISTENCIAS* 63.860.369 45.866.230 IMPUESTOS POR PAGAR 7.497.234 8.458.123

DOCTOS POR COBRAR UF 29.492.468 15.487.255 IMPOSICIONES POR PAGAR 2.545.678 2.895.321

CLIENTES 28.645.824 60.125.478 PROVISIÓN IMPTO.RENTA 9.394.282 7.219.973

PRESTAMOS AL PERSONAL 1.950.664 2.200.145

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 6.148.900 8.459.215

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 209.898.695 187.873.580 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 112.768.969 122.366.726

FIJO

BIENES RAÍCES 98.125.497 81.254.951 PASIVO LARGO PLAZO

MAQUINARIAS 28.125.369 15.254.879 CRÉDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER 108.547.398 81.569.125

VEHÍCULOS 9.945.213 8.921.555

Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES (15.545.872) (13.214.823)

DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS (8.654.587) (6.894.258)

DEPREC.ACUM. VEHÍCULOS (845.361) (548.326)


PATRIMONIO

OTROS ACTIVOS CAPITAL PAGADO 100.000.000 100.000.000

REVALOR.CAP.PROPIO 18.429.333 15.458.726

INVERSIÓN EN ACCIONES 84.128.716 139.376.436 UTILIDADES ACUMULADAS 116.107.648 140.857.189

DERECHO DE LLAVES 26.541.879 23.478.231 CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (35.000.000) (30.000.000)

TOTAL OTROS ACTIVOS 110.670.595 162.854.667 CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (35.000.000) (30.000.000)



TOTAL DEL ACTIVO 431.719.549 435.502.225 TOTAL DEL PASIVO 431.719.549 435.502.225

* NOTAS: 1)LA CUENTA "EXISTENCIAS" COMPRENDE LAS MATERIAS PRIMAS,

LOS PROD. EN PROCESO Y PROD. TERMINADOS 2) EL INVENTARIO INICIAL DE EXISTENCIAS EN AÑO 2005 FUE DE $ 48.578.917

EMPRESA "XZ" LTDA.

ESTADO DE RESULTADO

AL 31/12/2006 AL 31/12/2005

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

VENTAS 1.254.254.398 987.125.445

COSTO DE VENTAS (819.344.393) (714.587.992)

MARGEN BRUTO 434.910.005 272.537.453

GASTOS ADMINISTRACIÓN Y VENTA

REMUNERACIONES 279.325.697 146.258.412

ARRIENDOS 55.487.931 45.874.236

SEGUROS 9.235.478 9.125.422

ARTÍCULOS OFICINA 12.548.736 10.254.876

SERVICIOS TELEFÓNICOS 8.487.236 9.158.742

SERV.ELECTR.Y AGUA 3.458.712 2.458.125

DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 7.125.683 4.388.413

UTILIDAD DE EXPLOTACIÓN 59.240.532 45.019.227

CORRECCIÓN MONETARIA 3.980.049 2.548.795

UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA 55.260.483 42.470.432

IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORÍA 9.394.282 7.219.973


67

ANÁLISIS VERTICAL POR GRUPOS PRINCIPALES:

31-12-2006 31-12-2005 31-12-2006 31-12-2005

ESTRUCTURA DE INVERSIONES

ACTIVO CIRCULANTE 209.898.695 187.873.580 48,62 43,14

ACTIVO FIJO 111.150.259 84.773.976 25,75 19,47

OTROS ACTIVOS 110.670.595 162.854.667 25,63 37,39

ACTIVO TOTAL 431.719.549 435.502.223 100,00 100,00

ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO

PASIVO CIRCULANTE 112.768.969 122.366.726 26,12 28,10

PASIVO LARGO PLAZO 108.547.398 81.569.125 25,14 18,73

PATRIMONIO 210.403.182 231.566.374 48,74 53,17

PASIVO TOTAL 431.719.549 435.502.225 100,00 100,00

ESTRUCTURA DE RESULTADO

VENTAS 1.254.254.398 987.125.445 100,00 100,00

MARGEN BRUTO 434.910.005 272.537.453 34,67 27,61

GASTOS DE ADM Y VENTAS 375.669.473 227.518.226 29,95 23,05

RESULTADO OPERACIONAL 59.240.532 45.019.227 4,72 4,56

UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA 55.260.483 42.470.432 4,41 4,30

UTILIDAD LÍQUIDA 45.866.201 35.250.459 3,66 3,57

ALGUNAS CONCLUSIONES:

1) EN LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES PODEMOS VER QUE EL "ACTIVO CIRCULANTE" HA AUMENTADO SU INCIDENCIA SOBRE

EL TOTAL DE LA ESTRUCTURA EN MAS DE UN 5% CON RESPECTO AL AÑO 2005.

ELLO SIGNIFICA QUE EN LA ACTUALIDAD LA EMPRESA TIENE UNA MAYOR LIQUIDEZ

AL MISMO TIEMPO TAMBIÉN HA AUMENTADO LA PROPORCIÓN DE SUS "ACTIVOS FIJOS" SIENDO EN CONSECUENCIA LA

INVERSIÓN EN "OTROS ACTIVOS" LA QUE CON SU DISMINUCIÓN SOPORTÓ EL AUMENTO DE LOS RUBROS MENCIONADOS.

ELLO, APARENTEMENTE ES PRODUCTO DE UNA DECISIÓN PLANIFICADA DE LA EMPRESA DE AUMENTAR SU LIQUIDEZ Y SUS

ACTIVOS FIJOS MOTIVADA POR UNA POLÍTICA DE AUMENTO DE SUS VENTAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS ESTADOS

DE RESULTADOS.

2) EN CUANTO A LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, HAY UNA DISMINUCIÓN EN LA PROPORCIÓN DE LAS FUENTES DE

FINANCIAMIENTO PROPIAS, ES DECIR DEL PATRIMONIO, ELLO PRODUCTO DE UN AUMENTO IMPORTANTE ( 6,41%) DE LA

INCIDENCIA DEL PASIVO A LARGO PLAZO, LO QUE ES COHERENTE SI RECORDAMOS QUE HUBO UN AUMENTO PROPORCIONAL

EN LA INVERSIÓN EN ACTIVOS FIJOS, LOS CUALES, EN UNA POLÍTICA FINANCIERA SANA, SI ELLOS DEBEN SER FINANCIADOS

CON CRÉDITOS EXTERNOS, ÉSTOS DEBEN SER A LARGO PLAZO.

3) EN LA ESTRUCTURA DE RESULTADO PODEMOS APRECIAR UN ALZA PROPORCIONAL IMPORTANTE EN EL MARGEN BRUTO,

MAS DE 7 PUNTOS, LO QUE IMPLICA UNA BAJA, EN IGUAL PROPORCIÓN, DEL COSTO DE VENTA.

SIN EMBARGO, ESTE AUMENTO DEL MARGEN BRUTO NO SE TRADUCE EN UN AUMENTO SIMILAR DE LA UTILIDAD OPERACIONAL Y LÍQUIDA,

PRODUCTO APARENTEMENTE DE UN MAL MANEJO DE LOS GASTOS DE "ADMINISTRACIÓN Y VENTAS" LOS CUALES, CON SU AUMENTO,

SE CONSUMIERON EL IMPORTANTE ESFUERZO REALIZADO POR EL DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN.

4) COMO CONCLUSIÓN GENERAL, PODEMOS DECIR QUE LA ESTRATEGIA FINANCIERA DE LA EMPRESA HA SIDO ACERTADA,

SIN EMBARGO, LA GESTIÓN ECONÓMICA HA TENIDO SUS DEBILIDADES, YA QUE A PESAR DE LA IMPORTANTE BAJA EN

LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN, COMO CONSECUENCIA DE UN DESCUIDO EN EL MANEJO DE LOS GASTOS ADMINISTRATIVOS,

ESTE MAYOR BENEFICIO, FINALMENTE, NO SE HA VISTO MATERIALIZADO EN UN MAYOR AUMENTO DEL PATRIMONIO DE

LA EMPRESA.

PORCENTAJESMONTOS

68

ANÁLISIS VERTICAL POR ÍTEMS DE CADA ESTRUCTURA

31-12-2006 31-12-2005 31-12-2006 31-12-2005

ESTRUCTURA DE INVERSIONES

CAJA 2.450.688 5.489.235 0,57 1,26

BANCO SANTANDER 18.475.214 9.456.800 4,28 2,17

DEPÓSITOS A PLAZO 58.874.568 40.789.222 13,64 9,37

EXISTENCIAS 63.860.369 45.866.230 14,79 10,53

DOCTOS POR COBRAR UF 29.492.468 15.487.255 6,83 3,56

CLIENTES 28.645.824 60.125.478 6,64 13,81

PRESTAMOS AL PERSONAL 1.950.664 2.200.145 0,45 0,51

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 6.148.900 8.459.215 1,42 1,94

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 209.898.695 187.873.580 48,62 43,15

BIENES RAÍCES 82.579.625 68.040.128 19,13 15,62

MAQUINARIAS 19.470.782 8.360.621 4,51 1,92

VEHÍCULOS 9.099.852 8.373.229 2,11 1,92

TOTAL ACTIVO FIJO NETO 111.150.259 84.773.978 25,75 19,46

INVERSIÓN EN ACCIONES 84.128.716 139.376.436 19,48 32,00

DERECHO DE LLAVES 26.541.879 23.478.231 6,15 5,39

TOTAL OTROS ACTIVOS 110.670.595 162.854.667 25,63 37,39

TOTAL DEL ACTIVO 431.719.549 435.502.225 100,00 100,00

ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO

CRÉDITOS BANCO SANTANDER 22.454.912 35.458.992 5,20 8,14

PROVEEDORES 45.124.906 38.458.991 10,45 8,83

IMPORTACIONES POR PAGAR 25.751.957 29.875.326 5,96 6,86

IMPUESTOS POR PAGAR 7.497.234 8.458.123 1,74 1,94

IMPOSICIONES POR PAGAR 2.545.678 2.895.321 0,59 0,66

PROVISIÓN IMPTO.RENTA 9.394.282 7.219.973 2,18 1,66

TOTAL PASIVO CIRCULANTE 112.768.969 122.366.726 26,12 28,09

CRÉDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER 108.547.398 81.569.125 25,14 18,73

CAPITAL PAGADO 100.000.000 100.000.000 23,17 22,97

REVALOR.CAP.PROPIO 18.429.333 15.458.726 4,27 3,55

UTILIDADES ACUMULADAS 116.107.648 140.857.189 26,89 32,34

CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (35.000.000) (30.000.000) -8,11 -6,89

CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (35.000.000) (30.000.000) -8,11 -6,89

UTILIDAD DEL EJERCICIO 45.866.201 35.250.459 10,63 8,10

TOTAL PATRIMONIO 210.403.182 231.566.374 48,74 53,18

TOTAL DEL PASIVO 431.719.549 435.502.225 100,00 100,00

31-12-2006 31-12-2005 31-12-2006 31-12-2005

ESTRUCTURA DE RESULTADO

VENTAS 1.254.254.398 987.125.445 100,00 100,00

COSTO DE VENTAS (819.344.393) (714.587.992) 65,33 72,39

MARGEN BRUTO 434.910.005 272.537.453 34,67 27,61

REMUNERACIONES 279.325.697 146.258.412 22,27 14,82

ARRIENDOS 55.487.931 45.874.236 4,42 4,65

SEGUROS 9.235.478 9.125.422 0,74 0,92

ARTÍCULOS OFICINA 12.548.736 10.254.876 1,00 1,04

SERVICIOS TELEFÓNICOS 8.487.236 9.158.742 0,68 0,93

SERV.ELECTR.Y AGUA 3.458.712 2.458.125 0,28 0,25

DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 7.125.683 4.388.413 0,57 0,44

CORRECCIÓN MONETARIA 3.980.049 2.548.795 0,32 0,26

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 55.260.483 42.470.432 4,39 4,30

IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORÍA 9394282 7219973 0,75 0,73

UTILIDAD LÍQUIDA 45.866.201 35.250.459 3,64 3,57

MONTOS PORCENTAJES

MONTOS PORCENTAJES

69

ALGUNAS CONCLUSIONES:

1) A TRAVÉS DE ESTE ANÁLISIS POR ÍTEMS, PODEMOS AVERIGUAR EN QUE RUBROS ESPECÍFICOS SE GENERARON LOS AUMENTOS

O DISMINUCIONES DE CADA ESTRUCTURA .

2) ASÍ, EL AUMENTO PROPORCIONAL YA COMENTADO DEL ACTIVO CIRCULANTE SE HA CONSEGUIDO VIRTUD AL AUMENTO DE LA

INVERSIÓN EN DEPÓSITOS A PLAZO, EN LOS STOCK DE EXISTENCIAS Y LOS DOCUMENTOS POR COBRAR EN UF.

TAMBIÉN ES IMPORTANTE DESTACAR QUE SE HA PRODUCIDO UNA BAJA DE CASI A LA MITAD LA PROPORCIÓN QUE OCUPA EL

RUBRO "CLIENTES", LO QUE ESTARÍA EVIDENCIANDO QUE PARA GENERAR EL AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS NO FUE

NECESARIO EXPANDIR LA POLÍTICA CREDITICIA, SINO QU TODO LO CONTRARIO, LAS VENTAS SE GESTARON EN MAYOR

PROPORCIÓN AL CONTADO O BIEN CON UN MENOR PLAZO DE RECUPERACIÓN.

AL MISMO TIEMPO, VEMOS QUE ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE ACTIVIDAD, HA OBLIGADO A LA EMPRESA A AUMENTAR SU

INVERSIÓN EN INFRAESTRUCTURA Y SU PARQUE DE MAQUINARIAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS ÍTEMS RESPECTIVOS DE

BIENES RAÍCES Y MAQUINARIAS.

ESTE CRECIMIENTO PROPORCIONAL DE LOS ACTIVOS CIRCULANTE Y FIJO, SE DEBE EN GRAN MEDIDA A LA LIQUIDACIÓN DE PARTE

IMPORTANTE DE LA INVERSIÓN EN ACCIONES EXISTENTES AL 31.12.2005.-

3) POR EL LADO DE LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO VEMOS QUE EL PASIVO CIRCULANTE NO TUBO VARIACIONES IMPORTANTES, Y

QUE FUE EL MAYOR ENDEUDAMIENTO A LARGO PLAZO EL QUE PERMITIÓ FINANCIAR LA NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS.

EN CUANTO A LA BAJA EN LA PROPORCIONALIDAD DE LA ESTRUCTURA PATRIMONIAL DE UN 4,44%, ELLA SE HA PRODUCIDO COMO

PRODUCTO DE UNA POLÍTICA DE REPARTO DE UTILIDADES MUY POR ENCIMA DE LAS UTILIDADES GENERADAS EN EL AÑO 2006, LO

QUE A TRAÍDO COMO CONSECUENCIA EL CONSUMO DE PARTE DE LAS UTILIDADES ACUMULADAS DE EJERCICIO ANTERIORES.

4) REFERENTE A LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, A TRAVÉS DE ESTE ANÁLISIS POR ÍTEMS PODEMOS ENCONTRAR EL CAUSANTE

DEL ALZA EN LOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN QUE NO PERMITIÓ QUE EL AUMENTO DEL MARGEN BRUTO LLEGARA A LA UTILIDAD OPERACIONAL

Y LÍQUIDA. EFECTIVAMENTE PODEMOS CONSTATAR QUE LA CULPABLE DE ESTA ALZA SON LAS REMUNERACIONES DE ADMINISTRACIÓN

Y VENTAS , LAS CUALES AUMENTARON UN 7,45% Y CUYA JUSTIFICACIÓN, SI ES QUE LA HAY, SE DEBE BUSCAR EN LAS EXPLICACIONES

DIRECTIVAS DE LA EMPRESA.

5) COMO CONCLUSIÓN FINAL, PODEMOS DECIR QUE LA EMPRESA, DURANTE EL AÑO 2006, GENERÓ UNA EXPANSIÓN EN SU LIQUIDEZ Y EN

SU INVERSIÓN EN LOS ACTIVOS FIJOS, CON EL OBJETO DE HACER FRENTE A UN AUMENTO IMPORTANTE EN LA DEMANDA. ELLO FUE

FINANCIADO CON LA LIQUIDACIÓN DE PARTE DE SU INVERSIÓN EN ACCIONES Y CON UN AUMENTO EN EL ENDEUDAMIENTO A LARGO

PLAZO Y SIN AYUDA DE LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, YA QUE, AUNQUE SE ALCANZÓ UN GRAN AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS,

UNIDO A UNA DISMINUCIÓN EN SUS COSTOS DE PRODUCCIÓN, ESTE MAYOR RESULTADO BRUTO NO SE TRASPASÓ AL RESULTADO

FINAL, DEBIDO A UN APARENTE MAL MANEJO DE LA POLÍTICA DE REMUNERACIONES DEL ESTAMENTO ADMINISTRATIVO.

6) ESTE ANÁLISIS VERTICAL, QUE DE MANERA APROXIMADA PERMITE DEDUCIR LA ESTRATEGIA QUE HA ESTADO SIGUIENDO

LA EMPRESA, AL COMPLEMENTARLO CON EL " ANÁLISIS DE ÍNDICES ó RATIOS ", AYUDA ADEMÁS A EVALUAR EL EFECTO

QUE LA APLICACIÓN DE DICHA ESTRATEGIA VA TENIENDO SOBRE LOS DISTINTOS INDICADORES DE LA POSICIÓN FINANCIERA,

TALES COMO EL ÍNDICE DE LIQUIDEZ, ÍNDICE DE ENDEUDAMIENTO, ETC. Y QUE ESTUDIAREMOS A CONTINUACIÓN, DE TAL

MANERA QUE, JUNTO CON LA ESTRATEGIA PROBABLE, SE PUEDE TENER EL EFECTO REAL DE LA MISMA.

ANÁLISIS DE ÍNDICES, RAZONES ó RATIOS

■ LOS ÍNDICES ó RATIOS SON COEFICIENTES QUE PROPORCIONAN UNIDADES DE MEDIDA A TRAVÉS DE LA RELACIÓN DE DATOS

FINANCIEROS ENTRE SÍ.

■ PARA ELLO, LA COMPARACIÓN DEBE CUMPLIR CON ALGUNAS CONDICIONES BÁSICAS:

» QUE LOS DATOS FINANCIEROS A RELACIONAR CORRESPONDAN A UN MISMO MOMENTO EN

EL TIEMPO.

» QUE EXISTA UNA RELACIÓN ECONÓMICA, FINANCIERA O ADMINISTRATIVA ENTRE LOS DATOS

A COMPARAR.

» QUE LAS UNIDADES DE MEDIDA EN QUE ESTÁN EXPRESADOS AMBOS DATOS A RELACIONAR

SEAN CONSISTENTES ENTRE SI, POR EJEMPLO QUE AMBOS ESTÉN SIN IVA.

■ PARA INTERPRETAR ADECUADAMENTE UN RATIO ES NECESARIO TENER PRESENTE LO SIGUIENTE:

» LOS ÍNDICES SOLAMENTE SON INTERPRETABLES EN SERIES DE TIEMPO ó INTEREMPRESAS. UN

ÍNDICE AISLADO CARECE DE SIGNIFICADO.

» NO EXISTEN ÍNDICES ESTÁNDARES NI ÓPTIMOS ó MALOS "A PRIORI". LOS ÍNDICES DEBEN RELACIONARSE

CON CADA TIPO DE NEGOCIO, CON LA EVOLUCIÓN DE LA ECONOMÍA Y CON LOS PLANES Y

OBJETIVOS DE LA EMPRESA.

» AUNQUE LOS ÍNDICES SON UNA EVALUACIÓN CUANTITATIVA, SU INTERPRETACIÓN CUALITATIVA

REQUIERE CONTRASTAR DISTINTOS ÍNDICES DE LA MISMA EMPRESA.

» EL ANÁLISIS DE RATIOS DEBE SER COMPLEMENTADA CON OTRAS HERRAMIENTAS DEL ANÁLISIS

FINANCIERO TALES COMO EL ANÁLISIS VERTICAL, EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.

70

TIPOS DE ÍNDICES ó RAZONES

LOS RATIOS O ÍNDICES SE PUEDEN CLASIFICAR EN LOS SIGUIENTES CUATRO GRUPOS, SEGÚN EL OBJETIVO DE LA

MEDICIÓN Y LOS DATOS QUE RELACIONAN:

A) ÍNDICES DE LIQUIDEZ

BUSCAN, EN GENERAL, EVALUAR LA CAPACIDAD DE LAS INVERSIONES DE CORTO PLAZO DE LA EMPRESA PARA

RESPONDER ADECUADAMENTE FRENTE A LOS COMPROMISOS DE PAGO DE CORTO PLAZO (NO MAYOR A UN AÑO)

B) ÍNDICES DE ENDEUDAMIENTO ó APALANCAMIENTO

BUSCAN EVALUAR EL GRADO DE COMPROMISO QUE EXISTE SOBRE LAS INVERSIONES Y SOBRE

EL PATRIMONIO.

C) ÍNDICES DE ROTACIÓN ó ACTIVIDAD

BUSCAN MEDIR GRADOS DE EFICIENCIA EN LOS NIVELES DE INVERSIÓN

D) ÍNDICE DE RENTABILIDAD O RENDIMIENTO

BUSCAN EVALUAR RENDIMIENTOS SOBRE DISTINTAS BASES, TALES COMO INVERSIÓN, VENTAS,

PATRIMONIO, ETC.

A LA LUZ DE LOS ANTECEDENTES QUE ENTREGAN LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE SE UTILIZARON EN EL ANÁLISIS VERTICAL,,

SE EXPLICARÁN Y CALCULARÁN LOS DISTINTOS RATIOS QUE COMPRENDEN LA CLASIFICACIÓN ANTES EXPUESTA.

A) ÍNDICES DE LIQUIDEZ: AL 31/12/2006 AL31/12/06 AL 31/12/05 LA INDUSTRIA

CAPITAL DE TRABAJO:

CORRESPONDE A LOS RECURSOS FINANCIEROS NETOS

DE CORTO PLAZO CON QUE CUENTA LA EMPRESA, ES DECIR,

REPRESENTA LA DIFERENCIA ENTRE LOS RECURSOS

FINANCIEROS DE CORTO PLAZO QUE POSEE Y LOS

COMPROMISOS (DEUDAS) EXISTENTES A LA MISMA FECHA

Y EXIGIBLES EN EL CORTO PLAZO, O SEA, CON VENCIMIENTO

A MENOS DE UN AÑO PLAZO.

ACTIVO CIRCULANTE - PASIVO CIRCULANTE

209.898.695 - 112.768.969 = 97.129.726 65.506.854 100.000.000

A.1) ÍNDICE CORRIENTE ó CIRCULANTE

MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR

SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES.

209.898.695 = 1,86 VECES 1,54 VECES 1.5 VECES

112.768.969

A.2) PRUEBA ÁCIDA


SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES,

DESCONTANDO DE ESTE ÚLTIMO SU COMPONENTE MENOS

LÍQUIDO COMO ES LA INVERSIÓN EN EXISTENCIAS.

146.038.326 = 1,3 VECES 1,16 VECES 1 VECES

112.768.969

ACTIVO CIRCULANTE - INVENTARIO

PASIVO CIRCULANTE

PASIVO CIRCULANTE

ACTIVO CIRCULANTE

71

AL 31/12/2006 AL31/12/06 AL 31/12/05 LA INDUSTRIA

A.3)RAZÓN ACIDÍSIMA


SUS PASIVOS CIRCULANTES CON SUS ACTIVOS

EMINENTEMENTE LÍQUIDOS, COMO SON EL DISPONIBLE

Y LOS DEPÓSITOS A PLAZO.

79.800.470 = 0,71 VECES 0,46 VECES 0,6 VECES

112.768.969

B) ÍNDICES DE ENDEUDAMIENTO:

B.1) DEUDA A ACTIVOS TOTALES

MUESTRA EL PORCENTAJE DE LA INVERSIÓN TOTAL

DE LA EMPRESA QUE HA SIDO FINANCIADO CON

RECURSOS DE TERCEROS ( DEUDAS)

221.316.367 = 51,26% 46,83% 50,00%

431.719.549

B.2) RAZÓN DEUDA/PATRIMONIO

REPRESENTA LA RELACIÓN PORCENTUAL EXISTENTE

ENTRE EL ENDEUDAMIENTO TOTAL DE LA EMPRESA Y

SU PATRIMONIO

221.316.367 = 105,19% 88,07% 100,00%

210.403.182

B.3) RAZÓN PASIVO/CAPITAL

REPRESENTA LA RELACIÓN PORCENTUAL EXISTENTE

ENTRE EL ENDEUDAMIENTO TOTAL DE LA EMPRESA Y

EL CAPITAL CONTABLE (CAPITAL MAS REVALORIZACIÓN)

221.316.367 = 186,88% 176,63% 200,00%

118.429.333

C) ÍNDICES DE ROTACIÓN ó ACTIVIDAD:

C.1) ROTACIÓN CUENTAS POR COBRAR

REPRESENTA EL NÚMERO DE VECES QUE EL MONTO

DE VENTAS POR COBRAR (CLIENTES) ESTA

CONTENIDO EN EL TOTAL DE VENTAS AL CRÉDITO DEL

PERÍODO, ES DECIR, CUANTAS VECES SE VENDIÓ EN EL

PERÍODO EL MONTO INVERTIDO EN LAS CUENTAS POR

COBRAR POR VENTAS EXISTENTE A LA FECHA DEL

BALANCE.

( 50% del total de ventas) (70% del total de Vtas.)


24.072.121

C.2) PERÍODO PROMEDIO DE COBRO

REPRESENTA EL NÚMERO DE DÍAS PROMEDIO EN QUE LA

EMPRESA RECUPERA SUS VENTAS A CRÉDITO.

8.786.324.165 = 14 DÍAS 27 DÍAS 30 DÍAS

627.127.199

TOTAL DE ACTIVOS

DEUDA(PASIVO) TOTAL

PATRIMONIO

DEUDA(PASIVO) TOTAL

CAPITAL CONTABLE

VENTAS ANUALES AL CRÉDITO

CUENTAS POR COBRAR(NETAS)

365 X CUENTAS POR COBRAR(NETAS)

VENTAS ANUALES AL CRÉDITO

DEUDA(PASIVO) TOTAL

PASIVO CIRCULANTE

DISPONIBLE + DEPÓSITOS A PLAZO

72

AL 31/12/2006 AL31/12/06 AL 31/12/05 LA INDUSTRIA

C.3) ROTACIÓN DE INVENTARIO

REPRESENTA EL NÚMERO DE VECES QUE EL INVENTARIO

PROMEDIO DE EXISTENCIAS SE VENDIÓ EN EL EJERCICIO,

CONSIDERANDO LAS VENTAS A PRECIO DE COSTO.


54.863.300

C.4) ROTACIÓN ACTIVOS TOTALES

CORRESPONDE AL NÚMERO DE VECES EN QUE

EL NIVEL TOTAL DE INVERSIÓN DE LA EMPRESA

SE VENDIÓ EN EL EJERCICIO.

1.254.254.398 = 2,9 VECES 2,27 VECES 3 VECES

431.719.549

D) ÍNDICES DE RENTABILIDAD:

D.1) MARGEN DE UTILIDAD BRUTA

CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE EL MARGEN

BRUTO REPRESENTA DE LA VENTAS TOTALES

434.910.005 = 34,67% 27,61% 50,00%

1.254.254.398

D.2) MARGEN DE UTILIDAD NETA (FINAL)

CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENTÓ

LA UTILIDAD LÍQUIDA EN RELACIÓN AL TOTAL DE

VENTAS

45.866.201 = 3,66% 3,57% 10,00%

1.254.254.398

D.3) RENTABILIDAD SOBRE ACTIVOS

(RENTABILIDAD ECONÓMICA)


LA UTILIDAD LÍQUIDA EN RELACIÓN AL TOTAL DE

LA INVERSIÓN DE LA EMPRESA (ACTIVOS TOTALES)

45.866.201 = 10,62% 8,09% 20,00%

431.719.549

D.4) RENTABILIDAD SOBRE PATRIMONIO

(RENTABILIDAD FINANCIERA)


LA UTILIDAD LÍQUIDA EN RELACIÓN AL PATRIMONIO

DE LA EMPRESA.

45.866.201 = 19,56% 13,75% 15,00%

210.403.182 - 45.866.201 + 70.000.000 =

(sin icluir utilidad del ejercicio 234.536.981

y agregando los retiros del ejercicio)

4.4.- INTRODUCCIÓN A LOS PRESUPUESTOS

■ CUANDO UNA PERSONA RECIBE SU SUELDO Y PIENSA EN QUE VA A GASTAR DICHOS RECURSO, ESTA HACIENDO UN

PRESUPUESTO. ES DECIR , CADA PERSONA REALIZA DIVERSOS PRESUPUESTOS EN FORMA

INCONSCIENTE. ESTA PRESENTES EN LOS GRANDES Y PEQUEÑOS PROYECTOS QUE DESARROLLA EL SER HUMANO

A NIVEL PERSONAL Y EMPRESARIAL.

■ LA DEFINICIÓN MAS SIMPLE DEL PRESUPUESTO ES QUE CONSTITUYE " LA CUANTIFICACIÓN DE UN PLAN".

UTILIDAD FINAL

VENTAS NETAS

ACTIVOS TOTALES

ACTIVOS TOTALES

COSTO PRODUCTOS VENDIDOS

INVENTARIO PROMEDIO

VENTAS NETAS

VENTAS NETAS

PATRIMONIO

UTILIDAD FINAL

UTILIDAD BRUTA

UTILIDAD FINAL

73

■ PARA DESARROLLAR CUALQUIER PROYECTO O IDEA SE NECESITA CONFECCIONAR UN PLAN DE ACCIÓN.

■ LA ACCIÓN DE CUANTIFICAR LOS DIVERSOS ASPECTOS RELACIONADOS CON DICHO PLAN, TALES COMO COSTOS,

HORAS, PERSONAS, ETC, REPRESENTA UNA FORMA DE PRESUPUESTO.

VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS:

ESTUDIO Y CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA DETECCIÓN DE FUNCIONES SIN RESPONSABLES

MEJORA DE RELACIONES ENTRE DEPARTAMENTOS

IDEAS PARA MEJORAR LA ESTRUCTURA ORGANIZAT.

PLANIFICACIÓN Y COORDINACIÓN FORMALIZA LAS RELACIONES INTERDEPARTAMENTALES

ASIGNAC.A DIRECTIVOS RESPONSAB.EN LOS PLANES

ASIGNAC. DE LOS RECURSO PARA CUMPLIR LOS PLANES

INSTRUMENTO DE GESTIÓN EJERCE ACCIONES CORRECTIVAS ANTE CAMBIOS EN LAS

CONDICIONES PROGRAMADAS

EVALUACIÓN O CONTROL PRESUPUESTOS SON EL ESTÁNDAR A COMPARAR CON LO REAL

INFORMA RESULTADOS DE LA COMPARACIÓN A LOS RESPONSAB.

ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES PARA DETERMINAR CAUSAS

CURSOS DE ACCIÓN ALTERNATIVOS PARA CORREGIR DESVIACIONES

SELECCIÓN Y EJECUCIÓN DE ALTERNATIVA MAS EFICIENTE

CONTROL DE MEDIDAS CORRECTORAS.

MOTIVACIÓN INCENTIVA EL COMPROMISO DE CUMPLIR CON LOS OBJETIVOS FIJADOS

TIPOS DE PRESUPUESTOS:

► SEGÚN PERÍODO DE TIEMPO

► A CORTO PLAZO NO MAYORES DE UN AÑO

► A LARGO PLAZO MAYORES DE UN AÑO

► SEGÚN GRADO DE FLEXIBILIDAD

► PRESUPUESTO ESTÁTICO PLANIFICA CON UN SOLO NIVEL DE ACTIVIDAD

SI NIVEL DE ACTIVIDAD REAL ES DISTINTO AL PRESUPUESTADO

LA COMPARACIÓN NO ES CORRECTA POR DESVIACIÓN CANTIDAD

► PRESUPUESTO FLEXIBLE LOS PRESUPUESTOS SE CONFECCIONAN PARA DISTINTOS NIVELES

DE ACTIVIDAD

LUEGO SE DETERMINA PRESUPUESTO AJUSTADO A NIVEL REAL.

► SEGÚN LA FUNCIÓN:

► PPTO.DE VENTAS PROYECTA EL NIVEL DE VENTAS PARA UN PERÍODO DETERMINADO

SE BASA EN:

CANTIDAD Y VALOR DE LAS VENTAS HISTÓRICAS

CONDICIONES DE MERCADO

CONDICIONES DE LA INDUSTRIA

METAS DE LA EMPRESA

DEBE COORDINARSE CON EL PPTO.DE PRODUCCIÓN

74

► PPTO.DE PRODUCCIÓN SIGNIFICA PROGRAMAR LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN DE LO

QUE SE HA PROGRAMADO VENDER.

DEBE CONSIDERAR LA CONFECCIÓN DE LOS SGTES.PRESUP.

BÁSICOS: PPTO.DE MATERIALES

PPTO.DE MANO DE OBRA

PPTO.DE GASTOS DE FABRICACIÓN

► PPTO.DE INVERSIÓN O CAPITAL PROYECTA LAS NECESIDADES DE INVERSIÓN EN ACTIVOS

DE LARGO PLAZO, ESPECIALMENTE ACTIVO FIJO.

► PRESUPUESTO DE CAJA RESUMEN DE LAS ENTRADAS Y SALIDAS DE FONDOS PARA EL

PERIODO PRESUPUESTARIO

PERMITE DETERMINAR LOS EXCEDENTES O FALTANTES DE CAJA

DEBE DETERMINAR LA FORMA DE FINANCIAR LOS DÉFICIT DE CAJA

TALES COMO CRÉDITOS DE BANCOS, DE PROVEEDORES, ETC.

BUSCA EL MEJOR APROVECHAMIENTO DE LOS RECURSOS

SOBRANTES, A TRAVÉS DE INVERSIONES EN MERCADO

BANCARIO, DESCUENTOS POR PRONTO PAGO, ETC.

EMPRESA CONSERVERA DE PRODUCTOS DEL MAR

PRESUPUESTO DE CAJA ( en miles de pesos )

ENE FEB MAR ABR MAY JUN

INGRESOS

VENTAS CONTADO 2.500.000 1.500.000 3.000.000 2.500.000 2.250.000 2.250.000

RECUPERAC.VTAS CRÉDITO1.300.000 1.600.000 2.000.000 1.900.000 2.500.000 2.500.000

TOTAL INGRESOS 3.800.000 3.100.000 5.000.000 4.400.000 4.750.000 4.750.000

EGRESOS

PROVEEDORES 1.100.000 1.200.000 900.000 1.200.000 750.000 980.000

MANO OBRA PRODUCCIÓN1.200.000 1.000.000 1.000.000 900.000 950.000 1.100.000

REMUNER.ADM.Y VENTAS800.000 800.000 800.000 800.000 800.000 800.000

GTOS.ADMINISTRATIVOS400.000 200.000 200.000 250.000 150.000 300.000

IMPUESTOS 350.000 280.000 360.000 1.420.000 300.000 270.000

AMORTIZ.CRÉDITOS BANCAR.600.000 200.000 200.000 0 0 0

TOTAL EGRESOS 4.450.000 3.680.000 3.460.000 4.570.000 2.950.000 3.450.000

SALDO CAJA MENSUAL(650.000) (580.000) 1.540.000 (170.000) 1.800.000 1.300.000

SALDO CAJA ACUMULADO(650.000) (1.230.000) 310.000 140.000 1.940.000 3.240.000

FASES DEL PROCESO PRESUPUESTARIO:

► ESTABLECIMIENTOS DE NORMAS ORIENTADORAS

► CONFECCIÓN DE PRESUPUESTOS DE OPERACIÓN Y DE INVERSIÓN

► NEGOCIACIÓN

► REVISIÓN Y COORDINACIÓN

► CONFECCIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS FINALES

► APROBACIÓN FINAL

FORMAS DE PRESUPUESTACIÓN:

► ENFOQUE INCREMENTAL SE BASA EN LA EXPERIENCIA HISTÓRICA

ASUME QUE SE MANTENDRÁN LOS VALORES DADOS

EN LOS PERÍODOS ANTERIORES, CON ALGÚN FACTOR DE

ACTUALIZACIÓN.

CONCEPTOSA Ñ O 2 0 0 7

75

EJEMPLO: LAS VENTAS AUMENTARÁN UN 10% RESPECTO

AL AÑO ANTERIOR MAS UN 15% DE VARIACIÓN POSITIVA

DE LOS PRECIOS

LOS COSTO DE PRODUCCIÓN SE MANTENDRÁN EN UN 60%

DE LAS VENTAS. ETC.

► ENFOQUE BASE CERO SE BASA EN SUPUESTO QUE RECIÉN SE INICIAN LAS ACTIVIDADES

DE LA EMPRESA.

TODO SE PROGRAMA Y PRESUPUESTA COMO SI FUERA PRIMERA

VEZ QUE SE REALIZA.

DESCONOCE LA VALIDEZ DE LO SUCEDIDO EN PERÍODOS ANTERIORES

EXAMINA LOS BENEFICIOS Y COSTOS DE TODAS LAS ACTIVIDADES

INCENTIVA LA BÚSQUEDA DE NUEVAS FORMAS DE ACCIÓN PARA

ALCANZAR LAS METAS DE LA UNIDAD

CONFECCIONA PRESUPUESTOS PARA DIVERSOS NIVELES DE

ACTIVIDAD DE CADA UNIDAD.

FUNDAMENTO DEL PRESUPUESTO BASE CERO:

SE DEBEN JUSTIFICAR TODOS LOS RECURSOS DEMANDADOS POR

LOS PRESUPUESTOS

SE DEBEN DESCRIBIR DETALLADAMENTE TODAS LAS ACTIVIDADES

A REALIZAR POR EL DEPTO. EN CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS.

ETAPAS DE ELABORACIÓN PPTO.EN BASE CERO (PBC)

DEFINICIÓN DE LA UNIDADES O BLOQUES DE DECISIÓN:

UNA UNIDAD DE DECISIÓN ES UN GRUPO DE ACTIVIDADES

HOMOGÉNEAS ORIENTADAS A UNA TAREA COMÚN Y QUE TIENE

UN RESULTADO CONCRETO Y VALORABLE.

PREPARACIÓN DE LAS PROPUESTAS (O PAQUETES) UNITARIAS DE DECISIÓN:

IMPLICA EL ANÁLISIS Y LA DESCRIPCIÓN DE TODAS LAS ACTIVIDADES

INCLUIDAS EN CADA UNIDAD DE DECISIÓN.

ORDENACIÓN DE LAS PROPUESTAS DE DECISIÓN:

LAS DISTINTAS PROPUESTAS DE CADA UNIDAD DE DECISIÓN

SE ORDENAN EN BASE A UN ORDEN DE PRIORIDAD DETERMINADO

POR LOS SIGUIENTES FACTORES:

NIVEL DE CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS

RELACIÓN COSTO-BENEFICIO.

OTROS QUE DETERMINE LA EMPRESA

ASIGNACIÓN DE LOS RECURSOS:

UNA VEZ EFECTUADO EL RANKING DE PROPUESTAS, LA GERENCIA PUEDE

ASIGNAR LOS RECURSOS DE ACUERDO A LAS PAUTAS QUE SE FIJEN

PARA FINANCIAR LAS ACTIVIDADES MAS IMPORTANTES

B.- CONTABILIDAD DE COSTOS

1.- CONCEPTO Y OBJETIVOS:

■ COSTO ES EL SACRIFICIO ECONÓMICO EN QUE INCURRE UNA EMPRESA PARA LA OBTENCIÓN DE UN BIEN, UN

SERVICIO, O EL CUMPLIMIENTO DE UNA FUNCIÓN.

■ ES DISTINTA LA OPERACIÓN DE CALCULAR UN COSTO Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS, PROPIAMENTE TAL.

► CALCULAR UN COSTO ES IDENTIFICAR TODOS LOS ELEMENTOS NECESARIOS PARA LA

FABRICACIÓN DE UN BIEN O LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO Y LA CORRESPONDIENTE

CUANTIFICACIÓN MONETARIA.

76

► LA CONTABILIDAD DE COSTOS, EN CAMBIO, IMPLICA LA ADOPCIÓN DE DE UN SISTEMA

FORMAL, QUE REQUIERE DE LA HABILITACIÓN DE CUENTAS Y REGISTROS ESPECIALMENTE

DESTINADOS A REFLEJAR PASO A PASO, Y CON UN ALTO GRADO DE ANÁLISIS O

DESAGREGACIÓN, TODO EL PROCESO NECESARIO PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO

DE UN PRODUCTO ó SERVICIO.

■ UN PRIMER OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ES EL DE DETERMINAR, CON EL MAYOR GRADO DE

APROXIMACIÓN POSIBLE, EL COSTO ATRIBUIBLE A CADA UNO DE LOS PRODUCTOS QUE ELABORE UNA EMPRESA

INDUSTRIAL, A FIN DE ADOPTAR UNA POLÍTICA DE FIJACIÓN DE PRECIOS SUSTENTADA EN EL CABAL CONO-

CIMIENTO DEL SACRIFICIO ECONÓMICO EN QUE HA DEBIDO INCURRIR DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO.

■ RELACIONADO CON EL OBJETIVO ANTERIOR, SE PUEDE MENCIONAR TAMBIÉN LA NECESIDAD DE LAS

EMPRESAS INDUSTRIALES DE VALORIZAR DEBIDAMENTE LAS EXISTENCIAS DE PRODUCTOS FABRICADOS Y

EN PROCESO DE FABRICACIÓN, TANTO PARA SU PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL COMO ASÍ

TAMBIÉN PARA PROCEDER A DETERMINAR EL COSTO DE LAS VENTAS EN EL ESTADO DE RESULTADO.

■ OTRO OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y DE GRAN IMPORTANCIA DESDE EL PUNTO DE VISTA

DE LA ADMINISTRACIÓN SUPERIOR DE LA EMPRESA, ES EL DE EJERCER UN ADECUADO CONTROL SOBRE

TODAS LAS ACTIVIDADES DEL PROCESO PRODUCTIVO, PERMITIENDO DETECTAR, A TIEMPO, LAS

INEFICIENCIAS O DESVIACIONES QUE PUEDAN PRODUCIRSE RESPECTO A LOS RENDIMIENTOS ESPERADOS

DE TODAS LA UNIDADES PARTICIPANTES Y QUE PUEDAN INCIDIR NEGATIVAMENTE EN EL COSTO DEL

PRODUCTO FABRICADO.

2.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

A) DE ACUERDO A LOS LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO.

MATERIALES ò SE IDENTIFICAN DIRECTAMENTE CON

COSTOS DE MATERIAS PRIMAS EL PRODUCTO O PROCESO

PRODUCCIÓN DIRECTAS

ò MANUFACTURA

MANO DE OBRA SE IDENTIFICA DIRECTAMENTE CON

DIRECTA EL PRODUCTO O PROCESO

GASTOS DE MATERIALES INDIRECTOS GTOS.FAB.VARIABLES

FABRICACIÓN MANO OBRA INDIRECTA

ò INDIRECTOS GTOS.GRALES DE PRODUCC. GTOS.FAB.FIJOS

COSTO PRIMO: MATERIALES DIRECTOS + MANO OBRA DIRECTA

COSTO CONVERSIÓN: MANO OBRA DIRECTA + GTOS.DE FABRICACIÓN

COSTOS EXPIRADOS O FINIQUITADOS: CUANDO LOS COSTOS SON APLICADOS A LOS INGRESOS A TRAVÉS

DE LA VENTA DEL PRODUCTO (COSTO DE VENTA)

COSTOS NO EXPIRADOS: SON LOS COSTOS ACTIVADOS EN LOS INVENTARIOS DE MATERIALES,

DE PRODUCTOS EN PROCESO, DE PRODUCTOS TERMINADOS, ES DECIR,

LOS COSTOS INCLUIDOS EN PRODUCTOS NO VENDIDOS.

B) DE ACUERDO A LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE FABRICACIÓN (COMO SE FABRICA)

COSTOS POR PARA PRODUCC. CONSTRUCTORAS COSTOS SE ASIGNAN TIENEN UN INICIO

ORDEN DE DISCONTINUA GARAJES A CADA ORDEN DE Y UN TÉRMINO

FABRICACIÓN ò A PEDIDO IMPRENTAS PRODUCCIÓN EL PROCESO DE

PRODUCCIÓN

COSTOS SE SE OBTIENEN TEXTILES EL COSTO UNITARIO

COSTOS INDUSTRIAS GENERAN POR COSTOS IND.PINTURA ES IGUAL A SUMA DE

POR CON PRODUCC. PRODUCC. EN PROMEDIO EN IND QUÍMICA LOS COSTOS DE LOS

PROCESOS CONTINUA VARIOS CADA PROCESO PROCESOS,DIVIDIDO

PROCESOS POR Nº DE UNIDADES

TERMINADAS

C) DE ACUERDO CON LA FECHA DE CÁLCULO DE LOS COSTOS

COSTOS SON LOS COSTOS REALES INCURRIDOS EN UN PERÍODO Y ASIGNADOS

HISTÓRICOS A LOS PRODUCTOS. SIRVEN PARA EVALUAR ACCIONES PASADAS

DIFERENCIA COSTOS ESTIMADOS: COSTO QUE COSTARÁ EL PRODUCTO.

COSTOS CALCULADOS ENTRE COSTO SE BASA EN PROMEDIO DE COSTOS REALES DE

PREDETER- ANTES DE INI- PREDETER.Y PERÍODOS ANTERIORES

MINADOS CIAR PRODUCC REAL SE LLAMA

"VARIACIÓN" COSTOS ESTÁNDAR: COSTO QUE DEBERÍA COSTAR EL

PRODUCTO O PROCESO SOBRE BASES DE

EFICIENCIA Y CONDICIONES ECONÓMICAS

CALCULADOS CIENTÍFICAMENTE

77

D) DE ACUERDO A LOS ELEMENTOS DEL COSTO INCLUIDOS EN LA VALORIZACIÓN DE LOS INVENTARIOS DE PRODUCCIÓN

MATERIALES DIRECTOS GASTOS DE ADMINISTR. Y

COSTOS DE ABSORCIÓN ó MANO OBRA DIRECTA USADO PARA EFECTOS VENTAS

COSTOS TOTALES GTOS DE FABRIC.FIJOS FISCALES

Y VARIABLES SON GASTOS DEL PERIODO

COSTOS DIRECTOS ó MATERIALES DIRECTOS

VARIABLES ó MANO OBRA DIRECTA

MARGINALES GTOS.DE FABRICACIÓN VARIABLES G.F. FIJOS SON GASTOS

GTOS.DE ADM.Y VENTA VARIABLES G.ADM.Y VTAS.FIJOS DEL PERIODO

E) DE ACUERDO A SU IDENTIFICACIÓN CON EL PRODUCTO O ACTIVIDAD

SE IDENTIFICAN MATERIALES DIRECTOS

COSTOS DIRECTAMENTE

DIRECTOS CON PRODUCTO

ó PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA

SON DE PRODUCCIÓN PERO MATERIALES INDIRECTOS LUBRICANTES MAQUINARIAS

COSTOS NO PUEDEN IDENTIFICARSE MANO DE OBRA INDIRECTA SUELDO SUPERVISOR

INDIRECTOS CON UN SOLO PRODUCTO GTOS.GRALES.DE FABRIC. ARRIENDO FABRICA

ó GTOS.DE o PROCESO

FABRICACIÓN

F ) DE ACUERDO AL NIVEL DE CÁLCULO QUE REPRESENTA EL COSTO

COSTOS SON TODOS LOS COSTOS ASIGNADOS MATERIALES DIRECTOS EN UN PERÍODO

TOTALES A UN PRODUCTO O PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA DETERMINADO

GTOS.DE FABRICACIÓN GENERALM.UN MES

COSTOS SON EL RESULTADO DE LA DIVISIÓN PRECAUCIÓN:

UNITARIOS DE LOS COSTOS TOTALES POR EL LOS COSTOS UNITARIOS NO SON VARIABLES

Nº DE UNIDADES PRODUCIDAS YA QUE TIENEN UN COMPONENTE FIJO EN LOS

GASTOS DE FABRICACIÓN

G) DE ACUERDO A VARIABILIDAD

MATERIA PRIMA DIRECTA

COSTOS VARIABLES MANO DE OBRA DIRECTA

GASTOS.DE FABRIC.VARIABLES

NO VARÍAN DENTRO DE UN NIVEL COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS: SE GENERAN AL ADQUIRIR

COSTOS NORMAL DE ACTIVIDAD Y DADO CAPACIDAD PRODUCTIVA: PLANTA, EQUIPOS

FIJOS CIERTO PERÍODO DE TIEMPO COSTOS FIJOS PROGRAMADOS: SE GENERAN POR DECIS.DE LA

SON VARIABLES EN TÉRMINOS ADMINISTRACIÓN: PUBLICIDAD, INVESTIGAC.

UNITARIOS COSTOS FIJOS DE OPERACIÓN: SE GENERAN AL OPERAR CAPAC.

PRODUCTIVA: SUPERVISIÓN, MANTENCIÓN,

SEGUROS

FIJOS ESCALONADOS: PERMANECEN CONSTANTES PARA UN

COSTOS SON PARCIALMENTE FIJOS RANGO DE PRODUCCIÓN Y LUEGO CAMBIAN PARA UN MAYOR

SEMI VARIABLES Y PARCIALMENTE VARIABLES ó MENOR RANGO. EJ. SUELDO SUPERVISOR PRODUCCIÓN

ó SEMI FIJOS

PARTE FIJA Y PARTE VARIABLE: EJ. GTOS.DE MANTENCIÓN Y DE

REPARACIÓN. LA MANTENCIÓN ES FIJA Y LA REPARA-

CIÓN AUMENTA CON AUMENTO PRODUCCIÓN

78

COMPORTAMIENTO COSTOS TOTALES Y UNITARIOS

COSTO TOTAL COSTO UNITARIO

COSTO VARIABLES CAMBIA NO CAMBIA

COSTO FIJO NO CAMBIA CAMBIA

VARIABILIDAD DEL COSTO Y COSTOS MARGINALES.

EN CONTABILIDAD : LOS COSTOS SON PERFECTAMENTE VARIABLES. AUMENTAN O DISMINUYEN A UN "RITMO CONSTANTE"

CON LOS CAMBIO EN LA PRODUCCIÓN.

EN ECONOMÍA: LOS AUMENTOS O DISMINUCIONES DE LOS COSTOS VARIABLES OCURREN A UN "RITMO VARIABLE"

EN ESTE SENTIDO EL COSTO UNITARIO VARIABLE PROMEDIO CAMBIA EN ECONOMÍA, CON EL AUMENTO DE

PRODUCCIÓN EL COSTO DECLINA AL PRINCIPIO, LUEGO SE NIVELA Y FINALMENTE ASCIENDE. LA DECLINACIÓN

SE DEBE AL AUMENTO DE LA EFICIENCIA EN LOS NIVELES DE POCA ACTIVIDAD.

COSTOS MARGINALES: EN CONTABILIDAD SE USAN LOS "COSTOS PROMEDIO UNITARIOS". EN ECONOMÍA SE

SE UTILIZAN LOS " COSTOS MARGINALES " QUE ES EL AUMENTO QUE SE PRODUCE EN

LOS COSTOS TOTALES DEBIDO A LA PRODUCCIÓN DE UNA UNIDAD ADICIONAL

SEGÚN LOS ASPECTOS ECONÓMICOS INVOLUCRADOS EN LA TOMA DE DECISIONES, LOS COSTOS ADQUIEREN

DENOMINACIONES DIVERSAS TALES COMO:

A) COSTOS INCREMENTALES:

SON LOS COSTOS ADICIONALES EN QUE SE INCURRE AL EMPRENDER UN NUEVO PROYECTO.

INGRESOS INCREMENTALES

MENOS: COSTOS INCREMENTALES

UTILIDAD INCREMENTAL

EJEMPLO: DECISIÓN DE BAJAR EL PRECIO DE VENTA DE UN PRODUCTO DE $ 15 A $ 12,-

ESTO PERMITIRÍA AUMENTAR LAS VENTAS DE 10.000 u. A 15.000U.

LOS COSTOS VARIABLES SON DE $ 5,- POR PRODUCTO.

LOS COSTOS FIJOS SON $ 40.000,-

RESULTADO RESULTADO

SIN CAMBIO CON CAMBIO

VENTAS 150.000 180.000

COSTO VARIABLE 50.000 75.000

MARGEN DE CONTRIBUC. 100.000 105.000

COSTOS FIJOS 40.000 40.000

UTILIDAD BRUTA 60.000 65.000

ANÁLISIS INCREMENTAL

INGRESO INCREMENTAL 30.000

COSTO INCREMENTAL 25.000

UTILIDAD INCREMENTAL 5.000

POR TANTO CONVIENE BAJAR EL PRECIO EN $ 3.-

B) COSTOS DE OPORTUNIDAD O IMPUTADOS:

SON COSTOS HIPOTÉTICOS, NO RECONOCIDOS POR LA CONTABILIDAD.

SON COSTOS TEÓRICOS Y DE GRAN IMPORTANCIA EN LA TOMA DE DECISIONES FINANCIERAS

CORRESPONDEN A LOS "RECURSOS ECONÓMICOS A QUE SE RENUNCIA COMO CONSECUENCIA DE ACEPTAR

UNA ALTERNATIVA EN LUGAR DE OTRA" EJEMPLO: EL MONTO QUE SE DEJA DE GANAR AL INVERTIR LOS

RECURSOS EN CREAR UNA EMPRESA EN VEZ DE INVERTIRLOS EN EL MERCADO FINANCIERO.

C) COSTOS VINCULADOS ó COSTOS HUNDIDOS:

ES UN COSTO QUE NO PUEDE MODIFICARSE, YA SEA PORQUE YA SE HA PRODUCIDO O PORQUE SE HA TOMADO

UNA DECISIÓN PREVIA QUE HACE QUE SEA IRREVERSIBLE SU ACAECIMIENTO.

79

EJEMPLO: EJEMPLO UNA AGENCIA DE VIAJES ORGANIZA UN VIAJE DE PLACER E INVIERTE $ 2.000.000,- EN

PUBLICIDAD.

EL PRECIO DE VENTA DE CADA PASAJE ES DE $ 800.000,-

EL PRECIOS DE COSTO VARIABLE UNITARIO ES DE $ 700.000,-

POR TANTO NECESITA VENDER A LO MENOS 20 PASAJES PARA RECUPERAR LOS GASTOS DE

PUBLICIDAD.

UN DIA ANTES AL VIAJE HA VENDIDO SOLO 15 PASAJES Y SI EL VIAJE SE LLEVA A CABO

EL RESULTADO ECONÓMICO SERÍA:

VENTA 15 X $ 800.000 12.000.000

COSTO VARIABLE 15 X $ 700.000 10.500.000

COSTO PUBLICIDAD 2.000.000

RESULTADO -500.000

POR TANTO SI SE LLEVA A CABO EL VIAJE PERDERÁ $ 500.000.-

PERO SI DECIDEN NO LLEVAR A EFECTO EL VIAJE Y DEVOLVER EL VALOR DE LOS PASAJES

A LOS 15 PASAJEROS, LA PERDIDA SERÁ DE $ 2.000.000.- EQUIVALENTE AL GASTO EN

PUBLICIDAD. ESTE ÚLTIMO COSTO ES EL QUE SE LLAMA COSTO HUNDIDO, YA QUE NO

PUEDE SE MODIFICADO CON LA DECISIÓN QUE SE EVALÚA.

D) COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES:

LOS COSTOS CONTROLABLES SON AQUELLOS QUE PUEDE SER MODIFICADO POR EL RESPONSABLE CORRESPONDIENTE.

EJEMPLO: SI EL GERENTE DE PRODUCCIÓN TIENE LAS ATRIBUCIONES PARA DECIDIR SOBRE EL TIPO DE MATERIAS PRIMAS

A ADQUIRIR, ESTE SERÁ UN COSTO CONTROLABLE. SI POR EL CONTRARIO ESTA DECISIÓN ESTA

RADICADA EN EL GERENTE DE ABASTECIMIENTO, ESTE COSTO SERÁ INCONTROLABLE PARA EL GERENTE

DE PRODUCCIÓN

E) COSTO DE REPOSICIÓN O DE REEMPLAZO:

ES EL COSTO DE MERCADO ACTUAL O FUTURO DE UN DETERMINADO PRODUCTO

3.- COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO ó DE FABRICACIÓN:

■ SE UTILIZA EN AQUELLAS INDUSTRIAS DE FABRICACIÓN INTERMITENTE, ES DECIR, AQUELLAS QUE ELABORAN

UNA CANTIDAD LIMITADA DE UN PRODUCTO PARA ATENDER A NECESIDADES TRANSITORIAS DEL MERCADO, O BIEN

PARA CUMPLIR CON PEDIDOS ESPECÍFICOS DE DETERMINADOS CLIENTES. EJEMPLO, TALLERES DE REPARACIÓN,

EN LA CONSTRUCCIÓN, FABRICACIÓN DE LOTES DE PRODUCCIÓN A PEDIDO, ETC.

■ PARA INICIAR EL PROCESO DE PRODUCCIÓN, SE DEBE EMITIR UNA "ORDEN DE PRODUCCIÓN" EN QUE SE

ESPECIFIQUE CLARAMENTE QUE SE VA A PRODUCIR, EN QUE CANTIDAD, CUANDO DEBE INICIARSE LA PRODUCCIÓN,

QUE DEPARTAMENTOS DEBEN RESPONSABILIZARSE DEL TRABAJO A EJECUTAR Y CUANDO DEBE TERMINARSE

LA FABRICACIÓN.

■ DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL CÁLCULO DE COSTOS INTERESA EN ESTE CASO, RECOPILAR POR SEPARADO LOS

COSTOS QUE SON IMPUTABLES A CADA ORDEN DE PRODUCCIÓN.

■ PARA EL REGISTRO DE ESTOS COSTOS SE ABRE UNA "HOJA DE COSTOS" EN LA CUAL SE VA REGISTRANDO EL

MATERIAL DIRECTO, EL TRABAJO DIRECTO Y LOS GASTOS DE FABRICACIÓN QUE SON IMPUTABLES A CADA

ORDEN DE PRODUCCIÓN DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO, DE TAL FORMA QUE, AL TERMINARSE LA ELABORACIÓN,

SE CIERRA LA HOJA DE COSTO PARA CONOCER EL COSTO TOTAL DEL LOTE FABRICADO Y, DIVIDIENDO ÉSTE POR EL

NÚMERO DE UNIDADES QUE CONFORMAN EL LOTE, DETERMINAR EL COSTO UNITARIO.

■ DE TAL FORMA QUE DEBEN ABRIRSE TANTAS HOJAS DE COSTO COMO ÓRDENES DE PRODUCCIÓN SE EMITAN.

EJEMPLO: SE EMITEN LAS SIGUIENTES ÓRDENES DE PRODUCCIÓN EN UNA IMPRENTA:

ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 180: IMPRESIÓN Y ENCUADERNACIÓN DE 1.000 LIBROS DE " CONTABILIDAD DE COSTOS ".

ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 181: IMPRESIÓN DE 100.000 CALENDARIOS AÑO 2006.

A LA FECHA, LA ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 180 SE ENCUENTRA TERMINADA Y LA OP 181 AÚN ESTA EN PROCESO

DE PRODUCCIÓN. LAS HOJAS DE COSTOS PRESENTAN LOS SIGUIENTES MOVIMIENTOS (RESUMIDOS):

80

H O J A D E C O S T O

FECHA INICIO: 02/01/2006

ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº : 180 FECHA TÉRMINO: 14/01/2006

FABRICACIÓN DE: 1.000 LIBROS DE "CONTAB.DE COSTOS"

GTOS. DE FABRICAC. APLICADOS

FECHA REQUISICIÓN Nº VALOR FECHA TARJETA DE TIEMPO VALOR FECHA CUOTA VALOR

TOTAL 3.480.000 TOTAL 2.720.000 TOTAL 1.540.000

EN FORMA ANALÍTICA PODEMOS TAMBIÉN DETALLAR EL COSTEO DE LA ORDEN DE PRODUC. Nº 180, DE LA SIGUIENTE FORMA:

HOJA DE COSTO Nº 180

COSTO UNIDADES COSTO

TOTAL TERMINADAS UNITARIO

MATERIALES DIRECTOS 3.480.000 1.000 3.480

MANO DE OBRA DIRECTA 2.720.000 1.000 2.720

GASTOS DE FABRICACIÓN 1.540.000 1.000 1.540

TOTALES 7.740.000 7.740

H O J A D E C O S T O

FECHA INICIO: 12/01/2006

ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº : 181 FECHA TÉRMINO: 19/01/2006

FABRICACIÓN DE: 100.000 CALENDARIOS AÑO 2006

GASTOS DE FABRICAC. APLICADOS

FECHA REQUISICIÓN Nº VALOR FECHA TARJETA DE TIEMPO VALOR FECHA CUOTA VALOR

SUB-TOTAL 966.000 SUB-TOTAL 493.000 SUB-TOTAL 282.000

TOTAL TOTAL TOTAL

■ ESTAS HOJAS DE COSTOS, CONSTITUYEN UN " MAYOR AUXILIAR ó ANALÍTICO " DE LA CUENTA " PRODUCTOS EN

PROCESO" QUE SE DEBERÁ ABRIR A NIVEL DE LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA CUAL ACUMULA GLOBALMENTE LOS DISTINTOS

CARGOS A LA PRODUCCIÓN POR LOS ELEMENTOS DEL COSTO QUE SE VAN CONSUMIENDO EN CADA ORDEN DE PRODUCCIÓN.

■ UNA VEZ TERMINADA LA ORDEN DE PRODUCCIÓN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO CORRESPONDIENTE, Y CONTABLEMENTE,

SU VALOR SE TRANSFIERE A LA CUENTA " PRODUCTOS TERMINADOS ".

■ LOS COSTOS CONSUMIDOS POR LAS ORDENES DE PRODUCCIÓN SE REGISTRAN CONTABLEMENTE A TRAVÉS DE LOS SIGUIENTES ASIENTOS:

► POR LOS MATERIALES DIRECTOS:

DEBE HABER

XX-XX-2006

PRODUCTOS EN PROCESO 4.446.000

MATERIALES 4.446.000

Por los materiales entregado a Producción

POR CIERTO, ESTE ES UN ASIENTO RESUMIDO, YA QUE EN LA PRÁCTICA ESTE MONTO LO COMPONEN

UNA GRAN CANTIDAD DE ASIENTOS SIMILARES, DE ACUERDO A COMO SE VAN ENTREGANDO LOS

MATERIALES A LAS DISTINTAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN.

Nº UNIDADES FABRICADASCIERRE POR TÉRMINO DE PRODUCCIÓN

MANO DE OBRA

COSTO UNITARIO $

7.740

Nº UNIDADES FABRICADAS

COSTO UNITARIO $

0

COSTO TOTAL $

7.740.000 1.000

0

COSTO TOTAL $

MATERIAS PRIMAS MANO DE OBRA

1

CONCEPTO DE COSTO

CIERRE POR TÉRMINO DE PRODUCCIÓN

MATERIAS PRIMAS

81

► POR LA MANO DE OBRA DIRECTA:

DEBE HABER

XX-XX-2006


REMUNERACIONES DE PRODUCC. 3.213.000

Por los sueldos directos del personal de

producción

CORRESPONDE A LA RECOPILACIÓN DE TODAS LAS REMUNERACIONES CORRESPONDIENTES A LOS

TRABAJADORES QUE PARTICIPAN DIRECTAMENTE EN EL PROCESO DE LAS DISTINTAS ÓRDENES

DE PRODUCCIÓN.

► POR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN:

DEBE HABER

XX-XX-2006


GASTOS DE FABR.APLICADOS 1.822.000

Por los gastos de fabricación aplicados a la

producción

ESTE CARGO A LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO SE GENERA POR LOS DISTINTOS GASTOS

INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN QUE SE HAN APLICADO A LAS HOJAS DE COSTO, YA SEA EN FUNCIÓN DE

LOS GASTOS REALES O EN FUNCIÓN DE GASTOS NORMALES (ESTIMADOS).

ESTOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE PRORRATEAN A LAS HOJAS DE COSTO A TRAVÉS DE ALGUNA

DE LAS SIGUIENTES BASES:

* COSTO MANO OBRA DIRECTA

* COSTO MATERIALES DIRECTOS

* HORAS DE MANO OBRA DIRECTA

* HORAS MÁQUINAS

* COSTO PRIMO

■ UNA VEZ TERMINADA LA ORDEN DE PRODUCCIÓN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO CORRESPONDIENTE,

COMO ES EL CASO DE DE LA HOJA DE COSTO Nº 180 DEL EJEMPLO ANTERIOR, TRASPASÁNDOSE LAS SUMA

DE SUS COSTOS (CARGOS) A LA CUENTA "PRODUCTOS TERMINADOS".

DEBE HABER

14-01-2006

PRODUCTOS TERMINADOS 7.740.000


Por el término de la O.P. 180

■ LA ETAPA SIGUIENTE ES LA VENTA DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS.

EJEMPLO: SUPONGAMOS QUE SE VENDEN 300 LIBROS DE "CONTABILIDAD DE COSTOS" TERMINADOS

A $ 10.000,- MAS IVA C/U, LOS ASIENTOS SERÍAN

DEBE HABER

XX-XX-2006

CLIENTES 3.570.000

VENTAS 3.000.000


Por la venta de 300 libros

XX-XX-2006

COSTO DE VENTAS 2.322.000


Por el costo de 300 libros vendidos.

( 300 x $ 7.740 )

SITUACIÓN DE LAS CUENTAS ANTES DE LA VENTA:

PRODUCTOS EN PROCESO

MATERIAL DIRECTO 4.446.000 7.740.000 TRASPASO A PRODUCTOS TERMINADOS

MANO OBRA DIRECTA 3.213.000

GTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS 1.822.000

TOTAL 9.481.000 S.D. 1.741.000 (CORRESPONDIENTE A LA ORD.DE PROD.Nº 181)

82

PRODUCTOS TERMINADOS

TRASPASO DE PRODUC.EN PROCESO 7.740.000

GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS

1.822.000

■ EL SALDO DE LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" ES DE $ 1.741.000,- Y QUE CORRESPONDE A LA HOJA DE COSTO

Nº 181, LA ÚNICA QUE AÚN QUEDA EN PROCESO DE FABRICACIÓN.

■ COMO SE PUEDE APRECIAR, EL SISTEMA DE COSTOS NOS HA PERMITIDO VALORIZAR LOS INVENTARIOS DE:

PRODUCTOS EN PROCESO, Y

PRODUCTOS TERMINADOS

Y AL MISMO TIEMPO NOS HA PERMITIDO CALCULAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS.

■ EN RESUMEN, Y DE ACUERDO A LO ANALIZADO ANTERIORMENTE, LA CUENTA ·PRODUCTOS EN PROCESO·,

ACUMULA LOS VALORES CORRESPONDIENTE A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIALES DIRECTOS,

MANO DE OBRA DIRECTA Y GASTOS DE FABRICACIÓN.

■ OTRO CRITERIO PREFIERE, PARA FACILITAR LA CONCILIACIÓN ENTRE LA CUENTA CONTABLE "PRODUCTOS EN PROCESO"

Y LAS HOJAS DE COSTO, SEPARAR LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO:

MATERIALES EN PROCESO

MANO DE OBRA EN PROCESO

GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO

■ DE ACUERDO A ESTA ÚLTIMA FORMA DE CONTABILIZACIÓN, LOS ASIENTOS ANTERIORES SERÍAN:

DEBE HABER

XX-XX-2006

MATERIALES EN PROCESO 4.446.000

MATERIALES 4.446.000

XX-XX-2006

MANO DE OBRA EN PROCESO 3.213.000

REMUNERAC.DE PRODUCCIÓN 3.213.000

XX-XX-2006

GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO 1.822.000

GTOS.FABRIC.APLICADOS 1.822.000

XX-XX-2006


MATERIALES EN PROCESO 3.480.000

MANO DE OBRA EN PROCESO 2.720.000

GTOS.DE FABRIC.EN PROCES 1.540.000

CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES ó MATERIAS PRIMAS.

■ EL MOVIMIENTO DE MATERIALES DE UNA EMPRESA, CONSISTE EN LAS ENTRADAS PROVENIENTES DE ADQUISICIONES

HECHAS A LOS PROVEEDORES Y EN LAS SALIDAS CON DESTINO A LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN.

■ LAS ADQUISICIONES DE MATERIALES LAS REALIZAN GENERALMENTE, EL DEPARTAMENTO DE COMPRAS SOBRE LA

BASE DE PROGRAMAS DE ADQUISICIONES QUE ESTÁN COORDINADAS CON LOS PROGRAMAS DE PRODUCCIÓN.

■ LOS MATERIALES ADQUIRIDOS INGRESAN FÍSICAMENTE AL ALMACÉN DESTINADO PARA ELLOS, NORMALMENTE

LLAMADO "BODEGA".

■ EN LA BODEGA, LOS MATERIALES DEBEN SE UBICADOS EN LUGARES O ESPACIOS DESTINADOS PARA CADA UNO DE

ELLOS, RESGUARDANDO SU CONSERVACIÓN Y ASEGURANDO SU EXPEDITO DESPACHO CADA VEZ QUE SEAN REQUERIDOS

EN EL PROCESO PRODUCTIVO.

■ EN EL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD, SE PROCEDE A CONTABILIZAR LA COMPRA DE LOS MATERIALES, A TRAVÉS

DEL SIGUIENTE ASIENTO:

83

DEBE HABER

XX-XX-2006

MATERIALES 100.000


PROVEEDORES 119.000

Por la compra de materiales seg.Fact.xxx

del proveedor ZZZZZZ.

LA CUENTA MATERIALES ES UNA CUENTA DE ACTIVO Y SU SALDO REPRESENTA LA EXISTENCIA A UNA FECHA DETERMINADA.

POR TRATARSE DE UNA CUENTA DEL MAYOR GENERAL AGRUPA TODOS LOS TIPOS DE MATERIALES ADQUIRIDOS EN

FORMA GLOBAL. PARA DISPONER DE LA INFORMACIÓN RELATIVA A CADA UNO DE LOS MATERIALES, DEBERÁ HABILITARSE

UN "MAYOR AUXILIAR DE MATERIALES" CUYO MOVIMIENTO DEBIDAMENTE VALORIZADO DE ACUERDO A ALGUNOS DE LOS

MÉTODOS DE VALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS (FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO), DEBE CORRESPONDER AL REGISTRADO

EN LA CUENTA MATERIALES DEL MAYOR GENERAL.

REQUISICIÓN DE MATERIALES:

■ EL DOCUMENTO QUE SIRVE DE BASE PARA SOLICITAR LOS MATERIALES A LA BODEGA Y PARA SU POSTERIOR

CONTABILIZACIÓN EN LOS DISTINTOS REGISTROS QUE CONFORMAN EL SISTEMA DE COSTOS ES EL DE

" REQUISICIÓN O PEDIDO DE MATERIALES" QUE EMITE EL DEPTO. DE PRODUCCIÓN PARA ABASTECER A LAS

DISTINTAS ÓRDENES DE FABRICACIÓN.

ESTE DOCUMENTO PUEDE TENER EL SIGUIENTE FORMATO:

REQUISICIÓN DE MATERIALES Nº 78

DIA MES AÑO

CÓDIGO CON CARGO PRECIO PRECIO

PEDIDA ENTREGADA MATERIAL A UNITARIO $ TOTAL $

100.000 90.000 4875 HOJAS CARTA O.P. Nº 180 5 450.000

3 3 7421 KG.TINTA NEGRA O.P. Nº 181 8.500 25.500

1 1 2450 LT.ACEITE MÁQU GTOS.FABRIC 3.200 3.200

DEPARTAMENTO:,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

PERSONA AUTORIZADA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

FIRMA

■ LAS DOS ÚLTIMAS COLUMNAS SON LLENADAS POR EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTOS.

■ LA CONTABILIZACIÓN DE LA REQUISICIÓN ANTERIOR, ES LA SIGUIENTE:

DEBE HABER

XX-XX-2006

PRODUCTOS EN PROCESO 475.500

GASTOS DE FABRICACIÓN 3.200

MATERIALES 478.700

Por la requisición Nº 78

■ SI LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" SE UTILIZA SEGREGADA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO

SERÁ:

DEBE HABER

XX-XX-2006

MATERIALES DIRECTO EN PROCESO 475.500

GASTOS DE FABRICACIÓN 3.200

MATERIALES 478.700

Por la requisición Nº 78

■ CONJUNTAMENTE CON LA CONTABILIZACIÓN DE ESTA REQUISICIÓN DE MATERIALES, ELLA DEBE SER REGISTRADA

EN LAS HOJAS DE COSTO RESPECTIVA.

MATERIALES DEFECTUOSOS

■ CUANDO SE ECHAN A PERDER MATERIALES EN EL PROCESO PRODUCTIVO Y ESTA PÉRDIDA SEA INHERENTE DEL MISMO,

LA PÉRDIDA PUEDE CALIFICARSE DE NORMAL Y SU TRATAMIENTO ES:

► SI LA PÉRDIDA ES NORMAL RESPECTO DE UN LOTE U ORDEN DE FABRICACIÓN DETERMINADO, EL COSTO

UNITARIO SE DETERMINA DIVIDIENDO EL COSTO TOTAL INCURRIDO POR EL NÚMERO DE UNIDAD BUENAS.

CANTIDADDESCRIPCIÓN

84

► SI LA PÉRDIDA ES NORMAL CON RESPECTO A DISTINTOS PRODUCTOS O DISTINTAS ÓRDENES DE FABRICACIÓN,

SE PUEDE REGISTRAR EL COSTO DEL MATERIAL DEFECTUOSO COMO UN GASTO DE FABRICACIÓN, HABILITANDO

UNA SUB-CUENTA ESPECIAL PARA ACUMULAR EL COSTO EN QUE SE INCURRE POR ESTE CONCEPTO DURANTE

CADA PERÍODO, AFECTÁNDOSE TAMBIÉN EL COSTO DE LAS UNIDADES FABRICADAS, PERO DE UNA FORMA

INDIRECTA A TRAVÉS DE LA DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN.

■ SI LOS MATERIALES DEFECTUOSOS NO SON NORMALES, ES DECIR, SE PRODUCEN POR CIRCUNSTANCIAS EXTRAORDINARIAS

TALES COMO NEGLIGENCIAS, CORTES DE ENERGÍA, ETC., SU COSTO SE SEPARA EN CUENTAS ESPECIALES Y SE CARGAN A PÉRDIDA.

DEBE HABER

XX-XX-XXXX

MATERIALES DEFECTUOSOS XXXX CTA. DE GASTO

PROD.EN PROCESO (ó MATERIALES EN PROCESO) XXXX

CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA.

■ LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA TIENE LOS SIGUIENTES OBJETIVOS:

► DETERMINAR LAS REMUNERACIONES GANADAS POR CADA UNO DE LOS TRABAJADORES A FIN DE PROCEDER AL

PAGO MENSUAL EN BASE A UNA LIQUIDACIÓN.

► IMPUTAR DICHAS REMUNERACIONES A LAS DISTINTAS FUNCIONES QUE SE DESARROLLAN EN LA EMPRESA,

TALES COMO PRODUCCIÓN, ADMINISTRACIÓN, VENTAS, INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO, ETC.

► A SU VEZ, LAS REMUNERACIONES DE LA FUNCIÓN PRODUCCIÓN PUEDEN CLASIFICARSE, DE ACUERDO A L

FUNCIÓN REALIZADA, EN "TRABAJO DIRECTO Y TRABAJO INDIRECTO". EL TRABAJO DIRECTO PUEDE IMPUTARSE,

COMO SU NOMBRE LO INDICA, DIRECTAMENTE A LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN EN LA CUAL SE GENERAN.

EL TRABAJO INDIRECTO SE IMPUTAN A LA PRODUCCIÓN A TRAVÉS DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN.

CONTROL DEL TIEMPO TRABAJADO:

■ PARA EL COMÚN DE LOS TRABAJADORES DE UNA EMPRESA, BASTA CON EL CONTROL DE LA HORA DE LLEGADA Y DE

SALIDA, A TRAVÉS DE UNA TARJETA DE RELOJ CONTROL.

■ SIN EMBARGO, PARA EL PERSONAL QUE TRABAJA EN EL PROCESO PRODUCTIVO, SE REQUIERE SABER, ADEMÁS, LA LABOR

ESPECÍFICA A QUE ESTUVO DEDICADO DURANTE EL DIA, A OBJETO DE PODER HACER LAS IMPUTACIONES DE COSTOS

CORRESPONDIENTES.

■ PARA ELLO SE UTILIZAN LAS "TARJETAS DE TIEMPO" Y CUYO FORMATO PUEDE SER:

TARJETA DE TIEMPO

JORGE FERNÁNDEZ TAPIA 38

NOMBRE DEL TRABAJADOR,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,Nº,,,,,,,,,,,,,,,,,

10/01/2006

DIA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 661.-

VALOR HORA $ ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

TRABAJO CON CARGO A

REALIZADO INICIO TÉRMINO O.P N°

IMPRESIÓN 8:00 13:00 5 3305 180

IMPRESIÓN 13:30 16:30 3 1983 181

MANTENCIÓN 16:30 17:30 1 661 GTOS.DE FABR.

,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

FIRMA SUPERVISOR

■ CON ESTAS TARJETAS DE TIEMPO, EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTO, DEBERÁ IMPUTAR LA MANO DE OBRA

DIRECTA A CADA ORDEN DE PRODUCCIÓN Y A SU VEZ DEBERÁ PROCEDER A SU CONTABILIZACIÓN EN LAS CUENTAS

DE MAYOR GENERAL:

HORARIOCOSTO $TIEMPO

85

DEBE HABER

10-01-2006

PRODUCTOS EN PROCESO 5.288

GASTOS DE FABRICACIÓN 661

REMUNERACIONES DE PRODUC 5.949

Por la asignación del trabajo del sr. Fernández.

■ EL ASIENTO ANTERIOR, SUPONE QUE LA EMPRESA HA ADOPTADO EL MÉTODO DE UNA SOLA CUENTA DE PRODUCTOS EN

PROCESO PARA ACUMULAR LOS VALORES CORRESPONDIENTES A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO ( MANO DE OBRA,

MATERIALES Y GASTOS DE FABRICACIÓN)

SI EL MÉTODO FUERA EL DE UTILIZAR CUENTAS SEPARADAS PARA CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO SERÁ:

DEBE HABER

10-01-2006

MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO 5.288

GASTOS DE FABRICACIÓN 661

REMUNERACIONES DE PRODUC 5.949

Por la asignación del trabajo del sr. Fernández.

■ EN EL DEPTO.DE CONTABILIDAD CENTRAL, SE PROCEDE A CONTABILIZAR LA PLANILLA GENERAL MENSUAL DE

REMUNERACIONES DE TODA LA EMPRESA, SEGÚN EL EJEMPLO RESUMIDO QUE SE DETALLA A CONTINUACIÓN:

LIBRO DE REMUNERACIONES

MES DE ENERO DE 2006

NOMBRE DEL TRABAJADOR REMUNERACIÓN DESCUENTO DESCUENTO ANTICIPOS LÍQUIDO A

PREVISIONAL IMPTO.ÚNICO PAGAR

TOTAL REMUN.PRODUCC. 1.650.000 330.000 48.700 400.000 871.300

TOTAL REMUN.ADMINISTR. 480.000 96.000 10.400 100.000 273.600

TOTAL REMUN.VENTAS 750.000 150.000 18.200 150.000 431.800

TOTALES 2.880.000 576.000 77.300 650.000 1.576.700

CONTABILIZACIÓN:

DEBE HABER

30-01-2006

REMUNERACIONES DE PRODUCCIÓN 1.650.000 SE ASIGNA AL COSTO

REMUNERACIONES ADMINISTRACIÓN 480.000 CTA. DE GASTO

REMUNERACIONES VENTAS 750.000 CTA. DE GASTO

RETENC.PREVISIONALES 576.000

IMPTO.ÚNICO TRABAJADORES 77.300

ANTICIPOS DEL PERSONAL 650.000

REMUNERACIONES POR PAGAR 1.576.700

Por centralización libro remuneraciones mes de ,

Enero de 2006

2.880.000 2.880.000

■ DE ESTA FORMA, LA CUENTA "REMUNERACIONES DE PRODUCCIÓN" DEBE QUEDAR MENSUALMENTE SALDADA (SALDO CERO)

A TRAVÉS DE LOS ABONOS REALIZADOS AL CONTABILIZAR LAS DISTINTAS TARJETAS DE TIEMPO Y EL CARGO EFECTUADO

AL CONTABILIZAR EL LIBRO DE REMUNERACIONES SEÑALADO ANTERIORMENTE.

REMUNERACIONES DE PRODUCCIÓN

CARGOS POR: ABONO POR:

CENTRALIZACIÓN DEL LIBRO DISTINTAS TARJETAS DE

DE REMUNERACIONES POR LOS TIEMPO DEL MES

SUELDOS DE PRODUCCIÓN. CON CARGO A:

CTA."PROD.EN PROCESO" (POR MANO OBRA DIRECTA)

Y CTA. "GASTOS DE FABRICACIÓN" (POR MANO OBRA INDIRECTA)

ESTA CUENTA QUEDA SALDADA, ES DECIR, CON SALDO CERO A FINES DE CADA MES

86

■ HORAS EXTRAORDINARIAS: NORMALMENTE, A FIN DE NO TENER DOS TARIFAS POR TRABAJADOR, TODAS LAS HORAS

TRABAJADAS, SEAN NORMALES O EXTRAORDINARIAS, SE COSTEAN A SU VALOR NORMAL, Y EL RECARGO POR HORAS

EXTRAORDINARIAS ( 50% ó MAS) SE REGISTRA COMO MANO DE OBRA INDIRECTA.

■ TIEMPO OCIOSO: CUANDO SE TRATA DE NORMAL, COMO EL TIEMPO OCIOSO QUE SE PRODUCE ENTRE EL TÉRMINO DE

UNA TAREA Y EL INICIO DE UNA NUEVA, SE PREFIERE INCLUIR DICHO COSTO COMO PARTE DE LA TAREA QUE SE INICIA.

CUANDO EL TIEMPO OCIOSO SE PRODUCE POR CAUSAS EXTRAORDINARIAS TALES COMO PARALIZACIÓN POR DESPERFECTOS

DE MAQUINARIAS, HUELGAS, CORTES DE ENERGÍA ELÉCTRICA, ETC., ESTE COSTO NO ES CORRECTO LLEVARLO A LOS

PRODUCTOS, SINO QUE DEBERÁ LLEVARSE DIRECTAMENTE A GASTO DEL PERÍODO, EN CUENTAS SEPARADAS.

DEBE HABER

XX-XX-XXXX

M.DE OBRA IMPRODUCTIVA XXXX CTA. DE GASTO

PROD.EN PROCESO (ó M.OBRA EN PROCESO) XXXX

CONTABILIZACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN

■ COMO SE HA VISTO, LOS MATERIALES DIRECTOS Y LA MANO DE OBRA DIRECTA SE VAN ASIGNANDO A LAS HOJAS DE COSTOS

EN EL MOMENTO MISMO EN QUE SON UTILIZADOS EN EL PROCESO DE FABRICACIÓN.

■ LOS GASTOS DE FABRICACIÓN, EN CAMBIO, SE VAN ACUMULANDO EN UNA CUENTA DE MAYOR GENERAL, LLAMADA

"GASTOS DE FABRICACIÓN" Y QUE CORRESPONDE A:

► MATERIALES INDIRECTOS

► MANO DE OBRA INDIRECTA

► ARRIENDOS DE LA FÁBRICA

► DEPRECIACIONES DE MAQUINARIAS

► REPARACIONES

► ENERGÍA ELÉCTRICA PLANTA

► SEGUROS MÁQUINAS E INSTALACIONES, ETC.

CON EL OBJETO DE QUE UNA VEZ CONOCIDO EL MONTO DE ESTOS GASTOS OCURRIDOS EN UN PERÍODO DETERMINADO,

GENERALMENTE UN MES, SE PROCEDA A SU DISTRIBUCIÓN ENTRE LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO DEL PERÍODO, DE

ACUERDO A UNA CUOTA PREVIAMENTE ADOPTADA.

APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN EN BASE REAL

■ AL TÉRMINO DE CADA PERÍODO DE COSTOS, GENERALMENTE UN MES, LA CUENTA GASTOS DE FABRICACIÓN NOS INDICA

EL MONTO DE LOS GASTOS QUE DEBEN SER DISTRIBUIDOS ó APLICADOS A LAS DIFERENTES HOJAS DE COSTOS.

CUANDO SE UTILIZA ESTA FORMA DE DISTRIBUIR, SE DICE QUE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE APLICAN SOBRE UNA

BASE REAL PUESTO QUE ES NECESARIO ESPERAR HASTA EL FIN DE CADA MES PARA CONOCER EL MONTO EXACTO DE

LOS GASTOS A DISTRIBUIR.

EJEMPLO: AL FINAL DEL MES EXISTE LA SIGUIENTE SITUACIÓN CONTABLE:


MATERIAL INDIRECTO 400.000

M.OBRA INDIRECTA 570.000

ARRIENDO FÁBRICA 300.000

ENERGÍA ELÉCTRICA 100.000

DEPRECIAC. MAQUINARIAS 80.000

TOTAL 1.450.000

CORRESPONDE DISTRIBUIR ESTOS GASTOS ENTRE LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO EN PRODUCCIÓN,

Y PARA ELLO SE DEBE ADOPTAR ALGUNO DE LOS SIGUIENTES MÉTODOS DE DISTRIBUCIÓN:

A) CUOTA COSTO MATERIAL DIRECTO:

LOS GASTOS DE FABRICACIÓN REALES DEL MES SE DISTRIBUYEN EN FUNCIÓN AL COSTO DE MATERIAL

DIRECTOS UTILIZADO EN EL MES POR TODAS LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN.

CUOTA = GASTOS DE FABRICACIÓN

TOTAL COSTO MATERIAL DIRECTO DEL MES

EJEMPLO:

GASTOS DE FABRICACIÓN DEL MES 1.450.000

COSTO MATERIAL DIRECTO DEL MES 7.250.000

CUOTA = G.F. = 1.450.000 = 0,20

COSTO M.D. 7.250.000

87

ESTO SIGNIFICA QUE POR CADA PESO DE COSTO DE MATERIAL DIRECTO, LE CORRESPONDE

$ 0,20,- DE GASTOS DE FABRICACIÓN.

SI UNA HOJA DE COSTO TIENE $ 2.340.000,- CARGADO POR COSTO DE MATERIAL DIRECTO, EL

CARGO POR GASTOS DE FABRICACIÓN SERÁ:

$ 2.340.000,- X $ 0,20 = $ 468.000,-

AL APLICAR ESTA CUOTA DE $ 0,20,- EN CADA HOJA DE COSTO, HABRÁ DE DISTRIBUIRSE EL

TOTAL DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN DE $ 1.450.000,- DEL PERÍODO.

B) CUOTA MANO DE OBRA DIRECTA:

LA PROPORCIONALIDAD SE ESTABLECE ENTRE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN REALES DEL

MES Y EL COSTO TOTAL DE MANO DE OBRA DIRECTA EMPLEADA EN EL MISMO PERÍODO:


TOTAL COSTO MANO DE OBRA DIRECTO DEL MES

LA DISTRIBUCIÓN ENTRE LAS HOJAS DE COSTO SE REALIZA, AL IGUAL QUE CON LOS MATERIALES

DIRECTOS, APLICANDO LA CUOTA SOBRE LA MANO DE OBRA UTILIZADA EN CADA HOJA DE COSTO.

C) CUOTA COSTO PRIMO:

LA DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN, EN ESTE CASO, SE HACE EN FUNCIÓN DEL

COSTO PRIMO, ES DECIR, EL COSTO DEL MATERIAL DIRECTO MAS EL COSTO DE LA MANO DE

OBRA DIRECTA DEL MES:


COSTO PRIMO (COSTO MATERIAL MAS COSTO MANO OBRA)

EL RESTO DEL PROCEDIMIENTO ES SIMILAR A LOS SISTEMAS ANTERIORES.

D) CUOTA HORAS MANO DE OBRA DIRECTA:

EN ESTE CASO SE EMPLEAN LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA UTILIZADAS DURANTE EL

MES PARA DISTRIBUIR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN:


HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

PARA ESTE SISTEMA, DEBERÁ LLEVARSE UN CONTROL, EN CADA HOJA DE COSTO, DEL NÚMERO

DE HORAS DE TRABAJO DIRECTO EMPLEADAS EN EL PERÍODO.

E) CUOTA HORAS MÁQUINAS:

LOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE DISTRIBUYEN EN FUNCIÓN A LAS HORAS DE FUNCIONAMIENTO

DE LAS MAQUINARIAS DURANTE EL PERÍODO MENSUAL.


HORAS MÁQUINAS MES

POR TANTO, EN ESTE SISTEMA SE REQUIERE QUE A MEDIDA QUE SE UTILICE UNA MÁQUINA EN LA

FABRICACIÓN DE UN PRODUCTO DETERMINADO, SE DEJE CONSTANCIA EN LA HOJA DE COSTO DEL

TIEMPO EMPLEADO EN DICHO PROCESO.

■ CONJUNTAMENTE CON LA DISTRIBUCIÓN DE ESTOS GASTOS DE FABRICACIÓN DE $ 1.450.000.- EN LAS DISTINTAS HOJAS

DE COSTO, DEBEN EFECTUARSE LAS SIGUIENTES CONTABILIZACIONES:

DEBE HABER

X-XX-2006



Por la distribución en proceso de los gastos de

fabricación del mes de xxxxx

88

EN CASO QUE SE HAYA ADOPTADO EL LLEVAR UNA CUENTA ESPECÍFICA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO:

DEBE HABER

X-XX-2006



Por la distribución en proceso de los gastos de

fabricación del mes de xxxxx

EN CONSECUENCIA LAS CUENTAS CONTABLES QUEDAN:

GASTOS DE FABRICACIÓN GASTOS DE FABR.EN PROCESO GASTOS DE FABR.APLICADOS

1.450.000 1.450.000 1.450.000

LAS CUENTAS "GASTOS DE FABRICACIÓN" Y "GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS" NO ES CONVENIENTE

NETEARLAS A FIN DE NO PERDER LA INFORMACIÓN SOBRE EL TOTAL DE GASTOS DE FABRICACIÓN

ACUMULADOS EN UN AÑO.

APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN EN BASE NORMAL

■ COMO SE ANALIZÓ ANTERIORMENTE, CUANDO LOS G.F. SE APLICAN SOBRE UNA BASE REAL, ES INDISPENSABLE

ESPERAR HASTA EL TÉRMINO DE CADA MES PARA CONOCER EL MONTO REAL DE LOS G.F. Y SU BASE DE

DISTRIBUCIÓN Y CON ESTOS ANTECEDENTES APLICAR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN EN LAS HOJAS DE COSTO.

■ EN TALES CIRCUNSTANCIAS, LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN QUE TERMINAN ANTES DE FIN DE MES NO PUEDEN

COSTEARSE EN TAL MOMENTO YA QUE NO SE LES PUEDE HACER EL CARGO DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN.

■ ESTO TRAE COMO CONSECUENCIA, QUE SE DESCONOCE SU COSTO TOTAL PARA EFECTOS DE ANÁLISIS, PARA

FIJACIÓN DE PRECIO DE VENTA Y PARA REGISTRAR LA ENTRADA A PRODUCTOS TERMINADOS.

■ CON EL FIN DE SOLUCIONAR ESTOS INCONVENIENTES SE PREFIERE APLICAR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN

SOBRE UNA BASE NORMAL , QUE CONSISTE EN ESTIMAR O PRESUPUESTAR, ANTES DE LA INICIACIÓN DE CADA

PERÍODO DE COSTOS, LOS GASTOS DE FABRICACIÓN QUE DEBERÁN GENERARSE, EN CONDICIONES NORMALES

DE FABRICACIÓN, COMO ASÍ TAMBIÉN LA BASE A UTILIZAR PARA DETERMINAR LA CUOTA A APLICAR Y QUE

PUEDE CORRESPONDER A CUALQUIERA DE LOS MÉTODOS ANTERIORMENTE ESTUDIADOS CON LA SOLA

DIFERENCIA QUE LOS DATOS SON ESTIMADOS.

EJEMPLO: APLICACIÓN DE GASTOS DE FABRICACIÓN SOBRE BASSE NORMAL Y CUOTA HORAS MANO DE

OBRA DIRECTA.

GASTOS DE FABRICACIÓN NORMALES DEL MES $ 2.835.000

HORAS MANO DE OBRA DIRECTA NORMALES MES 45.000

LA CUOTA NORMAL SERÁ:

GTOS.FABRICACIÓN NORMAL = 2835000 = $ 63.-

HRS.MANO OBRA NORMAL 45.000

■ EN CONSECUENCIA ESTA CUOTA SE APLICARÁ A TODAS LAS HOJAS DE COSTO, SEA QUE TERMINEN EN EL

TRANSCURSO DEL MES, O BIEN A LAS QUE AÚN QUEDAN EN PROCESO AL TÉRMINO DEL MES, MULTIPLICANDO

EL FACTOR DE $ 63.- POR LA CANTIDAD DE HORAS DE MANO DE OBRA REALES UTILIZADAS EN EL MES.

■ POR TANTO, ESTA APLICACIÓN ES SOLO UNA APROXIMACIÓN A LA REALIDAD, LO CUAL SIGNIFICA QUE LOS

GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS EN EL MES NO COINCIDIRÁN CON LOS GASTOS DE FABRICACIÓN REALES

QUE SE GENEREN AL TÉRMINO DEL PERÍODO MENSUAL.

RESPECTO AL EJEMPLO ANTERIOR, SUPONGAMOS QUE EN EL MES SE DAN LOS SIGUIENTES DATOS REALES:

GASTOS DE FABRICACIÓN REAL $ 2.710.000

HORAS TRABAJO DIRECTO REAL 43.800

89

EL ASIENTO POR LA APLICACIÓN DE LOS G.F. ES EL SIGUIENTE:

DEBE HABER

X-XX-2006



Aplicación de gtos.fabric. A razón de 43.800 hrs.

a $ 63.- c/u.

GASTOS DE FABRICACIÓN GASTOS DE FABR.EN PROCESO GASTOS DE FABR.APLICADOS

2.710.000 2.759.400 2.759.400

■ AL COMPARAR LAS CUENTAS GASTOS DE FABRICACIÓN CON GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS SE DETERMINA

QUE HUBO UNA SOBRE-APLICACIÓN DE GASTOS DE FABRICACIÓN POR $ 49.400.- ES DECIR, SE HA CARGADO EN

EXCESO ESTE MONTO A COSTO. EN CASO QUE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS HUBIEREN SIDO MENORES

QUE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN REALES, SE HABLARÍA DE UNA SUB-APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICAC.

■ ESTO SE DEBE A QUE LOS DATOS NORMALES (ESTIMADOS) TOMADOS COMO BASE PARA EL CÁLCULO DE LA

CUOTA HAN RESULTADO DIFERENTES A LAS CANTIDADES REALES DETERMINADAS AL TÉRMINO DEL MES.

■ SE PUEDE ESTABLECER ENTONCES QUE LA SOBRE-APLICACIÓN DE $ 49.400.- ES LA RESULTANTE DE ESTAS

DOS DIFERENCIAS:

VARIACIÓN PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACIÓN:

GASTOS DE FABRICACIÓN NORMALES 2.835.000

GASTOS DE FABRICACIÓN REALES 2.710.000 125000 (POSITIVA)

VARIACIÓN EN LAS HORAS DE MANO DE OBRA (VARIACIÓN CAPACIDAD):

HORAS NORMALES 45.000 X $ 63 2.835.000

HORAS REALES 43.800 X $ 63 2.759.400 (75.600) ( NEGATIVA)

SOBRE-APLICACIÓN 49.400

► LA VARIACIÓN PRESUPUESTO ES POSITIVA PORQUE SE GASTARON $ 125.000 MENOS QUE LO PRESUPUESTADO.

► LA VARIACIÓN EN HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA ES NEGATIVA PORQUE AL TRABAJARSE EN EL MES

MENOS HORAS QUE LAS ESTIMADAS (1200 HRS.), HAN QUEDADO GASTOS DE FABRICACIÓN SIN APLICAR,

1200 HRS. X $ 63.- = $ 75.600.- ESTA DIFERENCIA SE LLAMA "VARIACIÓN CAPACIDAD" Y QUE EN ESTE CASO,

LA CAPACIDAD INSTALADA SE ESTÁ MIDIENDO EN TÉRMINOS DE LAS HORAS NORMALES DE MANO DE OBRA

DIRECTA.

LA CONTABILIZACIÓN DE ESTA SOBRE-APLICACIÓN SERÁ LA SIGUIENTE:

DEBE HABER

X-XX-2006

GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS 49.400

GASTOS DE FABR.SOBRE Y SUB

APLICADOS 49.400

Por la sobre-aplicación de los g.f. del mes.

GASTOS DE FABR. SOBRE Y SUB APLICADOS

SUB APLICACIÓN SOBRE APLICACIÓN

► EL SALDO NETO DE LA CUENTA "GASTOS DE FABRICACIÓN SOBRE Y SU APLICADOS" DEBERÁ

SALDARSE DE LA SIGUIENTE MANERA:

SI EL SALDO ES PEQUEÑO, SE AJUSTA CONTRA LA CUENTA "COSTO DE VENTAS"

SI EL SALDO ES MAS SIGNIFICATIVO, SE SALDA CONTRA LA CUENTA "COSTO DE VENTAS", "PROD.TERMINADOS"

Y "PROD.EN PROCESO", SEGÚN SEA EL CASO EN QUE SE ENCUENTRE LOS PRODUCTOS FABRICADOS EN EL

MES.

90

CONTABILIZACIÓN DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS.

■ EL TÉRMINO DE LA ORDEN DE PRODUCCIÓN Y POR TANTO EL CIERRE DE LA HOJA DE COSTOS RESPECTIVA,

CONSTITUYE LA BASE PARA LA CONTABILIDAD DE LOS "PRODUCTOS TERMINADOS".

■ DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, ESTO SIGNIFICA TRASPASAR LOS COSTOS INCURRIDOS, DESDE LA

CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" A "PRODUCTOS TERMINADOS" Y AL MISMO TIEMPO SE REGISTRAN

EN EL MAYOR AUXILIAR DE PRODUCTOS TERMINADOS EL INGRESO FÍSICO DE DICHOS PRODUCTOS A LA

BODEGA CORRESPONDIENTE.

DEBE HABER

X-XX-2006

PRODUCTOS TERMINADOS XXXXXXX

PRODUCTOS EN PROCESO XXXXXXX

Por los productos terminados.

■ CUANDO LOS PRODUCTOS EN PROCESO SE HAN REGISTRADO HABILITANDO CUENTAS SEPARADAS POR

CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO ES:

DEBE HABER

X-XX-2006

PRODUCTOS TERMINADOS XXXXXXX

MATERIALES EN PROCESO XXXXXX

MANO OBRA EN PROCESO XXXXXX

GTOS.FABR.EN PROCESO XXXXXX

Por los productos terminados.

■ POSTERIORMENTE LOS PRODUCTOS TERMINADOS SON VENDIDOS DANDO ORIGEN AL SIGUIENTE ASIENTO:

EJEMPLO: VENTA DE UNA MAQUINARIA FABRICADA EN $ 3.000.000.- MAS IVA, Y CUYO COSTO DE FABRICACIÓN

FUE DE $ 2.500.000.- SEGÚN RESPECTIVA HOJA DE COSTO.

DEBE HABER

X-XX-2006

CLIENTES 3.570.000

VENTAS 3.000.000


Por la venta de maquinaria según fact. 125

DEBE HABER

X-XX-2006

COSTO DE VENTA 2.500.000


Por el costo de la maquinaria vendida según

factura 125

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS

■ NORMALMENTE EN LAS INDUSTRIAS SE PREPARAN ESTADOS EN QUE SE RESUME EL COSTO DE LOS PRODUCTOS

FABRICADOS EN UN PERÍODO DETERMINADO (GENERALMENTE UN MES)

PARA ELLO SE NECESITAN LOS SIGUIENTES ANTECEDENTES:

INVENTARIO INICIAL EN PROCESO:

MATERIAL DIRECTO EN PROCESO 682.000


GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO 299.000

TOTAL INVENTARIO INICIAL 1.454.000

CONSUMOS DEL PERÍODO:

MATERIAL DIRECTO EN PROCESO 2.450.000

MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO 1.621.000


TOTAL CONSUMOS 4.816.000

INVENTARIO FINAL EN PROCESO

MATERIAL DIRECTO EN PROCESO 516.000



TOTAL INVENTARIO FINAL 1.352.000

91


Por el período comprendido entre el………………..y el ……..

MATERIAL DIRECTO

EN INVENTARIO INICIAL 682.000

CONSUMIDO EN EL PERÍODO 2.450.000

DISPONIBLE EN EL PERÍODO 3.132.000

MENOS:INVENTARIO FINAL -516.000

COSTO EN MATERIAL PROD.TERMINADOS 2.616.000

MANO DE OBRA DIRECTA


CONSUMIDO EN EL PERÍODO 1.621.000


MENOS: INVENTARIO FINAL -492.000

COSTO EN MANO DE OBRA PROD.TERMINADOS 1.602.000



CONSUMIDO EN EL PERÍODO 745.000


MENOS: INVENTARIO FINAL -344.000

COSTO EN GTOS.DE FABRICACIÓN PROD.TERMINADOS 700.000

COSTO TOTAL PRODUCTOS TERMINADOS 4.918.000

■ ESTE ESTADO SE PUEDE HACER TAMBIÉN EN FORMA RESUMIDA, ES DECIR, SIN SEGREGAR POR LOS

ELEMENTOS DEL COSTO, TAL COMO SE PRESENTA A CONTINUACIÓN:



INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS EN PROCESO 1.454.000


MATERIAL DIRECTO 2.450.000

MANO DE OBRA DIRECTA 1.621.000

GASTOS DE FABRICACIÓN 745.000 4.816.000

TOTAL DISPONIBLE EN EL PERÍODO 6.270.000

MENOS: INVENTARIO FINAL PRODUCTOS EN PROCESO -1.352.000

COSTO TOTAL PRODUCTOS TERMINADOS 4.918.000

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS

■ PARA LA PREPARACIÓN DE ESTE ESTADO, A LOS DATOS UTILIZADOS EN EL ESTADO DE PRODUCTOS TERMINADOS,

HAY QUE AGREGAR LOS SIGUIENTES:

INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 1.348.000

INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 1.622.000

92

ESTADO DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS


INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS TERMINADOS 1.348.000

INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS EN PROCESO 1.454.000


MATERIAL DIRECTO 2.450.000

MANO DE OBRA DIRECTA 1.621.000

GASTOS DE FABRICACIÓN 745.000 4.816.000

TOTAL DISPONIBLE PRODUCTOS EN PROCESO 6.270.000

MENOS: INV.FINAL PRODUCTOS EN PROCESO (1.352.000)

COSTO TOTAL PROD.TERMINADOS EN EL PERÍODO 4.918.000

TOTAL DISPONIBLE PROD.TERMINADOS 6.266.000

MENOS: INVENTARIO FINAL PROD. TERMINADOS (1.622.000)

COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS 4.644.000

4.- SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO

■ ESTE SISTEMA SE APLICA EN EMPRESAS INDUSTRIALES QUE SE DEDICAN A PRODUCIR UNO O MAS PRODUCTOS

SIN SOLUCIÓN DE CONTINUIDAD, DE DECIR, LA FABRICACIÓN DE TALES PRODUCTOS CONSTITUYE UNA ACTIVIDAD

CONTINUA A TRAVÉS DE TODO EL EJERCICIO.

■ EL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO PERSIGUE LA OBTENCIÓN DE COSTOS PERIÓDICOS , GENERALMENTE

MENSUALES, ESTABLECIÉNDOSE UNA RELACIÓN ENTRE LA ACUMULACIÓN DE VALORES POR CADA ELEMENTO

DEL COSTO Y LA CANTIDAD DE PRODUCCIÓN DEL PERÍODO. DE TAL FORMA EL COSTO UNITARIO DE CADA

PRODUCTO CONSTITUYE UN PROMEDIO DE LOS COSTOS INCURRIDOS EN CADA PERÍODO.

■ DADO QUE LA FABRICACIÓN DE CADA PRODUCTO REQUIERE QUE PASE POR DISTINTAS FASES DE TRANSFORMA-

CIÓN DE LA MATERIA PRIMA, LAS QUE SON REALIZADAS EN DISTINTOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN, EL

SISTEMA DE COSTO TIENE COMO OBJETIVO, NO SOLO ESTABLECER EL COSTO FINAL DE CADA PRODUCTO, SINO

TAMBIÉN, EL COSTO PARCIAL RESULTANTE EN CADA PROCESO DE PRODUCCIÓN. ESTE COSTO PARCIAL PERMITE

UN MEJOR ANÁLISIS DEL COSTO DEL PRODUCTO Y A SU VEZ PERMITE UN MEJOR ANÁLISIS DE LA EFICIENCIA

OPERACIONAL DE CADA DEPARTAMENTO.

HOJA DE COSTOS

■ LA HOJA DE COSTOS SE CONFECCIONA AL FINAL DE CADA PERÍODO, EN FUNCIÓN A LA ACUMULACIÓN DE COSTOS

EN CADA PROCESO DE PRODUCCIÓN DEL PRODUCTO.

EJEMPLO:

SUPONGAMOS QUE PARA LA FABRICACIÓN DE UN PRODUCTO "Z" DEBE PASAR POR LOS PROCESOS

"A" Y "B" Y LAS PRODUCCIONES Y CONSUMOS DEL MES DE ENERO DEL 2006 SON LOS SIGUIENTES:

PROCESO "A":

MATERIALES DIRECTOS $ 525.000

MANO DE OBRA DIRECTA $ 220.500

GASTOS DE FABRICACIÓN $ 89.250 834.750

PRODUCCIÓN TERMINADA DEL MES 350 UNIDADES

TRANSFERIDAS AL PROCESO "B" 200 UNIDADES

PROCESO "B":

MATERIALES DIRECTOS $ 125.000

MANO DE OBRA DIRECTA $ 138.000

GASTOS DE FABRICACIÓN $ 36.000 299.000

$ 1.133.750

PRODUCCIÓN TERMINADA DEL MES 200 UNIDADES

PRODUCCIÓN TERMINADA Y TRANSFERIDA 150 UNIDADES

93

HOJA DE COSTO PRODUCTO "Z"

MES DE ENERO DE 2006

TOTALES

UNIDADES COSTO UNIDADES COSTO

FABRICADAS UNITARIO FABRICADAS UNITARIO

MATERIALES DIRECTOS 525.000 350 1.500 125.000 200 625 650.000

MANO OBRA DIRECTA 220.500 350 630 138.000 200 690 358.500

GTOS.FABRICACIÓN 89.250 350 255 36.000 200 180 125.250

TOTALES DE CADA PROCESO 834.750 2.385 299.000 1.495 1.133.750

TRANSFERIDO DE "A" -477.000 -200 2.385 477.000 200 2.385

COSTOS TOTALES DE "A" y "B" 776.000 3.880

TRANSFERIDO DE "B" -582.000 -150 3.880 -582.000

SALDO EN EXISTENCIA 357.750 150 2.385 194.000 50 3.880 551.750

,

■ EN EL EJEMPLO ANTERIOR SE HA SUPUESTO QUE TODAS LAS UNIDADES A PRODUCIR EN CADA PROCESO HAN SIDO

TERMINADAS A FIN DE ENERO, SITUACIÓN QUE EN LA PRÁCTICA NO SE DÁ YA QUE AL FINALIZAR CADA PERÍODO ES

COMÚN QUE QUEDEN UNIDADES SIN TERMINAR Y POR TANTO ESTAS UNIDADES DEBERÁN TRANSFORMARSE EN SU

EQUIVALENTES EN TERMINADAS.

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE EN TERMINADAS

■ LAS UNIDADES QUE QUEDEN EN PROCESO DE FABRICACIÓN AL TÉRMINO DE CADA PERÍODO, DEBEN TRANSFORMARSE

A SU EQUIVALENTE EN TERMINADAS, EN FUNCIÓN A SU GRADO DE AVANCE EN LA INCORPORACIÓN DE CADA ELEMENTO

DEL COSTO AL PRODUCTO.

EJEMPLO:

SUPONGAMOS QUE EN UN PROCESO, AL FINAL DEL MES SE HAN REGISTRADO LOS SIGUIENTES DATOS:

PRODUCTOS TERMINADOS Y TRANSFERIDOS 600 u.

PRODUCTOS EN PROCESO 300 u.

- CON 80% AVANCE EN MATERIA PRIMA

60% AVANCE EN MANO DE OBRA

60% AVANCE EN GASTOS DE FABRICACIÓN

ELEMENTOS DEL COSTO:

MATERIAL DIRECTO $ 722.400

MANO OBRA DIRECTA 488.600

GTOS.DE FABRICACIÓN 249.600 1.460.600

HOJA DE COSTO PRODUCTO "X"

MES DE

TOTAL UNID.TERM.Y COSTO UNIT. TOTAL UNID.TERM.Y COSTO UNIT.

EQUIV.TERM TERMINADAS EQUIV.TERM TERMINADAS

MATERIALES DIRECTOS 722.400 840 860

MANO OBRA DIRECTA 488.600 780 626,4

GTOS.FABRICACIÓN 249.600 780 320

TOTALES 1.460.600 1.806,4 0 0

TRANSFERIDO DE "A" -1.083.840 -600 1.806,4 -1.083.840 600 -1.806,4

SALDO EN EXISTENCIA

MATERIALES DIRECTOS 206.400 240 860 ,


GTOS.FABRICACIÓN 57.600 180 320

TOTAL 376.752

CÁLCULO UNIDADES TERMINADAS Y EQUIVALENTES EN TERMINADAS:

MATERIALES DIRECTOS:

UNIDADES TERMINADAS 600

EN PROCESO EQUIVAL.EN TERM.= 300u. X 80% 240

TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS 840

TOTAL

PROCESO " A "

TOTALCONCEPTOS

TOTAL

PROCESO " B "

PROCESO " B "

CONCEPTOS

PROCESO " A "

94

MANO DE OBRA DIRECTA:




GASTOS DE FABRICACIÓN:




TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

■ EN CUANTO A LOS MATERIALES, SU REGISTRO NO DIFIERE MAYORMENTE AL ESTUDIADO EN LOS COSTOS POR ORDEN

DE PRODUCCIÓN, DIFERENCIÁNDOSE SOLO EN QUE LAS REQUISICIONES DE MATERIALES YA NO SE ASIGNAN

DIRECTAMENTE A UNA HOJA DE COSTO ESPECÍFICA, SINO QUE PRIMERAMENTE SE CARGAN A UN DETERMINADO

PROCESO O DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN PARA LUEGO ASIGNAR SU TOTAL A LA HOJA DE COSTO DEL PRODUCTO

RESPECTIVO.

■ EN LO QUE DICE RELACIÓN CON LA MANO DE OBRA, DADO QUE LA GRAN MAYORÍA DE LOS TRABAJADORES REALIZA SU

LABOR EN UN PROCESO O DEPARTAMENTO DETERMINADO, YA NOS E HACE NECESARIO LLEVAR LA TARJETA DE TIEMPO,

SINO QUE, TAN SOLO EN EL LIBRO DE REMUNERACIONES, AGRUPAR LOS TRABAJADORES POR DEPARTAMENTO, PARA

CONOCER EL COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTO DE DICHO PROCESO.

■ LOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE DISTRIBUYEN A LOS PROCESOS EN BASE A UNA "CUOTA ÚNICA" QUE SE OBTIENE

DIVIDIENDO EL TOTAL DE GTOS. DE FABRICACIÓN DEL PERÍODO POR ALGUNO DE LOS CRITERIOS DE PRORRATEO YA

ESTUDIADOS (HORAS MANO DE OBRA, HORAS MÁQUINAS, COSTO MATERIALES, ETC) PARA LUEGO ASIGNAR ESTA

CUOTA A CADA PROCESO, MULTIPLICÁNDOLA POR LA BASE DE PRORRATEO ELEGIDA QUE SE HA GENERADO EN CADA

PROCESO.

POR TANTO, EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO LOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE APLICAN SOBRE UNA

BASE REAL, PUESTO QUE SI LOS COSTOS SE CALCULAN AL TÉRMINO DE CADA PERÍODO, TAMBIÉN ES POSIBLE

CONOCER EN ESE MOMENTO LOS GASTOS DE FABRICACIÓN EN QUE SE HA INCURRIDO EN DICHO PERÍODO.

CONTABILIZACIÓN DE LOS PRODUCTOS EN PROCESO

SI TOMAMOS COMO BASE LA HOJA DE COSTOS DEL PRODUCTO " Z " CONFECCIONADA ANTERIORMENTE, LOS ELEMEN-

TOS DEL COSTO INCLUIDOS EN CADA PROCESO HAN DADO ORIGEN A LOS SIGUIENTES ASIENTOS:

DEBE HABER

X-XX-2006

PRODUCTOS EN PROCESO "A" 525.000

PRODUCTOS EN PROCESO "B" 125.000

MATERIALES 650.000

Por los materiales directos cargados a proceso

X-XX-2006



MANO DE OBRA PRODUCCIÓN 358.500

Por la mano de obra directa cargada a producción

X-XX-2006



GTOS.DE FABRICACIÓN APLICADOS 125.250

Por los gastos de Fabrc.aplicados a producción

X-XX-2006



Por el costo de 200 unid.transferidas al proceso

"B" en el periodo

X-XX-2006

PRODUCTOS TERMINADOS 582.000


Por el costo de 150 unid.terminadas en el mes

PROD.EN PROCESO "A" PRODUC.EN PROCESO "B" PRODUCTOS TERMINADOS

M.D. 525.000 477.000 M.D. 125.000 582.000 582.000

M.O.D 220.500 M.O.D 138.000

G.F. 89.250 G.F. 36.000

834.750 TRANSF DE "A" 477.000

S.D. 357.750 776.000

S.D. 194.000

TRATAMIENTO DE LOS INVENTARIOS INICIALES EN PROCESO.

■ EN LOS EJEMPLOS ANALIZADOS ANTERIORMENTE, NO EXISTÍAN INVENTARIOS INICIALES DE PROD.EN PROCESO.

ESTA SITUACIÓN NO ES LA MAS CORRIENTE, YA QUE ELLA SE DARÁ SOLAMENTE EN EL PRIMER MES DE EXISTENCIA

DE UNA INDUSTRIA O BIEN AL COMENZAR UN PROCESO NUEVO DE PRODUCCIÓN.

95

■ DADO QUE LA PRODUCCIÓN ES CONTINUA, ES NATURAL QUE AL FINAL DE CADA PERÍODO QUEDEN PRODUCTOS SIN

TERMINAR, LOS CUALES SE CONSTITUIRÁN EN INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO PARA EL PERÍODO

SIGUIENTE, LOS CUALES TENDRÁN INCORPORADO UN COSTO PARCIAL PROVENIENTE DEL PERÍODO ANTERIOR.

■ SI CONSIDERAMOS QUE JUNTO CON ESTAS EXISTENCIAS INICIALES, SE INCORPORARÁN NUEVOS PRODUCTOS AL

PROCESO, SE GENERA EL PROBLEMA DE DETERMINAR CUALES SERÁN LAS PRIMERAS EN TERMINARSE, LAS

PROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL O BIEN LAS INICIADAS EN EL PERÍODO.

■ PARA ELLO EXISTEN DOS MÉTODOS DE COSTEO DEL PROCESO, EL SISTEMA DE COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO,

O EL COSTEO POR PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS".

COSTEO PROMEDIO PONDERADO

■ EN ESTE SISTEMA, LOS COSTOS INCLUIDOS EN EL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO SE SUMAN CON LOS COSTOS

AGREGADOS EN EL PERIODO, Y ESTE TOTAL SE DIVIDE POR LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE TOTAL DEL PERÍODO PARA

OBTENER ASÍ UN COSTO UNITARIO EQUIVALENTE PROMEDIO PONDERADO.

■ DE ESTA FORMA ENTONCES, LOS COSTO DEL INVENTARIO INICIAL Y DE LOS PRODUCTOS AGREGADOS EN EL PERÍODO

SE REFUNDEN EN UN SOLO TOTAL, NO ESTABLECIÉNDOSE DIFERENCIA ENTRE LOS PRODUCTOS TERMINADOS

PROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL Y LAS UNIDADES TERMINADAS DE LAS NUEVAS PRODUCCIONES. SE

DETERMINA UN SOLO COSTO UNITARIO PROMEDIO PARA TODAS LAS UNIDADES TERMINADAS EN EL PERÍODO.

COSTEO PRIMEROS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (PEPS)

■ LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO, SE COSTEAN SEPARADAMENTE DE LAS UNIDADES INICIADAS

EN EL PERÍODO.

■ SE SUPONE QUE LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL SON LAS PRIMERAS QUE SE TERMINAN, POR TANTO, LOS

COSTOS ASOCIADOS A ESTAS UNIDADES INICIALES SE SEPARAN DE LOS COSTOS DE LAS UNIDADES INICIADAS Y

TERMINADAS EN EL PERÍODO, DETERMINÁNDOSE COSTOS UNITARIOS EQUIVALENTES EN TERMINADOS DISTINTOS

PARA CADA UNO DE ELLOS.

■ EL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO DEL PERÍODO SE SUPONE QUE PROVIENE DE LAS UNIDADES

INICIADAS EN EL PERÍODO.

EJERCICIO:

LOS DATOS INICIALES DEL MES DE MARZO DE 2009 DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL QUE TIENE DOS PROCESOS

SON LOS SIGUIENTES:

DETALLE PROCESO "A" PROCESO "B"

UNIDADES

A) INVENTARIO INICIAL

CON 100% EN MATERIALES Y 40% COSTOS CONVERSIÓN 2.500 unid.


B) INICIADAS DURANTE EL PERÍODO 60.000 unid:

C) UNIDADES TRANSFERIDAS 45.000 unid. 35.000 unid

D) UNIDADES DEFECTUOSAS:

NORMALES ( 100% MATER. Y 50% COSTOS CONVERS.) 1.000 unid.

ANORMALES ( 100% MATER. Y 80% COSTOS CONVERS.) 500 unid.

E) INVENTARIO FINAL



COSTOS

A) INVENTARIO INICIAL

DEL PROCESO ANTERIOR 0 138.700

MATERIAL DIRECTO 37.760 58.480

MANO DE OBRA DIRECTA 29.360 34.850

GASTOS DE FABRICACIÓN 15.856 21.080

SUB-TOTAL 82.976 253.110

B) AGREGADOS DURANTE EL PERÍODO

MATERIAL DIRECTO 946.000 651.300

MANO DE OBRA DIRECTA 778.400 456.500

GASTOS DE FABRICACIÓN 325.000 206.300

SUB-TOTAL 2.049.400 1.314.100

TOTALES 2.132.376 1.567.210 3.699.586

96

DESARROLLO: CON SISTEMA COSTOS PROMEDIO PONDERADO

SISTEMA PROMEDIO PONDERADO

PROCESO " A "

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE MATERIALES COSTOS CONVERSIÓN

UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS 45.000 45.000

DEFECTUOSAS NORMALES 1.000 500 1.000 X 50%

DEFECTUOSAS ANORMALES 500 400 500 X 80%

INVENTARIO FINAL EN PROCESO 16.000 8.000 16.000 X 50%

TOTAL EQUIVAL.EN TERMINADOS 62.500 53.900

UNIDADES COSTO

COSTOS MONTO EQUIV.EN TERM UNITARIO

MATERIALES DIRECTOS

INV. INICIAL 37.760

AGREGADOS EN EL PERÍODO 946.000

TOTAL 983.760 62.500 15,7402


INV. INICIAL 29.360


TOTAL 807.760 53.900 14,9863


INV. INICIAL 15.856


TOTAL 340.856 53.900 6,3239

COSTO TOTAL PRODUCCIÓN 2.132.376 37,0504

UNIDADES BUENAS TERMINADAS 1.667.268 45.000 37,0504

DEFECTUOSAS NORMALES

MATERIALES DIRECTOS 15.740 1.000 15,7402


GTOS.DE FABRICACIÓN 3.162 500 6,3239

COSTO DEFECT.NORMALES 26.395

COSTO TOTAL UNID.TRANSF.A PROC."B" 1.693.663 45.000 37,6370

DEFECTUOSAS ANORMALES

MATERIALES DIRECTOS 7.870 500 15,7402



COSTO DEFECT.ANORMALES 16.395

INVENTARIO FINAL


MANO OBRA DIRECTA 119.890 8.000 14,9863

GTOS.DE FABRICACIÓN 50.591 8.000 6,3239

COSTO TOTAL INV.FINAL 422.324 37,0504

COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS 2.132.382

97

ASIENTOS:

DEBE HABER

X-XX-XXXX

PROD.EN PROCESO "A" 2.049.400

MATERIALES 946.000

REMUNERAC. PRODUCCIÓN 778.400

GTOS.FABRICAC.APLICADOS 325.000

Por los elementos del costo cargados al proceso "A"

X-XX-XXXX

COSTO DEFECTUOSAS ANORMALES 16.395 CTA. DE GASTO

PROD. EN PROCESO "A" 16.395

Poel costo de las unidades defectuosas anormales

X-XX-XXXX

PROD.EN PROCESO "B" 1.693.663

PROD. EN PROCESO "A" 1.693.663

Por el traspaso de productos del proceso "A" al

proceso "B"

INV.INICIAL 82.976 1.693.663 TRANSFERENCIA A "B"

AGREGADOS EN PERÍODO 2.049.400 16.395 DEFECTUOSAS ANORMALES

2.132.376 1.710.058

S/ 422.318

PROD.EN PROCESO "A"

98

PROCESO " B "


UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS 35.000 35.000

INVENTARIO FINAL EN PROCESO 13.800 4.140 13.800 X 30%

TOTAL EQUIVAL.EN TERMINADOS 48.800 39.140

UNIDADES COSTO


MATERIALES DIRECTOS

INV. INICIAL 58.480


TOTAL 709.780 48.800 14,5447


INV. INICIAL 34.850


TOTAL 491.350 39.140 12,5537


INV. INICIAL 21.080


TOTAL 227.380 39.140 5,8094

COSTO PRODUCC.SOLO PROCESO "B" 1.428.510 32,9078

COSTOS TRANF.DEL PROCESO "A"

INV. INICIAL 138.700

AGREGADOS EN EL PERÍODO 1.693.663

1.832.363 48.800 37,5484

COSTO TOTAL PRODUCCIÓN ( A + B) 3.260.873 70,4562

UNIDADES TERMINADAS Y TRANF. 2.465.967 35.000 70,4562

INVENTARIO FINAL

DEL PROCESO ANTERIOR 518.168 13.800 37,5484


MANO OBRA DIRECTA 51.972 4.140 12,5537


COSTO TOTAL INV.FINAL 794.908 32,9078

COMPROBACIÓN

COSTOS TOTALES INVOLUCRADO PROC."B", 3.260.875

MAS INV.FINAL PROCESO "A" 422.324

MAS DEFECT. ANORMAL PROCESO "A" 16.395

COSTOS INVOLUCR.PROC."A" y "B" 3.699.594

ASIENTOS:

DEBE HABER COSTO TRANSF.DE "A":

X-XX-XXXX SE ASIGNA EN EL

PROD.EN PROCESO "B" 1.314.100 TOTAL DE UNID. PUESTAS

MATERIALES 651.300 EN PRODUCCIÓN PROC."B"

REMUNERAC. PRODUCCIÓN 456.500 UNID.TRANSFERIDAS 35.000

GTOS.FABRICAC.APLICADOS 206.300 + INV. FINAL 13.800

Por los elementos del costo cargados al proceso "B" UNID.PTAS EN PRODUCC. 48.800

X-XX-XXXX Ó

PRODUCTOS TERMINADOS 2.465.967 INV.INICIAL 3.800

PROD. EN PROCESO "B" 2.465.967 + RECIB.DE "A" 45.000

Por los productos terminados en el mes UNID.PTAS EN PRODUCC. 48.800

INV.INICIAL 253.110 2.465.967 TRANSFERENCIA A TERMINADOS

TRANSFERENCIA DE "A" 1.693.663

AGREGADOS EN PERÍODO 1.314.100

3.260.873 2.465.967

S/ 794.906

PROD.EN PROCESO "B"

99

DESARROLLO: CON SISTEMA PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS"

SISTEMA PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS"

PROCESO " A "


UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFER. 45.000 45.000

(-) INV.INICIAL EN PROCESO -2.500 -2.500

UNID.INICIADAS Y TERMIN.EN PERIODO 42.500 42.500

(+) UNID.NECESARIAS PARA TERMINAR

INV.INICIAL EN PROCESO 0 1.500 ( 2.500 X 60%)(FALTANTE POR PRODUCIR)

(+) DEFECTUOSAS NORMALES 1.000 500 1.000 X 50%

(+) DEFECTUOSAS ANORMALES 500 400 500 X 80%

(+) INV.FINAL EN PROCESO 16.000 8.000 ( 16.000 X 50% )

TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES 60.000 52.900

(PARA COSTOS AGREG.EN PERÍODO)

UNIDADES COSTO


COSTOS AGREGADOS EN EL PERÍODOMATERIALES DIRECTOS 946.000 60.000 15,7667

MANO DE OBRA DIRECTA 778.400 52.900 14,7146


TOTALES 2.049.400 36,6250

COSTOS TRASFERIDOS A PROC."B"

A) PRODUCCIÓN INV.INICIAL:

COSTO INV.INICIAL 82976

(+) COSTOS AGREG.EN EL PERÍODO:

MATERIALES DIRECTOS 0



TOTAL COSTOS TRANSF DEL INV.INICIAL 114.264 2.500 45,7056

B) PRODUCCIÓN DEL PERÍODO

PRODUCCIÓN BUENAS DEL PERÍODO 1.556.563 42.500 36,6250

UNIDADES DEFECT.NORMALES

MATERIAL DIRECTO 15.767 1.000 15,7667

MANO DE OBRA DIRECTA 7.357 500 14,7146


COSTO DEFECT.NORMALES 26.196

COSTO TRANSF.DE INICI. Y TERMIN.

EN EL MES 1.582.759 42.500 37,2414

TOTAL TERMINADAS Y TRANSFERIDAS 1.697.023 45.000 37,7116

UNIDADES DEFECT.ANORMALES

MATERIAL DIRECTO 7.883 500 15,7667

MANO DE OBRA DIRECTA 5.886 400 14,7146


COSTO DEFECT.ANORMALES 16.226

INV. FINAL EN PROCESO:




TOTAL COSTO INV.FINAL PROCESO 419.134

COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS 2.132.383

LOS ASIENTOS: SON LOS MISMOS QUE EN SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO

SOLO CAMBIA EL MONTO DE LAS UNIDADES DEFEC.ANORMALES Y EL COSTO TRANSFERIDO DE "A" a "B"

100

PROCESO " B "


UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFER. 35.000 35.000

(-) INV.INICIAL EN PROCESO -3.800 -3.800

UNID.INICIADAS Y TERMIN.EN PERIODO 31.200 31.200

(+) UNID.NECESARIAS PARA TERMINAR

INV.INICIAL EN PROCESO 0 1.140 ( 3.800 X 30%)(FALTANTE POR PRODUCIR)

(+) INV.FINAL EN PROCESO 13.800 4.140 ( 13.800 X 30% )

TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES 45.000 36.480

(PARA COSTOS AGREG.EN PERÍODO)

UNIDADES COSTO


COSTOS AGREGADOS EN EL PERÍODO




TOTALES

1.314.100 32,6422

COSTOS TRASFERIDOS A "PROD.TERMINADOS·

A) PRODUCCIÓN INV.INICIAL:

COSTO INV.INICIAL 253110

(+) COSTOS AGREG.EN EL PERÍODO:

MATERIALES DIRECTOS 0



TOTAL COSTOS TRANSF DEL INV.INICIAL 273.823 3.800 72,0587

B) PRODUCCIÓN DEL PERÍODO 1.018.437 31.200 32,6422

C) COSTOS PROCESO ANTERIOR 1.176.602 31.200 37,7116

TOTAL COSTO INICIADAS Y TERMINADAS 2.195.039 31.200 70,3538

TOTAL TERMINADAS Y TRANSFERIDAS 2.468.862 35.000 70,5389

INV. FINAL EN PROCESO:

DEL PROCESO ANTERIOR 520.420 13.800 37,7116




TOTAL COSTO INV.FINAL PROCESO 795.372 13.800 57,6357

COMPROBACIÓN

COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS PROC "B" 3.264.234

(+) INV.FINAL PROCESO "A" 419.134

(+) DEFECTUOSAS ANORMALES PROC."A" 16.226

TOTAL COSTOS PROC. "A" y " B" 3.699.594

LOS ASIENTOS: SON LOS MISMOS QUE EN SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO

SOLO CAMBIA EL MONTO TRANSFERIDO A PRODUCTOS TERMINADOS

101

CUADRO COMPARATIVO DEL COSTO DE UNIDADES TRANSFERIDAS

COSTO TOTAL UNIDA. TERMINADAS COSTO UNITARIO

TRASFERIDO Y TRANSFERIDAS EQUIVALENTE

PROMEDIO PONDERADO

PROCESO "A" 1.693.663 45.000 37,6370

PROCESO "B" 2.465.967 35.000 70,4562

PEPS:

PROCESO "A"

POR INVENTARIO INICIAL 114.264 2.500 45,7056

PROD.DEL PERÍODO 1.582.759 42.500 37,2414

1.697.023 45.000 37,7116

PROCESO "B"

POR INVENTARIO INICIAL 273.823 3.800 72,0587

PROD.DEL PERÍODO 2.195.039 31.200 70,3538

2.468.862 35.000 70,5389

5.- ANÁLISIS COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD

■ HASTA AQUÍ LA FORMA ESTUDIADA DE DETERMINAR LOS COSTOS DE FABRICACIÓN SE CONOCE CON EL NOMBRE

DE " COSTEO POR ABSORCIÓN ", ES DECIR AQUEL QUE SE CALCULA INCLUYENDO LOS SIGUIENTES COSTOS:

MATERIA PRIMA DIRECTA,

MANO DE OBRA DIRECTA Y

GASTOS DE FABRICACIÓN TOTALES ( VARIABLES Y FIJOS)

EN ESTE MÉTODO LOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y DE VENTA NO FORMAN PARTE DEL COSTO DEL

PRODUCTO, SINO QUE SE CARGAN A GASTOS DEL PERÍODO.

■ SIN EMBARGO, EXISTE OTRO MÉTODO PARA DEFINIR LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN Y SE LLAMA " COSTO DIRECTO ó

COSTO VARIABLE "

ESTE MÉTODO ESTABLECE LA EXISTENCIA DE DOS TIPOS DE COSTOS RELACIONADOS CON EL PROCESO PRODUCTIVO:

► COSTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON EL NIVEL DE PRODUCCIÓN, ES DECIR COSTOS

"VARIABLES"

MATERIAL DIRECTO

MANO OBRA DIRECTA

GTOS.DE FABRICACIÓN VARIABLES (GTOS.REPARACIONES, ENERGÍA ELÉCTRICA)

GTOS.DE ADMINISTRACIÓN Y VENTA VARIABLES (COMISIONES VENDEDORES)

► COSTOS RELACIONADOS CON LA ESTRUCTURA QUE LA EMPRESA DEBE MANTENER, ES DECIR,

LOS "COSTOS FIJOS":

GTOS.DE FABRICACIÓN FIJOS (DEPRECIACIÓN, ARRIENDO PLANTA, SUELDO SUPERVISOR ETC)

GTOS.DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS FIJOS

■ LOS " COSTOS VARIABLES" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE SOLAMENTE SI SE GENERA PRODUCCIÓN Y/O VENTA.

■ LOS "COSTOS FIJOS" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE POR EL SOLO HECHO DE TENER LA EMPRESA, INDEPENDIENTE-

MENTE DE SI SE PRODUCE Y/O VENDE.

■ EL SISTEMA DE COSTOS DIRECTOS O VARIABLES, EN CONSECUENCIA, CONSIDERA SOLO LOS COSTOS VARIABLES COMO

INTEGRANTES DEL COSTO DE PRODUCCIÓN, Y LOS COSTOS FIJOS SE CONSIDERAN COMO GASTOS DEL EJERCICIO EN

QUE ELLOS SE INCURRAN Y NO AL COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS.

■ LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO CON EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE ES EL SIGUIENTE:

PORCENTAJES

VENTAS ( 50.000 unid. A $ 60.- c/u ) 3.000.000

MENOS: COSTO VARIABLE (50.000 un. A $ 36.- c/u) (1.800.000) 60%

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 1.200.000 40%

MENOS: COSTO FIJO (800.000)

UTILIDAD (PÉRDIDA) OPERACIONAL 400.000

■ COMO SE APRECIA CON ESTE SISTEMA, SE CAMBIA EL "MARGEN BRUTO" POR EL "MARGEN DE CONTRIBUCIÓN"

102

■ EL "MARGEN DE CONTRIBUCIÓN" ES EL EXCESO DE VENTAS POR SOBRE LOS COSTOS VARIABLES QUE PERMITE

CUBRIR LOS COSTOS FIJOS Y POR EXCESO DE ÉSTOS GENERAR LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO.

■ EL "MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO" ESTA DADO POR:

PRECIO VENTA UNITARIO 60

MENOS: COSTO VARIABLE UNITARIO (36)

MARGEN CONTRIBUCIÓN UNITARIO 24

■ LA " RAZÓN DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN" ES

= 1.200.000 = 0,4

3.000.000

■ ESTA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO DE ACUERDO CON EL COSTEO DIRECTO ó VARIABLE, PERMITE

EFECTUAR ANÁLISIS BASADOS EN LA RELACIÓN " COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD" PUESTO QUE ES POSIBLE ESTABLECER

EL IMPACTO EN LAS UTILIDADES COMO CONSECUENCIA DE LA VARIACIÓN QUE SE PRODUZCA EN EL RESTO DE LAS

VARIABLES, TALES COMO PRECIO DE VENTAS, UNIDADES VENDIDAS, COSTO FIJO, ETC.

■ ESTA ESTRUCTURA DE COSTOS, NOS PERMITE A LA VEZ DETERMINAR EL " PUNTO DE EQUILIBRIO" DE LA EMPRESA,

Y QUE CONSISTE EN DETERMINAR EL NIVEL DE VENTAS QUE SE DEBE GENERAR PARA CUBRIR SOLAMENTE LOS

COSTOS VARIABLES Y FIJOS, ES DECIR, AQUEL NIVEL DE VENTAS EN QUE NO SE PRODUCE NI UTILIDAD

NI PERDIDA.

PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS = = 800.000 =$ 2.000.000

RAZÓN DE MARGEN DE CONTRIB. 0,4

PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES = = 800.000 = 33.334 unidades

MARGEN DE CONTRIBUC.UNITARIO 24

DEMOSTRACIÓN

VENTAS 33.334 unid. A $ 60 c/u 2000000

MENOS: COSTO VARIABLE 60% (1.200.000) ( ó bien 33.334 u. X $ 36.- c/u)

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 800000

MENOS: COSTOS FIJOS (800.000)

MARGEN OPERACIONAL 0

COSTO - UTILIDAD

VENTAS

300.000

UTILIDAD

COSTO TOTAL

2.500.000

2.000.000 PUNTO EQUILIBRIO

1.500.000

PERDIDA

1.000.000

COSTO FIJO

800.000

500.000

VENTAS EN $

500.0

00

1.0

00.0

00

1.5

00.0

00

2.0

00.0

00

2.5

00.0

00

3.0

00.0

00

COSTOS FIJOS

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

VENTAS

COSTOS FIJOS

103

EJERCICIO:

CON LOS DATOS ANTERIORES CALCULAR ¿ CUAL ES EL NIVEL DE VENTA A ALCANZAR PARA OBTENER UNA UTILIDAD

OPERACIONAL DE $ 5,000,000 ?

= = $ 14.500.000

RAZÓN MARGEN DE CONTRIBUC

COMPROBACIÓN:

VENTAS 14.500.000

COSTO VARIABLE 60% (8.700.000)

5.800.000

MENOS: COSTO FIJO (800.000)

UTILIDAD OPERACIONAL 5.000.000

DETERMINACIÓN DEL "MARGEN DE SEGURIDAD"

■ EN LA PLANEACIÓN DE LAS UTILIDADES DE UNA EMPRESA, A LA GERENCIA TAMBIÉN LE INTERESARÁ CONOCER EL PORCENTAJE

MÁXIMO EN QUE LAS VENTAS ESPERADAS O PRESUPUESTADAS PUEDEN DISMINUIR Y NO GENERAR PÉRDIDA, LO QUE SE

CONOCE CON EL NOMBRE DE MARGEN DE SEGURIDAD.

MARGEN DE VENTAS REALES ó ESPERADAS - VENTAS EN EL PUNTO DE EQUILIBRIO

=SEGURIDAD VENTAS REALES ó ESPERADAS

EJEMPLO: SUPONGAMOS UNA EMPRESA CUYO PUNTO DE EQUILIBRIO ES DE $ 2.000.000.- Y SUS VENTAS ESPERADAS SEAN DE

$ 6.000.000.-, EL MARGEN DE SEGURIDAD SERÁ EL SIGUIENTE:

% MARGEN DE SEGURIDAD = 6.000.000 - 2.000.000 = 66,67%

6.000.000

EN CONSECUENCIA LAS VENTAS ESPERADAS PUEDEN DISMINUIR HASTA UN 66,67% Y NO GENERARAN PÉRDIDA, ALCANZANDO

CON ESTA MÁXIMA DISMINUCIÓN EL PUNTO DE EQUILIBRIO.

POR TANTO, LAS VENTAS ESPERADAS, SOLO EN LA MEDIDA QUE DISMINUYAN EN UN PORCENTAJE MENOR AL 66,67%, ESTARÁN

GENERANDO UNA UTILIDAD.

NÓTESE QUE TAMBIÉN PODEMOS ESTABLECER EL MARGEN DE SEGURIDAD EN PESOS, Y ESTÁ DETERMINADO POR:

MARGEN DE SEGURIDAD = VENTAS REALES ó ESPERADAS - VENTAS EN PUNTO DE EQUILIBRIO = 6.000.000 - 2.000.000 = $ 4.000.000.-

EN PESOS

5.1.- APLICACIONES DEL ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

A) DECISIÓN RESPECTO AL CIERRE DE UNA PLANTA

■ CUANDO EL NIVEL DE VENTA DE UN DETERMINADO PRODUCTO O PLANTA SE ENCUENTRA POR DEBAJO DE SU PUNTO DE

EQUILIBRIO, ES DECIR SE ENCUENTRA GENERANDO PÉRDIDAS, LA GERENCIA DEBE DECIDIR ELIMINAR EL PRODUCTO ó

CERRAR LA PLANTA.

■ PARA NO EQUIVOCARSE EN LA TOMA DE ESTA DRÁSTICA DECISIÓN, ES NECESARIO PRIMERAMENTE ANALIZAR EL

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS, PUES EXISTEN COSTOS FIJOS QUE PUEDEN ELIMINARSE CON EL CIERRE DE LA PLANTA,

COMO POR EJEMPLO LOS COSTOS DE SUPERVISIÓN, ARRIENDO DE PLANTA, MANTENCIÓN ETC., PERO HAY OTROS COSTOS FIJOS

QUE NO PUEDEN EVITARSE DADO QUE YA HAN SIDO COMPROMETIDOS CON ANTERIORIDAD COMO SON LAS DEPRECIACIONES.

■ PARA ELLO , LOS COSTOS FIJOS SE CLASIFICAN EN:

► COSTOS FIJOS VIVOS ó EVITABLES, Y

► COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS ó INEVITABLES

COSTOS FIJOS + $ 5.000.000 800.000 + 5.000.000

0,4

104

COSTOS FIJOS VIVOS ó EVITABLES

■ SON AQUELLOS COSTOS FIJOS EN QUE SE INCURRE SOLO EN LA MEDIDA EN QUE SE MANTENGA EL PROCESO PRODUCTIVO

ES DECIR SON COSTOS POR INCURRIR, EJEMPLO: SUPERVISIÓN, ARRIENDO PLANTA, MANTENCIÓN, ETC.

COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS ó INEVITABLES

■ REPRESENTAN PAGOS EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD Y DE LOS CUALES AÚN QUEDAN BENEFICIOS POR DERIVAR, POR

EJEMPLO: LA DEPRECIACIÓN, LOS GASTOS DE ORGANIZACIÓN, GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO, ETC.

■ EN CONSECUENCIA, AL CERRAR UNA PLANTA, ESTOS GASTOS EXTINGUIDOS NO SE PODRÁN EVITAR, Y AL EVALUAR EL POSIBLE

CIERRE HABRÁ QUE CALCULAR EL VOLUMEN DE VENTAS MÍNIMO QUE, AL MENOS, PERMITA RECUPERAR LOS COSTOS VIVOS

ó EVITABLES, LLAMADO PUNTO DE CIERRE.

■ UN NIVEL DE VENTA POR BAJO ESTE "PUNTO DE CIERRE" OBLIGARÁ A TOMAR LA DECISIÓN DE CERRAR LA PLANTA, Y POR EL

CONTRARIO SI ES POSIBLE MANTENER UN NIVEL DE VENTA POR SOBRE EL PUNTO DE CIERRE, CONVENDRÁ MANTENER LA

PLANTA FUNCIONANDO, YA QUE ESTARÁN COMPLETAMENTE CUBIERTOS LOS COSTOS VIVOS Y SE RECUPERARA PARTE DE LOS

COSTOS EXTINGUIDOS.

■ EN TODO CASO, ESTE NIVEL MÍNIMO DE VENTAS ES POSIBLE MANTENERLO SOLO EN EL CORTO PLAZO, YA QUE UNA EMPRESA

NO PUEDE OPERAR INDEFINIDAMENTE SIN GENERAR UTILIDADES, YA QUE NECESITA REPONER MAQUINARIAS, DISTRIBUIR

DIVIDENDOS, GENERAR CRECIMIENTO, ETC.

EJEMPLO: UNA PLANTA PRODUCTIVA TIENE LOS SIGUIENTES COSTOS:

COSTO VARIABLE UNITARIO: $ 60,-

PRECIO VENTA UNITARIO $ 100,-

COSTOS FIJOS MENSUALES:

COSTOS VIVOS:

ARRIENDO PLANTA $ 100.000

SUPERVISIÓN 180.000

MANTENCIÓN 50.000

TOTAL 330.000

COSTOS EXTINGUIDOS:

DEPRECIAC.MAQUINARIAS 250.000

GTOS.INVEST.Y DESARROLLO 300.000

TOTAL 550.000

SI EN UN MES DETERMINADO SE DA UN NIVEL DE VENTAS DE 10.000unidades, EL RESULTADO SERÁ:

VENTAS 10.000un. X $ 100.- 1.000.000

COSTO VARIABLE 60% (600.000)

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 400.000

COSTO FIJO VIVO (330.000)

UTILIDAD 70.000

COSTO FIJO EXTINGUIDO (550.000)

RESULTADO FINAL (480.000)

■ COMO PUEDE APRECIARSE CON ESTE NIVEL DE VENTAS DE $1.000.000.- SE GENERAN $ 70.000.- QUE PERMITEN RECUPERAR

PARTE DE LOS COSTOS EXTINGUIDOS.

PUNTO DE CIERRE(EN PESOS) =

PUNTO DE CIERRE(EN PESOS) = =$ 825.000.-

0,4

PUNTO DE CIERRE(EN UNIDADES) =

PUNTO DE CIERRE(EN UNIDADES) = = 8.250 unidades

40

330.000

COSTOS FIJOS VIVOS

RAZÓN DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

COSTOS FIJOS VIVOS

MARGEN DE CONTRIBUC.UNITARIO

330.000

105

COMPROBACIÓN:

VENTAS 8.250 unid. X $100.- 825.000 ( VENTA DE CIERRE)

COSTO VARIABLE 60% (495.000)

MARGEN DE CONTRIB. 330.000

COSTO FIJO VIVO (330.000)

0

COSTO FIJO EXTINGUIDO (550.000)

RESULTADO FINAL (550.000)

B) MEZCLA DE PRODUCTOS

LAS EMPRESAS QUE VENDEN VARIOS PRODUCTOS, PUEDEN AUMENTAR SU MARGEN DE CONTRIBUCIÓN TOTAL Y POR ENDE BAJAR

EL PUNTO DE EQUILIBRIO MEDIANTE UNA EFICIENTE MEZCLA DE VENTA DE ESTOS PRODUCTOS. ES DECIR, INCENTIVAR LA VENTA

DE AQUELLOS PRODUCTOS QUE TIENEN EL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN MAS ALTO. PERO ELLO NO SIEMPRE ES POSIBLE YA QUE

HAY QUE TENER EN CUENTA RESTRICCIONES TALES COMO LA DEMANDA DE CADA PRODUCTO LA QUE MUCHAS VECES LIMITA LAS

POSIBILIDADES DE AUMENTAR LA VENTA DE AQUELLOS PRODUCTOS CON MEJORES MÁRGENES. POR TANTO LA EMPRESA DEBERÁ

BUSCAR LA MEJOR MEZCLA DE VENTA DE SUS PRODUCTOS QUE LE RINDA LOS MAYORES MÁRGENES DE CONTRIBUCIÓN Y

CONSIDERANDO LAS RESTRICCIONES DE VENTA DE CADA PRODUCTO.

EJEMPLO:

ANALICEMOS CUAL ES LA MEJOR MEZCLA DE VENTA DE UNA EMPRESA QUE TIENE 3 PRODUCTOS Y CUYOS

PRECIOS UNITARIOS Y COSTOS SON:

PRODUCTO "A" PRODUCTO "B" PRODUCTO "C"

PRECIO DE VENTA UNITARIO 100 140 180

COSTO VARIABLE UNITARIO 40 70 108

______ ______ ______

MARGEN CONTRIB. UNITARIO 60 70 72

RAZÓN DE CONTRIBUCIÓN 0,6 0,5 0,4

COSTOS FIJOS TOTALES $ 1.500.000.-

SUPONGAMOS QUE SE DETERMINAN LAS SIGUIENTES 3 COMBINACIONES PROBABLES DE VENTAS DE LOS PRODUCTOS:

1ª ALTERNATIVA 30% 50% 20%



PUNTO EQUILIBRIO 1ª ALTERNATIVA:

RAZÓN DE CONTRIB. PONDERADA 0,18 0,25 0,08 = 0,51

PUNTO DE EQUILIBRIO DE LA MEZCLA= 1.500.000 = 2.941.176

0,51


PRODUCTO "A" PRODUCTO "B" PRODUCTO "C"



0,52




0,49

CONCEPTOS

106

POR TANTO LA MEZCLA DE LA 2ª ALTERNATIVA ES LA MAS CONVENIENTE YA QUE TIENE EL PUNTO DE EQUILIBRIO MAS BAJO, ó

LA RAZÓN DE CONTRIBUCIÓN PONDERADA MAS ALTA.

C) DECISIÓN DE PRODUCIR ó COMPRAR

MUCHAS VECES LAS EMPRESAS SE ENCUENTRAN ANTE LA DISYUNTIVA DE FABRICAR ó COMPRAR UN DETERMINADO

COMPONENTE DE SU PROCESO DE FABRICACIÓN. POR EJEMPLO LA "TAPA ROSCA" EN UNA EMPRESA QUE FABRICA

ENVASES DE VIDRIO.

PARA DETERMINAR, DESDE EL PUNTO DE VISTA ECONÓMICO, CUAL ES LA ALTERNATIVA MAS CONVENIENTE, DEBEN COMPARARSE

EL PRECIO QUE CUESTA ADQUIRIR EL PRODUCTO CON EL COSTO QUE SIGNIFICARÍA SU FABRICACIÓN, NO EXISTIENDO UNA ÚNICA

ALTERNATIVA MAS CONVENIENTE, SINO QUE EXISTIRÁ HASTA UNA DETERMINADA CANTIDAD EN QUE SERÁ CONVENIENTE UNA

ALTERNATIVAS Y DE AHÍ EN ADELANTE SERÁ MAS CONVENIENTE LA OTRA ALTERNATIVA.

EJEMPLO:

EN EL CASO DE LA INDUSTRIA DE ENVASES DE VIDRIO, LOS VALORES DE COMPRAR ó PRODUCIR LA TAPA ROSCA SON LOS SIGUIENTES:

COMPRAR:

EL VALOR DE CADA TAPA ASCIENDE A $ 60.- MAS IVA

PRODUCIR:

COSTO VARIABLE UNITARIO DE PRODUCCIÓN $ 40.-

COSTO FIJO TOTAL MENSUAL $ 350.000.-

POR TANTO DEBERÁ CALCULARSE EL "PUNTO DE INDIFERENCIA" ES DECIR AQUELLA CANTIDAD DEL PRODUCTO EN QUE

DA LO MISMO COMPRARLA QUE FABRICARLA

PI = X (Cantidad en que iguala el costo de comprar al de producir)

COSTO DE COMPRAR = COSTO DE FABRICAR

60X = 40X + 350.000

60X - 40X = 350.000

X = 350.000

60-40

X = 350.000

20

X = 17.500 unidades

LO QUE ES LO MISMO:

PI = '= 350.000 17.500 unidades

PRECIO DE COMPRA - COSTO VARIABLE PRODUCC. 60 - 40

POR TANTO, EN ESTE CASO HASTA LA CANTIDAD DE 17.500 TAPAS ES CONVENIENTE SU COMPRA DE AHÍ EN

ADELANTE SERÁ MAS CONVENIENTE FABRICARLAS.

D) RENTABILIDAD DE PRODUCTOS

UNA EMPRESA QUE FABRICA VARIOS PRODUCTOS, DEBE EFECTUAR UNA ANÁLISIS DE LA RENTABILIDAD DE CADA UNO DE SUS

PRODUCTOS A FIN DE DETERMINAR CUAL DE ELLOS ES CONVENIENTE POTENCIAR, CUAL NO NECESITA MAYOR PREOCUPACIÓN,

O BIEN CUAL DE ELLOS DEBE ELIMINARSE DE SU LÍNEA DE PRODUCCIÓN Y VENTA. EN ESTE ANÁLISIS NO DEBE PERDERSE DE

VISTA LA CAPACIDAD INSTALADA QUE TIENE LA PLANTA DE PRODUCCIÓN PARA LA FABRICACIÓN DE CADA PRODUCTO.

COSTO FIJO DE PRODUCIR

107

EJEMPLO: UNA EMPRESA FABRICA Y VENDE LOS SIGUIENTES PRODUCTOS

1 2 3 1 2 3

MONTO DE VENTAS 1.500.000 2.300.000 900.000

COSTOS VARIABLES 1.050.000 805.000 360.000

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 450.000 1.495.000 540.000 0,3 0,65 0,6

COSTOS FIJOS VIVOS 150.000 850.000 490.000

RESULTADO 300.000 645.000 50.000

COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS 50.000 70.000 80.000

RESULTADO OPERACIONAL 250.000 575.000 -30.000

CAPACIDAD INSTALADA OCUPADA 40% 90% 60%

ANÁLISIS:

A) COMO PUEDE APRECIARSE EL PRODUCTO "3" ARROJA UN RESULTADO NEGATIVO, RAZÓN POR LO CUAL, EN PRINCIPIO, LA DECISIÓN

DEBIERA SER DESCONTINUAR SU PRODUCCIÓN Y VENTA. PERO DEL ANÁLISIS DE LA ESTRUCTURA DE ESTE RESULTADO NEGATIVO

PODEMOS CONCLUIR QUE SI TERMINAMOS CON LA COMERCIALIZACIÓN DE ESTE PRODUCTO, LA PERDIDA ASCENDERÍA A $ 80.000.-

EN VEZ DE LOS $ 30.000.- DEBIDO A QUE NO PODREMOS EVITAR LOS COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS. POR TANTO, EN LA MEDIDA QUE EL

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN SUPERE LOS "COSTOS VIVOS" NO SERÁ CONVENIENTE ELIMINAR ESTE PRODUCTO.

B) EN CUANTO AL PRODUCTO "2", ES EL QUE TIENE EL MEJOR MARGEN DE CONTRIBUCIÓN Y LA MAYOR UTILIDAD OPERACIONAL

POR CONSIGUIENTE DEBIERA SER EL QUE EN MAYOR MEDIDA DEBIERA POTENCIARSE, PERO HAY QUE TENER EN CUENTA

QUE SE ENCUENTRA OPERANDO YA AL 90% DE SU CAPACIDAD INSTALADA Y POR TANTO SU EXPANSIÓN NO PODRÁ SER

MUY AMPLIA.

C) SI BIEN ES CIERTO EL PRODUCTO "1" ES EL QUE TIENE LA MENOR RAZÓN DE CONTRIBUCIÓN, ELLA SE VE COMPENSADA CON

UN NIVEL MUY BAJO DE COSTOS FIJOS. DE TAL FORMA QUE SI POTENCIAMOS SU VENTA , POR EJEMPLO AL NIVEL DEL

PRODUCTO "2", EL RESULTADO OPERACIONAL SERÁ MUY SIMILAR AL DE ESTE ÚLTIMO Y ESTARÍAMOS ALCANZANDO SOLO

ALREDEDOR DEL 60% DE LA CAPACIDAD INSTALADA DEL PRODUCTO "1"

RAZÓN DE CONTRIBUCIÓNCONCEPTOS

P R O D U C T O S

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