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Ajustes de Precios de Transferencia y Proyecto BEPS
Introducción
El objetivo de la siguiente presentación es abordar
ciertos puntos de relevancia correspondientes a la
materia de Precios de Transferencia.
Lo anterior nace de la necesidad de atender los
cambios realizados por la autoridad en la normativa
correspondiente.
Los 3 momentos básicos de precios de transferencia
Tres principales momentos en
Precios de Transferencia
Descripción
CUMPLIRLas empresas vinculadas acuerdan el precio de transferencia para sus operaciones, el cual se debe fijar tomando en consideración el principio Arm’s Length o principio de independencia efectiva.
DOCUMENTAR
Corresponde al proceso de plasmar la información de las operaciones con partes relacionadas donde se demuestre el cumplimiento Arm’s Length . Este momento se cumple generalmente a través de la realización del Estudio de Precios de Transferencia.
DECLARARSe refiere a la obligación de declarar ante la autoridad fiscal que se actuó bajo el principio Arm’s Length
AJUSTES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Antecedentes
El 22 de abril de 2019 el SAT presentó la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2019,
en la cual incluyó cinco reglas relativas al
tema de ajustes de precios de transferencia
Tipos de ajustes
Ajustes
Efecto fiscal y
contableAjuste Real
Efecto fiscal Ajuste Virtual
Tipo de
ajustes
Voluntario o
compensatorio
Primario
Correlativo
Secundario
Se efectúa antes de la
declaración anual
Se efectúa derivado de la
facultad de comprobación
Nacional
Extranjero
Derivado de una contribución el cual se
caracteriza como dividendo presunto
Derivado de un ajuste
primario aplicado a una parte
relacionada nacional
Derivado de un ajuste
primario aplicado a una parte
relacionada extranjera
Regla 3.9.1.2. Aumento o disminución de ingresos o deducciones derivados de ajustes de precios de Transferencia
Ajustes que
aumenten el precio
Ingresos acumulables se incrementa
igual al ajuste
Deducciones se incrementan igual al
ajuste
En retenciones se debe enterar un
monto equivalente al que debió
retenerse al considerar el ajuste
Ajustes que
disminuyan el precio
Ingresos acumulables ajustados. Se
incrementan las deducciones igual al
ajuste
Deducciones se disminuyen igual al
ajuste
Para efectos de
retención
En retenciones en exceso se podrán
compensar
En aplicación de tasas de retención
derivadas de tratados para evitar la
doble imposición, el ajuste se someterá
a imposición conforme LISR
Regla
3.9.1.2
Operación intercompañía
Ingreso Egreso Tipo de operación Monto (MXN)
Empresa "A" en el extranjero Empresa "B" en México
Compra de productos
electrónicos para
distribución
40,000,000.00
TOTAL 40,000,000.00
Ajustes que disminuyen las deducciones
Ajuste primario
Empresa "B"
MXN
Ventas $ 45,000,000.00
Costo de ventas $ 40,000,000.00
Utilidad bruta $ 5,000,000.00
Gastos de operación $ 3,000,000.00
Utilidad operativa $ 2,000,000.00
Margen bruto 11.11%
Empresa "B"
MXN
Ventas $ 45,000,000.00
Costo de ventas $ 40,000,000.00
Ajuste al costo de ventas $ -2,000,000.00
Costo de ventas ajustado $ 38,000,000.00
Utilidad bruta $ 7,000,000.00
Gastos de operación $ 3,000,000.00
Utilidad operativa $ 4,000,000.00
Margen bruto 15.56%
Rango de comparables
Comparable A 13.00%
Comparable B 12.00%
Comparable C 10.00%
Comparable C 25.00%
Comparable D 24.50%
Comparable F 15.00%
Cuartil inferior 12.25%
Mediana 14.00%
Cuartil superior 22.13%
Empresa "B" 11.11%
Situación en el rango Debajo del rango
Ajuste a la Tested Party
Empresa "B" 15.56%
Situación en el rango Dentro del rango
Ajuste al costo de venta
-2,000,000 MXN
Casos prácticos:
Procedimiento:
SAT determina
ajuste para
disminuir precio
de transferencia
Empresa “B”
disminuye sus
deducciones
autorizadas
Notifica a empresa
“A” en el
extranjero sobre
ajuste
Empresa “A”
notifica a la
autoridad
correspondiente
Solicita
reconocimiento
del ISR al amparo
de Convenio
Fiscal para Evitar
la Doble
Tributación
Empresa “B”
presenta
declaración
complementaria
Ajustes que incrementan los ingresos
Ajuste voluntario
Ajuste al ingreso +3,000,000 MXN
Operación intercompañía
Ingreso Egreso Tipo de operación Monto (MXN)
Empresa "C" México Empresa "B" MéxicoVenta de productos
electrónicos45,000,000.00
TOTAL 45,000,000.00
Empresa "C" México
MXN
Ventas $ 45,000,000.00
Costo de ventas $ 34,000,000.00
Utilidad bruta $ 11,000,000.00
Gastos de operación $ 3,000,000.00
Utilidad operativa $ 8,000,000.00
Margen bruto 24.44%
Empresa "C" México
MXN
Ventas $ 45,000,000.00
Ajuste a las ventas $ +3,000,000.00
Ventas ajustadas $ 48,000,000.00
Costo de ventas $ 34,000,000.00
Utilidad bruta $ 14,000,000.00
Gastos de operación $ 3,000,000.00
Utilidad operativa $ 11,000,000.00
Margen bruto 29.17%
Rango de comparables
Comparable A 23.00%
Comparable B 32.00%
Comparable C 29.00%
Comparable C 35.00%
Comparable D 28.00%
Comparable F 25.00%
Cuartil inferior 25.75%
Mediana 28.50%
Cuartil superior 31.25%
Empresa "C" Mexico 24.44%
Situación en el rango Debajo del rango
Ajuste a la Tested Party
Empresa "C" México 29.17%
Situación en el rango Dentro del rango
Procedimiento:
Ajuste voluntario o
compensatorio
Empresa “C”
incrementa su
ingreso
acumulable
Emite CFDI a
empresa “B” por $
3,000,000 MXN
Empresa “B” paga
CFDI y efectúa el
ajuste
Empresa “B”
cumple con regla
3.9.1.3 de los
Ajustes de Precios
de Transferencia
Empresa “C”
presenta
declaración
complementaria
Regla 3.9.1.3. Deducción de ajustes de precios de transferencia en el ejercicio fiscal en que fueron reconocidos los ingresos o deducciones derivadas de las operaciones con partes relacionadas que los originaron
Para poder deducir
incrementos en
deducciones derivados
de ajustes voluntarios o
compensatorios se
deberá:
Haber presentado en forma las declaraciones
Obtener y conservar la documentación en donde se
identificó la no aplicación del principio de plena
competencia
Obtener y conservar escrito firmado por quien elaboró
el estudio en donde se indique la no correspondencia
de la aplicación del principio
Obtener y conservar escrito firmado por quien elaboró
el estudio la consistencia o inconsistencia de la
aplicación de métodos
Obtener y conservar la documentación que demuestre
que se consideraron precios entre partes
independientes
Contar con CFDI de la operación original ajustada
Regla
3.9.1.3
Regla 3.9.1.3. Deducción de ajustes de precios de transferencia en el ejercicio fiscal en que fueron reconocidos los ingresos o deducciones derivadas de las operaciones con partes relacionadas que los originaron
Para poder deducir
incrementos en
deducciones
derivados de ajustes
voluntarios o
compensatorios se
deberá:
Registrar los ajustes voluntarios o compensatorios en la
contabilidad y los virtuales reconocerlos en la conciliación
para fines del ISR.
Acreditar que la parte relacionada acumuló el ingreso por
el ajuste o disminuyó la acumulación
Cumplir con la obligación de retener y enterar el ISR a
cargo de terceros
En ajustes reales emitir CFDI que ampare el ajuste
En importaciones contar con la documentación que
ampare el pago del IVA y del IEPS
Regla
3.9.1.3
Regla 3.9.1.4.Deducción de ajustes de precios de transferencia previo aviso ante el SAT
El ajuste realizado con posterioridad al plazo establecido en la regla
3.9.1.3. se podrá deducir en el ejercicio fiscal en que fueron
reconocidos los ingresos o deducciones sujeto a aviso cumpliendo los
requisitos de la ficha 130/ISR
El ajuste correlativo nacional como consecuencia de un ajuste primario a su
contraparte, se podrá deducir siempre que se derive de una corrección
fiscal de su contraparte y que previamente se presente aviso cumpliendo los
requisitos de la ficha 134/ISR
Regla
3.9.1.4
Regla 3.9.1.5. Deducción de ajustes de precios de transferencia que resulten de una resolución emitida en términos del artículo 34-A de CFF
Los contribuyentes podrán solicitar a la autoridad que la deducción del
ajuste de precios de transferencia que resulte de aplicar el artículo 34-A
del CFF, en su caso, el ajuste correlativo extranjero, sea en ejercicios
fiscales distintos al establecido en la regla 3.9.1.3. Los citados ejercicios
en ningún caso excederán de la vigencia de la resolución establecida en
el penúltimo párrafo del artículo 34-A
Regla
3.9.1.5
BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING
(BEPS)
Temas Actuales
Erosión de la base fiscal
Transferencia de beneficios
Acción 13: Documentación de
precios de transferencia
México como país miembro de la OCDE implementó medidas para brindar mayor transparencia a las operaciones realizadas por Grupos Multinacionales a partir del 2016.
Temas Actuales
Bases legales acción 13 BEPS
Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR).
Articulo 76-A.
Código Fiscal de la Federación (CFF).
Articulo 32-H.
Resolución Miscelánea Fiscal (RMF).
Secciones:3.9.11 a 3.9.17
Durante el ejercicio fiscal 2017, se realizó una actualización a las “Directrices
de Precios de Transferencia de la OCDE para Empresas Multinacionales y
Administraciones Tributarias”.
Estas directrices son la norma que contempla la LISR en su artículo 179.
Reporte Local, Maestro y
País por País
Reporte Maestro• Reporte local• Grupo multinacional con operaciones
relacionadas en el extranjero
Reporte Local• Ingresos iguales o mayores a $755,898,920
Reporte País por País• Grupos multinacionales de origen mexicano• Ingresos iguales o mayores a 12 mil millones de pesos
Declaración Local
Información general Información detallada
Información de estructura y actividades del contribuyente obligado.
Descripción de la estructura administrativa, actividades y estrategias.
Cadena de valor y principales competidores del contribuyente.
Información de operaciones con partes relacionadas.
Descripción de las políticas de precios de transferencia, desarrollo y uso de intangibles, riesgos asumidos
Contratos entre partes relacionadas, justificación del método de precios de transferencia.
Información financiera.
Información financiera correspondientes al ejercicio del contribuyente y partes relacionadas en el extranjero.
• Información financiera segmentada
• Información financiera de empresas comparables utilizadas, junto con la fuente de información.
Declaración Maestra
Información general Información detallada
Estructura organizacional e información financiera.
Descripción de su estructura administrativa y organizacional
Información de actividades financieras del grupo así como la posición financiera y fiscal.
Descripción general de la actividad de negocio del grupo empresarial multinacional.
Descripción del modelo de negocio, generadores de valor, cadena de suministro, mercados geográficos, riesgos y operaciones relacionadas con reestructuras de negocio.
Lista y descripción de los aspectos relevantes de los acuerdos de prestación de servicios intragrupo.
Intangibles del grupo empresarial multinacional
Descripción de su desarrollo y uso, políticas de precios de transferencia en investigación y desarrollo de intangibles y derechos entre partes relacionadas.
Lista de intangibles para efectos de precios de transferencia y acuerdo intragrupo que los involucren.
Declaración País por País
Información general Información detallada
Información general, fiscal y financiera de las empresas del grupo
Ingresos totales del grupo multinacional desglosados con partes relacionadas y terceros.
Utilidades o pérdidas contables antes del ISR del ejercicio fiscal declarado
Número de empleados del ejercicio fiscal declarado
Suma de los valores contables netos de inventarios y activos fijos
ISR pagado y devengado.
Importe capital suscrito y pagado.
Denominaciones sociales de las personas morales residentes en cada jurisdicción fiscal.
Información adicional relevante
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