445_Deducción_inmediata_de_inversiones

38Consultorio Fiscal No. 445

Impuesto sobre la renta e IMPAC de personas morales

Deduccin inmediata de inversiones

Felipe Alonso Galindo Guerrero*

I.- Introduccin

Los contribuyentes del Ttulo II y del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del impuesto sobre la renta, esto es, las personas morales y las personas fsicas con actividad empresarial y profesional podrn optar por efectuar la deduccin inmediata de la inversin de bienes nuevos de activo fijo en lugar de la deduccin normal tradicional prevista en los artculos 37 y 43 de dicha Ley. Este estmulo se encuentra regulado en el artculo 220 y 221 en el Ttulo VII de la propia Ley llamado De los Estmulos fiscales y consiste en deducir anticipadamente algunas inversiones de activo fijo con base en el valor presente de la depreciacin, en lugar de aplicar las tasas convencionales, establecidas en los artculos 39, 40 y 41 de la Ley de referencia y que en el presente tema se analizar a detalle la deduccin inmediata de inversiones.

II.- Antecedentes

La primera deduccin inmediata en Mxico llamada depreciacin acelerada fue de 1987 hasta 1998 y se contempl en el artculo 51 de la Ley del impuesto sobre la renta de 1987. En diciembre de 1998 se deroga este artculo y por consiguiente tambin el estmulo, el argumento fue que no haba sido aprovechado por las empresas para las cuales haba sido creado que eran las pequeas y medianas sino que haban tomado provecho las grandes empresas. La deduccin inmediata se reincorpor en la nueva Ley a partir del ao 2002 pero ahora en el Ttulo VII De los estmulos fiscales.

Sin embargo, la nueva deduccin inmediata no les resultaba atractiva a las empresas en virtud de que los porcentajes eran bajos y de que dicha opcin slo poda ejercerse a partir del ao siguiente al que se iniciara la utilizacin del bien. En consecuencia, y con el propsito de que la deduccin inmediata cumpliera

con los objetivos por los cuales fue reincorporada, como eran fomentar la inversin y la generacin de empleos, el 20 de junio de 2003 se public el Decreto por el que se otorga un estmulo fiscal en materia de deduccin inmediata de bienes nuevos de activo fijo.

En trminos generales, la deduccin inmediata contenida en el decreto seala tasas distintas a las marcadas en la ley vigente, pero la aplicacin est sujeta a las disposiciones que establece la propia Ley del impuesto sobre la renta en sus artculos 220 y 221.

Posteriormente, en el ao 2006, se reforma el artculo 220 para indicar que la deduccin inmediata podr realizarse en el ejercicio en que se efecte la inversin, en el que se inicie su utilizacin o en el siguiente. Sin embargo, en el artculo Segundo Transitorio para 2006, fraccin III, se establece que para dicho ejercicio (2006) en lugar de aplicar los porcentajes de deduccin y la tabla de los artculos 220 y 221 de la Ley, se aplicarn los del decreto.

A continuacin comentaremos las disposiciones relativas a este tema que se encuentran en vigor.

III.- Requisitos para su aplicacin

- Realizar inversiones de bienes nuevos de activo fijo

Bienes nuevos: los que se utilizan por primera

vez en Mxico (los importados no necesariamente deben ser nuevos pero que se utilicen por primera vez en Mxico)

Activo fijo: Conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para realizar sus actividades, que se demeriten por el uso y transcurso del tiempo en su servicio. La finalidad de los bienes es la de utilizarse en las actividades del contribuyente y no la de enajenarse.

39 Facultad de Contadura y Administracin

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- Si el contribuyente se dedica a dos o ms actividades de las sealadas, aplicar el porciento que le corresponda a la actividad en que hubiera obtenido ms ingresos en el ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se realice la inversin.

- Que se trate de bienes que se utilicen permanentemente en Territorio Nacional y fuera de las reas metropolitanas del Distrito Federal, Guadalajara, y Monterrey de acuerdo al listado que comprenden las reas metropolitanas del artculo 221-A de la Ley del impuesto sobre la renta excepto que se trate de empresas que:

a) No requieran de uso intensivo de agua en sus procesos productivos

b) Utilicen tecnologas limpias en cuanto a sus emisiones contaminantes. Se deben cumplir los requisitos establecidos por la autoridad regulatoria del medio ambiente y recursos naturales (SEMARNAT) que emite constancia y que para obtener dicha constancia se debe obtener un certificado de industria limpia por sus instalaciones, plantas u oficinas, ubicadas en dichas reas metropolitanas emitido por la Procuradura Federal de Proteccin al Ambiente (PROFEPA). Esta opcin no podr ejercerse respecto de autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques (no aplica a transportistas Artculo 282 RISR)

IV.- No podr ejercerse por las siguientes inversiones

- Mobiliario y equipo de oficina (equipo de cmputo no se considera equipo de oficina)

- Automviles (vehculo terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros, incluido el conductor)

- Equipo de blindaje de automviles

- Cualquier bien no identificable individualmente

- Aviones distintos a los dedicados a la aerofumigacin agrcola

V.- Momento en que puede aplicarse la deduccin inmediata

- Se efecte la inversin

- Se inicie su utilizacin

- En el ejercicio siguiente

VI.- Procedimiento

Se deducir la cantidad que resulte de aplicar al monto original de la inversin, que se ajustar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo que transcurra desde que se efectu la inversin y hasta el cierre del ejercicio de que se trate, nicamente los porcientos que se establecen a continuacin.


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Artculo Concepto Decreto de 220 LISR estmulos fiscales

Tasa Tasa 74% Construcciones monumentos 85%

57% Otras construcciones 74% 43% Bombas de ferrocarril 63%

57% Vas frreas 74% 62% Carros de ferrocarril 78%

66% Niveladoras de vas 80%

74% Comunicacin y sealizacin 85%

62% Embarcaciones 78%

87% Aviones para aerofumigacin 93%

88% Computadoras 94%

89% Dados, troqueles y moldes 95%

57% Torres de transmisin telfono 74% 69% Equipo microondas telfono 82%

74% Concentradores y ruteadores 85%

87% Equipo central telefnica 93%

74% Otros equipos para telefona 85%

69% Antenas transmisin satelital 82%

74% Equipo satelital 85%

Maquinaria y equipo especfico 57% Electricidad, granos, azcar aceites y transporte martimo 74%

62% Metal, tabaco y carbn 78%

66% Pulpa, papel, petrleo y gas 80%

69% Fabricacin vehculos y alimento 82%

71% Piel, qumicos y caucho 84%

74% Transporte elctrico 85%

75% Fabricacin productos textiles 86%

77% Minera y aeronaves 87%

81% Comunicacin de radio y TV 90%

84% Restaurantes 92%

87% Construccin y agropecuarios 93% 89% Investigacin y tecnologa 95%

92% Manufactura computacin 96%

74% Otras actividades no especificas 85%

87% Autotransporte publico federal 93%


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La parte de dicho monto que exceda de la cantidad que resulte de aplicar al mismo el porciento que se autoriza, ser deducible nicamente en trminos del artculo 221 de la Ley del impuesto sobre la renta, esto es, que la diferencia slo se podr deducir hasta que los bienes se enajenen, se pierdan o dejen de ser tiles de acuerdo a la aplicacin al Monto original de la inversin ajustado del por ciento que resulte conforme al nmero de aos transcurridos desde que se efectu la deduccin inmediata y al porciento de deduccin inmediata aplicado, conforme a la siguiente tabla.

Artculo 221 LISRTabla

Nmero de aos transcurridosPor ciento del monto original de la inversindeducido 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 en adel.

% % % % % % % % % % % % % % % % % % % % % 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 89 1.58 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

88 2.62 0.38 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

87 4.17 1.42 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

84 6.54 3.33 1.13 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

81 9.50 5.99 3.23 1.27 0.14 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

77 14.28 10.58 7.37 4.69 2.58 1.05 0.15 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

75 15.95 12.23 8.94 6.12 3.78 1.97 0.71 0.03 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

74 17.90 14.18 10.83 7.88 5.35 3.27 1.67 0.57 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

71 20.21 16.50 13.11 10.06 7.37 5.05 3.13 1.64 0.60 0.03 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

69 22.98 19.32 15.92 12.79 9.96 7.44 5.25 3.40 1.93 0.84 0.17 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

66 26.36 22.78 19.40 16.25 13.32 10.64 8.22 6.07 4.22 2.67 1.45 0.58 0.07 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

62 30.54 27.10 23.80 20.67 17.71 14.93 12.35 9.97 7.81 5.88 4.19 2.76 1.61 0.75 0.19 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

57 35.86 32.61 29.47 26.44 23.53 20.74 18.08 15.57 13.20 10.99 8.95 7.09 5.41 3.94 2.67 1.63 0.83 0.28 0.00 0.00 0.00

43 52.05 49.54 47.05 44.59 42.17 39.78 37.43 35.11 32.84 30.61 28.42 26.29 24.21 22.18 20.21 18.30 16.46 14.69 12.99 11.37 9.83


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Decreto de estmulos fiscalesTabla

Nmero de aos transcurridosPor ciento del monto original de la inversindeducido 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 en adel.

% % % % % % % % % % % % % % % % % % % % % 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 96 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

95 0.44 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

94 1.35 0.20 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

93 2.16 0.73 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

92 3.43 1.73 0.58 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

90 5.04 3.15 1.68 0.65 0.07 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

87 7.71 5.66 3.91 2.47 1.34 0.54 0.08 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

86 8.67 6.59 4.77 3.24 1.98 1.02 0.37 0.02 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

85 9.80 7.70 5.83 4.20 2.83 1.71 0.87 0.29 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

84 11.17 9.05 7.13 5.42 3.93 2.67 1.64 0.85 0.31 0.02 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

82 12.85 10.71 8.75 6.98 5.39 3.99 2.79 1.79 1.00 0.43 0.09 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

80 14.95 12.81 10.83 8.99 7.31 5.79 4.44 3.25 2.24 1.40 0.76 0.30 0.04 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

78 17.64 15.53 13.54 11.66 9.91 8.29 6.80 5.45 4.23 3.16 2.23 1.46 0.84 0.39 0.10 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

74 21.23 19.17 17.19 15.31 13.52 11.83 10.23 8.74 7.35 6.07 4.90 3.85 2.91 2.10 1.41 0.86 0.43 0.15 0.00 0.00 0.00

63 33.61 31.79 30.02 28.28 26.58 24.91 23.29 21.71 20.17 18.68 17.23 15.82 14.47 13.16 11.91 10.71 9.56 8.46 7.43 6.45 5.53

Ejemplo 1

Concepto Artculo Decreto 220 LISR estmulos Datos fiscales

Tipo de Inversin Maquinaria para construccin Inversin 563,000.00 563,000.00

Fecha de adquisicin Enero 2007 Factor de ajuste 1.0006 1.0006

Monto original de la Inversin $563,000 inversin ajustado 563,338.00 563,338.00

INPC Enero 2007 121.640 Porciento deduccin 87% 93%

INPC Junio 2007 121.721 Deduccin inmediata 490,104.06 523,904.34

Factor de actualizacin: INPC Junio 2007 = 121.721 1.0006

INPC Enero 2007 = 121.640


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Podemos ver en este ejemplo que se puede aplicar una tasa del 93% en un solo ejercicio, en lugar de la depreciacin tradicional del 10% anual y que terminara por depreciarse en 10 aos, sin embargo, la diferencia no podr ser deducida, slo tendr derecho a una deduccin adicional de una parte hasta el momento de la enajenacin, se pierda el bien o deje de ser til y nunca al total de la inversin.

Ejemplo 2


Tipo de Inversin Computadora Inversin 18,500.00 18,500.00

Fecha de adquisicin Julio 2007 Factor de ajuste 1.0118 1.0118

Monto original de la Inversin $18,500 inversin 18,718.30 18,718.30

INPC Enero Porciento deduccin2007 122.238 autorizada 88% 94%

INPC Junio 2007 123.689 Deduccin inmediata 16,472.10 17,595.20

Factor de actualizacin: INPC Sep 2007 = 123.689

= 1.0118

INPC Julio 2007 = 122.238

En este ejemplo se puede apreciar como la deduccin inmediata de la computadora que se puede realizar en un solo ejercicio es de 17,595.20, aplicando el 94%, en lugar de aplicarle la depreciacin tradicional del 30% anual y que acabara por depreciarse en poco ms de 3 aos pero al 100%, por la diferencia ya no se tendra derecho a su deduccin, slo si se llega a enajenar, se pierda o deje de ser til podr deducirse adicionalmente una cantidad, pero la deduccin nunca ser igual al total de la inversin y, en algunos casos y en algunos bienes ya no le aplica esta deduccin adicional de acuerdo a la tabla.


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Enajenacin en $370.000.00

Aplicacin de tabla


Tipo de Inversin Maquinaria para construccin Inversin 563,000.00 563,000.00

Fecha de adquisicin Enero 2007 Factor de ajuste 1.0614* 1.0614*

Ao en la quese realiz la Monto original de la 597,568.20 597,568.20 enajenacin Enero 2009 inversin

Porciento de deduccin adicional de acuerdo a losInversin $563,000 aos transcurridos 4.17% 2.16%

Factor de ajuste 1.0614* Deduccin adicional 24,918.59 12,907.47

Aos transcurridos 2

* Dato estimado

El importe total de la enajenacin de $370,000.00 pesos se considera ganancia obtenida y es un ingreso acumulable, sin embargo, se puede aplicar la deduccin adicional de 24,918.59 12,907.47 dependiendo si se aplic Ley o Decreto.

Cabe mencionar que la deduccin adicional que se efecta es hasta el momento de la enajenacin del bien, se pierda o deje de ser til y que en ningn caso dar como resultado la deduccin al 100% de la inversin y no en todos los casos se aplica la deduccin adicional de acuerdo a la tabla.

VII.- Decreto del 28 de noviembre de 2006 aplicable a pagos provisionales del ISR

El 28 de noviembre de 2006, fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin el Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican y se modifican los diversos publicados el 5 de marzo de 2003 y el 31 de octubre de 1994, en el cual se contempla en su Artculo Primero la posibilidad de disminuir de la utilidad fiscal determinada para los pagos provisionales el importe de la deduccin inmediata a realizarse en el ejercicio.


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Deduccin inmediata 2007 Monto original de la inversin (MOI) $56,000.00

Por: Factor de ajuste 1Igual: MOI ajustado $56,000.00Por: Porciento de deduccin 94%Igual: Deduccin inmediata para 2007 $52,640.00 Donde: INPC del ltimo mes de la primera mitad del perodo (junio 2007) 121.7210

Entre: INPC del mes de adquisicin (febrero 2007) 121.9820Igual: Factor de ajuste 1

Determinacin de los pagos provisionales de 2007

Abril Ingresos nominales del periodo $13,526,865.00

Por: Coeficiente de utilidad $0.6598Igual: Utilidad fiscal $8,925,025.50Menos: Deduccin inmediata para 2007 $52,640.00Menos: PTU a disminuir para el pago provisional $0Igual: Utilidad fiscal base para el pago provisional $8,872,385.50Por: Tasa 28%Igual: Pago provisional del perodo $2,484,267.90Menos: Pagos provisionales y retenciones de perodos anteriores $2,425,912.00Igual: Pago provisional a cargo $58,355.90

Como se puede observar la aplicacin de los estmulos analizados en el presente caso prctico, representa un gran beneficio a favor de las empresas, ya que esto permite aminorar el entero de todos los pagos provisionales por el ejercicio de 2007. El beneficio podr aplicarse por todos los pagos respecto a las inversiones que se realicen y se vaya aplicar la deduccin inmediata.

VIII.- El estmulo de la deduccin inmediata puede perder su efectividad en el clculo del IETU

Como es conocido el IETU es un Impuesto de control que considera limitadas sus deducciones para obtener

la base gravable, en consecuencia, no permite aplicar estmulos como por ejemplo la deduccin inmediata de activos fijos.

La Ley del IETU menciona que la adquisicin de bienes de activo fijo, para que proceda su deduccin, debe ser efectivamente pagada al momento de su aplicacin, incluso para los pagos provisionales. La Ley del impuesto sobre la renta permite la deduccin inmediata inclusive si el bien de que se trate no se ha pagado efectivamente, situacin que no se podra aplicar en el IETU, por lo que este estmulo, y en este caso perdera su eficacia, ya que disminuira el ISR causado en el ejercicio, pero no tendra efecto alguno en el IETU causado en el mismo periodo.


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Consideraciones

Existe la duda si el decreto publicado el 20 de Junio de 2003 sigue vigente para los ejercicios 2007, 2008 y posteriores o si ya no tiene aplicacin en el ao 2007 y subsecuentes debiendo utilizar en su lugar los porcentajes y tabla de la deduccin inmediata que se encuentran en la Ley del impuesto sobre la renta en los artculos 220 y 221. Esto debido a una disposicin transitoria del ejercicio 2006 en el artculo segundo fraccin III, que a la letra dice:

Para el ejercicio 2006, en lugar de aplicar los porcientos de deduccin y la tabla a que se refieren los artculos 220 y 221 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se aplicarn los porcientos y la tabla contenidos en el Decreto por el que se otorga un Estmulo Fiscal en Materia de Deduccin Inmediata de bienes nuevos de Activo Fijo, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 20 de junio de 2003

Y que pareciera que dicho artculo transitorio autoriza slo hasta 2006 la vigencia del decreto y que a partir del 2007 se tendran que aplicar los porcentajes de deduccin y tabla que vienen en la Ley y que sabemos son menores a los del decreto. Cabe mencionar que para el ejercicio 2007 y 2008 no sali ninguna disposicin parecida al respecto al del transitorio artculo segundo fraccin III del 2006. Pero se sabe que un decreto tiene vigencia hasta que en el propio decreto lo menciona o si no lo menciona hasta que posteriormente se deroga, situacin que en este caso no ha sucedido, adicionalmente a esto, dentro de los considerandos del decreto se menciona:

finalmente, para las inversiones realizadas a partir de 2005, la deduccin se podr efectuar totalmente en el ejercicio que corresponda.

De la misma forma el Artculo Tercero del propio decreto menciona lo siguiente:

Los contribuyentes que en los ejercicios posteriores a 2005 realicen inversiones en bienes nuevos de activo fijo, podrn efectuar totalmente la deduccin inmediata en el ejercicio que corresponda en los trminos del

presente Decreto, siempre que cumplan los dems requisitos y limitaciones previstos en los artculos 220 y 221 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

De tal suerte que si el decreto menciona en los ejercicios posteriores a 2005 debemos suponer que son varios ejercicios o por lo menos son dos, esto es 2006 en adelante.

Por lo anteriormente explicado, consideramos que los contribuyentes podrn seguir aplicando los porcientos y tabla del Decreto publicado el 20 de junio de 2003 y slo en caso de que se derogue se tendran que aplicar los porcientos y tabla de la deduccin inmediata de la Ley del impuesto sobre la renta de los artculos 220 y 221.

Conclusin

Es importante enfatizar que antes de tomar la opcin, cada quien analice y evale el aplicar el estmulo de la deduccin inmediata o aplicar la deduccin normal tradicional de varios ejercicios, de acuerdo a lo que sabemos de antemano que en la deduccin tradicional se deducir el 100% de la inversin pero en varios aos y la deduccin inmediata se deduce con un porcentaje alto, en el mismo ejercicio y con una deduccin adicional si se llegara a enajenar, perder o dejar de ser til, de acuerdo a los aos transcurridos y al porcentaje de deduccin inmediata y que en ningn caso alcanza la deduccin el 100%.

Tambin resaltar que se puede aplicar la deduccin inmediata en la zona metropolitana del Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey si se cumplen los dos requisitos que se solicitan, el de ser una empresa que no requiere de uso intensivo de agua en sus procesos productivos y obtener de la Secretara del Medio Ambiente la constancia respectiva de que utiliza tecnologas limpias en cuanto a sus emisiones contaminantes, requisitos que no son difciles de cumplir y que de alguna manera y en algunos casos valdra el esfuerzo realizar.

Por ltimo se recomienda que si se quieren aplicar los porcentajes y la tabla del decreto del 20 de junio de 2003 en lugar de los porcentajes


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y tabla de la deduccin inmediata de los artculos 220 y 221 de la Ley del impuesto sobre la renta que son ms altos, en todo caso convendra, se haga de forma particular la consulta a la Secretara de Hacienda y de esta forma coincidir con el criterio de la Secretara, independientemente de los comentarios al respecto antes explicados dentro de las consideraciones de este tema y que pensamos, no obstante el Artculo Segundo Transitorio del 2006 Fraccin III, el decreto sigue vigente.

* L.C.C. Felipe Alonso Galindo Guerrero Catedrtico de la Facultad de Contadura y Administracin de la UNAM Socio del Despacho Homero Galindo Ramrez y Asociados, S.C. [email protected]

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