FACULTAD DE DERECHO

UNIDAD DE APRENDIZAJE I

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N° 1

1. Confeccionar un organizador visual de las 8 etapas del

fenómeno tributario.

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1. La creación de la norma tributaria

El Estado haciendo uso de su potestad tributaria diseña la norma de incidencia tributaria que tiene como componentes a la hipótesis de incidencia

tributaria y la consecuencia normativa.

2. La inserción de la norma tributaria en el ordenamiento jurídico

Por este principio la norma tributaria solo puede estar contenida en un dispositivo con

rango de ley.

3. Entrada en vigencia de la norma tributaria

La norma debe ser publicada para que su cumplimiento sea exigible por la Administración

Tributaria.

4. El hecho social

Se debe realizar el hecho social descrito en la hipótesis de incidencia tributaria tal generador

de la consecuencia jurídica deseada por el legislador, durante la vigencia de la norma.

5. Subsunción del hecho social

El hecho social realizado por las personas debe corresponder al hecho descrito en la

norma tributaria como generador de obligaciones tributarias

6. Consecuencia normativa

Al producirse el hecho social descrito en la norma se hace necesario que este

acontecimiento califique como fugura gravable.

7. Juridización del hecho social

El hecho social realizado se juridiza mediante la actividad de la administración tributaria

realizando la acotación del tributo.

8. Generación de la obligación tributaria

Es a partir de la acotación y liquidación que se genera en la obligación tributaria. Es necesario que el procedimiento administrativo termine y

se inice el procedimiento de ejecución.

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2. Leer con detenimiento el Texto Único Ordenado de la Ley de

Tributación Municipal en la parte relacionada con el Impuesto de

Alcabala (artículos 21 al 29), e identificar el impuesto de

alcabala, indicando cuáles son y cómo se manifiestan en el

mundo de la realidad. Para facilitar la confección de la tarea se

adjunta en la parte final de la presente guía el TUO de la Ley de

Tributación Municipal.

El TUO de la Ley de Tributación Municipal no establece un concepto en

cuanto al Impuesto de Alcabala, más solamente señala lo siguiente en su

Articulo 21: "El Impuesto de Alcabala es de realización inmediata y grava

las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos a

título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las

ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el

reglamento".

Es por ello que:

El Diccionario de la Real Academia Española define Alcabala como: "El

Tributo del tanto por ciento del precio que pagaba al fisco el vendedor en el

contrato de compraventa…"

Entonces señalare que:

El impuesto de Alcabala es el tributo que se paga por las transferencias de

inmuebles urbanos o rústicos. La transferencia puede darse mediante una

venta, donde hay dinero de por medio (oneroso) o en forma de donación

(gratuito), cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con

reserva de dominio.

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Sujetos del Impuesto de Alcabala:

Sujeto Activo: Es sujeto Activo, la Municipalidad Provincial el cual se

encarga del cobro del Impuesto a través del SAT (Servicio de

Administración Tributarias).

Sujeto Pasivo: Según Artículo 23 de la Ley de Tributación Municipal:

"Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o

adquirente del inmueble".

Formalización de la Transferencia:

Para formalizar la transferencia de propiedad la Ley de Tributación

Municipal establece en su Artículo 7: "Los Notarios y Registradores

Públicos le solicitan la liquidación y pago del Impuesto de Alcabala o en su

defecto, la Constancia de No pago como requisito indispensable para

formalizar la transferencia."

Base Imponible:

La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no

podrá ser menor al valor del autovalúo del inmueble, correspondiente al

ejercicio en que se produce la transferencia.

A la referida base se aplicará la tasa del impuesto del 3%.

No está afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las

primeras 10 UIT del valor del inmueble.

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Exonerados al Impuesto:

Las siguientes transferencias:

a) Los anticipos de legítima.

b) Las que se produzcan por causa de muerte.

c) La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de

la cancelación del precio.

d) Las transferencias de aeronaves y naves.

e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de

propiedad.

f) Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de

gananciales o de condóminos originarios.

g) Las de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.

La adquisición de propiedad inmobiliaria que efectúe las siguientes

entidades:

a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.

b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.

c) Entidades religiosas.

d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.

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e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitución.

Por lo tanto se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al

Estado de los bienes materia de la concesión que realicen los

concesionarios de las obras públicas de infraestructura y de servicios

públicos al término de la concesión; así como las transferencias

patrimoniales derivadas de las fusiones, divisiones o cualquier otro tipo de

reorganización de empresas del Estado, en los casos de inversión privada

en empresas del Estado.

Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada

con el Impuesto General a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto

de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno.

Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las

Ventas la primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los

mismos.

Plazo para el pago:

El pago del impuesto debe realizarse el último día hábil del mes siguiente

de efectuada la transferencia. En caso contrario, sin que para ella sea

relevante la forma de pago del precio de venta del bien acordada por las

partes.

Requisitos:

Los documentos necesarios para realizar la liquidación del Impuesto de

Alcabala son los siguientes:

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1. Solicitud dirigida: Alcaldía.

2. Copia: Documento que acredite la transferencia del inmueble (minuta o

escritura Pública).

3. Costo del Procedimiento Administrativo (0.13% UIT = s/ 4.68)

Al haber hecho una revisión detallada del Impuesto de Alcabala, podemos

concluir que en el mundo de la realidad:

1. Dentro de los Impuestos Municipales, el Impuesto de Alcabala

constituye uno de los impuestos de mayor relevancia por su

obligatoriedad.

2. El Impuesto de Alcabala es un tributo obligatorio que se origina por la

transferencia de propiedad de bienes inmuebles a titulo oneroso o

gratuito.

3. Un requisito fundamental y obligatorio para poder formalizar la

transferencia es la acreditación del pago del Impuesto de Alcabala,

otorgando así seguridad jurídica a este Impuesto.

3. Mencione cómo puede emplear los principios del derecho

tributario o cuál es la utilidad que puede proporcionarle.

En general, los principios del Derecho tributario son los enunciados

normativos más generales que, porque sirven de fundamento a otros

enunciados normativos.

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Estos principios son utilizados por los jueces, los legisladores, los creadores

de doctrina y por los juristas en general, sea para integrar lagunas legales o

para interpretar normas jurídicas cuya aplicación resulta dudosa.

En el artículo 74 de la Constitución vigente, se establece que:

“Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de

delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan

mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar

y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su

jurisdicción y con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la

potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de ley, y los de

igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún

tributo puede tener efecto confiscatorio…

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que

establece el presente artículo.”

Como podemos apreciar, la actual Constitución señala expresamente sólo

cuatro Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los

cuatro Límites que debe respetar quien ejerce potestad tributaria: a)

Reserva de Ley (vinculado al principio de legalidad), b) Igualdad, c)

Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona, d) No

Confiscatoriedad.

Asimismo, el último párrafo de este artículo indica que aquellas normas

tributarias que se dicten violando este artículo no surten efecto.

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Dicho esto, en específico, el empleo o utilidad que se le puede dar al

principio de reserva de ley es:

Primero: Impedir que el órgano administrador del tributo

regule cuestiones sustantivas tributarias a través de

disposiciones de menor jerarquía.

Segundo: Impedir que un ente con poder tributario originario

como el ejecutivo o el municipio, que son más dinámicos,

abusen de su dinamicidad y se excedan.

Tercero: Impedir que se den casos de doble imposición

interna y normas tributarias contradictorias.

Como todos los demás principios, el de legalidad no garantiza por si sólo el

cumplimiento debido de forma aislada, ya que el legislador podría el día de

mañana (ejemplo hipotético), acordar en el congreso el incremento del

Impuesto General a las Ventas del 19% al 49%, y estaría utilizando el

instrumento debido, la Ley, pero probablemente este incremento en la

alícuota sea considerado como confiscatorio. De la misma forma, el

congreso podría acordar que todos los contribuyentes del Impuesto a la

Renta (sin excepción alguna) a partir del ejercicio 2005, tributarán este

impuesto con una alícuota única (no progresiva sino proporcional) del 52 %.

Vemos como se aplica el principio de legalidad, pero este no es suficiente,

ya que no se estaría contemplando la capacidad contributiva de los

contribuyentes.

Por otro lado, el principio de igualdad se estructura en el principio de

capacidad contributiva, formulada dentro del marco de una política

económica de bienestar y que no admite las comparaciones intersubjetivas.

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El principio de igualdad de sustenta en que a los iguales hay que tratarlos

de manera similar, y a los desiguales hay la necesidad de tratarlos de

manera desigual.

Justamente este principio de igualdad es utilizado para que el legislador

pueda tener tratos desiguales entre los contribuyentes, y es la base para el

otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.

En nuestro país no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos

apreciar del Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que

se presumen. Es por ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que

tienen capacidad contributiva real distinta (uno puede ser soltero y vivir en

casa de sus padres, y el otro puede ser casado, tener 4 hijos y una esposa

que no trabaja ni percibe ingresos), van a tener la misma deducción. (hace

algunos años en la ley del Impuesto a la Renta, si se permitían que las

deducciones sean reales (principio de causalidad), pero el abuso de los

contribuyentes, llevo (aparentemente) a utilizar el criterio actual. Además

hay que tener en cuenta que para efectos de la fiscalización, es mucho más

sencillo trabaja con deducciones presuntas.

Finalmente, es importante mencionar que la igualdad se traduce en dos

tipos: i) Igualdad en la Ley, ii) Igualdad ante la Ley. En el primer caso, el

legislador se encuentra impedido de tratar desigual a los iguales, en el

segundo caso, una vez que la norma se ha dado, es la Administración

Tributaria quien tiene el deber de tratar a los contribuyentes en la misma

forma, es decir trato igual ante la Ley.

Por el principio de no confiscatoriedad los tributos no pueden exceder la

capacidad contributiva del contribuyente pues se convertirían en

confiscatorios.

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La utilidad o empleo que se le da al principio de No Confiscatoriedad es el

de defender básicamente el derecho a la propiedad, ya que el legislador no

puede utilizar el mecanismo de la tributación para apropiarse

indirectamente de los bienes de los contribuyentes.

Por el respeto de los derechos fundamentales se entiende que su empleo o

utilidad recae en que este es un requisito indispensable para que la

potestad tributaria sea legítima.