ANALISIS DE LAS NIA 265-500

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDIDORÍA 260

COMUNICACIÓNDE LAS DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO A

LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y LA DIRECCIÓN DE LA

ENTIDAD

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los

responsables del gobierno de la entidad en una auditoría de estados financieros

comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad de las deficiencias de

Control Interno.

Los responsables del gobierno son los encargados de supervisar a la dirección; esto

implica asegurarse de que la entidad diseña, implementa y mantiene un control

interno adecuado sobre la fiabilidad de la información financiera.

Función de la comunicación.Una comunicación recíproca eficaz es importante

porque facilita:

Al auditor y responsables del gobierno de la entidad, la comprensión de los

asuntos relacionados con la auditoría y el desarrollo de una relación de

trabajo constructiva, manteniendo la independencia y objetividad del auditor

 

Objetivos del auditor:

a) Comunicar claramente a los responsables del gobierno de la entidad, sus

responsabilidades en relación con la auditoría y el alcance y momento de

realización de la auditoría.

b) Obtener la información necesaria para la auditoría, de los responsables del

gobierno de la entidad.

c) Comunicar oportunamente a los responsables del gobierno de la entidad, los

hechos observados que sean significativos y relevantes en relación con su

responsabilidad de supervisión del proceso de información financiera y las

deficiencias de Control Interno.

d) Fomentar la comunicación eficaz recíproca entre el auditor y los

responsables de gobierno de la entidad de las deficiencias de control interno.

Definiciones. Responsables del gobierno de la entidad: persona o personas u

organizaciones con responsabilidad en la supervisión de la dirección estratégica de

la entidad.

Dirección: persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las

operaciones de la entidad.

Responsables del gobierno de la entidad. El auditor determinará la persona o

personas que, dentro de la estructura de gobierno de la entidad, sean las

adecuadas a efectos de realizar sus comunicaciones.

Comunicación con un subgrupo de los responsables del gobierno de la entidad

Cuando el auditor se comunique con un subgrupo de los responsables del

gobiernode la entidad, como, por ejemplo, con un comité de auditoría.

Situación en la que todos los responsables del gobierno de la entidad participan en

su dirección

En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan en

su dirección, como, porejemplo, en el caso de una empresa pequeña en la que el

único propietario dirige la entidad y nadie más desempeña funciones de gobierno

Cuestiones que deben comunicarse. Responsabilidades del auditor en relación

con la auditoría de estados financieros. El auditor comunicará a los responsables

del gobierno de la entidad sus responsabilidades en relación con la auditoría de los

estados financieros, haciéndoles saber que:

a) el auditor tiene la responsabilidad de formarse y expresar una opinión

sobrelos estados financieros preparados por la dirección bajo la supervisión

de los responsables del gobierno de la entidad; y la auditoría de los estados

financieros no exime a la dirección ni a los responsables del gobierno de la

entidad del cumplimiento de sus responsabilidades.

Alcance y momento de realización de la auditoría planificada.El auditor

comunicará a los responsables del gobierno de la entidad una descripción general

del alcance y del momento de realización de la auditoría planificada.

Formas de comunicación.El auditor comunicará por escrito a los responsables del

gobierno de la entidad los hallazgos de deficiencia de control significativos de la

auditoría cuando, según su juicio profesional, la comunicación verbal no sea

adecuada. No es necesario que las comunicaciones escritas incluyan todos los

hechos puestos de manifiesto en el transcurso de la auditoría.

Hallazgos significativos de la auditoría. La comunicación de los hallazgos de la

auditoría de deficiencia de control interno puede incluir la solicitudde información

adicional a los responsables del gobierno de la entidad para completar la evidencia

de auditoría obtenida.

Proceso de comunicación.La comunicación de las responsabilidades del auditor,

del alcance y del momento de realización de las auditoríasplanificadas

Comunicación con terceros.Los responsables del gobierno de la entidad pueden

querer proporcionar a terceros,por ejemplo, bancos o autoridades reguladoras,

copias de una comunicaciónescrita del auditor.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 300 – PLANIFICACION

DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Definición de Planificación de la Auditoria. Establecer una estrategia global de

auditoría mediante una consecución de etapas o procesos para la obtención de

evidencia suficiente y adecuada, que permitirá emitir una opinión sobre la

razonabilidad de los Estados Financieros y si están libres de incorrección material

debida a fraude o error.(IAASB, 2011, pág. 250)

Mediante la presente norma, el auditor tiene como objetivo principal planificar la

auditoria con el fin de que sea realizada de manera eficaz.

Estrategia Global de Auditoria. Establece el alcance, el enfoque de la auditoria y

su momento de realización, sirviendo de guía para el desarrollo de un plan de

auditoría más detallado.(IAASB, 2011, pág. 32)

Plan de Auditoria. Es más detallado que la estrategia global de auditoría en la

medida en que incluye la naturaleza, el momento de la realización y la extensión de

los procedimientos de auditoría que van a aplicar los miembros del equipo del

encargo.(IAASB, 2011, pág. 256)

Actividades preliminares del encargo:

El auditor deberá llevar a cabos las siguientes actividades al comienzo del encargo

de auditoría.

a. Aplicar procedimientos requeridos por la NIA 220 (Control de calidad de la

auditoria de Estados Financieros), relacionados con la continuidad de las

relaciones con los clientes y el encargo específico de la auditoria.

b. Evaluar el cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables, incluyendo

la independencia del auditor ante los procesos de auditoría.

c. Establecer los acuerdos de los términos del encargo de auditoría, según la

NIA 210.(IAASB, 2011, pág. 251)

Objetivos de la Planificación adecuada de la auditoria

a. Ayuda a asegurar que se presta atención adecuada a las áreas importantes

de la auditoria.

b. Permite que los problemas potenciales sean identificados oportunamente.

c. Ayuda a maximizar los recursos a través de una apropiada asignación y

coordinación del trabajo a realizar por el equipo de trabajo.

d. Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoria,

de manera que este se realice de forma eficaz y eficiente.

e. Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la

revisión de su trabajo.

Aspectos importantes a considerar al elaborar la Planificación de la auditoria:

a. Conocimiento del Entorno del Negocio.

b. Ambiente de Control.

c. Compresión de los Sistemas Contables.

d. Riesgos e importancia relativa.

e. Tiempo, Naturaleza y Alcance de procedimientos.

f. Coordinación, Dirección, supervisión y revisión.

Etapas de la Planificación de Auditoria:

a. Etapa Preliminar

a.1. Identificar Informes y Estados Financieros Requeridos.

a.2. Iniciar resumen de Planificación.

Etapa de Entendimiento:

b.1. Obtener conocimiento del cliente, sus sistemas e instalaciones.

b.2. Identificar áreas importantes y cambios desde la última auditoría.

b.3. Preparar/actualizar formularios estándar.

b.4. Preparar/actualizar Flujo gramas y descripciones de sistemas.

b. Etapa de Evaluación:

c.1. Registrar la evaluación del ambiente de control.

c.2. Establecer nivel de materialidad y precisión.

c.3. Evaluar la Confianza Inherente y oportunidades para procedimientos

analíticos.

c. Etapa Mecánica:

d.1. Preparar/actualizar “Guía de evaluación de Controles”.

d.2. Asignar personal, organizar calendarios y otros acuerdos con el cliente,

preparar presupuestos. (NIA 210).

d.3. Identificar confianza en otros auditores/especialistas. (NIA 620).

d.4. Completar el resumen de Planificación de la Auditoria.

Posterior a la etapa preliminar de auditoría el auditor deberá elaborar un plan

adecuado en donde incluirá una descripción de lo siguiente:

a. La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los

procedimientos planificados para la valoración del riesgo, como lo determina

la NIA 315.

b. La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los

procedimientos de auditoría posteriores planificados relativos a afirmaciones,

tal como lo determina la NIA 330.

c. Otros procedimientos de auditoría planificados cuya realización se requiere

para que el encargo se desarrolle conforme la presente norma.

Documentación. El auditor debe considerar la documentación pertinente que será

utilizada como base para fundamentar su opinión, para lo cual deberá incluir:

a. La estrategia global de la auditoria: donde establecerá el enfoque a aplicar en

el proceso de la auditoria.

b. El plan de auditoría: Los procesos que deberá seguir para alcanzar los

objetivos de la auditoria a realizar.

c. Cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditoría en la

estrategia global de auditoría o en el plan de auditoría, así como los motivos

de dichos cambios.(IAASB, 2011, pág. 252)

Conclusión. Es importante considerar que toda auditoria debe realizarse mediante

la identificación y valoración de riesgos, para lo cual como lo determina la presente

norma, se debe elaborar un adecuado y detallado plan de auditoría que será

utilizado para los cursos de acción que han de seguirse con el fin de cumplir con los

objetivos y alcance establecidos mediante el acuerdo de los términos del encargo

de auditoría, según NIA 210.

Con un adecuado plan de auditoría el auditor determinará si los procedimientos

empleados para la recaudación de información son los correctos, en caso de no ser

así podrá modificar sus procedimientos considerando la adecuada comunicación

con la dirección y cuando corresponda con el gobierno de la entidad.

Mediante los procedimientos analíticos establecidos en el plan de auditoría, el

auditor podrá establecer si la evidencia de auditoría es la pertinente y que le permita

formar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros auditados.

ANEXO

“MODELO DE PLANIFICACION DE AUDITORIA”

Sres. Junta de Accionistas

Veralac,S.A.

Guatemala, Guatemala.

Nuestro enfoque técnico de auditoría “de arriba hacia abajo”, comienza al más alto

nivel de la organización para comprender los estados financieros a auditar. Esto

nos asegura que los esfuerzos de nuestra revisión se dirijan a los riesgos de

auditoría más importantes y a la comprobación de aquellos controles que la

administración y nosotros sean considerados como los más significativos.

En resumen nuestro plan dará énfasis a lo siguiente:

a) Entendimiento de las actividades del negocio.

b) Problemas que puede enfrentar el negocio para llevar a cabo sus actividades.

c) La utilización máxima posible de los registros, formas y sistemas de

información existentes.

d) El examen de transacciones o eventos significativos.

e) Áreas particulares de riesgos que puedan presentar el negocio en los rubros

contables.

f) Expectativas de la administración.

g) Ambiente de control de la empresa y la estructura y funcionamiento de los

sistemas de información.

h) Políticas de la empresa.

i) Revisión de cumplimiento apropiado de las leyes y reglamentos aplicables.

Objetivo de la auditoria.Verificar la razonabilidad de la preparación y presentación

fiel de los estados financieros mediante el marco de información financiera

aplicable, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF). Considerando la adecuada evaluación de la eficiencia y eficacia de los

procedimientos administrativos, organización y dirección de la entidad para

establecer parámetros del correcto funcionamiento de la empresa y la aplicación de

sus políticas contables.

Enfoque de nuestra revisión.En base a nuestra experiencia, estimamos

conveniente realizar el trabajo de auditoría en una visita, la cual comprenderá en

tiempo estimado de tres semanas y que se programaría que se inicie el día lunes 13

de Abril de 2015 y finalice el día viernes 30 de Abril de 2015, en la cual se

evaluaran: El Estado de Situación financiera terminada al 31 de diciembre de

2014,El estado de resultados y el estado de flujos de efectivo del periodo terminado

en dicha fecha, así como también un resumen de las políticas contables

significativas y otro información explicativa.

El trabajo de auditoría incluye la resolución de consultas de tipo legal, las cuales

pueden ser telefónicas o por escrito, que no impliquen el desarrollo de estudios

analíticos o descriptivos los cuales a su requerimiento cotizaríamos en forma

independiente, según cada caso.

Estrategia de auditoría.Verificar de manera prioritaria la evaluación del proceso de

planificación sobre la preparación y presentación fiel de los estados financieros

según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).-

Resultado de nuestro trabajo. Producto de nuestras revisiones se emitirán los

siguientes reportes:

Informe del Contador Público y Auditor independiente,

Informe a la gerencia, conteniendo nuestras observaciones y

recomendaciones sobre las deficiencias detectadas según a juicio del auditor

y que sean generalizadas en los estados financieros según la importancia

relativa determinada por el auditor.

Propuesta económica. Nuestra filosofía, es el brindar servicios profesionales de la

más alta calidad, aún monto razonable. El valor de nuestros servicios se fija con

base en el tiempo invertido por nuestro personal a quienes se les asigna una cuota

de facturación relacionada directamente con su grado de experiencia y

responsabilidad. Con base a la información incluida en esta propuesta, hemos

estimado el valor de nuestros honorarios en Q. 25,000.00 (Veinticinco mil quetzales

exactos), para la auditoria de estados financieros a aplicar a la empresa “Veralac,

S.A.”, la cual incluye el IVA y el ISR;

Trabajo a desarrollar

• Planeación técnica y administrativa de la empresa.

• Conocimiento de entorno de la entidad.

• Evaluación y valoración de riesgos.

• Análisis de la información.

• Elaboración de borradores de informe para su discusión.

• Discusión propia de los borradores de informe.

• Presentación de informes definitivos.

Personal de auditoría asignado. El personal asignado para el desarrollo de la

auditoria, es:

• 1 Auditor Supervisor (Senior)

• 2 Auditores de Campo (Junior)

Quedando en espera de su pronta respuesta, se despide de usted.

Atentamente

Sergio Enrique Sical

Contador Público y Auditor

Cobán A, V. Marzo 25 de 2015.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 315 – IDENTIFICACION Y

VALORACION DE LOS RIESGOS DE INCORRECCION MATERIAL

MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

Objetivo. Establecer y proporcionar guías para obtener un entendimiento de la

entidad y su entorno, incluyendo su control interno y para evaluar riesgos de

incorrección de importancia relativa en los Estados Financieros.

Definiciones

a. Afirmaciones. Manifestaciones de la dirección, explicitas o no, incluidas en

los estados financieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los

distintos tipos de incorrecciones que puedan existir.

b. Riesgo de negocio. Riesgo derivado de las condiciones, hechos,

circunstancias, acciones u omisiones significativos que podrían afectar

negativamente a la capacidad de la entidad para conseguir sus objetivos y

ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de objetivos y

estrategias inadecuados.

c. Control Interno. Es un proceso diseñado, implementado y mantenido por

los responsables del gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con

la finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de

los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la información financiera,

eficacia y eficiencia de las operaciones. El término “controles” se refiere a

cualquier aspecto relativo a uno o más componentes del control interno.

d. Procedimientos de valoración de riesgos. Son aplicados para obtener

conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido el control interno, con el

objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a

fraude o error.

e. Riesgo Significativo. Riesgo identificado y valorado de incorrección

material que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial en la

auditoria. (IAASB, 2011, págs. 264-265)

Para identificar y valorar los riesgos de incorrección material debida a fraude o error

el auditor deberá emplear procedimientos adecuados, en los cuales incluirá:

a. Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que a

juicio del auditor, puedan disponer de información que pueda facilitar la

identificación de los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error.

b. Procedimientos analíticos, el cual comprende efectuar cruces de información

con datos financieros y no financieros para determinar la razonabilidad de las

operaciones.

c. Observación e inspección. (IAASB, 2011, pág. 265)

La entidad y su entorno. Es importante que el auditor obtenga información o

conocimiento sobre:

a. Factores relevantes sectoriales y normativos, así como otros factores

externos, incluido en marco de información financiera aplicable.

b. La naturaleza de la entidad, en particular:

b.1. Sus operaciones.

b.2. Sus estructuras de gobierno y propiedad.

b.3. Los tipos de inversiones que la entidad realiza.

b.4. Modo en que la entidad se estructura y forma de financiamiento, en la

cual se comprendan los tipos de transacciones que se realizan, saldos

contables e información a revelar.

c. La selección y aplicación de políticas contables empleadas por la entidad.

d. Los objetivos y estrategias de la entidad.

e. Medición y revisión de la evolución financiera de la entidad.(IAASB, 2011,

pág. 266)

Componentes del control

Entorno de control. El auditor obtendrá conocimiento del entorno de control, para

lo cual evaluará:

a. Si la dirección, ha establecido y mantenido una cultura de honestidad y de

comportamiento ético.

b. Los puntos fuertes de los elementos del entorno de control.

Proceso para la valoración de riesgo por la entidad. El auditor obtendrá

conocimiento de si la entidad tiene un proceso para:

a. Identificación de los riesgos de negocio.

b. La estimación de las significatividad de los riesgos.

c. La valoración de su probabilidad de ocurrencia.

d. La toma de decisiones con respecto a las actuaciones para responder a

dichos riesgos.(IAASB, 2011, pág. 267)

Es importante que el auditor como parte de su evaluación considere la revisión de

los sistemas de información, para determinar si es razonable la información que

estas generan y si cumplen los objetivos de la preparación y presentación fiel de sus

estados financieros.

Para dichos procedimientos el auditor deberá enfocarse sobre si los sistemas

generan una información adecuada sobre los registros contables relacionados, la

información que sirve de soporte y las cuentas específicas de los estados

financieros que son utilizados para iniciar, registrar y procesar transacciones e

informar sobre ellas.

Identificación y valoración de los riegos de incorrección material. El auditor

identificará y valorará los riesgos de incorrección material en lo siguiente:

a. Los estados financieros

b. Las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables e

información a revelar.

Con esta finalidad el auditor identificará los riesgos a través del proceso de

conocimiento de la entidad y de su entorno, incluidos los controles relevantes

relacionados con los riesgos y mediante la consideración de los tipos de

transacciones, saldos contables e información a revelar en los estados financieros.

(IAASB, 2011, pág. 270)

Riegos que requieren una consideración especial de auditoría:

a. Si se trata de un riesgo de fraude.

b. Si el riesgo está relacionado con significativos y recientes acontecimientos,

económicos contables o de otra naturaleza y, en consecuencia requiere una

atención especial.

c. La complejidad de las transacciones.

d. Grado de subjetividad de la medición de la información financiera

e. Si el riesgo afecta a transacciones significativas ajenas al curso normal de los

negocios de la entidad.

Conclusión. Es importante considerar que toda auditoria debe realizarse con la

valoración de riesgos de distinta índole, ya que le permitirá medir la razonabilidad de

que toda la información que se le proporciones es la correcta y adecuada. Por lo

tanto uno de los métodos aplicados para una auditoria es el conocimiento de la

entidad y su entorno, tanto la evaluación del control interno que la entidad tiene

implementado así como trabajar procedimientos analíticos sobre relaciones

externas que la entidad realiza en su giro normal de negociaciones.

Como parte de una adecuada auditoria el auditor puede implementar

recomendaciones donde a su juicio haya identificado deficiencias en el control

interno y que la entidad le dé seguimiento a estas para aumentar el grado de

eficiencia y eficacia de sus procedimientos tanto administrativos como financieros,

sin embargo deberá enfocarse principalmente en la identificación y valoración de

riesgos en los estados financieros debidas a fraude o error.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 402

CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A UNA ENTIDAD

QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

Alcance. Establece la responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener

evidencia de auditoría suficiente y adecuada cuando la entidad usuaria emplea los

servicios de una o más organizaciones para la realización de tareas específicas de

las operaciones del negocio de la entidad usuaria.

Objetivo del auditor. Es obtener la comprensión o conocimiento suficiente de la

naturaleza y significatividad de los servicios prestados por la organización de

servicios y de su efecto en los controles internos de la entidad usuaria relevantes

para la auditoria, para identificar y valor los riesgos de incorrección material y

diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para poder responder dichos riesgo.

El auditor deberá determinar qué servicios prestados son relevantes para la

auditoria de estados financieros, estos son los que hacen parte del sistema de

información de la entidad y son relevantes a la información financiera.

Ejemplos de los servicios:

Mantenimiento de los registros contables de la entidad usuaria.

Administración de activos.

Manejo de transacciones como agente de la entidad usuaria.

Naturaleza de las relaciones entre la entidad usuaria y la organización de

servicio.Mediante la determinación un contrato o acuerdo de la prestación de

servicios es de interés, tanto de la entidad usuaria como de la organización de

servicios aplicables a las actividades realizadas por la organización de servicios, de

preferencia antes del inicio del trabajo, a fin de evitar interpretaciones equivocadas

respecto al compromiso.

El objetivo y alcance determinar el contrato.Información que la organización de

servicios le proporcionara a la entidad usuaria.

En caso de incumplimiento de funciones de la organización de servicios la

entidad usuaria recibirá una indemnización.

La organización de servicios le proporcionara un informe sobre sus controles,

en base a un informe tipo 1 o tipo 2. (En base al párrafo A16 de la NIA 402,

la organización de servicios podrá contratar a un auditor para que informe

sobre la descripción y el diseño de sus controles (informe tipo 1) o sobre la

descripción y el diseño de sus controles, y su eficiencia operativa informe tipo

2).

El auditor de la entidad usuaria tendrá derecho de a los registros contables

que mantiene la organización de servicios y cualquier otra información

necesaria para realizar una auditoría.

Comunicación directa entre el auditor de la entidad usuaria y el auditor de la

entidad prestadora de servicios.

Los controles de la entidad usuaria son los riesgos relevantes para la

auditoria, y se requiere que el auditor usuaria obtenga conocimientos

aplicando procedimientos como.

a. Procedimientos sustantivos en relación con las transacciones y los saldos de

los estados financieros de la entidad usuaria que compete a la organización

de servicios.

El auditor del sector puede solicitarle a la entidad usuaria, a que incorpore acceso a

cualquier acuerdo entre la organización de servicio.

Cuando el auditor de la entidad no pueda obtener conocimientos suficientes a través

de la propia entidad usuaria, podrá obtener dichos conocimientos a través de uno

más de un informe tipo 1 o tipo 2 si lo hubiera dependerá de lo previsto en el

contrato entre la organización de servicios y de la entidad usuaria.

Para la determinación de la naturaleza y la extensión de la auditoria, el auditor

de la entidad usuaria puede considerar la aplicación de los siguientes

procedimientos.

1. Examen de los registros y documentos mantenidos por la organización de

servicios.

2. Examen de los registros y documentos por la entidad usuaria.

3. Obtención de confirmaciones de la organización de servicios sobre saldos y

transacciones.

Para determinar si la evidencia de auditoría proporcionada por un informe es

suficiente y adecuada, el auditor de la entidad usuaria deberá satisfacerse de.

La competencia profesional del auditor de la entidad prestadora del servicio y de su

independencia con respecto a la organización de servicios y adecuación de las

normas conforme a las cuales se emite el informe.

El auditor de la entidad para sustentar su conocimiento sobre el dicho y la

implantación de controles en la organización de servicios, dicho auditor

evaluara.

a. La descripción, diseño de los controles de la organización de servicios a que

se refieren a una fecha o periodo.

b. Control interno de la entidad usuaria relevante para la auditoria… (COMITTE,

2011)

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 450

EVALUACIÓN DE LAS INCORRESCCIONES IDENTIFICADAS

DURANTE LA REALIZACIÓN DE LA AUDITORIA

Alcance. La norma Internacional de auditoría 450 establece la responsabilidad del

auditor de evaluar el efecto de los errores identificados en la auditoria y de los

errores no corregidos, si es que existen, en los estados financieros.

Objetivo. El auditor debe evaluar el efecto de las representaciones erróneas,

incluyendo las no corregidas, identificadas durante la auditoria de estados

financieros, para determinar si los estados financieros están libres de

representaciones erróneas de importancia relativa.

Requisitos

Acumulación de los errores identificados durante la auditoria. Cuando los

errores no representan ninguna consecuencia y no necesita ser acumulados porque

se espera que la acumulación de tales cantidades no tenga un efecto material en los

estados financieros en consecuencia no es más que (no material). Por ejemplo son

errores basados en hechos, errores de juicio y errores proyectados de los cuales no

se tiene ninguna duda.

Los juicios de la administración en la determinación de estimaciones contables que

el auditor considera que no es razonable debido a la aplicación de las políticas

contables inadecuadas por el auditor.

La inexactitud al procesar la información en la preparación de los estados

financieros.

La omisión de una cantidad o revelación.

La estimación contable incorrecta en consecuencia por una mala interpretación de

los hechos que la originan.

Consideración de los errores identificados durante la ejecución de la

auditoria. Se tiene en cuenta a lo largo de la auditoria la importancia relativa y el

riesgo de auditoría por ello se debe determinar la necesidad de revisar las

estrategias y plan de la auditoria para:

a. Identificar y valorar los riesgos de incorrección material.

b. La determinación de la naturaleza, y la extensión de los procedimientos de

auditoría posteriores.

c. Evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, en los estados

financieros y en la formación de la opinión.

En consecuencia de la naturaleza de los errores y las circunstancias de su

presencia son indicativos de que podrían existir y que al momento de que sean

considerados como errores acumulados durante la auditoria, podrían ser materiales.

Un error que no sea un suceso aislado, es decir puede ser evidencia de que existan

otros errores, por ejemplo: cuando el auditor identifica que el error pudo surgir de

una falla en el control interno o de supuestos inadecuados o métodos de evaluación

que hay sido utilizados por la entidad.

Si el conjunto de errores acumulados durante la auditoria se acerca a la

materialidad puede que exista un nivel mayor de riesgo de posibles errores no

detectado, que podrían exceder a la materialidad. En consecuencia podrían existir

errores sin detectar por el auditor debido a la presencia del riesgo del muestreo y

riesgo de no muestreo.

Comunicación con los responsables de los errores y corrección de los

errores. El auditor deberá comunicarse con los responsables del gobierno

corporativo, como por ejemplo con el presidente del comité de auditoría de una

manera oportuna sobre todos los errores acumulados durante la auditoria y

cualquier otra explicación que solicite el auditor.

Con el fin de que el auditor tenga una mejor comprensión de la entidad y de su

entorno para poder mitigar los riesgos significativos de incorrecciones materiales

debido a fraude o error.

Ya que los objetivos del auditor es obtener una seguridad razonable de que los

estados financieros en su conjunto están libres de incorrecciones materiales debida

a fraude o error.

Si la administración se rehúsa a corregir algunos o todos los errores comunicado es

necesario que el auditor obtenga un entendimiento de las razones del porque no

hará las correcciones y tomar en cuenta ese entendimiento cuando se evalúe, si los

estados financieros en su conjunto están libres de errores materiales.

La corrección de la administración de todos los errores le permiten mantener

seguridad en los libros y registros y reduce el riesgo de errores en los estados

financieros en el futuro, el efecto de los errores inmateriales acumulados sin corregir

están relacionados con ejercicios anteriores.

Evaluación del efecto de los errores no corregidos. La administración puede

que no corrija algunos errores determinados durante la auditoria, el auditor deberá

determinar si los errores no corregidos son materiales de manera individual o en su

conjunto. Se deberá considerar:

El efecto de los errores no corregidos. Relacionados con ejercicios anteriores

referentes a clases de transacciones, saldos del balance de situación o revelaciones

y en los estados financieros en su conjunto.

Afecta el cumplimiento con las disposiciones legales y reglamentarias.

Afecta el cumplimiento con convenios de deudas u otros requisitos.

Afecta otra información que será comunicada en otros documentos que contienen

los estados financieros auditados (por ejemplo, la información para ser incluida en

una discusión y análisis de la administración o una revisión financiera y operativa)

que razonablemente pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios de

los estados financieros.

Representación escrita: El auditor debe solicitar que le proporcionen una

manifestaciones escrita sobre las incorrecciones no corregidas a la administración o

encargados del gobierno corporativo y si ellos lo establecen de importancia relativa

o no sobre los estados financieros como un todo. Se debe incluir un resumen de las

partidas.

En la documentación. La documentación de auditoría se deberá incluir:

La cantidad por debajo del cual los errores se considerarían, claramente, sin

consecuencias.

Todos los errores acumulados durante la auditoria y si estos han sido corregidos.

La conclusión del auditor con respecto a si los errores no corregidos son materiales

individualmente o en su conjunto, así como el análisis que lo llevo a esa conclusión.

De la documentación del auditor sobre los errores no corregidos puede tomarse en

cuenta:

La consideración del efecto acumulado de errores no corregidos (CONTADURIA

PUBLICA, Agosto 2009)

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500

EVIDENCIA DE AUDITORIA

Alcance. Tiene como propósito establecer normas y proporciona lineamientos

sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se tiene que se tiene que

obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos a seguir para

obtener dicha evidencia de auditoría.

Objetivo.El auditor debe diseñar y realizar los procedimientos de auditoría

necesarios para obtener la suficiente y apropiada evidencia, que le permitan obtener

conclusiones razonables que soportan su opinión sobre los estados financieros.

Definiciones

Evidencia de auditoría. Es toda la información que usa el auditor para llegar a las

conclusiones en las que se basa su opinión de la auditoria. La evidencia de la

Auditoria incluye la información obtenida en los registros contables que

fundamentan los Estados Financieros y otra información por los hechos

económicos y circunstancias que realmente han ocurrido.

Importancia relativa. La información es de importancia relativa si su omisión o

representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios,

tomadas con base en los Estados Financieros. La Importancia Relativa depende

del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su

omisión o representación errónea. Así, la Importancia Relativa ofrece un origen o

punto de corte, más que ser una característica cualitativa primordial que deba tener

la información para ser útil.

Normas de ejecución del encargo de auditoría. El auditor deberá tener el

cuidado y diligencia adecuados en el momento de seleccionar los procedimientos y

técnicas para recabar información, ya que dichos procedimientos y técnicas

aplicadas le permitirá obtener suficiente elementos de juicio que le permita

evidenciar en los papeles de trabajo, de todas aquellas situaciones encontradas

durante el examen, que le servirá al auditor de base para la elaboración de su

informe.

1. El auditor deberá evaluar el control interno existente, como base para

determinar el alcance de los procedimientos de auditoría.

2. El control interno de una entidad comprende el plan organizacional y todos

los métodos y medidas de coordinación adoptadas para salvaguardar sus

activos, eficiencias de sus operaciones y la confiabilidad de la información

contable y el cumplimiento de sus políticas adoptadas por la administración.

3. Por consiguiente, el control interno incluye tanto aspectos contables, como

administrativos.

Un sistema de control interno satisfactorio incluirá los siguientes elementos.

1. Determinación de la organización previendo una adecuada segregación de

funciones.

2. Existencia de un sistema de autorizaciones y registros contables que

permitan el adecuado control sobre activos, pasivo, capital, ingresos y

gastos.

3. Existencia de políticas sanas y control de las mismas.

4. Existencia del personal calificado.

Para determinar que procedimientos de auditoría se a aplicar en cada caso y

para fijar su extensión y su oportunidad dependerá de varios factores.

1. Dependerá de los objetivos generales del trabajo de auditoría.

2. De la naturaleza de cada una de las partidas examinadas y los principios de

contabilidad generalmente aceptados o aplicables a ellas, de las condiciones

particulares específicas que existen en cada empresa.

Las condiciones de la empresa, su forma de operar, su forma de tramitar

interiormente los asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las

operaciones, su pase a los libros y a los estados financieros son circunstancias

particulares de cada empresa, que modifica la naturaleza de las pruebas de

auditoría que se van a utilizar y la extensión y oportunidad con esas pruebas se

pueden realizar.

Para poder realizar un trabajo satisfactorio, el auditor deberá tomar en cuenta esas

particularidades de la empresa cuyos estados financieros se esté examinado.

Sin esos elementos, la planeación de la auditoría y la ejecución de ella serían cosas

que estarían totalmente alejadas de la realidad y tendrían muy pocas probabilidades

de existo. Por ello es necesario que el auditor evalúe el control interno de la

empresa cuyos estados financieros va a examinar.

El objeto de la evaluación del control interno es conocer como es dicho control, no

solamente en los planes de la dirección sino en la ejecución real de las operaciones

diarias.

La estimación del auditor, sobre el grado de la efectividad del control interno.

El auditor podrá desprender la naturaleza de las pruebas que va a realizar, la

extensión que debe dar a los procedimientos de auditoría empleados y la

oportunidad en que los utilice para obtener resultados más favorables.

En base a la evaluación del control interno podrá enterarse de la forma en que

opera su cliente y por lo tanto podrá planear el tipo de examen y determinar.

1. Qué trabajo será necesario desarrollar para satisfacerse de la información

que le presentan.

2. Cómo enfocará sus pruebas de auditoría para obtener los resultados

necesarios para estar satisfecho.

3. Cuando efectuará sus pruebas para lograr un factor de sorpresa deseado o

bien que le permitan cumplir con sus objetivos.

4. Donde efectuará el trabajo para lograr una visión de conjunto.

5. Quien va a realizar el trabajo, es decir qué personal es el adecuado para

desarrollar el trabajo de auditoría.

La delegación de funciones a los auxiliares no libera al auditor de la responsabilidad

personal e indeclinable que tiene en todo el trabajo. De ahí resulta indispensable un

procedimiento de supervisión que permita dirigir, orientar a los auxiliares en la

ejecución del trabajo y cerciorarse de la efectividad con que lo realizan y de la

autenticidad de los resultados que obtienen, cerciorarse que los objetivos fijados por

el, están siendo observados.

Deberá obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente.El objetivo de

los procedimientos de auditoría es suministrar al auditor, elementos de juicio y

material suficiente para obtener una base razonable para la opinión profesional…

(MORALES, Julio de 2002, págs. 21-42)

Elemento de juicio se llama evidencia comprobatoria, la cual debe llenar dos

condiciones.

1. Suficiente: (cantidad).

- Significa que se examinó la cantidad necesaria.

- Que la evidencia está basada en hechos, que es adecuada y convincentes.

- La cantidad de la evidencia, el variará dependiendo área que se esté

examinando.

2. Competente: (calidad).

- Significa que la evidencia es de calidad.

- Que es confiable y puede obtenerse de la mejor manera usando técnicas de

auditoría apropiadas… (Salguero, Enero, 2011, pág. 108)

DENTRO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA QUE EL

AUDITOR PUEDE PREPARAR PODEMOS ENCONTRAR

Estudio General. Consiste en la apreciación que hace el auditor, aplicando su

juicio profesional, experiencia y preparación de los datos, estados financieros y

otros, pertenecientes a la empresa que va a examinar, esta apreciación antecede a

la aplicación de cualquier otra técnica de auditoría.

Puede ser formal, cuando se hace en base de estados comparativos, e informal,

cuando se hace por losa lectura de los estados financieros.

Análisis. Consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos

individuales que forman una cuenta para que constituya unidades homogéneas o

significativas.

El análisis puede hacerse de dos formas:

- Análisis de saldos. Existen cuando los distintos movimientos que se registran

son compensaciones de otras.

- Análisis de movimientos. Cuando los saldos de las cuentas son

acumulaciones, como sucede con las cuentas de resultados.

Inspección. La evidencia más directa sobre la existencia de un activo puede ser

obtenida mediante su inspección física, por ejemplo:

- Inspección física de activos físicos.

- Observación de la toma física de los inventarios.

- Arqueo de cajas y valores.

Confirmaciones. La obtención de confirmaciones usualmente por escrito respecto

a algunos aspectos de los estados financieros, es por lo general, un medio muy

satisfactorio y eficiente de obtener evidencia en auditoría. Estos procedimientos

comprenden.

- Confirmación de los saldos de cuentas por cobrar directamente con los

clientes.

- Confirmación de los saldos de cuentas por pagar con los proveedores o

acreedores de la empresa.

- Cartas obtenidas de los abogados de la empresa sobre litigios,

reclamaciones, etc.

- Confirmación de inventarios, en custodia de terceros.

Investigación. Es la información que obtiene el auditor a través de los propios

funcionarios o empleados de la empresa. En ocasiones, cuando la importancia de

los datos lo amerita, el resultado de las investigaciones realizadas, se pone por

escrito, en forma de memorandos o resúmenes firmados por las personas que

participaron en ellas, o en forma de documentos o cartas dirigidas por dichas

personas al auditor. Esta modalidad recibe el nombre de declaraciones o

certificaciones.

Observación. La observación de los procedimientos de la empresa puede

suministrar valiosa evidencia en áreas tales como inventarios físicos y el pago de

nóminas. La observación suministra evidencia confiable respecto a la forma de

ejecución de procedimientos en la fecha en que son observados, pero no en todo

momento. Ejemplo: la observación de los inventarios físicos.

Calculo. La verificación de la exactitud aritmética de registros contables o la

realización de cálculos independientes para verificarlos es por lo general un paso de

auditoría esencial para garantizar la integridad y exactitud de tales registros. Por

ejemplo:

El monto de intereses cobrados por anticipados que se presentan como créditos

diferidos o el monto de las depreciaciones aplicables durante el año, son resultado

de cómputos realizados sobre bases previamente determinada. El auditor puede

cerciorarse de la corrección numérica de estas partidas mediante el cálculo

independiente de las mismas. Es conveniente que el cálculo se efectué por otros

procedimientos diferentes al empleado originalmente por el cliente. Si el cálculo fue

mensual, el auditor lo puede aplicar por cálculo global… (MORALES, Julio de 2002,

págs. 13-15)

Procedimientos analíticos. Evaluación de la información financiera mediante un

análisis de los datos.

Además se pueden incluir procedimientos que hagan parte de la investigación que

se realizan para la evaluación del riesgo, pruebas a controles, detalles y

procedimientos analíticos sustantivos, que le puedan brindar al auditor información

relevante.

Durante el desarrollo de la auditoria, el auditor va obteniendo la evidencia que se va

acumulando, de los registros contables y trabajo realizado por un experto de la

administración; además puede recurrir a otras fuentes relevantes como los son

auditorias previas y procedimientos de control de calidad que le puedan brindar

evidencia suficiente y apropiada.

Pruebas de verificación. Estos son instrumentos que utiliza el auditor para

comprobar el funcionamiento de los elementos que conforman sistema de control

interno, es decir identificar qué controles están funcionando correctamente,

localizando aquellos que son inoperantes y aquellos que no están en siendo

utilizados o que no están en práctica pero que son necesarios.

Entre estos instrumentos tenemos

Pruebas de controles (de cumplimiento). Son pruebas que se efectúan para

determinar si los controles internos establecidos para mitigar el riesgo de errores e

irregularidades, están operando con efectividad, dentro de los ciclos de

transacciones. Dentro de estas pruebas tenemos:

a. Controles de autorización.

b. Controles de procesamiento de transacciones.

c. Controles de verificación.

d. Controles de salvaguarda física.

Pruebas sustantivas. Son procedimientos y exámenes hechos por el auditor sobre

los controles internos, con el objeto de verificar la validez, exactitud e integridad

(sustantividad) de las transacciones y de los saldos de cuentas de los estados

financieros.

a. Procedimientos analíticos.

b. Pruebas de detalle.

Pruebas de doble propósito. Son procedimientos y exámenes hechos por el

auditor sobre los controles internos, con el objeto de proveer información objeto de

proveer información objeto de proveer información cumplimiento como sustantivos.

(Salguero, Enero, 2011, págs. 108-109)

Por ejemplo de estas pruebas:

a. Prueba de conciliaciones bancarias.

b. La observación física del inventario.

Información Fundamental Para La Evaluación Del Control Interno Para

PoderObtener Una Evidencia De Auditoría Suficiente Y Adecuada Y Riesgo De

Auditoria

Los riesgos de auditoría. Riesgo de que los errores, omisiones, incertidumbre y/o

fraudes no sean detectados en el proceso de la ejecución de la auditoría.

El riesgo de la auditoría puede ser:

a. Riesgo probable. Es la posibilidad que existe de que el auditor presente

una opinión limpia sobre determinados estados financieros, y que esto

contengan irregularidades de importancia. Lo anterior es consecuencia de la

combinación de tres riesgos, los que se presentan a continuación:

1ER. RIESGO: Riesgo Inherente. Que se den errores importantes en el

proceso de contabilidad y preparación de los estados financieros.

2DO.RIESGO: Riesgo de control. Que los controles internos no detecten el

error o la dirección o cuando procedan los responsables del gobierno se desvié

de los controles internos.

3ER.RIESGO: Riesgo de detección. Que los procedimientos de auditoría que

se aplique no detecten el error.

b. Riesgo relativo. El riesgo que existe durante el proceso contable que ciertas

partidas se hayan excluido o sufrido un cambio en su presentación.

Valuación, descripción, y que esto pudiera modificar sustancialmente la

interpretación financiera. El riesgo relativo se relaciona con la importancia

relativa.

Por ejemplo: la importancia relativa del efectivo en caja de una entidad,

generalmente es menor que la cuenta de activo fijo en relación a los estados

financieros tomados en su conjunto. Sin embargo y no obstante la importancia

relativa, el riesgo relativo de las cuentas efectivo es mayor que en las de activo fijo

en virtud de lo susceptible que es el efectivo para que se cometan irregularidades y

mal uso.

El auditor planea y desarrolla la auditoría tratando de lograr una expectativa

razonable de que detectará los errores que, individualmente o en su conjunto, sean

importantes en relación con la información financiera que está dictaminado. Las

decisiones de que algo es importante es un aspecto de juicio profesional del auditor.

El auditor revisa tanto la naturaleza como la materialidad de los errores que detecte.

Debido a que la naturaleza de un error puede dar lugar a otras consideraciones, el

auditor debe estar alerta para detectar errores de materialidad relativamente

pequeños que puedan tener un efecto importante en la información financiera, por

ejemplo, un pago ilegal, por un monto pequeño, puede considerarse importante si

existe la posibilidad razonable de que origen un efectivo significativo en la forma de

un pasivo contingente, una pérdida de activos, o una pérdida de ingreso.

El auditor debe considerar la importancia cuando:

a. Determine la naturaleza, alcance y extensión de los procedimientos de

auditoría.

b. Evalúe el efecto de errores en la valuación y clasificación de las cuentas, y

c. Determine los adecuados de la presentación y de las revelaciones relevantes

en la información financiera.

A continuación se puede observar algunos aspectos relevantes a ser considerados

para cada una de estas tres etapas de auditoría.

No. ProcedimientosEtapa I En la fase de Planeación

Elaborar el previo de auditoría.Obtener información sobre los antecedentes.Comprensión y Evaluación del control interno.Realizar la evaluación del riesgo de auditoría.Elaborar papeles de trabajo.Establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.Elaborar el plan general de auditoría.Establecer los recursos necesarios.

Etapa II En la fase de EjecuciónRealizar pruebas de control.Aplicar pruebas sustantivas.Desarrollar procedimientos analíticos y pruebas de detalle de saldoObtener la evidencia de auditoría.Elaborar los papeles de trabajo.

Etapa III En la fase del InformeElaborar el informe de auditoría.Emitir una opinión sustentada con las evidencias encontradas.Establecer la evaluación de la observancia de los principios de contabilidad.Establecer el cumplimiento de normas internacionales de auditoría.Verificar los hechos posteriores.

BibliografíaCOMITTE, I. A. (2011). NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 402, CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS.

CONTADURIA PUBLICA, C. e. (Agosto 2009). Normatividad. Mexico: Instituto Mexicano, Contadores Públicos y Auditores.

IAASB. (2011). Normas Internacionales de Auditoria.

MORALES, Z. E. (Julio de 2002). AUDITORIA DE UNA EMPRESA COMERCIAL ACTIVOS TOMO I. Guatemala.

Salguero, L. M. (Enero, 2011). Procedimientos y Técnicas de Auditoria I, CON BASE EN NIA´S. Guatemala: Ediciones Contables, Administrativas, Financieras y Auditoría (ECAFYA).