ALGUNAS CUESTIONES PROBLEMATICAS DE LA … · extrafiscal – no podrÍan gravarlo las ccaa. 35 el...

1

ALGUNAS CUESTIONESPROBLEMATICAS DE LA

TRIBUTACIÓNDEL

COMERCIO ELECTRÓNICO

PABLO CHICO DE LA CÁMARA

¿LA APARICIÓN DE LAS NUEVASTECNOLOGÍAS

HA DE MODIFICAR LAS REGLASTRADICIONALES DE TRIBUTACIÓN?

2

3

SUMARIO

INCIDENCIAEN LA IMPOSICIÓN

DIRECTAE INDIRECTA

PROBLEMÁTICADEL

COMERCIOELECTRÓNICO

SUMARIO

11PROPUESTASDE FUTURO

IMPOSICIÓNDIRECTA

VENTAJAS YDESVENTAJAS

IMPOSICIÓNINDIRECTA

TIPOLOGÍADE

SITUACIONES

44

33 22

55

6

PUNTO DE PARTIDA (I)

FENÓMENO DE LAGLOBALIZACIÓN

TRIBUTOS QUEGRAVAN ELCOMERCIOELECTRÓNICO:– IMPOSICIÓN DIRECTA

(IRPF, IS, IRNR)– IMPOSICIÓN INDIRECTA

(IVA, ITP Y AJD,DERECHOS

ARANCELARIOS, IIEE)

7

PUNTO DE PARTIDA (II)

CARACTERÍSTICAS DELCOMERCIO ELECTRÓNICO– DESMATERIALIZACIÓN

DE BIENES YPRODUCTOS Instrumento idóneo

para la transmisiónde información

– VELOCIDAD DE LASTRANSACCIONES Ahorro “factor

tiempo” “on line” y “off line”

– DIFICULTAD DE SULOCALIZACIÓN Fraude fiscal

– 1) DESDE EL P.V. SUBJETIVO: Business to business (B2B) Business to consumer (B2C)

– 2) DESDE EL P.V. DEL MEDIO: COMERCIO “ON LINE” VERSUS “OFF LINE”: Off-line: bienes o servicios tangibles – necesitan envío físico (v.gr. libros,

ropa, aparatos eléctrónicos, etc.) On-line: bienes o servicios intangibles – no requieren necesariamente

un envío físico – contenidos digitalizados (v.gr. e-books, música,películas, programas de ordenador –software-, etc.)

- 3) DESDE EL P.V. DEL CONTENIDO ECONÓMICO: TELECOMUNICACIONESVERSUS COMERCIO ELECTRÓNICO

Telecomunicaciones: transmisión, emisión y recepción de señales,textos, imágenes y sonidos o información de cualquier naturaleza

Comercio electrónico: contenidos (entre otros, suministro yalojamiento de sitios informáticos; suministro de programas; suministrode imágenes, texto, información y la puesta a disposición de bases dedatos)

TIPOLOGÍA DE SITUACIONES

SUMARIO


IMPOSICIÓNDIRECTA



TIPOLOGÍADE

SITUACIONES

44

33 22

55

10

PUNTO DE PARTIDA (III)

VENTAJAS EINCONVENIENTES– EMPRESAS– CONSUMIDORES– ESTADO

11

VENTAJAS (I)

EMPRESAS– MAXIMIZACIÓN DE

BENEFICIOS– APERTURA DE UN

MERCADOINTERNACIONAL

– AHORRO DELFACTOR TIEMPO YDE COSTES

– APARICIÓN DENUEVAS FUENTESDE EMPLEO

BARÓMETRO ENESPAÑA

INCREMENTO EXPONENCIAL EN LOSÚLTIMOS AÑOS

IMPLEMENTACIÓN DE MEDIDAS DESEGURIDAD PARA GARANTIZAR ELEXITO

LOS COMERCIOS TRADICIONALESESTÁN ABOCADOS A DESAPARECERSI NO SE ADAPTAN A LAS NUEVASTECNOLOGÍAS

– Fuente: INE 2014

14

VENTAJAS (III)

CONSUMIDORES:– MEJOR OFERTA DE

BIENES Y SERVICIOS

El “Prosumer”

El 72% de los usuarios de dispositivos digitales investiganantes de realizar una compra online (el 39% utiliza apps, yel 51% utiliza un buscador de información –v.gr. google-).

El 40% llama o envía mensajes a amigos

El 35% envía fotos de artículos a amigos antes de realizarla compra).

Las tecnologías digitales - incluyendo PC, tablets ysmartphones- influencian 36% de las ventas en la tiendafísica, cifra que puede aumentar a 50% al cierre del año2015, según un estudio de Deloitte.

Fuente: SIE 2014

HERRAMIENTAS HABITUALES DEL“PROSUMER”

Redes Sociales:

Tiendas Online:

Foros y Blogs:

Comparadores:

¿Cómo compra el Prosumer?

El M-Commerce

https://youtu.be/6TQtrXyeIhY

Cuando hablamos de M-Commerce…

Actividadestransaccionalesutilizandodispositivosinalambricos:smartphones ytablets.

Independiente-mente de laforma deentrega y pagodel producto oservicio.

20

VENTAJAS (IV)

AAPP:– RELACIONES CON

LAS PERSONASJURÍDICAS Ley40/2015, LJSP(OBLIGACIONESTELEMÁTICAS)

– SISTEMA NEO/DEH– MEJOR ACCESO

DE INFORMACIÓNA LOSCIUDADANOS

21

VENTAJAS (V)

RELACIONES CONLAADMINISTRACIÓN:– AUTOLIQUIDACIÓN

DE IMPUESTOS– RECURSOS “ON

LINE”– CONSULTAS

TRIBUTARIAS– TODAS LAS

PERSONASJURÍDICAS POR VÍATELEMÁTICA

22

INCONVENIENTES (I)

EMPRESAS:– PÉRDIDA DE

INGRESOS PARA ELSECTORECONÓMICOTRADICIONAL

23

INCONVENIENTES (II)

CONSUMIDORES:– LINEAS DE MEJORA:

PAGO CON TARJETAELECTRÓNICA

DIFICULTADES PARARECLAMAR (V.GR.PRODUCTOSDEFECTUOSOS)

24

INCONVENIENTES (III):FORMAS DE PAGO

0

10

20

30

40

50

60

70

2013 2015

TARJETASC.REEMB.TRANSF.DOMICIL.

AUMENTO DEL USO DETRARJETAS FRENTE AOTROS MEDIOS DEPAGO

MAYOR CONCIENCIADE LA SEGURIDAD ENEL TRÁFICO DEOPERACIONESELECTRÓNICAS

PAGO A TRAVÉS DEBITCOINS (exentocambio de divisa(STJUE 22.10.2015)

25

INCONVENIENTES (IV)

ESTADO:– CALDO DE

CULTIVO PARA LACOMISIÓN DELFRAUDE FISCAL SUBASTAS “ON LINE”MERCADOS “ON

LINE” DE BIENESNUEVOS Y USADOS

OPERACIONESVINCULADAS ATRAVÉS DE LAINTRANET

NUEVOS MODELOS DENEGOCIO

■ Tiendas de aplicaciones (App stores)

■ Publicidad Online

■ Servicios informáticos en la nube (cloud computing)

■ Compra o alquiler de contenidos digitales

■ Ingresos basados en suscripciones (servicios premium, anti-virus.

■ Venta de servicios on line: legales, financieros (brokers),agencias de viaje.

■ Venta de datos de usuarios e investigación de mercados

27

PRINCIPIOS BÁSICOS DE LA FISCALIDAD DELCOMERCIO ELECTRÓNICO (I)

INFORMESELABORADOS PORLA OCDE– EQUIDAD– SIMPLICIDAD– SEGURIDAD

JURÍDICA– EFICIENCIA– PROPORCIONALIDAD

28

PRINCIPIOS BÁSICOS DE LA FISCALIDAD DELCOMERCIO ELECTRÓNICO (II)

NEUTRALIDADY EQUIDAD

NO DISCRIMINACIÓNENTRE EMPRESASTRADICIONALESY OPERADORESCIBERNÉTICAS

PROBLEMASAGUDIZADOS EN LAS

OPERACIONESINTRACOMUNITARIAS

OBSTÁCULOA LA LIBRE

COMPETENCIA

29

PRINCIPIOS BÁSICOS DE LA FISCALIDAD DELCOMERCIO ELECTRÓNICO (III)

SEGURIDADJURÍDICA

LA REGULACIÓNCONFIERE

SEGURIDADJURÍDICA

A LOS OPERADORESECONÓMICOS

LA REGULACIÓNCOMUNITARIAES TAN PARCA

QUE DEJA MUCHOSASPECTOS

SIN SOLUCIÓN JURÍDICA

SERVICIOSMÉDICOS,ASESORIAJURÍDICA,

FINANCIEROS

30

PRINCIPIOS BÁSICOS DE LA FISCALIDAD DELCOMERCIO ELECTRÓNICO (IV)

INFORMES ELABORADOSPOR LA UE– DIRECTRICES:

NO CREACIÓN DEIMPUESTOS NUEVOS

CAMBIO DECALIFICACIÓN (P. DESERVICIOS) YLOCALIZACIÓN: LUGARDEL CONSUMIDOR FINAL

SERVICIOS EXPORTADOSA PAÍSES TERCEROS: NOSUJETA

SERVICIOS IMPORTADOSA PART.COMUNITARIOS:SUJETA

31

EL COMERCIO ELECTRÓNICO COMO CAUCEDE MANIFESTACIÓN DE CAPACIDAD

ECONÓMICA (I)

ESCAPARATE O GUÍA DEINFORMACIÓN

MEDIO DE TRANSMISIONDE DATOS (ECONÓMICOSY NO ECONÓMICOS)

MATERIA IMPONIBLE:OPERACIÓN DECONTENIDO ECONÓMICOQUE GENERA DERECHOS YOBLIGACIONES PARA LASPARTES

TRANSMISIÓN DE DATOS OCOMUNICACIONES:DOBLE IMPOSICIÓN

32


ECONÓMICA (II)

¿PUEDE ELCOMERCIOELECTRÓNICOCONSTITUIRMATERIAIMPONIBLE DE UNNUEVO IMPUESTO?

IMPUESTO SOBREEL MÓDEM

IMPUESTO SOBREEL CONSUMO DELTELÉFONO

33


ECONÓMICA (III)

BIT TAX (IMPUESTOSOBRE EL NÚMERO DEBITS TRANSMITIDOS)– HECHO IMPONIBLE:

TRANSMISIÓN DECUALQUIER TIPO DEINFORMACIÓN

– BASE IMPONIBLE:NÚMERO DE BITSTRANSMITIDOS

– SUJETO PASIVO:USUARIO DE INTERNET

– RETENEDOR: SERVIDORDE INTERNET

34


ECONÓMICA (IV)

EL BIT TAX TROPIEZACON EL PPO. DECAPACIDADECONÓMICA– NO SE AJUSTA A LA

VERDADERACAPACIDADECONÓMICA

– TECNOLÓGICAMENTEDESFASADO

– LIMITADO– NO TIENE CARÁCTER

EXTRAFISCAL– NO PODRÍAN

GRAVARLO LAS CCAA

35


ECONÓMICA (V)

NO ES NECESARIOCREAR NUEVASCATEGORÍASTRIBUTARIAS– SUPUESTOS DE

DOBLE IMPOSICIÓN– O SE GRAVARÍAN

HECHOS NOSUSCEPTIBLES DEMANIFESTACIÓNECONÓMICA

36

ASPECTOS CONFLICTIVOS QUE INCIDEN ENLA TRIBUTACIÓN DEL COMERCIO

ELECTRÓNICO

IMPOSICIÓN DIRECTA– PUNTOS DE CONEXIÓN– CALIFICACIÓN DE

RENTAS IMPOSICIÓN

INDIRECTA– PUNTOS DE CONEXIÓN– CALIFICACIÓN DE

OPERACIONESECONÓMICAS

SUMARIO


IMPOSICIÓNDIRECTA



TIPOLOGÍADE

SITUACIONES

44

33 22

55

38

IMPOSICIÓN DIRECTA (I) PUNTOS DE

CONEXIÓN:– CRITERIO DE LA

RESIDENCIA (RENTAMUNDIAL) IRPF (RESIDENCIA) IS (CRISIS DEL

CONCEPTO DESEDE DE DIRECCIÓNEFECTIVA)

– CRITERIO DE LAFUENTE(OBL.LIMITADA): PROBLEMÁTICA DE LA

FIJACIÓN DE LAPERMANENCIA DEL EP

39

CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE(EP)

Art. 13.1 LIRNR

LUGAR FÍJODE NEGOCIOS

(Sucursal, oficinas, fábricas,Tb. “almacenes”

–donde se alojan servidores-)

AGENTE DEPENDIENTEQUE ACTÚE EN NOMBRE

Y POR CUENTA DEL SUJETO

OBRAS DE CONSTRUCCIÓN,INSTALACIÓN O MONTAJECUANDO TRANSCURRA

CIERTO TIEMPO(Art.13.1.a) in fine: > 6 MESES)

SE EXCLUYEN:- ACTIVIDADES

PREPARATORIAS-PERSONAS INTERPUESTAS

40

IMPOSICIÓN DIRECTA (II)

ESTABLECIMIENTOPERMANENTE:– MODIFICACIÓN AL

AP. 10 DEL ART. 5MC OCDE

– INCLUSIÓN DELSERVIDOR (BIENTANGIBLE)

– QUEDANEXCLUIDAS LAS“WEBSITES”

41

LA DESLOCALIZACIÓN DE RENTAS A TRAVÉS DE WEBSITES

WEBSITES

Autor

S.L.editorial

Director

Consumidor

Postura OCDE: comentarios art. 5 MC OCDE

– Página web (“website”): ausencia de activos materiales en una “website”,

que es una mera combinación de “software” y datos (no es bien corporal

por lo que no hay lugar de negocios)

– Servidor como “bien corporal” (42.2) – propiedad o arrendamiento (no

hosting)

– “Fixed”. Movilidad del servidor (42.4) – real y no potencial

– Significado de la ausencia de personal (42.6) – equipo automático

– Servidor y actividades preparatorias o auxiliares (42.7) - caso a caso - link

– Concepto de “core functions” (42.9)

– Un ISP no es un agente (42.10)

IMPUESTOS DIRECTOS: E.P. Y COMERCIO ELECTRÓNICO

CALIFICACIÓN DE EP

• SI EN UN SERVIDOR SOLO SE REALIZAN ACT.PREPARATORIAS O AUXILIARES

• ISP (internet service provider): brindaconexión a sus clientes

• NO ES UN AGENTE DEPENDIENTE QUE ACTÚAEN NOMBRE Y POR CUENTA DE UN TERCERO

DELIMITACIÓN NEGATIVA:EXCLUSIÓN DE LA“WEBSITE” (PÁGINA WEB)

DELIMITACIÓN POSITIVA:UN SERVIDOR (SERVER/HARDWARE)

43

INFORME DE LA OCDE: GRUPO DEASESORAMIENTO TÉCNICO (TAG):

REND. AE VERSUS CÁNONESBUSINESS PROFIT VERSUS ROYALTIES

44

E-COMMERCE TRANSACTIONARTICLE 7 (BUSINESS

PROFITS) APPLIESARTICLE 12

(ROYALTIES) APPLIES1. ELECTRONIC ORDER PROCESSING OF TANGIBLE PRODUCTS

2. ELECTRONIC ORDERING AND DOWNLOADING OF DIGITAL

PRODUCTS)

3. ELECTRONIC ORDERING AND DOWNLOADING OF DIGITALPRODUCTS FOR PURPOSES OF COMMERCIAL EXPLOITATION OFTHE COPYRIGHT

4. UPDATES AND ADD-ONS

5. LIMITED DURATION SOFTWARE AND OTHER DIGITALINFORMATION LICENSES

6. SINGLE-USE SOFTWARE OR OTHER DIGITAL PRODUCT

7. APPLICATION HOSTING-SEPARATE LICENSE

8. APPLICATION HOSTING-BUNDLED CONTRACT

9. APPLICATION SERVICE PROVIDER (ASP)

10. ASP LICENSE FEES

11. WEB SITE HOSTING

12. SOFTWARE MAINTENANCE

13. DATA WAREHOUSING

14. CUSTOMER SUPPORT OVER COMPUTER NETWORK

15. DATA RETRIEVAL

16. DELIVERY OF EXCLUSIVE OR OTHER HIGH-VALUE DATA

17. ADVERTISING

18. ELECTRONIC ACCESS TO PROFESSIONAL ADVICE (E.G.

CONSULTANCY)

19. TECHNICAL INFORMATION

20. INFORMATION DELIVERY

21. ACCESS TO AN INTERACTIVE WEB SITE

22. ONLINE SHOPPING PORTALS

23. ONLINE AUCTIONS

24. SALES REFERRAL PROGRAMS

25. CONTENT ACQUISITION TRANSACTIONS

(A) EXISTING COPYRIGHTED CONTENT

(B) NEWLY CREATED COPYRIGHT ACQUIRED

26. STREAMED (REAL TIME) WEB BASED BROADCASTING

27. CARRIAGE FEES (PAYMENT TO A WEB SITE TO DISPLAY CONTENT)

28. SUBSCRIPTION TO A WEB SITE ALLOWING THE DOWNLOADING OFDIFITAL PRODUCTS

45

IMPOSICIÓN DIRECTA (III)

CALIFICACIÓN DEOPERACIONESECONÓMICAS:– CÁNONES

PRODUCTOS DIGITALES SOFTWARE

– INCLUSIÓN DEPARÁGRAFOS 17.1-17.4DE LOS COMENTARIOSAL ART. 12 MC OCDE

– REGULACIÓN EXPRESAEN EL ART. 12.1.f) LIRNR - CESIÓN DE

PROPIEDADINTELECTUAL OINDUSTRIAL (DCHO.DE USO)

CALIFICACIÓN DE CANON

•COMPRA DE UN PROGRAMAINFORMÁTICO EN SOPORTE FÍSICO

DELIMITACIÓN NEGATIVA EN FAVOR DEL RAE:EXCLUSIÓN CUANDO HAY TRANSMISIÓN DE LAPROPIEDAD

•DESCARGA DE CONTENIDOS ATRAVÉS DE UN SERVIDOR (V.GR.PROGRAMA ANTIVIRUS)

DELIMITACIÓN POSITIVA (CANON):CUANDO NO SE TRANSMITEN TODOS LOS DERECHOSASOCIADOS (SOLO DERECHOS DE USO)

46

SUMARIO


IMPOSICIÓNDIRECTA



TIPOLOGÍADE

SITUACIONES

44

33 22

55

48

IMPOSICIÓN INDIRECTA (I): IVA

RECALIFICACIÓN DEOPERACIONESECONÓMICAS:– OPER. “ON LINE”:

PRESTACIONES DESERVICIOS

– NO SUJETAS: SERVICIOSEXPORTADOS “ONLINE”

– SUJETAS: SERVICIOS“ON LINE”EXTRAMUROS DE LA UEY CON DESTINO APARTICULARES Y EMP. YPROF. COMUNITARIOS

49

IMPOSICIÓN INDIRECTA (II)

RECALIFICACIÓNDE OPERACIONES

ECONÓMICAS

ENTREGA DE BIENES:SUMINISTRO

DE PRODUCTOSINFORMÁTICOS EN SOPORTE

MATERIAL (ART. 8.7 LIVA)

PRESTACIÓN DE SERVICIOS:SUMIINISTRO “ON LINE”

DE PRODUCTOS INFORMÁTICOS(ART. 11.16 LIVA)

50

IMPOSICIÓN INDIRECTA (III)

PUNTOS DECONEXIÓN:– OPERAC. “OFF LINE”:

SEDE DEL PRESTADORDEL SERVICIO

DEL S. PASIVO– OPERAC. “ON LINE”:

LUGAR DELCONSUMIDOR FINAL

– CONFLICTO DEINTERESES ENTRE EEUU YUE

– PRECEDENTE CONEMPRESAS DETELECOMUNICAC.

51

Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembreReglamento UE 282/2011, de 15 de marzo de 2011

ASPECTOSSUSTANCIALES

DEFINICIÓNDE BIENES

DIGITALIZABLES

RECALIFICACIÓNCOMO “PRESTACIÓN

DESERVICIOS”

REGLAS ESPECIALESPUNTOS DECONEXIÓN

TRIBUTACIÓNEN DESTINO(B2B y B2C)

52

IMPOSICIÓN INDIRECTA (IV):LEYES 2/2010, DE TRANSPOSICIÓN DE LA

DIRECTIVA UE y LEY 28/2014, DE REFORMADEL IVA

LOCALIZACIÓNDE LA PRESTACIÓN

DEL SERVICIO

TRIBUTACIÓNEN DESTINO(B2B y B2C)

REGLAMENTO 282/2011

Art. 9 bis.- Servicios prestados por por vía electrónica Se presumirá que un sujeto pasivo que toma parte en la

prestación actúa en nombre propio pero por cuenta delprestador de dichos servicios, salvo que el prestador seareconocido expresamente como tal por ese sujeto pasivo y queello quede reflejado en los acuerdos contractuales entre laspartes

Para que se considere que el prestador de servicios por víaelectrónica ha sido reconocido expresamente como tal por elsujeto pasivo, deberán cumplirse las siguientes condiciones:– la factura emitida o facilitada por cada sujeto pasivo que

participe en la prestación de los servicios por vía electrónicadeberá indicar con precisión cuáles son tales servicios y elprestador de estos servicios;

– el recibo o la factura que se haya emitido o facilitado alcliente deberá indicar con precisión los servicios prestadospor vía electrónica y el prestador de estos servicios.

54

AMBITO OBJETIVO

Concepto de“servicios prestadospor vía electrónica”.

- Definicióngeneral.

- Lista detallada“abierta”.

- No relacióninmediata conel correoelectrónico.

55

AMBITO OBJETIVO:ART. 69.4º LIVA

DEFINICIÓN

SUMINISTRODE SERVICIOS

INFORMÁTICOS

PROGRAMASINFORMÁTICOS

SUMINISTRODE IMÁGENES,

BASES DE DATOS, ETC.

MÚSICA, PELÍCULAS YJUEGOS

SUMINISTRODE ENSEÑANZA

A DISTANCIA

ADQUISICIÓN.MANTENIMIENTO

Y ACTUALIZACIÓN

LISTA ABIERTA(“entre otros”)

56

AMBITO OBJETIVO

¿NO SUJETASO EXENTAS?

CORREOELECTRÓNICO

CONSULTASMÉDICAS

CONSULTASFINANCIERAS

CONSULTASJURÍDICAS

FALTADE NEUTRALIDAD

57

Estado Miembro Estado Miembro

PrestadorEmpresario

EMPRESAS RADICADAS EN EEMM: (B2B)(ART. 69.Uno.1º LIVA):TRIB. EN DESTINO

(INVERSIÓN DEL SP.)

SIN IVA

IVA

HACIENDA

P.S.

58

Estado Miembro Estado Miembro

PrestadorParticular

ADQUISICIÓN POR UN PARTICULAR (B2C):TRIB. EN DESTINOArt. 69.Uno. 2º LIVA

CON IVA

IVA

HACIENDA

P.S.

59

Estado Miembro Tercer Estado

PrestadorParticular

CONIVA

HACIENDA

P.S. IVA

RepresentanteFiscal

RepresentanteFiscal

OPERACIONES “ON LINE” DE ENTIDADES “OFFSHORE” (B2C)TRIBUTACIÓN EN EL LUGAR DE RESIDENCIA DEL CONSUMIDOR

(ART. 70.Uno.4º. LIVA)

60

Tercer Estado ProfesionalE.Miembro

PrestadorParticular/

Empresario/Profesional

OPERACIONES REALIZADAS FUERADE LA UE: EXENCIÓN (art. 70.DOS

LIVA)

SIN IVA

SUMARIO


IMPOSICIÓNDIRECTA



TIPOLOGÍADE

SITUACIONES

44

33 22

55

PROPUESTAS DE FUTURO

OCDE (BEPS)

UE (HOMOGENEIZACIÓN DE TIPOSPARA PRODUCTOS DIGITALES)

62

INFORME BEPS(BASE EROSION PROFIT SHIFTING)

Informe publicado por la OCDE el 12 de febrero de 2013(http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/addressing-base-erosion-and-profit-shifting_9789264192744-en#page1)

Objetivos del informe:– Evaluación y análisis de la creciente preocupación de los

Estados por el potencial traslado del beneficio de unacompañía residente en un Estado hacia otras compañías delGrupo en países con condiciones fiscales más ventajosas(reduciendo considerablemente la tasa efectiva degravamen en los grupos multinacionales)

– Análisis de la falta de adecuación de los principios fiscalesinternacionales a la compleja realidad del mundo actual delos negocios, en la que ha ganado un peso sustancial lagestión de la propiedad intelectual, el knowledge y elcomercio electrónico

15 ACCIONES BEPS

64

BEPS

El Informe BEPS también revisa qué acontecimientos de laeconomía han tenido consecuencias en la organización de lasempresas:

Globalización

Incremento de la competitividad

Presión sobre los resultadosempresariales

Reconsideración del equilibrio entre latributación en la fuente y la tributación

en el país de residencia

Armonización de los derechos asometer a tributación la actividadeconómica real

Modificación de las previsiones de losconvenios que generan mayoresdificultades

Necesidad de cambios en losprincipios tributarios internacionales

BEPS La OCDE publicó el 17 de julio de 2013 un Plan de Acción contra la erosión de la

base imponible y el traslado de beneficios

(http://www.oecd.org/ctp/BEPSActionPlan.pdf)

Su principal objetivo consistía en la identificación de 15 acciones específicas para

dotar a los gobiernos de instrumentos nacionales e internacionales para corregir

BEPS

Las acciones identificadas se asientan sobre tres pilares:

– Los nuevos estándares internacionales deben estar diseñados para asegurar la

coherencia del Impuesto sobre Sociedades a nivel internacional

– Se requiere una realineación de la fiscalidad y la actividad económica

– Las acciones implementadas para contrarrestar BEPS no pueden tener éxito sin

mayor transparencia, seguridad jurídica y previsibilidad

Acciones

■ Acción 1: Abordar los retos de la economía digital desde la perspectiva fiscal

■ Acción 2: Neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos

■ Acción 3: Fortalecer las normas sobre corporaciones foráneas controladas (CFC)

■ Acción 4: Limitar la erosión de la base imponible a través del pago de intereses y demás gastos financieros

■ Acción 5: Contrarrestar más eficazmente las prácticas fiscales perjudiciales

■ Acción 6: Prevenir el abuso de los tratados y convenios para evitar la doble imposición

■ Acción 7: Prevenir la elusión artificiosa de la existencia de establecimiento permanente

■ Acción 8: Alinear las normas sobre precios de transferencia con la creación de valor a partir de activosintangibles

■ Acción 9: Alinear las normas sobre precios de transferencia con la creación de valor a partir de la asunciónde riesgos o la colocación de capital

■ Acción 10: Alinear las normas sobre precios de transferencia con la creación de valor a partir de otrasoperaciones de alto riesgo

■ Acción 11: Establecer metodologías para recopilar y analizar la información sobre BEPS y determinar lasacciones para abordarlo

■ Acción 12: Exigir a los contribuyentes revelar sus estrategias de planificación fiscal agresiva

■ Acción 13: Revisión de las exigencias sobre documentación en materia de precios de transferencia

■ Acción 14: Aumentar la efectividad de los mecanismos de resolución de controversias

■ Acción 15: Desarrollar un instrumento multilateral

Plan de Acción contra BEPS

ACCIÓN 1ª: ECONOMÍA DIGITAL Define las características principales de la economía digital

– Acelera el ritmo de innovación y las inversiones masivas, permitiendola adquisición de posiciones dominantes

– Se encuentra en un proceso de cambio constante– Desvincula sistemáticamente el lugar de establecimiento del lugar de

consumo– Explota intensivamente los datos derivados de la actividad de los

usuarios Tras el análisis de la situación actual de la economía digital, se elaboran

tres grupos de propuestas:– Recuperar el poder de gravar internamente los beneficios obtenidos

en el territorio por las empresas digitales– Nuevos sistemas de valoración para los precios de transferencia.– UE: Revisar los “almacenes” a efectos de que se califiquen tb. Como

EP.

ACCIÓN 1ª: ECONOMÍA DIGITAL Publicado análisis sobre economía digital

(http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/addressing-the-tax-challenges-of-the-digital-economy_9789264218789-en#page0)

Como una aproximación inicial a las preocupaciones que genera laeconomía digital puede mencionarse el “Documento de trabajo sobre lafiscalidad de la economía digital”, elaborado por Pierre Collin (miembrodel Consejo de Estado de Francia) y Nicholas Colin (inspector deHacienda en Francia) por petición del Gobierno francés, y publicado el18 de enero de 2013

Su principal objetivo consiste en recomendar cambios tanto en lanormativa nacional como internacional para mejorar la consideraciónde la creación de valor por las empresas digitales

La revolución digital ha puesto en duda la concepción tradicional de lacreación de valor, representando cada vez un mayor valor añadido enlas economías de los principales Estados

Sin embargo, gran parte de ese valor añadido queda fuera detributación a causa de BEPS

REFORMAS POR LA UE

HACIA UNA HOMOGENEIZACIÓN DETIPOS DE GRAVAMEN EN EL IVA(PRODUTOS DIGITALES)

PROPUESTA LEGISLATIVA ALPARLAMENTO Y AL CONSEJO PARAMODIFICAR LA DIRECTIVA IVA• SE REQUIERE UNANIMIDAD DE LOS EEMM.

70

FALTA DE NEUTRALIDAD

- LIBROS DE TEXTO EN SOPORTE FÍSICO: 4 %- E-BOOKS: 21 %

NO EXISTE JUSTIFICACIÓN PARA ESTE DIVERSOTRATAMIENTO FISCAL

• Rs. DGT 26.3.2010, 1.7.2011, 9.9.2014• STJUE DE 5-3-2015 (COMISION v.FRANCIA) CONDENA

POR ESTABLECER UN TIPO SUPER REDUCIDO DE IVA ALOS E-BOOKS (C-512/03).

MATRICULACIÓN CURSOPRESENCIAL Y CURSO ON LINE

CURSO PRESENCIAL: EXENTO (ART. 20.Uno.9º LIVA)CURSO ON LINE SIN PROFESORES: SUJETA: TIPO DEGRAVAMEN 21 %• Rs.DGT 28-9-2012 (V1873-12) y 27-3-2014 (V0855-14)

DESPROPORCIÓN DE TIPOS DEPENDIENDO DE QUENOS ENCONTREMOS EN UNO U EN OTRO CASO.

EXENCIÓN IVA(STJUE 22.10.2015)

POR CAMBIOS DESDE UNA DIVISAVIRTUAL (BITCOINS) POR UNA DIVISATRADICIONAL

R.DGT 30.3.2015 (V-1029/15):SUJETA PERO EXENTA (“OTROS MEDIOSDE PAGO” EX ART. 20.Uno.18, h) e i) LIVA.

73

JEAN LA BRUYERE

“HAY UN CAMINO PARA LLEGAR…Y MIL PARA ALEJARSE…”

ALGUNAS CUESTIONES PROBLEMATICAS DE LA … · extrafiscal – no podrÍan gravarlo las ccaa. 35 el...

Documents

Transcript of ALGUNAS CUESTIONES PROBLEMATICAS DE LA … · extrafiscal – no podrÍan gravarlo las ccaa. 35 el...