363n I - 2011 Para exponerVIGENTE [Modo de … · ASPECTOS CUANTI Y CUALITATIVOS ... Pruebas de...
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ENFOQUE DE LA
AUDITORÍA DE
ESTADOS CONTABLES
EN UN ENTE PYME
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CARACTERIZACIÓN DE ESTOS ENTES
ALTERNATIVAS
4
DEFINICIÓN DE PAUTAS OBJETIVAS
NO ES COMPLEJA SI: POSIBLES EXCEPCIONES
ACTIVOS < a $ X - Un holding- Ente propietario de un campo
VENTAS < a $ X Una empresa con problemas de subsistencia
ACCIONISTAS < a X Wal – Mart (Helen, Robson, John, Jim y Alice Walton)
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ANÁLISIS CASUÍSTICO
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2
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Parece más razonable definir un ente de baja complejidad en función del trabajo necesario de auditoría para obtener elementos de juicio que le permitan al profesional emitir una opinión (o declarar su imposibilidad de hacerlo) con un grado de seguridad razonable.
CARACTERÍSTICAS DE LAS AUDITORÍAS NO COMPLEJAS
Normalmente se presenta una concentración de propiedad y administración en un individuo o en un número pequeño de individuos
COMPLEMENTADO CON
• Pocas fuentes de ingresos.• Sistemas de registros no sofisticados.• Controles internos limitados
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OTRAS PAUTAS SOBRE LA COMPLEJIDADLa entidad debe dedicarse a la fabricación, venta de bienes o servicios o actividad agropecuaria. Las industrias especializadas y los servicios financieros son complejos.
La auditoría es compleja cuando el grado de utilización del sistema de computación es extendido, complejo y muy importante para el negocio, aunque esta situación es poco frecuente en entidades pequeñas
Si se trata de una primera auditoría, se debe posponer la decisión acerca de la complejidad, hasta haber completado los procedimientos de planeación preliminar. De lo contrario, no se tendrá los conocimientos suficientes para juzgar la complejidad.
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OTROS SERVICIOS APLICABLES EN LA ACTUALIDAD: CERTIFICACIÓN LITERAL
Permitido No permitido
Pcia de Buenos Aires
Ciudad Autónoma de Bs Aires
Córdoba
Entre Ríos
La Pampa
Neuquén
Rio Negro
San Luis
Santa Fe
Santiago Del Estero
Tierra Del Fuego
Tucumán
Catamarca
Chaco
Chubut
Jujuy
Mendoza
Misiones
Salta
San Juan
Santa Cruz
04/09/2013Guillermo Español
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04/09/2013Guillermo Español
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04/09/2013Guillermo Español
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SÍNTESIS DEL PROCESO DE AUDITORÍA
ACTIVIDADES PREVIAS
PLANEACIÓN PRELIMINAR
DESARROLLAR EL PLAN DE AUDITORÍA
EJECUTAR EL PLAN
TRABAJOS FINALES Y CONCLUSIÓN DE LA AUDITORÍA14
� EVALUAR EL RIESGO DEL COMPROMISO
� SELECCIONAR EL EQUIPO DE TRABAJO
� FIJAR LOS TÉRMINOS
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EVALUAR EL RIESGO GLOBAL DEL COMPROMISO – FACTORES DE RIESGO
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CALIFICACIÓN DEL RIESGO DEL TRABAJO
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EVALUAR EL RIESGO DEL COMPROMISO
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GENERALMENTE
• no representan un riesgo mayor de lo normal debido a su tamaño y baja complejidad
• no existen dificultades en el armado del equipo de trabajo
GERENTE
• interesado en el resultado de los estados contables• porque su remuneración dependa directa o indirectamente de este o• porque exista propensión a disminuir ilegalmente la carga fiscal.
RAMO DEL NEGOCIO
• si es necesario hacer estimaciones importantes en los estados contables, • actividades lindantes con lo ilegal o sospechadas de lavar dinero, • ciclos operativos de largo plazo, etc.
NIA 240
• responsabilidad el auditor de considerar el fraude en los estados contables
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LAVADO DE DINERO
Se deberá cumplir con las obligaciones de la ley de “lavado de dinero” cuando el Contador preste servicios
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FIJAR LOS TÉRMINOS COMPROMISO
a través de una carta convenio
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� REALIZAR LA PLANEACIÓN ESTRATÉGICA DE LA AUDITORÍA
� COMPRENDER EL NEGOCIO
� COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL
� COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE
� EJECUTAR PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
� DETERMINAR EL NIVEL DE SIGNIFICACIÓN
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OBJETIVO DEL PLANEAMIENTO
La comprensión
del sistema
contable y su
control interno,
debe tener un
alcance tal que
permita
Determinar riesgos de desviaciones significativas producidas por errores, omisiones y fraudes
en el nivel de los estados contables en su conjunto
en el nivel de las afirmaciones (saldos, transacciones y aspectos de exposición)
Determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría que respondan a esos riesgos
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04/09/2013Guillermo EspañolRIESGO Y SEGURIDAD DE AUDITORÍA
RIESGO SEGURIDAD
• Riesgo inherente (susceptibilidad de la cuenta al error)
• Riesgo de control (errores no detectados por el control interno)
• Riesgo de detección (errores no detectados por el auditor a través de sus pruebas)
Seguridad de auditoría: alta ≠ certeza
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04/09/2013Guillermo EspañolProcedimientos
de evaluación del riesgo
Procedi-mientos
Indagaciónoral corro-
borada
Observa-ción e
Inspección
RevisiónAnalítica
preliminar
Directores, funcionarios, empleados, asesores externos.. .
Para identificar la existencia de saldos o ratios inusuales que contradicen las expectativas del auditor
De actividades y operaciones; documentos; informes de la gerencia; actas; visitas de locales...
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PLANEACIÓN ESTRATÉGICA
Discutir con los miembros del equipo los asuntos importantes que deberán ser tenidos en cuenta
� expectativas del cliente� factores externos que influyen en el trabajo� áreas críticas para la auditoría� conocimiento acumulado de auditorías anteriores� asuntos relevantes del período actual� situación del ramo o industria del ente auditado� cuestiones de control interno� posibilidades de fraude, etc
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COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD Y SU AMBIENTE
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COMPRENDER EL NEGOCIO DEL CLIENTE
• la entidad generalmente tiene una sola actividad y su organización es relativamente sencilla
• el auditor tiene familiaridad con el ente, ya que generalmente le presta servicios colaterales
esta etapa es relativamente fácil, ya que:
• es comprender las motivaciones que enfrenta el dueño/gerenteparte del trabajo
de comprender el negocio del
cliente
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Guillermo Español
Papeles de trabajo conservados en cualquier medio
DOCUMENTACIÓN DEL
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
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COMPRENDER EL CONTROL INTERNO
(NIA 315 basada en el Informe COSO – Treadway Commission 9/92)
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CONTROLES PERTINENTES A LA AUDITORÍA
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PROFUNDIDAD DE LA COMPRENSIÓN DEL CONTROL INTERNO POR PARTE DEL AUDITOR0
4/09/2013
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COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL EN PYMES
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COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE Y EL USO DE LA T.I.
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COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE EN PYMES
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REVISIÓN ANALÍTICA PRELIMINAR04/09/2013
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DATOS UTILIZADOS Y MÉTODO DE ANÁLISIS
DATOS CONTABLES DEL PERÍODO CORRIENTEVs EL MISMO PERÍODO ANTERIOR
� Estados contables no auditados� Estados contables trimestre anterior� Información extraída de las cuentas del mayor
MÉTODO DE ANÁLISIS� Análisis horizontal y vertical
� Cocientes o ratios38
EVALUACIÓN DE RIESGOS DE ERRORES SIGNIFICATIVOS
Luego de la planeación de la auditoría, la comprensiónde la Entidad, su ambiente, su control interno
y su proceso contable:
� Identifica riesgos y determina su origen ypotencial efecto
� Relaciona riesgos con errores potenciales
� Evalúa la magnitud de los posibles errores
� Considera la probabilidad de que resulten endesviaciones significativas
� Identifica controles que mitiguen riesgos
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RIESGOS SIGNIFICATIVOS QUE REQUIEREN CONSIDERACIÓN ESPECIAL DEL AUDITOR
� Resultan del juicio profesional del auditor
� Independientemente que haya controles identificadosel juicio del auditor se basa en:
� naturaleza del riesgo� probable magnitud del error� posibilidad que de lugar a múltiples errores� probabilidad de ocurrencia
� Las transacciones rutinarias no complejas tienen menosprobabilidad de orignar riesgos significativos quelas originadas en operaciones infrecuenteso especiales
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Para considerar su naturaleza, el auditor analiza:
• Si el riesgo implica la eventual existencia de fraude
• Si el riesgo se debe a cambios en la economía o en desarrollos contables recientes
• Si las transacciones son complejas o requieren de normaso cálculos complejos
• Si las transacciones se hacen con partes relacionadas
• Si la medición contable implica un alto grado de subjetividad, tales como estimaciones
• Si las transacciones son no rutinarias
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RIESGOS PARA LOS CUALES LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS SOLAS NO PROVEEN EVIDENCIA VÁLIDA Y SUFICIENTE
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NIVEL DE SIGNIFICACIÓN (IMPORTANCIA RELATIVA)
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SIGNIFICACIÓN(IMPORTANCIA RELATIVA)
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SIGNIFICACIÓNASPECTOS CUANTI Y CUALITATIVOS
Factores
Cuantitativos
Cualitativos
Considerar transacciones individualmente significativas
Considerar otras individualmente no significativas que acumuladas pueden ser importantes
Transacciones con compañías controladas o vinculadas
Operaciones con directores y funcionarios
Transacciones que pueden vulnerar disposiciones legales o reglamentarias
Operaciones que hacen dudar de la integridad de la gerencia
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EJECUTAR PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS -DETERMINAR EL NIVEL DE SIGNIFICACIÓN
• NO HAY DISTINCIONES EN ESTOS PASOS ENTRE EMPRESAS GRANDES Y PYMESEN GENERAL
• GENERALMENTE DEBEN HACERSE A PARTIR DE UN BALANCE DE SALDOS
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
• COMPONENTE CRÍTICO: GENERALMENTE LOS INGRESOS SON MÁS ADECUADOS QUE EL RESULTADO.
• ADEMÁS, SON MÁS ESTABLES.
SIGNIFICACIÓN
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� EVALUAR EL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIAL
� PLANEAR CONFIAR EN LA EFICACIA OPERATIVA DE LOS CONTROLES
� PLANEAR OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA SOBRE LA EFICACIA OPERATIVA DE LOS CONTROLES
� PLANEAR PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
� RESUMIR Y COMUNICAR EL PLAN DE AUDITORÍA
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EVALUAR EL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIAL
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FACTORES QUE INCREMENTANEL RIESGO DE ERROR
� Transacciones inusuales
� Transacciones complejas
� Transacciones no procesadas sistemáticamente
� Activos valiosos y líquidos
� Cuentas que requieren estimaciones y ajustes de fin de período
� Cuentas con numerosos ajustes contables
� Cuentas que tienen historia de errores
� Faltas de reconciliaciones con registros auxiliareso inventarios físicos
� Riesgo particular de la industria
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RELACIÓN ENTRE LOS RIESGOSY LOS ERRORES POTENCIALES
Transac-ciones
ValidezTransacciones registradas inexistentes o que no pertenecen al ente
Integridad Transacciones no registradas
Registro Contabilización incorrecta de las transacciones
Corte Registro en un período equivocado
SaldosMedición
Incorrecta medición de activos y pasivos
Exposición Presentación impropia en los EECC 50
ACTIVIDADES PARA EL PLANEAMIENTO DE PRUEBAS DE CONTROLES
� Identificar objetivos de control aplicables
� Relacionar los objetivos de control con errores potenciales y saldos de cuentas
� Identificar actividades de control y de monitoreode la gerencia para cada objetivo de control
� Determinar si las actividades de control son efectivas
� Diseñar las pruebas de las actividades de control
� Fijar la oportunidad de las pruebas de control
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PLAN DE ROTACIÓN DE CONTROLES
� CONSISTE EN PROBAR UNO O MÁS CICLOS PERO NO TODOS
� NO DEBE HABER RIESGO ESPECÍFICO
� NIVEL DE SEGURIDAD QUE PUEDE OBTENERSE: MÁXIMO
� LAS CONCLUSIONES PUEDEN EXTENDERSE A UN MÁXIMO DE TRES AÑOS SI SE CORROBORA QUE NO HAN HABIDO CAMBIOS EN EL DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE LOS CONTROLES
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PLANEAMIENTO DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
Pruebas analíticas sustantivas• se prueban todos los errores potenciales a la vez tanto por
sobrevaluación como por subvaluación• básicamente se aplican a cuentas de resultado (predictibles)
Pruebas de detalles• se aplican sobre transacciones o saldos
• básicamente a cuentas patrimoniales (no predictibles)• se prueba por sobre o subvaluación
Combinaciones de pruebas• son eficientes en la medida que se divida la población
Pruebas de estimaciones contables
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OPORTUNIDAD DE APLICACIÓN
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MATRIZ DE PRUEBAS DE AUDITORÍA
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SOBREVALUACIÓN
Muestra
Documentación de respaldo
(facturas, recibos, etc.)
Mayor
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SUBVALUACIÓN
MuestraFuente
Indepen-diente
Mayor
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MATRIZ DE PRUEBAS DE AUDITORÍA
Se prueban
Dirección principal de las pruebas
Directamente se prueban
Indirectamente se prueban
Activos y gastos por
Pasivos e ingresos
por
Activos y gastos por
Pasivos e ingresos
por
Débitos (activos
y gastos)
Sobre valuación
Sobre valuación
Sub valuación
Sub valuación
Sobre valuación
Créditos (pasivos
e ingresos)
Sub valuación
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EVALUACIÓN DE RIESGOS
DOCUMENTACIÓN
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ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA EN PYMES
basado primordialmente en pruebas sustantivas
Una estrategia de confianza en el control es factible solo cuando existen controles efectivos
Si los controles son confiables se pueden realizar pruebas sustantivas a nivel básico
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ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA EN PYMES
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61
� PRUEBAS DE CONTROLES
� PRUEBAS SUSTANTIVAS
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EJECUCIÓN DE PRUEBAS DE (LA EFICACIA OPERATIVA DE
LOS) CONTROLES
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PROPÓSITO
OBTENER SEGURIDAD RAZONABLE
DE QUE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL
HAYAN OPERADO
EFECTIVAMENTE EN EL PERÍODO EXAMINADO
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APLICABILIDAD DE PRUEBAS DE CONTROLES
� Cuando se prevé que es más eficiente reducir el alcance de las pruebas sustantivas
� Cuando no es posible obtener seguridad sólo mediante la aplicación de pruebas sustantivas
� Cuando lo exigen organismos de control
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REDUCIR EL ALCANCE DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
• Compras, cuentas por pagar y egresos• Ventas, cuentas por cobrar e ingresos• Remuneraciones y cargas sociales
Generalmente es aplicable a los circuitos
• Inversiones y sus resultados• Otras cuentas por cobrar y por pagar• Bienes de uso• Patrimonio neto
Generalmente no es
eficiente aplicarlo a
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EJECUCIÓN DE PRUEBAS DE CONTROLES
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DISEÑO DE LA ACTIVIDAD DE CONTROL. EJEMPLOS ¿SON CONFIABLES
ESTOS DISEÑOS?
• El encargado de la conciliación de cuentas bancarias es la misma persona que decide y realiza los depósitos y los pagos con cheques.
• Las facturas y demás comprobantes de compra son sellados con un sello “PAGADO” en el momento en que se emite la correspondiente orden de pago, de modo de evitar que estos vuelvan a ser usados.
• Más casos68
TÉCNICAS UTILIZADAS PARA LA EJECUCIÓN DE LAS PRUEBAS DE
CONTROLES (TOP-DOWN)
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EJECUCIÓN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
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OBJETO
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TIPOS DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
Revisión analítica sustantiva
Pruebas de detalle
Pruebas de estimaciones contables de la gerencia
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Ejecución de pruebas analíticas sustantivas
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EJECUCIÓN DE PRUEBAS ANALÍTICAS SUSTANTIVAS
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PASOS
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PASOS (Cont.)
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PASOS (Cont.)
5. Calcular las expectativas e identificar diferencias para su investigación. Límite
6. Identificar explicaciones razonables de las diferencias que exceden el límite
7. Corroborar las explicaciones. Cálculo
8. Considerar el afinamiento de las expectativas. Nuevos elementos
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EL AUDITOR FRENTE A LOS ERRORES SURGIDOS DE LA REVISIÓN ANALÍTICA
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EJECUCIÓN DE PRUEBAS DE DETALLE
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PRUEBAS DE DETALLE (SUSTANTIVAS)
• Muestreo representativo• Selección no representativa• Verificación de todas las partidas
Clases
• de interés de auditoría• recíprocaPoblación
• estadística (MMA)• “a criterio”Técnica
MMA = montos monetarios acumulados80
PASOS
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EJECUCIÓN DE PRUEBAS DE ESTIMACIONES
CONTABLES
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EVALUACIÓN DEL RESULTADO DE LAS
PRUEBAS
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EVALUACIÓN DE LA VALIDEZ Y SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA
OBTENIDA
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REVISIÓN DE LA PRESENTACIÓN GENERAL
DE LOS ESTADOS CONTABLES
87 88
TRABAJOS FINALES DEL AUDITOR
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Revisión de hechos posteriores
Obtención de la carta de representación
Elaboración del memorándum resumen de la auditoría
Emisión del informe breve
Emisión de la carta de recomendaciones90
REALIZAR ACTIVIDADES PERMANENTES
16
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Administrar el trabajo de auditoría
Evaluar y administrar el riesgo
Evaluar la calidad de la auditoría
Preparar, revisar y controlar la documentación del trabajo
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DOCUMENTACIÓN
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CONCEPTO DE DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
ES EL REGISTRO DE
LOS PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
EJECUTADOS
LA EVIDENCIA DE
AUDITORÍA RELEVANTE
OBTENIDA
LAS CONCLUSIONES
ALCANZADAS
94
finfinfinfin