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mbito de aplicacin del impuesto a la rentaDa: 24 de abril

Aspectos generales y mbito de aplicacin.-1. Aspectos Generales.-2. Hiptesis del Impuesto a la Renta.-3. Sistemas de Imposicin.-4. Teoras que definen el Concepto de Renta.- 4.1.Renta Producto.- 4.2.Flujo de Riqueza.- 4.3. Incremento Patrimonial + Consumo.-5. Terrenos e Inmuebles.-6.Regalas.-7. Habitualidad.-

Contenido:Aspectos generales y mbito de aplicacin.-8. Ganancias de Capital.- 8.1. Redencin o rescate de valores mobiliarios.- 8.2. Enajenacin de bienes adquiridos en pago de operaciones habituales.- 8.3. Enajenacin de bienes muebles depreciables.- 8.4. Enajenacin de derechos de llave, marcas y similares 8.5. Enajenacin de otros bienes o activos de la empresa.- 8.6. Enajenacin de empresas o negocios.- 8.7. Enajenacin de Denuncios y Concesiones.- 8.8. Enajenacin de bienes adjudicados por cese de actividad empresarial.- 8.9. Conceptos que no constituyen Ganancia de Capital de personas Naturales.-Contenido:9.Ingresos provenientes de Terceros.-10. Rentas imputadas: Rentas fictas11. Concepto de Enajenacin.-12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-

Aspectos generales y mbito de aplicacin.-Contenido:5GananciaIngresosRendimiento BeneficioUtilidadesRenta RemuneracinRdito Premios Sueldo

AhorroCapitalPatrimonio

Actos de consumoVentasComprasPermutasAdquisiciones Usos

De fuentes originariasse obtieneMarco general: el circuito de la riqueza

Aspectos Generales.-

5 Mapa conceptual: RentaGanancias o beneficios generados por actividades econmicasFuentes de la Renta Renta Producto Flujo de Riqueza Incremento ms consumo patrimonialSistemas de Imposicin de Renta: Cedular o analtico Global o sinttico MixtoTomando en consideracin:a) CRITERIOS DE ATRIBUCIN DE RENTAS: Rentas de Fuente Peruana o Extranjerab) CRITERIOS DE VINCULACIN Condicin de domicilio (domiciliado o no domiciliado)Aplicables a sujetos gravados con el impuesto: personas naturales sucesiones indivisas personas jurdicas otros tipos de entidades sociedades conyugales 05Aspectos Generales.-Qu es renta?Es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, esdecir todo aquello que genere:BeneficioEnriquecimientoPara quines lo perciben06

Aspectos Generales.-Existen una serie de ganancias o beneficios que se generan en las actividades econmicas que realizan las personasIngresos de diferente naturaleza que la Ley del Impuesto a la Renta los recoge y regulaPara definir la forma de gravarlos

NO TRASLADABLE: Afecta directamente a quien genera el ingreso gravado con el impuesto.

CONTEMPLAR EQUIDAD: A travs del Principio de Capacidad Contributiva. 08Caractersticas:

Aspectos Generales.-HORIZONTAL: Aquellos que estn en igual situacin deben abonar igual gravamen.VERTICAL: Aquellos que estn a diferente nivel deben sufrir imposiciones diferentes.09Tipos de equidad:

89DIRECTO (NO TRASLADABLE desde el punto de vista jurdico) vs. Impuesto asumido por un 3ro. (art. 47 LIR).En principio GLOBAL, PERSONAL Y SUBJETIVO.Carcter PERIDICO (generalmente para los domiciliados).EQUITATIVO y PROGRESIVO.

Aspectos Generales.-CARACTERES GENERALES DEL IMPUESTO A LA RENTAEscala progresiva acumulativa del IR para el 2012 para la Renta Neta de Trabajo + RFE de una persona naturalEjemplo: Si ganas hasta 100Pagas 10%Si ganas desde 101 a 300Pagas 25%Desde 301 Pagas 30 %RENTA NETA DE TRABAJO MS RENTA DE FUENTE EXTRANJERA POSITIVA (PN) 2013TASAHasta27 UIT15%Por el exceso de y hasta27 UIT a 54 UIT 21%Por el exceso de54 UIT 30%9Artculo 47.- El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepcin, el contribuyente podr deducir el Impuesto a la Renta que hubiere asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior. Esta deduccin slo ser aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago de dichos intereses.

El impuesto asumido no podr ser considerado como una mayor renta del perceptor de la renta.

2. Hiptesis del Impuesto a la Renta.-Hiptesis de Incidencia Aspectos Aspecto H.I.PreguntaPersonalQuin?MaterialQu?Espacial Dnde?TemporalCundo?Plano AbstractoSubsuncinHecho ImponiblePlano Concreto o FenomnicoCapacidad Contributiva: GananciaNacimiento de la Obligacin Tributaria (*)La obligacin Tributaria nace cuando se produce el hecho previsto en la Ley.3. Sistemas de imposicin sobre la rentaUn sujeto puede tener ingresos.Los ingresos son una manifestacin de riqueza que la vemos reflejada tambin en los consumos y capitalizaciones.Cmo determinamos cunto tiene que pagar ese sujeto?qu es lo ms justo?cmo se comprueba lo que dice el contribuyente?

Sistemas de ImposicinCedularIndiciario,Presuntivo e IndirectoGlobalMixto3. Sistemas de imposicin sobre la renta13 Cada cdula identifica una fuente de renta Los resultados de cada cdula son independientes entre s. No cabe compensacin.Grava operacin por operacin. Suele tener tasas bajas. Es sencillo de aplicar, permite discriminar el peso fiscal de cada tipo de cdula (en funcin de la renta all contenida), permite aplicar rgimen de retencin en la fuente. Problema: es imperfecto para cumplir criterios de equidad.Cedular o Analtico

3. Sistemas de imposicin sobre la renta.-14

Cedular o Analtico3. Sistemas de imposicin sobre la renta.-Ejemplo Supuestos Bases ImponiblesRentas de predios 100Pagar Impuesto cedular sobre 100Rentas empresariales (300)No paga Impuesto en esta cdula.-Rentas de un oficio 200Pagar Impuesto sobre esta cdula sobre.200Esta persona con el pago de impuestos sobre 100 y sobre 200 ahora s pasar a estar en situacin deficitaria.15Sntesis total de rentas (positivas o negativas) a nivel de sujeto pasivo.Todas las rentas se atribuyen a las personas fsicas o naturales.Permite aplicar la progresividad de la alcuota en su integridad (tasas o escalas progresivas).Permite considerar la situacin personal del sujeto pasivo o contribuyente.Acumula rentas de distintas fuentes, reconoce mnimos no imponibles y tiene usualmente tasas altas.

GLOBAL O SINTTICO3. Sistemas de imposicin sobre la renta.-16

GLOBAL O SINTTICO3. Sistemas de imposicin sobre la renta.-Ejemplo Supuestos Base ImponibleRentas de predios 100100Rentas empresariales (300)(300)Rentas de un oficio 200200Renta Global Impuesto0Si hubiera renta positiva se aplicar la escala progresiva, se permite deducir por ejemplo cargas de familia, gastos de salud, etc.17

Mixto3. Sistemas de imposicin sobre la renta.-Elementos globales y cedulares al mismo tiempoEs la forma generalmente adoptada por las legislaciones que no adoptan formas puras.Impuestos cedulares a los que se sobrepone un impuesto global o tambin la determinacin de rentas netas de modo cedular y posterior globalizacin en la determinacin final del impuesto.(Sistema mixto Per 1993)Ejemplo: 1ra. CAT: PREDIOSRenta Bruta - d = Renta Neta (+ -)2da. CAT:OTROS CAPITALESRB - d = Renta Neta (+)3ra. CAT: COMERCIO/INDUSTRIA/SIMRB - d = Renta Neta (+ -)4ta. CAT: TRABAJO INDEPENDIENTERB - d = Renta Neta (+ -)5ta. CAT: TRABAJO DEPENDIENTERB - d = Renta Neta (+)RR. FTE. EXTRANJERA __ Renta Neta (+) RNGLuego sobre esta base imponible se aplica un impuesto progresivo con la posibilidad de tener crditos que sobre la base de la situacin personal del deudor

3. Sistemas de imposicin sobre la renta.-Indiciario, Presuntivo e IndirectoA. IndiciarioEstablece ficciones jurdicas Veamos un antecedente histrico:El Impuesto francs a las ventanas.Luego en la Ciudad Nueva de Edimburgo S XVIII y XIXEn la actualidad: El sistema de mdulo espaol

E EdinburgoLa Ciudad Nueva destaca por su conjunto de edificios de arquitectura Georgiana. Este estilo arquitectnico, que recibe su nombre de la monarqua britnica, estuvo en vigor ms o menos desde principios delsiglo XVIIIhasta mediados del XIX. Las casas georgianas son construcciones muy regulares y proporcionadas, en las que destacan poderosamente las ventanas. Se primaba la luz, la abundancia de luz, por lo que una casa georgiana poda tener perfectamente ms de un centenar de grandes ventanas. De esta profusin de ventanas surge una curiosa ancdota que data de los aos en los que estuvo en boga este estilo. Paseando por las calles de la Ciudad Nueva podemos encontrar no pocos edificios georgianos con varias ventanas tapiadas con el mismo tipo de piedra empleada en la fachada, para encontrar el motivo de tan curioso proceder debemos remontarnos unos siglos, en los aos en los que se cobraban los impuestos en funcin del nmero de ventanas que tuviera la casa. De este modo se trataba de que el ms rico, y por tanto con una casa ms grande, pagara ms. Evidentemente la picaresca no tard en surgir y muchos propietarios tapiaron parte de sus ventanas. Para evitar esta trampa los impuestos pasaron entonces a pagarse por chimenea, es decir a mayor nmero de chimeneas en el edificio, ms impuestos. La idea tras este cambio es que si bien el propietario poda tapiar las ventanas, no hara lo mismo con las chimeneas que partan de cada habitacin. De esta profusin de ventanas surge una curiosa ancdota que data de los aos en los que estuvo en boga este estilo. Paseando por las calles de la Ciudad Nueva podemos encontrar no pocos edificios georgianos con varias ventanas tapiadas con el mismo tipo de piedra empleada en la fachada, para encontrar el motivo de tan curioso proceder debemos remontarnos unos siglos, en los aos en los que se cobraban los impuestos en funcin del nmero de ventanas que tuviera la casa. De este modo se trataba de que el ms rico, y por tanto con una casa ms grande, pagara ms. Evidentemente la picaresca no tard en surgir y muchos propietarios tapiaron parte de sus ventanas. Para evitar esta trampa los impuestos pasaron entonces a pagarse por chimenea, es decir a mayor nmero de chimeneas en el edificio, ms impuestos. La idea tras este cambio es que si bien el propietario poda tapiar las ventanas, no hara lo mismo con las chimeneas que partan de cada habitacin.El edificio tpico georgiano es una construccin muy seorial, propia de las clases ms acomodadas de la sociedad de la poca. Hoy en da la gran mayora de edificios se encuentran divididos en apartamentos, pero en la poca cada uno perteneca a una nica familia. La distribucin sola ser ms o menos como sigue: en la planta baja se encontraban la biblioteca y salones, bajo ellos se encontraban las cocinas y las estancias en las que trabajaba el servicio, la primera planta se dedicaba a dormitorios (en la parte de delante aquellos destinados a los hijos mayores de 16 aos, y en la tranquila parte de atrs, dando al jardn privado, aquellos destinados al cabeza de familia y su esposa), por encima de los dormitorios, en el ltimo piso, dorma parte del servicio y los hijos ms pequeos de la familia, junto a la institutriz. stos deberan esperar hasta tener alrededor de 16 aos para poder disponer de una habitacin propia en la primera planta. Como vemos, un ms que respetable edificio de 4 plantas, como mnimo.

193. Sistemas de imposicin sobre la renta.-Indiciario, Presuntivo e IndirectoB. Presuntivo

Determinacin cierta vs. Determinacin presunta.El sistema presuntivo es un mecanismo SUPLEMENTARIO al momento de definir RENTA. Funciona como una forma de determinacin alternativa del impuesto a la renta...Presuncin legal a favor de la Administracin Tributaria.EjemploArtculo 65 del Cdigo Tributario3. Sistemas de imposicin sobre la renta.-Indiciario, Presuntivo e IndirectoC. IndirectoDeterminacin directa vs. Determinacin indirecta.La estimacin directa: a travs de las DDJJ y documentacin del contribuyente o de terceros.

Renta cero?Consumos probadosAumento de bienes3. Sistemas de imposicin sobre la renta.-Indiciario, Presuntivo e IndirectoC. IndirectoLa estimacin Indirecta en el IMPUESTO A LA RENTA: Por excelencia el INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADOHay patrimonio real y cierto que se recalifica legalmente.

4. Teoras que definen el Concepto de Renta.-

Renta ProductoFlujo de RiquezaConsumo ms Incremento Patrimonial

104.1. Teora Renta Producto.-Renta ProductoEjemplo: En una fbrica de prendas de vestir, el producto de la venta de vestidos. CONSIDERAR: Producto: riqueza nueva y distinta de la fuenta Peridica: fuente capaz de repetir produccin de riqueza Fuente durable: sobrevivir a la creacin de la riqueza Explotacin: fuente debe haber sido habilitada para elloDebe ser un Producto. Debe provenir de una fuente productora durable.La renta debe ser peridica.La renta debe ser puesta en explotacin.Realizacin y separacin de la renta La renta debe ser neta.Elementos La renta es el producto peridico de una fuente durable en estado de explotacinArt. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta grava:a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. FIORELLA SAMHANRenta Producto4.1. Teora Renta Producto.-4.2. Teora Flujo de Riqueza.-Flujo de RiquezaLa renta es todo enriquecimiento que provenga de las relaciones con terceros adems de aquellos considerados dentro de la Teora de la Renta ProductoEjemplo: La venta de la maquinaria de produccin de la fbrica de vestidos.CONSIDERAR:Renta no se limita a provenir de una fuente durable o peridicaGanancias por realizacin de bienes de capitalIngresos por actividades accidentalesIngresos eventuales y a ttulo gratuitoLas ganancias de capital realizadas.Los ingresos por actividades accidentales.Los ingresos eventuales.Los ingresos a ttulo gratuito.Comprende la teora Renta Producto, ms los siguientes ingresos:El Impuesto a la Renta grava:a) Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b)Son ingresos que provienen de la enajenacin de bienes de capital; es decir aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un negocio o empresa.

FIORELLA SAMHAN4.2. Teora Flujo de Riqueza.-Caso de bienes inmuebles: Gravados siempre que la adquisicin y enajenacin se produzca a partir del 01.01.2004 (Renta de 2da. Categora)No estn gravados los ingresos provenientes de la enajenacin de la casa habitacin.Caso de bienes muebles: Los ingresos provenientes de su enajenacin NO constituyen ganancia de capital Slo estn gravados los ingresos provenientes de la enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios.

124.3. Teora Consumo ms incremento patrimonial.-Se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un perodo, cualquiera sea su origen o duracinRenta = consumo + cambios en el valor del patrimonio, en un periodo.Renta = (Patrimonio ejercicio 2 Patrimonio ejercicio 1) + consumos del ejercicioCONSIDERAR: Variaciones patrimoniales Consumos de bienes y serviciosConsumo ms incremento patrimonialVariacin patrimonial: cambios del valorLos consumos: rentas imputadas, rentas de goce o disfrute (rentas psquicas)Comprende a las anteriores teoras (Renta-producto y Flujo de Riqueza), adems de: LAS INDEMNIZACIONES PUEDEN PROVENIR DE SEGUROS, CONTRATOS E INCLUSIVE SENTENCIAS. LOS INTERESES MORATORIOS SON LUCRO CESANTE.NO SE ENCUENTRAN GRAVADAS AQUELLAS INDEMNIZACIONES QUE IMPLIQUEN LA REPARACIN DE UN DAO, TALES COMO : LAS OBTENIDAS POR DAO A LA REPUTACIN PERSONAL, ARTSTICA, ETC. AQUELLAS QUE REPARAN EL DAO SUFRIDO EN UN BIEN, AUNQUE SE TRATEN DE BIENES CUYA ENAJENACIN HABRIA ORIGINADO UN INGRESO COMPUTABLE.3. LAS INDEMNIZACIONES LABORALES COMO LAS. a. Indemnizacin por despido injustificado. b. La tercera remuneracin vacacional por falta del goce del descanso. c. El pago por retencin indebida de la CTS. LAS QUE SE ORIGINAN POR CAUSA DE MUERTE O INCAPACIDAD PRODUCIDA POR ACCIDENTE O ENFERMEDAD.

27134.3. Teora Consumo ms incremento patrimonial.-El Impuesto a la Renta grava:

Rentas imputadas (Art. 1.Inc.d)Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. - Renta Ficta de predios (Art. 23.d) - Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23.b) por cesin gratuita o a precio no determinado.

Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)Renta presunta de predios arrendados (Art. 23.a); - Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art. 23.b) - Intereses presuntos. (Art. 26)Cuadro sinpticoRenta Producto: Consumo ms Incremento patrimonial: - Renta Producto: - Ganancias de capital realizadas- Ingresos por actividades accidentales- Ingresos de naturaleza eventual- Ingresos a titulo gratuito - Uso de bienes adquiridos en periodosanteriores.- Consumo de bienes y servicios de propia produccin.- Variaciones patrimonialesFlujo de Riqueza: FIORELLA SAMHAN4. Teoras que definen el Concepto de Renta.-Segn la legislacin peruana: Definicin de Renta:

La Ley del Impuesto a la Renta (Art. 1, 2 y 3) define las ganancias y beneficios que constituyen RENTARentas que se obtengan por el capital, el trabajo o la aplicacin de ambos factores (provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no provengan de una actividad habitualOtros ingresos4. Teoras que definen el Concepto de Renta.-Segn la legislacin peruana:Teoras de Renta aplicables a la Legislacin Peruana:

La legislacin peruana recoge la Teora de la Renta Producto ya que indica que debe provenir de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos (Art. 1 inc. a de la Ley )Excepcionalmente se acoge la Teora del Flujo de Riqueza (Art. 1 inc. a), art. 2 inc. a) y b) as como el art. 3) y la Teora del Incremento Patrimonial mas consumo (art. 2 inc. c)4. Teoras que definen el Concepto de Renta.-5. Terrenos e Inmuebles.-Los resultados de la enajenacin de terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.Los resultados de la enajenacin de inmuebles, comprendidos o no en el rgimen horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados para enajenarlos.Art. 1 LIR - Expresamente incluidos en el concepto de Renta:Base Legal: Nm. 2 del Art. 1 de la LIR / Inc. a) y b) del RLIR.

6.Regalas.-Base Legal: Nm. 1 del Art. 1y Art. 27 de la LIR.Toda Contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar:

Patentes. Marcas. Diseos o modelos. Planos. Procesos o frmulas secretas Derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos La cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software). La informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.(How know).Renta Producto Supuestos de habitualidad7. Habitualidad.- Habitualidad en la enajenacin de valores.

Hasta el 31.12.09, era habitual aqul contribuyente que efectuaba ms de 10 compras y ms de 10 ventas en el ejercicio.

A partir del 01.01.10 (Ley 29492), se ha producido la eliminacin del cmputo para la presuncin de habitualidad en el caso de valores mobiliarios. Base Legal: Art. 4 de la LIR.En personas naturales:Renta producto: habitual.

Enajenaciones no habituales: no gravada por regla general, salvo las ganancias de capital.

Ganancia de capital: No interesa la habitualidad. Va gravada en tanto califique como tal. Si es persona natural tributar por rentas de la Segunda Categora.La ganancia de capital (no habitual) puede pasar a habitual y tributar por rentas de la Tercera Categora.

Habitualidad en GKHabitualidad en enajenacin de bienes de cambio7. Habitualidad.- Venta habitual de bienes.-7. Habitualidad.- Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.No se computar para los efectos de la determinacin de la habitualidad la enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depsito, siempre que se encuentren ubicados en una misma edificacin.En enajenacin de inmuebles

Base Legal: Art. 4 de la LIR.Se configura a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Alcanzada la condicin habitualidad en un ejercicio, sta continuar durante los 2 ejercicios siguientes. Adems si en alguno de los 2 aos se adquiere nuevamente esa misma condicin, la habitualidad se extender por los dos 2 ejercicios siguientes. (A partir del 01.01.10)En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se computar para efectos de determinar la existencia de un negocio habitual.

377. Habitualidad.- En enajenacin de inmueblesBase Legal: Art. 4 de la LIR.

Artculo 4.- Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, en los siguientes casos a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.No se computar para los efectos de la determinacin de la habitualidad la enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depsito, siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se encuentren ubicados en una misma edificacin y estn comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn regulado por el Ttulo III de la Ley num. 27157, Ley de Regularizacin de edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.Lo dispuesto en el segundo prrafo de este artculo se aplicarn an cuando los inmuebles se enajenen por separado, a uno o varios adquirientes e incluso, cuando el inmueble destinado a un fin distinto no se enajene.La condicin de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio gravable.Alcanzada la condicin de habitualidad en un ejercicio, sta continuar durante los dos (2) ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condicin, sta se extender por los dos (2) ejercicios siguientes.En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn para efectos de este artculo: Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el Artculo 14A de esta Ley, no constituyen enajenaciones Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la categora de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones. Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte. La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal. (Artculo 4 sustituido por el Artculo 2 de la Ley N. 29492, publicada el 31 de diciembre de 2009, vigente desde el 1.1. 2010).

De acuerdo a la LIR, a partir del 01.01.10, en valores mobiliarios,slo calificar como renta empresarial cuando quin las genere sea una persona jurdica (o empresa unipersonal).

387. Habitualidad.- NO se considerarn operaciones habituales ni sern computables para determinar habitualidad:En enajenacin de inmuebles

Las transferencias fiduciarias que conforme a la LIR no constituyen enajenaciones.Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la categora de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte. La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal. Base Legal: Art. 4 de la LIR.Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transferido retornar al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del patrimonio fideicometido: 8. Ganancias de Capital.-Rentas obtenidas por ganancia de capital Provienen de la enajenacin de bienes de capitalBien de capital: no destinado a ser comercializado en el mbito de un giro de negocio o empresa.Base legal: Art. 2 de la LIR

Base Legal: Artculo 2 incisos a) de la LIREnajenacin, redencin o rescate de Acciones, particiones, certificados, etc.Enajenacin de bienes recibidos en pago, bienes muebles cuya depreciacin y amortizacin admite la LIR derechos de llave, negocios, denuncios y concesiones.Enajenacin de bienes al cese de las actividades de una persona natural con negocio siempre que sta se efecte dentro de los 2 aos.Operaciones que generan Ganancias de CapitalGanancias de CapitalRentas del Capital=/8. Ganancias de Capital.-Operaciones que generan ganancias de capitalEnajenacin de:Bienes que queden en poder del titular al cese de actividadesAcciones, participaciones, valores entre otrosNegocios, denuncios y concesionesBienes muebles cuya amortizacin es permitidaDerechos de llave, marcas y similaresBienes adquiridos en pago de operaciones habitualesActivos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pasBase Legal: Artculo 2 incisos a), b) y c) de la LIR

8. Ganancias de Capital.-

TTULOS CDULASDEBENTURESGARANTAS BONOSDocumento que acredita una deuda pblica o un valor mercantil (Cheque, Letra de Cambio)Documento en que se reconoce una obligacin, y en especial una deudaInstrumento de crdito, asegura la afluencia de dinero a la empresaDocumento que emite una sociedad a fin de obtener financiamientoAfianzamiento, fianza, prenda, obligacin del garante. Proteccin frente a un riesgo8.1. Enajenacin, redencin o rescate de valores mobiliarios.-Base Legal: Artculo 2 incisos a) de la LIR8.1. Enajenacin, redencin o rescate de valores mobiliarios.-Base Legal: Artculo 2 incisos a) de la LIR / 4DCF DL 1120 /Art. 1, inc. j) RLIR.Acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador Otros valores mobiliarios. La enajenacin, redencin o rescate, de:Ley 29492 (31.12.09) ha eliminado a partir del 01.01.10, la exoneracin a las ganancias de capital producidas por la enajenacin, redencin o rescate de dichos bienes y que se encontraba regulada en el literal L) del Art. 19 LIR. 8.2. Enajenacin de bienes adquiridos en pago de operaciones habituales.-La enajenacin de bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas.

En vista que me estoy comportando empresarialmente (realizo operaciones habituales), entonces las enajenaciones de bienes que he adquirido como dacin de pago por dichas operaciones comerciales tambin se encuentran gravadas con el IR empresarial.Base Legal: Artculo 2 inciso b, num.1 de la LIR8.3. Enajenacin de bienes muebles depreciables.-Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley. Base Legal: Art.2 inciso b, num.2 de la LIR / Incs. c) y d) del Art. 28 LIR (Caso de Notarios y/o Asociaciones o sociedad civil)

Bienes tangibles

Bienes intangibles

Software8.4. Enajenacin de derechos de llave, marcas y similares.-Enajenacin de derechos de llave, marcas y similares

Si la enajenacin de los referidos bienes son efectuados por una persona natural que no genera renta de tercera categora, no origina un ingreso afecto al Impuesto a la Renta. Por el contrario, si la enajenacin de los referidos bienes es efectuada por una empresa, dicha transaccin constituye renta afecta de tercera categora.

Base Legal: Art.2 inciso b, num.3 de la LIR / Informe Nro. 129-2007-SUNAT/2B0008.5. Enajenacin de otros bienes o activos de la empresa.-ENAJENACIN DE BIENESactivos personas jurdicas empresas constitudas en el pas empresas unipersonales domiciliadas establecimientos permanentes de empresas constitudas o domiciliadas en el pas

Nota: Siempre que desarrollen actividadesgeneradoras de rentas de tercera categoraBase Legal: Art. 2 inciso b numeral 4 de la LIR / Art. 1 incisos c, h, i del RLIR 8.6. Enajenacin de empresas o negocios.-Enajenacin de empresas o negociosLos ingresos que se obtengan por la enajenacin de los temas o rubros de la referencia constituyen rentas gravadas. Sobre el particular, el inc. d) del Art. 28 de la LIR, las considera como rentas de tercera categora.

Base Legal: Art.2 inciso b, num.5 y Art. 28 de la LIR / Informe Nro. 129-2007-SUNAT/2B0008.7. Enajenacin de Denuncios y Concesiones.-Enajenacin de Denuncios y ConcesionesBase Legal: Art.2 inciso b, num.5 y Art. 28 de la LIR / Informe Nro. 154-2003-SUNAT2B0000 / Informe N 153-2008-SUNAT2B0000

8.8. Enajenacin de bienes adjudicados por cese de actividad empresarial.-Base Legal: Art.2 Inc. C y Art. 28 inc. a) de la LIR / Art. 1, inc. d) del RLIR Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades empresariales, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los 2 aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.Solo cuando la empresa que cesa sea un empresa unipersonal

Ceso 2011El Titular vendi 2013GK gravada al impuestoSi por el contrario, el titular vende dichos activos despus de 2 aos , la mencionada activada no estar gravada con el impuesto.

Enajenacin de bienesCese deactividades bienes que hubieren quedado en poder del titular de empresa unipersonal empresa generadora de rentas de tercera categora enajenacin se realice dentro de los dos (2) aos de producido el cese de actividades

Base Legal: Art.2 inciso c de la LIR / Art. 1 inciso d) del RLIRrealizada por empresa unipersonalNOTA: Siempre que desarrollen actividadesgeneradoras de rentas de tercera categora8.8. Enajenacin de bienes adjudicados por cese de actividad empresarial.-8.9. Conceptos que no constituyen Ganancia de Capital de personas Naturales.-Rentas que no califican como rentas de tercera categora provenientes de:Inmuebles ocupados como casa HabitacinBienes distintos a acciones, participaciones e instrumentos de deuda.Requisitos:Art. 1A del ReglamentoPermanencia en propiedad no menor de 2 aos. No destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.Base Legal: Art.2 de la LIR / Art. 1-A del RLIR / INF. 314-2005-SUNAT /INF. 129-2007-SUNAT. HORARIO DE TARDE

9. Ingresos que provienen de operaciones con terceros.-Lucro cesante

Seguros contratados a favor del personal

Reposiciones del activo de una empresa que excede el costo computable Base Legal: Artculo 2 incisos a, b y c de la LIR

Indemnizaciones por:Ingresos que provienen de operaciones con tercerosActividades accidentales con terceros

Diferencias en los valores de primas pagadas por aseguradoras

Ingresos eventuales por operaciones con terceros

Ingresos por transferencias a ttulo gratuito efectuadas por Terceros

Resultado por Exposicin a la InflacinBase Legal: Artculo 2 incisos a, b y c de la LIR

Ingresos por:Indemnizaciones a favor de las empresasIndemnizacionesa favor de empresas seguros de su personal lucro cesante (no implica reparar daos) diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las que las empresas aseguradoras entregan por los contratos dotales de seguros de vidaNOTA: No se consideran las indemnizaciones por dao emergente

Base Legal: Art. 3 incisos a de la LIR / Art. 1 inciso e) de RLIRIndemnizacionesReponer activos de empresasreposicin total o parcial de activosse considera la parte que exceda el costo computable del bien

NOTA: No se consideran como ingreso siexcediendo el costo computable se cumple con:

adquisicin se realiza dentro de los 6 meses de percibida la indemnizacin2) el bien se reponga dentro de los 18 meses de percibida la indemnizacin Base Legal: Art. 3 incisos b de la LIR / Art. 1 inciso f del RLIRIndemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente activos10. Rentas imputadas: Rentas fictasRentas FictasCesin de prediosgratuita o a preciono determinado Cesin de bienes muebles o inmuebles (no predios)Prstamos de dinero Realizada por personas naturales y/o personas jurdicas y empresasBase Legal: Art. 23 inc. d LIR Realizada por personas naturales o contribuyentes de 3era. CategoraBase Legal: Art. 23 inc. b y 28 inc. h LIRDevengan un inters no inferior a la TAM promedio mensual en moneda nacionalBase Legal: Art. 26, 5to. prrafo LIR11. Concepto de Enajenacin.-Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.Base Legal: Art. 5 de la LIR / La 4ta DCF del DS. 136-2011-EF. / Informe No. 92-2011-SUNAT / Informe No. 15-2010-SUNAT/ Informe No. 134-2009-SUNAT

11. Concepto de Enajenacin.-Informe No. 81-2012-SUNAT:1.Las normas tributarias referidas a la reorganizacin de sociedades o empresas, contenidas en los Captulos XIII de la Ley del Impuesto a la Renta y XIV de su Reglamento, no resultan de aplicacin a aquella reorganizacin en la que se encuentre comprendida una asociacin sin fines de lucro. 2.Para efectos del Impuesto a la Renta, la transferencia del activo ocurrida con ocasin de la absorcin de una sociedad annima por una Institucin Educativa Particular constituida bajo la modalidad de una asociacin sin fines de lucro, califica como una enajenacin. Informe No. 73-2012-SUNAT:La transmisin de inmuebles y acciones que conforman la masa hereditaria del causante a la sucesin indivisa y de esta ltima a los herederos, no generan ganancias de capital gravadas con el Impuesto a la Renta por cuanto no se trata de enajenaciones, sino de transmisiones de bienes por causa de muerte. Base Legal: Art. 5 de la LIR .12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-Origen y desarrollo de los IFDEEUU mediados del siglo XIX sector agrcola creacin del Forward (Futuro). Bolsas de futuros (segunda mitad del siglo XIX). Forwards: venta de productos a ser entregados y pagados en el futuro, pero sobre la base de precios definidos en el presente.Dcada 30 s. XX los futuros se extendieron al oro, plata, petrleo, carnes.1970: Futuros sobre activos financieros (moneda extranjera, ndices de acciones, Instrumentos de renta fija. Grave crisis capitalista (la 2da. Mega crisis).Crisis del Petrleo. Devaluacin histrica del dlar.1980 los activos financieros ingresan a la bolsa (EU, Europa, Asia)Efecto de apalancamiento/ instrumento de financiamiento/ gran expansinDesarrollo de la matemtica financiera, la estocstica. Productos financieros Exticos.Grave crisis de IFD en los 90: caso Procter & Gamble (especulativa)Medidas: estandarizacin / valor de mercado/ mercados reconocidosGrave crisis 2008 (3ra. Megacrisis y los valores txicos) 2010 La Gran Reforma del Sistema Financiero Norteamericano y los IFDIFD en LatinoamricaArgentina: MAT (Mercado a trmino) Futuros y opciones maz, trigo, semillas girasol. Brasil BM&F futuros y opciones (caf, algodn, maz). ndice BOVESPA (tasa de inters, divisas, oro, accionesetc.). Mxico: MexDer (divisas, ndice de precios). Chile: Forward fuera de bolsa. Per: Forward divisas transadas en mercados extraburstiles. BCR 2006 gran movimiento de forwards en divisas $ 2,223 millones en compras y ventas (Mercados extraburstiles). Estos pueden generar prdidas o beneficios (reconocibles por el IR). Decreto Leg. 970 24 dic. 2006 por primera vez regla IFD (Tributariamente) vigencia 1 de enero 2007.12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada.Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso corresponden a los que conforme a las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la combinacin que resulte de los antes mencionados y otros hbridos financieros.DEFINICION LEGAL Base Legal: Inc. A, Art. 5-A de la LIR .12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-IFD Concepto

Los IFD son contratos que involucran a contratantes que ocupan posicionesde compra y de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen.

No requiere de inversin inicial (o suele ser mnima)Se liquida en fecha predeterminadaIFD segn las prcticas financieras generalmente aceptadas: Forwards, futuros,Opciones, SWAPS financieros, Combinaciones, y otros hbridos financieros.12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-Base Legal: Art. 5-A de la LIR .ACTIVO (valor) SUBYACENTE:(Financieros)(No financieros)Tasa de IntersMetalesTipo de cambioPetrleondices burstilesProductos AgrcolasBonos, otros Otros+ Costo de FinanciamientoPRODUCTO (valor) DERIVADO

TIEMPO

MERCADORIESGO

Arquitectura financiera12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-Base Legal: Art. 5-A de la LIR .12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-FINALIDAD :Protegerse del riesgo de variacin en el precio de un activo subyacente, por ejemplo, asegurar un determinado precio futuro de una divisa eliminando la incertidumbre (COBERTURA , utilizado por empresas como medio para estabilizar el valor de las ventas, compras, activos, y/o pasivos (no perder)); Beneficiarse de los cambios abruptos en el precio de una activo subyacente (ESPECULACION, utilizado por personas como un medio para obtener ganancias por las variaciones de ndices (ganar)). Obtener mrgenes de ganancia, producto de la oferta de diversos productos financieros derivados (ARBITRAJE, son creadores o dinamizadores del mercado que buscan ganar un margen). FINALIDAD DE LOS IFDIntermediario Financiero(Arbitraje)Usuario Final (cobertura)Usuario Final (cobertura)Usuario Final (especulacin)Bolsa12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-La relacin Jurdica DerivadaComponentes superestructurales (preceptivos): Precio, bien y partes.Componente estructural: Evolucin valorativa del subyacente en el tiempo. (diferencial positivo en tiempo distinto a la suscripcin del contrato). Bien aleatorio no conmutativo, medible al momento de liquidacin. El subyacente es el ndice de referencia no es el entregable. Bsqueda del apalancamiento con traslacin del riesgo 12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-IFD celebrados con fines de coberturaSon aquellos contratados en el curso ordinario del negocio con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, para el efecto de futuras fluctuaciones en precios de mercaderas, commodities, tipos de cambio, tasas de inters, o cualquier otro ndice de referencia que puede recaer sobre bienes y activos destinados a generar renta gravada as como obligaciones y otros pasivos vinculados al giro del negocio.Informe N 157-2008-SUNAT/2B0000 12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-IFD celebrados con fines de cobertura Requisitos:Se celebre entre partes independientes, salvo que parte vinculadas lo celebren en mercado reconocido.Riesgos claramente definidos (no generales), ocurrencia debe afectar resultados.Contar con documentacin que permita identificar lo siguiente:Cmo opera y sus caractersticasIdentidad entre el contratante y sujeto coberturadoDetalle de bienes y obligaciones que reciben cobertura: cantidad, monto, plazos.Riesgo que se busca eliminar o atenuar: tipo de cambio, fluctuacin de precios, inters etc.Comunicacin a SUNAT12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-Derogacin del ratio de eficacia

A travs de la Ley 29306 (27 diciembre 2008) se modifica el art. 5-A de la LIR, Derogando el ratio de eficacia para que el IFD sea considerado como de Cobertura.

Ratio de eficacia:Para determinar si la relacin entre el resultado neto obtenido en el mercadoDel IFD y el resultado neto obtenido en el mercado al contado (spot) seEncuentre en el rango de 80% a 125%*:

RED= (RNMD/RNMS) * 1002*NIC 39 altamente eficaz12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-IFD no considerados con fines de cobertura (especulativos?)

Contrato celebrado fuera de mercados reconocidos Celebrado con sujetos residentes en Parasos FiscalesContrato celebrado entre partes vinculadas (en mercados no reconocidos)Cuando no se identifica plenamente el riesgo de la coberturaCuando deudor no cuenta con la documentacin sustentatoria: tipo de contrato, caractersticas, identidad, bienes que reciben la cobertura, riesgo).12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-Instrumentos Financieros celebrados por empresas del Sistema FinancieroSe rigen por :Ley 26702 Ley General del Sistema Financieroleyes especficas, respecto de los siguientes aspectos:Calificacin de Cobertura o No CoberturaReconocimiento de ingresos o prdidasEn los dems aspectos por la LIRBase legal: Art. 5-A TUO LIR12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-IFD y el criterio de la fuente (peruana)

Se considera renta de fuente peruana:Los resultados provenientes de la contratacin de IFD obtenidos por sujetos domiciliados en el Pas.IFD de cobertura: cuando los bienes o activos materia de cobertura estn afectados a las rentas de fuente peruana.Los resultados obtenidos por sujetos no domiciliados provenientes de la contratacin FD con sujetos domiciliados cuyo subyacente es Tipo de Cambio (plazo no mayor a 180 das)12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-Mercados donde se desarrollan IFD

Mercados Oficiales Organizados: tipificacin de contratos, aseguramiento de la Liquidacin mediante cmara de compensacin, transparencia en cotizacin,Garantas. Contexto burstil.

Mercados No Organizados OTC: Libertad contractual, extraburstil, Eventualmente no muy estrictas.

Banco e Instituciones financieras

Mercados Electrnicos: SWIFT, REWTER, TELERATE.12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-ELEMENTOS IFDSubyacente: elemento referencial sobre el que se estructura IFD / solo referente de valor no es objeto de transaccin.Precio o valor: derivan del precio o cotizacin del subyacenteRiesgo: contingencia, probabilidad de dao econmico.Riesgo de tasa de cambioRiesgo de valor razonable de tipo de intersRiesgo de Precio

Agentes de mercadoCoberturados (hadgers)InversionistasIntermediarios (brokers, dealers)Instituciones de mercado: Bolsas, cmaras de compensacin, reguladores12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-OPERACIN COMPLEJA CON FORWARD

TForward (Bolsa)Mercado (Fsico)PrdidaGanancia Es un acuerdo que se estructura en funcin a los requerimientos especficos de las partes contratantes para comprar o vender un elemento subyacente en una fecha futura y a un precio previamente pactado. No es un contrato estandarizado y no se negocia en mecanismos centralizados de negociacin.12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-FORWARDBase Legal: Art. 5-A de la LIR / DTF 52 de la LIR.

Precio Max. VendidoPrdidaPrecio NetoComisin de la Opcin (Ingreso)Precio de MercadoOPERACIN COMPLEJA CON CALL OPTIONPT12. Ingresos de Instrumentos Financieros Derivados.-Opcin financiera mediante la cual su tenedor adquiere el derecho, mas no la obligacin, de comprar el elemento subyacente objeto del contrato a un precio de ejercicio determinado.Call OptionBase Legal: Art. 5-A de la LIR / DTF 52 de la LIR.