Impuesto a la renta practicas

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA 2013

DEDICATORIA

____________________________________________________________________________

A nuestros queridos padres, hermanos, etc., por

incentivarnos cada día a seguir adelante en nuestros

estudios superiores, y sobre todo a DIOS por

brindarnos salud, bienestar y fortaleza para vencer

las adversidades.

1 PRACTICAS PRE-PROFESIONALES FINAL

Agradecemos al CPCC. RAIDITH RIVA RUIZ por

darnos la oportunidad de ser el docente encargado

del curso, y por ende aprender muchas cosas en

esta nueva etapa del ciclo académico que nos

servirán como profesionales


AGRADECIMIENTO

____________________________________________________________________________



PRESENTACION

_____________________________________________________________________

INTRODUCCION



_______________________________________________________________________

En el presente tema desarrollaremos Se conoce como hipótesis de incidencia a la

descripción que realiza la ley del hecho que es capaz de generar el nacimiento

de una obligación tributaria. Geraldo Ataliba 1 señala que esta descripción

legal abarca los aspectos objetivos, subjetivos, espaciales y temporales del

referido hecho generador.

En el caso específico de la imposición a la renta, el aspecto objetivo más

importante tiene que ver con el concepto de “renta”. En la presente

oportunidad vamos a pasar al estudio de los aspectos subjetivos del hecho

generador del Impuesto a la Renta. Entonces, procederemos al análisis del

sujeto que obtiene la renta.

Nosotros hemos detectado que en la actual legislación peruana sobre el

Impuesto a la Renta existen por lo menos tres sujetos diferentes, capaces de

obtener una renta gravable, tal como se explica a continuación.



IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera como

“ejercicio gravable” aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de

cada año. Grava las rentas que provengan de la explotación de un capital (bien mueble o

inmueble), las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente,

las obtenidas de la aplicación conjunta de ambos factores (capital y trabajo), así como las

ganancias de capital.

Si bien la determinación del Impuesto a la Renta es de carácter anual, a lo largo del

“ejercicio gravable”, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de manera

directa por el contribuyente o se efectúan retenciones. Estos conceptos son considerados

adelantos del Impuesto Anual y se pueden utilizar como créditos a fin de aminorar

(reducir, descontar) el monto del Impuesto que se determine en la Declaración Jurada

Anual.

A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales que no realizan

actividad empresarial, se ha separado tal determinación de la siguiente manera:

1. Rentas de Capital – Primera categoría: tributan de manera independiente y se

calcula el Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categoría.

2. Rentas de Capital – Segunda Categoría por ganancias de capital originadas por la

enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley:

tributan de manera independiente y calcula su Impuesto con una tasa de 6.25%

sobre la renta neta de segunda categoría.

3. Rentas del trabajo y de fuente extranjera: tributan con tasas progresivas

acumulativas de 15%, 21% y 30%.

En el caso del Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera Categoría deben

considerarse todas las rentas o ganancias que provengan de la actividad empresarial, así

como las rentas que se consideren como tales por mandato de la propia Ley del Impuesto

a la Renta.



TIPOS DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

Progresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona aumenta

con dichos ingresos.

Plano: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona es

constante, ("flat tax").

Regresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona disminuye

con dichos ingresos

Cuando el impuesto sobre la renta se aplica a una compañía, se suele llamar impuesto a

las empresas o impuesto sobre los beneficios. Los impuestos a las empresas suelen

gravar el beneficio de las empresas (la diferencia entre los ingresos y los gastos, con

algunas deducciones), mientras que los aplicados a las personas físicas suelen gravar los

ingresos (con algunas deducciones).

CATEGORÍAS DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERÚ

El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas

naturales como jurídicas. En nuestro país existen cinco categorías de Impuesto a la

Renta, cuya categoría está en función de la naturaleza o la procedencia de las rentas.



CATEGORI

AORIGEN

PERSONA

SACTIVIDADES

PRIMERA CAPITAL NATURAL Arrendamiento o sub - arrendamiento

de bienes muebles e inmuebles, así

como las mejoras de los mismos.

SEGUNDA CAPITALNATURAL

Rentas obtenidas por intereses por

colocación de capitales, regalías,

patentes, rentas vitalicias, derechos

de llave y otros.

TERCERACAPITAL +

TRABAJONATURAL /

JURIDICA

Derivadas de actividades comerciales,

industriales, servicios o negocios.

CUARTA TRABAJONATURAL

Rentas obtenidas por el ejercicio

individual de cualquier profesión,

ciencia, arte u oficio.

QUINTA TRABAJONATURAL

Rentas provenientes del trabajo

personal prestado en relación de

dependencia (sueldos, salarios,

gratificaciones, vacaciones)



REGIMENES TRIBUTARIOS

La SUNAT tiene establecido tres regímenes donde todo profesional independiente o

negocio deben estar contemplados.

1. Nuevo Régimen Único Simplificado - RUS

Es el primer régimen donde se encuentran las personas o negocios de menor

movimiento económico establecido dentro de los rangos establecidos por la Sunat.

¿Quiénes pueden acogerse a este régimen?

Pueden acogerse a este Régimen: Personas Naturales y Sucesiones Indivisas que

contemplen lo siguiente:

Los Ingresos Brutos y el monto de las compras no sean mayor a S/ 360,000

El valor de los activos fijos no sean mayor a S/ 70,000

Deben realizar actividades en un solo establecimiento o sede productiva.

Impedidos a acogerse a Nuevo RUS

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos que:

Presten el servicio de transporte de carga de mercancías utilizando sus vehículos

que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM.

Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

Efectúen y/o tramiten algún régimen, operación o destino aduanero; excepto que

se trate de contribuyentes:



Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones

definitivas que no excedan de US $ 500 por mes, de acuerdo a lo señalado en el

Reglamento.

Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos aduaneros

especiales o de excepción previstos en los incisos b) y c) del artículo 83º de la Ley

General de Aduanas, con sujeción a la normatividad específica que las regule.

Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del despacho

simplificado de exportación, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera.

Realicen venta de inmuebles.

Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros

productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la

Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los

Hidrocarburos.

Entreguen bienes en consignación.

Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al

Consumo.

Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.

Organicen cualquier tipo de espectáculo público.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de

productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la

Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Tipo de Comprobantes a emitir:

1. Boletas de Venta.

2. Tickets

3. Máquinas registradoras sin derecho al crédito fiscal.



Tributos a Pagar:

Categorí

a

Ingresos Hasta

S/.

Compras Hasta

S/.

Cuota por

Pagar

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

3 13,000 13,000 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

¿Quiénes se encuentran en la categoría especial del nuevo RUS?

La Categoría Especial del NUEVO RUS está dirigida a aquellos contribuyentes

cuyos ingresos brutos y sus compras anuales no supere cada uno de S/ 60,000 y

siempre que se trate de:

Personas que se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,

tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la

Ley del IGV e ISC, realizada en los mercados de abastos.

Personas dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan

sus productos en su estado natural.



La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la "Categoría

Especial" es de S/. 0.00, es decir, que no paga.

¿Cuándo se debe cambiar de Régimen (salir del Nuevo RUS)?

El cambio del régimen puede ser voluntario u obligatorio:

Voluntario: Se puede dar en cualquier mes del año. El contribuyente se podrá

incorporar al RER o al RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Obligatorio: Se produce si durante el año, el contribuyente incumple con algunos

de los requisitos establecidos para el NUEVO RUS.

En este caso el contribuyente ingresará al RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A

LA RENTA.

2. Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER

El RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan

rentas de tercera categoría provenientes de:

a. Actividades de comercio y/o industria, como la venta de bienes que se

adquieren, produzcan o manufacturen , así como la de aquellos recursos

naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.

b. Actividades de servicio, es decir, cualquier actividad no señalada

anteriormente o que sólo se lleve a cabo con mano de obra.

Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.



¿Quiénes pueden acogerse al RER?

Personas Naturales.

Sociedades Conyugales.

Sucesiones Indivisas.

Personas Jurídicas.

Requisitos para acogerse al RER

El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/. 525,000 en el transcurso

de cada año.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepción de los predios y

vehículos, no debe superar los S/. 126,000

Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de tercera categoría

con personal afectado a la actividad que no supere las 10 personas por turno de

trabajo.

El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad, no debe

superar los S/. 525,000 en el transcurso de cada año.

No realizar ninguna de las actividades que están prohibidas en el RER.

Impedidos a acogerse a RER

No pueden acogerse aquellos que:

Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción

según las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se

encuentren gravadas con referido impuesto.

Presten servicios de transporte de carga de mercancías, cuya capacidad de

carga sea mayor o igual a 2TM. (Dos toneladas métricas).

Servicios de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

Organicen cualquier tipo de espectáculo público.



Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores: agentes

corredores de productor, de bolsa de valores y/u operadores especiales que

realizan actividades en la Bolsa de Productos; agente de aduanas y los

intermediarios de seguros.

Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar.

Sean titulares de agencia de viajes, propaganda y/o publicidad.

Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros

productos derivados de los hidrocarburos.

Realicen venta de inmuebles.

Presten servicios de depósito aduaneros y terminales de almacenamiento,

gestión.

Actividades de médicos y odontólogo.

Actividades veterinarias.

Actividades jurídicas.

Actividades de contabilidad, tenedurías de libros y auditorias, asesoramiento

en materia de impuestos.

Actividades de Arquitectura e Ingeniería y relacionadas con el

Asesoramiento Técnico.

Actividades Informáticas y Conexas.

Actividades de Asesoramiento Empresarial y en materia de gestión.

Tributos Afectos al RER

I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deducción del crédito fiscal.

Impuesto a la Renta: 1.5% de sus ingresos netos mensuales. El pago de

esta cuota mensual es de carácter cancelatorio.

¿Cómo acogerse al RER?

Para incorporarse al este Régimen, hay que tener presente lo siguiente:



a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso

del ejercicio:

El Acogimiento se realiza únicamente con ocasión de la declaración y pago

de la cuota que corresponde al período de inicio de actividades declarado en

el Registro Único de Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro de la

fecha de su vencimiento.

b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o

del Nuevo Régimen Único Simplificado:

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago

de la cuota que corresponde al período en que se efectúa el cambio de

régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

Libros y Registros Contables

Registro de Compras.

Registro de Ventas.

Tipo de Comprobantes que pueden emitir

Facturas

Boletas de venta

Tickets emitidos por máquinas registradoras que dan derecho al crédito fiscal.

Factura Electrónica a través de SUNAT Virtual.

Declaración y pago de impuestos en el RER

Presentando la declaración mediante:



El formulario virtual No. 621 Simplificado IGV - Renta Mensual PDT 621.

Mediante el PDT 621 a través de Internet o en las agencias bancarias autorizadas,

utilizando para dicho efecto la CLAVE SOL (clave de acceso a Sunat Operaciones

en Línea) y considerando su vencimiento según el Cronograma de Obligaciones

Tributararias aprobado por la Sunat.

4. Régimen General del Impuesto a la Renta

Este es un régimen tributario que comprende a las personas naturales y jurídicas

que generan rentas de tercera categoría (por ejemplo, utilidades a fin de año).

A este régimen tributario se pueden acoger todo tipo de empresas de cualquier

volumen o tamaño. Asimismo, pueden inscribirse las pequeñas empresas

conducidas por Personas Naturales o por Personas Jurídicas.

Las MYPE pueden elegir esta opción desde el inicio de sus actividades

económicas.

Requisitos:

Si eres un contribuyente que proviene del Nuevo Régimen Único Simplificado

(NRUS) o del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) puedes trasladarte

al Régimen General (RG) en cualquier momento del año. Para ello, debes presentar

la declaración de pago correspondiente al mes en el que te incorporas utilizando el

PDT N° 621 o el Formulario N° 119, según corresponda.

Dentro de las características principales de este régimen tenemos:

Es régimen con un impuesto que grava las utilidades: diferencia entre ingresos y

gastos aceptados.

Es fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.

Se tiene que sustentar sus gastos.

Se debe realizar pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.

Se presenta Declaración Anual.



¿Quiénes pueden acogerse?

Personas Naturales.

Sucesiones Indivisas.

Asociaciones de Hecho de Profesionales.

Personas Jurídicas.

Sociedades irregulares.

Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.

Actividades comprendidas

Cualquier tipo de actividad económica y/o explotación comercial.

Prestación de servicios.

Contratos de construcción.

Notarios.

Agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.

Comprobantes de Pago y otros Documentos que pueden emitir

Facturas

Boletas de venta

Tickets

Liquidación de compra

Notas de crédito

Notas de débito

Guías de remisión remitente

Guías de remisión transportista



Tributos Afectos

Impuesto a la Rentacon pagos mensuales a cuenta del impuesto anual. Si al final

resulta que pagaste más de lo estimado, habrá un saldo a tu favor como

contribuyente.

19% por el IGV(incluye el 2% por el IPM - Impuesto de Promoción Municipal). Si

hiciste compras vinculadas a tu negocio, el IGV que pagaste como comprador se

deduce del que tienes que pagar como vendedor.

En el caso de no tener ingresos, se declara “S/. 0.0”.

I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deducción del crédito fiscal.

Impuesto a la Renta: 30% sobre la renta neta.

Declaración y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con alguno de los

siguientes sistemas de cálculo:

Sistema A) : Método del Coeficiente sobre los Ingresos Netos mensuales

Sistema B) : Método del 2% de los Ingresos Netos mensuales

Declaración anual y pago de regularización: 30% sobre la renta neta

imponible.

Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el pagos del Impuesto

Temporal a los Activos Netos (ITAN).

ISC : Sólo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con las

tablas anexas de la Ley del IGV e ISC.

Si tiene trabajadores dependientes:

Contribuciones al ESSALUD: 9%

RETENCIONES A EFECTUAR:



De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a las

rentas que abone por segunda, cuarta y quinta categoría, aportes a la ONP, así

como a los contribuyentes no domiciliados.

Libros y Registros Contables

Hasta 150 UIT de ingresos brutos anuales:

Registro de Compras

Registro de Ventas

Libro Diario de Formato Simplificado

Ingresos brutos anuales mayores a 150 UIT:

Contabilidad Completa

Libros, Caja y Bancos.

Inventarios y Balances.

Libro Diario.

Libro Mayor.

Registro de Compras.

Registro de Ventas.

Libros de Registro de Activos Fijos.

Registro de Costos.

Registro de Inventario Permanente en unidades físicas.

Registro de Inventario Permanente Valorizado (en caso se encuentre

obligado a llevarlos de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta).

Libro de Actas.

Libro de Matricula de Acciones (si fuese el caso).

CASO PRACTICO DE RENTA DE TERCERA CATEGORIA



Caso- Renta de Tercera Categoría

Renta Neta.- La base imponible para la determinación del impuesto de tercera categoría es

obtenida después de haber deducido de los ingresos netos anuales, los costos y gastos

incurridos en la actividad durante el periodo. Pero se ha de tomar en cuenta que no todos los

gastos son considerados como tales para efectos tributarios.

Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el principio de

causalidad:

Que sean necesarios.

Estén destinados a producir, obtener y mantener la fuente.

Se encuentren sustentados con documentos.

Sean permitidos por la ley.

EJEMPLO:

La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el periodo 2009:

- Compras con Boletas de Venta:

Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS: S/. 3,000

Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800

La legislación no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta, salvo que las

entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este caso sólo está

permitida la deducción del 6% del total de las compras. Es decir sólo se deducirán S/180 de

S/. 3000.

- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por S/3,560.

Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como gasto, por lo

tanto ésta multa no formará parte de las deducciones.

Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:



* Los gastos personales y familiares.

* Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas como no

habidas.

* Intereses, multas y sanciones.

Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categoría existen dos

sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinación de un coeficiente el cual se

calcula de la siguiente manera:

Impuesto calculado del año 2009/ Ingresos Netos del año 2009

El coeficiente obtenido que se aplicará sobre los ingresos netos mensuales a partir del

siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta.

En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los ingresos netos

mensuales.

Determinación del impuesto anual de tercera categoría.

La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de S/. 102,800.

Efectúo pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.

Utilidad S/. 102,800

IR 30% 30,840

(-) Pagos a cuenta 15,600

IR a Pagar 15,240


Impuesto a la renta practicas

Business

Transcript of Impuesto a la renta practicas