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UNIVERSIDAD PRIVADA JOSE CARLOS MARIATEGUI

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL I 93

LECCION N 06

1.- ESTADOS FINANCIEROS

La informacin bsica que presentan las entidades del Sector Publico, usuarios del Sistema de Contabilidad Gubernamental, la constituyen los Estados Financieros, y dichos estados son cuadros sistemticos que presentan en forma razonable, diversos aspectos con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Los estados financieros reflejan la situacin econmica y financiera de los diversos niveles operacionales que contempla el Sistema. Estn dirigidos a enfocar de manera integral las actividades de la administracin publica y su vinculacin con sus planes econmicos de corto, mediano y largo plazo. As mismo podramos decir que los Estados Financieros vienen a ser el producto final del proceso contable y constituye una exposicin de datos, valuados y clasificados con criterios homogneos para ser finalmente presentados en informes condensados sujetos a anlisis e interpretacin.

Loas estados financieros son los siguientes:

- Balance General. - Estado de Gestin. - Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. - Estado de Flujos de Efectivo.

Forman parte de la informacin que se presenta en los estados financieros, las Notas a los Estados Financieros.

IMPORTANCIA

La informacin que presentan los Estados Financieros puede ser utilizada por los niveles de decisin para :

- Medir los costos de varias actividades. - Determinar la eficiencia relativa de las actividades que realizan los

diferentes rganos de la entidad. - Apreciar las realizaciones de las diversas jerarquas de la organizacin. - Identificar situaciones que permitan modificar los procedimientos que

hagan posible agilizar la administracin. - Facilitar el sistema de control interno. - Proyectar planes y presupuestos sobre bases confiables.



2.- CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Son los atributos para que la informacin que proporcionen sea til para los usuarios y la entidad, y son :

CLARIDAD.-Una cualidad esencial de l informacin que deben

proporcionar los Estados Financieros, es que pueden ser fcilmente v comprendidos.

APLICABILIDAD.-Para que sea til la informacin, sta debe ser aplicable

a las necesidades de los usuarios y que se encuentre relacionado con la toma de decisiones, influyendo significativamente en las decisiones econmicos de la entidad, ayudndolos a evaluar los hechos pasados, presente y proyecciones futuras; confirmando o corrigiendo las evaluaciones realizadas.

CONFIABILIDAD.-Cuando esta libre de errores y desviaciones materiales

y los usuarios pueden tomarla como una manifestacin fidedigna. COMPARABILIDAD.-Los usuarios deben tener capacidad de comparar los

Estados Financieros con la finalidad de que puedan identificar tendencias en la situacin financiera y en el rendimiento de la misma.

PRESENTACION RAZONABLE.-La aplicacin de las principales

caractersticas cualitativas as como de las correspondientes a las normas contables, produce comnmente, como resultado, la presentacin razonable de los Estados Financieros.

A) BALANCE GENERAL

El Balance general es el estado financiero que muestra a una fecha determinada la estructura patrimonial de la entidad, constituida por el activo, pasivo y patrimonio neta.

Dicho de otra manera, se podra decir, que representa a una fecha determinada los bienes y derechos as como las obligaciones y deudas contradas por la entidad , as como la conformacin del patrimonio.

Representa la ecuacin contable en una de sus dos formas principales :

ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

En el Balance General se debe revelar informacin sobre lo siguiente:

- Restricciones a los derechos de propiedad sobre activos. - Garantas otorgadas con respectos a pasivos. - Mtodos de presentaciones referentes a los planes de pensiones y retiro o

jubilacin. - Activos y pasivos contingentes, si e posible cuantificados. - Montos comprometidos para futuros desembolsos de capital.



EL ACTIVO

Est constituido por el conjunto de bienes y derechos que posee las entidades presenta en lado izquierdo del cuerpo del balance general y en dos rubros:

Activo Corriente .- Esta constituido por las partidas que representan efectivo y por

aquellas que se espera se puedan convertir en efectivo en un plazo no mayor de un ao.

La NIC Nro 13 Presentacin de activos y pasivos corrientes trata de los fundamentos y criterios que deben considerarse en la presentacin de activos corrientes; entre las partidas que se deben incluir se encuentran la siguiente:

- Los saldos de caja y bancos disponibles para operaciones corrientes. - Los valores negociables de fcil realizacin y que no se tenga intencin de

retener. - Las cuentas por cobrar y otras que se esperen cobrar dentro del plazo de un ao

a partir de la fecha del balance general. - Existencias. - Adelantos otorgados por la compra de activos corrientes. - Gastos pagados por anticipado que se espera devengar dentro del plazo de un

ao a partir de la fecha del balance general. Activo no Corriente.- Esta constituido por aquellas partidas que representan entre otras, las inversiones

a largo plazo y las de carcter permanente, normalmente representan un parte significativa en el balance general; incluye las siguientes partidas:

- Las cuentas por cobrar y otras cuya convertibilidad en efectivo se espera realizar en un plazo mayor a un ao.

- Inversiones en valores adquiridos por disposicin legal o con el propsito de ser mantenidas en cartera por largo plazo.

- El valor neto de los activos fijos tangibles con vida econmica til mayor de un ao (Inmuebles, Maquinaria y Equipo).

- El valor neto de las obras de servicio pblico, incluyendo l costo de las mejoras y adiciones (Infraestructura Pblica).

- Otros Activos tales como las inversiones intangibles, bienes agropecuarios, bienes culturales y los saldos de las cargas diferidas que sern aplicadas con gastos del prximo ejercicio y aquellos sujetos a liquidacin futura.

EL PASIVO

El Pasivo esta constituido por las obligaciones que tiene la entidad, se presenta en el lado derecho del cuerpo del balance general y en dos rubros:

Pasivo Corriente .- Se consideran las obligaciones pagaderas a l a vista y por aquellas porciones de

las siguientes obligaciones cuyo pago se separa realizar dentro del plazo de un ao a partir de la fecha del balance general.



Al igual que en el caso de los activos corrientes, la NIC Nro. 13 Presentacin de

activos y pasivos corrientes, establece los fundamentos y criterios que deben considerarse en la presentacin de los pasivos corrientes; entre las partidas que se deben incluir se encuentran las siguientes:

- Los prestamos bancarios y otros. - Las cuentas por pagar por gastos e inversiones acumulados. - La provisin para impuestos por pagar. - La porcin corriente de la deuda publica. - La porcin corriente de ingresos diferidos y anticipos recibidos. Pasivo no corriente .- Est constituido por aquellas partidas que representan

entre otras, las deudas a largo plazo incluyendo las de mediano plazo; considera las siguientes partidas :

- -Las cuentas por pagar y otras cuya exigibilidad se espera liquidar en un plazo

futuro mayor de un ao a partir de la fecha del balance general. - -La deuda pblica a largo plazo. - -Las obligaciones legales de la entidad con sus trabajadores por beneficios

sociales. - La porcin de los ingresos diferidos (excepto los interese diferidos que deben

deducirse de los activos especficos que los generan) sujetos a liquidacin futura en un plazo mayor de un ao a partir de la fecha del balance general.

EL PATRIMONIO

Esta constituido por la diferencia entre el activo y el Pasivo. Se presenta al final del lado derecho del balance general.

Las partidas que se incluyen en el patrimonio de la entidad son las siguientes:

- El patrimonio del Estado adscrito a cada entidad. - Los excedentes de revaluacin. - Las reservas. - Los resultados acumulados.

B) ESTADO DE GESTION

Es el estado financiero que muestra en un periodo determinado el resultado de las operaciones de una entidad y excepcionalmente las transacciones de periodos anteriores o actividades distintas, que sin formar parte de la gestin propia, afectan su resultado.

Tambin se puede decir que tiene por finalidad reflejar todo el movimiento de operaciones que significan ingresos y gastos que afectaron a cuentas de resultados y su incidencia en la determinacin de resultados del ejercicio (dficit o supervit) al trmino de un periodo.



ESTRUCTURA DEL ESTADO DE GESTION

El estado de gestin debe revelar informacin sobre lo siguiente:

- -Ingresos Tributarios. - Ingresos No Tributarios. - Transferencias corrientes recibidas del Tesoro Publico. - Costo de Ventas

- Gastos Administrativos. - Provisiones del ejercicio - Ingresos Financieros. - Ingresos diversos de gestin y subvenciones otorgadas - Gastos Financieros. - Transferencias corrientes otorgadas. - Ingresos Extraordinarios. - Ingresos de ejercicios anteriores. - Gastos de ejercicios anteriores. - Resultado por exposicin a la inflacin del ejercicio - Superavit o dficit neto del periodo.

Los principales rubros del estado de gestin son :

Ingresos.- Estn constituidos por partidas que representan los recursos financieros que se obtienen de modo regular o peridico, con carcter permanente, y que no alteran de manera inmediata la situacin patrimonial de la entidad; incluye las siguientes partidas:

- Los ingresos de carcter tributario, tales como los impuestos, tasas y contribuciones. - Los ingresos de carcter no tributario por venta de bienes y servicios. - Los recursos financieros recibidos por transferencias corrientes del tesoro.

Costos y Gastos.- Los egresos estn constituidos por partidas que representan los gastos corrientes que se destinan a cubrir las necesidades de operacin y/o funcionamiento de la entidad: incluye las siguientes partidas:

-Costos de los bienes y servicios transferidos a titulo oneroso. -Gastos corrientes vinculados con la gestin administrativa. -Gasto de personal. -El monto de las provisiones del ejercicio

Otros in egresos Y Gastos.- Este rubro esta constituido por aquellos partidas de ingresos y gastos que provienen de hechos o transacciones claramente distintos de las actividades ordinarias de la entidad y que , por lo tanto , no se espera que se repitan de modo frecuente o regulan, incluye las siguientes partidas:

- Ingresos financieros. - Ingresos diversos de gestin y subvenciones otorgadas - Gastos financieros. - Transferencias corrientes otorgadas - Ingresos extraordinarios - Gastos extraordinarios - Ingresos de ejercicios anteriores. - Gastos extraordinarios



- Ingresos de ejercicios anteriores - Gastos de ejercicios anteriores. - Resultado por exposicin a la inflacin del ejercicio (REIE) - Superavit o dficit del periodo.

C) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONO NETO

Es el estado financiero que muestra las variaciones ocurridas en las distintas partidas patrimoniales de la entidad durante un periodo determinado.

Este estado debe mostrar separadamente la siguiente informacin:

- Saldos de las partidas patrimoniales del periodo antepenltimo a valores

reexpresados. - Ajustes del ejercicio ultimo entre partidas mostradas a valores

reexpresados. - Saldos de las partidas patrimoniales al final del periodo ultimo mostrados a

valores reexpresados. - Ajustes del periodo vigente(variaciones en las partidas patrimoniales entes

de dficit o supervit del ejercicio mostrados a valores ajustados) - Dficit o supervit del ejercicio mostrados a valores ajustados. - Traslado entre cuentas patrimoniales. - Saldos de las partidas patrimoniales al final del periodo.

Estructura del estado de cambio en el patrimonio neto.- Este estado en su estructura debe revelar, separadamente, por cada partida patrimonial al inicio y cierre del periodo anterior, as como al inicio y cierre del periodo que se informa, la siguiente informacin:

1.- Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo anterior

- Ajustes de ejercicios anteriores. - Traspasos y remesas recibidos del tesoro publico - Traspasos y remesas entregados al tesoro publico - Traspasos y remesas recibidos de otras entidades. - Traspasos y remesas entregados a otras entidades - Donaciones de capital recibidas. - Otras variaciones - Superavit o dficit del ejercicio - Traslado entre partidas patrimoniales - Saldos de ls partidas patrimoniales al cierre del periodo anterior.

2.-Saldos de las partida patrimoniales al inicio del periodo - Ajuste del ejercicio anteriores. - Traspasos y remesas recibidos del tesoro publico - Traspasos y remesas entregados al tesoro publico - Traspasos y remesas recibidos de otras entidades - Traspasos y remesas entregados a otras entidades - Donaciones del capital recibidas - Otras variaciones - Superavit o dficit del ejercicio



- Traslado entre partidas patrimoniales - Saldos de las partidas patrimoniales al cierre del periodo anterior.

D) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Es el estado financiero que revela informacin sobre las entradas y salidas en efectivo de caja y equivalentes de efectivo, provenientes de las actividades de operacin, inversin y financiacin, durante el ejercicio.

Su importancia radica porque es una herramienta til en el proceso de planeacin, porque le permite al analista concentrarse en la determinacin de las fuentes de ingresos y las salidas denominados efectivo y equivalentes de efectivo, segn la actividad que le corresponde (operacin, inversin y financiamiento).El estado de flujos de efectivo debe presentarse en forma comparativa.

PROPOSITOS DEL ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO

EVALUAR:

- La habilidad de la entidad para generar futuros flujos de efectivo positivos. - La habilidad de la entidad para cumplir con sus obligaciones corrientes, de

inversin y financiamiento externo. - Las razones de las diferentes entre el dficit o supervit y los cobros y

pagos de efectivo asociados. - El efecto sobre la situacin financiera de una entidad, por sus

transacciones de inversin y financiamiento que requieren efectivo. CONOCER:

El efecto de los cambios de efectivo durante un periodo de operacin de la entidad en sus transacciones de inversin y de financiamiento.

SUMINISTRAR:

- Una base de referencias para estimar las futuras necesidades de efectivo

y sus probables fuentes.

COMPPRENDER:

- La necesidad de financiamiento externo para el desarrollo de las entidades que generan recursos directamente recaudados.

PROPORCIONAR Y REVELAR:

- Informacin pertinente sobre los cobros y pagos de un periodo en forma

comparativa con el ao anterior. - El efecto de los cambios de efectivo durante un periodo por sus

operaciones de inversin y financiamiento. - La conciliacin entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto de las

actividades de operacin. - Los efectos de las transacciones de inversin y financiamiento que afectan

la situacin financiera, pero que directamente no afectaron los flujos de efectivo



FORMA Y CONTENIDO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Como se puede desprender de los mencionado anteriormente, respecto a los propsitos de estado, el efectivo y el equivalente de efectivo, es el elemento principal y la expresin definitiva del mismo, por lo tanto es necesario definir ambos trminos de la siguiente manera:

a) EFECTIVO.- Es el activo mas liquido del balance general, constituido por el dinero disponible o depositado en los bancos u otras instituciones financieras, as como otras clases de cuentas que tengan caractersticas generales de depsitos a las vista , depsitos en los que se puedan depositar o retirar fondos en cualquier momento sin previo aviso o restriccin alguna.

b) EQUIVALENTES DE EFECTIVO.- Son las inversiones a corto plazo , que posee la entidad con el fin de cumplir con compromisos de caja de corto plazo y de alta liquidez siguientes:

1.- Sean fcilmente convertibles en efectivo. 2.- Estn listas para convertirse en efectivo 3.- Tener un vencimiento a corto plazo desde la fecha de adquisiciones decir

encontrarse cerca de su vencimiento presentando un riesgo mnimo de cambios en su valor por cambios en las tasa de inters

Usualmente califican bajo estas definiciones las inversiones con vencimiento original de tres meses o menos.

Por otro lado la NIC 7,seala que la entidad deber revelar los componentes de caja y equivalentes de caja, as como revelar la poltica que adopta para determinar la composicin de su caja y sus equivalencias, de conformidad con el prrafo 8 , los sobregiros bancarios constituyen prestamos bancarios que generalmente se tratan como actividades de financiamiento .

OPERACIONES QUE NO SON EFECTIVO O QUE NO INCUMPLAN MOVIMIENTO DE EFECTIVO

Es frecuente encontrar muchas actividades de inversin y de financiamiento que no tienen impacto directo en los flujos de caja(corriente), no obstante que afectan la estructura de capital de activos de una entidad, en tales casos y en aplicacin consistente de los objetivos de una entidad, en tales casos y en aplicacin consistente de los objetivos del Estado de Flujos de Efectivo, es necesario eliminar tales operaciones y a continuacin se seala:

a) La adquisicin o venta de activos asumiendo pasivos directamente

relacionados con esos activos o mediante arrendamiento financiero. b) La conversin de deuda en patrimonio neto. c) El efectivo de los ajustes al estado de resultados y de los asientos de

diario que no involucren una fuente o el uso de efectivo, dichas operaciones comprenden:

- reconocimiento de la depreciacin, agotamiento y la amortizacin. - El registro de los cargos de cuentas por cobrar incobrables - Eliminacin de las cuentas por cobrar sin valor. - Declaracin y emisin de dividendos en acciones.



- Eliminacin o reduccin del valor en libros del activo no circulante. d) El Efecto de los asientos de ajuste originales que se refieren a ingresos y

gastos acumulados y diferidos.

Los ajustes para las transacciones que no son efectivos debern mostrar en hoja de trabajo aparte, y el Estado de Flujos de Efectivo debe revelarse de tal manera de proveer toda la informacin relevante sobre las actividades de inversin o financiamiento.

Presentacin del Estado Flujos de Efectivo.-Debe presentarse clasificados en actividades de operacin, inversin y financiamiento.

L clasificacin por actividades provee informacin que permite a los usuarios evaluar el impacto de esas actividades en la posicin financiera de la entidad y en los montos de su efectivo y equivalentes de efectivo. Esta informacin tambin puede servir para evaluar las relaciones entre dichas actividades.

Una sola transaccin puede comprender flujos de efectivo que son clasificados de forma diferente. Por ejemplo, cuando la devolucin en efectivo de un prstamo incluye tanto el inters con el capital, el elemento de inters puede ser clasificado como una actividad de operacin y el elemento de capital ase clasifica como una actividad de financiacin. La presentacin de flujos de efectivo por actividades de operacin, inversin y de financiacin se debe presentar separadamente por las grandes clases de entradas y salidas brutas de efectivo producidas.

La elaboracin del Estado de Flujos de efectivos se efectuara usando el mtodo Directo.

Este mtodo prevee informacin que puede ser til para estimar flujos de efectivo futuros y revela informacin sobre las grandes clases de entradas y salidas brutas de efectivo o su equivalente.

CRITERIOS DE CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES

Actividades de Operacin.- Los flujos de efectivo de las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de ingresos. En consecuencia son generalmente el resultado de las transacciones y otros eventos que entran en la determinacin del resultado del ejercicio (Superavit o Dficit). Se consideran Actividades de Operacin a las siguientes:

- Entradas de efectivo por cobro de tasas, contribuciones e impuestos. - Entradas de efectivo por venta de bienes y servicios. - Entradas de efectivo por transferencias corrientes recibidas del tesoro

pblico y otros organismos. - Entradas de efectivo por donaciones corrientes recibidas. - Entradas de efectivo por regalas, honorarios, comisiones. - Salidas de efectivo por pagos proveedores de bienes y servicios. - Salidas de efectivo por pago remuneraciones - Entradas o salida de efectivo por primas de seguro y reclamaciones - Salidas de efectivo por pago de tributos. - Salidas de efectivo por reversiones al Tesoro publico y transferencias

corrientes entregadas a otro organismos pblicos



- Entradas o salidas de efectivo por cumplimiento de contratos con fines comerciales

- Los valores y prstamos con fines de negociacin.

Actividades de Inversin.- Los flujos de efectivo de las actividades de inversin muestran en que medida se ha hecho desembolsos para adquirir recursos destinados a generar ingresos y flujos de efectivo en el futuro .Se consideran Actividades de Inversin a las siguientes:

- Entradas de efectivo por la venta de activo fijo tangible o intangible. - Salidas de efectivo por la compra de activo fijo, incluye costos

relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y la construccin de activo fijo por la propia entidad.

- Salidas de efectivo para adquirir acciones o deuda de otras Empresas y participaciones patrimoniales asociacin.

- Adelantos de efectivo y prstamos dados a terceros. - Entradas de efectivo por la devolucin de adelantos y prestamos dados a

terceros. - Salidas de efectivo por contratos a plazo.

Actividades e Financiacin.- Los flujos d efectivo de las actividades de financiacin muestran en que medida se han recibido recursos del tesoro pblico y de otras organismos para financiar las inversiones de capital de la entidad, as como la recepcin y amortizacin de la deuda publica a largo plazo .Se consideran Actividades de financiacin las siguientes:

- Entradas de efectivo por las transferencias de capital recibidos del tesoro

publico y de otros organismos. - Entradas de Efectivo por la emisin de obligaciones, pagares, bonos, etc. - Entradas de efectivos por prestamos internos y/o externos a largo plazo. - Entradas de efectivo por donaciones para ser estimadas a la adquisicin

de bienes de capital. - Salidas de efectivo para amortizacin de deudas a largo plazo. - Salidas de efectivo por reversiones al Tesoro Publico y transferencias de

capital entregadas a otros organismos. - Salidas de efectivo por la reduccin del pasivo relacionado con el

arrendamiento financiero. Instrucciones Complementarias

1.- La entidad debe presentar el Estado de Flujos de Efectivo, de acuerdo con las requerimientos del Instructivo Nro 5 Estrado de Flujos de Efectivo acorde con la NIC Nro 7 y presentarlo como parte integrante de los Estados Financieros en cada ejercicio contable.

2.- Los Flujos de efectivo o su equivalente asociados a partidas extraordinarias y los correspondientes a ingresos y gastos de ejercicios anteriores, deben clasificarse como actividades de operacin, inversin y financiamiento, segn corresponda.

3.- En el Estado de Flujos de Efectivo no deben considerarse en aquellas transacciones que no implican movimientos de efectivo tales como : Conversin de deudas en capital, traslados entre cuentas patrimoniales, la adquisicin o venta



e activos asumiendo pasivos directamente relacionados con esos activos o mediante arrendamiento financiero.

4.- Mediante Notas deben revelarse: - Los montos de efectivo que no estn disponibles para ser usados. - Incrementos de flujos para aumentar la capacidad operativa en los

Organismos Pblicos.

5.- El resultado por exposicin a la inflacin del Ejercicio /REIE), debe ser presentado como actividad de operacin: en entradas de efectivo cuando su saldo sea favorable y como salidas de efectivo cuando sea desfavorable.

6.- Los flujos de efectivo resultantes de transacciones en moneda extranjera, deben registrarse en la moneda en la que informa la entidad, multiplicando el monto en moneda local y la moneda extranjera en la fecha de flujo de efectivo.

7.- Las ganancias y perdidas no realizadas que resultan de las variaciones en el tipo de cambio no son flujos de efectivos sin embargo, el efecto de las variaciones en el tipo de cambio sobre las tenencias o compromisos de caja en moneda extranjera se presentan en el Estado de flujos de efectivo, con el fin de conciliar el efectivo y su equivalente al comienzo y al final del ejercicio.

8.- La forma y contenido del Estado de flujos de Efectivo es cumplimiento obligatorio.

D) NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.-

Son explicaciones o descripciones de hechos o situaciones cuantificables o no, que forman parte de dichos estados pero no se pueden incluir en los mismos: es decir sirven de ayuda para una correcta interpretacin de los mismos, incluyen descripciones narrativas o anlisis mas detallados de los importes mostrados, as como informacin adicional, incluyen tambin informacin cuya revelacin requieren y recomiendan las NIC para una presentacin razonable.

Con finalidad de facilitar la adecuada interpretacin de los estados financieros las notas a los Estados Financieros deben ser claramente referenciales en los rubros o conceptos a los cuales estn vinculadas y deben leerse conjuntamente con rubros o conceptos a los cuales estn vinculadas y deben leerse conjuntamente con ellos.

Consideraciones generales que deben revelar en las Notas a los Estados Financieros:

a) Presentacin razonable y cumplimiento de las NICs. b) Presentacin de las polticas contables. c) Tratamiento de los aspectos no significativo. d) Prescindencia de fracciones. e) Cambios en los principios y practicas contables. f) Situaciones posteriores al cierre del ejercicio. g) Estados financieros compartidos. h) Otras revelaciones.



Principales Notas a los Estados Financieros:

- Principales principios y prcticas contables. - Desviacin de los principios y practicas contables. - Situaciones posteriores al cierre de balance. - Caja y Bancos. - Valores Negociables. - Cuentas por cobrar - Otras cuentas por cobrar - Existencias - Gastos pagados por anticipado - Cuentas por cobrara a largo plazo. - Inversiones. - Inmuebles, maquinaria y equipo. - Infraestructura pblica. - Otras cuentas del activo. - Sobregiros bancarios. - Cuentas por pagar. - Parte corriente deuda a largo plazo. - Deudas a largo plazo. - Provisin para beneficios sociales. - Ingresos diferidos. - Otras cuentas del pasivo. - Aumentos y disminuciones de la hacienda nacional. - Ingresos. - Costos y Gastos. - Gastos diversos de gestin y subvenciones otorgadas. - Transferencias corrientes otorgadas. - Ingresos extraordinarios. - Gastos extraordinarios. - Ingresos de ejercicios anteriores. - Gastos de ejercicios anteriores.

3.- ESTADOS PRESUPUESTARIOS

Los estados presupuestarios sirven para demostrar la situacin de la ejecucin del presupuestos de ingresos y del presupuesto de gastos. Los estados presupuestarios n forman parte de la informacin que se presenta a la contadura Publica de la Nacin para fines de evaluacin de aplicacin del sistema y para la formulacin de la cuenta General de la Repblica.

La formulacin de los Estados Presupuestarios debern estar adecuados a los clasificadores de ingresos y gastos, por fuentes de financiamiento, categora del gasto.

Los Estados presupuestarios son:

A) BALANCE DE EJECUCION DEL PRESUPUESTO

Es el estado presupuestario que muestra la ejecucin del ingreso por fuentes de financiamiento, desagregado por captulos y rentas, as como la



ejecucin del gasto desagregado por grupos genricos de gastos a nivel pliego y por fuentes de financiamiento.

A travs de este estado podemos identificar los montos ejecutados en los ingresos corrientes, las transferencias recibidas, donaciones recibidas as como por los ingresos por fuentes de financiamiento obtenidos, por otro lado tambin los egresos se pueden identificar como gastos corrientes, gastos de capital, servicio de la deuda y fuentes de financiamiento en funcin a las metas previstas.

B) ESTADO DE FUENTES Y USOS DE FONDOS

Es el estado que permite determinar el supervit o dficit econmico, con respecto a la comparacin d los ingresos y gastos por rubros y fuentes de financiamiento.

Es el estado presupuestario a travs del cual se revela lo siguiente:

1.- La captacin de ingresos reales clasificados en ingresos corrientes,

ingresos de capital y recursos de financiamiento por crditos obtenidos durante el ejercicio fiscal.

2.- la aroma de haber aplicado los recursos obtenidos clasificndolos en

gastos corrientes, gatos de capital y devolucin de crditos obtenidos. 3.- El resultado obtenido de entre los ingresos y gastos corrientes

traducido en el concepto de ahorro o desahorro corriente. 4.- Resultado Econmico que proviene del resultado de los ingresos

menos los gastos corrientes (ahorro o desahorro) mas los ingresos, menos los gastos de capital.

5.- Resultado Financiero, producto de la diferencia entre el resultado

econmico menos el movimiento de los ingresos y gastos de capital.

AJUSTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR INFLACION EN EL SECTOR PBLICO

Conforme al principio de moneda comn denominador, los estados financieros de un ente reflejan el patrimonio mediante la aplicacin de un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permite agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.

Bajo esta premisa la informacin que produce la contabilidad tradicional o histrica a travs de los estados financieros presenta partidas valuadas sobre la base de aplicar un comn denominador, la moneda de curso legal, es decir, sin tener en consideracin las variaciones de precios operadas.

En una economa inflacionaria este principio se rompe debido a que la situacin sobre los recursos econmicos y financieros de la entidad que se muestra a travs de los estados financieros contiene partidas valuadas en trminos de dinero de diverso poder adquisitivo ocasionando que la informacin contenida en los



estados financieros este totalmente distorsionada no siendo til para una adecuada y oportuna toma de decisiones.

En tal sentido el problema inflacionario deforma de una maneras sistemtica los estados financieros dado que :

- Proporcionan informacin falsa sobre los resultados de la gestin econmica

y financiera de la entidad. - Los valores de los estados financieros a distintas fechas no son

comparables. A fin de corregir esta distorsin, internacionalmente se revela los efectos de la inflacin a travs de: - Ajuste de los valores histricos por los cambios en los niveles de precios (ajustes

por inflacin) - El uso de costo de reposicin.

El ajuste por inflacin se efecta en funcin de un ndice que mide el alza sea representativo de la inflacin de un pas; es decir, de las variaciones del poder adquisitivo general de las moneda y no de las variaciones del poder adquisitivo general de la moneda y no de las variaciones en los precios especficos.

El objetivo del ajuste integral es reexpresar en moneda homognea o de un mismo poder adquisitivo los saldos que se acumulan en moneda nominal, buscando corregir importes monetarios nominales y no valorizar bienes o servicios.

El otro tipo de ajuste, es decir mediante el uso del costo de reposicin esta referido a la reexpresin de todos los activos y pasivos a valores corrientes (de mercado)

En el campo de las normatividad internacional la NIC Nro 29 aplicable ene economa hiperinflacionaria sealada Numeral 2: En una economa hiperinflacionaria la informacin sobre los resultado operativos y la posicin financiera no es til, en moneda local sino es reexpresada

Numeral 7: En una economa hiperinflacionaria los estados financieros, ya sea que estn basados en el enfoque de costos histricos o de costos corrientes, son tiles solo si estn expresados en trminos de la unidad de medida corriente a la fecha del balance general

Es as que en el Per a partir del 1990 se ha adoptado el ajuste integral de los estados financieros por inflacin conforme a las normas contenidas en la Resolucin N 2 del Concejo Normativo de Contabilidad, cuya metodologa ha sido ampliado con la Resolucin Nro 3 del Concejo Normativo de Contabilidad.



RESOLUCION N 2 DEL CONCEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

1.- Ajuste Integral de los Estados Financieros por Inflacin.-

Es la reexpresin de todas las partidas no monetarias del balance general ,del estado de gestin y de los dems estados financieros e informacin complementaria cuya presentacin sea requerida por las autoridades y por usuarios de informacin financiera de las entidades publicas.

2.- Partidas Monetarias.-

Son las que representan recursos de moneda de curso legal en el paiso derechos u obligaciones a ser satisfechos en una suma fija de esta moneda. Con el transcurso del tiempo, el mantenimiento de estas partidas ocasiona Dficit o Supervit por exposicin a la inflacin segn se trate de activo o pasivo, respectivamente.

3.- Partidas No Monetarias.-

Son aquellas que corresponden a bienes, derechos y obligaciones que tienen a mantener su valor econmico en poca y que por lo tanto adquieren un mayor valor en la moneda nominal por efecto de la perdida de poder adquisitivo de la moneda.

Se incluye tambin en estas partidas a todas las cuentas de patrimonio neta y de ingresos, costos y gastos.

4.-Clasificacin de las Partidas.-

Para efectos del ajuste integral, todas las partidas de los estados financieros deben ser clasificadas en monetarias y no monetarias. Las no monetarias que estn expresadas en monedas con poder adquisitivo de la facha de reexpresin no son materia de actualizacin.

Todas las partidas del estado de gestin,(Ingresos-costo-gastos)estn clasificadas como partidas no monetarias. Clasificacin de las partidas del Balance General.

PARTIDAS Monetarias No Monetarias Activo Caja y Bancos x Valores Negociables x Cuentas por Cobrar x Letras ,pagares y O.Efec.Cobrar x Cuentas por Cobrar Diversas x Prov.Ctas.Cobranza Dudosa y R. x Existencias. x Gastos Pagados por Anticipado x Inversiones x Inmuebles, maquinaria y equipo x Infraestructura Pblica x Otras Cuentas del Activo x



Pasivo Sobregiros Bancarios x Tributos por Pagar x Cuentas por Pagar x Cuentas por Pagar x Obligaciones Tesoro Pblico x Deudas a largo Plazo x Provisin para Benef.Sociales. x Ingresos Diferidos x Otras Cuentas del Pasivo x Patrimonio Hacienda Nacional x Hacienda Nacional Adicional x Excedente de Revaluacin - - Reservas - - Resultados Acumulados x x

5.- Transacciones en Moneda Extranjera.-

Activos y Pasivos en Moneda Extranjera.- Las partidas del activo y pasivo en moneda extranjera de conformidad con las normas de contabilidad, se muestran a la fecha del balance general, expresadas en moneda nacional al tipo de cambio vigente a esa fecha. Por tal razn no son objeto de ajuste adicional.

Bienes y Servicio Canceladas en Moneda Extranjera, tales como existencias, inmuebles, maquinaria y equipo, seguros, publicidad y otros, se deber deducir la diferencia de cambio incorporada al costo y aplicar el factor de ajuste correspondiente, de acuerdo a la antigedad de la partida.

Ingresos y Egresos.- La diferencia de cambio imputable a resultadlos del ejercicio, proveniente de cobro o cancelaciones de obligaciones, as como los provenientes de compra.-venta de divisas no se actualiza y si hubiera debe transferirse al Resultado por Exposicin a la inflacin del Ejercicio (REIE)

6.-Cuentas por Cobrar y Cuentas (Moneda Nacional)Sujetas a Clusula d Reajuste.-

Estas cuentas se muestran en el balance general valuadas de acuerdo a normas o convenios establecidos Por tal razn, no son objeto de reajuste adicional.

7.-Se Utiliza el ndice de Precios al Por Mayor (IPM)

Para reexpresar las cifras de los estados financieros se utilizan un ndice de correccin que representa la prdida de poder adquisitivo general de la moneda. El ndice que se utiliza es el ndice de precios al por mayor (IPM)



El ndice de precios al por mayor, es el indicador econmico que mide la variacin de precios de un conjunto de bienes comercializados a nivel de mayorista o productor a nivel nacional. En funcin al ndice de precios al por mayor se encuentra el factor de ajuste.

8.-Factor e Ajuste.-

Es el que resulta de dividir el ndice de correccin (IPM) de la fecha de reexpresin entre el ndice de correccin (IPM) de la fecha de origen. Refleja en trminos cuantitativos la inflacin habida en un periodo y se aplica para corregir un valor anterior, expresndolo en trminos de poder adquisitivo de la fecha de reexpresin.

9.-Limite de Ajuste.-

Es el valor al que debe llegar una partida actualizada. Las cifras actualizadas de las partidas no monetarias no debern exceder su valor de mercado, de utilizacin econmica, participacin patrimonial, o valor nominal, segn sea el caso. a) Valor demarcado.- Es el valor recuperable de las existencia y otros activos

realizables, en el curso normal de las operaciones. Al aplicar la regla de costo o mercado, el que sea menor, el valor de mercado

es el valor neto realizable si embargo, por razones prcticas puede usarse como tal el costo de reposicin, para ciertos componentes del rubro de existencias, siempre que no exceda el valor neto realizable.

b) Costo de Reposicin.- Es el costo en que se incurrir para adquirir o

producir un articulo igual al que la tiene en su inventario; es la cantidad de dinero que se tendra que invertir para adquirir o producir un activo semejante en su estado actual y permitir que la entidad mantenga su capacidad operativa Se conoce tambin como valor de Reposicin.

c) Valor Neto Realizable.-Es el precio estimado de venta de un activo, en el

curso normal de las operaciones, menos los costos en que tendra que incurrirse para ponerlo en condiciones de ser vendido y par venderlos.

Este valor se usa al aplicar la regla de costos o mercado, el que sea menor, siguiendo el criterio que las partidas del activo corriente no deben valuarse por cantidades mayores de las que se espera realizar.

d) Valor de utilizacin Econmica.- Es el valor recuperable por el uso futuro

de los bienes de inmuebles, maquinarias y equipo, as como del activo intangible.

Tcnicamente puede ser estimado mediante una proyeccin en moneda constante, que revela que los precios de venta netos de los bienes que se producen, pueden absorber, sin perdidas, la depreciacin o amortizacin del activo correspondiente adems de los costos de las materias primas y auxiliares, mano de obra y gastos generales de fabricacin

e) Valor de Tasacin.- Es el valor estimado que se le da a los bienes del

activo fijo, por personas o entidades ajenas al negocio, que actan oficialmente o en forma independiente.



f) Arancel de Terreno Urbano y Rstico.- Es el valor de m2 de terreno que el Ministerio de Vivienda y Construccin asigne a los precios a travs del Concejo de Tasaciones para cada ao.

g) Valor de Participacin Patrimonial.-Es el valor que resulta de dividir el

patrimonio neto de una empresa, entre el porcentaje de propiedad que tiene quien haya invertido en acciones o participaciones del capital de ella.

h) Valor de Mercado Burstil.-Es el precio que alcanza un titulo valor en

moneda de bolsa, por efecto de la oferta y la demanda.

10.-Monto del Ajuste.-

En el caso de las actualizaciones correspondientes al periodo (a partir del 1 de enero de 1990) se toma en cuenta lo siguiente:

-Tratndose de partidas que hayan sido actualizadas previamente, el monto del ajuste estar dado por la diferencia entre el nuevo valor actualizado y el valor actualizado anterior. -Tratndose de partidas que hayan incorporadas en el ejercicio, el monto del ajuste estar dado por la diferencia entre el valor actualizado y el valor en libros.

11.-resultado por Exposicin a la Inflacin.-

Es el efecto de la reexpresin de todas las partidas no monetarias.

Resulta del mayor nominal atribuido al activo no monetario y al patrimonio neto, se incluye los valores nominales atribuidos a los componentes del estado de resultados del periodo a que corresponde la actualizacin.

El ajuste de los rubros no monetarios del balance general as como de las cuentas del estado de gestin al final de primer periodo de ajuste (al 31 de diciembre de 1990) y de los periodos subsiguientes, tendr como contrapartida la cuenta 898 resultado por exposicin a la Inflacin del Ejercicio (REIE) que afectara al resultado del ejercicio.

12.- Contabilizacin.-

Los ajustes por inflacin se contabilizan en los libros oficiales, debiendo reflejarse en los estados financieros de la entidad.

RESOLUCION Nro 3 DEL CONCEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

Mediante esta resolucin d amplia la metodologa del ajuste integral de los Estados Financieros en lo que respecta a los ttulos I ,II, III de la Resolucin Nri 2 del CNC

Se incluye en el titulo Metodologa del Ajuste Integral, subtitulo Declaracin de Principios, como 2do y 3er. Prrafo del numeral 5,lo siguiente:



De manera supletoria en la Norma Generales y Especificas, lo procedimientos y criterios contenidos en la NIC Nro 29 Informacin Financiera en Economa Hiperinflacionarias.

La reexpresin de los estados financieros de acuerdo con este pronunciamiento reuiqere la aplicacin de ciertos procedimientos, as como del criterio profesional. La aplicacin uniforme de estos procedimientos y criterios de periodo a periodo es ms importante que la exactitud de las cantidades resultantes que se incluyen en los estados financiero reexpresados.

Se incluye en el Titulo II NORMAS GENERALES, lo siguiente:

b) Transacciones de moneda extranjera.

4. Las deducciones en el ajuste de las diferencias d cambio incorporadas al costo de existencias, inmuebles, maquinaria y equipo, seguros ,publicidad y otros; as como las diferencias de cambio imputadas a resultados del ejercicio que no se actualizan sern excluidas y contabilizadas teniendo como contraparte la cuenta Resultados por exposicin a la Inflacin del ejercicio.

Modifquese el contenido del inciso d) y f) ,en relacin con la fecha en el que tiene lugar la antigedad.

d) Se determina la antigedad o fecha de origen de las partidas de los rubros no monetarios. Esta puede corresponder a :

- La fecha en que tuvo lugar la operacin. Tal fecha se da:

-Cuando se produce el movimiento de efectivo o , el devengamiento de la partida que da origen a la cuenta no monetaria: lo que ocurra primero.

f) Se determina el valor actualizado multiplicando el valor en libros de las partidas incorporadas en el ejercicio, o el actualizado en el ejercicio anterior segn corresponda por el factor de ajuste.

Incluir en el Acpite IICONTANILIZACION: como tercer prrafo lo siguiente:

En el balance de apertura y con fecha 1 de enero del ao siguiente, los saldos de las cuentas 128 , 208 , 218, 228, 238 , 248, 258 , 268, 313, 313, 328, 348,388 , 428 y 498 debern ser transferibles a sus cuentas marices (divisionarias), para ser actualizadas en conjunto.

n) son materia de actualizacin las partidas no monetarias que existan en las cuentas de asociacin en participacin de las empresas.

Sustituir en el Titulo III NORMAS ESPECIFICAS; VALORES NEGCIABLES; en el 2do. Prrafo por lo siguiente:

Para los valores que no estuvieran cotizados en bolsa su lmite ser su valor de compras; e, Incluir en el Titulo CONTABILIZACION con la siguiente descripcin:

La diferencia entre el valor ajustado y su lmite de actualizacin debe ser registrado con abono a la cuenta Provisin para fluctuacin de valores, ajuste por



correccin monetaria y con cargo al Resultado por Exposicin a la Inflacin del Ejercicio.

La recuperacin de provisiones, cuando se produzcan, se contabilizaran conforme a principios de contabilidad.

Sustituir en el Titulo INVERSIONES EN VALORES, el punto 4,por lo siguiente:

4.- para las inversiones que no tiene cotizacin, el limite de actualizacin es el mas bajo entre el valor actualizado y su valor patrimonial.

Incluir en el Titulo INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO, Subtitulo DEPRECIACION ACUMULADA; PROCEDIMIENTOS DE ACTUALIZACION, los numerales 5 y 6 , con la siguiente descripcin :

5.- En el caso de las reevaluaciones voluntarias permitidas por la Ley general de sociedades de bienes totalmente depreciado con valor de utilidad econmica, sin perjuicio de cumplir con las disposiciones tributarias sobre el particular , los estudios, los procedimientos de actualizacin se hacen desde la fecha del estudio tcnico que asigna valores para el acuerdo de tales reevaluaciones por los rganos de decisin de la empresa.

6.-Corresponde a los activos fijos adquiridos bajo el procedimiento de Arrendamiento Financiero contabilizados conforme a la NIC Nro 17 Tratamiento Contable de los Contratos de arrendamiento en los Estados Financieros de los Arrendatarios, todo los procedimientos de actualizacin establecidos para el ajuste integral de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, as como las normas sealadas para el ajuste de la depreciacin, sin perjuicio de cumplir con las disposiciones tributarias.

NOTA: La NIC 17 Tratamiento Contable de los Contratos de Arrendamiento en los Estados Financieros de los Arrendatarios, es aplicable para la presentacin de los Estado Financieros en forma integral y esta vigente en el Per desde el 1 de Enero de 1991.

En el Subtitulo LIMITE DE ACTUALIZACION, incluir al lmite de actualizaciones el numeral 4:

4.- La diferencia entre el valor



monetaria: con el monto de la cuenta 558 Accionariado Laboral Ajuste por Correccin monetaria: con el monto de la cuenta 568 Capital Adicional, ajuste por correccin monetaria y , con el monto de la cuenta 588 Reservas, ajustes por correccin monetaria. La compensacin se har en proporcin al monto de las cuentas referidas.

En el caso la cuenta 598 resultado por exposicin acumulada haya arrojado resultados acumulados positivos y hubieran perdidas acumulada, a opcin de la empresa , pueden compensarse tales resultados y , el excedente que pudiera haber en la cuenta 598 Resultados por exposicin a la inflacin acumulada, puede ser capitalizado.

El saldo negativo de la cuenta 598 podr compensarse con el saldo de la cuenta 591 Utilidades nos distribuidas, a opcin de la empresa.

Las precisiones establecidas en la presente resolucin son aplicables en el ajuste integral de la informacin financiera a ser preparada a partir del ejercicio 1992.

LECCION N 06

AUTOEVALUACION

1.- QUE ES UN ESTADO FINANCIERO? 2.- MENCIONE LOS ESTADOS FINANCIEROS? 3.- CUAL ES AL ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL? 4.- CUAL ES LA ESTRUCTURA DEL ESATDO DE GESTION. 5.- EN QUE CONSISTE EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO? 6.- EN QUE CONCISTE EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO? 7.- CUALES SON LOS ESTADOS PRESUPUESTARIOS BASICOS? 8.- EN QUE CONSISTE EL AJUSTE A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR

EFECTO DE INFLACION EN EL SECTOR PUBLICO Y CUAL ES LA NORMA QUE EN EL PRESENTE AO 2005 SUSPENDE EL ACM?

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