Acuerdo relativo a la aplicacion del articulo VII GATT

UNIVERSIDAD DE EL SALVADORFACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA

Cuidad Universitaria, 13 de Septiembre de 2012

Cátedra: Legislación Aduanera

Catedrático: Lic. Ramón Antonio Benítez Martínez

Responsables: Carné: Cañenguez Quintanilla Claudia Nicol CQ98013Estupinian Moran Amadeo Antonio EM08003Guevara Guevara Javier Andrés GG07035Herrera Cruz Carlos Mauricio HC07018López Herrera Karen Elizabeth LH01015Luna Moran Iris Xiomara LM08025

Acuerdo Relativo, a la Aplicación del Art VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y

Comercio de 1994.

INDICE:

ContenidoIntroducción............................................................................................................................................ i

Objetivos:............................................................................................................................................... ii

Objetivo General:.............................................................................................................................. ii

Objetivos Específicos:....................................................................................................................... ii

1 Antecedentes Históricos:..............................................................................................................1

1.1 Evolución Histórica del GATT:..............................................................................................1

1.1.1 Periodo I (1948-1963)...................................................................................................2

1.1.2 Periodo II (1964-1979)..................................................................................................3

1.1.3 Periodo III (1979- a la fecha).........................................................................................4

1.2 Objetivo del GATT:................................................................................................................5

1.2.1. Principios del GATT............................................................................................................5

1.2.2. Gestión y Administración del Acuerdo................................................................................7

1.3 Evolución del Valor en Aduanas y surgimiento del Acuerdo Relativo de Aplicación del Artículo VII del GATT:.......................................................................................................................8

1.4 Valor en Aduana y Valor Comercial....................................................................................10

1.5 Derechos Específicos y Ad-Valorem:..................................................................................11

2 Países Signatarios del GATT.....................................................................................................11

3 Países Miembros y observadores de la OMC............................................................................15

3.1 Miembros:........................................................................................................................... 15

3.2 Observadores:.....................................................................................................................19

4 Principios del Acuerdo de Valoración en Aduanas:....................................................................19

5 Estructura del Acuerdo:..............................................................................................................20

6. Objetivos del Acuerdo:............................................................................................................... 20

7. Finalidad del Acuerdo:................................................................................................................21

8. Métodos de Valoración en Aduanas:..........................................................................................21

8.1. Valor de la Transacción de las mercancías importadas:.....................................................22

8.1.1 Elementos que se añaden al precio realmente pagado o por pagar:..........................23

8.1.2 Elementos que se excluyen de Valor en Aduana:.......................................................24

8.1.3 Descuentos o reducciones de precios:.......................................................................25

8.1.4 Momento de la Valoración:.........................................................................................26

8.1.5 Conversiones Monetarias:..........................................................................................26

8.1.6 Condiciones para aceptar el valor de la transacción:..................................................27

8.1.7 Vinculación entre comprador y vendedor:...................................................................28

8.1.8 Métodos secundarios de Valoración:..........................................................................30

8.2 Valor de transacción de mercancías idénticas:...................................................................30

8.2.1 Conceptualización del Método Valor de Transacción de Mercancías Idénticas.........30

8.2.2 Determinación del Valor en Aduana por el Método Valor de transacciones de Mercaderías Idénticas................................................................................................................31

8.2.3 Ejemplo del Valor en Aduana por el Método Valor de transacciones de Mercaderías Idénticas..................................................................................................................................... 31

8.3 Valor de transacción de mercancías similares:...................................................................32

8.4 Método Deductivo:.............................................................................................................. 34

8.4.1 Mercancías revendidas en el mismo estado en que se importan..............................37

8.4.2 Mercancías revendidas después de un trabajo complementario................................40

8.5 Método del coste de producción:........................................................................................41

8.6 Método del “Último Recurso”:.............................................................................................44

8.6.1 Criterios Razonables para Determinar el Valor:..........................................................44

8.6.2 Límites en la aplicación del método............................................................................44

9 Conclusiones..............................................................................................................................51

10 Anexos....................................................................................................................................... 52

Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del GATT

Introducción

En el presente trabajo se aborda la temática relacionada al Acuerdo Relativo a la Aplicación General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio en 1994 GAT.

Ya que fue el sistema de regulación del comercio internacional llevado a cabo a través de rondas de carácter multilateral en las que se definieron una serie de medidas tendientes a fortalecer y acrecentar el comercio e intercambio internacional.

Estos acuerdos de regulación de la economía mundial surgieron tras la Segunda Guerra Mundial y la gran depresión, cooperando en la reducción de aranceles y barreras al comercio. Cabe mencionar que el protagonista del tratado del GATT, fue Estados Unidos, y este tenía una posición de privilegios dentro del panorama mundial. Su territorio no había sido atacado tampoco su capacidad productiva y el propósito de liberar la economía internacional era la manera de evitar nueva gran depresión. Siendo así que en 1945 la producción americana representaba alrededor del 40% del comercio internacional.

Es por ello que el presente trabajo muestra el contenido de este tan importante acuerdo en materia comercial, por lo que el presente trabajo muestra los hechos que antecedieron al mencionado tratado, así como los objetivos, principios y contenido del mismo Acuerdo, terminando con las conclusiones al que hemos llegado como grupo.

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Objetivos:

Objetivo General:

Realizar una investigación de archivo sobre el Acuerdo relativo a la

aplicación del artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994.

Objetivos Específicos:

Obtener y Comprender el Acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994.

Realizar una reseña histórica de la importancia, trascendencia y evolución que han enmarcado al GATT (Acuerdo General de Aranceles y Tarifas).

Desarrollar el contenido de los métodos que propone el artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio.

Exponer al grupo 01 de Legislación Aduanera el contenido primordial del Acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, por medio de proyector.

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ACUERDO RELATIVO A LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO VII DEL ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES ADUANEROS Y COMERCIO DE

1994

1 Antecedentes Históricos:

El GATT (General Agreement on Tariffs and Trade), fue el sistema de regulación del comercio internacional llevado a cabo a través rondas de carácter multilateral en las que se definieron una serie de medidas tendientes a fortalecer y acrecentar el comercio e intercambio internacional.Estos acuerdos de regulación de la economía mundial surgieron tras la Segunda Guerra Mundial y la Gran Depresión, cooperando en la reducción de aranceles y barreras al comercio.

1.1 Evolución Histórica del GATT:

Dado el problema que afrontaban los países por la práctica de diferentes métodos de valoración aduanera, en 1927 y en 1930 en las conferencias económicas celebradas en Ginebra bajo los auspicios de la sociedad de las naciones, la valoración aduanera llega a ser un tema de discusión en los medios comerciales internacionales. En estas reuniones se insistió enérgicamente en la necesidad de remediar la falta de equidad en ciertos métodos de valoración. A pesar de los esfuerzos realizados, en esta oportunidad solo se logro una declaración sobre la conveniencia de proseguir la investigación, sin embargo no hubo otra oportunidad para una acción eficaz, sino hasta 1945, con la creación de las Naciones Unidas. Para entonces las organizaciones nacionales e internacionales de comercio habían efectuado estudios y probado, con documentos, los graves daños que el comercio internacional podría sufrir a consecuencia del uso de ciertos métodos de valoración. Por otra parte, los Estados, al darse cuenta que estos métodos perjudicaban sus exportaciones y que las negociaciones arancelarias podrían desvirtuarse alterando los métodos de valoración, se ampararon en la carta de las Naciones Unidad para adoptar medidas que garantizaran cierta intervención en los métodos de valoración aduanera.

La carta abrió el camino a la discusión internacional de los principios de valoración de con firmas de aduaneros, y la conferencia de las Naciones Unidas sobre comercio y Empleo, celebrada en Ginebra en 1947, condujo por primera vez en la historia a un acuerdo la política internacional en materia de valoración aduanera.

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Como consecuencia del fracaso de la carta de la Habana y su consecuente institución, la OIC, el GATT emerge como el único instrumento de regulación de los intercambios mundiales, cuya filosofía pragmática se inclina a propiciar intercambios mundiales, cuya filosofía pragmática se inclina a propiciar intercambios libres de trabas y obstáculos, privilegiando las tarifas o aranceles como los únicos viables para la protección industrial. Considerando el comercio exterior de los países como un gran espacio en el cual es posible hacer funcionar a empresas eficientes que se protegen por aranceles y tarifas bajo racionalidad privada, en cuyo interior los consumidores pueden optar libremente por productos de calidad y a los mejores precios. En la que el Estado debe limitar su presencia y comportamiento dejando a los productores y consumidores un amplio campo para actuar.

Bajo dicho parámetros el GATT inicia sus acciones en 1948 y encierra en su seno a 23 países miembros, de los cuales Estados Unidos de Norte América, Japón y la comunidad económica Europea resaltan junto a Cuba, Chile, Uruguay, Australia, India y Yugoslavia.Desde aquellos años hasta la fecha el GATT ha sufrido importantes cambios que podemos situarlos en tres periodos históricos bien definidos, los cuales se describen a continuación:

1.1.1 Periodo I (1948-1963)

En este periodo de vida, el GATT cumple la importante tarea de fomentar los intercambios mundiales y realiza tres grandes rondas de negociaciones arancelarias, plasmando compromisos diversos y logrando ampliar considerablemente las rebajas arancelarias. Pese a ello, se observa en el manejo del organismo cierta tendencia a unilaterizar los beneficios a favor de los países industrializados. En efecto, si bien la carta del GATT (que originalmente contaba con 35 artículos) regula integralmente los intercambios de todo tipo de productos, al poco andar la praxis nos evidencia que los productos primarios o básicos se escapan de sus preceptos y que la estructura institucional del organismo se vuelca esencialmente a negociar productos industriales y manufacturas. Dicha tendencia margina el comercio internacional especialmente de los países subdesarrollados dependientes de la agricultura, reduciéndose la competencia regulatoria del acuerdo a la manufactura o bienes industriales. Por lo que al GATT se le califica como el “El Club de los Ricos” pues las materias primas y básicas no interesaron mayormente a sus socios, al igual que los productos agropecuarios, con lo que se acentúa la marginación de los países en vías de desarrollo.

1.1.2 Periodo II (1964-1979)

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Las tendencias manufactureras del acuerdo, generalizan el descontento en los países de Asia, rica y América Latina respecto a la utilidad y ventaja de participar en el GATT actitud que se materializa en la Organización de las Naciones Unidas, en la cual se logra aprobar un resolución que convoca a la primera conferencia de Comercio y Desarrollo (UNCTAD), fuera del GATT, para analizar y evaluar las tendencias regresivas que se observan en el comercio internacional, especialmente en el campo de los productos básicos y primarios. El éxito de esta conferencia influye de tal manera al GATT que en 1964 su carta constitutiva se adiciona especialmente con la parte IV, en la que los artículos 36,37 y 38 recogen en esencia los siguientes puntos, que fueron ampliamente debatidos y aprobados en la UNCTAD meses antes:

a) Reconocimiento a los sistemas generalizados de ´preferencia basados no recíprocos a favor de los países en vías de desarrollo; excepción fundamental de la clausula de la nación mas favorecida del artículo 1º de la carta del GATT.

b) Aceptación a permitir la agrupación u organización de países productores de materia prima o básica a fin de controlar las ofertas y precios de dichos bienes, tan sensibles para la economía en vías de desarrollo.

Ambas reformas trascendentales para el GATT se inscriben en las llamadas “acciones colectivas” con lo que amplía su competencia y flexibiliza los principios que hasta dicha década habían operado solo en función de los intereses de países industrializados manufactureros. En dicho contexto, entre 1964 y 1967, se realiza la ronda Kennedy la cual dinamiza el comercio internacional de la época. A esta ronda siguió la ronda Nixon de 1973, que por vez primera incluyo las barreras no arancelarias; ahí se negociaron todo tipo de productos, tanto industriales como agropecuarios, considerándose en forma especial la situación de los países en vías de desarrollo. No cabe duda que el GATT de estos años recibe el influjo y cuenta con la presencia de cerca de 60 países en proceso de desarrollo que pugna por participar en la toma de decisiones buscando proteger y ampliar el comercio, tanto de las materias primas como de sus emergentes manufacturas y bienes intermedios.

En Noviembre de 1977 la comisión de las comunidades presentó en el ámbito de las negociaciones comerciales multilaterales, un proyecto de Codigo de valoración, basado en una concepción positiva del valor, como un criterio principal y varios secundarios, en orden de prelación, a semejanza del sistema norteamericano.

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Este proyecto fue objeto de numerosas discusiones y modificaciones, hasta llegar al denominado “Acuerdo Relativo a la Aplicación del Articulo VII del Acuerdo General sobre Aranceles de Aduana de Comercio” conocido también mas brevemente como “Código de Valoración del GATT”. Este acuerdo se puso a la firma en Ginebra el 12 de abril de 1979 y se presentó con la conformidad expresa de la CEE, Estados unidos, Japón y los países nórdicos.

1.1.3 Periodo III (1979- a la fecha)

Este periodo se abre con la llamada Ronda Tokio, en la que se abordaron importantes asuntos relacionados con las salvaguardas, el neoproteccionismo, la asistencia técnica a los países en desarrollo y lo más importante, una adaptación jurídica de varios artículos de la carta originaria del acuerdo a las nuevas circunstancias del comercio internacional de la década de los ochenta. En efecto, se aprueban los siguientes códigos de conducta que integran las fuentes jurídicas del acuerdo pese a tener autonomía a cada código respecto de la membrecía de sus socios. Los códigos son: Licencias de importación; valoración aduanera, Antidumping, Subsidios y derechos compensatorios, compras del sector público y obstáculos técnicos al comercio internacional.

A dichos cuerpos normativos se suma una próxima Ronda de negociaciones comerciales multilaterales en las que el GATT enfrenta varios problemas de no fácil resolución. Por una parte los Estados unidos de Norteamérica, secundados por Japón y la Comunidad Económica Europea, desean incorporar a la mecánica liberalizante del organismo temas como servicios financieros, seguros y transportes, inversiones extranjeras, informática y datos, mientras los países en desarrollo desean se incorpore la situación caótica de los productos básicos, cuyo precios se encuentran al borde de los incosteable. En 1986 el GATT contaba en su membrecía con 92 países incluyendo nuevos socios tan importantes como China y México inclusive la URSS hasta hace poco tiempo recalcitrante critica del acuerdo, ha solicitado su ingreso como país observador para las negociaciones multilaterales. Par a culminar esta evolución histórica, haciendo mención, que cuando el GATT en mayo de 1991, esta ya cuenta con 102 países suscritos al acuerdo firmado según el convenio de Ginebra realizado el 13 de Diciembre de 1990.

Cabe aclarar que el GATT en sí mismo no dejó de existir como tratado dentro de la OMC, sí fue reemplazado y ampliado como organización internacional.

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1.2 Objetivo del GATT:

El objetivo final del GATT era concretar una Organización Internacional de Comercio (OIC), institución que tuviera la misma entidad que las creadas por entonces el Fondo Monetario Internacional y el Banco Mundial. Esto no ocurrió hasta mucho más tarde cuando en 1995 se creó la OMC (Organización Mundial de Comercio).

1.2.1. Principios del GATT

Como acuerdo multilateral de cooperación comercial, el GATT constituye un código de principios que deben ser observados por sus miembros.Hay quienes sostienen que los principios básicos del acuerdo se agrupan solo en tres grandes rubros:

Desarrollo del comercio internacional, mediante negociaciones comerciales generales, prohibición del uso de restricciones cuantitativas, subvenciones, etc.

Adopción del principio del “Tratamiento Nacional” para los productores extranjeros.

Aplicación incondicional del principio de la nación mas favorecidaPara explicar estos principios recurriremos al esquema de Flory, quien manifiesta que lo esencial en el GATT es el principio de no discriminación comercial entre sus miembros, que se materializa en la aplicación de la clausula de tratamiento nacional a todos los productos que circulen en el territorio de las partes contratantes.

A. Clausula de la nación mas favorecida.Supone que toda concesión tarifaria o privilegio mercantil que un país otorgue a otro miembro del acuerdo, sobre productos o líneas de productos originarios, se hacen extensivos ipso facto al resto de la comunidad del GATT sin necesidad de negociación posterior. Es decir en esta clausula esta la base de la multilateralidad del acuerdo, con lo cual se limitan los pactos bilaterales que discriminan productos y países.

B. La Reciprocidad.Implica que cada concesión o beneficio que un miembro logra en el esquema comercial del acuerdo sobre ser compensado de alguna forma por el país beneficiario. Nada es gratuito o unilateral, todo es repartido entre los miembros, de tal forma que no existen ni vencedores ni vencidos en el seno del GATT.C. La no Discriminación.

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No hay posibilidad teórica de dividir a países entre amigos o enemigos. Nadie puede utilizar represalias o castigos comerciales por razones radicales, políticas o religiosas. Todos los miembros son regidos por un mismo parámetro comercial, sea cual fuere su sistema de economía o de gobierno.

D. La Igualdad de los Estados.El acuerdo supone que los miembros tienen el mismo status al margen de su poderío económico y comercial de tal suerte que sus derechos y obligaciones deben ser ejecutados. A diferencia del Fondo Monetario Internacional, el GATT es más democrático pues si se parte de la premisa de un país, un voto, claro esta que esta igualdad formal encuentra en la práctica comercial su contraste, pues no es lo mismo intercambiar manufacturas o maquinaria pesada que comerciar materias primas o básicas. Por otra parte el mecanismo del principio proveedor en el esquema del acuerdo generalmente se concretan en países industrializados.

E. Los Aranceles y Tarifas.Los impuestos a la importación son en principio los únicos protectores de las industrias nacionales de los países del acuerdo, mismo que una vez consolidados por los miembros deben negociarse y reducirse en forma gradual y paulatina, declinando los gobiernos vías restricciones cuantitativas en los intercambios mercantiles. Excepcionalmente, se admite la existencia de restricciones temporales en casos específicos.

F. La Clausula del Tratamiento Nacional. La ampliación de los mercados regulados, solo vías tarifas o aranceles aduaneros implica que las mercancías deben circular libremente por el territorio de las partes contratantes sin discriminación de origen o procedenciaEsto es una vez que las mercancías han pagado sus respectivos impuestos en la aduana, dicho producto es reputado como de origen nacional, no pudiendo ser objeto de impuestos o cargas especiales. Esta clausula es una expresión de la no discriminación señalada como esencia de la nación mas favorecida.Los principios constituyen parámetros que deben alcanzarse, pues la practica del GATT nos demuestra una variedad de interpretaciones, excepciones y contra excepciones de las partes contratantes, pues estas asimilan, aplican y observan dichos postulados de acuerdo a su propia óptica de su política comercial vigente.

1.2.2. Gestión y Administración del Acuerdo.

Para la aplicación del articulo VII se crearon dos organismo para la aplicación del acuerdo, creados para solucionar consultas y resolver controversias para ello se constituyó : El Comité de Valoración en Aduana con sede en Ginebra y el Comité Técnico de valoración en Aduana que funciona bajo los auspicios del Consejo de Cooperación Aduanera, radicado en Bruselas. Por lo que veamos que realiza cada uno de ellos a continuación.

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Comité de Valoración en Aduanas

Este organismo, esta constituido por representantes de cada una de las partes. El comité elige a su presidente y se reúne, por lo menos una vez al año, o también para dar a las partes oportunidad de consultarse sobre cuestiones relacionadas con la aplicación del acuerdo, si pueden afectar al funcionamiento del mismo o a la conservación de sus objetivos. Además el comité asumirá cualquier otra función que le encomienden las partes.

Comité Técnico de Valoración en Aduana

El objetivo principal de este comité consiste en conseguir a nivel técnico, la uniformidad de interpretaciones y aplicación del acuerdo, siendo sus funciones:

a) Examinar los problemas técnicos concretos que surjan al aplicar el código y emitir opiniones consultivas respecto a las soluciones pertinentes.

b) Estudiar si se le solicita, las leyes procedimientos y practicas en materia de valoración y preparar informes sobre los resultados de dichos estudios.

c) Redactar y distribuir informes anuales sobre los aspectos de funcionamiento del código.

d) Suministrar información y asesoramiento sobre cualquier cuestión relativa a la valoración en aduana, que solicite cualquier parte o el comité. Dicha información o asesoramiento podrán revestir la forma de opiniones consultivas, comentarios o notas explicativas.

e) Facilitar asistencia técnica las partes con el fin de promover la aceptación internacional del acuerdo.

f) Desempeñar las demás funciones que le encomiende el comité.

El comité técnico procurara terminar sus trabajos cobre cuestiones concretas en un plazo razonable breve la secretaria del consejo de cooperación aduanera ayudara a este comité en sus actividades.Se reunirá por lo menos dos veces al año y sus idiomas oficiales serán el español, francés e ingles.

1.3 Evolución del Valor en Aduanas y surgimiento del Acuerdo Relativo de

Aplicación del Artículo VII del GATT:

A principios del siglo XX, los medios interesados en la expansión del comercio internacional realizaron estudios con el fin de sustituir los métodos arbitrarios e imprecisos, aplicados hasta entonces, por un sistema de valoración

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internacional que, en sus efectos, fuera neutro, tanto desde el punto de vista de la competencia como desde el de la política comercial.

Tras varios intentos fallidos realizados bajo los auspicios de la Sociedad de Naciones, se llego por vez primera a un acuerdo sobre principios generales de valoración en aduana en 1947 que quedaron plasmados en el Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT)

El Artículo VII permite elegir entre una noción teórica y otra positiva del valor en aduana. Es decir, establece que el valor en aduana de las mercancías importadas:

1) Debería basarse en el valor real de las mercancías2) No debería basarse en el valor de las mercancías de origen nacional o en

valores arbitrarios o ficticios;3) Debería ser el precio al que las mercancías importadas u otras similares

son vendidas en el curso de operaciones comerciales normales, efectuadas en condiciones de libre competencia.

Esta disposición sólo establece principios generales y proporciona escasa orientación sobre aplicaciones prácticas.

Otro paso adelante en el camino de la cooperación en el campo de la valoración en aduana con los trabajos del Grupo de Estudio para la Unión Aduanera Europea que desembocaron en una definición del valor que podría aplicarse a nivel mundial: la Definición del Valor de Bruselas (DVB)

Esta definición fue incorporada al Convenio sobre el valor en Aduana de las mercancías que se firmo en Bruselas el 15 de Diciembre de 1950 y que entro en vigor el 28 de julio de 1953, nuestro país lo incorporo desde 1968 por Ley 18900 estando hasta nuestros días incorporada en las Reglas de Valoración de Mercancías del Arancel de Aduanas.

La DVB se basa en una noción teórica cuyos elementos esenciales son la venta, el precio, el tiempo, el lugar, la cantidad y el nivel comercial. En su apogeo, en los años 70, la Definición de Bruselas contaba con 33 países miembros y otros 70 la aplicaban de facto.

Una nueva etapa en la historia de la valoración en aduana estaba gestándose entre 1973 y 1979. Durante este periodo se celebraron en Ginebra las Negociaciones Comerciales Multilaterales del GATT, conocidas como la Ronda

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de Tokio, uno del acontecimiento de política comercial más significativos de nuestro tiempo. El objetivo de esta negociación era "lograr la expansión y la liberalización cada vez mayor del comercio mundial por medio, entre otras cosas, de la supresión progresiva de los obstáculos al comercio". Un medio de lograr este objetivo fue la adopción de un sistema común de valoración en aduana de mayor aceptación que el sistema de valoración Internacional existente.

El Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del GATT de 1981 establece un sistema positivo de valoración en aduana, basado en el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importada. Tiene por objeto establecer un sistema equitativo, uniforme y neutro para la valoración en aduana de las mercancías que corresponda a las realidades comerciales y que prohíba el empleo de valores en aduana arbitrarios o ficticios, según su Preámbulo correspondiente.

Posteriormente, como consecuencia de la Ronda de Uruguay y la firma del Acta de Marrakech se firma el Acuerdo por el que se establece la Organización Mundial de Comercio (OMC) y los Acuerdos Comerciales Multilaterales que nuestro país incorporó en nuestra legislación nacional mediante Resolución Legislativa N° 26407 y puesto en vigencia desde el 1° de Enero de 1995.

Dentro de dichos Acuerdos Multilaterales se encuentra el Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del GATT de 1994; la cual contiene algunas modificaciones respecto al Acuerdo de 1981. Es importante resaltar que, en uno de sus preámbulos, menciona que dicho Acuerdo reconoce que el valor en aduana debe basarse en la mayor medida posible, en el precio realmente pagado o por pagar de las mercancías objeto de valoración, generalmente indicado en la factura comercial; a tal precio, sin perjuicio de ciertos ajustes del Art. 8°, se le denomina Valor de Transacción. Este Valor de Transacción deberá ser el valor en aduana en la gran mayoría de las mercancías importadas: constituyéndose así en el primer y principal método de valoración establecida en el Acuerdo.

Finalmente, habiéndose creado la Organización Mundial de Comercio a partir de 1995 en sustitución del GATT, es que también se denomina el Acuerdo del Valor de la OMC a la normativa de valoración internacional vigente.

1.4 Valor en Aduana y Valor Comercial

Uno de los problemas que generalmente enfrentan los importadores, es la confusión que tienen al considerar que el valor comercial de sus

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mercancías importadas expresadas en su factura comercial es igual al valor en aduana.

Sin embargo, ambos conceptos son diferentes cualitativa y cuantitativamente en la mayoría de los casos. Por ejemplo: el valor comercial expresado en la factura comercial contiene el precio que libremente el vendedor y el comprador han pactado por las mercancías importadas y este precio puede diferir de otra transacción, dependiendo de la capacidad de negociación de las partes, como por ejemplo, ser ambos independientes entre sí, o tener vinculación comercial, financiera, industrial o de otra índole, según las condiciones contractuales pactadas en la entrega y venta de las mercancías (FOB, CIF, etc.)

En cambio el concepto del valor en aduana está determinado por normas internacionales de valoración, como es el caso de la Definición del Valor de Bruselas (1950/1953) contenidas en las actuales Reglas de Valoración de Mercancías del Arancel de Aduanas; su característica principal es que está basado en la noción teórica y en la aplicación del precio usual de competencia.

De otro lado, se encuentra el Acuerdo del Valor de la OMC, el cual se basa en la noción positivista del valor y en la aplicación del precio realmente pagado o por pagar, para determinar el valor de transacción que es el método que se utiliza en más del 90% de los casos; según las estadísticas elaboradas por el Comité del Valor de Ginebra, Suiza.

1.5 Derechos Específicos y Ad-Valorem:

Tradicionalmente los derechos específicos fueron los que más se utilizaron en las Aduanas a nivel mundial. Sin embargo posterior a la segunda guerra mundial y como consecuencia de la creación del GATT, dentro del cual se propiciaron las negociaciones arancelarias, los países miembros optaron por utilizar los derechos arancelarios ad-valorem

Los derechos específicos se caracterizan por ser objetivo en la determinación de su base imponible ya que responde a una magnitud física determinada ( Peso, Volumen, Longitud) y su parte alícuota es fija, siendo por lo tanto tener un buen instrumento de medida apropiado y debidamente calibrado, en tal sentido es de fácil aplicación

En cambio, si bien la parte alícuota los derechos ad-valorem es porcentual, la determinación de su base imponible es subjetiva su determinación; se adapta

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mejor a los fines económicos (proteccionista o liberal), por seguir con mayor fidelidad las fluctuaciones de los mercados, lo que amerita establecer normas internacionales en materia de valoración aduanera.

Como se sabe, la tasa de derecho arancelario ad valorem es el porcentaje aplicable sobre la base imponible; es decir, sobre el valor en aduana de dicha mercancía.

2 Países Signatarios del GATT

Estos son los 128 signatarios del GATT a finales de 1994, junto con las fechas en que firmaron el Acuerdo:

Alemania 1°de octubre de 1951Angola 8 de abril de 1994Antigua y Barbuda 30 de marzo de 1987 Argentina 11 de octubre de 1967 Australia 1°de enero de 1948 Austria 19 de octubre de 1951 Bangladesh 16 de diciembre de 1972 Barbados 15 de febrero de 1967 Bahrein 13 de diciembre de 1993 Bélgica 1°de enero de 1948 Belice 7 de octubre de 1983 Benin 12 de septiembre de 1963 Bolivia 8 de septiembre de 1990 Botswana 28 de agosto de 1987 Brasil 30 de julio de 1948 Brunei Darussalam 9 de diciembre de 1993 Burkina Faso 3 de mayo de 1963 Burundi 13 de marzo de 1965 Camerún 3 de mayo de 1963 Canadá 1°de enero de 1948 Chad 12 de julio de 1963 Chili 16 de marzo de 1949 Chipre 15 de julio de 1963 Colombia 3 de octubre de 1981 Congo 3 de mayo de 1963 Corea, Rep. de 14 de abril de 1967 Costa Rica 24 de noviembre de 1990 Côte d’Ivoire 31 de diciembre de 1963

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Cuba 1°de enero de 1948 Dinamarca 28 de mayo de 1950 Djibouti 16 de diciembre de 1994 Dominica 20 de abril de 1993 Egipto 9 de mayo de 1970 El Salvador 22 de mayo de 1991 Emiratos Árabes Unidos 8 de marzo de 1994 Eslovenia 30 de octubre de 1994 España 29 de agosto de 1963 Estados Unidos 1°de enero de 1948 Fiji 16 de noviembre de 1993 Filipinas 27 de diciembre de 1979 Finlandia 25 de mayo de 1950 Francia 1°de enero de 1948 Gabón 3 de mayo de 1963 Gambia 22 de febrero de 1965 Ghana 17 de octubre de 1957 Granada 9 de febrero de 1994 Grecia 1°de marzo de 1950 Guatemala 10 de octubre de 1991 Guinea 8 de diciembre de 1994 Guinea Bissau 17 de marzo de 1994 Guyana 5 de julio de 1966 Haití 1°de enero de 1950 Honduras 10 de abril de 1994 Hong Kong 23 de abril de 1986 Hungría 9 de septiembre de 1973 India 8 de julio de 1948 Indonesia 24 de febrero de 1950 Irlanda 22 de diciembre de 1967 Islandia 21 de abril de 1968 Islas Salomón 28 de diciembre de 1994 Israel 5 de julio de 1962 Italia 30 de mayo de 1950 Jamaica 31 de diciembre de 1963 Japón 10 de septiembre de 1955 Kenya 5 de febrero de 1964 Kuwait 3 de mayo de 1963 Lesotho 8 de enero de 1988 Liechtenstein 29 de marzo de 1994 Luxemburgo 1°de enero de 1948

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Macao 11 de enero de 1991 Madagascar 30 de septiembre de 1963 Malawi 28 de agosto de 1964 Malasia 24 de octubre de 1957 Maldivas 19 de abril de 1983 Malí 11 de enero de 1993 Malta 17 de noviembre de 1964 Marruecos 17 de junio de 1987 Mauritania 30 de septiembre de 1963 Mauricio 2 de septiembre de 1970 México 24 de agosto de 1986 Mozambique 27 de julio de 1992 Myanmar, Unión de 29 de julio de 1948 Namibia 15 de septiembre de 1992 Nicaragua 28 de mayo de 1950 Níger 31 de diciembre de 1963 Nigeria 18 de noviembre de 1960 Noruega 10 de julio de 1948 Nueva Zelandia 30 de julio de 1948 Países Bajos 1°de enero de 1948 Pakistán 30 de julio de 1948 Papua Nueva Guinea 16 de diciembre de 1994Paraguay 6 de enero de 1994Perú 7 de octubre de 1951 Polonia 18 de octubre de 1967 Portugal 6 de mayo de 1962 Qatar 7 de abril de 1994 Reino Unido 1°de enero de 1948 República Centroafricana 3 de mayo de 1963 República Checa 15 de abril de 1993 República Dominicana 19 de mayo de 1950 República Eslovaca 15 de abril de 1993 Rumania 14 de noviembre de 1971 Rwanda 1°de enero de 1966 San Cristóbal y Nievas 24 de marzo de 1994 San Vicente y las Granadinas 18 de mayo de 1993 Santa Lucía 13 de abril de 1993 Senegal 27 de septiembre de 1963 Sierra Leone 19 de mayo de 1961 Singapur 20 de agosto de 1973 Sri Lanka 29 de julio de 1948

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Sudáfrica 13 de junio de 1948 Suecia 30 de abril de 1950 Suiza 1°de agosto de 1966 Suriname 22 de marzo de 1978 Swazilandia, Reino de 8 de febrero de 1993 Tanzania 9 de diciembre de 1961 Tailandia 20 de noviembre de 1982 Togo 20 de marzo de 1964 Trinidad y Tabago 23 de octubre de 1962 Túnez 29 de agosto de 1990 Turquía 17 de octubre de 1951 Uganda 23 de octubre de 1962 Uruguay 6 de diciembre de 1953 Venezuela 31 de agosto de 1990 Yugoslavia 25 de agosto de 1966 Zaire 11 de septiembre de 1971 Zambia 10 de febrero de 1982 Zimbabwe 11 de julio de 1948 3 Países Miembros y observadores de la OMC

157 Miembros al 24 de agosto de 2012 (con la fecha de su adhesión).

3.1 Miembros:

Albania 8 de septiembre de 2000Alemania 1°de enero de 1995Angola 23 de noviembre de 1996Antigua y Barbuda 1°de enero de 1995Arabia Saudita, Reino de la 11 de diciembre de 2005Argentina 1°de enero de 1995Armenia 5 de febrero de 2003Australia 1°de enero de 1995Austria 1°de enero de 1995Bahrein, Reino de 1°de enero de 1995Bangladesh 1°de enero de 1995Barbados 1°de enero de 1995Bélgica 1°de enero de 1995Belice 1°de enero de 1995Benin 22 de febrero de 1996

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Bolivia, Estado Plurinacional de 12 de septiembre de 1995Botswana 31 de mayo de 1995Brasil 1°de enero de 1995Brunei Darussalam 1°de enero de 1995Bulgaria 1°de diciembre de 1996Burkina Faso 3 de junio de 1995Burundi 23 de julio de 1995Cabo Verde 23 de julio de 2008Camboya 13 de octubre de 2004Camerún 13 de diciembre de 1995Canadá 1°de enero de 1995Chad 19 de octubre de 1996Chile 1°de enero de 1995China 11 de diciembre de 2001Chipre 30 de julio de 1995Colombia 30 de abril de 1995Congo 27 de marzo de 1997Corea, República de 1°de enero de 1995Costa Rica 1°de enero de 1995Côte d'Ivoire 1°de enero de 1995Croacia 30 de noviembre de 2000Cuba 20 de abril de 1995Dinamarca 1°de enero de 1995Djibouti 31 de mayo de 1995Dominica 1°de enero de 1995Ecuador 21 de enero de 1996Egipto 30 de junio de 1995El Salvador 7 de mayo de 1995Emiratos Árabes Unidos 10 de abril de 1996Eslovenia 30 de julio de 1995España 1°de enero de 1995Estados Unidos de América 1°de enero de 1995Estonia 13 de noviembre de 1999Ex República Yugoslava de Macedonia (ERYM) 4 de abril de 2003Federación de Rusia 22 de agosto de 2012 Fiji 14 de enero de 1996Filipinas 1°de enero de 1995Finlandia 1°de enero de 1995Francia 1°de enero de 1995Gabón 1°de enero de 1995Gambia 23 de octubre de 1996

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Georgia 14 de junio de 2000Ghana 1°de enero de 1995Granada 22 de febrero de 1996Grecia 1°de enero de 1995Guatemala 21 de julio de 1995Guinea 25 de octubre de 1995Guinea-Bissau 31 de mayo de 1995Guyana 1°de enero de 1995Haití 30 de enero de 1996Honduras 1°de enero de 1995Hong Kong, China 1°de enero de 1995Hungría 1°de enero de 1995India 1°de enero de 1995Indonesia 1°de enero de 1995Irlanda 1°de enero de 1995Islandia 1°de enero de 1995Islas Salomón 26 de julio de 1996Israel 21 de abril de 1995Italia 1°de enero de 1995Jamaica 9 de marzo de 1995Japón 1°de enero de 1995 Jordania 11 de abril de 2000Kenya 1°de enero de 1995Kuwait, Estado de 1°de enero de 1995Lesotho 31 de mayo de 1995Letonia 10 de febrero de 1999Liechtenstein 1°de septiembre de 1995Lituania 31 de mayo de 2001Luxemburgo 1°de enero de 1995Madagascar 17 de noviembre de 1995Macao, China 1°de enero de 1995Malasia 1°de enero de 1995Malawi 31 de mayo de 1995Maldivas 31 de mayo de 1995Malí 31 de mayo de 1995Malta 1°de enero de 1995Marruecos 1°de enero de 1995Mauricio 1°de enero de 1995Mauritania 31 de mayo de 1995México 1°de enero de 1995Moldova, República de 26 de julio de 2001

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Mongolia 29 de enero de 1997Montenegro 29 de abril de 2012Mozambique 26 de agosto de 1995Myanmar 1°de enero de 1995Namibia 1°de enero de 1995Nepal 23 de abril de 2004Nicaragua 3 de septiembre de 1995Nigeria 1°de enero de 1995Níger 13 de diciembre de 1996Noruega 1°de enero de 1995Nueva Zelandia 1°de enero de 1995Omán 9 de noviembre de 2000Países Bajos 1° de enero de 1995Pakistán 1°de enero de 1995Panamá 6 de septiembre de 1997Papua Nueva Guinea 9 de junio de 1996Paraguay 1°de enero de 1995Perú 1°de enero de 1995Polonia 1°de julio de 1995Portugal 1°de enero de 1995Qatar 13 de enero de 1996Reino Unido 1°de enero de 1995República Centroafricana 31 de mayo de 1995República Checa 1°de enero de 1995República Democrática del Congo 1°de enero de 1997República Dominicana 9 de marzo de 1995República Eslovaca 1°de enero de 1995República Kirguisa 20 de diciembre de 1998Rumania 1°de enero de 1995Rwanda 22 de mayo de 1996Saint Kitts y Nevis 21 de febrero de 1996Samoa 10 de mayo de 2012Santa Lucía 1°de enero de 1995San Vicente y las Granadinas 1°de enero de 1995Senegal 1°de enero de 1995Sierra Leona 23 de julio de 1995Singapur 1°de enero de 1995Sri Lanka 1°de enero de 1995Sudáfrica 1°de enero de 1995Suecia 1°de enero de 1995Suiza 1°de julio de 1995

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Suriname 1°de enero de 1995Swazilandia 1°de enero de 1995Tailandia 1°de enero de 1995Taipei Chino 1°de enero de 2002Tanzanía 1°de enero de 1995Togo 31 de mayo de 1995Tonga 27 de julio de 2007Trinidad y Tabago 1°de marzo de 1995Túnez 29 de marzo de 1995Turquía 26 de marzo de 1995Ucrania 16 de mayo de 2008Uganda 1°de enero de 1995Unión Europea (antes, Comunidades Europeas) 1°de enero de 1995Uruguay 1°de enero de 1995Vanuatu 24 de agosto de 2012Venezuela, República Bolivariana de 1°de enero de 1995Viet Nam 11 de enero de 2007Zambia 1°de enero de 1995Zimbabwe 5 de marzo de 1995

3.2 Observadores:

AfganistánAndorraArgeliaAzerbaiyánBahamasBelarúsBhutánBosnia y HerzegovinaComorasEtiopíaGuinea EcuatorialIránIraqKazajstánLibiaRepública Árabe SiriaRepública Democrática Popular LaoRepública de Liberia

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República LibanesaSanta SedeSanto Tomé y PrincipeSerbiaSeychellesSudánTayikistánUzbekistánYemen

4 Principios del Acuerdo de Valoración en Aduanas:

Los principios que inspiran el Acuerdo de Valoración en Aduana, son sintéticamente los siguientes:

a) Uniformidad y certidumbre Rechazo a la arbitrariedad. El segundo y tercero de los párrafos de la introducción General tiene por fin alejar el fantasma de la arbitrariedad del campo de valoración. La noción positiva se propone que el valor en aduana no quede librado al criterio azaroso de un funcionario. Cuando las normas de valor no son neutras y precisas, el umbral que separa lo subjetivo de lo arbitrario se hace estrecho. Por ese motivo, el Acuerdo aspira a generalizar “uniformidad y certidumbre” en esta materia, principios de inestimable valor para la fluidez del comercio entre las naciones. Al mismo tiempo rechaza expresamente “...la utilización de valores arbitrarios o ficticios”.

b) Prioridad del valor de transacción. El cuarto párrafo anuncia el núcleo del Acuerdo cuando dice que “...la base para la valoración en aduana de las mercancías debe ser en la mayor medida posible su valor de transacción”.

5 Estructura del Acuerdo:

El Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del G.A.T.T. de 1994, presenta la siguiente estructura:– Introducción General– Preámbulo– Parte I: Normas de Valoración en aduana (artículos 1/17).

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– Parte II: Administración del Acuerdo, consultas y resolución de controversias (articulo 18/19).– Parte III: Trato especial y diferenciado (artículo 20).– Parte IV: Disposiciones finales (artículos 21/24).– Anexo I: Notas interpretativas (11 notas)– Anexo II: Comité Técnico de Valoración en Aduana (23 apartados)– Anexo III: (Ex -Protocolo) 7 apartados

Como es natural, lo más importante, desde el punto de vista de la determinación de la base imponible de los derechos arancelarios y demás gravámenes de importación, es el contenido de la Parte I y de sus notas interpretativas contenidas en el Anexo I, porque establecen las normas de la valoración en aduanas legalmente (Artículo 14° del Acuerdo).

6. Objetivos del Acuerdo:

a. Fomentar la consecución de los objetivos del GATT de 1994 y lograr beneficios adicionales para el comercio internacional de los países en desarrollo.

b. Elaborar normas para la aplicación de lo dispuesto en el artículo VII del GATT de 1994 con objeto de conseguir a este respecto una mayor uniformidad y certidumbre.

c. Elaborar un sistema equitativo, uniforme y neutro de valoración en aduana de las mercancías que excluya la utilización de valores arbitrarios o ficticios.

d. Fomentar que la valoración en aduana de las mercancías debe ser en la mayor medida posible su valor de transacción.

e. Que la determinación del valor en aduana deba basarse en criterios sencillos y equitativos que sean conformes con los usos comerciales.

f. Que los procedimientos de valoración de las mercancías en aduana, deben ser de aplicación general, sin distinciones por razón de la fuente de suministro.

7. Finalidad del Acuerdo:

La finalidad del Acuerdo Relativo es el de elaborar las reglas para la aplicación de la valoración aduanera, procurando mayor uniformidad y seguridad para su

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utilización. Dicho Acuerdo reconoce la necesidad de un sistema justo, uniforme y neutro para la valoración de los bienes con propósitos aduaneros y pretende impedir el uso arbitrario de valores aduaneros para bienes importados.

8. Métodos de Valoración en Aduanas:

El sistema de valoración que establece el Acuerdo se basa en un método principal, contenidos en los artículos 1° y 8° y cinco métodos secundarios, que deben aplicarse en el mismo orden en que los enumera, con la excepción que se menciona en el articulo 4, relativa a la facultad del importador para solicitar la inversión del orden de aplicación de los métodos amparados por los artículos 5 y 6. Esto no sucede con nuestro país que hemos hecho uso de la reserva correspondiente, es decir no dejar al importador a elegir que método a aplicar después del método comparativo.

Los métodos para determinar el valor en aduana son los siguientes:

1. Valor de transacción de las mercancías importadas (Artículos 1° y 8° del Acuerdo).2. Valor de transacción de mercancías idénticas (Artículo 2° del Acuerdo)3. Valor de transacción de mercancías similares (Artículo 3° del Acuerdo)4. Método Deductivo (Artículo 5° del Acuerdo)5. Método del coste de producción (Artículo 6° del Acuerdo)6. Método del “Último Recurso” (Artículo 7° del Acuerdo)

Previa solicitud por escrito, el importador tiene derecho a recibir de la Administración de Aduanas del país de importación una explicación escrita del método que se haya utilizado para determinar el valor en aduana de las mercancías importadas por él. La legislación nacional ha limitado el plazo para ejercitar este derecho a un mes, a partir de la fecha en que se haya determinado el valor en aduana (Artículo 16° del Acuerdo).

8.1.Valor de la Transacción de las mercancías importadas:

El primer método y principal que establece el Acuerdo es el denominado valor de transacción, que se define como el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas, cuando estas se vendan para su exportación al país de importación, ajustado de conformidad con lo dispuesta en el Artículo 8° del Acuerdo.

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Se entiende por precio realmente pagado o por pagar el pago total que, por las mercancías importadas, haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o en el beneficio de este (por regla general, el precio pagado o por pagar es el precio neto expresado en la factura comercial). El pago no tiene que hacerse necesariamente en dinero; podrá efectuarse mediante cartas de crédito o instrumentos negociables, directa o indirectamente.

Por ejemplo, sería un pago indirecto la cancelación total o parcial por el comprador de una deuda del vendedor. En cambio, las actividades –incluidas las relativas a la comercialización de las mercancías importadas- que emprenden el comprador por su propia cuenta, distintas de aquellas para las que está previsto un ajuste en el artículo 8, no se consideran como un pago indirecto al vendedor, aunque se pueda estimar que benefician a este.

La utilización de este método principal de valoración implica la obligatoriedad de que la importación se realice como consecuencia de una venta. Si estas no existiesen, como por ejemplo, en el supuesto de mercancías alquiladas o importadas en consignación, el procedimiento del valor de transacción no podría aplicarse y había que recurrir, sucesivamente, a los demás métodos previstos en el Acuerdo.

5.1.1 Elementos que se añaden al precio realmente pagado o por pagar:

Conforme a lo dispuesto en el Artículo 8° del Acuerdo, para determinar el valor en aduana por el método del valor de transacción, se sumaran al precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas los siguientes elementos:

I. En la medida en que los soporte el comprador, no estén incluidos en el precio efectivamente pagado o por pagar y existan datos objetivos y cuantificables:

a) Las comisiones de venta. b) Los gastos de corretaje.c) El coste de los envases que a efectos aduaneros, se consideran como

formando un todo con la mercancía.d) El coste del embalaje, tanto por mano de obra como por materiales.

II. El valor, repartido de forma adecuada, de los bienes y servicios que se indican a continuación, cuando hayan sido suministrados, directa

o indirectamente, por el comprador, gratuitamente o a precios reducidos, para utilizarlos en la producción y venta para la exportación de las

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mercancías importadas, y en la medida en que dicho valor no este incluido en el precio efectivamente pagado o por pagar:

a) Materiales, componentes, partes y elementos similares incorporados a las mercancías importadas.

b) Herramientas, matrices, moldes y objetos similares utilizados para la fabricación de las mercancías importadas.

c) Materiales consumidos en la producción de las mercancías importadas.d) Trabajos de ingeniería, de investigación, artísticos y de diseño, planos y

croquis, realizados fuera del país de importación y necesarios para la producción de las mercancías importadas.-

III. Los cánones y derechos de licencia relativos a las mercancías que se valoran, que el comprador este obligado a pagar, directa o indirectamente, como condición de la venta de dichas mercancías, en la medida en que tales cánones y derechos de licencia no estén incluidos en el precio realmente pagado o por pagar. Los referidos cánones y derechos de licencia podrán comprender, entre otros, los pagos efectuados por patentes, marcas de fabrica o de comercio y derechos de autor.

IV. Valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión o utilización posterior de las mercancías importadas, que revierta directa o indirectamente al vendedor.

V. Cada país adherido al Acuerdo podrá disponer en su legislación nacional que se incluya en el valor en aduana, o se excluye del mismo, la totalidad o una parte de los elementos siguientes, en el caso de nuestro país se ha dispuesto incluir:

a) Los gastos de transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o lugar de introducción en el país de importación.

b) Los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el transporte de las mercancías hasta el puerto o lugar de introducción.

c) El costo del seguro hasta el mismo lugar de introducción.

Las adiciones al precio realmente pagado o por pagar, como consecuencia de los elementos incluidos en la enumeración anterior, solo podrán hacerse sobre la base de datos objetivos y cuantificables.

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Para la determinación del valor en aduana, no se podrá incrementar el precio realmente pagado o por pagar con ningún elemento que no sea los provistos en la relación anterior.

Por lo que Según el Art. 5 del Reglamento Centroamericano sobre la Valoración Aduanera de las Mercancías: "Cuando alguno de los elementos enumerados en los incisos a), b) y c) del artículo anterior, fueren gratuitos, no se contraten o se efectuaren por medios o servicios propios del importador, deberá calcularse su valor conforme a las tarifas normalmente aplicables."

5.1.2 Elementos que se excluyen de Valor en Aduana:

El valor en aduana no comprenderá los siguientes gastos o costes, y se deducirán del precio realmente pagado o por pagar, siempre que se distingan de este; es decir, que aparezcan discriminados en la documentación comercial:

a) Los gastosrelativos a trabajos de construcción, instalación montaje, mantenimiento o asistencia técnica, realizados después de la importación, que se refieran a las mercancías importadas, tales como instalaciones, maquinas o material industrial.

b) Derechos de aduanas y otros gravámenes pagaderos en el país de importación, como consecuencia de la importación o de la venta de las mercancías.

c) Los gastos de transporte y seguro posteriores a la importación.

Tampoco se incluyen en el valor en aduana los siguientes elementos:

a) Las comisiones de compra, entendido por tales las sumas pagadas por un importador a su gente, por los servicios que le presta, al representarlo en el extranjero en la compra de las mercancías que se valoran

b) Los derechos de reproducción de las mercancías importadas en el país de importación.

c) Los pagos que efectúe el comprador, como contrapartida del derecho de distribuir o de revender las mercancías importadas, no se sumaran al precio realmente pagado o por pagar por dichas mercancías, cuando tales pagos no constituyan una condición de la venta de dichas mercancías para su exportación para su exportación al país importador.

d) Las prestaciones realizadas por el comprador en el país de importación para comercializar las mercancías –publicidad, garantía, asistencia a ferias, etc.-, aunque se pueda estimar que benefician al vendedor.

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e) Los pagos por dividendos u otros conceptos que haga el comprador al vendedor, si no guardan relación con las mercancías importadas.

f) El costo o valor de los datos o instrucciones (software) para equipo de procesos de datos (computadoras) siempre que este se distinga del costo o valor del soporte informático.

5.1.3 Descuentos o reducciones de precios:

Si el valor de transacción es aceptable, por no cumplirse cualquiera de las cuatro condiciones que exige el Artículo 1°, de las que se tratara más adelante, el valor en aduana corresponderá al precio neto de factura, ajustado por los elementos que se han enumerado en el anterior apartado si este fuera el caso.

Cualquier descuento o rebaja de precio concedido por el vendedor al comprador debe aceptarse, siempre que se haya otorgado antes del despacho de la mercancía; es decir, que no tenga carácter retroactivo.

Es más, el hecho de que el valor de transacción de las mercancías que se valoran sea sensiblemente inferior a los precios corrientes de mercado de productos idénticos o similares, no es motivo suficiente para rechazar el valor de la transacción.

Las mercancías objeto de Subvenciones o primas a la exportación no es aplicable el párrafo 1 b) del Art. 1°. Asimismo, el importe de la subvención no puede considerarse como parte integrante del pago total, igualmente no es ajustable por el Art. 8° por no estar previsto dicho elemento. En consecuencia, el trato aplicable es el reservado a las mercancías importadas a un precio inferior a los precios corrientes de mercado para mercancías idénticas.

Las mercancías sujetas a Dumping tampoco es aplicable las circunstancias previstas en el Articulo 1° ni tampoco añadir al precio realmente pagado o por pagar un importe que tenga en cuenta el margen de dumping, en consecuencia el trato aplicable es el trato reservado a las mercancías importadas a un precio inferior a los precios corrientes de mercado para mercancías idénticas.

5.1.4 Momento de la Valoración:

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El momento que hay que considerar para la determinación del valor en aduana es el momento en que los derechos de aduana son exigibles, es la fecha en la que el servicio de aduanas acepta el documento de declaración de mercancías, mediante el cual el declarante manifiesta su voluntad de despachar las mercancías a consumo; es decir, la fecha del registro de la declaración de importación. Ahora bien, el precio neto facturado se debe aceptar como base de valoración –si no hubiese otros motivos para rechazarlo -, cualquiera que sea la fecha del contrato o de la factura de venta.

No obstante, en la aplicación de algunos métodos secundarios de valoración, como se verá más adelante, si se toman en consideración momentos iguales o próximos al de la mercancía que se valora.

5.1.5 Conversiones Monetarias:

En los casos en que sea necesaria la conversión de una moneda para determinar el valor en aduana, el tipo de cambio que se utilizara será el que hayan publicado debidamente las autoridades competentes del país de importación de que se trate, y deberá reflejar con la mayor exactitud posible, para cada periodo que cubra tal publicación, el valor corriente de dicha moneda en las transacciones comerciales, expresado en la moneda del país de importación.

5.1.6 Condiciones para aceptar el valor de la transacción:

Para que el valor de transacción sea aceptable, después de haber sido ajustado conforme al artículo 8, deberán cumplirse las siguientes condiciones:

a) Que no existan restricciones para la cesión o utilización de las mercancías por el comprador, con excepción de las que:

– Impongan o exijan la legislación o la administración del país de importación.– Limiten la zona geográfica donde pueden revenderse las mercancías.– No afectan sensiblemente al valor de las mercancías.

Un ejemplo de restricciones que no influyen sensiblemente sobre el valor de las mercancías podrá ser el caso de un vendedor de automóviles que exige al comprador que no los revenda ni exponga antes de una determinada fecha, que marca el comienzo del año para el modelo de que se trate.

b) Que la venta o el precio no dependan de condiciones o prestaciones, cuyo valor no pueda determinarse con relación a las mercancías a valorar.

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Este caso se presentaría, por ejemplo, en las siguientes situaciones:

– El vendedor establece el precio de las mercancías importadas, con la condición de que el comprador adquiera también cierta cantidad de otras mercancías.

– El precio de las mercancías importadas depende del precio a que el comprador de estas venda otras mercancías al vendedor de las importadas.

– El precio se establece sobre la base de una forma de pago sin relación con las mercancías importadas. Por ejemplo, cuando estas son productos semi terminados, que el vendedor ha suministrado con la condición de recibir una determinada cantidad de productos terminados.

Sin embargo, otras condiciones o prestaciones relacionadas con la producción o comercialización de las mercancías importadas no ocasionaran al rechazo del valor de transacción. Por ejemplo, el hecho de que el comprador suministre al vendedor trabajos de ingeniería o planos, realizados en el país de importación, no conducirá a rechazar el valor de transacción.

c) Que ninguna parte del producto de cualquier reventa, cesión o utilización posterior de las mercancías por el comprador revierta directa o indirectamente al vendedor, salvo que pueda efectuarse un ajuste apropiado, en virtud del Artículo 8°.

d) Que no exista vinculación entre comprador y vendedor o que, aun existiendo, no haya ejercido ninguna influencia sobre el precio.

5.1.7 Vinculación entre comprador y vendedor:

A los efectos del Acuerdo, se considera que existe vinculación entre las personas –físicas o jurídicas- solo en los siguientes casos:

a) Si una de ellas ocupa cargos de responsabilidad o dirección en una empresa de la otra.

b) Si ambas tienen jurídicamente la condición de asociadas. c) Si una es el patrón de la otra.

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c) Si unapersona cualquiera, posee, controla o detenta, directa o indirectamente, el 5 por 100 o más de las acciones o títulos con derecho a voto de una de otra.

d) Si una de ellas controla, directa o indirectamente a la otra.e) Si ambas son controladas, directa o indirectamente, por una tercera

persona. g) Si juntas controlan, directa o indirectamente, a una tercera persona.

f) Si son miembros de la misma familia.

Las personas asociadas en negocios por el hecho de que una sea agente, distribuidor o concesionario exclusivo de la otra –cualquiera que sea la denominación utilizada -, solo se consideran como vinculadas si se les puede aplicar alguno de los criterios enumerados anteriormente.

Se entenderá que una persona controla a otra cuando, de hecho o de derecho, se halle en situación de imponerle limitaciones o darle instrucciones.

La existencia de una vinculación entre comprador y vendedor, de la naturaleza de las definidas anteriormente, no constituye por si misma un motivo suficiente para considerar inaceptable el valor de transacción.

Si fuese necesario, se examinarán las circunstancias propias de la venta y se admitirá el valor de transacción, siempre que la vinculación no haya influido en el precio. Cuando, por la información obtenida, la Administración de aduanas tiene razones para creer que la vinculación ha influido en el precio, comunicara dichos motivos al importador y le dará la oportunidad razonable para contestar. Si el importador lo pide, los motivos se le comunicaran por escrito (Articulo 1°, Numeral 2, Literal a) del Acuerdo).

En una venta entre personas vinculada, se aceptara el valor de transacción, y se valoraran las mercancías de conformidad con este método, cuando el importador demuestre que se aproxima mucho dicho valor a alguno de los valores o precios que se señalan a continuación, vigentes en el mismo momento o en uno aproximado:

1. El valor de la transacción en las ventas de las mercancías idénticas o similares efectuadas a compradores no vinculados con el vendedor para la exportación al mismo país importador.

2. El valor en aduana de mercancías idénticas o similares, determinado con arreglo al método deductivo.

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3. El valor en aduana de mercancías idénticas o similares, determinado con arreglo al método basado en el coste de producción

Al aplicar los conceptos precedentes –denominados usualmente “valores- criterios”- se deberán tener en cuenta las diferencias demostradas de nivel comercial y de cantidad, los elementos enumerados en el artículo 8 y los costes que soporte el vendedor en las ventas a compradores no vinculados con él, y que no soporte en las ventas a compradores con los que tienen vinculación.

Los anteriores “valores-criterios” se utilizaran por iniciativa del importador y solo con fines de comparación. En ningún caso, estos elementos de prueba, podrán servir de base de valoración, de ajuste del valor o de sustitución al amparo de lo dispuesto en dicho apartado.

Para determinar si un valor “se aproxima mucho” a otro valor, se tendrán que tomar en consideración un cierto número de factores. Entre ellos figuran la naturaleza de las mercancías importadas, la rama de producción, la temporada durante la cual se importan las mercancías y si la diferencia de valor es significativa desde el punto de vista comercial. Como estos factores pueden ser distintos de un caso a otro, sería imposible aplicar en todas las ocasiones una norma uniforme, como un porcentaje. Por ejemplo, para determinar si el valor de transacción está muy próximo a los “valores-criterios” enumerados anteriormente, una pequeña diferencia de valor podría ser inaceptable en el caso de un cierto tipo de mercancía, en tanto que una diferencia importante podría, quizás ser admisible, si se trata de otro artículo

5.1.8 Métodos secundarios de Valoración:

Será necesario recurrir a los métodos secundarios de valoración, que se examinaran a continuación, cuando se presente alguna de las siguientes situaciones:

a) Que no hay valor de transacción por inexistencia de venta (por ejemplo: mercancías en alquiler o en consignación).

b) En todos los casos en que no se cumplan las condiciones para aceptar el valor de la transacción.

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c) Que el importador vinculado al vendedor no aporte pruebas de que el valor de transacción es aceptable conforme a alguno de los “valores-criterios” anteriormente mencionados.

5.2 Valor de transacción de mercancías idénticas:

5.2.1 Conceptualización del Método Valor de Transacción de Mercancías Idénticas.

Para poder aplicar este método de el valor en aduana de las mercancías importadas, hay que hacer notar que nos referimos a el valor de transacción de mercancías idénticas, vendidas para la exportación al mismo país de importación y exportadas en el mismo momento que las mercancías se valoran.

Por lo que es necesario explicar lo que debemos de entender por mercancías importadas y corresponden ni más ni menos a las producidas en el mismo país, que iguales en todos los aspectos, incluidas las características físicas, calidad y el prestigio comercial; en el que las pequeñas diferencias de aspecto no impiden que se consideren como idénticas las mercancías que, en todo lo demás, se ajusten a la definición.

5.2.2 Determinación del Valor en Aduana por el Método Valor de transacciones de Mercaderías Idénticas.

El valor en aduana se determinara con arreglo al valor de transacción de mercancías idénticas, ya aceptado por la administración, vendidas al mismo nivel comercial y sensiblemente en las mismas cantidades que las mercancías que se valoran.

Cuando no existan tales ventas, se utilizaran el valor de transacción de mercancías idénticas, vendidas en cualquiera de las tres condiciones siguientes:

a) Venta al mismo nivel comercial, pero en cantidad diferente.b) Venta a nivel comercial diferente, pero sensiblemente en la misma cantidad. c) Venta a nivel comercial diferente y en cantidad diferente.

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Si se ha comprobado la existencia de una venta, en cualquiera de las situaciones anteriores, se efectuaran ajustes para tener en cuenta, según los casos:

a) Únicamente al factor “cantidad” b) Únicamente el factor “nivel comercial”c) Al mismo tiempo, el factor “nivel comercial” y el factor “cantidad”.

Cualquier ajuste que se efectúe como consecuencia de diferencias de nivel comercial o de cantidad ha de cumplir la condición tanto si conduzca a un aumento como a una disminución de valor de que se haga sobre la base de elementos de prueba indiscutible, que demuestren claramente que el ajuste es razonable y exacto.

5.2.3 Ejemplo del Valor en Aduana por el Método Valor de transacciones de Mercaderías Idénticas.

Por ejemplo, listas de precio que se refieran a niveles diferentes o a cantidades distintas.

Sí, las mercancías que se valoran consisten en un envío de 10 unidades y las únicas mercancías idénticas importadas, para las que existe un valor de transacción, se vendieran en cantidad de 500 unidades, y se ha comprobado que el vendedor concede rebajas por cantidad, entonces el ajuste se podrá realizar mediante la lista de precios del vendedor, utilizando el precio aplicable a una venta de 10 unidades.

No es necesario que haya habido efectivamente, una venta de 10 unidades, con tal de haberse comprobado, por las ventas de otras cantidades, que la lista de precios es evidente. No obstante, si no existe tal criterio objetivo, no se determinara el valor en aduana con arreglo a este método.

Cuando los gastos enunciados (los gasto de transporte, carga, descarga, seguro), estén incluidos en el valor de transacción, se ajustaran este para tener en cuenta las notables diferencias que puedan existir en dichos gastos, entre las mercancías importadas y las idénticas que se consideran, como consecuencia de las diversas distancias y formas de transporte.

Si al aplicar el presente método de valoración, se dispusiera de más de un valor de transacción de mercancías idénticas, sé tomará el más bajo.

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Cuando se utiliza este método de valoración, solo se tendrá en cuenta un valor de transacción de mercancías idénticas productos por una persona diferente, si no se dispone de ningún valor de transacción de mercancías idénticas producidas por la misma persona que las mercancías que se valoran.

5.3 Valor de transacción de mercancías similares:

La expresión “mercancías similares” designa unas mercancías producidas en el mismo país, que aunque no sean iguales en todos los conceptos, tienen características y composición semejante, lo que les permite cumplir las mismas funciones y ser comercialmente intercambiables.Para determinar si las mercancías son similares deben cumplir con los siguientes criterios:

a) Que sean muy semejantes a las mercancías objeto de valoración en lo que se refiere a su composición y características.

b) Que puedan cumplir las mismas funciones que las mercancías objeto de valoración y ser comercialmente intercambiables.

c) Que se hayan producido en el mismo país y por el mismo productor de las mercancías objeto de valoración. Para que pueda utilizarse este método, las mercancías deben haberse vendido al mismo país de importación que las mercancías objeto de valoración. Deben también haberse exportado en el mismo momento que las mercancías objeto de valoración, o en un momento aproximado.

El valor a que se refiere este método será el valor de transacción de mercancías similares a las que son objeto de valoración, siempre que dichas mercancías hayan sido vendidas para la exportación con destino al territorio nacional e importadas en el mismo momento que estas últimas o en un momento aproximado, vendidas al mismo nivel comercial y en cantidades semejantes que las mercancías objeto de valoración.

Cuando no exista una venta en tales condiciones se utilizara el valor de transacción de mercancías similares vendidas a un nivel comercial diferente o en cantidades diferentes, ajustado, para tener en cuenta las diferencias atribuibles al nivel comercial o a la cantidad, siempre que estos ajustes se realicen sobre la

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base de datos comprobados que demuestren claramente que son razonables y exactos, tanto si suponen un aumento, como una disminución del valor.

Si al aplicar lo dispuesto en este articulo se dispone de más de un valor de transacción de mercancías similares, se utilizara el valor de transacción mas bajo. Al aplicar el valor de transacción de mercancías similares a las que son objeto de valoración, deberá efectuarse un ajuste a dicho valor para tener en cuenta las diferencias apreciables de los costos y gastos a que hace referencia el inciso d), fracción i del articulo 65 de esta ley entre las mercancías importadas y las mercancías similares consideradas que resulten de diferencias de distancia y de forma de transporte.

Se entiende por mercancías similares aquellas producidas en el mismo país que las mercancías objeto de valoración, que aun cuando no sean iguales en todo, tengan características y composición semejantes, lo que les permite cumplir las mismas funciones y ser comercialmente intercambiables. Para determinar si las mercancías son similares, habrá de considerarse entre otros factores, su calidad, prestigio comercial y la existencia de una marca comercial.

No se consideraran mercancías similares, las que lleven incorporados o contengan, según sea el caso, alguno de los elementos mencionados en el inciso d), fracción ii del articulo 65 de esta ley por los cuales no se hayan efectuado los ajustes que se señalan, por haber sido realizados tales elementos en territorio nacional.

No se consideraran los valores de mercancías similares de importaciones respecto de las cuales se hayan realizado modificaciones de valor por el importador o por las autoridades aduaneras, salvo que se incluyan también dichas modificaciones.

5.4 Método Deductivo:

Este método en esencia, consiste en partir del precio de reventa en el país de importación de la mercancía importada, o una idéntica o similar, con unas determinadas deducciones.

A estos efectos, la no se deberá tomar en consideración, para establecer el precio unitario, ninguna venta que se realice en el país de importación a una persona que, directa o indirectamente, suministre gratuitamente o aun precio reducido cualquiera de los elementos que se mencionaron en el apartado

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X párrafo 2 de éste documento para que se utilicen en la producción y venta para la exportación de las mercancías importadas.

Conviene distinguir dos casos: que las mercancías se revendan en el mismo estado en que se importan o que lo sean después de haber experimentado un trabajo o transformación posterior.

Para determinar el Valor en Aduana conforme al método deductivo, es necesario disponer del precio a como se venden en el país de importación las mercancías importadas, o de precios de mercancías idénticas o similares. En vista que este tipo de mercancías se distribuye de forma gratuita, se descarta la aplicación de este método;

En general, se reconoce que la aplicación del método del valor deducido según el artículo 5 del Acuerdo puede diferir de un conjunto de circunstancias a otro. Por consiguiente, el artículo 5 debe aplicarse, en la práctica, con flexibilidad, teniendo en cuenta las circunstancias propias a cada caso.Para determinar las ventas en la mayor cantidad total, la primera cuestión que puede plantearse es si la aplicación del artículo 5 se restringe a ventas de mercancías importadas y de mercancías idénticas o similares hechas por el importador de las mercancías importadas, o permite este artículo que se tengan en cuenta ventas de mercancías idénticas o similares importadas por otros importadores.

El párrafo 1. a), del artículo 5 y sus notas interpretativas no parecen prohibir que se tengan en consideración ventas de mercancías idénticas o similares importadas por otro importadores; sin embargo, como medida práctica, si se han realizado ventas por el importador de mercancías importadas o idénticas o similares, puede que no sea necesario buscar ventas de mercancías idénticas o similares hechas por otros importadores.

Las Aduanas podrán decidir, teniendo en cuenta las circunstancias de cada caso particular, si pueden tenerse en consideración venta realizadas por otros importadores aun cuando el importador de las mercancías importadas objeto de valoración ha realizado ventas de mercancías importadas o ventas de mercancías idénticas o similares importadas.

Otra cuestión, estrechamente ligada con la primera, es si al aplicar el artículo 5.1 existe alguna jerarquía al utilizar las ventas de las mercancías importadas o de las idénticas o similares importadas para determinar el precio unitario.

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La aplicación práctica del párrafo 1, a), del artículo 5 supone que si se venden las mercancías importadas, puede que no hayan de tenerse en cuenta ventas de mercancías idénticas o similares importadas para determinar el precio unitario de las ventas en la mayor cantidad total. Cuando no se vendan las mercancías importadas, pueden utilizarse ventas de mercancías idénticas o similares en este orden de prioridad.

Tras determinar el precio unitario según el artículo 5.1, es necesario deducir los elementos enumerados en dicho artículo.

En la aplicación práctica de esta disposición han de tenerse en cuenta varios factores. Uno de ellos es el criterio a adoptar para determinar qué cantidades de comisiones o beneficios y gastos generales pueden considerarse como pagadas o convenidas usualmente.

El texto del artículo 5 y sus notas interpretativas deja claro que la deducción a realizar es por el importe de la comisión o del beneficio y gastos generales que se obtiene usualmente en ventas de mercancías importadas de la misma especie o clase en el país de importación. Esta deducción debería basarse en las cifras suministradas por el importador o en su nombre, a menos que estas cifras no concuerden con las usuales.

El importe usual por comisiones o beneficios y gastos generales podría consistir en una gama de cifras que probablemente variarán de acuerdo con la especie o clase de las mercancías a valorar. Para que una gama sea aceptable, no debería ser ni muy amplia ni muy reducida en número. La gama debería permitir de manera obvia y fácil su calificación como de importe usual. Otros enfoques también podrían considerarse, como por ejemplo la utilización de cantidades preponderantes (cuando existan cifras) o de un importe obtenido mediante promedios simples o ponderados.

Otro factor que entra en juego es que el artículo 5 sólo dispone que se efectúe una deducción por concepto de comisiones o por el de beneficios y gastos generales, pero omite establecer criterios que determinen cuál de ellos ha de deducirse. Ahora bien, si se tiene en cuenta el preámbulo del Acuerdo que reconoce que la determinación del valor en aduana debe basarse en criterios sencillos y equitativos que sean conformes a los usos comerciales, la deducción por concepto de comisiones se efectuará, normalmente, cuando la venta en el país de importación de las mercancías objeto de valoración se ha realizado o ha de realizarse por una

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agencia o a comisión. Los suplementos por beneficios y gastos generales se deducirán, pues, cuando las transacciones no impliquen comisiones.

Otro aspecto atañe al hecho de recoger y tener puestas al día informaciones sobre las cantidades usuales por comisiones y beneficios y gastos generales.

En la práctica, no parece útil reunir y archivar sistemáticamente los datos necesarios para comprobar las cantidades usuales de comisiones o de beneficios y gastos generales. Es posible obtener los datos sólo cuando haga falta responder a una necesidad específica. Con frecuencia, las Aduanas, al aplicar en la práctica el artículo 5, tendrán que enfrentarse con casos de fabricantes de numerosos productos, de pequeñas industrias que cuentan con un número escaso de importadores, de industrias que realizan un número importante de transacciones con partes vinculadas, etc. En tales circunstancias, las Aduanas pueden consultar los expedientes que tienen archivados. Los datos pueden obtenerse también a partir de organizaciones profesionales, de otros importadores, de Sociedades contables acreditadas, de organizaciones gubernamentales encargadas de asuntos comerciales y fiscales y de otras fuentes fidedignas.

Los métodos para obtener datos pueden diferir de un país a otro; sin embargo, pueden consistir en encuestas sobre importadores conocidos de mercancías de la misma especie o clase, a quienes podría pedirse que facilitaran los datos, y en estudios sobre casos de valoración relativos a importadores conocidos.

Dado que las Empresas puede que no lleven datos de beneficios y gastos generales por productos, las administraciones pueden actuar según el principio del examen de beneficios y gastos generales relativos a la gama o grupo más restringidos de mercancías para las cuales pueden obtenerse informaciones suficientes.

5.4.1 Mercancías revendidas en el mismo estado en que se importan

1. Cuando las mercancías que se valoran se venden en el país de importación en el mismo estado en que se importan, su valor en aduana se determina, utilizando el método sustractivo (o deductivo), a partir del precio unitario al que se venda la mayor cantidad total de las mercancías importadas –o de otras idénticas o similares -, en el momento de la importación de las mercancías objeto de valoración, o en un momento aproximado, a personas no vinculadas con los vendedores, con las deducciones siguientes:

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a) Las comisiones pagadas habitualmente, o los beneficios y gastos generales cargados usualmente –comprendidos los costes directos o indirectos de la comercialización de las mercancías de que se trata -, en las ventas realizadas en el país de importación de mercancías importadas de la misma naturaleza o especie.

A este respecto, los beneficios y gastos generales se deben considerar como un todo. La cifra aplicable para efectuar esta deducción se determinara sobre la base de los datos suministrados por el importador, a menos que las cifras de este no concuerden con las que corresponden normalmente a las ventas en el país de importación de mercancías importadas de la misma naturaleza o especie. Cuando las cifras del importador no coincidan con estas ultimas, la cantidad aplicable para beneficios y gastos generales podrá basarse en informaciones pertinentes, distintas de las comunicadas por el importador.

Para determinar las comisiones o los beneficios y gastos generales habituales, la cuestión de saber si determinadas mercancías son “de la misma naturaleza o especie” que otras mercancías, deberá resolverse caso por caso, teniendo en cuenta las circunstancias. Se examinaran las ventas en el país de importación del grupo o gama más cercanos a las mercancías importadas de la misma naturaleza o especie. A estos efectos, las “mercancías de la misma naturaleza o especie” comprenden las mercancías importadas del mismo país que las que se valoran, así como las procedentes de otros países.

b) Los gastos habituales de transporte y seguro así como los gastos conexos en que se incurra en el país importador.

c) Cuando proceda, los gastos a que se refiere el apartado X párrafo 5 de éste documento

d) Los derechos arancelarios y otros gravámenes pagaderos por la importación o por la venta de las mercancías en el país importador.

2. Si en el momento de la importación de las mercancías objeto de la valoración, o en un momento aproximado, no se venden estas ni otras idénticas o similares, el valor en aduana se basara en el precio de venta en el país de importación de cualquiera de dichas mercancías, en la fecha

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posterior más próxima a la importación de las mercancías que se valoran, pero dentro de los noventa días desde dicha importación.

A efectos de este apartado, “la fecha posterior mas próxima” es aquella en que las mercancías importadas, o las idénticas o similares importadas se venden en cantidad suficiente para poder establecer el precio unitario.

3. Se entiende por “precio unitario al que se venda la mayor cantidad total de las mercancías importadas” el precio al que se venda el mayor numero de unidades, en las ventas a las personas no vinculadas con aquellas a las que compren dichas mercancías, al primer nivel comercial en el que se efectúen tales ventas después de la importación. Los siguientes ejemplos aclararan este punto:

Ejemplo núm. 1. Se venden con arreglo a una lista de precios, que establece precios unitarios favorables para las compras en cantidades relativamente grandes.

El mayor numero de unidades vendidas a un determinado precio es 80; por consiguiente, el precio unitario al que se venda la mayor cantidad total es 90.

Ejemplo núm. 2. Se han hecho dos ventas. En la primera, se han vendido 500 unidades al precio de 95 unidades monetarias cada una. En la segunda, se han vendido 400 unidades al precio de 90 unidades monetarias cada una. En este ejemplo, el mayor número de unidades vendidas a un determinado precio es de 500; por consiguiente, el precio unitario al que se venda la mayor cantidad total es 95.

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Ejemplo núm. 3. En la siguiente situación, se venden distintas cantidades a diversos precios:

a) Ventas:

Cantidad en cada venta Precio unitario

40 unidades 10030 unidades 9015 unidades 10050 unidades 9525 unidades 10535 unidades 90

5 unidades 100

b) Totales:

Cantidad total vendida Precio unitario

65 unidades 90

50 unidades 55

60 unidades 100

25 unidades 105

En este ejemplo, el mayor número de cantidades vendidas a determinado precio ha sido 65; por consiguiente, el precio unitario al que se ha vendido la mayor cantidad totales es 90.

5.4.2 Mercancías revendidas después de un trabajo complementario

1. Si las mercancías importadas, u otras idénticas o similares importadas, no se venden en el país de importación en el mismo estado en que se importaron, el valor en aduana se basara, si el importador lo solicita, nuestro país ha hecho la reserva correspondiente, por lo tanto no depende la decisión del importador sin de la ADUANA; en el precio, unitario al que se venda la mayor cantidad la mayor cantidad total de las mercancías importadas, después de un trabajo o transformación posteriores, a personas del país de importación que no tengan vinculación con los vendedores, teniendo debidamente en cuenta el valor añadido por el

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trabajo o la transformación y las deducciones previstas en el anterior apartado XXIII, párrafo 1.

2. Las deducciones que se efectúen a causa del trabajo o de la transformación posterior deberán basarse, en todo caso, en datos objetivos y cuantificables, relativos al coste de tales trabajos. Los cálculos se realizaran sobre la base de formulas, documentos y métodos de cálculos admitidos en la rama de la producción de que se trate y en otras practicas de esta misma rama.

3. Este método de valoración no será aplicable, normalmente, cuando, como consecuencia del trabajo o de la transformación posterior, las mercancías importadas hayan perdido su identidad. Sin embargo puede haber casos en los que, aunque las mercancías importadas hayan perdido su identidad, el valor añadido por el trabajo o la transformación se puede determinar con precisión y sin excesiva dificultad.

Por el contrario, se pueden presentar casos en los que las mercancías importadas hayan perdido su identidad, aunque constituya un elemento de tan reducida importancia en las mercancías vendidas en el país de importación que no este justificado utilizar este método de valoración. Habida cuenta de las consideraciones anteriores, las situaciones de este tipo deberán estudiarse caso por caso.

5.5 Método del coste de producción:

1. Este método de la valoración consiste en determinar el valor en aduana a partir de los elementos constitutivos del precio; es decir, del coste de producción, suministrados por el fabricante de la mercancía considerada. Se le conoce también con las denominaciones (barbarismos) de “valor calculado” y “valor reconstruidos”.

2. En la mayoría de los casos, el productor de las mercancías estará fuera de la jurisdicción de las autoridades del país de importación, por lo que la utilización de este procedimiento se limitara, en general, a las ocasiones en que comprador y vendedor están vinculados, y el productor esta dispuesto a comunicar a las autoridades del país importador los datos necesarios sobre los costes, así como a conceder facilidades para todas las comprobaciones posteriores que pudieran ser necesarias.

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3. Ninguna administración de Aduana podrá requerir u obligar a una persona no residente en su país, para que exhiba la contabilidad u otros documentos, con el fin de determinar el valor en aduana por el método del “valor calculado”. Sin embargo, la información suministrada por el productor de las mercancías podrá ser comprobada en el país de este por las autoridades del país de importación, con la conformidad del productor y siempre que se trate, y que este no se oponga a la investigación.

4. Si para determinar el valor en aduana mediante este método, basado en el coste de producción, se utilizara una información distinta de la proporcionada por el productor, las autoridades aduaneras informaran al importador, si este lo solicitara, de la fuente de dicha información, de los datos utilizados y de los cálculos efectuados sobre la base de dichos datos, salvo que esta información tuviera carácter confidencial.

5. El “valor calculado” se establece por la suma de los siguientes elementos:

a) El coste o el valor de los materiales y de las operaciones de fabricación, efectuadas para producir las mercancías importadas. Este concepto se determinara sobre la base de datos relativos a la producción de las mercancías que se valoran, suministrados por el productor y fundados en su contabilidad comercial, con la condición de que esta se lleve de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, que se apliquen en el país de producción de las mercancías.

El mencionado concepto comprenderá el coste de los envases y embalajes. Asimismo, comprenderá el valor –debidamente repartido en las proporciones adecuadas- de cualquiera de los elementos especificados en el apartado X, párrafo 2, que hayan sido suministrados, directa o indirectamente, por el comprador para utilizarlos en la producción de las mercancías importadas. El valor de los trabajos de ingeniería, de investigación, artísticos y de diseños y planos y croquis, que se hayan realizado en el país de importación, solo se incluirá en la medida en que dichos trabajos corran a cargo del productor.

b) Una cantidad en concepto de beneficio y gastos generales igual a la que suele cargarse en las ventas de mercancías de la misma naturaleza o especie que las que se valoran, efectuadas por productores del país de exportación con destino al país de importación.

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Los “gastos generales” mencionados comprenden los coste directos e indirectos de la producción y comercialización de las mercancías para la exportación, no incluidos en el anterior apartado a).

La “cantidad en concepto de beneficio y gastos generales”, a que se hace referencia, se determinara sobre la base de los datos suministrados por el productor, a menos que las cifras aportadas no concuerden con las que corresponden normalmente a las ventas de mercancías de la misma naturaleza o especie que las que se valoran, efectuadas por productores del país de exportación para el país de importación.

Hay que tener en cuenta que la “cantidad en concepto de beneficios y gastos generales” se debe considerar como un todo. De esto se deduce que, si en un determinado caso, el beneficio del productor es pequeño y sus gastos generales elevados, tomando ambos conceptos en conjunto pueden resultar, no obstante, concordantes con los que correspondan normalmente en las ventas de mercancías de la misma naturaleza o especie. Este podría ser el caso, por ejemplo, del lanzamiento de un producto en el país de importación, si el productor se conforma con un beneficio pequeño o nulo, para compensar los inherentes gastos generales –muy elevados- del lanzamiento.

Cuando el producto puede demostrar que obtiene un beneficio bajo en la venta de las mercancías importadas, como consecuencia de circunstancias comerciales especiales, deberán tenerse en cuenta las cifras de sus beneficios efectivos, con la condición de que los justifique con razones comerciales validas y que su política de precios refleje las políticas habituales en la rama de la producción de que se trate.

Tal caso podría darse, por ejemplo, cuando los productores se han visto obligados a bajar temporalmente sus precios a causa de una disminución imprevisible de la demanda, o cuando venden unas mercancías para completar una gama de artículos producidos en el país de importación, contentándose con un pequeño beneficio para mantener su competitividad.

Si las cifras por beneficios y gastos generales suministradas por el productor no están en consonancia con los habituales en las ventas de mercancías de la misma naturaleza o especie que las que se valoran, realizadas por otros productores del país de exportación con destino al país de importación, la cantidad aplicable por beneficios y gastos generales

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se podrá basar en otras informaciones pertinentes, distintas de las suministrados por el fabricante de las mercancías.

Para determinar si algunas mercancías son de “la misma naturaleza o especie” que otras, será necesario proceder caso por caso, teniendo en cuenta las circunstancias. Para establecer los beneficios y gastos generales habituales, se procederá a un examen de las ventas de mercancías para la exportación con destino al país de importación del grupo o gama más cercano, que comprenda las mercancías que se valoran, y sobre las cuales se pueden obtener las informaciones necesarias. A estos efectos, las “mercancías de la misma naturaleza o especie” deben proceder del mismo país que las mercancías objeto de valoración.

c) El coste o el valor de los elementos enunciados en el apartado X, párrafo 5, en su caso.

5.6 Método del “Último Recurso”:

Este método es el segundo más empleado luego del método del “valor de transacción” del artículo 1. Responde al carácter de procedimiento “final” del método como lo indica el artículo 7.1 del Acuerdo: “Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede determinarse con arreglo a lo dispuesto en los artículos 1 a 6 inclusive, dicho valor se determinará según criterios razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales de este Acuerdo y el artículo VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos disponibles en el país de importación”.

Responde a que los autores del Código decidieron no dejar a los países en libertad para fijar el valor de las mercaderías: ello podría haber acarreado la tentación de volver a antiguos métodos de valuación no contemplados en el Código o que pudieran implicar una discriminación en relación a la importación de determinados productos.

5.6.1 Criterios Razonables para Determinar el Valor:

El método del artículo 7 debe en lo posible estar basado en los cinco métodos anteriores especificados en el Código; a tales efectos, se considerará que una “flexibilidad razonable” en la aplicación de estos métodos es conforme a los objetivos y disposiciones del artículo 7 (Nota explicativa al artículo 7);

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Algunos métodos o aproximaciones, enumerados taxativamente, están expresamente prohibidos (art. 7.2 del Acuerdo).

En base a ello, la doctrina ha dicho que este “método”, no es realmente tal, sino que únicamente suministra “líneas directrices”; “Variaciones permitidas y prohibidas en los métodos de valuación”; o “una serie de criterios en un nivel superior de abstracción a aquel que corresponde a las normas de un método específico de valoración, lo que permite la existencia de un número potencialmente indeterminado de métodos de valoración que se ciñen a sus disposiciones”.

5.6.2 Límites en la aplicación del método

• No existe discrecionalidad absoluta o arbitraria. • Existe una “barrera infranqueable”: el valor “se determinará según criterios

razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales de este Acuerdo y el artículo VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos disponibles en el país de importación”.

Estos “principios y disposiciones generales” son: neutralidad, equidad, no discriminación y compatibilidad con las prácticas comerciales;

• Prohibición de recurrir a un método teórico; prohibición de recurrir a valores “arbitrarios o ficticios”; prohibición de recurrir a otros precios que no sean el de importación.

• La Nota al artículo 7 indica a las autoridades aduaneras que deberán permanecer lo más cerca posible de los métodos y datos que los artículos 1 a 6 indican deben ser examinados y utilizados.

En adición a ello, el artículo 7.2 limita la aplicación del método, mediante la prohibición de aplicación de ciertos criterios.

El Comité Técnico (O.C. 12.1) da una respuesta afirmativa, al uso de métodos diferentes de los establecidos en los artículos 1 a 6, si no están prohibidos por el articulo 7.2 a) a f) y son compatibles con los principios y las disposiciones generales del Acuerdo y del artículo VII del GATT de 1994.

Si aplicando incluso de manera flexible los métodos de los artículos 1 a 6 no puede determinarse un valor en aduana, éste puede determinarse, en último recurso, aplicando otros métodos razonables siempre que el artículo 7.2. No los

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prohíba; este método debe ser compatible con los principios y las disposiciones generales del Acuerdo y del artículo VII del GATT de 1994.

Esto determina la existencia de tres grandes “cajones metodológicos” para el estudio y análisis del artículo 7.

• Primer cajón: “Aplicación flexible de los métodos previstos”, determinación del valor según “criterios razonables”, compatibles con los principios y las disposiciones generales del Acuerdo y el artículo VII del GATT, sobre la base de los datos disponibles en el país de importación; ello supone dos líneas de acción:

(i) basarse “en la mayor medida posible” en los valores determinados de conformidad con los métodos anteriores, y

(ii) aplicar dichos métodos con una “flexibilidad razonable”.

• Segundo cajón: “Métodos prohibidos”, métodos que son objeto de la prohibición expresa contenida en el artículo 7.2 del Acuerdo.

• Tercer cajón: “Métodos admitidos no previstos”, comprende todos los métodos hipotéticos de valoración que cumplan dos requisitos:

(i) no tengan relación con los previstos en los artículos 1 a 6; (ii) no estén prohibidos conforme al artículo 7.2 del Acuerdo; (iii) sean compatibles con los principios y las disposiciones generales del

Acuerdo y del artículo VII del GATT de 1994.

Primer cajón: aplicación flexible de los métodos previstos. Párrafos 1 de la Nota Interpretativa:

En “la mayor medida posible”, los valores en aduana que se determinen de conformidad con lo dispuesto en el artículo 7 deberán basarse en los valores en aduana determinados anteriormente. Dos interpretaciones:

(i) Precedentes: se otorga valor a los precedentes, es decir al valor en aduana determinado anteriormente para mercaderías comparables;

(ii) reanudar el trabajo en base a los datos de la transacción comercial en examen, en la cual se llegó a determinar un valor en aduana conforme a alguno de los métodos anteriores, luego descartado por no cumplir todos los requisitos del método aplicado (v.g. valor de transacción en el cual no se

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pudo determinar, el monto de un ajuste del artículo 8; VT de mercaderías muy similares pero que por pequeños detalles no llegan a ser comercialmente intercambiables).

(iii) con las modificaciones que sean apropiadas intentar llegar a un valor en aduana siguiendo el itinerario de los artículos 1 a 6.

Los métodos de valoración que deben utilizarse para el artículo 7 son los previstos en los artículos 1 a 6 inclusive, pero se considerará que una flexibilidad razonable en la aplicación de tales métodos es conforme a los objetivos y disposiciones del artículo 7.

El concepto de que “Los métodos de valoración que deben utilizarse para el artículo 7 son los previstos en los artículos 1 a 6 inclusive...”, en alguna medida coincide con lo que el párrafo anterior indicaba de que “los valores en aduana que se determinen de conformidad con lo dispuesto en el artículo 7 deberán basarse en los valores en aduana determinados anteriormente”. En nuestro concepto, recurrir a valores en aduana determinados anteriormente, es prácticamente lo mismo que decir que deben utilizarse los métodos previstos en los artículos anteriores.

Estos métodos deben utilizarse con una “Flexibilidad razonable”: ello significa flexibilizar el rigor de los elementos de los métodos anteriores.

Resumen de los párrafos 1 y 2 de la Nota interpretativa.

En “la mayor medida posible” significa realizar un nuevo intento de valoración según los métodos anteriores, “con una flexibilidad razonable”. O, dicho de otra forma, para aplicar los métodos anteriores (o los valores fijados en base a ellos) “en la mayor medida posible”, esa aplicación debe efectuarse con una “flexibilidad razonable”.

El criterio general de este artículo supone entonces una revisión de todas las etapas anteriores, para examinar si en el caso concreto los métodos anteriores se descartaron por apartamientos menores de las disposiciones legales, que podrían mediante un pequeño ajuste en ocasión del reexamen indicado, permitir la aplicación del método descartado.

Ejemplos de flexibilidad razonable: Nota Interpretativa, párrafo 3.

Mercancías idénticas: el requisito temporal (exportación en el mismo momento o en uno aproximado), podría interpretarse de manera flexible; podrían considerarse

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mercaderías idénticas producidas en un país distinto del que haya exportado las mercaderías objeto de valoración; valores en aduana ya determinados para mercancías idénticas importadas conforme a lo dispuesto en los artículos 5 y 6.

Mercancías similares: el requisito temporal (exportación en el mismo momento o en uno aproximado), podría interpretarse de manera flexible; podrían considerarse mercaderías idénticas producidas en un país distinto del que haya exportado las mercancías objeto de valoración; los valores en aduana ya determinados para mercancías similares importadas conforme a lo dispuesto en los artículos 5 y 6.

Método deductivo: el requisito de que las mercancías deban haberse vendido “en el mismo estado en que son importadas” podría interpretarse de manera flexible (artículo 5, párrafo 1 a)), el requisito de los “90 días”.

Orden jerárquico de aplicación razonable de los métodos anteriores.

El Comité Técnico: “.....el artículo 7 exige que se recurra a criterios razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales del Acuerdo, lo que indica que cuando sea razonablemente posible deberá respetarse el orden de prioridad. (Opinión Consultiva 12.2, párrafo 2).

En contra: ni el artículo 7 ni su Nota Interpretativa establecen esa prioridad.

A favor: la conclusión del Comité Técnico en cuanto al respeto del orden de prioridad de los métodos, es ajustada a derecho, desde que el “principio de jerarquía o cascada” forma parte de los “principios y disposiciones generales del Acuerdo”. La “Introducción General” y la “Nota General”, que forman parte del Acuerdo, son las que indican esa prioridad.

Segundo cajón: métodos prohibidos (artículo 7.2 del Acuerdo).

Existen 7 (siete métodos) prohibidos:1. “el precio de venta en el país de importación de mercancías producidas en

dicho país”.Esta prohibición se encuentra ya en el párrafo 2 a) del artículo VII del GATT: “El valor en aduana......debería basarse en al valor real de la

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mercancía importada......y no en el valor de una mercancía de origen nacional...” La reiteración expresada en el Acuerdo está directamente referida al denominado “American Selling Price” (ASP).

2. “un sistema que prevea la aceptación, a efectos de valoración en aduana, del más alto de dos valores posibles” Esta prohibición ya se encontraba en el párrafo 3 de los artículos 2 y 3 del Acuerdo (métodos del valor de transacción de mercaderías “idénticas” o “similares”); Responde a la regla del “comprador prudente” según la cual es de suponer que el comprador, en caso de contar con varios precios, tratará de adquirir las mercaderías al mejor precio.

3. “el precio de mercancías en el mercado nacional del país exportador”

Utilizado por Canadá, lo que retrasó la aplicación del Código en ese país hasta 1985; esta prohibición se relaciona con la disposición del Preámbulo del Acuerdo en la que se indica que los procedimientos de valoración no deben utilizarse para combatir el “dumping”.

4. “un costo de producción distinto de los valores reconstruidos que se hayan determinado para mercancías idénticas o similares de conformidad con lo dispuesto en el artículo 6” La valoración sólo podrá ser conforme a lo que se haya aceptado como valor reconstruido de otras mercancías idénticas o similares (IBÁÑEZ) o que se prohíbe que se lo reconstruya de un modo distinto al previsto por el artículo 6 (ZOLEZZI).

5. “el precio de mercancías vendidas para exportación a un país distinto del país de importación” Es evidente que las condiciones de los mercados en los distintos países no son las mismas y es, por tanto, lógico, que el vendedor fije sus precios en función de aquéllas, por lo que el precio de exportación a un país no debe servir para determinar el valor en aduana de la misma mercancía en otro.

6. Valores en aduana mínimos Esta prohibición excluye la utilización de los métodos de valoración en aduana:

(i) con una finalidad proteccionista (el rechazo al proteccionismo es uno de los aspectos del principio de no discriminación;

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(ii) como medios para incrementar la renta fiscal (se violaría el principio de neutralidad de la valoración).

7. Valores arbitrarios o ficticios. Párrafo 2 a) del Artículo VII del GATT: “El valor en aduana de las mercancías importadas debería basarse en el valor real de la mercancía importada a la que se aplique el derecho o de una mercadería similar y no en el valor de una mercancía de origen nacional, ni en valores arbitrarios o ficticios”. También el Preámbulo del Acuerdo establece la necesidad de un sistema equitativo, uniforme y neutro de valoración en aduana de las mercancías que excluya la utilización de valores arbitrarios o ficticios.

Tercer cajón: “Métodos admitidos no previstos”.

Recapitulación: este tercer cajón metodológico comprende todos aquellos métodos hipotéticos de valoración que cumplan tres requisitos:

(i) no tengan relación con los previstos en los artículos 1 a 6; (ii) no estén prohibidos conforme al artículo 7.2 del Acuerdo; (iii) compatibles con el Acuerdo y con el art. VII del GATT.

Es susceptible de comprender una enorme gama de variantes, elaboración de criterios a nivel internacional, o bien la consagración de una solución específica en el derecho positivo. Estos casos, la línea de separación entre aplicación “flexible” de alguno de los métodos de valoración o la especificación de un “método admitido no previsto” puede ser delgada.

Lo anterior carece de importancia práctica si: (i) no hay incompatibilidad con los principios y las disposiciones generales

del Acuerdo y el artículo VII del GATT de 1994, etc.; (ii) si no es un método que esté prohibido por el artículo 7.2 del Acuerdo; y

en definitiva cumpla con los requerimientos del artículo 7 del Acuerdo.

6 Bibliografía

Acuerdo Relativo a la Aplicación del Articulo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994.

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Reglamento Centroamericano Sobre Valores de Mercancías.

Adhesión de el salvador al acuerdo general sobre aranceles aduaneros y comercio (GATT)

7 Conclusiones

Después de realizado el trabajo de investigación referente al Artículo VII del GATT, el grupo llega a las conclusiones siguientes:

Como país, es primordial contar un Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio, porque ello nos permite abrirnos paso al flujo comercial internacional y no quedarnos rezagados en el pasado, porque el mencionado acuerdo nos permite acezar a otros mercados, como recibir de

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otros, facilitándonos dichas actividades por medio de la valoración que se les aplica a las mercancías, puesto que es un lenguaje universal para los países miembros de la Organización Mundial del Comercio como lo es El Salvador.

Con la implementación y adhesión de El Salvador al Articulo VII del GATT, se constituye una plataforma para el comercio internacional, puesto que con ello estamos homogenizando el flujo de comercio internacional, por medio de las importaciones y exportaciones, y como señal de dicha homogenización, es que contamos con el Reglamento Centroamericano sobre la valoración aduanera de las mercancías.

Por medio de la aplicación del Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del GATT, se obtiene una valoración más confiable y más real de las mercancías que se importan, a través de normas de valoración utilizados en aduana.

8 Anexos

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Acuerdo relativo a la aplicacion del articulo VII GATT

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