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8/10/2019 Act Emp Agricultura
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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-3Actualidad EmpresarialN 283 Segunda Quincena - Julio 2013
Revisando las NIIF:NIC 41 Agricultura(Parte I)
Aplicacin
Prctica
1. Objetivo
Establecer los criterios para el reconocimien-to y lamedicin de la actividad agrcolaque comprende la gestin de la transforma-cin de activos biolgicos enproductosagrcolas.
2. Actividad agrcola Administracin por una entidad de
la transformacin biolgica deanimales vivos y plantas en:
- Productos agrcolas para la venta; o
- Activos biolgicos adicionales(cras).
Cubre una gama de actividades agr-colas diversas:
- Engorde del ganado
- Silvicultura
- Cultivos de plantas anuales operennes
- Cultivos de huertos o plantaciones
- Floricultura
- Acuicultura
3. Activos biolgicos Un animal vivo o plantas
Suceptibles de experimentar transfor-macin biolgica:
- Crecimiento
- Procreacin
- Produccin
- Degradacin
Distinguindose entre:
- Consumibles: Se cosechan o sevenden como activo biolgico.(maz, ganado para carne).
- Productivos:Producen productosagropecuarios (rboles frutales,ganado lechero).
4. Productos agrcolas Producto cosechado o recolectado o
de beneficio procedente de los activosbiolgicos de la empresa.
Cosecha o recoleccin es la separa-cin del producto agrcola del activo
biolgico del que procede o el cesede los procesos vitales de un activobiolgico. Cosecha abarca:
- Ordeo de la vaca
- Tala de rboles
- Recoleccin de frutos o plantasherbceas
5. Productos procesados(Posterior a la cosecha o recoleccin)
LaNIC 41 comprende hasta la fase de cosecha orecolecin. A partir de esa fase se aplica la NIC 2
Ejemplos:
Activosbiolgicos
Productosagrcolas
Productosprocesados
De origen animal
Oveja Lana Hilo
De origen vegetal
Vid Uva Vino
NIC 41:Transformacin bio-lgica
NIC 2: Transfor-macin industrial
6. Reconocimiento(Como activo biolgico)
Cuando y solo cuando:
- La empresa controla el activocomo resultado de sucesos pasa-dos u ocurridos;
- Probabilidad que fluyan a laempresa beneficios econmicosfuturos asociados con el activo; y
- Puedan ser determinados con-fiablemente el valor razonableo el costo del activo.
7. MedicinActivo biolgico:En el momento de sure-conocimiento inicial, como en lafecha decada balancea suvalor razonablemenoslos costos estimados en el punto de venta.
Producto agrcola: Los cosechados o recolec-tados sern medidos en el punto de cosechao recoleccin a suvalor razonablemenoslos costos estimados en el punto de ventas.
Lasganancias o prdidas surgidas por causade reconocimiento inicial;as como las sur-gidas por los cambios sucesivosen el Valorrazonable, menos los costos estimados hastael punto de venta, deben ser incluidosen elresultado del ejercicioen que se produzcan.
8. Costos en el punto de venta(Incluirn)
Comisiones a intermediarios y comer-ciantes.
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura(Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial N 283 - SegundaQuincena de Julio 2013
Ficha Tcnica Cargos que correspondan a las en-tidades reguladoras y a las bolsas omercados organizados de productos.
Impuestos y gravmenes que recaensobre las transferencias.
Se excluyen los costos de transportes yotros costos necesarios para situar el activoen el mercado, al haber sido consideradosen el valor razonable.
9. Mercado activoMercado en que se dan todas las condi-ciones siguientes:
- bienes o servicios intercambiados sonhomogneos;
- compradores y vendedores paradeterminado bien o servicio se en-cuentran en todo momento; y
- precios disponibles para el pblico.
10. Valor razonable
10.1. Factores a considerar
Representa la cantidad por la cualpuede ser intercambiado unactivo o liquidado un pasivo,entre dos partes bien informa-dasen una transaccin libre enun mercado activo.
Se tendr en cuenta su:
- Ubicacin: Valor de mercado menos elcosto de transporte y otros necesarios parasituar el activo en el mercado.
- Condicin actual:Sin considerar las varia-ciones por transformacin biolgica futuras.
10.2. Determinacin Cuando no estn disponibles pre-
cios, determinados por el mercado,para un activo biolgico en su ubica-ciny condicin actuales se requieredeterminar:
El valor presente de los flujos netos deefectivos esperados del activo descontadosa una tasa antes de impuestos definidos porel mercado.
10.3. Cuando no existe mercado activo
Siempre que estn disponibles, se recu-rrir a los datos siguientes:
Precio de transaccin ms reciente,suponiendo que no ha habido uncambio significativoen las circuns-tancias econmicas entre la fecha dela transaccin y fecha de los estadosfinancieros.
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IV-4 Instituto Pacfico N 283 Segunda Quincena - Julio 2013
Aplicacin Prctica
Precios de activos similaresajustados que permitan refle-jar las diferencias existentes; y referencias del sector,tales como:
- Valor del ganado expresado por kilogramo de carne.
- Valor de los cultivos de un huerto en funcin de la su-perficie, fanegas o hectreas.
- Valor de la produccin en trminos de envases estndarpara exportar el activo.
11. Casustica aplicable
Caso N 1
Adecuacin de activo biolgico de origen vegetal
Enunciado
La empresa Maderera Otorongoubicada en la Regin Loreto,
al 31 de diciembre de 2010 posee una plantacin forestal derboles de caoba con las caractersticas siguientes:
- Se plantaron 1,000 rboles de caoba.
- Fueron plantados hace diez (10) aos, en enero de 2001.
- El costo acumulado de los 1,000 rboles al 31 de diciembrede 2010 asciende a S/.30,000.
- Demora treinta (30) aos para estar maduro, aproximada-mente en el 2030.
- Madera a ser empleada para fabricar muebles de oficina.
Asimismo, se dispone de la informacin adicional siguiente:
a) Los rboles estn contabilizados en la cuenta del PCGR creadapor la empresa: 330 Plantacin de caoba.
b) Costo promedio ponderado de capital es estimado con latasa efectiva de 8 % anual.
c) Valores razonables para los rboles maduros de la misma especiecon referencia al precio cotizado en el mercado activo son:
Periodo S/. c/u
Al 1 de enero de 2011 240
Al 31 de diciembre de 2011 250 (supuesto)
d) Maderera Otorongoaplicar por primera vez la NIC 41Agricultura y el PCGE en el Ao 2011.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
1. Transferencia del activo biolgico (1 Ene. Ao 2011)
2 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS3522 De origen vegetal 6,436
35221 Valor razonable 6,436
76 GANANCIAS POR MEDICIN DE ACTIVOS NOFINANCIEROS MEDIDOS A VALOR RAZONABLE762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos 6,436
76222 De origen vegetal 6,436
Reconocimiento del aumento del valor razonable por trans-formacin biolgica de plantacin de caoba en aplicacinde la NIC 41 Agricultura.
35 ACTIVOS BIOLGICOS352 Act. biolg. en des.
3522 De orig. vegetal 21,492
35221 Val. raz. 21,492
59 RESULTADOS ACUMULADOS591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingr. de aos ant. 21,492
Reconocimiento del valor razonable de la plantacin de cao-ba en aplicacin por primera vez de la NIC 41 Agricultura.
1 DEBE HABER
1 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS352 Activos biolgicos en desarrollo
3 522 De origen vegetal
35222 Costo (Cta. del PCGE) 30,000
33 INM., MAQ. Y EQ.330 Plantacin de caoba (para saldar cta. del PCGR) 30,000
Traslado del costo acumulado de la plantacin de caoba.
Nota:Similares clculos y asientos se harn en los siguientesejercicios econmicos hasta el ao 2030.
5. Determinacin del valor razonable (31 Dic. Ao 2011)
VP = 250,000 x 1
(1 + 0.08)19
VP = S/.57,928
6. Variacin del valor razonable
S/.
Al 31 diciembre Ao 2011 57,928
Al 1 enero Ao 2011 (51.492)
Aumento de valor razonable 6,436
7. Reconocimiento del aumento (31 Dic. Ao 2011)
(Variacin del valor razonable)
Nota: Forma parte del asiento de apertura compatibilizando cuentas delanterior PCGR con las cuentas del nuevo PCGE.
2. Determinacin del valor razonable (1 de Ene. Ao 2011)
(Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado)
VP = p x 1
(1 + i)n
Donde:
VP = Valor presente (Valor razonable) = ?
p = 1,000 rboles x S/.240 c/u S/.240,000
i = Tasa de inters = 8 % anual
n = Tiempo = 20 aos
VP = 240,000 x 1
(1 + 0.08)20
VP =(Valor razonable) =S/.51,492
3. Determinacin del ajuste (1 Ene. Ao 2011)
S/.
Valor razonable 51,492
Valor contable (costo histrico) (30,000)
Ajuste por efectuar 21,492
4. Reconocimiento del valor razonable
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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-5Actualidad EmpresarialN 283 Segunda Quincena - Julio 2013
8. Presentacin de estados financieros
Maderera OtorongoEstado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del Ao 2011(en nuevos soles)
Activo S/. Pasivo y patrimonio S/.Activo corriente Pasivo corrienteVarios xxxxxx Varios xxxxxx
Activo no corriente Pasivo no corrienteVarios xxxxxx Varios xxxxxx
Activos biolgicos 57,928 Patrimonio netoVarios xxxxxx Varios xxxxxx
Resultados acumulados 21,492
Resultado del ejercicio xxxxxxTotal: xxxxxx Total: xxxxxx
Maderera OtorongoEstado de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre del Ao 2011(en nuevos soles)
S/.Ventas netas xxxxxxOtros ingresos operacionales 6,436(Incluye ganancias por cambio en el valor razonable dela plantacin de caoba)Total de ingresos brutos xxxxxxOtros rubros (acreedores/deudores) xxxxxxVarios xxxxxxResultado del ejercicio xxxxxx
9. Comentarios
a) En concordancia con lo sealado por la NIC 41 Agricultura, el ajustedel valor razonable de un activo biolgico debe efectuarse teniendo enconsideracin su vida til estimada, los cambios en su estructura fsica yla tasa de inters vigente en el mercado financiero.
b) El ajuste en el valor razonable del activo biolgico debe ser reconocidoganancia o prdida en el resultado del ejercicio econmico en que segener la variacin del valor razonable.
c) De ser efectuado el ajuste por primera vez y teniendo su origen en aosanteriores, se aplicar a resultados acumulados (cuenta 59).
Caso N 2
Compra de activo biolgico de origen animal
Enunciado
La empresa Avcola Fernando adquiere 2,000 aves reproductoraspor un valor de S/.50.00 cada una.
Al ao siguiente, la poblacin de la granja aumenta con el na-cimiento de 400 aves, las cuales en el mercado tienen un valorrazonable de S/.8.50 cada una.
Asimismo, en ese momento el valor de mercado de las aves repro-ductoras, segn cotizacin, alcanz la cifra unitaria de S/.75.00.
Cmo aplicar el valor razonable?
Solucin
1. Compra de aves en el Ao 1
S/.2,000 aves a S/.50.00 c/u = 100,000
1 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal35112 Costo 100,000
2. Pago de obligacin 2 DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
4656 Activos biolgicos 100,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO1041 Cuentas corrientes operativas 100,000
3. Reconocimiento de la poblacin de aves en Ao 2
S/.
400 aves a valor razonable S/.8.50 c/u = 3,400
4. Nuevo valor razonable en el Ao 2
S/.2,000 aves a S/.75.00 c/u = 150,000
(-) Valor razonable inicial (100,000)Incremento del valor: 50,000
3 DEBE HABER35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Activos biolgicos en desarrollo3521 De origen animal
35211 Valor razonable 3,400
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOSNO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos 3,400
5. Reconocimiento de incremento del valor
4 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal35111 Valor razonable 50,000
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOSNO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos 50,000
6. Sntesis por movimiento en el Ao 2
Cantidad Activos biolgicos Importe2,000Aves en produccin
Costo 100,000 Valor razonable 50,000 150,000
400Aves en desarrolloValor razonable 3,400
2,400 153,400
7. Comentarios
a) El procedimiento contable aplicado responde a lo requerido por la NIC41 Agricultura, a fin de reconocer el valor razonable en su origen; y suconsiguiente variacin en fecha posterior.
b) El incremento de la poblacin de aves, en trminos de valor; as como el
incremento de valor por variacin en el precio y/o en el fsico de las avesser reconocido como ingreso del ejercicio econmico en que se produceel cambio biolgico.
c) A efectos tributarios, la aplicacin a resultados de la variacin en el valorrazonable no es considerado para la determinacin de la utilidad impo-nible regulada por la norma del impuesto a la renta.
Continuar en la siguiente edicin.Van...
1 DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
4656 Activos biolgicos 100,000
...Vienen
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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-5Actualidad EmpresarialN 284 Primera Quincena - Agosto 2013
Revisando las NIIF:NIC 41 Agricultura(Parte final)
Aplicacin
Prctica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte final)
Fuente: Actualidad Empresarial N 284 - Primera Quincena de Agosto 2013
Ficha Tcnica
La empresa agrcola Las Bellotas, dedicada al cultivo de algodn,como consecuencia del fenmeno natural de El Nio se havisto seriamente afectada, al perder por las inundaciones variashectreas cultivadas, que en opinin de ingenieros agrnomoslas prdidas ascienden a S/.80,000 a la fecha de los estadosfinancieros, de los cuales un 60 % corresponde al algodn queestuvo apto para su cosecha.
De emplear la empresa el modelo del valor razonable o elmodelo del costo:
Cmo reconocer el fenmeno natural?
Solucin
Modelo del valor razonable
La empresa agraria Trapichecosecha caas de azcar, la cualdurante el Ao 1 ha incurrido en costos reales ascendentes aS/.5,200 por los conceptos siguientes:
Concepto S/.
- Insumos diversos 493
- Mano de obra 2,300
- Previsin social 207- Personal contratado 1,700
- Depreciacin de equipos 500
5,200
Para la cosecha del Ao 2 desea determinar el valor razonabledel citado producto agrcola, sabiendo que en el mercado elprecio de la cosecha es de S/.12,800.
Por otro lado, los costos estimados en el punto de venta por lacosecha de la caa de azcar por S/.5,920 son los siguientes:
Concepto S/. S/.
- Costo de transporte de la caa 1,130
- Otros costos necesarios para situar la caa en el mercado 560 1,690
- Comisiones de intermediarios y comerciantes 1,695
- Cargos de mercados organizados 845
- Impuestos y gravmenes sobre las transferenc. 1,410
- Otros costos estimados en el punto de venta 280 4,230
Total costos estimados: 5,920
Cmo aplicar el valor razonable hasta la fase de la cosecha?
Solucin
1. Costos incurridos en el Ao 1
Modelo del costo
Caso N 3
Caso N 4
x DEBE HABER
x DEBE HABER
1 DEBE HABER
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO 80,000 FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
662 Activo inmovilizado
6622 Activos biolgicos
66222 De origen vegetal
35 ACTIVOS BIOLGICOS 80,000 351 Activos biolgicos en produccin
3512 De origen vegetal 48,000
35121 Valor razonable 48,000
(60% estado maduro)
352 Activos biolgicos en desarrollo
3522 De origen vegetal 32,000
35221 Valor razonable 32,000
(40 % estado inmaduro) ______ ______80,000 80,000
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOSY PROVISIONES685 Deterioro del valor de los activos
6854 Desvalorizacin de activos biolgicos 80,000
68542 Activos biolgicos de
origen vegetal 80,000
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO365 Desvalorizacin de activos biolgicos 80,000
36511 Activos biolgicos enproduccin - Costo 48,000
36521 Activos biolgicos endesarrollo - Costo 32,000
60 COMPRAS 6032 Suministros 493
62 GTOS. DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 6211 Sueldos y salarios 2,300
van...
Comentarios
a) LaNIC 41 Agriculturaen su prrafo 52 seala: En el caso que ocurraun suceso que, por causa de su magnitud, naturaleza o incidencia,sea relevante para entender el rendimiento de la empresa durante elejercicio, la naturaleza y cuanta de las partidas de ingresos y gastosque se relacionan con el mismo, sern revelados segn lo establecidoen laNIC 8 Polticas Contables, Cambios de Estimaciones Conta-bles y Errores.
b) Elmodelo del costo solo ser aplicado cuando la empresa tengacomo poltica contable de excepcin medir el activo biolgico alcosto ante laimposibilidadde poder determinar de forma fiable elvalor razonable en elmomento inicialconforme lo precisa laNIC41 Agricultura.
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IV-6 Instituto Pacfico N 284 Primera Quincena - Agosto 2013
Aplicacin Prctica
vienen... x DEBE HABER
2 DEBE HABER
3 DEBE HABER
5 DEBE HABER
6271 Rgimen de prestaciones de salud 207
63 GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS 6381 Servicio de contratistas 1,700
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS.
6814 Deprec. de imb., maq. y equipo 50039 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Inmueb., maq. y equipo 500
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES ALSISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR4011 IGV por pagar 417
4031 Essalud 207
4071 Administradoras del Fondo de Pensiones 299
41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR 4111 Sueldos y salarios por pagar 2,001
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 42122 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar _____ 2,610
5,617 5,617
Por los costos reales de la cosecha de caa de azcar.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 352 Activos biolgicos en desarrollo
3522 De origen vegetal 5,200
35222 Costo 5,200
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 724 Activos biolgicos
7242 En desarrollo de origen vegetal 5,200
Por la transferencia de los costos incurridos en la cosechade caa de azcar.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 352 En desarrollo
3521 De origen vegetal 1,680
35211 Valor razonable 1,680
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOSNO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE762 Activo inmovilizado 1,680
7622 Activos biolgicos 1,680
4 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS351 En produccin 6,880
3512 De origen vegetal
35121 Valor variable 1,680
35122 Costo 5,20035 ACTIVOS BIOLGICOS
352 En desarrollo 6,880
3522 De origen vegetal
35221Valor razonable 1,680
35222 Costo 5,200
21 PRODUCTOS TERMINADOS213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
2132 De origen vegetal21321 Costo 5,200
21322 Valor razonable 1,680
35 ACTIVOS BIOLGICOS351 En produccin
3512 De origen vegetal
35121 Valor razonable 1,680
35122 Costo 5,200
6,880 6,880
2. Transferencia de los costos incurridos
6. Reconocimiento del incremento de valor
7. Sntesis del movimiento
(Despus de la cosecha)
8. Transferencia del activo biolgico
9. Transferencia del activo biolgico
(aplicacin de la NIC 2 Inventarios)
3. Valor razonable
4. Valor de la cosecha de caa
5. Ajuste del valor en libros
S/.
Valor de mercado de la cosecha de la caa 12,800 de azcar
Menos:
Costo de transporte de la caa (1,130)
Otros costos necesarios para situar la caaen el mercado (560)
(1,690)
Valor razonable: 11,110
S/.
Valor razonable 11,110
Menos:
Comisin de intermed. y comerciantes (1,695)
Cargos de mercados organizados (845)
Imptos. y gravmenes sobre transferenc. (1,410)
Otros costos estimados en el (280)
Punto de venta (4,230)
Valor de la cosecha: 6,880
S/.
Valor de la cosecha de caa 6,880
Menos:
Costo histrico de la cosecha (5,200)
Ajuste del costo 1,680
Activo biolgico
(Caa de azcar)
PCGE Concepto S/.
352 En desarrollo
3522 De origen vegetal 6,88035221 Valor razonable 1,680
35222 Costo 5,200
Comentarios
a) El procedimiento contable aplicado al activo biolgico correspon-de a lo prescrito por la NIC 41 Agriculturahasta la fase de lacosecha.
b) La tratativa contable que corresponde despus de la cosecha ser laque seala la NIC 2 Inventarios, como es a partir del proceso detransformacin de la caa, esto es, la elaboracin del azcar o delalcohol, en su caso.
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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-7Actualidad EmpresarialN 284 Primera Quincena - Agosto 2013
Medicin de un producto agrcolaMediante flujos de efectivo neto
La empresa agrcola El Caaveral, productora de caa de azcar, hacultivado en diciembre del Ao 1 una extensin de 50 hectreasde caa, por lo cual ha desembolsado un monto de S/.250,000.
La prctica seguida por el agricultor en la siembra es de efectuarun corte de la caa cada ao, y tiene previsto hacerlo en tresoportunidades, esto es, hasta el Ao 3.
El precio de mercado de la tonelada mtrica (tm) de caacortada, deducido de los costos de vender tales como fletesy otros costos necesarios para llevar la caa al mercado, es deS/.20,000, siendo promedio por hectrea de tres tm; y el costode mantenimiento mensual del total de los cultivos es deS/.141,600 (S/.1700,000 anual aproximadamente).
La tasa de descuento, considerada razonable en el mercado, esdel 12 % anual, promedio mensual.
Cmo reconocer el cultivo, al 31 de diciembre del Ao 1,a su valor razonable?
Solucin
1. Oportunidad de corte
8. Valor razonable de activo biolgico (31 Dic. Ao 1)
2. Estimacin de ingresos de produccin
(por cada corte de caa)
50 ha. x 3tm x S/.20,000 c/u = S/.3000,000
3. Flujos de efectivo neto
(proyectados a valor nominal)
Ao(corte dic.)
Costoestimado
Ingresoestimado
Flujosneto
(en miles de soles)
1 1,700 3,000 1,300
2 1,700 3,000 1,300
3 1,700 3,000 1,300
5,100 9,000 3,900
4. Factor de descuento de flujos
(aplicable a los costos e ingresos proyectados)
Corte Diciembre
1. Ao 1
2. Ao 2
3. Ao 3
Comentarios
a) El procedimiento aplicado para el reconocimiento del valor razonableinicial es concordante con lo estipulado por la NIC 41 Agricultura.
b) Por razones didcticas, el clculo de los flujos netos se ha efectuadode manera anual; lo apropiado es hacerlo por cada mes, tanto delos ingresos proyectados como de los costos proyectados. Procedi-
miento de proyeccin mensual que ser aplicado por los tres aos.
Caso N 5
F.D. =1
(1+i)n
Donde:
F.D. = Factor de descuento = ?
i = Tasa de inters = 12 % anual
n = Nmero de periodos = 3 aos
5. Flujos de efectivo neto
(proyectados a la tasa del 12 % anual)
Ao(corte dic.)
Costodescontado
Ingresodescontado
Flujosneto
(en miles de soles)
1 1,517 2,700 1,183
2 1,242 2,419 1,177
3 1,209 2,205 996
3,968 7,324 3,356
6. Establecer la proporcin (%)
(en funcin del cultivo actual)
a) Costo descontado Flujos netos Proporcin
S/.3,968,000 S/.3,356,000 84.58 %
(100 %)
b) Costo incurrido Flujos netos Proporcin
S/.250,000 S/.211,450 84.58 %
(100 %)
7. Reconocimiento de incremento de valor
x DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS 352 Activos biolgicos en desarrollo
3522 De origen vegetal 211,450
35221 Valor razonable 211,450
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOSNO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE762 Activos inmovilizado
7622 Activos biolgicos 211,450
76222 De origen vegetal 211,450
Para ajustar el valor inicial a su valor razonable en el primermes de cultivo de la caa.
Cuenta Cultivo de caa S/.
35221 Valor razonable 211,450
35222 Costo 250,000
Valor en estado de situacin financiera: 461,450
Medicin de existencias a su valor razonable(NIC 2 Inventarios: Regla de excepcin)
- Los productos agrcolas y forestales, en la oportunidad desu cosecha o recoleccin
- Sern medidos a suvalor razonable(prrafo 3a)
- No se aplicarla regla Costo de adquisicin o valor netode realizacin (VNR), el menor
Caso N 6
Compra de activos biolgicos y venta de producto agro-pecuario
La empresa Agroandina adquiri un rebao de ovejas en el mes defebrero del Ao 1 por el importe de S/.80,000 ms 18 % de IGV.
-
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IV
IV-8 Instituto Pacfico N 284 Primera Quincena - Agosto 2013
Aplicacin Prctica
Ao 2
Ao 1
1. Compra de rebao (febrero)
S/.Ovejas 80,000
IGV 19 % 14,400
94,400
2. Reconocimiento de la adquisicin 1 DEBE HABER
4 DEBE HABER
5 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal 80,00035112 Costo 80,000
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES ALSIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR4011 IGV por pagar 14,400
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS465 Pasivos por compra de activos inmov. 94,400
4656 Activos biolgicos 94,400 ______ ______94,400 94,400
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOSNO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
662 Activo inmovilizado 1,5006622 Activos biolgicos 1,500
35 ACTIVOS BIOLGICOS351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal 1,500
35111 Valor razonable 1,500
1 DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC.121 Fact., bolet. y otros comprob.
por cobrar 23,60070 VENTAS
701 Mercaderas 20,0007013 Mercad. Agropec. Y pisccolas 20,000
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES ALSISTE. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR4011 IGV por pagar ______ 3,600
23,600 23,600
2 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS691 Mercaderas 18,000
6913 Mercaderas agropecuariasy pisccolas 18,000
20 MERCADERAS203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 18,000
2031 De origen animal 18,000(para saldar la cuenta)
3 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO104 Cuentas corrientes operativas 23,800
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 23,800
(para saldar la cuenta)
69 COSTO DE VENTAS695 Gasto por desvalorizacin de existencias 1,200
6951 Mercaderas 1,200(Cuenta sugerida)
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS291 Mercaderas 1,200
2913 Mercad. agropec. y pisccolas 1,200
3 DEBE HABER
20 MERCADERAS203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 18,000
2031 De origen animal 18,000
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOSNO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE761 Activo realizable 18,000
7611 Mercaderas 18,000
2 DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS465 Pasivos por compra de activos inmovilizados 94,400
4656 Activos biolgicos 95,20010 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 94,400
3. Pago de obligacin (febrero)
4. Lana obtenida de esquilada (noviembre)
7. Disminucin de valor de lana (diciembre)
8. Reconocimiento de desvalorizacin de la lana (dic.)
9. Valor razonable al 31 de diciembre
10. Venta de la lana (enero del siguiente ao)
11. Reconocimiento de la venta de lana
12. Costo de venta de la lana
13. Cobranza de factura
5. Cambio de valor razonable del rebao (diciembre)
6. Reconocimiento de disminucin de valor de ovejas (dic.)
Nuevo valor razonable 78,500Anterior valor original (80,000)Prdida de valor: (1,500)
Nuevo valor razonable 16,800Anterior valor original (18,000)Prdida de valor: (1,200)
Lana 20,000
IGV 18 % 3,60023,600
Activo biolgico
Ovejas S/. S/. Costo 80,000
Valor razonable (1,500) 78,500 Producto agrcola
Lana
Valor razonable 18,000
Desvalorizacin (1,200) 16,800Valor razonable: 93,300
En el mes de noviembre del Ao 1 las ovejas fueron esquiladas,momento en que se determin el valor razonable de la lanaobtenida, menos los costos en el punto de venta, de S/.18,000.
Al 31 de diciembre del Ao 1, fecha de cierre del estado desituacin financiera, el valor razonable del rebao de ovejas esde S/.78,500; en tanto que la lana a la misma fecha tiene un
valor en el mercado de S/.16,800.En enero del ao siguiente se vendi la lana en S/.20,000 ms18 % de IGV.
Cmo proceder con el registro contable?
Solucin
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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-9Actualidad EmpresarialN 284 Primera Quincena - Agosto 2013
3 DEBE HABER
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS291 Mercaderas 1,200
2913 Mercad. agropec. y pisccolas 1,200(para saldar la cuenta)75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
755 Recuperacin de cuentas de valuacin 1,2007552 Desvalorz. de existencias 1,200
14. Recuperacin de desvalorizacin de existencias (enerodel siguiente ao)
Comentarios
a) Las ovejas por ser un activo biolgico sern medidas a su valorrazonable de acuerdo a lo estipulado por la NIC 41 Agricultura.
b) La lana, clasificada como producto agrcola segn la misma NIC 41,ser medida inicialmente a su valor razonable hasta la fecha de la
esquilada.c) A partir del momento que la lana ingresa al almacn ser medida
por su valor neto de realizacin en aplicacin de lo sealado por laNIC 2 Inventarios.
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IV-8 Instituto Pacfico N 302 Primera Quincena - Mayo 2014
NIC 41 Agricultura
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : NIC 41 Agricultura
Fuente: Actualidad Empresarial N 302 - Primera Quincena de Mayo 2014
Ficha Tcnica
Anlisis y caso prcticoEl objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, lapresentacin en los EE.FF. y la informacin a revelar en relacincon la actividad agrcola.
Alcance
El prrafo 1 sobre el alcance dispone lo siguiente:
Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente,siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrcola:
a) activos biolgicos;b) productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; yc) subvenciones del gobierno comprendidas en los prrafos 34
y 35.El prrafo 2 determina a qu tipo de activos no se aplica esta NIC.
No se aplica a los siguientes activos:
a) los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase laNIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, as como la NIC 40Propiedades de Inversin);
b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrcola(vase la NIC 38 Activos Intangibles).
El prrafo 3 seala lo siguiente:
Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son losproductos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad,pero solo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A partirde entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios, o las otrasNormas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello,esta Norma no trata del procesamiento de los productos agr-colas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tienelugar con las uvas para transformacin en vino por parte delviticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento puedaconstituir una extensin lgica y natural de la actividad agrcola,y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con latransformacin biolgica, tales procesamientos no estn incluidosen la denicin de actividad agrcola manejada por esta Norma.
El prrafo 10 dispone lo siguiente:
La entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcolacuando, y solo cuando:
a) la entidad controle el activo como resultado de sucesospasados;
b) sea probable que uyan a la entidad benecios econmicosfuturos asociados con el activo; y
c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidosde forma able.
Asimismo, el prrafo 11 describe lo siguiente:
En la actividad agrcola, el control puede ponerse en evidenciamediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacunoy el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el
momento de la adquisicin, el nacimiento o el destete. Losbenecios futuros se evalan, normalmente, por medicin delos atributos fsicos signicativos.
Los prrafos 12,13,15 y 16 a su vez describen los siguiente:
Un activo biolgico se medir, tanto en el momento de su re-conocimiento inicial como al nal del periodo sobre el que se
X DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00 101 Caja
104 Ctas. corrientes en instituciones fnanc.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.23,000.00 121 Facturas, boletas y comprob. por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00 243 Materias primas para productos
agropecuarios
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00 331 Terrenos 520,500.00
333 Maquinarias y equipos deexplotacin 58,200.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS 155,600.00 351 Activos biolgicos en produccin
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 12,000.00 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
50 CAPITAL 755,700.00
501 Capital social
1. Se compran semillas para la siembra por S/.25,000.00 msIGV al crdito, que se ingresan a los almacenes.
2. Se registra una planilla de salarios de los obreros porS/.14,500.00 ms cuotas patronales y descuentos de ley.
Aplicacin Prctica
informa, a su valor razonable menos los costos de venta, exceptoen el caso, descrito en el prrafo 30, de que el valor razonableno pueda ser medido con abilidad.Los productos agrcolas cosechados o recolectados que proce-dan de activos biolgicos de una entidad se medirn a su valorrazonable menos los costos de venta en el punto de cosechao recoleccin. Tal medicin es el costo a esa fecha, cuando seaplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma que sea de aplicacin.
La medicin del valor razonable de un activo biolgico, o de unproducto agrcola, puede verse facilitada al agrupar los activosbiolgicos o los productos agrcolas de acuerdo con sus atribu-tos ms signicativos, como por ejemplo, la edad o la calidad.
La entidad seleccionar los atributos que se correspondan con losusados en el mercado como base para la jacin de los precios.
A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activosbiolgicos o productos agrcolas en una fecha futura. Los preciosde estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora demedir el valor razonable, puesto que el valor razonable pretendereejar las condiciones corrientes de mercado, en el que com-pradores y vendedores podran acordar una transaccin. Comoconsecuencia de lo anterior, no se ajustar el valor razonable deun activo biolgico, o de un producto agrcola, como resultadode la existencia de un contrato. En algunos casos, el contratopara la venta de un activo biolgico, o de un producto agrcola,puede ser un contrato oneroso, segn se ha denido en la NIC37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Lacitada NIC 37 es de aplicacin para los contratos onerosos.
Caso prctico N 1
Empresa agrcola
La empresa Los ngeles S.A. es una empresa agrcola situada enPichanaqui - Junn, que se dedica a la produccin de naranja,para ser vendida en el mercado nacional; al inicio del ejerciciotiene el siguiente inventario:
-
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IV-9Actualidad EmpresarialN 302 Primera Quincena - Mayo 2014
3. Se enva las semillas a los terrenos donde son sembradospara su desarrollo por S/.20,200.00.
4. Se registra los siguientes gastos, en la preparacin y abonode los terrenos agrcolas.
Agua de regado 3,100.00 ms IGVElectricidad 1,500.00 ms IGVOtros servicios 1,950.00 ms IGV
6,550.00
5. Se registra la depreciacin del activo jo por S/.8,900.00,se distribuye el gasto de la siguiente manera:
Al costo de la produccin 50 %Gastos administrativos 25 %Gastos de ventas 25 %
6. A la fecha, la totalidad del costo del activo biolgico en
desarrollo ha llegado a su etapa de produccin, por un totalde S/.46,005.00.7. Se ha determinado que el total del activo biolgico en su eta-
pa de produccin tiene un valor razonable de S/.190,000.00.
Saldo inicial 155,600.00Produccin del ejercicio 46,005.00Valor total 201,605.00
Valor total 201,605.00Valor razonable 190,000.00
11,605.00
8. En la fecha, se ha realizado la cosecha de los productos agr-
colas cuyo valor estimado de ventas es de S/.85,600.00,considerando adems gastos de embalajes S/.8,200 y gastosde ventas por S/.4,200.
Valor estimado de ventas 85,600.00Menos: gastos de terminacin 8,200.00Menos: gastos de ventas 4,200.00Valor neto realizable 73,200.00
9. Se ha vendido la mitad de los productos agrcolas a losclientes del pais por S/.120,000.00 ms IGV al contado.
Diario
Por el inventario inicial del ejercicio
1 DEBE HABER
2 DEBE HABER
4 DEBE HABER
5
6 DEBE HABER
3
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00 101 Caja
104 Cuentas corrientes en instituc. fnanc.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 23,000.00 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00 241 Materias primas para productos agrop.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00 331 Terrenos 520,500.00
333 Maq. y equipos de explotac. 58,200.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS 155,600.00
351 Activos biolgicos en produccin42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
50 CAPITAL 755,700.00 501 Capital social
x/x Por el inicio de las operaciones del ejercicio.
60 COMPRAS 25,000.00 602 Materias primas 6023 Materias primas para productos
agropecuarios
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,500.00
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 29,500.00 421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas
x/x Por la compra de las semillas ms IGV.
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES YGERENTES 15,805.00
621 Remuneraciones 14,500.00 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsin social y otras
constribuciones 1,305.00 6271 Rgimen de prestaciones de salud
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,190.00
403 Instituciones pblicas 4031 Essalud 1,305.00 4032 ONP 1,885.00
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 12,615.00 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar
Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo alsiguiente detalle:
Sueldo 14,500.00
Essalud 1305.00
ONP 1,885.00
Total 3,190.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS 15,805.00 352 Activos biolgicos en desarrollo 35212 Costo
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 15,805.00 734 Activo biolgico 7342 Activo biolgico en desarrollo de
origen vegetal
Por el destino de los gastos de la planilla.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 20,200.00 612 Materias primas
6123 Materia primas para produc. agropec.
24 MATERIAS PRIMAS 20,200.00 243 Materias primas para productos agropec.
x/x Por el envo de las materias primas a la produccin.
24 MATERIAS PRIMAS 25,000.00 243 Materias primas para productos
agropecuarios
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 25,000.00
612 Materias primas 6123 Materias primas para productosagropecuarios
x/x Por el ingreso de las semillas al almacn.
Operacin 1.Compra de semilla para la siembra.
Operacin 2. Registro de la planilla de sueldos.
Operacin 3.Envo de las semillas a la produccin.
-
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IV
IV-10 Instituto Pacfico N 302 Primera Quincena - Mayo 2014
8 DEBE HABER
11 DEBE HABER
12 DEBE HABER
9
10
7 DEBE HABER
Operacin 4. Registro de los gastos por servicios bsicos y otros.
Operacin 5. Por la depreciacin del ejercicio.
63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 5,550.00 636 Servicios bsicos 3,100.00 6363 Agua 3,100.00 639 Otros servicios 2,450.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 999.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 6,549.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por los pagos pendientes de los servicios pblicosms IGV.
13 DEBE HABER
Operacin 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapade produccin.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 46,005.00 351 Activos biolgicos en produccin
3512 De origen vegetal 35122 Costo
35 ACTIVOS BIOLGICOS 46,005.00 352 Activos biolgicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
35222 Costo
x/x Para contabilizar el cambio de etapa del activo biolgico.
14 DEBE HABER
Operacin 7. Por el registro del valor razonable del activobiolgico.
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NOFINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 11,605.00
662 Activo inmovilizado
6622 Activos biolgicos
35 ACTIVOS BIOLGICOS 11,605.00 351 Activos biolgicos en produccin
3512 De origen vegetal
35122 Costo
x/x Para registrar el ajuste del valor razonable del activobiolgico.
15 DEBE HABER
Operacin 8. Por el valor neto de los productos agrcolas.
21 PRODUCTOS TERMINADOS 73,200.00
213 Productos agropecuarios terminados 2132 De origen vegetal
76 GANANCIAS POR MEDICIN DE ACTIVOS NOFINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 73,200.00
761 Activos realizables
7611 Mercaderas
7612 Productos terminados
x/x Para registrar el valor neto realizable de los productosagrcolas.
16 DEBE HABER
Operacin 9.Por la venta de los productos agrcolas ms IGV.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 141,600.00
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 120,000.00 702 Productos terminados
7023 Productos agropecuarios terminados
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DEPENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 21,600.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la venta de productos agrcolas al contado ms IGV.
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 8,900.00 681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 8,900.00 391 Depreciacin acumulada
x/x Asiento para contabilizar las depreciaciones del activofjo.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 4,450.00 352 Activos biolgicos en desarrollo 35212 Costo
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 2,225.00
95 GASTOS DE VENTAS 2,225.00
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 4,450.00
734 Activo biolgico 7342 Activo biolgico en desarrollo
de origen vegetal
79 CARGAS IMPUTS. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 4,450.00
x/x Por el destino de los gastos por depreciacin de activosfjos.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 5,550.00 352 Activos biolgicos en desarrollo
35212 Costo
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 5,550.00 734 Activo biolgico
7342 Activo biolgico en desarrollo deorigen vegetal
x/x Por el destino de los gastos prestados por terceros yotros gastos.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 6,549.00 421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,549.00 104 Cuentas corrientes en instituciones fnanc.
x/x Por la cancelacin a los proveedores por los diversosservicios recibidos.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 20,200.00 352 Activos biolgicos en desarrollo
35212 Costo
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 20,200.00
734 Activo biolgico 7342 Activo biolgico en desarrollo de
origen vegetal
17
69 COSTO DE VENTAS 36,600.00 692 Productos terminados
6923 Productos agropec. terminados21 PRODUCTOS TERMINADOS 36,600.00 213 Productos agropecuarios terminados 2132 De origen vegetal
x/x Por el costo de ventas de los productos agrcolasterminados.
Aplicacin Prctica
-
8/10/2019 Act Emp Agricultura
12/17
IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-11Actualidad EmpresarialN 302 Primera Quincena - Mayo 2014
18 DEBE HABER
19
20
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 141,600.00104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 141,600.00 121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en carteraPor la cobranza efectuada derivada de las ventas al contado.
62 GTOS. DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 7,027.25 622 Otras remuneraciones
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 7,027.25 413 Participacin de los trabajadores por pagar
Por las participaciones de los trabajadores de acuerdo a laNIC 19 Benefcios de los trabajadores.
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 7,027.25
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DECOSTOS Y GASTOS 7,027.25
Asiento por destino de las participaciones a los trabajadores.
Mayor (1)
10 Efectivo deequivalentes de
efectivo
12 Cuentas porcobrar comerciales -
Terceros21 Productosterminados
1,500.00 6,549.00 23,000.00 141,600.00 73,200.00 36,600.00141,600.00 141,600.00
143,100.00 6,549.00 164,600.00 141,600.00 73,200.00 36,600.00
35 Activos biolgicos 24 Materias primas33 Inmuebles, maq. y
equipo155,600.00 46,005.00 8,900.00 20,200.00 578,700.0015,805.00 11,605.00 25,000.0020,200.005,550.004,450.00
46,005.00247,610.00 57,610.00 33,900.00 20,200.00 578,700.00
Balance general (hoja de trabajo)
Concepto Sumas del mayor Saldos Cargas transferidas Cuentas del balanceResultado por
naturalezaResultado por
funcinDebe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Prdidas Gananc. Prdidas Gananc.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 143,100.00 6,962.00 136,138.00 136,138.00 0.0012 Ctas. por cobrar comerciales - Terceros 164,600.00 141,600.00 23,000.00 23,000.0021 Productos terminados 73,200.00 36,600.00 36,600.00 36,600.00
35 Activos biolgicos 247,610.00 57,610.00 190,000.00 190,000.0024 Materias primas 33,900.00 20,200.00 13,700.00 13,700.0025 Materiales auxiliares, suministros y rep. 0.00 0.0033 Inmuebles, maquinaria y equipo 578,700.00 578,700.00 578,700.0039 Depreciacin, amortizacin y agotamiento 0.00 8,900.00 8,900.00 8,900.0040 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sist. 5,499.00 24,790.00 19,291.00 19,291.0041 Remunerac. y participaciones por pagar 12,615.00 12,615.00 12,615.0042 Ctas. por pagar comerciales - Terceros 6,962.00 48,049.00 41,087.00 41,087.0050 Capital 755,700.00 755,700.00 755,700.00602 Compras de materias primas 25,000.00 25,000.00 25,000.0061 Variacin de existencias 20,200.00 25,000.00 4,800.00 0.00 4,800.0062 Gastos de personal, directores y gerentes. 15,805.00 15,805.00 15,805.0063 Gastos de servicios prestados por terceros 5,550.00 5,550.00 5,550.0064 Gastos tributos 0.00 0.0066 Prdida por medicin de act. no nanciero 11,605.00 11,605.00 11,605.00 11,605.0068 Valuacin y deterioro de activos y prov. 8,900.00 8,900.00 8,900.0069 Costo de ventas 36,600.00 36,600.00 36,600.00 36,600.0070 Ventas 120,000.00 120,000.00 120,000.00 120,000.0071 Variacin de la produccin almacenada 36,600.00 36,600.0076 Ganancias por medicin de activos no f. 73,200.00 73,200.00 73,200.00 73,200.00
72 Produccin de activo inmovilizado 46,005.00 46,005.00 46,005.0079 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 4,450.00 4,450.00 4,450.0090 Costo de produccin 0.00 0.00 0.0094 Gastos de administracin 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.0095 Gastos de ventas 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00
0.001,381,681.00 1,381,681.00 1,086,048.00 1,086,048.00 41,050.00 41,050.00 978,138.00 837,593.00 103,460.00 244,005.00 52,655.00 193,200.00
140,545.00 140,545.00 140,545.00978,138.00 978,138.00 244,005.00 244,005.00 193,200.00 193,200.00
39 Depreciacin,amortiz. y agotamien-
to acumul.
40 Tributos, contra-prest. y aportes al
sist.de pens.
41 Remuneracionesy participaciones por
pagar8,900.00 4,500.00 3,190.00 12,615.00
999.00 21,600.00
0.00 8,900.00 5,499.00 24,790.00 12,615.00
42 Cuentas por pagarcomerciales - Terceros 50 Capital 602 Materias primas
6,549.00 12,000.00 755,700.00 25,000.0029,500.006,549.00
6,549.00 48,049.00 755,700.00 25,000.00 0.00
61 Variac.de existen-cias
62 Gastos de per-sonal, directores y
gerentes63 Gastos de servicios
prestados por terc.20,200.00 25,000.00 15,805.00 5,550.00
20,200.00 25,000.00 15,805.00 5,550.00
68 Valuacin ydeterioro de activos y
provisiones 69 Costo de ventas 70 Ventas8,900.00 36,600.00 120,000.00
8,900.00 36,600.00 120,000.00
76 Ganancias pormedicin de activos no
fnanc. al v.
79 Cargas imputablesa ctas. de costos y
gastos72 Produccin de
activo inm.73,200.00 4,450.00 15,805.00
20,200.005,550.004,450.00
73,200.00 0.00 4,450.00 0.00 46,005.00
94 Gastos administrat. 95 Gastos de ventas
66 Prdidas pormedicin de activos
no fnancieros2,225.00 2,225.00 11,605.00
2,225.00 2,225.00 11,605.00
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IV
IV-12 Instituto Pacfico N 302 Primera Quincena - Mayo 2014
Los ngeles S.A.Estado de situacin fnanciera(Al 31 de diciembre del ao 1)
(Expresado en nuevos soles)
Activo Pasivo y patrimonioActivo corriente Pasivo corrienteEfectivo y equiv. de efect. 136,138.00 Cuentas por pagar comerc. 41,087.00Ctas. por cobrar comerc. 23,000.00 Otras cuentas por pagar 78,988.58Existencias 50,300.00 Total pasivo corriente 120,075.58Total activo corriente 209,438.00
Activos no corrientes Patrimonio netoActivos biolgicos 190,000.00 Capital 755,700.00Inmuebles, maq. y equipo 578,700.00 Resultados acumulados 93,462.42(Depreciacin acumulada) (8,900.00) Total patrimonio neto 849,162.42
Total activos no ctes. 759,800.00 Total activos 969,238.00 Total pasivos y patrim. 969,238.00
Los ngeles S.A.Estado de resultado integral
(Por naturaleza)Por el ao 1
Ventas netas de productos 120,000.00Produccin almacenada (o desalmacenada) (36,600.00)Produccin inmovilizada 46,005.00Total produccin 129,405.00Consumo:Compra de materias primas (25,000.00)Compra de suministros diversosVariacin de:
Los ngeles S.A.Estado de resultado integral
(Por funcin)Por el ao 1
Ventas 120,000.00Costo de ventas (36,600.00)Utilidad bruta 83,400.00
Gastos de ventas (2,225.00)Gastos de administracin (9,252.25)
Utilidad de operacin 71,922.75Gastos diversos (11,605.00)Otros ingresos diversos 73,200.00Utilidad antes de deducc.
y participaciones 133,517.75
Impuesto a la renta 30 % (40,055.33)Resultado del ejercicio 93,462.42
Resultados antes de participaciones e impuestos 140,545.005 % de participacin de utilidades para los trabajadores 7,027.25
133,517.75Impuesto a la renta 30 % 40,055.33Resultado del ejercicio 93,462.43
Materias primas 4,800.00Suministros diversosServicios prestados por terceros (5,550.00)Valor agregado 103,655.00Gastos de personal (22,832.25)Tributos
Excedente (o insufciencia) 80,822.75Bruto de explotacinEstimacin del ejercicio (8,900.00)Resultado de explotacin 71,922.75
Ganancia por medicin de act. no fnanc. 73,200.00Prdidas por medicin de act. no fnanc. (11,605.00)
Resultado antes de participacionese impuestos 133,517.75
Impuesto a la renta 30 % (40,055.33)Resultado del ejercicio 93,462.43
Van...
...Vienen
Aplicacin Prctica
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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-11Actualidad EmpresarialN 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
Aplicacin Prctica NIC 41:Agricultura
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Aplicacin Prctica NIC 41: Agricultura
Fuente: Actualidad Empresarial N 289 - Segunda Quincena de Octubre 2013
Ficha Tcnica
Caso N 1
Empresa agricola
La empresa Los Angeles S.A. es una empresa agricola situada enPichanaqui - Junin, que se dedica a la produccion de naranja,para ser vendidos en el mercado nacional al inicio del ejerciciotiene el siguiente inventario:
x DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,500.00 101 Caja 104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS 23,000.00
121 Facturas, boletas y comprobantes por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00
243 Materias primas para producctos agropecuarios33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00 331 Terrenos 520,500.00 333 Maquinaria y equipos de
explotacin 58,200.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS 155,600.00 351 Activos biolgicos en produccin
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
50 CAPITAL 755,700.00 501 Capital social
1. Se compran semillas para la siembra por S/.25,000.00 msIGV al crdito, que se ingresan a los almacenes.
2. Se registra una planilla de salarios de los obreros porS/.14,500.00 ms cuotas patronales y descuentos de ley.
3. Se enva las semillas a los terrenos donde son sembradospara su desarrollo por S/.20,200.00.
4. Se registra los siguientes gastos, en la preparacion y abonode los terrenos agricolas:
Agua de regadio 3,100.00 ms IGV.
Electricidad 1,500.00 ms IGV.
Otros servicios 1,950.00 ms IGV.
6,550.00
5. Se registra la depreciacin del activo fjo por S/.8,900.00,se distribuye el gasto de la siguiente manera:
Al costo de la produccin 50%
Gastos administrativos 25%
Gastos de ventas 25%
6. A la fecha la totalidad del costo del activo biolgico en de-sarrollo ha llegado a su etapa de produccin, por un totalde S/.46.005.00.
7. Se ha determinado que el total del activo biolgico ensu etapa de produccin tiene un valor razonable deS/.190,000.00.
Saldo inicial 155,600.00
Produccion del ejercicio 46,005.00
Valor total 201,605.00
Valor total 201,605.00
Valor razonable 190,000.00
11,605.00
8. En la fecha se ha realizado la cosecha de los productosagricolas cuyo valor estimado de ventas es de S/.85,600.00,
considerando ademas gastos de embalajes S/.8,200 y gastosde ventas por S/.4,200.
Valor estimado de ventas 85,600.00
menos: gastos de terminacin 8,200.00
menos: gastos de ventas 4,200.00
Valor neto realizable 73,200.00
9. Se ha vendido la mitad de los productos agricolas a losclientes del pas por S/.120,000.00 ms IGV al contado.
Desarrollo:
Diario
Por el inventario inicial del ejercicio:
1 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00
101 Caja
104 Ctas. corrientes en instituciones fnancieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS 23,000.00
121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00
241 Materias primas para producctos agro.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00
331 Terrenos 520,500.00
333 Maquinarias y equipos de
explotacin 58,200.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS 155,600.00
351 Activos biolgicos en produccin
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
50 CAPITAL 755,700.00
501 Capital social
x/x Por el inicio de las operaciones del ejercicio.
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IV
IV-12 Instituto Pacfico N 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
Operacin 1. Compra de semilla para la siembra.
2 DEBE HABER
60 COMPRAS 25,000.00 602 Materias primas 6023 Materias primas para prod. agro. y pisccolas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES YAPORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR 4,500.00
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 29,500.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas
x/x Por la compra de las semillas ms IGV.
24 MATERIAS PRIMAS 25,000.00 243 Materias primas para prodts. agro. y pisccolas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 25,000.00
612 Materias primas 6123 Materias primas para prodts. agro. y pisccolas
x/x Por el ingreso de las semillas al almacn.
3
Operacin 2.Registro de la planilla de sueldos.
4 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES YGERENTES 15,805.00
621 Remuneraciones 14,500.00 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsin social y otras
contribuciones 1,305.006271 Rgimen de prestaciones
de salud
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,190.00
403 Instituciones pblicas 4031 Essalud 1,305.00 4032 ONP 1,885.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 12,615.00 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar
Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo alsiguiente detalle:
Sueldo 14,500.00Essalud 1305.00ONP 1,885.00
Total 3,190.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS 15,805.00 352 Activos biolgicos en desarrollo 35212 Costo
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 15,805.00 724 Activo biolgico 7242 Act. biolg. en desarrollo de origen vegetal
Por el destino de los gastos de la planilla.
5
Operacin 3.Envo de las semillas a la produccin.
6 DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 20,200.00 612 Materias primas6123 Materias primas para prodts. agro. y pisccolas
24 MATERIAS PRIMAS 20,200.00 243 Materias primas para prodts. agro. y pisccolas
x/x Por el envo de las materias primas a la produccin.
7 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS 20,200.00 352 Activos biolgicos en desarrollo 35212 Costo
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 20,200.00
724 Activo biolgico 7242 Act. biolgico. en desarrollo de origen vegetal
Operacin 4.Registro de los gastos por servicios bsicos y otros.
8 DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS PORTERCEROS 5,550.00
636 Servicios bsicos 3,100.00 6363 Agua 3,100.00 639 Otros servicios prestados a terceros 2,450.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTESSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD PORPAGAR 999.00
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 6,549.00 421 Facts., boletas y otros comprobantes por pagar
Por los pagos pendientes de los servicios publicos ms IGV.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 5,550.00 352 Activos biolgicos en desarrollo 35212 Costo
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 5,550.00 734 Activo biolgico 7342 Act. biolgico en desarrollo de origen vegetal
Por el destino de los gastos prestados por terceros y otros gastos
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -TERCEROS 6,549.00
421 Facts., boletas y otros comprobantes por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,549.00 104 Ctas. corrientes en instituciones fnancieras
Por la cancelacin a los proveedores por los diversosservicios recibidos.
9
10
Operacin 5.Por la depreciacin del ejercicio.
11 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS YPROVISIONES 8,900.00
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN YAGOT. ACUMULADO 8,900.00
391 Depreciacin acumulada
Asiento para contabilizar las depreciaciones del activo jo.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 4,450.00 352 Activos biolgicos en desarrollo
35212 Costo
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 2,225.00
95 GASTOS DE VENTAS 2,225.00
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 4,450.00 734 Activo biolgico
7342 Act. biolgico en desarrollo de origen vegetal
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOSY GASTOS 4,450.00
Por el destino de los gastos por depreciacin de activos jos.
12
Aplicacin Prctica
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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-13Actualidad EmpresarialN 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
Operacin 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapade produccion.
13 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS 46,005.00 351 Activos biolgicos en produccin
3512 De origen vegetal 35122 Costo
35 ACTIVOS BIOLGICOS 46,005.00 352 Activos biolgicos en desarrollo 3522 De origen vegetal 35222 Costo
Para contabilizar el cambio de etapa del activo biolgico.
Operacin 7. Por el registro del valor razonable del activobiolgico.
14 DEBE HABER
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NOFINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 11,605.00
662 Activo inmovilizado 6622 Activos biolgicos
35 ACTIVOS BIOLGICOS 11,605.00 351 Activos biolgicos en produccin 3512 De origen vegetal 35122 Costo
Para registrar el ajuste del valor razonable del activobiolgico.
Operacin 8.Por el valor neto de los productos agrcolas.
15 DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 73,200.00 213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 2132 De origen vegetal
76 GANANCIAS POR MEDICIN DE ACTIVOS NOFINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 73,200.00
761 Activos realizables 7611 Mercaderias 7612 Productos terminados
Para registrar el valor neto realizable de los productosagrcolas.
Operacin 9.Por la venta de los productos agrcolas ms IGV.
16 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS 141,600.00
121 Facts., boletas y otros compr. por cobrar 1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 120,000.00 702 Productos terminados 7023 Productos agro. pisccolas terminados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 21,600.00
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventasPor la venta de productos agrcolas al contado ms IGV.
69 COSTO DE VENTAS 36,600.00 692 Productos terminados
6923 Prod. agropecuarios terminados21 PRODUCTOS TERMINADOS 36,600.00 213 Produ. agropecuarios pisccolas terminados 2132 De origen vegetal
Por el costo de ventas de los productos agrcolasterminados.
17
18 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 141,600.00 104 Ctas. corrientes en instituciones fnancieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS 141,600.00
121 Facts., boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera
Por la cobranza efectuada, derivada de las ventas al contado.
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 7,027.25 622 Otras remuneraciones
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES PORPAGAR 7,027.25
413 Participacion de los trabajadores por pagar
Por las participaciones de los trabajadores de acuerdo ala NIC 19 Benecios de los trabajadores
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 7,027.25
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOSY GASTOS 7,027.25
Asiento por destino de las participaciones a los trabajadores.
19
20
MAYOR (1)
10 EFECTIVO DE EQUI-VALENTES DE EFEC-TIVO
12 CUENTAS POR CO-BRAR COMERCIALES- TERCEROS
21 PRODUCTOS TERMI-NADOS
1,500.00 6,549.00 23,000.00 141,600.00 73,200.00 36,600.00141,600.00 141,600.00143,100.00 6,549.00 164,600.00 141,600.00 73,200.00 36,600.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS 24 MATERIAS PRIMAS 33 INMUEBLES, MAQ.YEQU.155,600.00 46,005.00 8,900.00 20,200.00 578,700.00
15,805.00 11,605.00 25,000.0020,200.005,550.004,450.00
46,005.00247,610.00 57,610.00 33,900.00 20,200.00 578,700.00
39 DEPR EC I A C I N ,AMORTIZ. Y AGOTA-MIENTO ACUMUL.
40 TRIBUTOS, CONTRA-PREST. Y APORTES ALSIST. DE PENS.
41 REMUNERACIONESY PARTICIPACIONESPOR PAG.
8,900.00 4,500.00 3,190.00 12,615.00999.00 21,600.00
0.00 8,900.00 5,499.00 24,790.00 12,615.00
42 CUENTAS POR PA-GAR COMERCIALES- TERCEROS
50 CAPITAL 602MATERIAS PRIMAS
6,549.00 12,000.00 755,700.00 25,000.0029,500.006,549.00
6,549.00 48,049.00 755,700.00 25,000.00 0.00
61 VARIAC. DE EXISTEN-CIAS
62 GASTOS DE PERSO-NAL, DIRECTORES YGERENTES
63 GASTOS DE SERVI-CIOS PRESTADOSPOR TERC.
20,200.00 25,000.00 15,805.00 5,550.0020,200.00 25,000.00 15,805.00 5,550.00
68 VALUACIN Y DETE-RIORO DE ACTIVOS YPROVISIONES
69 COSTO DE VENTAS 70 VENTAS
8,900.00 36,600.00 120,000.008,900.00 36,600.00 120,000.00
76 GANANCIAS POR ME-DICIN DE ACTIVOSNO FINANC. AL V.
79 CARGAS IMPUTA-BLES A CTAS. DECOSTOS Y GASTOS
72 PRODUCCIN DEACTIVO INM.
73,200.00 4,450.00 15,805.0020,200.005,550.00
4,450.0073,200.00 0.00 4,450.00 0.00 46,005.00
94 GASTOS ADMINIS-TRAT.
95 GASTOS DE VENTAS 66 PRDIDAS POR ME-DICIN DE ACTIVOSNO FINANCIEROS
2,225.00 2,225.00 11,605.00
2,225.00 2,225.00 11,605.00
-
8/10/2019 Act Emp Agricultura
17/17
IVBalance General (Hoja de Trabajo)
ConceptoSumas del mayor Saldos Cargas transferidas Cuentas del balance Resultado por naturaleza Resultado por funcin
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Prdidas Ganancias Prdidas Ganancias
10 Efectivo y equivalentesde efectivo
143,100.00 6,962.00 136,138.00 136,138.00 0.00
12 Ctas. por cobrar co-merciales - Terceros
164,600.00 141,600.00 23,000.00 23,000.00
21 Productos terminados 73,200.00 36,600.00 36,600.00 36,600.00
35 Activos biolgicos 247,610.00 57,610.00 190,000.00 190,000.00
24
Materias primas 33,900.00 20,200.00 13,700.00 13,700.00
25 Materiales auxiliares,Suministros y Rep.
0.00 0.00
33 Inmuebles, maquinariay equipo
578,700.00 578,700.00 578,700.00
39 Depreciacin, amorti-zacin y agotamiento
0.00 8,900.00 8,900.00 8,900.00
40 Tributos, contrapresta-ciones y aportes al Sist.
5,499.00 24,790.00 19,291.00 19,291.00
41 Remunerac y participa-ciones por pagar
12,615.00 12,615.00 12,615.00
42 Ctas. por pagar comer-ciales - Terceros
6,962.00 48,049.00 41,087.00 41,087.00
50 Capital 755,700.00 755,700.00 755,700.00
602 Compras de materiasprimas
25,000.00 25,000.00 25,000.00
61 Variacin de existen-cias
20,200.00 25,000.00 4,800.00 0.00 4,800.00
62 Gastos de personal,directores y gerentes.
15,805.00 15,805.00 15,805.00
63 Gastos de servicios
prestados por terceros 5,550.00 5,550.00 5,550.00
64 Gastos tributos 0.00 0.00
66 Prdida por medicinde act. no fnanciero
11,605.00 11,605.00 11,605.00 11,605.00
68 Valuacin y deteriorode activos y prov.
8,900.00 8,900.00 8,900.00
69 Costo de ventas 36,600.00 36,600.00 36,600.00 36,600.00
70 Ventas 120,000.00 120,000.00 120,000.00 120,000.00
71 Variacion de la produc-cin almacenada
36,600.00 36,600.00
76 Ganancias por medi-cin de activos no F.
73,200.00 73,200.00 73,200.00 73,200.00
72 Produccin de activoinmovilizado
46,005.00 46,005.00 46,005.00
79 Cargas imputables actas. de costos y gastos
4,450.00 4,450.00 4,450.00
90 Costo de produccin 0.00 0.00 0.00
94 Gastos de administra-cin
2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00
95 Gastos de ventas 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00
0.00
1,381,681.00 1,381,681.00 1,086,048.00 1,086,048.00 41,050.00 41,050.00 978,138.00 837,593.00 103,460.00 244,005.00 52,655.00 193,200.00140,545.00 140,545.00 140,545.00
978,138.00 978,138.00 244,005.00 244,005.00 193,200.00 193,200.00
Resultados antes de participaciones e impuestos 140,545.00
5% de participacion de utilidades para los trabajadores 7,027.25
133,517.75
Impuesto a la renta 30 % 40,055.33
Resultado del ejercicio 93,462.43
Los ngeles S.A.Estado de situacin fnanciera
(Al 31 de diciembre del ao 1expresado en nuevos soles)
Activo Pasivo y patrimonio
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equivalentede efect.
136,138.00 Cuentas por pagar co-
merciales 41,087.00
Cuentas por cobrar co-merciales
23,000.00 Otras cuentas por pagar 78,988.58
Existencias 50,300.00 Total pasivo corriente 120,075.58Total activo corriente 209,438.00
Activos no corrientes Patrimonio netoActivos biolgicos 190,000.00 Capital 755,700.00Inmuebles, maquina-rias y equipo
578,700.00 Resultados acumulados 93,462.42
(Depreciacin acumu-
lada)
(8,900.00) Total patrimonio neto 849,162.42
Total activos no co-rrientes
759,800.00
Total activos 969,238.00Total pasivos y patri-monios
969,238.00
Los ngeles S.A.Estado de resultado integral
(Por naturaleza)Por el ao 1
Ventas netas de productos 120,000.00Produccin almacenada (o desalmacenada) (36,600.00)Produccin inmovilizada 46,005.00Total produccin 129,405.00Consumo:Compra de materias primas (25,000.00)Compra de suministros diversosVariacin de:Materias primas 4,800.00Suministros diversosServicios prestados por terceros (5,550.00)Valor agregado 103,655.00Gastos de personal (22,832.25)TributosExcedente (o insufciencia) 80,822.75Bruto de explotacinEstimacin del ejercicio (8,900.00)Resultado de explotacin 71,922.75Ganancia por medicin de act. no fnanc. 73,200.00Prdidas por medicin de act. no fnanc. (11,605.00)Resultado antes de participacionese impuestos 133,517.75Impuesto a la renta 30% (40,055.33)Resultado del ejercicio 93,462.43
BALANCE GENERAL ESTADO POR NATURALEZA
Aplicacin Prctica