Acumulacion costos

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Acumulación de los costos Autor: Maritza Díaz Martell [http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos] Descubre miles de cursos como éste en www.mailxmail.com 1 mailxmail - Cursos para compartir lo que sabes

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Acumulación de los costosAutor: Maritza Díaz Martell

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Presentación del curso

En este curso destacaremos el contenido relacionado con la aplicación de los costosen las empresas en toda la extensión de la palabra, mucho énfasis con las métodosde entrada y salida de las mercancías en los almacenes, su control con respecto a lasmercancías. Loa alumnos apreciarán el Modelo de Cantidad Económica dePedido(CEP), lo cual permite determinar el monto óptimo de pedido y reduce almínimo el costo total del inventario.El mismo podrá apreciarse en el método gráficoy matemático, así con la utilización del CEPse puede saber el momento para colocarel pedido y para eso está el Punto de Reorden que estudiarán en esta primeraconferencia del tema.

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1. Desarrollo[http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/desarrollo]

 A partir de los elementos de la introducción se procede a impartir todos losconceptos, elementos de gasto, su acumulación en el proceso productivo y todo loreferente a esta conferencia.

Modelo de asignación de costos.

La contabilidad de costes es un sistema de información racional y conciso paracalcular los costes por los diversos procedimientos relacionándolos con los ingresosde los productos o servicios fabricados y vendidos en cada período, a fin de analizarlos resultados obtenidos y generar información para la continua toma de decisionesque implica la gestión empresarial.

- Materias primas: elementos que se incorporan al proceso productivo para laobtención del producto final. Figuran en el activo del Balance y pueden seradquiridos en el exterior o fabricados en la propia empresa

- Elementos y conjuntos incorporables: son aquellos elementos que se incorporan alproceso productivo para la obtención del producto final, pero que no son la basedel mismo; se añaden a la materia prima en una fase posterior del procesoproductivo. Son fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos sinsometerlos a transformación

- Materias auxiliares: son elementos que no forman parte del producto final, perocuyo consumo se relaciona directamente con el volumen de producción

- Materiales para consumo y reposición: se trata de elementos destinados amantener la capacidad estructural de la empresa; tiene fines de reparación para laprevención del equipo

- Productos en proceso: son aquellos materiales que, una vez que han salido delalmacén, se incorporan al ciclo de producción, incrementando su valor.

- Productos semiterminados: aquellos fabricados y no destinados normalmente a laventa, hasta que no hayan sido sometidos al proceso de elaboración, incorporacióno transformación.

- Productos acabados: son el producto final, por tanto, son fabricados por la propiaempresa y están destinados al consumo final o a la utilización por otras empresas

Atendiendo a la imputación contable de los diferentes materiales en ladeterminación del coste del producto

- Materiales directos: son aquellos que pasan directamente a formar parte delproducto final, es decir, son fácilmente identificables con un producto determinado

- Materiales indirectos: serán todos los elementos destinados y utilizados en lafabricación de un producto, diferentes de los materiales directos. El coste derivadodel consumo de estos materiales se considera como gastos generales defabricación, que han de imputarse al producto a través de diversos criterios dereparto

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La contabilidad de costos utiliza un sistema de inventario permanente, paracontrolar, en todo momento, las entradas y salidas de elementos en almacén, ypoder determinar la cantidad consumida en el proceso para calcular el coste delproducto. El inventario permanente consiste en un registro donde se anotan todaslas entradas y salidas de materiales, de tal forma que la empresa cuenta coninformación permanente de las unidades de cada material que existen en su almacén.

Logística de materiales y just-in-time.

El control de materiales se extiende desde el momento en que se realiza el pedidohasta que se incorporan al proceso productivo. Por tanto, dentro del mismo sepuede distinguir las fases de: compras, recepción, almacén y entrega.

Estas funciones se asignan a tres departamentos: compras, recepción y almacén,que, en determinados casos, se integran dentro de uno mismo. La contabilidad decostes se encarga de elaborar la información necesaria para la coordinación de lostres departamentos para la confección y presentación de informes para la toma dedecisiones.

En el movimiento y control de estos materiales y su ciclo dentro de la empresavan a intervenir los siguientes departamentos:

- Departamento de compras: su función se basará en proporcionar los elementosnecesarios para el proceso de producción que se deban adquirir en el exterior, en lacantidad necesaria y al mínimo coste.

El departamento de compras será el responsable del precio de los materiales en elmomento de su incorporación al proceso productivo, aunque determinados costes(financieros y energía) no se pueden relacionar con este departamento. Para realizarsu función debe disponer de los controles de información necesarios para conocercanales alternativos de proveedores, precio de mercado de los elementos, etc. a finde realizar las compras al mínimo coste y con el nivel más alto de calidad.

- Departamento de ventas: se encargará de estudiar la apariencia externa delproducto, así como su competitividad en el mercado. Analizará las cantidadesrequeridas según demanda y fijará el precio de venta de los outputs finalconjuntamente con el departamento financiero.

- Departamento de producción: será el encargado de decidir las distintas fases queha de tener el proceso de producción, analizará la composición de los outputs, ydeterminará qué materiales han de utilizarse, en qué cantidad y cuál será su formade conversión.

- Departamento de control de calidad: se centrará en la inspección y cumplimientode las condiciones planificadas en el resto de los departamentos, en los materialesadquiridos y en la producción final, garantizando la calidad del producto final y detodos sus elementos integrantes.

- Departamento de costes: calculará el coste de cada una de las distintas fases delproceso productivo, el coste total de la producción y el coste individual de cadaproducto.

Todas las empresas deben considerar como aspectos prioritarios de su política deaprovisionamientos, temas relacionados con el almacenaje y movimiento interno demateriales, tiempos de fabricación, utilización de maquinaria especializada,asegurar que los distintos productos estén disponibles cuando se necesiten,

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identificación correcta de los diversos materiales a utilizar, etc. La mayoría de estosaspectos van a estar condicionados con las funciones desarrolladas por dosdepartamentos: el de compras y el de almacén.

Desde el punto de vista contable, la valoración de los elementos inventariables sepuede realizar atendiendo a diversos criterios, entre los que destaca los valores deentrada en almacén y los valores de salida del mismo. Para valorar los materiales, sehan de cumplir los siguientes principios contables:

- Principio de prudencia: las existencias se valorarán al coste más bajo entre elprincipio de mercado o el coste de producción.

- Principio del precio de adquisición: como norma general, todos los materiales secontabilizarán por su precio de adquisición, cuando sean adquiridos en el exterior opor coste de producción, cuando sean transformados por la propia empresa.

- Principio de la empresa en funcionamiento: se considerará que la gestión de laempresa tiene prácticamente una duración ilimitada, por lo que el valor de lasexistencias está relacionado con la actividad ilimitada de la empresa.

- Principio de registro: todas las operaciones relacionadas con la entrada y salida demateriales han de estar registradas en cuanto nazcan los derechos en obligacionesque los mismos originen.

- Principio de uniformidad: adoptado un criterio de aplicación de los principioscontables, éste se mantendrá en el tiempo y deberá aplicarse a todos los elementospatrimoniales que tengan las mismas características.

- Principio del devengo: la imputación de ingresos y gastos deberá hacerse enfunción de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y conindependencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financieraderivada de ellos.

- Principio de correlación de ingresos y gastos: el resultado del período se calculadetrayendo del total de los ingresos, los costes asociados a los mismos,incorporando aquellos beneficios y quebrantos no relacionados claramente con laactividad de la empresa.

- Principio de no-compensación: no podrán compensarse las partidas del activo ydel pasivo ni la de ingresos y gastos.

- Principio de importancia relativa: podrá admitirse la no-aplicación estricta dealguno de los principios contables, siempre y cuando la importancia relativa entérminos cuantitativos de la variación que este hecho produzca sea escasamentesignificativa.

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2. Valoración de las entradas en almacén[http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/valoracion-entradas-almacen]

Para los materiales que la empresa adquiere en el exterior, la norma establece quedeben valorarse por su precio de adquisición, que comprenderá el precio de compramás todos los costes originados de la función de compra Sólo se incluirán losimpuestos no recuperables directamente por la Hacienda. Se deben, así mismo, sedeben deducir los descuentos por volumen, pero nunca los descuentos por prontopago, dado su carácter financiero.

Cuando los materiales son fabricados por la propia empresa, en su valoración debenincorporarse el consumo de todos los factores utilizados para la obtención de losmismos, es decir, de los costes directos más una parte proporcional de losindirectos consumidos por la empresa.

Valoración de las salidas de almacén

Elegir un criterio de valoración para la salida de materiales se plantea comoconsecuencia de los diferentes precios de adquisición de cada una de las distintaspartidas y, sobre todo, de su incidencia en el proceso contable, por la valoración delos consumos en el proceso productivo y por el valor de las existencias finales, asícomo para la valoración del resultado. Dentro de los métodos de valoración de lassalidas, encontramos los siguientes:

- Método FIFO (First In, First Out): para valorar los elementos en almacén, se suponeque las primeras unidades en entrar son las primeras en salir. Según este método,las existencias finales quedan valoradas al precio de las últimas entradas, con locual se produce un incremento de costes indirectos que se imputan al material. Lasunidades consumidas, por tanto, se valoran al precio de las entradas más antiguas.En situación inflacionista el resultado del período se incrementará en términosmonetarios.

- Método LIFO (Last In, First Out): es un método basado en el principio deadquisición. Supone que las últimas unidades que entran en el almacén so lasprimeras en salir, por lo que los consumos de materiales están valorados conrelación a las últimas unidades adquiridas, mientras que las existencias finalestienen un menor valor según las primeras entradas. En situación inflacionista elresultado del período no aparecerá sobrevalorado, debido a que los consumos sehan valorado a precios actuales, comparándose ingresos actuales con costesactuales. Esto supondrá un beneficio real, no inflado por los efectos de la inflación.Las existencias en Balance quedan valoradas a precios más bajos, y éste es el graninconveniente de este método puesto que en determinadas ocasiones, no sereflejará su valor real.

- Método HIFO (Higher In, First Out): supone que las unidades que primero seconsumen son aquellas que se encuentran valoradas a precios más elevados. Elprincipal problema que supone este método es que este precio más elevado noresponda a la realidad y sea origen de una deficiente actuación de la política deadquisición de materiales.

- Método NIFO (Next In, First Out): se trata de valorar las primeras materiasconsumidas basándose en el precio de entrada de las próximas. Es el método másadecuado en épocas de fuerte inflación al anticiparse a la depreciación monetaria. La

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adecuado en épocas de fuerte inflación al anticiparse a la depreciación monetaria. Lavaloración del coste de las salidas se realiza a precios de reposición, por lo que laempresa sé esta anticipando a la inflación. Es un método poco aplicado.

- Método del coste medio ponderado: se basa en determinar un precio unitarioponderado de las materias, dividiendo el coste total de varias entradas por sucantidad total y en aplicar este precio a las salidas. Este método es aplicado porempresas que almacenan sus productos durante largo tiempo. Se distinguen variasmodalidades:

- Precio medio ponderado continuo. Se calcula el coste medio de las entradas y delstock inicial después de cada entrada.

- Precio medio ponderado simple. Se calcula el coste medio de las entradas y delstock inicial al finalizar el período.

- Coste medio de las entradas. No se considera el stock inicial del período.

- Método del precio estándar: Supone la valoración, tanto de las entradas como delas salidas al mismo precio teórico o estándar calculado por la empresa. Al final delejercicio la empresa debe determinar las desviaciones existentes con los preciosreales, que se imputará al resultado del período.

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3. Los diferentes procedimientos de control de existencias[http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/diferentes-procedimientos-control-existencias]

1. El pedido cíclico: es un método basado en la revisión de los materiales en un ciclo regular ode    forma periódica

2. El método mín-máx: se basa en la suposición de que los elementos deben presentarse aniveles mínimos y máximos

3. El método de doble compartimento: se utiliza cuando los materiales son económicos. Setrata de un método sencillo y de mínimo trabajo. Dentro de los almacenes se establecen doscompartimentos. En uno de ellos, se coloca la cantidad de materiales que se consumen entreun pedido y otro. En el segundo, se mantienen los materiales que se pueden consumir entreque se tramita una orden de compra hasta que el pedido se recibe más el stock de seguridad

4. El sistema de pedido automático: consiste en un sistema de almacén que se basa en lasolicitud automática de un nuevo pedido de materiales cuando el almacén alcance unadeterminada cantidad

5. El plan ABC (distinguir del método de coste ABC): se utiliza cuando la empresa dispone deun número considerable de artículos distintos con valores diferentes. El Plan ABC es unmétodo de clasificación sistemática de los elementos y de determinación del grado de controlde cada uno de ellos.

El coste de los materiales utilizados en un período específico se calcula de forma inicial,multiplicando el coste unitario de cada artículo por el uso del mismo estimado para cadaperíodo. La clasificación de los artículos se realiza de forma descendente, consumiéndoseprimero los de mayor valor. Para su determinación, se realizarán los siguientes cálculos:

- Determinación del porcentaje del coste de cada tipo de artículo con respecto al coste totalde todos los materiales

- Determinación del porcentaje de unidades de cada tipo de artículo con respecto al total deunidadesLos artículos clasificados como A tendrán un mayor valor y serán los primeros en incorporarseal proceso productivo; tendrán las siguientes características: cantidad pequeña de existenciasde seguridad, revisión frecuente, pedidos frecuentes, registros detallados y alto nivel desuspensión. Los artículos C se caracterizan por: cantidad grande de existencias de seguridad,fidelidad estricta con los puntos de pedido predeterminados con poca revisión, pocos pedidosal año y no es necesario un sistema de inventario permanente. Los artículos B se sitúan concaracterísticas intermedias entre A y C.

El control de materiales de un artículo de alto valor será diferente del control de un artículode bajo valor. De esta manera, el plan ABC es una forma sistemática de agrupar los materialesen clasificaciones separadas y de determinar el grado de control de cada grupo.

El costo total de los materiales que van a ser utilizados en un período específico, es lo que secalcula inicialmente. Este valor se determina multiplicando el costo unitario de cada artículopor el uso total estimado para el período. Una vez tabulados los costos de consumo total paracada artículo, se listan en orden descendente, el más alto comienzo primero y el más bajo alfinal. Luego se calculan dos porcentajes: el porcentaje del costo de cada articulo contra elcosto total (el costo total de cada articulo se divide por el costo total de todos los artículos) yel porcentaje de unidades de cada artículo contra el total de unidades (número total deunidades de cada artículo dividido por el número total de unidades para todos los artículos)Finalmente los artículos se dividen en tres categorías. Por ejemplo, el siguiente análisis setoma de la tabla que aparece a continuación, un ejemplo del plan ABC:

10% de los artículos = 72% del costo de consumo = A

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28% de los artículos = 25% del costo de consumo = B

62% de los artículos =   3% del costo de consumo = C

Los artículos que se clasifiquen como A tendrán las siguientes características de control:

-     Cantidad pequeña de existencias de seguridad

-     Revisión frecuente

-     Pedidos frecuentes

-     Registros detallados

-     Alto nivel de suspensión

Por el contrario, los artículos colocados bajo C tendrán las siguientes características de control:

-     Cantidad grande de existencia de seguridad

-     Fidelidad estricta con los puntos de pedido predeterminados con poca revisión

-     Únicamente uno o dos pedidos al año 

-     No es necesario un sistema de inventario perpetuo

-     Es eficiente un bajo nivel de suspensión

Las características de control de los artículos colocados bajo B, por lo general se encuentranentre las que se aplican a los artículos clasificados como A y C

En conclusión, debería notarse que el plan ABC es un esquema de clasificación que permitedecidir que herramientas debe utilizarse en el control de inventarios. Por ejemplo, losartículos clasificados como B pueden ser analizados corrientemente sobre una base de fin detrimestre; los artículos A necesitan un análisis individual y más elaborado; por su parte uncontrol básicamente menos estricto y más económico puede ser mejor aplicado a los artículosclasificados como C.

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4. Modelo básico de cantidad de pedido (CEP)[http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/modelo-basico-cantidad-pedido-cep]

Una de las herramientas sofisticadas que se cita más comúnmente para determinar elmonto óptimo de pedido para un artículo de inventario es el modelo de cantidadeconómica de pedido (CEP). Este modelo bien podría utilizarse para controlar losartículos "A" de la empresa. Tiene en cuenta diferentes costos financiero y deoperación y determina el monto de pedido que minimice los costos de inventario de laempresa. La CEP se describe a continuación, no solamente para ilustrar una técnicasofisticada de control de inventario, sino que es lo más importante, para ilustrar lanaturaleza financiera de una decisión acerca del monto de un pedido. El modelo CEPes aplicable no solamente para determinar los pedidos de monto ventajoso parainventario, sino que también puede utilizarse fácilmente para determinar la mejorcantidad de producción. Sin embargo, el énfasis que se hace aquí es acerca deutilización para efectos de control de inventarios.

  El modelo de CEP que se presenta aquí hace tres suposiciones básicas. La primerasuposición es que la empresa sabe con certeza cuál es la utilización anual de undeterminado artículo de inventario. La segunda suposición es que la frecuencia con lacual la empresa utiliza el inventario no varía con el tiempo. La tercera suposición esque los pedidos que se colocan para reemplazar la existencias de inventarios sereciben en el momento exacto en que los inventarios se agotan. Estas suposiciones altamente restrictivas son necesarias a la versión más simplificada del modelo CEP. Sehan perfeccionado modelos más sofisticados de CEP. La necesidad de estassuposiciones se hace más clara a medida que se describe el modelo.

  El estudio del modelo de CEP abarca los costos básicos que se incluyen, el sistemagráfico, sistema matemático y defectos del modelo.

 Costos básicos: Con excepción del costo real de la mercancía, los costosrelacionados con inventario pueden dividirse en tres grupos generales: costos depedido, costos de mantenimiento de inventario y costos totales. Cada uno tieneciertos componentes y características fundamentales.

Costos de pedido: Los costos de pedidos incluyen los gastos fijos de oficina paracolocar y recibir un pedido, o sea, el costo de preparación de una orden de compra,procesamiento del papeleo que se produce y su recibo y verificación contra factura.Los costos de pedido normalmente se formulan en términos de gastos por pedido.

Costos de mantenimiento de inventario: Los costos de mantenimiento de inventarioson los costos variables por unidad que se ocasionan por mantener un artículo eninventario durante un período de tiempo determinado. Normalmente estos costos seformulan en términos de gastos por unidad por período. Los costos de inventariocontienen varios componentes tales como costos de almacenamiento, costos deseguro, costos de deterioro y obsolescencia y, lo que es más importante, el costo deoportunidad al inmovilizar fondos en inventario. El costo de oportunidad es elcomponente costo financiero; es el costo de los rendimientos a los cuales se harenunciado para tener la inversión corriente en inventario.

 Costos totales: El costo total de inventario se define como la suma del pedido y delos costos de inventario. En el modelo de CEP los costos totales son importantes, yaque su objetivo es determinar el monto de pedido que los minimice.

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Ejemplo:

 Supóngase que una empresa tienen costos de $50.00 por pedido y costos deinventarios de $1.00 por unidad por año en un artículo cualquiera. Si la empresautiliza 1600 unidades por año de este artículo calcule el costo anual de pedido, costode inventario y costo total. La siguiente tabla presenta los cálculos para pedidos encantidades de 1 600, 800, 400, 200 y 100 unidades.

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5. Sistema gráfico[http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/sistema-grafico]

El objetivo establecido del sistema  de CEP es encontrar el monto de pedido quereduzca al mínimo el costo total de inventario de la empresa, es decir la CEP. La CEPse puede encontrar gráficamente representando montos de pedidos sobre el eje x ycostos sobre el eje y. La gráfica siguiente muestra los costos relacionados con elejemplo anterior. El costo total mínimo se presenta en un pedido por una cantidadde 400 unidades. En consecuencia, la cantidad económica de pedido es de 400unidades. También debe notarse que la CEP ocurre en el punto donde se corta lalínea de costo de pedido y la línea de costo de inventario.

  Es importante conocer la naturaleza de las funciones de costo en la tabla siguiente.La función de costo de pedido varía a la inversa con el monto del pedido. En otraspalabras, a medida que aumenta el monto del pedido disminuye el costo de éste enel período. Esto se puede explicar por el hecho de que la utilización anual es fija, sise piden cantidades más grandes hay menos pedidos y en consecuencia se incurreen menores costos. Los costos de mantenimiento de inventario están directamenterelacionados a los montos de pedido. Mientras más grande sea el monto de unpedido, mayor será el inventario promedio y en consecuencia son más altos loscostos de inventario para la empresa.

 

La función de costo total tiene forma de U, lo cual significa que existe un valormínimo de función. La línea de costo total representa la suma de los costos  depedido y costos de mantenimiento de inventario para cada monto de pedido. Esinteresante notar que dentro de un límite más o menos 20%  de CEP, la función totalde costo es de muy poca pendiente, lo cual indica que el costo total es relativamenteindiferente a pequeñas desviaciones que se apartan de la CEP.

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6. Enfoque matemático[http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/enfoque-matematico]

Se puede establecer una f¨®rmula para determinar la CEP de un art¨ªculo dado delinventario.

Siendo:

R: cantidad de unidades requeridas por per¨ªodo

S: costo de pedido por pedido

C: costo de mantenimiento de inventario por unidad por per¨ªodo

Q: cantidad de pedido

El primer paso para establecer la ecuaci¨®n del costo total de la empresa esdesarrollar una expresi¨®n para la funci¨®n de costo de pedido y una funci¨®n parael costo de mantenimiento de inventario. El costo de pedido se puede expresarcomo el producto de n¨²mero de pedidos y el costo por pedido. Como el n¨²merode pedidos es igual a la utilizaci¨®n en el per¨ªodo dividida entre el monto delpedido (es decir R / Q), se puede expresar de la manera siguiente

 Costo de pedido = S * R / Q

El costo de inventario se ha definido como el inventario promedio de la empresa (esdecir Q / 2) multiplicado por el costo por per¨ªodo de mantener una unidad deinventario. El inventario promedio se ha definido como la cantidad de pedidosdividida entre 2, ya que se supone que el inventario se agota a ritmo constante. As¨ªpues el costo de mantenimiento de inventario puede expresarse de la manerasiguiente:

 Costo de inventario = C * Q / 2

A medida que aumenta el monto de pedido, Q, el costo de pedido disminuye atiempo que aumenta proporcionalmente el costo de inventario.

  La ecuaci¨®n de costo total se obtiene combinando las expresiones de costo depedido y costo de mantenimiento de la manera siguiente:

 Costo total = S *R /Q + C *Q/2

  Como la CEP se define como el monto de pedido que minimiza la funci¨®n decosto total, para la CEP debe despejarse esa ecuaci¨®n.

  Se pueden utilizar dos sistemas para encontrar la CEP. Uno de ellos requiere quese tome la primera derivada de esta ecuaci¨®n con respecto a Q. Un segundosistema que se basa en el hecho de que el costo m¨ªnimo total ocurre en el puntodonde son iguales el costo de pedido y el costo de mantenimiento de inventario.Utilizando cualquiera de los m¨¦todos, resulta la siguiente ecuaci¨®n para la CEPque aqu¨ª se presenta por Q*

  Q* = ¡Ì2RQ /C

Ejemplo:

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Sustituyendo los valores para R, S y C que se dan en el ejemplo anterior (1 600,$50.00, $1.00 respectivamente) resulta una CEP de 400 unidades:

Q* = ¡Ì2*1 600*50 /1 =¡Ì160 000 = 400 unidades.

La comparaci¨®n de los resultados indica que ambos sistemas dan como resultadoel mismo valor de 400 unidades. Si la empresa hace pedido en cantidades de 400unidades minimiza sus totales de inventario.

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7. Defectos del modelo CEP[http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/defectos-modelo-cep]

El modelo de CEP tiene ciertos defectos que son directamente atribuibles a lassuposiciones en las cuales se basa. La suposición de un ritmo constante deutilización y de renovación instantánea de existencias es bastante dudosa. Lamayoría de las empresas mantienen existencias de protección como salva-guardapara un aumento inesperado en la demanda o entregas lentas. La suposición de quese conozca de antemano la demanda anual de artículos, es también discutible.Realmente, se utiliza un pronóstico de demanda para tomar una decisión de tamañode pedido. Si el pronóstico difiere mucho del resultado real se puede utilizar unaCEP "equivocada".

  Otro defecto podría hacerse aparente cuando se utiliza el modelo. La sustituciónde los valores adecuados en la ecuación de CEP bien puede producir un número talcomo 325.76 unidades. Pedir una fracción de unidad sería bastante difícil, pero sinembargo este problema puede resolverse fácilmente redondeando el resultado. Sepresenta una situación más difícil cuando él número de pedidos a colocar resulta enuna fracción. 2½ pedidos pueden ser bastante difíciles de colocar en un períododado. Como la función de costo total no es realmente simétrica alrededor de la CEP,podría ser necesario algún análisis de factores de fluctuación para encontrar elnúmero de pedidos que deben colocarse.

  Si bien aún el sencillo modelo de CEP que se presentan tiene sus defectos,ciertamente proporciona mejores bases a quien toma la decisión que las simplesobservaciones subjetivas. Aunque realmente el administrador financiero no estádirectamente relacionado con la utilización del modelo de CEP, debe estarconsciente de su utilidad. También debe suministrar ciertos anexos financieros,específicamente con respecto a los costos de mantenimiento de inventario, parapermitir la utilización del modelo de CEP.

Punto de reorden:

Una vez que la empresa ha calculado su cantidad económica de pedido, debedeterminar el momento de colocar un pedido. En el modelo anterior de CEP, sesupuso que los pedidos se recibían instantáneamente al llegar a cero el nivel deinventario. En realidad es necesario establecer un punto de renovación de pedidosen que tenga en cuenta el intervalo necesario entre la colocación y recepción depedidos.

  Suponiendo una vez más un ritmo constante de utilización de inventario, el puntode reorden de pedidos se puede determinar con la siguiente ecuación.

Punto de reorden de pedidos = intervalo para recepción en días *  utilización diaria  

Ejemplo

Si una empresa supiera que necesita 10 días para recibir un pedido una vez que éstese coloca y utiliza 5 unidades de inventario diariamente, el punto de reorden delpedido sería de 50 unidades (es decir 10* 5) Tan pronto como el nivel de inventariode la empresa llegue a 50 unidades, se colocaría un pedido por una cantidad igual ala cantidad económica de pedido. Este pedido se recibiría exactamente cuando elnivel de inventario llegue a cero. Esta fórmula de punto de reorden de inventario se

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basa en la suposición de un intervalo fijo entre la colocación y recepción de pedido yla utilización fija diaria. Sin embargo, se encuentran fórmulas mas sofisticadas depunto de reorden de pedido, basadas en suposiciones menos restrictivas.

Sistemas periódicos y perpetuos de acumulación de costos.

Una adecuada acumulación de costos provee a la administración de bases parapredecir las consecuencias económicas de sus decisiones. En algunas de estasdecisiones incluyen lo siguiente:

1. ¿Cuáles productos deberían ser producidos?

2. ¿Deberíamos ampliar el departamento?

3. ¿Deberíamos reducir el departamento?

4. ¿Deberíamos diversificar nuestras líneas de productos?

Sistema de acumulación del costo.

La acumulación de costo es la recolección organizada y la clasificación de datos decostos mediante procedimientos contables o de sistemas.

 La clasificación de costos es la agrupación de costos de manufactura en variascategorías para satisfacer las necesidades de la administración.

Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario y del costo de los artículosvendidos.

Costo unitario = Costo de los artículos manufacturados/ Numero de unidadesproducidas.

Los costos se acumulan bajo el sistema de acumulación periódica o bajo el sistemade acumulación perpetuo.

Un sistema periódico de acumulación de costos provee información de costoslimitada durante el periodo y requiere ajustes trimestrales o al final del año paradeterminar el costo de los artículos manufacturados. En la mayoría de los casos, unconjunto de cuentas mayores adicionales se agrega al sistema de contabilidadfinanciera. Se toman inventarios físicos periódicamente para establecer el costo deproducción.

Un sistema perpetuo de acumulación de costos es un método de acumulación queprovee información continua acerca de los inventarios de materias primas, deltrabajo en proceso de los artículos terminados y del costo de las ventas. Dichossistemas de costos son usualmente muy grandes y se utilizan para la mayoría de lasempresas y grandes compañías.

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8. Elementos de gasto[http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/elementos-gasto]

 Es un concepto económico asociado al gasto que permite la cuantificación derecursos materiales, laborales y financieros expresado en trabajo vivo y pretéritopara un periodo  de la actividad empresarial. Indican conceptos de gasto según sunaturaleza.

Elementos de gasto utilizados en Cuba:

·        Materias primas y materiales. Subelementos: Materiales principales, materialesauxiliares, centro de costo, área de responsabilidad.

·        Combustible.

·        Energía.

·        Salario: Salario básico, vacaciones, estimulaciones, estipendios.

·        Seguridad social.

·        Amortización: Depreciación de activo fijo tangible, amortización de activo fijointangible, amortización de gasto diferido.

·        Otros gastos monetarios (Comisiones, impuestos, estipendios, pagos porservicios productivos y no productivos, pasajes, fletes, reparaciones).

Asientos contables. Cuentas de gastos.

1.      Producción en proceso: Aunque en el Balance General aparece como activo, suvalor representa gastos.

2.      Producción auxiliar en proceso: Producciones de apoyo a la producciónprincipal.

3.      Producción Propia para insumo: Producciones que se elaboran en la empresacomo insumo en la producción principal.

4.      Producción animal y agrícola en proceso. (Empresas agropecuarias).

5.      Gastos indirectos. (Traspasa su saldo a la cuenta Producción en proceso alfinal del periodo, por lo que su saldo será cero).

6.      Gastos de administración y generales. (No forma parte del costo deproducción).

7.      Gastos de distribución y venta.

8.      Otros gastos.

Centro de costo: Es la unidad mínima de recopilación de gasto, establecida deacuerdo con las áreas de responsabilidad definidas o las fases del procesoproductivo.

Área de responsabilidad: Un centro de actividad que desarrolla un conjunto defunciones, que pueden o no coincidir con una unidad organizativa o subdivisión

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estructural dentro de la empresa; al frente de la cual se encuentra un jefe facultadopara desplegar acciones encaminadas a que las tareas asignadas se desarrollen deforma eficiente.

El Área de responsabilidad constituye la base del esquema de dirección de laempresa, por lo cual deben estar definidas en cada entidad.

Una premisa básica para la determinación de un área de responsabilidad es que sujefe pueda controlar y accionar sobre los gastos que en la misma se originan yconsecuentemente responder por su comportamiento.

Sistema periódico. Los costos totales de operación mediante un sistema periódicose calcula de la siguiente forma:

Costo de productos aplicados en producción.

Materiales directos

(mas) Mano de obra directa.

(mas) Costos indirectos de fabricación.

= Costos de productos aplicados de fabricación.

(mas) Inventario inicial de trabajo en proceso.

= Costo de los artículos disponibles en proceso durante el periodo.

(menos)Inventario final de trabajo en proceso.

= Costo de los artículos manufacturados.

(mas) Inventario inicial de artículos terminados.

= Costo de los artículos disponibles para la venta.

(menos)Inventario final de artículos terminados.

= Costo de los artículos vendidos.

(mas) Gastos generales y de administración.

= Costos totales de operación.

Ejemplo demostrativo

Cálculo de la acumulación de costos.

Suponga la siguiente información para un periodo.

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Page 19: Acumulacion costos

Solución:Sistema periódico

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9. Costos indirectos de fabricación[http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/costos-indirectos-fabricacion]

Son todos los costos que no están clasificados como mano de obra directa ni comomateriales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administracióntambién se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte delos costos indirectos de fabricación, ni son costos del producto.

Ejemplos de costos indirectos:

·                          Mano de obra indirecta y materiales indirectos.

·                          Calefacción, luz y energía de fábrica.

·                          Arrendamiento del edificio de fábrica.

·                          Depreciación del edificio y del equipo de fábrica.

·                          Impuesto sobre el edificio de fábrica.

Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas:

- Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia, el CIFpor unidad aumenta a medida que disminuye la producción, y disminuye cuandoésta se incrementa.- A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los CIFes de naturaleza indirecta y no puede identificarse fácilmente con departamentos oproductos específicos.

Es el más complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costosindirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que nopueden asignarse directamente a la producción.

Evolución.Su evolución histórica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a losotros dos elementos, por el elevado componente tecnológico de los procesos queeconomizan materia prima y sustituyen mano de obra directa.

Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificación por áreasde responsabilidad, y una adecuada distinción entre los controlables y los nocontrolables.Estos costos indirectos de fabricación son los principales responsables de que no sepueda clasificar con precisión el costo exacto por la imposibilidad de su asignacióndirecta al producto.

Naturaleza y clasificación de los CIF.

Se denomina objeto de gasto al artículo u objeto en el cual se ha gastado o se van agastar fondos. Los CIF pueden subdividirse según el objeto del gasto en trescategorías: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectosgenerales de fabricación.

Costos generales directos e indirectos de fabricación.

Un costo directo es aquel que puede asignarse específicamente a un segmento del

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negocio, tal como la planta, departamento o producto. Un costo indirecto no puedeidentificarse de manera específica con tales segmentos y debe asignarse sobrealguna base elegida para tal propósito.

Comúnmente, la expresión de que un costo es "directo" significa que es directo conrespecto al producto.

Generalmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son directoscon respecto a los departamentos y los productos. Los CIF normalmente sonindirectos con respecto a los productos que se están fabricando. Sin embargo,ciertos CIF pueden ser directos con respecto a determinados departamentos(capataz de un determinado departamento, materiales indirectos).

Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directaque tienen importancia secundaria, se tratan como CIF. En tales circunstancias,técnicamente esta porción de los CIF es directa con respecto al producto.

Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fábrica. Sin embargo, algunosde éstos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individualesdentro de la planta (depreciación de la planta, sueldo del gerente).

La relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto másimportante para propósitos de costeo de productos. Los costos directos de losproductos se asignan directamente a los productos; los costos indirectos de losproductos deben asignarse a los productos sobre alguna base.

La mayoría de los costos directos de departamentos son controlables por elsupervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamentogeneralmente no son controlables por el jefe del departamento, porque la personaque los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior.

La distinción entre costos directos e indirectos es especialmente importante parapropósitos de costeo de productos siempre que se fabrique más de un producto ypara propósitos de control siempre que se utilice más de un departamento en lafabricación de los productos.

Costos indirectos de fabricación de planta y departamento.

Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con losdepartamentos de servicios, o con los departamentos de producción.

Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la fábricaen su integridad, sin distinción de sus departamentos componentes.

La función de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para losdepartamentos de producción y servicios. Por lo tanto, los costos indirectos deplanta deben asignarse a estos departamentos.

Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que puedenatribuirse a la operación de los departamentos de servicio, costos tales comoingeniería industrial, departamento de mantenimiento y departamento de compras.Puesto que la función de los departamentos de servicios es la de prestar servicio alos departamentos de producción, los costos de estos departamentos de serviciosdeben cargarse a los departamentos de producción sobre alguna base determinada.Después de haber asignado estos costos a los departamentos de servicios parapropósitos de costeo de productos, se les describe como "costos asignados a losdepartamentos de servicio".

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departamentos de servicio".

Clasificación.

Según su variabilidad.

- Fijos

- Variables

·        Mixtos

Según los departamentos.

- Productivos: operan sobre el producto durante todas las etapas de elaboración. Ej.: departamento de corte, ensamblado y pinturas.

- Servicios: sirven de apoyo logístico a los departamentos de producción. Ejemplo:departamentos de mantenimiento, seguridad, usinas propias.

Según su aplicación.

- Sobreaplicados

- Subaplicados

Según el tiempo.

- Reales (históricos): se determinan una vez transcurrido el ejercicio y sobre la basede los costos incurridos.- Predeterminados: se calculan antes del ejercicio y en función de lospresupuestados.Según el prorrateo.

- Primario

- Secundario

- Terciario

  La acumulación de los Costos Indirectos.

Los CI pueden acumularse según el objeto del gasto (materiales indirectos,depreciación de planta) en un solo mayor auxiliar que respalda a una sola cuenta decontrol para toda la fábrica. Sin embargo, generalmente la organización de la fábricase divide en departamentos, o centros de costos, sobre una base funcional. En talescircunstancias, es útil mantener una cuenta de control de CI y un mayor auxiliarpara cada departamento de producción y servicios dentro de la fábrica.

El tamaño de la empresa, la naturaleza del proceso de fabricación y los niveles deresponsabilidad de la gerencia son algunos de los factores que determinan laestructura de las cuentas de costos.

Es muy característico que cada departamento tenga cuentas auxiliares, en las que seclasifican los CI según el objeto del gasto.

La clasificación de los CI por departamento facilita el objeto administrativo decontrol de la contabilidad de costos.

Las personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de los

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Page 23: Acumulacion costos

Las personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de loscostos en que directamente se ha incurrido dentro de cada departamento.

Para propósitos de control, los CI imputables a cada departamento se comparan conuna cantidad presupuestada estándar.

Las variaciones entre los costos reales y los costos estándar se analizan, y se tomanmedidas correctivas cuando es posible.

La diferencia aritmética entre la cantidad incurrida y la presupuestada se conoce conel nombre de variación.

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10. Ejemplo resuelto[http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/ejemplo-resuelto]

La empresa del calzado le brinda la siguiente información del mes de mayo:

1.Efectúa compras de los siguientes materiales al crédito:

2.      Prepara la nómina de los siguientes departamentos:

3. Consume en el proceso productivo los siguientes materiales.

4. Los gastos indirectos se comportaron como sigue:

5.    Consume en el proceso productivo los siguientes materiales.

Datos adicionales:

·  La empresa utiliza el método PEPS para costear sus inventarios.

·  El inventario inicial de materiales era el siguiente:

·  El inventario inicial de la producción en proceso es de 10 000.00 y el final de 54904.20.

·  El inventario inicial de la producción terminada es de 30 000.00 y el final de 50000.00.

·  Los gastos de distribución y venta son de 20 000.00  y los de administración 10000.00.

·  Las ventas del periodo ascienden a 150 000.00 y los impuestos sobre utilidadesdel 5 %.

Otros datos:

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Page 25: Acumulacion costos

Otros datos:

Los kilómetros recorridos son los dedicados por transporte a cada departamento.

Otras observaciones:

El salario de los departamentos directos se considera variable y el de losdepartamentos indirectos fijo.

Se pide:

Habilitar submayores de la cuenta Materias primas y materiales.

Registro de las operaciones en asientos de diario.

Determinar el costo de venta.

Presentar el estado de resultado.

Hacer la distribución de los gastos indirectos por el método escalonado y determinarla tasa de costo indirecto por cada departamento de producción.

Solución:

Submayor de inventarios.

Asientos de diario. Todos se ilustrarán en mayo 31.

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Page 26: Acumulacion costos

Empresa cubana del calzado.

Estado de costo de venta.

Mayo 31 del 2001

Empresa cubana de calzado

Estado de resultado

Mayo 31 del 2001

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11. Costos indirectos de fabricación estimados[http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/costos-indirectos-fabricacion-estimados]

Una vez determinado el nivel estimado de producción, una compañía debedesarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de loscostos indirectos de fabricación, el numerador de la tasa predeterminada, y prepararun presupuesto de los costos indirectos de fabricación estimados para el periodosiguiente.

Asuma que la siguiente información para 19x2 corresponde a la Compañía Santa, lacual manufactura un producto, en un departamento, y utiliza el sistema de costospor procesos para acumular los costos

Presupuesto estático de costos indirectos. Cía. Santa.

  Este cuadro muestra un presupuesto de costos indirectos de fabricación estimadospara el período siguiente, 19x2, al cual se le llama estático porque solamenterepresenta un nivel de producción.

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12. Determinación de las tasas de aplicación de los costosindirectos de fabricación[http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/determinacion-tasas-aplicacion-costos-indirectos-fabricacion]

Una vez que el nivel de producción y el total de costos indirectos de fabricación se hayan estimadopara el período siguiente, se podrá calcular la tasa predeterminada de aplicación de costos indirectosde fabricación correspondientes a ese período. Las tasas de aplicación de costos indirectos se fijan(por lo general) en términos de dólares por unidad de la actividad estimada de alguna base(denominada actividad denominador). No hay reglas fijas para determinar cual de las bases se deberáusar como denominador. Sin embargo tiene que haber una relación directa entre la base y los costosindirectos de fabricación. Además el método utilizado para determinar la tasa de aplicación de loscostos indirectos de fabricación debería ser lo más sencillo y menos costoso de calcular y aplicar. Unavez estimados los costos indirectos de fabricación totales y escogida la base, se debe estimar el nivelde capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos defabricación. La fórmula para calcular la tasa, la cual es la misma independientemente de la baseescogida, es la siguiente:

 

Las siguientes cinco bases se usan por lo general en el cálculo de la tasa de aplicación de los costosindirectos de fabricación:

1.                  Unidades de producción

2.                  Costo de materiales directos

3.                  Costo de mano de obra directa

4.                  Horas de mano de obra directa

5.                  Horas máquina

Unidades de producción:

Este método es muy sencillo, puesto que la información sobre las unidades producidas es fácilmentedisponible para aplicar los costos indirectos de fabricación. La fórmula es así:

Los datos para las siguientes ilustraciones se basan en el presupuesto estático de costos indirectosde fabricación de la Compañía Santa a su nivel de capacidad productiva normal. Los costos indirectosde fabricación estimados para el período son $1 000 000.00 y la capacidad productiva normal es de250 000 unidades para la Compañía Santa.

 La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se basa en el método de las unidades deproducción y se calcula como sigue:

$1 000 000.00/ 250 000 unidades = $4.00 por unidad de producción

Este método aplica los costos indirectos de fabricación uniformemente a cada unidad producida y esadecuado cuando una empresa o departamento fabrica un solo producto.

Costo de materiales directos:

Este método es adecuado cuando se puede determinar la existencia de una relación directa entre loscostos indirectos de fabricación y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directosconstituyen una parte muy considerable del costo total, se puede inferir que los costos indirectos defabricación están directamente relacionados con los materiales directos. La fórmula es como sigue:

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Page 30: Acumulacion costos

Los costos indirectos de fabricación estimados de la Compañía Santa para el período son de

$1 000 000.00 y se asume que el costo de los materiales directos estimados es de $500 000.00.Utilizando el costo de los materiales directos como base, la tasa de aplicación de los costos indirectosde fabricación se calcula como sigue:

$1 000 000.00/ $500 000.00* 100 = 200% del costo de materiales directos

Al utilizar el costo de los materiales directos como base cuando se fabrica más de un producto, surgeun problema ya que los diferentes productos requieren cantidades variables y tipos de materialesdirectos con costos de adquisición diferentes. Por lo tanto deberían determinarse tasas diferentes deaplicación de los costos indirectos de fabricación para cada producto. Como se puede ver, estamoscomenzando a distanciarnos de uno de nuestros objetivos la simplicidad con el uso de tasasmúltiples. Esto  debería indicar a la gerencia que quizás otra base sería más indicada.

Costo de mano de obra directa:

Esta es la base más comúnmente usada, ya que los costos de mano de obra directa están por logeneral estrechamente relacionados con los costos indirectos de fabricación y la información sobrenómina se encuentra fácilmente disponible. Lo anterior satisface nuestros objetivos de disponer deuna relación directa con los costos indirectos de fabricación, fácil de calcular y aplicar, y que requierepocos costos adicionales por calcular. Por lo tanto, este método es apropiado cuando existe unarelación directa entre el costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.(Existen, sin embargo, situaciones en las cuales hay poca relación entre el costo de la mano de obradirecta y los costos indirectos de fabricación y, entonces, este método no sería el apropiado; porejemplo, los costos indirectos de fabricación pueden estar compuestos en su gran mayoría pordepreciación y costos relacionados con el equipo). La fórmula es la siguiente:

Si los costos indirectos de fabricación estimados son de $1 000 000.00 y los costos de mano de obraestimados son $2 000 000.00 (500 000 horas de mano de obra directa a un valor supuesto de $4.00por hora de mano de obra directa), la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación de laCompañía Santa se calcularía como sigue:

$1 000 000.00/ $2 000 000.00* 100 = 50% del costo de la mano de obra directa

Si existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y el costo de la mano de obradirecta, pero las tasas salariales varían considerablemente entre los departamentos, la siguiente basepuede ser más recomendable.

Horas de mano de obra directa:

Este método es adecuado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricacióny las horas de mano de obra directa, y cuando se presenta una significativa disparidad entre las tasassalariales por hora. Para proveer la información necesaria para aplicar esta tasa se tendrá queacumular registros de tiempo. La fórmula es la siguiente:

Supóngase que los costos indirectos de fabricación estimados de la Compañía Santa para el períodoson de $1 000 000.00 y las horas de obra estimadas son 500 000 (250 000 de 2 horas de mano deobra directa por unidad). La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, basada enhoras de mano de obra directa, se calcularía como sigue:

$1 000 000.00/ 500 000 horas de obra directa = $2.00 por hora de obra directa.

Este método, como el método de costo de mano de obra directa, sería inadecuado si los costosindirectos de fabricación constaran de costos no relacionados con la actividad de la mano de obra.

Horas máquina:

Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas para ejecutar operaciones similares, comouna base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este método esapropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horasmáquina. Esto ocurre generalmente en compañías o departamentos cuyos procesos estánconsiderablemente automatizados y por lo tanto gran parte de sus costos indirectos de fabricación

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Page 31: Acumulacion costos

considerablemente automatizados y por lo tanto gran parte de sus costos indirectos de fabricaciónconstan de depreciación del equipo de fábrica y de otros costos relacionados con el equipo. Lafórmula es como sigue:

Supóngase que los costos indirectos de fabricación de la Compañía Santa para el período son $1 000000.00 y las horas máquinas estimadas son 15 000. La tasa de aplicación de los costos indirectos defabricación, se calcularía como sigue:

$1 000 000.00/ 15 000 horas máquina = $66.67 por hora máquina

Las desventajas de este método son el costo adicional y el tiempo implicado para compendiar el totalde horas máquina por unidad. Como cada empresa es diferente, la decisión sobre qué base esapropiada para una determinada operación de manufactura la debe tomar la gerencia después de uncuidadoso análisis.

Conclusiones:

 En la conferencia de hoy pudimos apreciar como los costos pueden acumularse, como realizar unpedido correcto,  el control de la salida y entrada de las mercancías en los almacenes ,como clasificarlos costos directos e indirectos, como estos costos se ven en nuestro país y como aplicar las tasas decostos indirectos de fabricación

. Orientación estudio independiente

Los estudiantes tendrán como Trabajo Independiente el estudio de todos los contenidos recibidos, asícomo se hará una recopilación del profesor de los elementos más importantes . Además,con laspreguntas de Control de la guía previa  puedan llegar  a la Clase Práctica con los conocimientos necesarios para la ejecución de la misma.

. Bibliografía.

·        Ralph S. Polimeni, Frank J Fabozz, Arthur H. Adelberg. Contabilidad de Costos, conceptos parala aplicación para la toma de decisiones gerenciales. Editorial MC. Graw-Hill. Segunda Edición. 1989.869 Páginas.

·        Charlest Homgrem. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Editorial Pretice/ HallInternational, cuarta edición. 1977.982 Páginas

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Page 32: Acumulacion costos

13. Conferencia [http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/conferencia-1]

Introducción

En la conferencia anterior ustedes recibieron  los diferentes elementos deacumulación del costo y como estos se clasifican en directos e indirectos y como secomportan en el proceso productivo, además de los Modelos de CEP y los sistemasde control de entrada y salida de los almacenes, por lo tanto es necesario conocer sidominan el contenido y se proponen estas preguntas de control:

1. mencione las características de los procedimientos de control de existencia.

2.Explique los métodos de acumulación de los costos

3.Recalque las cuentas que resultan novedosas para usted y diga en qué momentoeconómico se realiza el asiento contable.

Motivación de la clase

 Ustedes ya conocen  los diferentes elementos de acumulación del costo, sinembargo que entienden por subaplicación y sobreaplicación de los costos?

 A partir de esta segunda conferencia del tema se seguirá tratando lo referido a laacumulación de los costos pero agregándole otros aspectos de importancia. Sinolvidar de recalcar los elementos de la conferencia anterior el profesor impartirá enla clase contenidos como las tasas de aplicación para costos indirectos defabricación fijos y variables, la estimación y la realidad de los costos, para conocerla planificación y el estado de la producción y de la entrada y salida de lasmercancías, los asientos de diario para registrar los costos indirectos, la sobre ysubaplicación de los costos indirectos, y podrán apreciar las diferencias entre laContabilización  de los costos indirectos de fabricación aplicados y reales y ladistribución de los costos indirectos, por último verán la asignación de los costosreales del Departamento de Servicio a los Departamentos de Producción .Comopuede apreciarse en esta conferencia se le hace un trato especial y fundamental alos costos indirectos, debido a su importancia en la Producción.

Sumario: Costos indirectos de fabricación aplicados. Contabilización de los costosindirectos de fabricación reales. Análisis de los costos indirectos de fabricaciónsubaplicados o sobreaplicados. Distribución de costos indirectos. Asignación de loscostos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos deproducción.

Teniendo en cuenta todo lo relacionado con estas temáticas se toman como objetivosobjetivos:

1.      Conocer y saber aplicar la sobre y subplicación de los costos indirectos segúnla variable a utilizar, contabilizar la diferencia de los costos indirectos de fabricaciónaplicados y reales y distribuir los costos indirectos hacia las áreas de servicios y deproducción.

Desarrollo

 Con todos los elementos de la parte introductoria se procede a la parte teórica de la

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conferencia, que constituye la segunda parte de este tema.

Tasa separadas de aplicación de costos indirectos de fabricación fijos y variables

Algunas empresas prefieren aplicar sus costos indirectos de fabricación a laproducción utilizando tasas separadas de aplicación para sus costos indirectos defabricación fijos y variables porque, como se ha visto, los costos variables y loscostos fijos no se comportan igual ante cambios en la actividad. Las tasas separadasde aplicación  son particularmente útiles para propósitos de control cuando se haceel análisis de los costos indirectos de fabricación aplicados contra los costosindirectos de fabricación reales.

Continuando con el ejemplo de la Compañía Santa y empleando las horas de manode obra directa como base para aplicar los costos indirectos de fabricación, la tasade aplicación de los costos indirectos de fabricación para 19x2 se puede dividirfácilmente en sus tasas de aplicación de costos indirectos variables y fijos, comosigue:

Costos indirectos de fabricación aplicados

Después de determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricaciónse suele aplicar (o asignar) los costos indirectos de fabricación estimados a laproducción. Los costos indirectos de fabricación estimados se aplican a laproducción a medida que los artículos son producidos, de acuerdo con la baseusada (es decir, como un porcentaje del costo de los materiales directos o del costode mano de obra directa o sobre la base de horas de mano de obra directa, horasmáquina o unidades producidas). Por ejemplo, suponga que la tasa de aplicación delos costos indirectos de fabricación se determinó en $2.00 por hora de mano deobra directa, empleando horas de mano de obra directa como base, y que setrabajaron 100 000 horas de mano obra directa reales. Entonces $200 000.0 (100000 * $2.00) de los costos indirectos de fabricación estimados habrían sidoaplicados a la producción durante el período en el cual se trabajaron realmente lashoras de mano de obra directa.

Costos indirectos de fabricación reales

Se incurre en los costos indirectos de fabricación reales casi diariamente y seregistran periódicamente en los libros mayor general y auxiliares. El uso de librosauxiliares permite un mayor grado de control sobre los costos indirectos defabricación, pues facilita agrupar las cuentas relacionadas, así como tambiéndescribir en detalle los diferentes gastos incurridos por los diversos departamentos.

Los costos indirectos de fabricación encierran muchas partidas diferentes e implicanuna variedad de cuentas. Por esta razón, muchas empresas desarrollan un plan decuentas que indica la cuenta a la cual se deben asignar los costos indirectosespecíficos.

Contabilización de los costos indirectos de fabricación reales

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Page 34: Acumulacion costos

Los cargos por costosindirectos de fabricación provienen de muchas fuentes, talescomo las siguientes:

1.      Facturas. Cuentas recibidas de proveedores o de organizaciones de servicios.

2.      Comprobantes. Facturas pagadas

3.      Acumulados. Ajustes pro cuentas como servicios acumulados por pagar

4.      Asientos de ajustes de final de período contable. Ajustes por cuentas comodepreciación y gastos de amortización

Las compañías manufactureras comúnmente utilizan una hoja de costosdepartamental para el análisis de sus costos indirectos de fabricación. Cadadepartamento mantiene una hoja de costos indirectos de fabricación, la cualconstituye un libro auxiliar de la cuenta Control de costos indirectos de fabricación.

  Estas hojas son registros detallados de valor total de costos indirectos defabricación realmente incurridos por cada departamento. La reconciliación de loslibros de control y auxiliares debería efectuarse a intervalos regulares.

  El siguiente cuadro es una hoja de costos indirectos de fabricacióncorrespondientes a un departamento de procedimiento, basada en los siguienteshechos para el mes de abril:

Contabilización en el diario de los costos indirectos de fabricación

Los asientos de diario para registrar los costos indirectos de fabricación sonbásicamente los mismos independientemente del sistema de costos por órdenes detrabajo o del sistema de costos por procesos. La principal diferencia es que bajo elsistema de costos por órdenes los costos indirectos de fabricación aplicados seacumulan por orden de trabajo, mientras que en el sistema de costos por procesosse acumulan por departamentos.

Ambos costos indirectos de fabricación, aplicados y reales, se deben registrar. Loscostos indirectos de fabricación reales se cargan (debitan) a la cuenta control decostos indirectos de fabricación cuando se incurren. Los costos indirectos defabricación se aplican a medida que la producción se desarrolla cargándose ainventario de trabajo en proceso. Para aplicar los costos indirectos de fabricación ala cuenta Inventario de Trabajo en proceso se utiliza una tasa predeterminada deaplicación de costos indirectos de fabricación. El crédito de este asiento es contra la

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Page 35: Acumulacion costos

cuenta costos indirectos de fabricación aplicados. El propósito de usar dos cuentasseparadas de costos indirectos de fabricación es que el saldo débito en la cuentaControl de costos indirectos de fabricación representa el total de costos indirectosreales incurridos mientras que el saldo crédito de la cuenta Costos indirectos defabricación aplicados representa el total de costos indirectos de fabricaciónaplicados. Esta información se perdería si solo se usara una cuenta para registrarlos costos indirectos de fabricación reales y aplicados.

Al final del período, el total del saldo crédito de la cuenta Costos indirectos defabricación aplicados se cierra contra el total del saldo débito de la cuenta Controlde costos indirectos de fabricación. Cualquier diferencia entre los saldos de estasdos cuentas se registra como costos indirectos de fabricación subaplicados (saldodébito) o sobreaplicados (saldo crédito). Continuando con el ejemplo de la compañíaSanta, la información real de la empresa correspondiente a 19x2 se representa en elsiguiente cuadro:

 El siguiente resumen de asientos de diario de la Compañía Santa para el añoterminado en 19x2 se relaciona con los costos indirectos de fabricación:

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14. Conferencia II[http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/conferencia-2]

Análisis de los costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados

La diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los costosindirectos de fabricación reales debe analizarse para determinar la causa que looriginó. La diferencia o variación puede separarse en las siguientes categorías:

Variación precio: Surge cuando una empresa gasta más o gasta menos en los costosindirectos de fabricación que lo previsto. Por ejemplo, un aumento inesperado en elprecio de los materiales indirectos incrementaría el total de costos indirectos defabricación variables, Mientras que un aumento inesperado en el precio del segurode fábrica incrementaría el total de costos indirectos de fabricación fijos.

Variación eficiencia: Surge cuando los trabajadores son más o son menos eficientesque lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden tomar más tiempo que elesperado para generar producción. Por consiguiente, el equipo (por ejemplo)utilizado para producir las unidades debe funcionar más tiempo de lo que deberíafuncionar, lo cual aumentará el total de costos indirectos de fabricación porque segastará innecesariamente más combustible y otros costos relacionados con elequipo.

Variación volumen de producción: Surge cuando el nivel de actividad utilizado paracalcular la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricaciónes diferente del nivel de producción realmente logrado. La variación volumen deproducción constituye un fenómeno de los costos indirectos de fabricación fijos queresulta de tener que aplicar los costos indirectos de fabricación fijos a la produccióncomo si fueran un costo variable con el objeto de determinar un costo del producto.Por ejemplo, cuando la producción real es menor que la actividad denominador, loscostos indirectos de fabricación serán subaplicados

Continuando con el ejemplo de la Compañía santa, el presupuesto rígido preparadopara 19x2 proyectaba un total de costos indirectos de fabricación de $1 000000.00. Los costos indirectos de fabricación reales para 19x2 fueron $870 000.00.Parece que los costos indirectos de fabricación de la Compañía Santa fueron $130000.00 (1 000 000 - 870 000) menos que lo esperado.

Con base en esta comparación se concluye que la Compañía ahorró $130 000.00 enlos costos indirectos de fabricación. El defecto principal de este análisis radica enque los costos indirectos de fabricación se compararon con un presupuesto rígidocuando deberían haberse comparado con un presupuesto flexible. Un presupuestorígido muestra los costos indirectos de fabricación proyectados a un solo nivel deactividad. Cuando la producción real difiere de la producción estimada, se debepreparar un presupuesto flexible. El presupuesto flexible muestra los costosprevistos a diferentes niveles de actividad. Lo anterior elimina los problemasinherentes asociados al tratar de comparar dos niveles diferentes de actividad,actividad real versus presupuesto rígido de actividad. El presupuesto flexible para laCompañía Santa, basado en 200 000 unidades de producción real (en vez de 250000 unidades de producción planeada como base de actividad) para 19x2 apareceen el cuadro siguiente. Obsérvese que en el presupuesto flexible de la CompañíaSanta solamente el total de costos variables cambió a medida que el volumen de

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Page 37: Acumulacion costos

producción cambió a partir de 250 000 unidades y que los costos fijos totalespermanecieron constantes. Lo anterior guarda armonía con la forma como loscostos variables (el total de costos variables variará en proporción directa con loscambios en el volumen de producción) y los costos fijos (el total de costos fijospermanecerá constante a medida que el volumen de producción cambia) reaccionacon los cambios en la actividad productiva.

Ahora no resulta diferencia alguna cuando se comparan los costos indirectos deproducción reales de $870 000.00 (del cuadro anterior) con los costos indirectos defabricación del presupuesto flexible de $870 000.00 (del cuadro siguiente). Si noexiste diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costosindirectos del presupuesto flexible, ¿por qué existe una diferencia de $70 000.00entre los costos indirectos de producción aplicados ($800 000.00) y los costosindirectos de fabricación reales ($870 000.00)?. La diferencia en este ejemplo serelaciona solamente con la aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos.Cuando se preparó la tasa estimada de costos indirectos de fabricación para laCompañía Santa, ésta se basó en 500 000 horas presupuestadas de mano de obradirecta y las horas de mano de obra fueron solamente   400 000. Así, la CompañíaSanta utilizó 100 000 horas de mano de obra directa menos  que lo estimado; por lotanto, los costos indirectos de fabricación fijos se subaplicaron en $70 000.00  (100 000 horas de mano de obra directa * la tasa de aplicación de los costosindirectos de fabricación fijos de $0.70). A esta diferencia se le llama comúnmentevariación volumen de producción o denominador porque surge cuando el nivel deactividad presupuestado empleado para calcular la tasa predeterminada deaplicación de los costos indirectos de fabricación difiere del nivel de actividadrealmente alcanzado en el período.

Contabilización de la diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados yreales

La cantidad de costos indirectos de fabricación aplicados durante un período muyrara vez será igual a la de los costos indirectos de fabricación realmente incurridos,porque la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricaciónse basa en un numerador estimado (costos indirectos de fabricación) y en undenominador estimado (capacidad productiva). Las diferencias pequeñas se tratanpor lo general como un costo del período mediante un ajuste a costo de losartículos vendidos. Las diferencias significativas deben prorratearse a inventario detrabajo en proceso, inventario de artículos terminados y costo de artículos vendidos,en proporción al saldo de costos indirectos de fabricación no ajustado en cadacuenta. El objetivo es el de asignar los costos indirectos de fabricación subaplicadoso sobreaplicados a esas cuentas que se encontraban distorsionadas mediante el usode una tasa de aplicación que probó ser incorrecta y de ese modo ajustar sus saldosfinales a lo que aproximadamente deberían haber sido, de haberse empleado la tasacorrecta de aplicación. Cuando se utiliza el sistema de costos por órdenes, loscostos indirectos de fabricación aplicados a cada orden se deben también ajustar.Bajo un sistema de costos por procesos, los costos indirectos de fabricación

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Page 38: Acumulacion costos

asignados a cada departamento se deben ajustar.

Continuando con el ejemplo de la Compañía Santa, supóngase la siguienteinformación adicional:

(1) $720 000.00 / $800 000.00 = 90%

(2)    80 000.00 /    800 000.00 = 10%

Para prorratear los $70 000.00 de costos indirectos de fabricación subaplicado, seharía el siguiente asiento para la Compañía Santa:

Distribución de las cuentas de costos indirectos para propósitos de costeo deproductos.

La determinación del costo de los productos fabricados implica la asignación detodos los CI incurridos durante un período a los productos fabricados durante eseperíodo. Puesto que la producción pasa físicamente sólo por departamentos deproducción, y no por los departamentos de servicios, todos los CI deben asignarse alos departamentos de producción para propósitos del costo de los productos.

Distribución de costos indirectos.

Al proceso de realizar la distribución de costos entre las áreas productivas y deservicio, se le conoce con el nombre de prorrateo primario.

Junto con el problema del prorrateo primario, la organización se enfrenta al dedistribuir los costos de los departamentos de servicio entre los departamentos oáreas que se benefician con dichos servicios, lo que se conoce con el nombre deprorrateo secundario.

No es tarea fácil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costos, sobretodo cuando se implanta en la empresa la contabilidad por áreas deresponsabilidad, la que descansa en la división entre partidas controlables para finesde la evaluación de la actuación de cada área, de donde resulta un reto muyinteresante la implantación de este sistema contable, que trae consigo la necesidadde establecer criterios claros y correctos en la distribución de los costos para evitarque el espíritu de este sistema de información se diluya.

Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben aparecer en los reportesde actuación como partidas no controlables, porque se supone que el responsabledel área no decidió la forma de la distribución y utilización de cierto servicio.

Costeo real contra costeo normal de costos indirectos de fabricación.

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Page 39: Acumulacion costos

En un sistema de costos reales, los costos del producto se registran solamentecuando ellos incurren. Esta técnica es aceptada por lo general para el registro de losmateriales directos y la mano de obra directa porque se pueden asociar fácilmente alas órdenes específicas (costeo por órdenes de trabajo) o a los departamentos(costeo por procesos). Los costos indirectos, por tratarse del elemento indirecto delcosto del producto, no se pueden asociar fácil o convenientemente a una ordenespecífica o departamento.

Bajo el costeo normal, los costos se acumulan a medida que ellos incurren, con unaexcepción: Los costos indirectos se aplican con base en producciones reales (horas,unidades) multiplicadas por una tasa predeterminada de aplicación de costosindirectos. Este procedimiento es necesario porque los costos indirectos no seincurren uniformemente durante el periodo.

Para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos para un periodo, el nivelestimado de producción (el denominador de la tasa predeterminada)correspondiente al periodo siguiente constituye una consideración importanteporque los costos indirectos de fabricación totales son una combinación devariables, fijos y mixtos.

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Page 40: Acumulacion costos

15. Conferencia III[http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/conferencia-3]Asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicios a losdepartamentos de producción.

Como los departamentos de producción se benefician directamente de losdepartamentos de servicios, el total de los costos presupuestados para operar losdepartamentos de servicios se deben asignar a los departamentos de producción.Una vez que el total de los costos presupuestados de los departamentos de servicioshayan sido asignados a los departamentos de producción, se puede calcular la tasade aplicación de los costos indirectos de fabricación para cada departamento deproducción.

Una vez que se haya determinado una base para la asignación, se debe escoger unmétodo de asignación. Los siguientes métodos se utilizan comúnmente para asignarel total de de costos presupuestados de los departamentos de servicios a losdepartamentos de servicios a los departamentos de producción.

1.                  Método directo.

2.                  Método escalonado.

3.                  Método algebraico.

Analizaremos estos métodos partiendo de los siguientes datos de una compañíamanufacturera sobre el total de costos indirectos presupuestados.

Método directo.

El total de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se asignadirectamente a los departamentos de producción, desconociendo cualquier servicioprestado por un departamento de servicio a otro.

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Page 41: Acumulacion costos

Método escalonado.

Este método si tiene en cuenta los servicios que un departamento de servicios prestaa otro y primero se asignan los costos de aquel departamento de servicios quepresta servicios a un mayor número de otros departamentos de servicios  y asísucesivamente.

En este caso supondremos que el departamento de mantenimiento presta serviciosal de transporte.

La tasa de aplicación de los costos indirectos se determina igual que para el métododirecto.

Método algebraico.

Por este método los servicios recíprocos que se prestan los diferentesdepartamentos de servicios se tienen en cuenta, algo que no se logra con los demásmétodos, por lo que se presenta como el más preciso de los tres cuando losdepartamentos de servicios se prestan servicios mutuamente.

Como se ve en la tabla la columna que representa los servicios provistos por eldepartamento X no incluye los m2  del departamento X, puesto que todos los costospresupuestados de este departamento se van a asignar a los otros departamentos, lomismo ocurre con las horas de mano de obra estimadas del departamento Y.

Los porcentajes de servicios provistos por un departamento de servicio a otro sepueden determinar:

 

El costo presupuestado total que se va a asignar al departamento X es igual a 10

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Page 42: Acumulacion costos

000.00 más el 20 % del costo del departamento Y.

X = 10 000.00 + 0.20Y.

El costo presupuestado total que se va a asignar al departamento Y es igual a 7500.00 11.11 % del costo del departamento X.

Y = 7 500.00 + 0.1111X.

Resolviendo el sistema de ecuaciones:

Y = 7 500.00 + 0.1111 (10 000.00 + 0.20Y).

Y = 8 807.

X = 10 000 + 0.20 (8 807)

X = 11 761.

Las tasas de aplicación de los costos indirectos se determinan igual que en losmétodos anteriores.

Siguiendo el ejemplo de la Empresa de Calzado  procederemos a la distribución delos gastos indirectos entre los departamento productivos. Método escalonado.

Distribución de gastos:

Las bases parar la distribución serán:

Dpto  Transporte:  Kilómetros

Dpto  Mtto:  Horas máquinas

El Dpto que presta servicio al mayor número de Dpto es el de transporte.

1-  3 989.07 / 350 = 11.40 * 180 = 2 052.00 Corte

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Page 43: Acumulacion costos

                                           * 120 = 1 368.00  Acabado

                                           *    50 =    569.07  Mtto

                                                        3 989.07

2-  7 747.20 / 3 200 = 2.421 * 2 000.00 = 4 842.00  Corte

                                              * 1 200.00 = 2 905.20 Acabado

                                                                   7 747.20

3-  Corte: 17 144 / 1 920 = 8.93

    Acabado: 9 473.20 / 1 900 = 4.99

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Page 44: Acumulacion costos

16. Conferencia IV[http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/conferencia-4]

Asignación de los costos reales del departamento de servicios a losdepartamentos de producción.

Hasta ahora se ha ilustrado el uso de tres métodos alternativos de asignación delcosto: directo, escalonado y algebraico. El método escogido se utilizó para asignarlos costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentosde producción al comienzo del período como un requisito necesario en ladeterminación de las tasas predeterminadas de aplicación de costos indirectos defabricación de los departamentos de producción. Los departamentos de serviciosbenefician a los departamentos de producción y por lo tanto sus costos se debencontabilizar como costos indirectos de fabricación. Consecuente con lo anterior, loscostos de los departamentos de servicios no son diferentes de cualquier otro costoindirecto de fabricación de los departamentos de producción y por lo tanto amboscostos deben combinarse de tal forma que se les pueda atribuir a los productos através de las tasas  predeterminadas de los costos indirectos de fabricación.

Durante el período contable, los costos indirectos de fabricación reales se debitan ala cuenta Control de costo indirecto de fabricación y un tratamiento paralelo seconcede a los costos reales de los departamentos de servicios que se debitan a unacuenta de Control de costos del departamento de servicios. Al final del período, yante la existencia de los departamentos de servicios, no se  puede procederdirectamente a comparar la cuenta Costo indirecto de fabricación aplicados y lacuenta Control de costo indirecto de fabricación con el objeto de determinar loscostos indirectos subaplicados o sobreaplicados porque el saldo de la cuentaControl de costos indirectos de fabricación al final del período solamentecomprende los costos indirectos de fabricación reales de los departamentos deproducción. Evidentemente, las cuentas de costos indirectos de fabricaciónaplicados y Control de costos indirectos de fabricación, como ya existen, no sepueden comparar significativamente hasta que la cuenta control de costos indirectosde fabricación se ajuste al final del período para incluir los costos reales de losdepartamentos de servicio. Por lo tanto, es necesario asignar los costos reales de losdepartamentos de servicio a los departamentos de producción al final del período.Una vez efectuada esta asignación empleando cualquiera de los métodos: directo,escalonado o algebraico, se registra un asiento de diario para transferir los costosreales fuera de las cuentas de Control de costos del departamento de servicios yllevarlos a la cuenta de control de costos indirectos de fabricación. Después de esteasiento de diario y de sus correspondientes traslados a las respectivas cuentas delmayor general se puede comparar costos indirectos de fabricación aplicados ycontrol de costos indirectos de fabricación, calcular los costos indirectossubaplicados o sobreaplicados y efectuar el asiento de diario de final de período.

A partir de la información de la Compañía manufacturera, se ilustrará unaasignación de final de período de los costos reales del departamento de servicios alos departamentos de producción. Recuerde que la empresa tiene dosdepartamentos de servicios y dos departamentos de producción. El total de costosindirectos de fabricación reales del período se muestra en los siguientes cuadros,para cada departamento. Para facilitar la comprensión, el cuadro presenta cuentas Tpara control de costos indirectos de fabricación y costos indirectos de fabricación

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Page 45: Acumulacion costos

aplicados con saldos al finales para cada departamento de servicios. Debeobservarse que la cuenta Costos indirectos de fabricación aplicados tienen saldosfinales basados en horas reales de mano de obra directa multiplicados por las tasaspredeterminadas de aplicación de costos indirectos de fabricación de $24.58 porhora de mano de directa y $57.21 por hora de mano de obra directa para losdepartamentos de máquinas y de ensamblaje, respectivamente.

 El costo real del departamento de mantenimiento de edificio y terrenos se asigna alos departamentos de máquinas y ensamblaje, con base en el número real de piescuadrados; y el costo real del dpto de admón general de la fábrica se asigna conbase en el total de horas reales de mano de obra.

La asignación de los costos reales de los dptos de servicios a los dptos deproducción bajo el método directo se calcula en los siguientes cuadros. No esnecesario ilustrar una asignación de final de período empleando los métodosescalonados o algebraico, puesto que el concepto es el mismo independientementede método de asignación escogido.

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Page 46: Acumulacion costos

 Con base en la asignación del total de costos reales de los dptos de servicios a losdptos de producción, como se muestra en el siguiente cuadro, se efectúan lossiguientes asientos de diario:

  Como resultado de los asientos de diario anteriores las cuentas de Control decostos de los dos dptos de servicios se cierran y sus saldos se transfieren deacuerdo al cuadro anterior a las cuentas de Control de costos indirectos defabricación de los dos dptos de producción. El paso siguiente es el cálculo de loscostos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados, como sigue:

 

El paso final es el registro de los $5 548.00 de costos indirectos de fabricaciónsubaplicados y de los $3 544.00 de costos indirectos de fabricación sobreaplicados,como sigue:

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Page 47: Acumulacion costos

Conclusiones:

Breve reseña de los objetivos

.En la clase de hoy vimos como pueden sobre y subaplicarse los costos, de queforma estos pueden traspasarse a los Departamentos, como asignar los costosindirectos, su contabilización y todos los elementos referidos en la conferencia

Preguntas de Comprobación

1. Mencione los métodos de asignación de los costos reales a los Departamentos.

2. Señale las diferencias entre la sobre y subaplicación de los costos.

. Orientación estudio independiente

Los estudiantes tendrán como Trabajo Independiente el estudio de todos loscontenidos recibidos, así como se hará una recopilación del profesor de loselementos más importantes . Además,con las preguntas de Control de la guíaprevia  puedan llegar  a la Clase Práctica con los conocimientos  necesarios para laejecución de la misma.

. Bibliografía.

·        Ralph S. Polimeni, Frank J Fabozz, Arthur H. Adelberg. Contabilidad de Costos,conceptos para la aplicación para la toma de decisiones gerenciales. Editorial MC.Graw-Hill. Segunda Edición. 1989. 869 Páginas.

·        Charlest Homgrem. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. EditorialPretice/ Hall International, cuarta edición. 1977.982 Páginas

La empresa del calzado le brinda la siguiente información del mes de mayo:

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Page 48: Acumulacion costos

Datos adicionales:

·  La empresa utiliza el método PEPS para costear sus inventarios.

·  El inventario inicial de materiales era el siguiente:

·  El inventario inicial de la producción en proceso es de 10 000.00 y el final de 54904.20.

·  El inventario inicial de la producción terminada es de 30 000.00 y el final de 50000.00.

·  Los gastos de distribución y venta son de 20 000.00  y los de administración 10000.00.

·  Las ventas del periodo ascienden a 150 000.00 y los impuestos sobre utilidadesdel 5 %.

Los kilómetros recorridos son los dedicados por transporte a cada departamento.

Otras observaciones:

El salario de los departamentos directos se considera variable y el de los

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Page 49: Acumulacion costos

departamentos indirectos fijo.

Se pide:

Habilitar submayores de la cuenta Materias primas y materiales.

Registro de las operaciones en asientos de diario.

Determinar el costo de venta.

Presentar el estado de resultado.

Hacer la distribución de los gastos indirectos por el método escalonado y determinarla tasa de costo indirecto por cada departamento de producción.

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17. Práctica [http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/practica]

Introducción

  En la primera clase práctica de este tema el profesor revisará el cumplimiento de laguía previa, evaluando de forma cuantitativa las preguntas de control, recordará lospuntos más importantes recibidos en las conferencias y propondrá la resolución deejercicios de vital  importancia ya que al finalizar el tema se realizarán evaluacionesescritas y una prueba parcial,

Sumario: Confección de asientos contables, estado de costo, acumulación de loscostos mediante varios métodos y obtención del punto de equilibrio.

por tanto se trazará el siguiente objetivo para darle cumplimiento a los propósitosmetodológicos:

1.      Desarrollar habilidades en la solución de ejercicios que comprendan losasientos de diario con las partidas de gastos y subelementos,  cálculo del consumode materiales directos e indirectos , Submayor de Inventario de materiales ytraspaso de los Gastos Indirectos a la producción, obtención del Estado de Costo yEstado de Resultado, y distribución de los costos  con elementos de sobre ysubaplicación mediante el método directo.

Desarrollo

 Se procede a  la actividad práctica con ejercicios de forma general de los contenidos

Ejercicio 4.0.

La Fábrica de Jugos de Fruta "Piñata" inicia sus operaciones en abril del 2002.1. Abril 1. Dispone de los siguientes medios:

1.      Abril 6. Se consume en el proceso productivo: 800 kgs de frutas, 800 kgs deazúcar y 800 envases de cristal en el departamento de llenado.

3. Abril 10. Se consume Material de Oficina por $ 500.00.4. Abril 20. Se paga alquiler de un local que se utiliza para la venta de Jugo por $

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Page 51: Acumulacion costos

4. Abril 20. Se paga alquiler de un local que se utiliza para la venta de Jugo por $300.00 mediante cheque.

El gasto de depreciación de maquinaria se distribuye entre los departamentos depreparación y llenado, 60% y 40% respectivamente.6. Abril 30. Se acumula la nómina del mes como sigue:

7. Abril 30. Los gastos indirectos se traspasan a la Producción en Proceso.8. Abril 30. Se terminan 600 unidades a un costo unitario de $ 5.00.9. Abril 30. Abril 30. Se venden 500 unidades al crédito a $ 8.00 cada unidad.

Se pide:

a) Actualizar el submayor de la cuenta "Materias primas y materiales".b) Registrar las operaciones en asientos de diario.c) Mostrar el saldo de las cuentas en cuentas T .Balance de comprobación.d) Estado de costo de venta. Estado de Resultado. Balance General.e) Llenar la sgte tabla en los espacios precisos.

a)      Hacer la distribución de los gastos indirectos teniendo presente que las horasmáquinas se comportan:

b)      Dpto Preparación: 800

c)      Dpto Llenado: 650

Ejercicio 4.1.

El presidente de la empresa de papeles provee la siguiente información concernientea los inventarios de pulpa de la compañía para el mes de enero.La empresa valora el inventario final bajo el método de PEPS.Enero 1: Inventario inicial 1000 L de pulpa con un costo de 0.50 el L.Enero 10: Compra 300 L a 0.55.

Enero 16: Consume 300 L

Enero 26: Consume 750 L

Enero 28: Compra 400 L a 0.60.

Enero 31: Consume 350 L.

Nota: Todas las compras se hacen en efectivo.

Se pide:

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Page 52: Acumulacion costos

a) Contabilice las operaciones anteriores bajo el método inventario perpetuo.b) Utilizando cuentas T para materias primas y materiales y producción en proceso,calcule el costo de los materiales consumidos y diga el valor del inventario final.

Ejercicio 4.2.

A usted se le da la siguiente información para valorar el inventario final por los dosmétodos: PEPS, UEPS.

Ejercicio 4.3.

La empresa industrial se dedica a la producción de calzados y le brinda la siguienteinformación: Para la fabricación de zapatos de hombre se necesitan los materiales,piel, suelas, y cordones.

Operaciones del periodo:

1. Compra 1500 m de piel a 10,00 y 500 suelas a 0,50 y 2 000 cordones a 0,70.2. Consume en la producción 1 000m de piel, 350 suelas y 1 200 cordones.3. Compra 1200m de piel a 0,80 y 1 800 cordones a 0,80.4. Prepara la nómina como sigue:

5. Consume en la producción 1 500m de piel, 100 suelas y 2 000 cordones.6. Los gastos indirectos se comportaron como sigue:

Se pide:

Registrar todas las operaciones, incluyendo el traspaso al final de los gastosindirectos a la producción.

Ejercicio 4.4.

La Empresa constructora de viviendas utiliza el método de confecciones PEPS paravalorar sus inventarios y le brinda la siguiente información1. Compra cemento: 3 500 sacos a 5.50 y  80 000 bloques a 0.75 al crédito.2. Consume en la construcción 2 000 sacos de cemento.3. Prepara la nómina como sigue.

4.Compra 1 000 sacos de cemento a 4.00 y 2 000 bloques a 0.70 al crédito.5. Consume en la producción de viviendas 2 000 sacos de cemento y 65 000bloques.

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Page 53: Acumulacion costos

bloques.6. El resto de los gastos indirectos se comportaron como sigue:

Datos adicionales:

1. El Inventario Inicial de Materiales 1500 sacos de cemento a 4.50 y 500 bloques a0.65.

2. De la Mano de Obra Directa el 70% es fija y el 30% es variable.3. Los gastos de distribución y ventas se comportan en 10 000.00.4. Los gastos de Administración todos fijos ascienden a 25 000.005. Inventario Inicial de Producción en Proceso 700.00 y el Inventario final de laProducción en Proceso 500.00.6.    Inventario Inicial de Producción terminada 500.00 y el Inventario Final 495.33.7. Las ventas ascienden 90 000.00 y hay un impuesto sobre utilidades del 5%.

Se pide:

Determinar el valor del inventario final de materiales.

Determinar el costo de venta y el estado de resultado

Ejercicio 4.5.

La empresa  del calzado le brinda la siguiente información:

1. Efectúa compras de los siguientes materiales.

5. Consume 1 500 metros de piel, 300 pares de suela y 10 litros de pegamento enla producción.

 Datos adicionales:

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Page 54: Acumulacion costos

a) La empresa utiliza el sistema PEPS

b) El inventario inicial de materiales:

Piel. 400 metros a  20.00

Suelas: 100 pares a 8.00

Pegamento: 10 litros a 4.00

c) El inventario inicial de la producción en proceso es de 4 000.00 y el final de 4737.00.d) El inventario inicial de la producción terminada  6 000.00 y el inventario final de 3 000.00e) Los gastos de distribución y ventas 25 000.00 y los de administración  30 000.f) Las ventas ascienden a $ 1 200 000.00 y el impuesto sobre utilidades de un 5%

Se pide:

- Estado de costo

- Asiento de diario.

Ejercicio 4.6.

La empresa  de Estructuras Metálicas  le brida la siguiente información del mes deAbril 1999.

Se pide:

- Determine el Costo de Venta

- Determine el Estado de Resultado

Conclusiones

1.Se hará un resumen general de la actividad desarrollada.

2.Se darán las evaluaciones individuales a cada estudiante y se valorará la actividadde forma general.

3.Se orientará el estudio independiente que consiste en un ejercicio orientado en laclase .

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4.Se dará un nexo de continuidad para la próxima actividad.

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18. Práctica 2[http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/practica-2]

Introducción

  En esta segunda clase práctica del tema será de vital importancia la explicación delprofesor pues esta servirá de preámbulo para la Prueba Parcial, segunda PP queincluye la evaluación  de los temas 3 y 4, por lo tanto en esta clase el profesortendrá el deber de explicar y ejercitar, además de proponer ejercicios integradorespara que el estudiante lo tome como trabajo independiente y se prepare para elexamen escrito,

Sumario: Confección de asientos contables, estado de costo, acumulación de loscostos mediante varios métodos y obtención del punto de equilibrio.

por lo tanto se tomará como objetivo:

1.Consolidar y profundizar en el desarrollar habilidades en la solución de ejerciciosque comprendan los asientos de diario con las partidas de gastos y subelementos, cálculo del cosumo de materiales directos e indirectos , Submayor de Inventario demateriales y traspaso de los Gastos Indirectos a la producción, obtención del Estadode Costo y Estado de Resultado, y distribución de los costos  con elementos desobre y subaplicación mediante el método directo.

Desarrollo

 Se da paso a la actividad práctica con ejercicios generales del tema y los anteriores

Ejercicio 4.7.

La empresa de Implementos Agrícolas le brinda la siguiente información. Para laproducción de Carretas necesita los materiales: acero y gomas.Operaciones:1. Compra 1 000m de acero a 50.00 y 2000 gomas 15.00

2. Prepara la nomina como sigue:

3. Consume en la producción 200m de acero y 300 gomas.

4. Compra 400m de acero a $60.00.

5. Consume 500m de acero y 100 gomas.

Los restantes gastos indirectos se comportaron como siguen:

Datos adicionales:

1. Inv. Inicial de materiales

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2.      Los gastos de distribución y venta asciende a 500.00 y el de administración a10 000.00.

3.      Las ventas ascienden a 100 000.00 con un impuesto de utilidad de un 10%.

Se pide:

- Submayor de Inventario de materiales.

- Estado de Costo.

- Asiento de diario.

Ejercicio 4.8.

La Empresa Productora HK tiene dos departamentos productivos y dosdepartamentos indirectos. Sobre un período determinado brinda la siguienteinformación:

Se pide:

1. Registrar en asientos de diario.

a) Consumo de Materiales Directos

b) Consumo de Materiales indirectos.

c) Gastos de depreciación y energía.

d) Traspaso de los Gastos Indirectos a la producción.

2. Hacer la distribución ce los Gastos Indirectos, por los dos métodos (directo yescalonado), asumiendo que el Dpto. D le presta servicios a todos los Dptos.3. Determine la tasa de Gastos Indirectos para cada Dpto.

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Método escalonado

(1)5 950 / 360 = 16.53                     40 *16.53 =    661.00

                                                      180 * 16.53= 2 975.00

                                                      140 * 16.53= 2 314.00

                                                                            5 950.00

(2)7 411 / 2 550 = 2.91               1 100 * 2.91 = 3 197.00

                                                    1 450 * 2.91 = 4 214.00

                                                                            7 411.00

(3)tasa de CI = 7 311 / 2 000 = 3.65  para A

                         10 069 / 3 000 = 3.36 para B

Ejercicio 4.9.

La Empresa Industrial "Nueva Línea" tiene dos departamentos productivos y dosindirectos. Del período que termina se conoce:

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El Dpto. C le brinda servicio a todos los Dptos, el D solamente al A y B.

Se Pide:

1.      Registrar la compra y consumo de materiales directos.

2.      Registrar el consumo de materiales indirectos.

3.      Registra la depreciación y el gasto de energía que se pagarán posteriormenteal suministrador.

4.      Registre el traspaso de los Gastos Indirectos registrados en los asientos dediario al proceso productivo.

5.      Haga todos los asientos de diario en abril 30 del 2002. Tenga presente loselementos del gasto en el parcial.

6.      Distribuya todos los gastos indirectos entre los departamentos productivospor el método directo.

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19. Práctica 3[http://www.mailxmail.com/curso-acumulacion-costos/practica-3]

Introducción

 En la última clase práctica de la asignatura el profesor entenderá que esabsolutamente necesario que esta sirva para una aclaración de dudas total de todoslos contenidos recibidos en la asignatura, los cuales serán evaluados  en un ExamenFinal Escrito, resolverá la Prueba parcial en la pizarra y se hará un debate conrespecto a la misma, propondrá más ejercicios integradores para que el estudiantelos resuelva ya sea en el aula en conjunto con el profesor  o de trabajoindependiente para luego,

Sumario: Confección de asientos contables, estado de costo, acumulación de loscostos mediante varios métodos y obtención del punto de equilibrio.

dicho de esta forma el objetivo de esta clase será:

1.Profundizar y consolidar en todos los contenidos impartidos durante el semestre,teniendo en cuenta el Estado de Costo, los registros contables, el cálculo del puntode equilibrio, separación de los costos, sobre y subaplicación de los costos ydistribución y el Estado de Resultado y Balance General.

Desarrollo

 Se dará paso a la actividad práctica con ejercicios generales del tema y de losanteriores.

Ejercicio 4.10.

La Empresa "Nueva Imagen" tiene dos departamentos productivos: A y B y dosdepartamentos indirectos: Transporte y Mantenimiento. A continuación algunosdatos:

Trabajo a realizar:

1. Registrar:

a) Consumo de Materiales Directos.

b) Consumo de Materiales Indirectos.

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c) Depreciación y energía que se pagará posteriormente.

d) Traspaso de los gastos indirectos registrados en asientos de diario a laproducción principal en proceso.

1.      Todos los registros se harán en Mayo 31, 2002. Tenga presente los elementosdel gasto en el parcial.

3. Distribuir todos los gastos indirectos entre los dptos productivos por el métodoescalonado.

Ejercicio 4.11.

Una pequeña fábrica de sillas de metal y madera inicia sus operaciones con lossiguientes medios:

Fábrica de Muebles

Balance General (Inventario Inicial)

Febrero 1ro del 2002

1.      Compra 200 pies de madera a $ 10.00; 100 metros de tubos de aluminio a $4.00 y 5 Kg. de tornillos (material indirecto) a $ 10.00; 80 litros de lubricantes a $5.00; las anotaciones se hacen en los submayores el día 5 de Febrero. Las comprasfueron al crédito.

2.      Se consumen en el proceso productivo: la mitad de la madera, la mitad de lostubos y 2 Kg. de   tornillos en Febrero 6.

3.      Se compran suministros de oficina por $ 100.00 que se pagan de la caja enfebrero 15.

4.      Se consume la mitad de los insumos de oficina en Febrero 20.

5.      Se pagan mediante cheque Gastos de Publicidad y Promoción por $ 500.00 enFebrero 22.

6.      En Febrero 25 el Dpto. de Mtto reporta la utilización de 10 litros de lubricanteen el mantenimiento de la maquinaria.

7.      Febrero 28, se refleja la depreciación de los Activos Fijos Tangibles, aplicandolas siguientes tasas anuales:

Edificio: 2 %

Mobiliario: 2.5 %

Maquinaria: 3 %

La depreciación de Maquinaria se distribuye equitativamente entre losdepartamentos productivos.

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8.      Febrero 28, el gasto de energía del mes fue de $ 200.00 y se debe pagar en 15días. Este gasto se distribuye equitativamente entre los departamentos productivos.

9.      Febrero 28, se acumula la nómina del mes:

10. Febrero 28, se traspasan los Gastos Indirectos a la Producción en Proceso.

11. Febrero 28, se terminan 100 sillas, siendo su costo unitario de $ 40.00 cada una.

12. Febrero 28, se vende la mitad de las sillas a $ 100.00 cada una al crédito.

Se pide:

a) Habilitar el Submayor de Materias Primas y Materiales.

b) Registrar las operaciones en asientos de diario.

c) Actualizar el saldo de las cuentas en cuentas T.

d) Nuevo Balance de Comprobación.

e) Estado de Costo.

f) Estado de Resultado.

g) Balance General.

h) Distribución de los Gastos Indirectos asumiendo que las horas máquinas son:Dpto. de Corte 1000

Dpto. de Ensamble 1800

Ejercicio 4.12.

La Empresa Productora de pulpa de frutas "El Néctar" inicia sus operaciones enmarzo del 2002

1.- Marzo 1. Dispone de los sgtes medios:

2.- Marzo 5. Se compran 1000 kgs de frutas a $ 1.00; 1000 kgs de azúcar a $ 1.00 y2000 pomos de cristal (material indirecto) a $ 0.20. La compra se paga al momentomediante cheque.3.- Marzo 6. Se consume en el proceso productivo: 400 kgs de azúcar, 400 kgs defrutas y 800 pomos de cristal (dpto de llenado).

4.- Marzo 10. Se consume material de oficina por $ 500.00.5.- Marzo 20. Se paga el alquiler de un camión por $ 300.00 que se utilizará en la

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Page 63: Acumulacion costos

venta de la pulpa mediante cheque.

6.- Marzo 31. Se registra la depreciación de los activos fijos del mes como sigue:

El gasto de depreciación de maquinaria se distribuye entre los dptos de preparacióny llenado 60:40.7.- Marzo 31. Se acumula la nómina del mes como sigue:

8.- Marzo 31. Los gastos indirectos se traspasan a la producción en proceso.9.- Marzo 31. Se terminan 600 unidades, siendo su costo total $ 3000.00.10.- Marzo 31. Se venden 500 unidades al crédito por $ 4 000.00.

Se pide:

a) Habilitar el submayor de la cuenta "Materias primas y materiales".b) Registrar las operaciones en asientos de diario.

c) Mostrar el saldo de las cuentas en cuentas T .Balance de comprobación.d) Estado de costo de venta. Estado de Resultado. Balance General.e) Llenar la sgte tabla en los espacios precisos.

f) Hacer la distribución de los gastos indirectos teniendo presente que las horasmáquinas se comportan:Dpto Preparación: 800Dpto Llenado: 650

Solución

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Ejercicio 4.13.

La empresa "Nueva Imagen" tiene dos departamentos productivos: A y B y dosdepartamentos indirectos: transporte y mantenimiento. A continuación se presentanalgunos datos:

El inventario inicial de materiales directos era de $20 000.00, el final de $8 000.00

 Otros datos:

Se pide:

Registrar consumo de materiales directos

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Page 65: Acumulacion costos

Registrar consumo de materiales indirectos

Registrar depreciación y energía que se pagarán posteriormente

Registrar traspaso de los gstos indirectos registrados en asientos de diario a laproducción principal en proceso.

Distribuir todos los gastos indirectos entre los departamentos productivos por elmétodo escalonado

Todos los registros se harán en mayo 31, 2002. Tenga presente los elementos degasto en el principal.

Ejercicio 4.14.

La empresa de confecciones textiles le pide  que le haga la distribución de losgastos de los departamentos de servicios a los departamentos productivos, realizasu producción en tres departamentos de servicios y dos departamento deproducción.

Los costos presupuestados de estos se comportan como siguen.

Datos adicionales

Se pide:

Distribución de los gastos por el método escalonado

Conclusiones

1.Se hará un resumen general de la actividad desarrollada.

2.Se darán las evaluaciones individuales a cada estudiante y se valorará la actividadde forma general.

3.Se orientará el estudio independiente que consiste en un ejercicio orientado en laclase .

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