Impuesto a la Renta

Base Jurisdiccional

Prof. Felipe Iannacone Silva

2010

Base jurisdiccional del Impuesto:

• No basta que la ley defina qué renta grava ni que atribuya o defina a los sujetos con capacidad jurídica tributaria, sino que tiene que definir un elemento de ellos por el que pueda exigir ser aplicada.

• La ley establecerá:“Criterios de sujeción” o “factor de conexión” o “criterios de vinculación entre los sujetos de la relación jurídica tributaria” es decir un criterio de vinculación entre el Estado y el derecho que se atribuye a cobrar tributo sobre determinado hecho imponible.

SUBJETIVOS OBJETIVOS

CRITERIOS DE VINCULACIÓN

NACIONALIDAD CIUDADANÍA RESIDENCIA DOMICILIO

UBICACIÓN DE LA FUENTE

PERSONANATURAL

PERSONAJURIDICA

LUGAR CONSTITUCIÓNSEDE DE DIRECCIÓNSEDE DE CONTROL

CRITERIOS RECOGIDOS EN EL PERÚ

REGLAS DE FUENTE PERUANA

Criterios objetivos

CRITERIOS OBJETIVOSDE VINCULACIÓN

UBICACIÓN FÍSICA DE BIENES,

CAPITALESO ACTIVIDADES

UBICACIÓNDE LA FUENTE

CRITERIO DELPAGADOR

LUGAR DEL USO OAPROVECHAMIENTO

DEL MERCADO

A PARTIR 1.1.2004

Base jurisdiccional del Impuesto:

El criterio del domicilio como factor de conexión es distinto al concepto de domicilio fiscal.

Base jurisdiccional del Impuesto:

El criterio del domicilio es un atributo de las personas naturales, sin embargo por técnica legislativa también se hace extensivo a las personas jurídicas (pj).

Ejm. son domiciliadas:

-Las pj constituidas en el país (Perù).

-Los EP (Perú)

-Las pj con sede de dirección en determinado país.

Base jurisdiccional del Impuesto:

Criterio del domicilio

Grava rentas de fuente mundial

(En Perú excepción con los EP)

Los no domiciliados tributan en función al criterio de “territorialidad” de la fuente de renta o en general por “rentas de fuente peruana”.

Problemas de doble o múltiple imposición

País 1

Servicios de fuente de

país 1: “prestados físicamente

”

País 2

Servicios pagados desde país 2 son de

fuente de país 2

Un sujeto residente en

este país.Que dicta una conferencia en

el País 1

Empresa paga desde el país 2

País 3

Fuente Fuente

Fuente Residencia

Base jurisdiccional del Impuesto:

Artículo 6 LIR:

“Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideren domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora”

Artículo 6 LIR:

“Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideren domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora”

Base jurisdiccional del Impuesto Sujetos domiciliados en el Perú:

Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho común

Artículo 33 del Código Civil:

“El domicilio se constituye por la residencia habitual de la persona en un lugar”

Artículo 7° LIR

Base jurisdiccional del ImpuestoSujetos domiciliados en el Perú:

Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de 183 días calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses.(Hasta el año 2006 se requería dos años).

Artículo 7° LIR

Base jurisdiccional del ImpuestoSujetos domiciliados en el Perú:

Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.

Artículo 7° LIR

CONDICIÓN

DE DOMICILIADO

PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE DOMICILIADO

1. Personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el Perú

• Adquieren residencia en otro país (se acredita con visa o con contrato de trabajo) y salen del Perú.

• En su defecto, si permanecen ausentes del país durante más de 183 días en forma continuada en un período cualquiera de 12 meses

Los peruanos que hubieren perdido la condición de domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país, a menos que permanezcan transitoriamente en Perú 183 días o menos dentro de un período cualquiera de 12 meses

2. Personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en Perú más de 183 días calendario en un período cualquiera de 12 meses

Base jurisdiccional del ImpuestoSujetos domiciliados en el Perú – PN

Artículo 7° LIR

CONDICIÓN

DE DOMICILIADO

PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE DOMICILIADO

3. Personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.

No aplicable

Base jurisdiccional del ImpuestoSujetos domiciliados en el Perú – PN

Artículo 7° LIR

Base jurisdiccional del ImpuestoSujetos domiciliados en el Perú - PN

• Calificación de sujeto domiciliado:Calificación de sujeto domiciliado:

Las personas naturales serán consideradas domiciliadas o no según fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable, excepto los que adquieran residencia en otro país cumpliendo requisitos legales. Los cambios que se produzcan en el ejercicio producen efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el supuesto de la P.N. que acredita su residencia en otro país y sale del Perú. En este caso, la condición de domiciliado se perderá al salir del Perú

CONDICIÓN DE DOMICILIADO

4.Personas jurídicas constituidas en el país.

5.Sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes de personas no domiciliadas en el país. El domicilio solo alcanza a dicha entidad en cuanto a su renta de fuente peruana.

6.Sucesiones, cuando el causante a la fecha de fallecimiento

tuviera la condición de domiciliado.

7.Empresas unipersonales (no son sujetos del IR salvo las no domiciliadas), sociedades de hecho (hoy sociedades irregulares) y contratos de colaboración empresarial a que se refiere el último párrafo del artículo 14° de la LIR, constituidos o establecidos en el Perú.

Base jurisdiccional del ImpuestoSujetos domiciliados en el Perú

Criterio de fuente

Rentas de fuente peruana

Base jurisdiccional del Impuesto: criterio de la fuente

Último párrafo Artículo 6 LIR:

“En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana”

- Son rentas de fuente peruana aquellas definidas por la LIR.

- En todos los casos existe vinculación con el Perú, determinado por un factor específico de conexión.

Tipo de renta Factores de conexión específicos que determinan

que la renta sea RFP

Por predios y derechos sobre los mismos

.Ubicación física en el Perú

Por bienes Bs o derechos Ds.

.Ubicación física en el Perú

.Utilización económica en el Perú

Regalías .Utilización económica de los Bs o Ds en el Perú.Pagador domiciliado en el Perú

Por capitales, intereses, etc. por operaciones financieras

.Capital colocado o utilizado económicamente en el Perú.Pagador domiciliado en el Perú

Base jurisdiccional del Impuesto: criterio de la fuente

Tipo de renta Factores de conexión específicos que determinan que la renta sea RFP

Intereses por obligaciones .Emisor constituido en el Perú

Dividendos y distribución de utilidades

.Empresa o sociedad distribuidora domiciliada en el Perú

Por enajenación, redención y rescate de acciones, participaciones y otros valores mobiliarios

.Empresas o sociedades emisoras estén constituidas o establecidas en el Perú

Por servicios digitales prestados a través de Internet

.Utilización económica, uso o consumo de los servicios en el Perú

Por asistencia técnica .Utilización económica en el Perú, salvo CDIs.

Base jurisdiccional del Impuesto: criterio de la fuente

Tipo de renta Factores de conexión específicos que determinan que la renta sea

RFP

Por la contratación de Instrumentos Financieros Derivados IFD

.Beneficiario domiciliado en el PerúSi el IFD es de cobertura, es necesario que el subyacente esté afectado a la generación de RFP.

Por el trabajo personal .Realización de actividades en Perú

Dietas y otros de organismos adm. .Pagador constituido en el Perú

Honorarios otorgados a funcionarios SPN .Ejercicio de representación oficial del Perú

Por actividades civiles, comerciales, empresariales y otra

.Realización de actividades en Perú

¿Rentas vitalicias y pensiones por trabajo personal?

INAFECTAS

Base jurisdiccional del Impuesto: criterio de la fuente

Base jurisdiccional del Impuesto: criterio de la fuente

Las rentas del exportador por exportación de bienes producidos, manufacturados o comprados en el país (incluye a sucursales y cualquier intermediario).

Base jurisdiccional: rentas internacionales

Contribuyente no domiciliadoActividad

Se presume de pleno derecho las rentas netas gravables conforme al Artículo 48

de la LIR

En país En extranjero

Base jurisdiccional: rentas internacionales

Contribuyente domiciliadoActividad

Se presume de pleno derecho que la renta obtenida es íntegramente de fuente

peruana, excepto con los EP

En país En extranjero

Base jurisdiccional: rentas internacionales

Contribuyente no domiciliadoActividad

En este supuesto sólo tributarán en Perú las rentas que se obtengan en el país y

califiquen como de fuente peruana

En país En extranjero

Renta/Factor Ubicación Ejecución Emisor PagadorUtilizaciónEconómica

Uso del Mercado

Predios *Bienes oderechos * *

Regalias * *

Capitales colocado * *

Dividendos *Actividadesgenerales *

Criterios de Conexión RFP – No DomiciliadosCuadro Resumen

Renta/Factor Ubicación Ejecución Emisor Pagador UtilizaciónEconómica

Uso del Mercado

Trabajo *

Pensiones *

Acciones *Servicios Digitales * *

AsistenciaTécnica *

Intereses por Obligaciones *

Criterios de Conexión RFP – No DomiciliadosCuadro Resumen

Renta/Factor Ubicación Ejecución Emisor PagadorUtilizaciónEconómica

Uso del Mercado

Directivos de Personas Jurídicas

*

Cargos Oficiales *

Criterios de Conexión RFP – No DomiciliadosCuadro Resumen

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