Jornada nias nita
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Lcdo. José Angel Medina COORDINADOR DE INVESTIGACIONES IDP-LARA PROGRAMA DE DIVULGACIÓN DE LAS NORMAS PARA LA ACTIVIDAD PROFESIONAL El informe del contador público venezolano bajo el enfoque internacional de las Normas para la Actividad Profesional. NITA 3000
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Lcdo. José Angel Medina COORDINADOR DE INVESTIGACIONES IDP-LARA
PROGRAMA DE DIVULGACIÓN DE
LAS NORMAS PARA LA ACTIVIDAD
PROFESIONAL
El informe del contador público venezolano bajo
el enfoque internacional de las Normas para la
Actividad Profesional.
NITA 3000
ENCUENTRO DE SABERES…
□ Todos nosotros
sabemos algo.
Todos nosotros
ignoramos algo.
Por eso,
aprendemos
siempre
No es una Auditoria
C.P.C Independiente
Testigo de Calidad
Trabajos de Atestiguamiento
NITA 3000: Trabajos Para auditorias o revisiones de
Información histórica.
Especificas:
NITA 3400: El examen de la información financiera
prospectiva.
NITA 3402: Informes de atestiguamiento sobre los controles
de una organización de servicios.
• 1.El propósito de esta Norma de Trabajos para
Atestiguar es establecer principios básicos y
procedimientos esenciales para dar
lineamientos a los contadores profesionales en
la práctica pública (para fines de esta se
citarán como "contadores públicos"), para el
desempeño de trabajos para atestiguar que no
sean auditorias o revisiones de información
financiera histórica cubiertas por Normas de
Auditoría o Normas de Trabajos de Revisión
Intr
od
uc
ció
n
Federación de Colegios de Contadores Públicos de la
República Bolivariana de Venezuela
Federación de Colegios de Contadores Públicos de la
República Bolivariana de Venezuela
• 2.Esta norma utiliza los términos "trabajo para
atestiguar con certeza razonable" y "trabajo para
atestiguar con certeza limitada" para distinguir
entre los dos tipos de trabajo para atestiguar que
se permite desempeñar a un contador público. El
objetivo de un trabajo para atestiguar con certeza
razonable es la reducción del riesgo del trabajo
para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en
las circunstancias del trabajo , como base para
una forma positiva de expresión de la conclusión
del contador público. Intr
od
uc
ció
n
Objetivo:
El objetivo de un trabajo para atestiguar
con certeza limitada es una reducción
en el riesgo del trabajo a un nivel que
sea aceptable en las circunstancias del
trabajo, pero donde el riesgo es mayor
que en un trabajo para atestiguar con
certeza razonable, como base para
una forma negativa de expresión de la
conclusión del contador público
SEGURIDAD
SEGURIDAD/ certeza RAZONABLE
El objetivo es la reducción del riesgo a un nivel aceptablemente
bajo las circunstancias del trabajo como base para una forma
positiva de expresión de la conclusión del Contador Público
SEGURIDAD/certeza LIMITADA
El objetivo es la reducción del riesgo a un nivel que sea aceptable
en las circunstancias del trabajo, pero donde el riesgo es mayor
que en un trabajo de seguridad razonable, como base para una
forma negativa de expresión de la conclusión
En mi opinión XXXX presenta
razonablemente la información XXXXX
…no ha llamado la atención nada que nos haga suponer que no se cumpla con XXXX
SEGURIDAD
SEGURIDAD/ certeza RAZONABLE
SEGURIDAD/certeza LIMITADA
Las Normas para Atestiguar requieren
Competencia técnica
Actitud de independencia mental
Cuidado y diligencia profesional
Planeación y supervisión del trabajo
Obtención de evidencia suficiente y competente
Información apropiada
ELEMENTOS A CONSIDERAR
Requerimientos de personal y de
su pericia
• Los términos del trabajo , identifica si se trata de una afirmación o actividad directa
• Las características del asunto y los criterios a emplearse
• El proceso del trabajo y fuentes posibles de evidencia
• El conocimiento del profesional respecto de la parte responsable y su entorno, incluidos los riesgos de que la información pueda contener errores
• Identificación de los usuarios, sus necesidades y análisis de la importancia relativa y de los componentes del riesgo
• Requerimientos de personal y de su pericia
• TIPO
• MATERIA
• CONOCIMIENTO TECNICO
• MARCO REFERENCIAL
• USUARIOS
• EXPERTICIA
Las Normas para Atestiguar requieren
37.Tanto los trabajos con certeza razonable como con certeza limitada
requieren de la aplicación de habilidades y técnicas para atestiguar y la
compilación de evidencia suficiente apropiada como parte de un proceso del
trabajo repetitivo y sistemático
“El Contador público, al efectuar su trabajo de
atestiguar, debe obtener
evidencia comprobatoria
suficiente y competente, en
el grado que requiera para suministrar una base objetiva
para su informe”
a.
La evidencia comprobatoria,
obtenida de fuentes
independientes fuera de la
entidad, proporciona
mayor seguridad que aquélla
obtenida dentro de la misma.
b.
La información obtenida
mediante el conocimiento
directo del Contador público obtenido a través
de exámenes físicos,
observación, investigación,
cálculos e inspección, es más conveniente que
la información obtenida
indirectamente
c.
A medida en que el control interno es más
efectivo, mayor seguridad
proporciona sobre la
confianza que puede tenerse acerca de las aseveraciones.
Papeles de Trabajo
El Contador deberá preparar y mantener los papeles de trabajo
relativos a todo trabajo realizado de acuerdo con las normas para
atestiguar, estos papeles de trabajo se refieren al trabajo realizado,
la información obtenida y las conclusiones alcanzadas en el mismo.
A pesar de la existencia de diversa cantidad, tipo y contenido de los
papeles de trabajo, por lo regular deben indicar que:
• a) El trabajo fue adecuadamente planeado y supervisado, indicando así el cumplimiento con la primera norma de ejecución del trabajo
• b) Se obtuvo evidencia comprobatoria suficiente para brindar una base razonable para la conclusión o conclusiones expresadas en el informe del Contador.
• Se debe considerar que los papeles
de trabajo son propiedad del
Contador, por lo tanto debe
adoptar procedimientos necesarios
para su conservación y asegurar la
guarda y custodia de éstos, por lo
cuál deberá conservarlos por el
tiempo que sea necesario con
objeto de satisfacer las
necesidades de su práctica y
cualquier requerimiento legal o
profesional.
• a) EL ASUNTO PRINCIPAL ES APROPIADO
• b) LOS CRITERIOS QUE SE VAN A USAR SON ADECUADOS Y ESTAN DISPONIBLES A LOS POSIBLES USUARIOS
• c) EL CONTADOR PUBLICO TIENE ACCESO A EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA PARA SOPORTAR LA CONCLUSIÒN
• d) LA CONCLUSIÒN SE ENTREGARA MEDIANTE INFORME ESCRITO
• e ) EL CPC QUEDA SATISFECHO CON EL PROPOSITO DEL TRABAJO
CUANDO EXISTEN LIMITACIONES O USOS DISTINTOS EL CPC NO PODRA
EFECTUAR TRABAJO SIEMPRE QUE IMPLIQUE VIOLACIÒN A LAS NORMAS
LEGALES Y PROFESIONALES VIGENTES.
CPC
RESPONSABLE
a) Relación entre tres partes
POSIBLES USUARIOS
( debe entregar representación por escrito)
ELEMENTOS DE UN TRABAJO PARA ATESTIGUAR
b) Asunto principal apropiado
c) Criterios adecuados
d) Evidencia suficiente y apropiada
e) Un informe por escrito en la forma apropiada:
.- Trabajo para atestiguar con seguridad razonable
. - Trabajo para atestiguar con seguridad limitada
ESTRUCTURA DEL INFORME
A. Un título que indique con claridad que el informe es un informe para atestiguar
independiente . B.- Un destinatario C.- La identificación y descripción de la información del asunto y cuando fuere apropiado
las características del mismo.
D.- Identificación de los criterios E.- Cuando fuere apropiado, la descripción de cualquier limitación significativa inherente,
vinculada con la evaluación o medición del asunto contra los criterios F.- Cuando los criterios utilizados para evaluar o medir el asunto están disponibles sólo para
ciertos usuarios o son relevantes sólo para propósitos específicos, una declaración que restrinja el uso a esos usuarios específicos o a esos propósitos particulares
G.- Identificar la parte responsable y describir las responsabilidades que este tiene y las del
cpc H.- Una declaración de que el trabajo se realizo de acuerdo con las normas de
atestiguamiento I. Un resumen del trabajo realizado J. La conclusión del trabajo K. La fecha del informe L. El nombre de la firma o del contador público y el lugar específico, que por lo general es la ciudad donde mantiene la oficina que tiene la responsabilidad del trabajo
ESTRUCTURA DEL INFORME
Conclusión
expresada en forma positiva
“En nuestra opinión, el sistema de control
interno es efectivo en todo aspecto
relevante, según los criterios XYZ”,
o
“En nuestra opinión, las afirmaciones de
la parte responsable de que el control
interno es efectivo, en todo aspecto
relevante, con base en los criterios XYZ,
están declaradas de manera razonable”.
expresada en forma negativa
“De acuerdo con nuestra labor descripta en el
presente informe, nada ha llegado a nuestro
conocimiento que nos haga creer que el control
interno no es efectivo, en todo aspecto relevante,
según los criterios XYZ”,
o
• • “De acuerdo con nuestra labor descripta
en el presente informe, nada ha llegado a
nuestro conocimiento que nos haga creer
que las afirmaciones de la parte responsable
sobre que el control interno es efectivo,
respecto de todo lo importante, con base en
los criterios XYZ, no esté declarada de
manera razonable”
CONCLUSIÒN CON SALVEDAD, CONCLUSIÒN ADVERSA O
ABSTENCIÓN DE CONCLUSIÓN
•Cuando exista una limitación en el alcance del trabajo el profesional deberá expresar una conclusión con •salvedades o una abstención de opinión; En aquellos casos en que:
la conclusión se redacta en términos de la afirmación de la parte responsable y no esté declarada de una manera razonable, respecto de todo lo importante, o
la conclusión se redactó directamente en los términos del asunto y los criterios y la información del asunto contiene errores significativos, el contador DEBERÁ EMITIR UNA CONCLUSIÓN CON SALVEDADES, O UNA CONCLUSIÓN ADVERSA
La conclusión con salvedad se expresa como “excepto por” los efectos
del asunto al que se refiere la salvedad.
Informe del Contador Público Independiente
[Párrafo de Introducción]
He examinado el cumplimiento de Compañía X, S.A. de C.V. con (listar
las disposiciones especificas) durante el periodo comprendido del
__________ al ____. La administración de Compañía X, S.A. de C.V. es
responsable de dar cumplimiento a dichos requerimientos. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinión acerca del
cumplimiento de los requerimientos descritos con base en mi examen.
MODELO DEL INFORME
[Párrafo de alcance]
Mi examen se realizó de acuerdo con las normas para atestiguar emitidas por
XXXXXXXXXX, que incluyen el examen, con base en pruebas selectivas, de la
evidencia relativa al cumplimiento de Compañía X, S.A. de C.V. (hacer
referencia al párrafo donde se escriben las disposiciones especificas), así como
de la aplicación de otros procedimientos que estimé necesarios en las
circunstancias. Considero que mi examen proporciona una base razonable
para emitir una opinión.
Asimismo, mi examen no fue realizado para expresar una opinión legal sobre el
cumplimiento de las disposiciones específicas descritas en el párrafo anterior
por parte de la Compañía X, S.A. de C.V.
[Párrafo de Conclusión]
En mi opinión, Compañía X, S.A. de C.V. ha dado cumplimiento, en todos los
aspectos importantes, a los requerimiento descritos en el párrafo (Describir
párrafo) por el periodo comprendido del___________
al___________________.
En caso de considerar conveniente limitar la circulación incluir lo
siguientes:
Este informe se ha emitido, exclusivamente, para el uso de (listar las partes
especificadas) y no tiene la intención de ser ni debe ser utilizado por alguien
distinto de las partes.
(Firma)
(Fecha)
MODELO DEL INFORME … Cont.
INFORME DE CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE SOBRE CRITERIOS Y POLITICAS
DE COMERCIALIZACION
Señores Accionistas de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.
Hemos revisado las políticas de comercialización seguidas por la Administración
de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el período ...........200X hasta ..........200Z, de
conformidad con los principios y criterios comerciales acordados con LA
PRODUCTORA DE IDEAS S.A. que se adjuntan como Anexo A.
La Administración de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. es responsable por los
criterios y políticas de comercialización seguidos. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinión sobre dicha conducta basada en nuestro servicio de
seguridad.
Realizamos nuestro servicio de acuerdo con las normas de atestiguamiento
XXXX establecidas por XXXXXX. Dichas normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo para obtener seguridad razonable acerca de las afirmaciones de la Administración que son objeto de esta revisión.
MODELO DEL INFORME … MODELO 2.
Nuestro trabajo incluyó:
1) Obtener un entendimiento de las prácticas de negocios de LA
UTILIZADORA DE IDEAS S.A. y sus controles sobre el procesamiento de
las transacciones comerciales,
2) Revisión selectiva de transacciones ejecutadas de acuerdo con las
prácticas de negocios acordadas,
3) Revisión y evaluación de la efectividad operativa de los circuitos,
4) Realizar todo otro procedimiento que hemos considerado necesario
dadas las circunstancias.
Consideramos que el trabajo realizado proporciona un sustento
razonable para nuestra opinión.
En tal sentido concluimos que:
• Sus prácticas de negocios para comercializar los productos
concesionados se corresponden con los principios y criterios
acordados.
MODELO DEL INFORME … MODELO 2.
Mantiene una adecuada exhibición de los emblemas y logos referidos a los productos ofrecidos y sus valores se corresponden con los niveles establecidos.
• Cumple con las pautas de publicidad y propaganda en los niveles y medios acordados.
• Alcanza adecuados niveles de protección en cuanto a higiene, salubridad y medio ambiente.
• Se cumplen los estándares previstos en cuanto a la idoneidad del personal afectado en cada una de las etapas de la comercialización.
• Conserva medidas de seguridad ante siniestros encuadradas en los criterios mínimos acordados por las partes.
• Mantiene controles efectivos para proporcionar seguridad razonable de que las órdenes de los clientes fueron completadas de modo satisfactorio en sus aspectos materiales.
En consecuencia y en nuestra opinión, los criterios y políticas de comercialización
seguidos por la Administración de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el período.........200X hasta .......200Z se corresponden, en todos los aspectos materiales, con los principios y criterios establecidos por LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A. No es propósito del servicio detectar errores o fraudes, ni prevenir que los controles puedan volverse inadecuados debido a cambios en las condiciones o que pueda
deteriorarse el grado de cumplimiento de las políticas o criterios. Este informe no implica una valoración de la calidad de mercaderías (o servicios) de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. ni de su utilidad para otros fines que los indicados
MODELO DEL INFORME … MODELO 2.
ACTUACION COMO PERITO CONTABLE … MODELO 3.
El dictamen que emita debe contener cuando menos lo siguientes
capítulos:
Fundamentación técnica
Boletines que se ocuparon para su aplicación del caso concreto
Conclusiones.
Lista detallada de los documentos peritados
Objetivos y trabajo desarrollado Lo que se pretende esclarecer o desentrañar
desde el punto de vista contable
Antecedentes del caso
Breve reseña cronológica desde el inicio de los hechos controvertidos
Información analizada dentro del expediente
pues el juzgador hará uso del resultado, para lo cual requiere la pericia del experto en Contabilidad.
Documentos que obran en la causa judicial, normalmente se encuentran en un seguro de resguardo del juzgado
El Dictamen de atestiguamiento debe ser sencillo en su lenguaje
claro en su desarrollo y en algunos casos usar terminología jurídica
Breve descripción de algunos términos técnicos para mejor comprensión del juzgador
Glosario de términos. Anexos agregados como parte de su
dictamen
ACTUACION COMO PERITO CONTABLE … MODELO 3.
RESO
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S
AR
EN
13
/01
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MO
DELO
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RESO
LUC
ION
0
19
S
AR
EN
13/0
1/2
014
INFORME DE ATESTIGUAMIENTO SOBRE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES
Señores:
XXXXXXXXX
ALCANCE
He sido contratado para informar sobre los ingresos del Sr.
XXXXXXXXXXXXXXX titular de la cédula de identidad N° V-
XXXXXXXXXX, detallados en la relación adjunta, para el período del
01 de Marzo de 2015 al 31 de Marzo de 2015 correspondiente a su
actividad como: COMERCIANTE INDEPENDIENTE DE LA
ECONOMIA POPULAR (Vendedor de Comida).
El Sr. XXXXXX XXXXX es responsable de la información
suministrada y de la determinación del monto de los ingresos
TITULO
DESTINARIO
ALCANCE
RESPONSABILIDAD DEL CLIENTE PARRAFO INTRODUCTORIO
MO
DELO
4
SU
STI
TUTO
DE L
A S
EC
P 5
INFORME DE ATESTIGUAMIENTO SOBRE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Mi responsabilidad consiste en expresar una
conclusión sobre la procedencia de dichos ingresos,
con base en mis procedimientos, los cuales fueron
realizados de conformidad con la Norma
Internacional para Trabajos de Atestiguamiento,
distintos de auditorías y revisión de estados
financieros, número 3000 (NITA 3000).
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARRAFO INTRODUCTORIO
INFORME DE ATESTIGUAMIENTO SOBRE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES
Un trabajo de atestiguamiento para informar sobre los
Ingresos de Personas Naturales, implica llevar a cabo
procedimiento de auditoría para obtener evidencia sobre
la procedencia de dichos ingresos. La norma prevé que
cumpla con los requerimientos éticos, y que planifique y
realice mis procedimientos para obtener una seguridad
razonable de que los ingresos presentados en la relación
adjunta tienen una procedencia adecuada. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del
Auditor Independiente, lo cual incluye la revisión de los
documentos que demuestran la procedencia adecuada
de los ingresos
PÁRRAFO ALCANCE DEL TRABAJO
PÁRRAFO DE RESUMEN DEL TRABAJO REALIZADO
INFORME DE ATESTIGUAMIENTO SOBRE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES
CONCLUSIÓN
Mi conclusión se ha formado sobre la base de la evidencia
obtenida. Los criterios que utilicé para formar mi conclusión son
los relacionados con la procedencia de los ingresos
presentados en la relación adjunta para el periodo del 01-03-
2015 al 31-03-2015. En conclusión, respecto a todo lo
importante, los ingresos presentados en la relación adjunta
tienen una procedencia adecuada.
Este informe está dirigido únicamente para solicitar tarjeta de
crédito en el Banco Mercantil.
Lcdo. XXXXXXXX XXXXXX
Contador Público
C.P.C.: XXXXXXXX
Maracay, 06 de Abril de 2015
PÁRRAFO CONCLUSIÓN POSITIVA
PÁRRAFO CONCLUSIÓN POSITIVA
FECHA DEL INFORME.
INFORME DE ATESTIGUAMIENTO SOBRE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES
CONCLUSIONES CON SALVEDAD, ADVERSAS Y
ABSTENCIONES DE CONCLUSIÓN
Ver párrafo 51 al 53 de la norma.
Cuando el contador público exprese una
conclusión con alguna mención o
salvedad, el informe de atestiguar debe
contener una clara descripción de todas
las razones.
PÁRRAFO CONCLUSIÓN CON SALVEDAD
NOTA 1:
• Detalle de los Ingresos percibidos del ciudadano PEDRO ANTONIO
RANGEL, identificado con la C.I. V-14.492.294, Rif V-14492294-X,
dirección de residencia XXXXXXXXXXXXXXXXX, correspondiente a su
Actividad Económica como: COMERCIANTE INDEPENDIENTE, dedicado
a la venta de COMIDA PARA DESAYUNOS Y ALMUERZOS AL DETAL CON
DESPACHOS A DOMICILIO, Dirección Fiscal donde se hace la comida o
se labora XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX. Estado XXXXXXX
NOTA 2
• Base de Medición, Preparación y Presentación:
• Las bases de Medición utilizadas para preparar el informe de
Atestiguamiento para demostrar los ingresos del ciudadano XXXXX
XXXXX fueron las siguientes:
NOTAS AL ATESTIGUAMIENTO DE INGRESOS
Sr. XXXXXXX XXXXXX
C.I. V-XXXXXXXXX
Periodo del 01/03/2015 al 31/03/2015
NOTAS EXPLICATIVAS
NOTA 2:
CONT….
• a)._ Los Estados de Cuentas Bancarios Personal.
• b)._ Facturas de sus más relevantes proveedores.
• c)._ Referencia Personal (Copia de Cédula), o
Carta de Residencia de la Junta Comunal.
NOTA 2:
CONT….
• Para la preparación y presentación se tomaron en cuenta
los criterios de reconocimiento y bases de medición
descritos en los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela (VEN NIF), los cuales serán los
principios que se aplicarán en la preparación y
presentación de los estados financieros de la empresa en el
futuro, de conformidad con la NITA 3000.
NOTA 3:
• Facturas de sus más relevantes proveedores. Nombre del
proveedor (3 por lo menos), Rif, Dirección, Monto mínimos de
compras mensuales, tipo de mercancía comprada y uso
relacionado con la actividad comercial de la personal natural
que hace la certificación. Ejemplo (este cliente compra en la
feria de la verdura aliño, vegetales para elaborar la comida
que vende y frutas para los jugos
NOTA 4:
• Referencia Personal (Copia de Cédula), o Carta de Residencia
de la Junta Comunal: este documento es en original y va a
soportar la veracidad de la ubicación de la dirección fiscal y
residencial del cliente (persona natural). Lleva teléfono, dirección
y todos los datos necesarios de los emisores de los documentos. Si
es referencia personal debe coincidir con la que será
suministrada al banco para el trámite requerido y copia de la
cédula..
Fuentes
Lcda. Susana Apostol [email protected] Comité de
Principio de Contabilidad de la FCCPV.
presentación Mba Arturo Baltodano – Costa Rica
tesis Adriana Carmona R. Veracruz México
Revista Veritas Septiembre 2013 Paginas 12 y 13. El autor del
mismo es el C.P. Miguel Ríos Rayón y C.P.C. y P.C.FI. Demetrio
Navarro García Integrantes de la Comisión de Apoyo al Ejercicio
Independiente del Colegio Revista Veritas Septiembre
Federación de Colegios de Contadores Públicos de la
República Bolivariana de Venezuela
“Solos podemos
hacer muy poco;
juntos podemos
hacer mucho”
Hellen Keller
