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3 Ventas e ingresos por naturaleza 3.01 Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc. Subgrupo 70. 3.01.01 Ventas de envases y embalajes (704). 3.02 Variación de existencias. Subgrupo 71. 3.03 Trabajos realizados para la empresa. Subgrupo 73. 3.04 Subvenciones, donaciones y legados. Subgrupo 74. 3.05 Otros ingresos de gestión. Subgrupo 75. 3.06 Ingresos financieros. Subgrupo 76. 3.07 Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales. Subgrupo 77. 3.08 Excesos y aplicaciones de provisiones y pérdidas por deterioro. Subgrupo 79.

3.01 VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS,

ETC. SUBGRUPO 70 Estas cuentas recogen las transacciones, con salida o entrega de los bienes o servicios

objeto del tráfico de la empresa, mediante precio. Las cuentas de ventas 700/709 se abonarán por el importe de las ventas, con cargo a 430

Clientes o cuentas de Tesorería, y se cargarán con abono a la 129 Pérdidas y Ganancias ,

por el saldo al cierre del ejercicio. En la cuenta 705 Prestaciones de servicios , se registraran las transacciones por prestaciones

de servicios, mediante precio, siempre y cuando sea la actividad normal de la empresa,

como es el caso de las empresas de servicio. Respecto a los descuentos se opera de forma similar a lo explicado para las compras, es decir:

1º) Los descuentos comerciales en factura, minoran el importe de la venta.Los descuentos por pronto pago en factura minoran, también, el importe de la venta. Sin embargo, los descuentos por pronto pago posteriores a la factura, se contabilizan en lacuenta (706) Descuento sobre ventas por pronto pago.

PLAN GENERAL DE 1990

Descuentos comerciales y similares en factura Menor importe de la compra COMPRAS Descuento por pronto pago (incluido o no en factura) Cuenta 765 Dºs/compras pronto

pago Descuentos comerciales y similares posterior a

la factura Cuenta 609 Rappels s/compras

Descuentos comerciales y similares en factura Menor importe de la venta VENTAS Descuento por pronto pago (incluido o no en factura) Cuenta 665 Dºs/ventas pronto


la factura Cuenta 709 Rappels s/ventas

PLAN GENERAL DE 2007 Descuentos comerciales y similares en factura Menor importe de la compra COMPRAS Descuento por pronto pago (incluido en factura) Menor importe de la compra Descuento por pronto pago (no incluido en factura) Cuenta 606 Dºs/compras pronto


la factura Cuenta 609 Rappels s/compras

Descuentos comerciales y similares en factura Menor importe de la venta VENTAS Descuento por pronto pago (incluido en factura) Menor importe de la venta Descuento por pronto pago (no incluido en factura) Cuenta 706 Dºs/ventas pronto


la factura Cuenta 709 Rappels s/ventas

2º)Las devoluciones y los descuentos no incluidos en factura , por defectos de calidad o incumplimiento de las condiciones de pedido se contabilizarán en la cuenta 708 Devoluciones de ventas y operaciones similares 3º)Los descuentos, bonificaciones y rebajas obtenidas por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos, se contabilizan en la cuenta 709 Rappels sobre ventas. VENTAS DE MERCADERÍAS , DE PRODUCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC.SUBGRUPO 70

Vendemos mercaderías por 70.000 euros, con el 2% de descuento. Días más tarde, concedemos un descuento por volumen equivalente a 7.000 euros. Pagamos por transportes 5.000 euros. Y finalmente, nos devuelven géneros por 20.000 euros. En el libro Diario haremos los siguientes apuntes contables:

1) Por las ventas netas de mercaderías.

X68.600 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías 68.600

2% x 70.000 = 1.400 70.000 - 1.400 = 68.600

2) Por el Rappel concedido a un cliente.

X7.000 (709) Rappels sobre Ventas a (430) Clientes 7.000

3) Por los portes pagados por la empresa.

X5.000 (624) Transportes a (570) Caja, euros 5.000

4) Por devolución de un cliente.

X

20.000 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares a (430) Clientes 20.000

Las cuentas 700, 624, 709 y 708 se saldan por la cuenta 129 Pérdidas y Ganancias .

3.01.01 Ventas de envases y embalajes (704) Llamamos envases a los recipientes o vasijas, ya sean recuperables o no, que suelen venderse juntamente con el producto que contienen. Llamamos embalajes a la envoltura, recuperable o no, que contiene al envase y al producto o únicamente al producto. Las principales cuentas a utilizar son: 704 Ventas de Envases y Embalajes. Se contabilizan los envases y/o embalajes cargados en factura y por tanto no retornables. 437Envases y embalajes a devolver por clientes. Recoge el importe de los envases y embalajes cargados en factura a los clientes, con facultad de su devolución por éstos. EJEMPLO DE VENTAS DE EMBASES Y EMBALAJES (704) A) Compramos envases a crédito por 2.000 euros, con 10% de descuento. B) Vendemos mercaderías a crédito por 30.000 euros. A este importe se añaden 1.200 euros

de envases con facultad de devolución por el cliente . Recibimos envases devueltos por clientes por importe de 1.080 euros. La diferencia resultante queda de cuenta de clientes, por haber pasado el plazo concedido para su devolución.

Los asientos de Diario serían los siguientes:

A) Al adquirir a crédito los envases.

X 1.800 (602) Compras de otros

aprovisionamientos a (400) Proveedores 1.800

B1)

Al efectuar la venta de mercaderías con envases. El cliente tiene la facultad de devolver el envase.

X 31.200 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 30.000 a (437) Envases y embalajes a

devolver por clientes 1.200

B2)

Por la devolución de los envases dentro del plazo concedido. X

1.080 (437) Envases y embalajes a devolver por los clientes a (430) Clientes 1.080

B3)

Si no nos devuelven los envases. X

120 (437) Envases y embalajes a devolver por los clientes a

(704)

Ventas de envases y embalajes 120

3.01.02 Tratamiento contable de la prestación de servicios

La norma de registro y valoración 14.ª del Plan General de Contabilidad, Ingresos por ventas y prestación de servicios, señala que los ingresos por prestación de servicios se reconocerán cuando el resultado de la transacción pueda ser estimado con fiabilidad, considerando para ello el porcentaje de realización del servicio en la fecha de cierre del ejercicio. En consecuencia sólo se contabilizarán los ingresos procedentes de prestación de servicios cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:

o El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad. o Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos

económicos derivados de la transacción. o El grado de realización de la transacción, en la fecha de cierre del

ejercicio, puede ser valorado con fiabilidad. o Los costes ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por

incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad. Laempresa revisará y, si es necesario, modificará las estimaciones del ingreso por recibir, a medida que el servicio se va prestando. La necesidad de tales revisiones no indica, necesariamente, que el desenlace o resultado de la operación de prestación de servicios no pueda ser estimado con fiabilidad.

EJEMPLO:

La sociedad “EDUCA, SA”, dedicada a formación, ha contratado la realización de un máster de Gestión Financiera de una duración de un año que se inicia el 1 de octubre de 20XX. El precio del curso asciende a 9.000 euros pagaderos de la siguiente forma:

1 de octubre de 20XX........ 2.000 Euros 1 de enero de 20XX+1........4.000 Euros 1 de abril de 20XX+1.......... 3.000 Euros

Los costes previstos asociado al curso han sido de 6.000 euros que se han distribuido de forma uniforme a lo largo de su duración.

Contabilizar la operación descrita según el Plan General Contable de 2007.

Suponiendo que se cumplan todas las previsiones monetarias, el beneficio de la operación es:

Precio de venta 9.000 Precio de coste 6.000 Beneficio 3.000

Los asientos contables que se realizan son los siguientes:

Por la primera facturación:

DEBE HABER 57

705

Tesorería

Prestaciones de servicios

2.000

2.000

Por los gastos incurridos durante el trimestre:

DEBE HABER 6XX

57

Gastos por naturaleza

Tesorería

1.500

1.500

Según establece la norma de registro y valoración 14.ª del Plan General de Contabilidad, el beneficio se imputará a través del porcentaje de realización del servicio en la fecha de cierre del ejercicio. Por tanto, los cálculos a realizar el 31 de diciembre de 2008 son los siguientes:

Según establece la norma de registro y valoración 14.ª del Plan General de Contabilidad, el beneficio se imputará a través del porcentaje de realización del servicio en la fecha de cierre del ejercicio. Por tanto, los cálculos a realizar el 31 de diciembre de 2008 son los siguientes:

Gastos incurridos (500 mensuales x 3 meses) 1.500 Gastos totales previstos 6.000 Porcentaje de realización [(1.500/6.000) x 100] 25% Beneficio a imputar en el año 20XX (3.000 x 25%) 750

Sin embargo el beneficio que se ha imputado hasta ahora -diferencia entre gastos e ingresos- es de 500 euros por lo que al cierre del ejercicio se hará:

DEBE HABER 4309

705

Clientes, facturas pendientes de formalizar


250

250

Año 20XX+1

1 de enero por la facturación de 4.000 euros:

DEBE HABER 57

4309

705

Tesorería

Clientes, facturas pendientes de formalizar


4.000

250

3.750

1 de abril por la facturación de 3.000 euros:

DEBE HABER 57

705

Tesorería


3.000

3.000

Por los gastos incurridos en el año 20XX+1:

DEBE HABER 6XX

57

Gastos por naturaleza (9 meses x 500)

Tesorería

4.500

4.500

De esta forma, se ha imputado la parte restante del beneficio (3.750 + 3.000 - 4.500 = 2.250).

3.02 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS. SUBGRUPO 71 El movimiento de esta cuenta es análogo al ya visto en la unidad anterior y por tanto, consisten en recoger las existencias iniciales y finales de productos en curso, semiterminados, terminados, subproductos y residuos a fin de actualizar las existencias de éstos. Las cuentas principales son: 710 Variación de existencias de productos en curso. Los productos en curso son los que están en el proceso de fabricación. 711 Variación de existencias de productos semiterminados. Los productos semiterminados son los que ya han finalizado una parte del proceso de fabricación y están a la espera de incorporárseles otras partes para quedar como productos terminados. 712 Variación de existencias de productos terminados. Los productos terminados son los que ya están en disposición de ser vendidos, previa fase de empaquetamiento. 713 Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados. Los subproductos y residuos son los que se obtienen en el transcurso del proceso de fabricación de los productos que serán vendidos. Se cargarán por el importe de las existencias iniciales y se abonarán por el de las existencias finales, con abono y cargo respectivamente a las cuentas de los subgrupos 33, 34, 35 y 36 del grupo 3 de Existencias. El saldo que resulte, se cargará o abonará, a la cuenta 129 de Pérdidas y Ganancias. 3.03 TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA SUBGRUPO 73 Son trabajos que realiza la empresa para su inmovilizado utilizando su equipo y personal. Las cuentas principales son: 730 Trabajos realizados para el inmovilizado intangible. Se utiliza cuando la empresa realiza cualquier partida del inmovilizado intangible, por ejemplo: un proceso de fabricación, una investigación, y decide activar todo el coste vertido en dicha partida, la cual ha sido realizada utilizando sus equipos y su personal. 731Trabajos realizados para el inmovilizado material. Sería el caso anterior cuando la partida sea de inmovilizado material. 732 Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias. Sería el caso anterior cuando la partida sea de inversiones inmobiliarias 733 Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso. Se utiliza en el mismo caso del inmovilizado material, pero cuando éste aún no está terminado. Por ejemplo, podemos pensar en una nave en construcción.

SUBGRUPO 73 TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA. SUBGRUPO 73

La empresa BALA, S.A., ha invertido su personal y equipos en un programa de investigación espacial. Los costes de dicho programa de investigación han sido:

Personal 100.000 Arrendamientos 10.000 Materiales 5.000

A) Por la contabilización del gasto:

X 100.000 (640) Sueldos y salarios 10.000 (621) Arrendamientos y cánones

5.000 (602) Compras de otros aprovisionamientos a (572) Bancos c/c 115.000

B) El asiento de Diario que activaría estos gastos vertidos en la investigación espacial sería:

X 115.000 (200) Investigación

a

(730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible 115.000

Las cuentas de gastos e ingresos se compensan, al llevarlas a la cuenta de Pérdidas y Ganancias (129). 3.04 SUBVENCIONES DONACIONES Y LEGADOS . SUBGRUPO 74

En las subvenciones, donaciones y legados recibidos, la norma de registro y valoración diferencia, al igual que el Plan General de Contabilidad, entre los otorgados por los socios o propietarios de aquellos recibidos de terceros.

1. Las subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios.

Las subvenciones, otorgadas por terceros, no reintegrables se contabilizarán, con carácter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de PyG como ingresos sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención, donación o legado, de acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 1.3 de esta norma de valoración.

Esta se registrará cuando no existan dudas razonables sobre la recepción de la subvención, donación o legado. Es decir, tras su aprobación de la concesión.

En el caso de subvenciones reintegrables, se registrarán como pasivos de la empresa hasta que adquieran la condición de no reintegrables. Este es el caso de aquellas subvenciones que hayan sido concedidas bajo supuestos que deberán cumplirse durante un período establecido.

Son donaciones que se conceden a la empresa provenientes de organismos oficiales o no oficiales y que tienen por finalidad compensar la pérdida económica que tiene la empresa cuando es obligada a vender a un precio menor que el previsto.

Se imputarán como ingresos del ejercicio en que se concedan (salvo si se destinan a financiar déficit de explotación de ejercicios futuros, donde en este caso, se imputará como ingreso en esos ejercicios).

Subvención con condiciones para considerarse no reintegrable

La Comunidad de Madrid comunica el 01/07/XX a la sociedad “Pepe & Cia.” la concesión de una subvención por importe de 60.000 euros, condicionada a que durante el período del 01/07/XX hasta el 31/12/XX+1, se creen tres puestos de trabajo con contrato indefinido. Esta subvención se convertirá en no reintegrable cuando se cumplan los requisitos establecidos.

01/07/XX

DEBE HABER 4708

172

Hacienda pública, deudora por subvenciones concedidas Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados

60.000

60.000

Hasta que la sociedad “Pepe & Cia.” Cumpla con los objetivos señalados, la Comunidad de Madrid puede estar pidiéndole el importe concedido. En consecuencia, inicialmente registraremos la subvención como un pasivo, hasta el momento en que adquiera la condición de no reintegrable.

Tipología de subvenciones, donaciones y legados:

De explotación: Cuando se concedan con objeto de asegurar una rentabilidad mínima o compensar un déficit de explotación. En este caso, se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se concedan. La única salvedad a esta imputación es en el caso en que se destinen a financiar déficit de explotación de ejercicios futuros, en cuyo caso se imputará como ingreso en esos ejercicios

Subvención no reintegrable de carácter monetario

La Generalitat Valenciana concede una subvención de 20.000 euros a una empresa dedicada a la investigación y ensayos en el sector automovilístico para empresas medianas y pequeñas con el fin de reducir el precio del servicio a dichas empresas, y asegurar la rentabilidad mínima de la empresa. Los asientos de Diario serían los siguientes:

Por la concesión no reintegrable:

DEBE HABER 4708 Hacienda pública, deudora por subvenciones

concedidas 20.000

740 Subvenciones, donaciones y legados de explotación 20.000

Por el cobro:

DEBE HABER 4708 Hacienda pública, deudora por subvenciones

concedidas 20.000

572 Bancos 20.000

Para financiar gastos específicos: Se imputarán como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén financiando. Para la adquisición de activos o cancelación de pasivos:

A) Activos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias: Se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la amortización, efectuada en ese período para los citados elementos.

B) Activos financieros: Se imputarán como ingreso del ejercicio en el que se produzcan su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en el balance.

C) Cancelación de deudas: Se imputarán como ingreso del ejercicio en el que se produzca dicha cancelación, salvo cuando se otorgue en relación con una financiación específica, en cuyo caso se imputarán en función del elemento financiado.

Subvención no reintegrable de carácter monetario II

El 01/10/XX la empresa “Antigua y Artes Manuales S.A.” ha recibido una notificación de la concesión de una subvención no reintegrable para la adquisición de una maquinaria por un importe de 20.000 euros. Esta máquina tiene una vida útil de 5 años y ha sido comprada el 01/01/XX+1. La empresa cobra la subvención en la misma fecha de compra del inmovilizado.

01/10/XX

DEBE HABER

4708 Hacienda pública, deudora por subvenciones concedidas 20.000 130 Subvenciones oficiales de capital 20.000

01/10/XX

DEBE HABER

4708

Hacienda pública, deudora por subvenciones concedidas 20.000

572 Bancos 20.000

01/01/XX+1

DEBE HABER

213 472

Maquinaria HªPª IVA Soportado

20.000 3.200

572 Bancos 23.200

31/12/XX+1

DEBE HABER

681 Dotación a la amortización inmovilizado material 4.000

281 Amortización acumulada del inmovilizado material 4.000

31/12/XX+1

DEBE HABER

130 Subvenciones oficiales de capital 4.000

746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 4.000

D) Sin asignación específica: Los importes monetarios que se reciban sin asignación a una finalidad específica se imputarán como ingresos del ejercicio en que se reconozcan

2.Las subvenciones, donaciones y legados otorgados por los socios o propietarios.

La principal novedad, al margen de su imputación directa al patrimonio neto en el momento inicial, es el hecho de que las subvenciones, donaciones y legados entregados por los socios o propietarios de la empresa no tienen la calificación de ingresos, sino de fondos propios, al ponerlas en pie de equivalencia desde una perspectiva económica con las restantes aportaciones que los socios o propietarios puedan realizar a la empresa, fundamentalmente, con la finalidad de fortalecer su patrimonio.

En el Plan de 1990, únicamente se contemplaba este tratamiento cuando la aportación se realizaba por los socios o propietarios para compensación de pérdidas o con la finalidad de compensar un «déficit», quedando excluidas las concedidas para asegurar una rentabilidad mínima como las otorgadas para fomentar actividades específicas o con la finalidad de fijar precios políticos para determinados bienes o servicios.

El registro de las subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios en el caso de que sean no reintegrables, no constituyen ingresos, debiéndoese registrar directamente en los fondos propios, independientemente del tipo de subvención de que se trate.

Las subvenciones, donaciones y legados, otorgados por socios o propietarios, de carácter monetario se valorarán por el valor razonable del importe concedido, y las de carácter no monetario o en especie se valorarán por el valor razonable del bien recibido, referenciados ambos valores al momento de su reconocimiento.

Donación otorgada por un socio de la empresa Un socio de la empresa “Trans Gomez S.A.” dona el 01/01/XX a la sociedad una máquina cuyo valor razonable es de 10.000 euros. 01/01/XX DEBE HABER 213

Maquinaria 10.000

118 Aportaciones de socios o propietarios 10.000

Son donaciones que se conceden a la empresa provenientes de organismos oficiales o no oficiales y que tienen por finalidad compensar la pérdida económica que tiene la empresa cuando es obligada a vender a un precio menor que el previsto. Se imputarán como ingresos del ejercicio en que se concedan (salvo si se destinan a financiar déficit de explotación de ejercicios futuros, donde en este caso, se imputará como ingreso en esos ejercicios).

Como hemos visto en los ejemplos anteriores, las cuentas principales son: 740 Subvenciones, donaciones y legados a la explotación .Son las concedidas por las Administraciones Públicas o particulares al objeto, por lo general de asegurar una rentabilidad mínima o compensar el déficit de explotación del ejercicio o de ejercicios previos. Se abonará por el importe concedido, con cargo a cuentas de los subgrupos 44, 47 ó 57. 746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio. Importe traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones, donaciones y legados de capital. 747 Otras subvenciones , donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio .Importe traspasado al resultado del ejercicio de otras subvenciones, donaciones y legados. Es decir, todas las que no figuren en la cuenta 740 y 746. SUBVENCIONES A LA EXPLOTACIÓN. SUBGRUPO 74

La Generalitat Valenciana concede una subvención de 20.000 euros a una empresa dedicada a la investigación y ensayos en el sector automovilístico para empresas medianas y pequeñas con el fin de reducir el precio del servicio a dichas empresas, y asegurar la rentabilidad mínima de la empresa. Los asientos de Diario serían los siguientes:

A) Por la concesión no reintegrable:

X 20.000 (4708) Hacienda Pública, deudor

por subvenciones recibidas a

(740)

Subvenciones, donaciones y legados de explotación

20.000

B) Por el cobro

X 20.000 (572) Bancos c/c a (4708) Hacienda Pública, deudor

por subvenciones recibidas 20.000

3.05 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN. SUBGRUPO 75 Ingresos accesorios a la explotación, distintos a los de la actividad principal, que no estén incluidos en otros subgrupo y no tengan carácter excepcional. Las cuentas principales son:

751 Resultados de operaciones en común. Cantidades provenientes de operaciones realizadas con asociados o participados en régimen de cuentas en participación y similares. 752 Ingresos por arrendamientos. Son los alquileres percibidos por la empresa. 753 Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación. Cantidades percibidas por la empresa por el alquiler de cualquier manifestación de la propiedad industrial que posea. 754 Ingresos por comisiones. Cantidades fijas o variables percibidas como contraprestación a servicios de mediación realizadas de manera accidental. 755 Ingresos por servicios al personal. Son los derivados de los servicios que ofrece la empresa, tales como: economatos, comedores, transportes y viviendas. 759 Ingresos por servicios diversos. Los de carácter accesorio no comprendidos en las cuentas anteriores. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN. SUBGRUPO 75

Una empresa ha prestado los siguientes servicios no relacionados con su actividad principal:

A) Servicios de comedor al personal: 3.400 euros.

B) Cesión a otra empresa del derecho a utilizar temporalmente una patente de nuestra invención: 120.000 euros.

C) Comisiones: 14.000 euros.

D) Arrendamiento de un almacén: 6.000 euros. Los asientos de Diario serían los siguientes:

A) X 3.400 (570) Caja, euros a (755) Ingresos por servicios al

personal 3.400

B) X 120.000 (572) Bancos c/c a (753) Ingresos de propiedad

Industrial cedida en Explotación 120.000

C) X 14.000 (572) Bancos c/c a (754) Ingresos por comisiones 14.000

D) X 6.000 (572) Bancos c/c a (752) Ingresos por arrendamientos 6.000

3.06 INGRESOS FINANCIEROS. SUBGRUPO 76 Se refieren a las inversiones efectuadas por la empresa con carácter financiero (cupones, dividendos, intereses, etc.). Las cuentas principales son: 760 Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio . Corresponden a los dividendos obtenidos de las participaciones en capital de empresas del grupo, de empresas asociadas o de otras empresas. 761 Ingresos de valores representativos de deudas. Son las cantidades recibidas por los rendimientos de los títulos de renta fija, obligaciones, bonos, etc., que la empresa posee. 762 ngresos de créditos .. Importe de los intereses de préstamos y otros créditos, devengados en el ejercicio. Esta subcuenta se divide a la vez en dos: 7620 Ingresos de créditos a largo plazo. Corresponde a los interese recibidos de la empresa por los préstamos a largo plazo que ésta ha concedido a otras empresas, a empresas del grupo o a empresas asociadas. 7621 Ingresos de créditos a corto plazo. Es el mismo caso anterior, solamente con la diferencia de que los préstamos concedidos son a corto plazo 763 Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable. Beneficios originados por la valoración a valor razonable de determinados instrumentos financieros, incluidos los que se produzcan con ocasión de su reclasificación. 766 Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda..Beneficios producidos en la enajenación de valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio excluidos los que deban registrarse en las cuentas 763 y 773. Se abonará por el beneficio producido en la enajenación, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. 767Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolsso relativos a retribuciones a largo plazo. 768 Diferencias positivas de cambio. Beneficios producidos con motivo del cobro o pago de los créditos y deudas en moneda extranjera. 769 Otros ingresos financieros. Esta cuenta recoge los ingresos financieros que no encajen en ninguna de las anteriores. INGRESOS FINANCIEROS. SUBGRUPO 76.

a)Una empresa cobra en efectivo 2.400 euros por dividendos activos de empresas en que tiene participación.

b)Ingresamos en el Banco 1.600 euros de intereses de obligaciones de una empresa de telefonía

c)Pagamos una factura de proveedores por 50.000 euros nominales, con un 10% de descuento por pronto pago posterior a la factura. No estaba contabilizado el descuento por pronto pago.

d)Cobra del Banco 300 euros de intereses de la cuenta corriente.

Anotaremos en el Diario:

A) X2.400 (570) Caja, euros a (760) Ingresos de participaciones en

instrumentos de capital 2.400

B) X1.600 (572) Bancos e Instituciones de

Crédito c/c vista, en euros a

(761) Ingresos de valores representativos de deuda 1.600

C) X

5.000 (400) Proveedores a (606) Descuentos sobre compras por pronto pago 5.000

X

45.000 (400) Proveedores a (572) Bancos e Instituciones de Crédito c/c vista, en euros 45.000

D) X300 (572) Bancos e Instituciones de

Crédito c/c vista, en euros a

(769) Otros ingresos financieros 300

3.07 BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES. SUBGRUPO 77 En este subgrupo se contabilizan los beneficios procedentes de la venta del inmovilizado material, intangible, participaciones en empresas a largo plazo, así como ingresos excepcionales. Las principales cuentas son: 770/771Beneficios procedentes de... Beneficios producidos en la enajenación del inmovilizado material e intangible. 772Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias. Beneficios producidos en la enajenación de las inversiones inmobiliarias. 773Beneficios procedentes de participaciones a L/P en vinc. Beneficios producidos en la enajenación de participaciones en capital a largo plazo en empresas del grupo, multigrupo y asociadas. 774Diferencias negativas en combinaciones de negocios. Es el exceso, en la fecha de adquisici´´on, del valor razonable de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos, sobre el coste de la combinaci´´on de negocios.

775 Beneficios por operaciones con obligaciones propias. Beneficios producidos con motivo de la amortizaci´´on de obligaciones propias. 778 ngresos excepcionales.Beneficios e ingresos de carácter excepcional y cuantía significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 7 o del grupo 9 . En general son ingresos que cumplen dos condiciones: 1) Caen fuera de las actividades ordinarias y típicas de la empresa. 2)No se espera, razonablemente, que ocurran con frecuencia. 3.08 EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y PÉRDIDAS POR DETERIORO . SUBGRUPO 79 Contrapartida de la aplicación de las provisiones por acontecimiento de los hechos que se consideró provocarían las pérdidas cubiertas con aquéllas. La cuenta que estudiaremos es la siguiente: 795 Exceso de provisiones . Se utiliza dicha cuenta cuando sea preciso anular la provisión para insolvencias de tráfico, ya dotada, por desaparecer la duda que teníamos sobre los fallidos y se abonará por la totalidad de la provisión dotada. Mientras que la parte percibida de clientes y deudores de dudoso cobro, se abonará a la (436) Clientes de dudoso cobro o a la (446) Deudores de dudoso cobro y se cargará a la (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables, cuando sean fallidos o a las cuentas de tesorería cuando sean cobrados.

PROVISIONES APLICADAS A SU FINALIDAD. SUBGRUPO 79 Una empresa cobra 12.000 euros de un cliente de dudoso cobro que tenía la correspondiente provisión. A) Por la aplicación de la provisión correspondiente.

X12.000 (490) Deterioro de valor de créditos

por op.comerciales a

(795) Exceso de provisiones 12.000

B) Por el importe cobrado.

X12.000 (572) Bancos c/c a (436) Clientes de dudoso cobro 12.000

RESUMEN Las cuentas incluidas en el grupo 7 de Ventas e Ingresos se utilizan para contabilizar los distintos ingresos obtenidos por: -Las enajenaciones de bienes y las prestaciones de servicios que son objeto del tráfico de la empresa. -Las variaciones de existencias de productos en curso, semiterminados, terminados, subproductos y residuos. -Otros ingresos de explotación. -Los beneficios de tipo extraordinario del ejercicio. CASOS PRÁCTICOS CURSO DE CONTABILIDAD UNIDAD3-VENTAS E INGRESOS POR NATURALEZA

Los gastos corrientes por naturaleza

CASOS PRÁCTICOS CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO

PLANTEAMIENTO

Al Ayuntamiento de Villanueva para solucionar el problema del transporte de losvecinos a la capital de la provincia, está intentando montar una línea regular deviajeros que efectúe todos los días el trayecto, con cuatro viajes de ida y otros tantosde vuelta.

Para lograr este propósito, convoca un concurso público al que acude Jofre Pí, trans-portista de la localidad, como único licitante. Al adjudicarle el servicio, el municipio leexige renovar su viejo autocar, para lo cual otorgará una subvención de 4.000 euros,la mitad del precio del mismo. Además, el Ayuntamiento ha ofrecido una subvenciónanual igual al 40% del importe de lo recaudado en el cobro de billetes por parte deltransportista.

Al terminar el primer año de adjudicación, los gastos anotados por Jofre Pí, todosellos pagados al contado, son:

- Combustible 2.300 euros- Tributos 120 euros- Reparaciones 550 euros- Gastos financieros 370 euros- Otros servicios 160 euros

El autocar se amortizará en diez años, por el método de cuotas lineales, estimándo-se un valor residual nulo. Solamente puede cargarse como amortización de períodola proporción del mismo no financiada a través de subvención.

La tarifa de cada billete, fijada también por el municipio, es de 0,05 euros, por viaje.Durante el primer año de explotación se han vendido 70.000 billetes, cobrados alcontado.

CUESTIONES

A) Contabilizar la concesión de las subvenciones, cobradas al contado por banco,así como la aplicación de la de capital, suponiendo que el resto del precio delautocar se financió mediante un préstamo bancario a largo plazo, y que la tasaimpositiva es de un 30% de beneficio bruto.

B) Reconstruir la cuenta de explotación de este primer año de concesión del servi-cio, destacando el beneficio neto conseguido por el transportista en el mismo.

Subvenciones corrientes y de Capital




Concesión de la subvención de capital

A) Registros correspondientes a las subvenciones:Concesión de la subvenciónde capital, con separación de la deuda generada, tanto a largo como a cortoplazo, con la Hacienda

X4.000 (572)Banco, c/c a (1301)Subvenciones oficiales

de capital 4.000

Adquisición del autocar X

8.000(218)Elementos de transporte a (572) Banco c/c 4.000a (170) Deudas a largo plazo

con entidades de crédito 4.000

Subvención de explotación, por:(0,4 x 70.000 x 0,05)

X1.400(572)Bancos, c/c a (740)Subvenciones donaciones y

legados a la explotación 1.400

Imputación a resultados de la subvención del capitalX

400(1301)Subvenciones oficiales delcapital a (746)Subvenciones donaciones y

legadosde capital transferidas al resultado del ejercicio 400

La subvención de capital recibida, se valora por el importe recibido y se contabiizacomo ingreso a distribuir en varios ejercicios(Cuenta 130-subvenciones de capital)imputándose a resultados como imputación de subvenciones de inmovilizado nofinanciero y otras, en proporción a la depreciación experimentada por el autocar(10años).

B) La reconstrucción de la cuenta de resultados del ejercicio sería como se indicaen la tabla.

D Cuenta de resultados del ejercicio H



2.300 Compra de combustible Ventas 3.500370 Gastos financieros Subvenciones explotación 1.400120 Tributos550 S.E. (Reparaciones)160 Otros servicios

400 Amortizaciones 4.000/100

3.900 TOTAL GASTOS

300 Impuestos devengados(0,3 (4.900 - 3.900))

700 Beneficio neto

TOTAL HABER4.900 TOTAL DEBE INGRESOS 4.900

La cuota impositiva del período estará compuesta por la suma de los impues-tos devengados y la parte del impuesto diferido reconocido al contabilizar lasubvenciones, en total.

180 + 120 = 300 euros

Aunque no lo exige el enunciado, se ofrece a continuación la misma cuenta deResultados del ejercicio presentadas, siguiendo la normativa fiscal vigente,esto es, considerando cada año como ingreso una parte de la subvención. Deesta manera quedaría la tabla:

D Pérdidas y ganancias H

2.300 Compra de combustible Ventas 3.500370 Gastos financieros Subvenciones120 Tributos - Capital 4.000 400550 S.E. (Reparaciones) 10160 Gastos diversos - Explotación 1.400

800 Amortizaciones 8.00010

4.300 TOTAL GASTOS

300 Cuotas impositivasdel período(0,3 (5.300 - 4300))

700 Beneficio neto

TOTAL HABER5.300 TOTAL DEBE INGRESOS 5.300




La mayor diferencia de este segundo método consiste en no respetar el princi-pio contable del devengo, ya que los 300 euros de la cuota están en partedevengados en el ejercicio (180 euros) y en parte fue concedida la subvención(12 euros).

MONEDA EXTRANJERA 1

FINANCIACIÓN PROPIA Y AJENA PRÁCTICA CONTABLEEJERCICIO CON MONEDA EXTRANJERA Resumen de la contabilización de operaciones con moneda extranjera: El utilizado en las transacciones = Importe en moneda extranjera x con entrega inmediata entre ambas monedas en la fecha de la transacción. También puede utilizarse el tipo de cambio medio del período (el mensual), salvo que el tipo haya sufrido variaciones significativas durante el intervalo considerado. EJEMPLO 1.- MONEDA EXTRANJERA PLANTEAMIENTO Durante el año XX, la empresa “TC MAX” ha realizado compras de divisas con el fin de tenerlas a su disposición para realizar viajes por su personal:

- 8.000 $ al cambio de 1 € = 1,3579 $ - 1.500 £ al cambio de 1 € = 0,79030 £

A final de año realiza una consulta para saber qué cantidades de divisas tiene, aplicando el tipo de cambio del momento:

- 1.500 $ al cambio de 1 € = 1,3707 $ - 100 £ al cambio de 1 € = 0,67400 £

CUESTIONES Registrar las adquisiciones realizadas de las diferentes divisas, así como los ajustes que la empresa deberá realizar a final del ejercicio debido a las variaciones en el tipo de cambio. Noviembre 2008

VALORACIÓN INICIAL

TIPO DE CAMBIO DE CONTADO

VALORACIÓN POSTERIOR

(a 31 de diciembre)

Los elementos denominados en

moneda extranjera, se valorarán utilizando el

tipo de cambio de cierre.

La diferencia de cambio

PÉRDIDAS Y GANANCIAS

MONEDA EXTRANJERA 2

SOLUCIÓN Por la adquisición: DEBE HABER 572 571.01 571.02

Bancos Caja moneda extranjera, dólares USA (8.000 $ / 1,3579 $) Caja moneda extranjera, libras esterlinas (1.500 £ / 0,79030 £)

5.891,45

1.898,01

7.789,46

Cuadro de valoración posterior:

PRECIO DE

ADQUISICIÓN RESULTADO A 31/12/2008 RESULTADO DIFERENCIADÓLARES 1.500 $ / 1,3579 $ 1.104,65 1.500 $ / 1,3707 $ 1.094,33 10,32LIBRAS 100 £ / 0,79030 £ 126,53 100 £ / 0,67400 £ 148,37 -21,83 Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso, se reconocerán en la cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio en que surjan. 31-12-XX: DEBE HABER 571.01 571.02 668 778

Caja moneda extranjera, dólares USA Caja moneda extranjera, libras esterlinas Diferencias positivas de cambio Diferencias negativas de cambio

10,32

21,83

21,83

10,32

Noviembre 2008

Práctica contable Financiación Básica Propia y Ajena


Subvenciones de capital

PLANTEAMIENTO

La empresa XX, S.A., creada para cubrir el suministro de agua potable en variosmunicipios, recibe de la Diputación una subvención a fondo perdido para la instala-ción de unas depuradoras, por importe de 100.000 euros.

Los estudios económicos manejados para la creación de la entidad, que no contem-plaron la existencia de tal subvención, proveían un beneficio anual de 8.000 eurosantes de impuestos, contando como costes la amortización de la depuradora en unplazo de 10 años. La tasa impositiva vigente para sociedades es de 30%.

CUESTIONES

A) Contabilizar la concesión de la subvención, reflejando el efecto impositivo, supo-niendo que se cobre en efectivo.

B) Tras la concesión, ¿a cuánto ascenderá el beneficio anual previsto, neto de im-puestos?

SOLUCIÓN

A) Contabilización de la subvención.

X100.000 (57) Tesorería a (130) Subvenciones oficiales

de capital 100.000

Por la obtención de la subvención.

X10.000 (130) Subvenciones oficiales de capital

a (746)Sub ,dona y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 10.000

Por el reconocimiento de la parte que va a resultados.

B) El beneficio neto de impuestos antes de la concesión era:

8.000 (1 - 0,30) = 5.600

Después de obtener la subvención, si la consideramos repartida entre los diezaños linealmente:

(8.000 + 100.000 ) (1 - 0,30) = 12.60010 años

por lo que se pagará 7.000 más cada año.

VENTA DE ACTIVOS NO CORRIENTES 1

FINANCIACIÓN PROPIA Y AJENA PRÁCTICA CONTABLE EJERCICIO DE VENTA DE ACTIVOS NO CORRIENTES Resumen de la contabilización de operaciones de venta de activos no corrientes:

- Enajenación - Cuando no se espera obtener beneficios futuros de los mismos

Importe que se obtenga del inmovilizado material neto de los costes de venta. Valor neto contable. Beneficio o pérdida que se imputarà en Pérdidas y Ganancias EJEMPLO 1.- VENTA DE ACTIVOS NO CORRIENTES PLANTEAMIENTO Tenemos una máquina valorada en libros por:

- Precio de adquisición...................................700.000 - Amortización acumulada............................(280.000)

Hoy, día 2 de enero del año XX vendemos esta máquina percibiendo 220.000 al contado y 180.000 euros dentro de dos años. Por este aplazamiento, el comprador nos va a pagar un 6% anual de intereses que serán liquidados al vencimiento incrementando su deuda. CUESTIONES Registrar las operaciones descritas para el año XX y XX+1. SOLUCIÓN +180.000 x (1+0,06)2= 202.248 02/01/XX 31/12/XX 31/12/XX+1 Noviembre 2008

¿Cuándo?

VALORACIÓN Diferencia entre


Comparamos: Importe neto que se obtenga del inmovilizado material.........(220.000+180.000).... 400.000 Valor contable del inmovilizado material...............................(700.000-280.000).... 420.000 Pérdida................................................................................................................. .20.000 Al aplazarle parte del precio de venta (180.000€), incorporamos unos intereses (22.248€), cuando nos lo haga efectivo. El crédito por venta de inmovilizado está considerado como un activo financiero, y lo valoraremos inicialmente por su coste, que equivaldrá a la contraprestación entregada, y que asciende en este caso a los 180.000€. En la valoración posterior, los activos financieros a coste amortizado se valorarán por su coste amortizado utilizando el método del tipo de interés efectivo. Es por ello, que a continuación empleamos este método: 400.000 = 220.000 + 202.248 x (1+i)-2

(Importe neto (Lo que recibe del inmovilizado material) que obtiene del inmovilizado material) 180.000 = 202.248 x (1+i)-2

PERÍODO COSTE

FINANCIERO PAGOSCAPITAL

AMORTIZADO CAPITAL

PENDIENTE 0 180.000 1 10.800 0 -9.000 190.800 2 11.448 0 -9.450 202.248

TOTAL 22.248 Al no realizar el comprador pagos hasta el final de la operación, los intereses se acumulan al importe del crédito. 02/01/XX Por la enajenación: DEBE HABER 572 281 671 253 213

Bancos Amortización acumulada inmovilizado material Pérdidas procedentes del inmovilizado material Créditos a largo plazo por enajenación del inmovilizado material Maquinaria

220.000

280.000 20.000

180.000

700.000

Noviembre 2008


A final de año, registraremos los ingresos financieros devengados: 31-12-XX: DEBE HABER 543 762

Créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado Ingresos de créditos

10.800

10.800

También reclasificaremos en el corto plazo el activo financiero, debido a que el próximo ejercicio llegará su vencimiento: 31-12-XX: DEBE HABER 543 253

Créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado Créditos a largo plazo por enajenación del inmovilizado material

180.000

180.000 31-12-XX+1: DEBE HABER 543 762 572

Créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado Ingresos de créditos Bancos

202.248

190.800

11.448

Noviembre 2008

Práctica contable Los gastos e ingresos corrientes por naturaleza


Ventas

PLANTEAMIENTO

En la terminología usual de ALMACENES CONCAVIS, S.L., se acostumbra a deno-minarse como ventas brutas a las realizadas, globalmente, por la empresa a susclientes, que figuran en las facturas entregadas. Ventas netas serían, por el contra-rio, las anteriores ventas brutas una vez deducidas las devoluciones y, por último,venta líquidas serían las ventas netas, una vez se han disminuido con los descuen-tos concedidos a los clientes.

Durante el mes de marzo, los ALMACENES CONCAVIS, que venden vino al pormayor a sus clientes, envasados en garrafas de 20 l., han suministrado 60.000 litrosde vino al precio de 0,05 euros/litro. Los envases donde se sirven el líquido sonrecuperables por el almacén, y cada comprador devuelve en la compra siguiente losque se llevó en la anterior.

No obstante, si el cliente lo desea, puede comprar los envases, avisando de ante-mano al almacén el precio de 0,4 euros/unidad.

En el mismo mes de marzo, las devoluciones de género que recibió ALMACENESCONCAVIS fueron por importe de 150 euros. Asimismo, un cliente al que se lehabían servido 1.000 litros ha anunciado su intención de quedarse con los envasesdonde está contenida la mercancía y lo pagará al contado.

Las ventas han sido hechas totalmente a crédito, y uno de los clientes, que habíacomprado 2.000 litros de vino, ha aceptado letras a 90 días.

Los descuentos efectuados a los clientes son los siguientes:

A) A todos un 4% sobre ventas netas.

B) A los que pagasen en un plazo de diez días, un descuento del 2%, además delanterior.

Los saldos de los clientes que acudieron a este descuento fueron de 200 eurosenviado transferencias bancarias.

CUESTIONES

A) Deducir la cifra de ventas brutas, netas y líquidas de los almacenes en el mes demarzo.

B) Contabilizar todas las operaciones descritas en el enunciado.

NOTA: Prescíndase del I.V.A.

3. 20 s

437

7

Práctica contable Los gastos e ingresos corrientes por naturaleza


Ventas

X100 (431) Clientes, Efectos

comerciales a cobrar a (430) Clientes 100

Efectos aceptados por uno de los clientes.

X114 (709) Rappels sobre ventas a (430) Clientes 110

Descuento comercial.

X4 (706)Descuentos sobre ventas por pronto pago196 (572) Banco, c/c

a (430)Clientes 200

Pronto pago y descuento financiero.

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