ANALISIS DE UN PLAN UNICO DE CUENTAS PARA EL SECTOR...
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014 ANALISIS DE UN PLAN UNICO DE CUENTAS PARA EL SECTOR PRIVADO COMO HERRAMIENTA DE CONTROL FISCAL Autor: Lcdo. Rorick Méndez Tutor: Dr. Francisco Vegas Barquisimeto, Enero de 2014 UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACCION Y CONTADURIA COORDINACION DE ESTUDIOS DE POST-GRADO PROGRAMA DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
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ANALISIS DE UN PLAN UNICO DE CUENTAS PARA EL SECTOR PRIVADO COMO HERRAMIENTA DE CONTROL FISCAL
Autor: Lcdo. Rorick Méndez Tutor: Dr. Francisco Vegas
Barquisimeto, Enero de 2014
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACCION Y CONTADURIA COORDINACION DE ESTUDIOS DE POST-GRADO
PROGRAMA DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
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014
ANALISIS DE UN PLAN UNICO DE CUENTAS PARA EL SECTOR PRIVADO COMO HERRAMIENTA DE CONTROL FISCAL.
Trabajo Especial de Grado para optar al Grado de Especialista en Gerencia, Mención Tributación
Autor: Lcdo. Rorick Méndez Tutor: Dr. Francisco Vegas
Barquisimeto, Enero de 2014
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACCION Y CONTADURIA COORDINACION DE ESTUDIOS DE POST-GRADO
PROGRAMA DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
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APROBACIÓN DE LA TUTOR
En mi carácter de tutor (a) del Trabajo de Grado de Especialización titulado
“ANALISIS DE UN PLAN UNICO DE CUENTAS PARA EL SECTOR
PRIVADO COMO HERRAMIENTA DE CONTROL FISCAL”, presentado por
el ciudadano: RORICK RAFAEL MÉNDEZ URDANETA, titular de la Cédula
de Identidad Nº V- 11.879.975, para optar al grado de especialista en
Gerencia mención Tributaria, considero que dicho trabajo reúne los requisitos
y méritos suficientes para ser sometido a la presentación pública y
evaluación por parte del jurado examinador que se designe. En la ciudad de
Barquisimeto, a los veintiocho (28) días del mes de Abril del año dos mil
catorce (2014).
______________________ Dr. Francisco Vegas
C.I: Nº
iv
ÍNDICE
pp.
APROBACIÓN DEL TUTOR iii INDICE GENERAL iv RESUMEN v INTRODUCCIÓN 1 CAPÍTULO
I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema Objetivo
General Específicos Justificación e Importancia Alcance y Delimitación
4 4
11 11 11 11 13
II MARCO TEÓRICO
Antecedentes del Estudio Antecedentes Históricos del Tributo Bases Teóricas Bases Legales Sistema de Variables
14 14 19 30 48 51
III MARCO METODOLÓGICO Tipo de Investigación Diseño de la Investigación Técnica de Recolección de la información Técnica de análisis e interpretación de la información
54 54 56
57 60
IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones Recomendaciones
63 63 66
REFERENCIAS 68
v
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro pp.
1 Operacionalización de las Variables………………………..……… 53
vi
Línea de investigación: Administración Tributaria.
ANALISIS DE UN PLAN UNICO DE CUENTAS PARA EL SECTOR
PRIVADO COMO HERRAMIENTA DE CONTROL FISCAL.
Autor: Lcdo. Rorick Méndez Tutor: Dr. Francisco Vegas
Fecha: Abril 2014
RESUMEN
La presente investigación se desarrolló con el propósito de analizar las
un plan único de cuentas para el sector privado como herramienta de control fiscal. Este estudio está enmarcado en una metodología documental, apoyada en instrumentos y fuentes bibliográficas de primera y segunda mano que permitieron abordar la temática planteada con base a las características de un plan único de cuentas para el sector privado como herramienta de control fiscal en el sistema tributario venezolano. Por ello, se realizó un descripción detallada de los elementos teóricos que forman parte de la investigación y son base fundamental para el análisis de la situación objeto de estudio desarrollada en el planteamiento del problema encuadrada en un cuerpo de conceptos y supuestos que permitieron profundizar en la temática planteada. Asimismo, en el marco metodológico se delimitó el tipo y naturaleza de la investigación, al igual que el diseño y técnicas para la recolección e interpretación de los datos recabados, mediante el uso de la observación documental, el método analítico, sintético, crítico con el manejo de la información a través de las técnicas interpretativas de análisis hermenéutico, comparativo; que sirvieron de apoyo medular para realizar las conclusiones y recomendaciones como un aporte que pudiera permitir presentar alternativas de solución para mejorar el control fiscal en el sector privado en el país a partir de la ordenación sistemática de todas las cuentas del sistema contable basadas en una codificación uniforme asignada por el ente rector en la materia simplificando su labor fiscalizadora garantizando mayor eficiencia en sus funciones. Descriptores: Plan único de cuentas, control fiscal, sector privado.
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACCION Y CONTADURIA
COORDINACION DE POST-GRADO PROGRAMA DE ESPACIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
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INTRODUCCIÓN
Las administraciones tributarias modernas enfrentan en la actualidad
diferentes cambios motivados por la especialización en el desarrollo de sus
funciones, las innovaciones tecnológicas y la reestructuración organizativa de
sus niveles, conducen a una serie de acciones preventivas y exigen de
personas altamente competentes.
En tal sentido, el sistema de tributación juega un papel importante en
cualquier economía, pues representa una vía fundamental para recaudar los
recursos financieros que necesita el Estado para lograr sus objetivos con el
mínimo de costos, permite la redistribución de los recursos buscando la
necesaria equidad a nivel de la sociedad a y a su vez actúa sobre la
eficiencia, eficacia y estabilidad de la economía.
Por tanto, al analizar la eficiencia de una política tributaria reflejada en
el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de l0os
contribuyentes, se debe tomar en cuenta el funcionamiento de la
Administración Tributaria a la luz del ordenamiento legal establecido en un
país.
Es por ello, que la principal fuente de ingreso al patrimonio del Estado,
después de los provenientes del petróleo tiene su origen en los tributos en
general; por lo que para el mejor manejo y utilización de estos recursos, en
beneficio de los ciudadanos para cubrir los gastos públicos en general el
Estado se deben establecer Políticas Fiscales que le permitan al Estado un
mejor y mayor Control Fiscal; con el firme propósito de disminuir al mínimo la
evasión en este campo y en consecuencia aumentar el ingreso por este
concepto.
A tal razón, esta investigación de corte documental toma en
consideración los estudios del Control Fiscal, ya que han venido cobrando
una gran importancia tributaria simultáneamente con el avance de la
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administración financiera y en la búsqueda de la efectividad así como
eficiencia en la prestación de información y métodos de recaudación, en el
país pues se ha implementado el Sistema Integrado de Gestión y Control de
las Finanzas Públicas, con el fin de modernizar las mismas vinculándolas en
una estructura integrada y efectiva a los usuarios de las distintas
dependencias.
Por los planteamientos anteriores, el presente tiene el objetivo de
analizar la importancia de un plan único de cuentas para el sector privado
como herramienta de control fiscal, para garantizar la eficiencia de las
funciones de los fiscales pertenecientes a este organismo al momento de
ejecutar la fiscalización permitiéndoles comprender, comparar y agilizar este
proceso, lo que se reflejaría en la posibilidad de mejorar y ampliar la
cobertura de atención a otras empresas. Este trabajo consta de cuatro (4)
capítulos distribuidos de la siguiente manera:
El capítulo I, está constituido por el planteamiento del problema
conformado por la descripción de la situación objeto de estudio,
considerando los tributos en el país y su forma de recaudación en la
búsqueda de mejorar su eficiencia, asimismo se delimitaron los objetivos
como la justificación e importancia de la investigación enfocando además los
alcances y limitaciones de la misma.
El capítulo II, aborda el marco referencial del presente iniciando con los
antecedentes del estudio, antecedentes históricos para posteriormente
encuadrar este en las bases teóricas como un cuerpo coordinado de
elementos bibliográficos que permitieron profundizar en la temática planteada
para una mejor comprensión de la misma, también se sustentó el trabajo con
las bases legales como un marco jurídico y normativo fundamentado; por
último se estructuró el sistema de variables.
Por su parte, en el capítulo III se enuncia el tipo de investigación,
efectuando una descripción de su diseño, técnica para recabar y analizar los
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datos e información recabada que fueron la base del análisis de la
información recogida durante la investigación.
Para finalizar, el capítulo IV contiene las conclusiones y
recomendaciones a las que se llegó luego del análisis de la información y los
datos recabados, aportando alternativas viables para mejorar la eficiencia
control fiscal en el sector privado en el país; a partir de la ordenación
sistemática de todas las
cuentas del sistema contable basadas en una codificación uniforme asignada
por el ente rector en la materia simplificando su labor fiscalizadora
garantizando mayor eficiencia en sus funciones.
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CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El hecho social de tributar ha existido prácticamente desde la propia
existencia del ser humano, durante la subsistencia de los clanes se tributaba
respeto al líder del clan, igualmente sucedió con otras formas de liderazgo
como los monarcas. En el caso de la antigua Roma a los gobernadores y
emperadores no solo se les rendía honores sino también se les ofrendaban
tributos económicos; desde entonces y hasta nuestros días el tributo se ha
convertido en un ingreso para los Estados aportados por sus ciudadanos con
el fin de cubrir el gasto público. (Jarach, 1969)
Se pone en evidencia, que los tributos forman parte de la economía del
país, ya que los mismos son prestaciones de dinero que el Estado exige en
virtud de una ley con el propósito de cubrir los gastos que realiza el Gobierno
a través de inversiones públicas, por lo que el aumento en el mismo
producirá un incremento en el nivel de renta nacional y en caso de una
reducción tendrá un efecto contrario. (Jarach, ob.cit.)
Se infiere entonces, que los tributos son una fuente de las finanzas
públicas, basándose en los ingresos provenientes de contribuciones,
formando parte de estas los impuestos, las aportaciones de seguridad social,
las contribuciones de mejoras y los derechos, donde los impuestos
constituyen la principal fuente de ingresos del Estado para cubrir el gasto
público en pro de mejorar la calidad de vida de los ciudadanos y ciudadanas
a través de sus servicios.
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Al respecto, la etimología de la palabra tributo deviene del latín
tributum, que significa aquello que se tributa, de allí resulta el verbo tributar,
que según diccionario en línea Ecolink (2009) significa "entregar el vasallo al
señor en reconocimiento del señorío una cantidad en dinero o en especie"
(www.econlink.com.ar)
El significado anterior resulta fuera del contexto actual, debido a la
evolución de los tributos, ya que se estudia el tributo como un elemento de
relevante importancia para los Estados y la convivencia de los ciudadanos
que lo habitan, en consecuencia se resalta el carácter coercitivo, pecuniario y
contributivo de los tributos, así como sus tipos denominados impuestos, tasa
y contribuciones representando esta la clasificación más común,
estudiándose igualmente la obligación tributaria, el hecho imponible, entre
otros aspectos o elementos relativos a los tributos como parte de la actividad
económica del mismo.
En este sentido, la importancia principal de los tributos para los Estado
radica en que éste se constituye en una fuente de ingreso público que
permite afrontar los gastos del Estado a través de su recaudo, como son la
prestación de servicios entre los que se encuentran; salud, educación,
seguridad, acceso a la justicia, entre otros, por lo cual los Estados
implementan medidas de control para disminuir la evasión tributaria por parte
de los sujetos pasivos.
Con referencia a lo anterior, el conjunto de tributos de un país es el
resultado de las instituciones jurídicas y políticas, de su estructura social, de
la magnitud de sus recursos, de la forma de distribución de los ingresos
(Villegas, 1998), por lo que bajo esta perspectiva se conforma el sistema
tributario constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en un país
determinado y por supuesto, en una época establecida.
Esto indica, que cada sistema tributario es distinto a otro, ya que cada
uno de ellos está integrado y formado por los variados impuestos que cada
país adopte según sea su producción, formas políticas, tradiciones, y
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naturaleza geográfica de los mismos. Significa entonces, que el tributo tendrá
la legalidad que rige en los respectivos estados de derecho, es decir que
surge de la ley, en consecuencia producto de esto es que en un sistema
tributario en buen funcionamiento es siempre un ordenamiento legal
establecido.
En efecto, los sistemas tributarios en general tienen como base
fundamental el impuesto progresivo de las rentas de las personas físicas que
asocia el patrimonio de éstas como complemento que mantienen los
impuestos a los del consumo en general. Existe en casi todos los gobiernos,
la tendencia al perfeccionamiento de los instrumentos tributarios, ya que se
presenta un fenómeno constante como lo es la evasión fiscal lo cual es
perjudicial para los sistemas tributarios.
En Venezuela, el sistema tributario se ha modernizado con el paso de
los años en relación a las finanzas públicas de los ingresos, con la finalidad
de mejorar la efectividad del control fiscal, mediante mecanismos legales,
técnicos y administrativos que eviten la evasión.
La Constitución vigente, le otorga al sistema tributario un lugar
destacado en los presupuestos de la nación. Por ello, la misma en el artículo
311 señala que: La gestión fiscal estará regida y será ejecutada con base en
principios de eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad y equilibrio
fiscal, esto con la intención de garantizar la eficiencia ejerciendo el control
fiscal definido como el “conjunto de mecanismos legales, técnicos y
administrativos que utiliza el Estado para evitar la evasión y prescripción de
los tributos.” (Servicio Nacional Integrado de Administración aduanera y
Tributaria, SENIAT, 2012)
Asimismo, se menciona en el artículo 316 de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999) que:
"El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de
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la economía nacional y la elevación de la calidad de vida de la población y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudación de tributos”
En referencia a lo anterior, se deja claro que los tributos son calculados
de acuerdo al principio de progresividad, es decir, atendiendo a la capacidad
económica del sujeto pasivo, esto con el propósito de no solo proteger la
economía nacional sino también lograr un adecuado nivel de vida de los
ciudadanos.
Por su parte, la administración tributaria del Servicio Nacional Integrado
de Administración aduanera y Tributaria (SENIAT) cumple entre otras
funciones la de verificación y fiscalización de los contribuyentes, las cuales
comprenden todas las medidas adoptadas para hacer cumplir las leyes y los
reglamentos fiscales por los mismos. Estos procesos están conformados por
la revisión, control y verificación que realiza la Administración Tributaria a los
prenombrados, respecto de los tributos que administra, para verificar el
correcto cumplimiento de sus obligaciones.
Por tal motivo, busca orientar de manera eficaz al contribuyente en
materia tributaria y asistirlo en los procesos informáticos relacionados con la
tributación, con el objeto de facilitar el cumplimiento voluntario y oportuno de
las obligaciones tributarias, garantizando una excelente atención a los
usuarios. (SENIAT, 2012)
En otro orden de ideas, además de pagar los tributos las empresas
tienen la obligación de organizar su plan de cuentas para que la
administración tributaria pueda verificar y fiscalizar los recursos con los que
trabaja. Es así que un plan de cuentas, es un sistema de procesamiento
contable, por medio del cual las cuentas son ordenadas metódicamente
mediante la asignación de un código. (www.contabilidadmetroblog.com,
2009)
Se extrae de lo anterior, que el plan de cuentas es un listado que
presenta las cuentas necesarias para registrar los hechos contables, por lo
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que se trata de una ordenación sistemática de todas las cuentas que forman
parte de un sistema contable. De esta manera, facilitar el reconocimiento de
cada una de las cuentas, que suelen ser codificadas, proceso que implica la
asignación de un símbolo, que puede ser un número, una letra o una
combinación de ambos, a cada cuenta para su descripción y posterior
registro.
El sistema mnemotécnico más usual para codificar un plan de cuentas
es el sistema decimal, el cual se basa en la codificación numérica de cada
cuenta o conjunto de cuentas, de acuerdo a su naturaleza y su ubicación
dentro del plan de cuentas. Por lo general, éste se complementa con un
manual de cuentas, que presenta las instrucciones necesarias para la
utilización de las cuentas que forman parte del sistema contable.
En definitiva, brinda una estructura básica para la organización del
sistema contable, por lo que aparece como un medio para obtener
información de manera sencilla, cumpliendo con varios requisitos, como la
homogeneidad, la integridad (tiene que presentar todas las cuentas
necesarias), la sistematicidad (debe seguir un cierto orden) y la flexibilidad
(tiene que permitir el agregado de nuevas cuentas). Igualmente, es
importante que a la hora de elaborar un plan de cuentas, se utilice una
terminología clara para designar a cada cuenta y se parta desde lo general
hacia lo particular. (www.contabilidadmetroblog.com, 2009)
Adicionalmente, un plan de cuentas permite dar una confiabilidad en el
manejo de la actividad contable, es decir que en todas sus transacciones y
operaciones haya una transparencia en la información proporcionada. Por lo
tanto, se deberá identificar además cual es el tipo de cuenta para la
confección de los balances, mensuales o anuales.
Al respecto Catacora (1998) expresa, que la base para las decisiones
gerenciales en relación al plan de cuentas, es la flexibilidad porque permite
incluir nuevas cuentas en el transcurso del ejercicio económico,
caracterizada por la claridad en las descripciones, que permite asociar y
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establecer una relación directa entre la descripción de la cuenta y su
naturaleza.
Con referencia a lo anterior, la empresa privada decide los criterios que
rigen el plan las cuentas por lo que cada empresa en particular las presenta
de acuerdo a las descripciones que consideren a nivel gerencial, es decir que
el modelo y diseño del plan de cuentas está a cargo de la discrecionalidad de
la gerencia.
Por tal motivo, la administración tributaria al llevar a cabo el proceso de
fiscalización en estas empresas requiere de un tiempo prolongado para
poder revisar exhaustivamente el plan de cuentas, lo que implica que el fiscal
que esté a cargo de este proceso necesita primeramente comprender las
descripciones dadas a las cuentas para luego verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones de la organización empresarial, lo que
acarrea la permanencia del fiscal por un tiempo indeterminado limitando sus
funciones y eficiencia con respecto a la fiscalización de otras empresas.
Este es uno de los inconvenientes que actualmente tiene la
administración tributaria SENIAT, ya que realiza mayormente procesos de
verificación y ha mermando el de fiscalización por lo complejo de este último
en especial por lo laborioso del mismo y el prolongado tiempo que requiere,
observándose que esta situación reduce la capacidad efectiva y la eficiencia
en cuanto al abordaje de la fiscalización en diversas empresas privadas por
parte de este órgano tributario.
Es necesario agregar, que el sector público se rige por un plan único de
cuentas lo que permite la uniformidad a la hora de registrar las diferentes
transacciones que ocurren en los organismos públicos, lo que ayuda a
facilitar el proceso de fiscalización, ya que tienen cuentas con criterios y
descripciones unificados, aplicando técnicas presupuestarias perfeccionadas
para administrar, de modo eficiente, el volumen de recursos que se ponen a
disposición de la Administración Pública. (Oficina Nacional de Presupuesto,
ONAPRE, 2012)
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En este sentido, el plan único de cuentas es la esencia del sistema
integrado de información financiera para el Sector Público que desarrolla el
Ministerio de Finanzas, cuya implantación, ofrece las bases para que el
sistema funcione con éxito. Requiriendo además, que el Plan Único de
Cuentas contenga una información de datos de entrada, suficientemente
desagregadas, y la clasificación programática del presupuesto.
Si se considera lo planteado y se traspolan los lineamiento que tiene el
sector público en cuanto a un plan único de cuentas al sector privado, se
simplificaría el control tributario haciéndose más fluido el proceso de
fiscalización lo que se traduciría en mayor eficiencia por parte de la
administración tributaria y un mayor abordaje de empresas para corroborar el
correcto pago de los tributos, evitándose así la evasión fiscal.
En efecto, la implementación de un plan único de cuentas para el sector
privado puede contribuir establecer un sistema contable uniforme que
permita definir el marco técnico y jurídico que han de seguir en adelante
dichas entidades, de tal forma que los registros contables sean
comprensibles, útiles y comparables.
Asimismo, el poder contar con un plan único de cuentas para el sector
privado podría garantizar de forma consistente y uniforme la correcta
presentación de los reportes financieros, lo que le daría una mayor
transparencia a los registros contables de las empresas.
Es así como, mediante este estudio se pretende analizar las ventajas
de un plan único de cuentas para el sector privado con el fin de contribuir a
mejorar la eficiencia de la administración tributaria SENIAT, facilitando el
proceso de fiscalización como una herramienta del control tributario.
A razón de los planteamientos realizados, surgen las siguientes
interrogantes: ¿Qué ventajas aportaría a la administración tributaria SENIAT
la aplicación de un plan único de cuentas para el sector privado? ¿Mejoraría
la eficiencia de la fiscalización de la administración tributaria SENIAT si
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llegara a existir un plan único de cuentas para el sector privado?¿Mejorará el
control fiscal si el sector privado se rigiera por un plan único de cuentas?
Con base a las interrogantes planteadas y con el interés de
responderlas, se realiza el presente estudio documental que tiene como
propósito analizar las ventajas de un plan único de cuentas para el sector
privado como herramienta de control fiscal, bajo la perspectiva de un sistema
integrado y uniforme de información financiera.
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Analizar la importancia de un plan único de cuentas como herramienta
de control fiscal para el sector privado.
Objetivos Específicos
1. Determinar las características de un plan único de cuentas como
herramienta de control fiscal para el sector privado.
2. Describir el plan único de cuentas como herramienta de control fiscal
para el sector privado.
3. Identificar las ventajas de un plan único de cuentas como
herramienta de control fiscal para el sector privado.
Justificación
Los tributos forman parte de la economía del país, su pago voluntario y
puntual permite mejorar la calidad de los servicios público y por ende la de
sus ciudadanos (as), el cumplimiento de estas obligaciones está a cargo del
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la administración tributaria SENIAT, quien verifica y fiscaliza a las empresas y
contribuyentes públicos y privados en concordancia a las leyes y los
reglamentos fiscales a fin de garantizar el pago oportuno de los tributos
evitando la evasión fiscal.
Este estudio, tiene la finalidad de analizar las ventajas de poder contar
por parte de la administración tributaria con un plan único de cuentas para el
sector privado para garantizar la eficiencia de las funciones de los fiscales
pertenecientes a este organismo al momento de ejecutar la fiscalización
permitiéndoles comprender, comparar y agilizar este proceso, lo que se
reflejaría en la posibilidad de mejorar y ampliar la cobertura de atención a
otras empresas.
Asimismo, la investigación es relevante ya que aborda un tema actual
que forma parte de la cotidianidad de los ciudadanos, respondiendo a una
inquietud del investigador para contribuir a mejorar con este aporte
consideraciones que mejoren el sistema tributario venezolano.
A nivel social, este estudio enfoca las ventajas que presenta un plan
único para el sector privado garantizando la transparencia del manejo de la
información contable lo que se refleja en el incremento de la eficiencia de los
servicios públicos, lo que beneficiaría a toda la población.
En relación al nivel académico, se tiene que la presente sentará las
bases para posteriores investigaciones que se enfoquen en esta temática
ampliando y profundizando los aspectos abordados a partir de esta
investigación.
En el ámbito tributario, se plantearán las ventajas que tiene un plan
único de cuentas para el sector privado como una herramienta de control
fiscal con el interés de mejorar la eficiencia de las funciones de fiscalización
por parte de la administración tributaria.
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Alcance y Delimitación
Con el presente trabajo de investigación se pretende resaltar las
ventajas que aportaría a la administración tributaria implementar un plan
único de cuentas para el sector privado, sin que esto signifique presentar una
propuesta o la evaluación de la factibilidad jurídica del referido plan,
configurando estos últimos aspectos las limitaciones de la investigación,
conjuntamente con la escasa información nacional sobre la temática,
evidenciando mayores experiencias análogas en el derecho tributario de
otros Estados. Es importante recalcar que este estudio documental se
realizará en el año 2014.
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CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedente del Estudio
En la realización de toda investigación, se considera un factor
determinante, el conocer el material bibliográfico, documental, además de los
estudios anteriores; debido a que todos estos pueden servir de base inicial
para desarrollar la investigación que se desea realizar, por esta razón se
citan algunos autores que elaboraron trabajos de investigación relacionados
con la temática a presentar, entre los que se pueden mencionar:
A nivel internacional, Pupo (2009) en Cuba desarrolló un trabajo teórico
que tiene por título “Los procesos de trabajo de la administración tributaria”
en el cual tiene el objetivo de analizar dichos procesos con el fin de mejorar
la política tributaria para asegurar el papel que le corresponde al Estado en la
lucha por el orden y la disciplina social; a su vez éste como representante
máximo de los intereses de una comunidad organizada y con la legitimidad
que le confiere ser el instrumento de la voluntad popular en los diferentes
sistemas, está dotado de poder coactivo para exigir de los ciudadanos la
participación en la financiación de los gastos públicos a través del impuesto.
Entre las conclusiones presentadas por este autor, las más relevantes
corresponden a manifestar que la Administración Tributaria dependerá en
última instancia del éxito o fracaso de una parte esencial de la política fiscal y
por ende la política económica del gobierno, por lo que los cambios en la
política fiscal orientados hacia el ámbito tributario necesariamente se reflejan
en la administración.
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Asimismo, las tendencias de las administraciones tributarias modernas
van encaminadas o dirigidas a introducir nuevas tecnologías de información
con el fin de aplicar procedimientos más simples, rápidos, precisos y fiables,
por lo que un servicio eficiente conlleva a asegurar que el sistema fiscal sea
justo y equitativo.
Complementa acotando que, se puede comenzar a hablar de una
Administración Tributaria moderna y de futuro cuando hayan sido resueltos,
los problemas de autonomía de gestión que permite la rápida adaptación a
los cambios; capacidad de absorción y disponibilidad de tecnologías que
permitan implantar sistemas de información integrales.
Con base a lo anterior recomienda, realizar una revisión y análisis del
régimen jurídico a aplicar a los procedimientos legales que se desarrollan en
las administraciones tributarias, a fin de lograr una compilación de la
legislación tributaria para así eliminar la dispersión legislativa existente en
esta materia y erradicar los defectos y omisiones de la ley. También, que
cada administración tributaria desarrolle los procesos de trabajo sobre la
base de la aplicación de modernas tecnologías, a fin de lograr los objetivos
previstos en el contexto de la política económica de cada país.
El estudio prenombrado, deja claro la importancia del sistema
tributario como un instrumento fiscal de responsabilidad social que contribuye
a satisfacer las necesidades de la colectividad, por lo que su eficiencia se
reflejará en la vida de los ciudadanos con servicios públicos de calidad. Por
ello, uno de los indicadores de eficiencia de una política tributaria es el grado
de cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes.
Siendo importante entonces, desarrollar un sistema tributario,
enmarcado con la determinación del cumplimiento del hecho imponible, para
lo cual es básico contar con información homogénea por parte de las
empresas en sus cuentas únicas con el firme propósito de aportar
transparencia y homogeneidad a éstas.
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A nivel nacional, Parra (2010) realizó una investigación de tipo
documental con el título “Los tributos fiscales en Venezuela”, la cual aborda
la temática bajo el propósito de conocer acerca de los mismos y las causas
de la evasión fiscal que uno de los problemas que enfrenta el país
actualmente. Este autor realiza un abordaje sobre los tributos que en
Venezuela y cómo estos desde hace algunos años ha aumentado de una
forma considerable su carga impositiva para hacer frente a los gastos
públicos que ocurren en el país, además hay que crear conciencia tributaria
para disminuir significativamente la evasión fiscal que tanto afecta al país.
Concluye que, en Venezuela se estableció a través del sistema
tributario la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del
sujeto pasivo, por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una
base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, el cual debe
respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligación de proteger la
economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.
Además aclara que, el Estado necesita de los tributos, para poder
subsidiar los gastos públicos, pero está claro que los distintos gobiernos a
pesar de sus esfuerzos poco han logrado en su lucha contra la evasión fiscal,
nace de manera indispensable para el Estado la exigencia del pago de los
tributos, otorgándole un carácter obligatorio al mismo, debido a que tiene
como finalidad lograr el bienestar colectivo, para generar una mejor
protección económica como elevando el nivel de vida del país .
Por otro lado, explica que el no pagar los tributos trae como
consecuencia varias sanciones tales como la imposición de multas, el cierre
de establecimientos, decomisos de mercancías, privación de libertad, entre
otras; regidas por la ley bien sea por la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela vigente o el Código Orgánico Tributario.
Por lo cual, recomienda crear una cultura de conciencia en los
contribuyentes, ya que hay que señalar que la evasión fiscal es un problema
de cultura, y es responsabilidad fundamentalmente del gobierno crearla para
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beneficio de toda la población.
La investigación precedente, pone de manifiesto un factor determinante
en los tributos correspondiente a la evasión fiscal, por lo que no solo una
cultura de conciencia en los contribuyentes es suficiente para el logro de una
mejor recaudación o fiscalización, sino además el poder contar con una
política efectiva a la hora de realizar dicha fiscalización por lo que un plan
único de cuentas podría ser una herramienta útil en el momento de fiscalizar
una empresa.
Carrillo (2009), realizó una investigación denominada “El control fiscal
en Venezuela” con el objetivo de determinar la importancia de este como un
medio de recaudación en la tributación venezolana, por lo que a través de
una metodología documental desarrollo un abordaje de la temática con
exponiendo la importancia del control fiscal disminuir al mínimo la evasión en
el campo fiscal y en consecuencia aumentar el ingreso del Estado.
Señala que, los estudios del Control Fiscal han venido cobrando una
gran importancia simultáneamente con el avance de la administración
financiera y en la búsqueda de la efectividad y eficiencia en la prestación de
información y métodos de recaudación , en el país se ha implementado el
Sistema Integrado de Gestión y Control de las Finanzas Públicas, con el fin
de modernizar las finanzas públicas y Vincular en una estructura integrada y
efectiva a los usuarios de las distintas dependencias y personal de soporte
de redes.
Este autor plasma conclusiones, orientadas a indicar que el control
Fiscal tiene un alto valor para el desarrollo económico del país, y por ello,
debe estar adaptado tanto a las necesidades, como a la realidad de la
nación; además debe analizarse y ser aplicado con absoluta seriedad,
disciplina, y responsabilidad; para poder cumplir con los objetivos de
desarrollo y crecimiento económico nacional.
Recomienda que, se debe asegurar el control fiscal para ejercer sus
funciones con los parámetros que exigen la ley y con el mayor sentido de
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responsabilidad posible; respetando siempre la justicia social y los principios
que poseen las leyes; para lograr que todos los organismos sobre los cuales
ejerce control; acaten también los principios legales, normas y se enfoquen
en el mismo sentido; logrando así encaminar al país a su desarrollo y
crecimiento económico.
Se puede decir que, el control fiscal es primordial en el país ya que
mediante este se ejercen mecanismos legales, técnicos y administrativos que
utiliza el Estado para evitar la evasión y prescripción de los tributos, lo que
implica que su pago voluntario y puntual permite mejorar la calidad de los
servicios público y por ende la de sus ciudadanos (as), por tal motivo si las
empresas privadas al momento de su fiscalización contaran con un plan
único de cuentas la misma se realizaría con mayor eficiencia permitiendo
ampliar el rango de atención de las restantes empresas en el país.
Por su parte, Pérez (2009) desarrolló una investigación titulado “La
cultura tributaria en Venezuela”, en la cual se propuso estudiar el
comportamiento de los contribuyentes en el país para el impulso de la cultura
tributaria; el tipo de investigación fue exploratoria con un diseño de campo
para lo cual seleccionó un muestreo por conveniencia constituido por cien
(100) personas naturales y jurídicas a los que se aplicó un cuestionario
contentivo de 12 ítems relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Luego del análisis de los resultados, este autor concluye que en
términos generales ha quedado evidenciado, que el contribuyente
venezolano no lleva arraigada su obligación del pago del tributo como algo
inherente a su ciudadanía, por lo que la gran mayoría respondió
negativamente sobre el cumplimiento de las leyes tributarias y sobre la
responsabilidad del pago de sus impuestos.
Asimismo, la gran mayoría posee una concepción negativa,
desfavorable de la Administración Tributaria, considerándola ineficiente y a
sus funcionarios poco o nada honrados. Acotó que, para incrementar la
19
cultura tributaria en Venezuela y con ella el cumplimiento voluntario de las
obligaciones, es indispensable que los contribuyentes tengan fe en la
Administración Tributaria, en los funcionarios que para ella laboran y se
sientan retribuidos por el Estado con servicios públicos de calidad, que en
definitiva son los que evidencian una mejor calidad de vida del ciudadano.
Entre las recomendaciones señala que, la estrategia para fomentar el
una cultura para el cumplimiento voluntario de los contribuyentes debe
apoyase en la modernización de un sistema tributario simplificado y en una
organización interna dinámica, cuyo objetivo sea disminuir los costos
administrativos y de cumplimiento tanto para los contribuyentes como para la
Administración Tributaria, a través de mejores facilidades tecnológicas y de
infraestructura, mayor información, orientación y educación. Todo ello sin
dejar de estimular al contribuyente cumplido mediante una eficaz labor de
recaudación y fiscalización.
En referencia a este estudio, se puede inferir que la cultura tributaria se
constituye de una serie de elemento que garantice la recaudación de los
tributos con la finalidad de mejorar los servicios públicos, por lo que la
empresa privada no escapa a esta recaudación considerando que una de las
formas más eficientes podría ser la implementación de un plan único de
cuentas como una herramienta de control fiscal aportando un mejor
funcionamiento al sistema tributario venezolano.
Antecedentes Históricos del tributo
Para Sáenz (1975), la existencia de todos los impuesto está ligada a la
existencia de los gobiernos, pudiéndose decir que la historia y origen de los
impuesto es la historia de los gobiernos o Estados. En sociedades más
atrasadas, debido a la organización simple de la sociedad, la falta de división
del trabajo, los impuestos no aparecen como una institución claramente
definida, es sólo conforme la organización de la sociedad se vuelve más
compleja que surge la división social del trabajo dedicándose algunos
20
miembros de la sociedad a impartir justicia y orden, a administrar los
servicios públicos que necesita la comunidad, etc. y otro a la producción de
bienes y servicios. Es en esta etapa del desarrollo de la sociedad que surgen
los impuestos como una institución social.
En este sentido, los impuestos son conocidos como tributos o
contribuciones, la palabra impuesto y tributo llevan implícitas las
características de extracción de riqueza de un grupo de individuos a otros, a
través de la violencia, la fuerza, la intimidación o coerción.
En la época antigua, en Babilonia, se pagaban los tributos por medio de
servicios prestados o en especie. “A principios de la civilización griega se
consideraba como ofensa el pago de los impuestos de un ciudadano al
gobierno. Los gobernantes vivían de su patrimonio. La única obligación de
los ciudadanos era prestar servicio militar. Un medio de agenciarse de
recursos por parte de los gobernantes eran las liturgias. (Sáenz, ob. cit.: 139)
Así también en Grecia, cunda de muchos antecedentes culturales, se
reconoce la importancia y la necesidad de mantener al Estado, esto se
lograba por medio de aportaciones de los ciudadanos quienes en ejercicio de
la democracia eran exigentes con la correcta inversión de los tributos que
aportaban, de esta época existen antecedentes de dos clases de tributos a
saber, tales son: Prestaciones voluntarias, en las cuales el ciudadano
pagaba por convicción para el mantenimiento del Estado; y el Sistema de
imposición indirecta, por la que se pagaba el impuesto en la compra de las
mercancías. Es así que, las liturgias fueron verdaderas contribuciones
voluntarias que sirvieron para construir bancos y edificios públicos y también
para pagar las festividades religiosas.
Por su parte, en Roma al principio de su civilización no existían los
impuestos directos sino sólo la obligación de prestar servicio militar y ayudar
en la construcción de edificios públicos. Por ello, al inicio de la historia de
este pueblo los ciudadanos romanos no pagaban impuestos ya que éstos
eran pagados por los pueblos vencidos, pero con el posterior crecimiento del
21
imperio hubo necesidad de que los ciudadanos romanos pagaran impuestos.
A este tipo de contribuciones pagadas por los ciudadanos del pueblo romano
se le conoció como tributium, término que se relaciona con la frase al César
lo que es del César y a Dios lo que es de Dios.
En efecto, en la antigua Roma los ciudadanos tenían que pagar
impuestos de acuerdo con sus ingresos, principio que hoy es conocido como
capacidad de pago. Con el paso del tiempo fue aumentando el aparato
estatal, se fueron haciendo necesarios los impuestos directos, pero se
procuraba que estos recayeran en las provincias y no sobre los ciudadanos
lo que hicieron reformas fiscales como las de Caracalla y Dioclesiano,
quienes gravaron también a los ciudadanos romanos. Ahora bien, el sistema
impositivo romano ideó caso todas las formas de impuestos que hoy
conocemos como lo son impuestos sobre la propiedad, producción,
consumo, licencias, marcas y aduanas.
En la época de Julio César se introdujo el impuesto de la centésima
parte de todas las ventas (centésima rerum venalim). En la decadencia
romana, la sociedad estaba agotada por el sistema tributario, al respecto dice
Simons (1968) que “los impuestos eran agobiadores, el agricultor podía
verse obligado a causa de los altos impuestos a vender sus tierras a un
terrateniente y trabajar después para él”. (p. 20)
Para la edad media, la mayoría de los impuestos desaparecieron fueron
sustituidos por servicios obligatorios en trabajo y en especie. La formación de
las naciones estado europea, España, Francia e Inglaterra en los siglos XV y
XVI, la expansión de ultramar iniciada por España y Portugal y las frecuentes
guerras por el dominio de Europa, acrecentaron las necesidades de
financiación de los estados, que, como consecuencia, aumentaron la carga
fiscal de sus súbditos.
Es así como, que el mercantilismo imperante caracterizado por apetito
de riquezas y la protección de la agricultura e industria nacional, el sistema
impositivo se amplió y se hizo más complejo, gravando las utilidades o
22
rendimientos de las tierras agrícolas, las derivadas de la propiedad urbana,
las de la industria, las obtenidas del capital y del trabajo, así como el tráfico
sobre el movimiento de bienes, con una función más económica que
recaudatoria, y el consumo, en que los hacendistas del mercantilismo, los
llamados cameralistas, “distinguían un impuesto general sobre todos los
gastos y un impuesto particular sobre consumos específicos tales como el
quinto real, pontazgo, peaje, alcabala, timbre, sobre la sal, el salitre, la
pólvora y naipes.” (Granados, 1999: 2)
Evolución histórica de los tributos en Venezuela
Desde el año 1917, se produjeron desajustes en la aplicación de los
tributos, por la presencia del petróleo, convirtiéndose en la primera fuente de
recursos fiscales para el Estado y la industria más importante del país, la cual
hasta 1943 aportó muy pocos recursos al Estado, debido a que sólo estaba
gravada por la Ley de Minas y su aporte era tan sólo del 4,5% sobre la
producción petrolera, es decir, no existía ninguna Ley que pechara la
industria petrolera, por el contrario los contratos petroleros que se firmaban
con las compañías petroleras las exceptuaban del pago de impuestos
creados que se fuesen a crear por 99 años.
En el año 1936, el Ministro de Hacienda Dr. Alberto Adriani, introdujo
ante el congreso tres proyectos de Leyes de Impuesto sobre la Renta, debido
a que existía la necesidad de crear un tributo directo mediante el cual se
obtendrían recursos al Estado para satisfacer las necesidades de salubridad,
educación, vías de comunicación, etc., pero a pesar de todos los esfuerzos
por transformar el sistema fiscal no fueron aprobados.
Para 1942, estando en el gobierno Eliazar López Contreras se presentó
ante el congreso un proyecto de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el cual
se caracterizaba por ser un resumen de los tres proyectos anteriores, siendo
sancionado ese año y entrando en vigencia el 1º de enero de 1943, gravando
23
la industria petrolera y demás actividades rentísticas del país.
Al respecto, esta Ley fue creada mediante el sistema mixto que se
caracterizaba por presentar una tarifa proporcional, seguida de otro de
carácter global, de tarifa progresiva, que tenía el carácter de complementario,
y estuvo vigente hasta el 16 de diciembre de 1966.
En 1964 Rómulo Betancourt le entregó la Presidencia a Raúl Leoni, la
situación financiera y económica no era muy estable, por lo que el presidente
recurrió a la alianza con el Frente Nacional Democrático (FND) presidida por
Arturo Uslar Pietri y Unión Republicana Democrática (URD) de Jóvito Villalba.
Para dar una amplia sustentación política se constituyó el gobierno
denominado Ancha Base.
Después de un año, Leoni tuvo que recurrir a leyes impositivas en la
búsqueda de recursos, surgiendo así la famosa Reforma Tributaria, donde el
pueblo era sólo espectador y el sector económico opositor. El Ministro de
Hacienda Eddy Morales Crespo y el Ministro de Fomento Luis Fernández
Solís, encargados de la política fiscal, en junio de 1965 negaron a la opinión
pública la existencia de nuevos impuestos.
No obstante, se celebraron reuniones con los sectores de la banca, la
industria, el comercio y la Confederación de Trabajadores de Venezuela,
donde se discutió los pasos a seguir en materia impositiva para lograr un
programa que permitiera superar el déficit que alcanzaba a 300 millones de
bolívares en el proyecto de presupuesto de 1966. El 1º de Enero de 1967
entró en vigencia la nueva Ley de Impuesto sobre la Renta, bajo el sistema
global.
Luego, tres años después Leoni le entrega el gobierno a Rafael
Caldera, quien le entregó un país más o menos estable en el aspecto
económico, no obstante el déficit presupuestario. Días después, la Cámara
de Comercio advertía contra una nueva reforma tributaria: "Cuando apenas
tiene la anterior dos años se vuelve a plantear una nueva reforma tributaria,
pero nada se dice del otro lado de la cuestión, que es el gasto público".
24
En vista de la situación financiera el gobierno de Caldera, recurrió a la
política de los empréstitos, por lo que el Ministro de Hacienda, Pedro Tinoco
Rodil, solicitó ante el Parlamento una nueva Ley de Crédito Público que
permitió préstamos por el orden de 2.025 millones de bolívares, que en parte
iban a estar destinados a solventar compromisos adquiridos por las
gobernaciones y la municipalidad de Caracas. Es entonces, que el 26 de
Agosto del mismo año (1969), Tinoco firmó un crédito con el Chase
Manhattan Bank por 85 millones de dólares equivalentes a unos 400 millones
de bolívares para la época.
Posteriormente, Caldera le entregó la presidencia a Carlos Andrés
Pérez con el complemento de miles de millones de dólares que el país
recibió en Enero de 1974, producto de los incrementos que recibieron los
precios del petróleo por la guerra de Yonki Pur, de árabes e israelíes, en
Septiembre de 1973. Jamás ningún gobierno venezolano había dispuesto de
tantos ingresos.
En 1976, el Ministro de Hacienda Héctor Hurtado estaba anunciando
una reforma tributaria, la cual encontró muchos opositores, a lo que el
ministro reaccionó diciendo "todo se debe a que muy poca gente había leído
los proyectos de reforma fiscal, y en lo más mínimo, las personas naturales y
únicamente de este nivel (Bs. 200.000) en adelante es que se elevarán las
tarifas". Sin embargo fueron las personas naturales las que terminaron
asumiendo los aumentos de las tarifas sin estar aprobada la ley, debido a
que los aumentos de precios de los productos de primera necesidad.
Luego, el 17 de Mayo de 1978 se modifica la Ley de Impuesto sobre la
Renta de 1967, que entra en vigencia a partir del 1º de julio de 1978. Estando
Luis Herrera Campins en el gobierno, el Ministro de Hacienda Luis Ugueto
Arismendi anunció la aplicación de una nueva reforma tributaria con el objeto
de conjugar el déficit presupuestario de 8.000 millones de bolívares que se
presentaría en 1980, año en el que se tenía previsto ingresos por 51 millones
y 58 millones de bolívares. No obstante, el otro propósito era de frenar el
25
excesivo gasto de los venezolanos.
Por tanto, el Ministerio de Hacienda publicó una lista de artículos que
serían gravados con un impuesto que oscilaría entre un 10 y un 15 por
ciento. Por lo que la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1978 sufre
modificaciones y entra en vigencia la nueva Ley el 1º de enero de 1982.
En este momento Jaime Lusinchi, recibe el gobierno con liberación de
precios, un dólar disparado y una deuda externa aumentada en unos 35 mil
millones de dólares, la mayoría de estos hechos ocurrieron aquel día
denominado Viernes Negro, cuando el presidente del Banco Central de
Venezuela era Leopoldo Díaz Bruzual.
En este período surge Recadi, que se convirtió en un desaguadero que
drenó más de 40 mil millones de dólares, popularizándose la palabra crisis,
para solventarle surge nuevamente la panacea de la reforma fiscal,
encontrando en esta oportunidad a los conocedores de la materia a los
teóricos de la materia económica como Domingo Maza Zabala y Trino
Aleides Díaz, decano de la facultad de Economía de la UCV, quien manifestó
que el gobierno no podía aplicar una reforma fiscal sin racionalizar antes la
economía, además de plantear que el gobierno debía recaudar 60 mil
millones de bolívares en impuestos pendientes que habían declarado los
sectores productivos y empresariales pero que no habían cancelado.
Por tal motivo, Lusinchi creó en 1980 la Comisión de Estudios y
Reforma Fiscal (CEF), que presidió Tomás E. Carrillo Batalla, la cual elaboró
un programa basado en la problemática fiscal venezolana, y en octubre de
1984 anunció que la reforma generaría 20 mil millones de bolívares anuales
y comprendía los siguientes aspectos: eliminación gradual del subsidio de la
gasolina, simplificación de las tarifas de la Ley de Impuesto sobre la Renta,
eliminación del sistema de incentivos fiscales, simplificación del Impuesto
sobre la Renta de las personas naturales eliminando los desgravámenes y la
creación del Impuesto General a las Ventas, éstas recomendaciones se
quedaron en papel.
26
Es en 1986 que se realizó una reforma parcial del Impuesto sobre la
Renta, la cual en vez de simplificar, hacer más eficiente el proceso de pago
de impuestos, lo complicó, aún cuando el objetivo no era hacer más simple el
cobro de impuestos, sino el de elevar y hacer más eficiente la recaudación.
Durante el primer año de la reforma los ingresos se elevaron, pero debido a
las debilidades estructurales del proyecto hicieron que la recaudación bajara
en más de un 25 por ciento.
Al respecto, el gobierno reconociendo los desajustes estructurales y la
aplicación de políticas erradas, inicia en 1989 una estrategia para enfrentar la
crisis fiscal, esta estrategia va dirigida substancialmente al mejoramiento de
la capacidad de gestión del sector público, es decir, modernizar el sector
público.
Esta reforma tributaria se incluyó, dentro de las estrategia de
modernización del sector público planteadas en el VIII plan de la nación,
particularmente dentro de la denominada Reforma Fiscal, la cual englobaba
diversos aspectos como son la privatización y reestructuración de empresas
públicas, la reforma de la gestión presupuestaria, la racionalización de los
subsidios e incentivos fiscales y la reforma tributaria propiamente dicha,
compuesta por cuatro proyectos. La modernización institucional del Ministerio
de Hacienda, la modernización de la Administración Tributaria, la reforma de
la Legislación Tributaria y la descentralización fiscal.
En efecto, la Reforma Tributaria tenía como objetivo principal el
aumento de los ingresos tributarios y del margen de acción de la política
fiscal. Además, buscaba atacar los problemas del Sistema Tributario
Venezolano. Dependencia del ingreso petrolero, distorsión en las decisiones
económicas, baja recaudación, estructura legal compleja, deficiencia
administrativa y la falta de equidad.
Estos problemas serían enfrentados a través de tres principios
generales: el carácter integral de la reforma que involucra la parte legal, ética
y procedimientos administrativos, ya que aprobar nuevas leyes tributarias sin
27
atacar simultáneamente la parte administrativa sería inútil, porque las normas
jurídicas por sí solas no resuelven nada y viceversa, el carácter gradual, que
implica el proceso de cambio institucional, es decir, el tiempo necesario para
construir la viabilidad política y la compatibilidad con las tendencias
internacionales, por cuanto la modernización del sistema tributario debe ser
compatible con el proceso de apertura externa.
Ahora bien, la modernización del sistema tributario buscaba la
simplificación del sistema impositivo para mejorar la administración y de
reducir la evasión, mayor equidad, neutralidad del sistema, aumentar y
racionalizar los ingresos. Por lo cual, las estrategias, principios y objetivos se
quedaron estancados y olvidados y sólo en una pequeña parte han sido
aplicados siendo tergiversados y alejados de los objetivos que se habían
planteados.
En consecuencia, desde 1990 se comenzó a discutir el proyecto de
Impuesto al Valor Agregado (IVA), el cual se instrumentó durante el gobierno
de Carlos Andrés Pérez, fue aprobado por el Congreso con la denominación
de Impuesto al Comercio y a las Ventas al Mayor; siendo ejecutado por poco
tiempo durante el gobierno provisional de Ramón J. Velázquez. El objetivo
del IVA, era dotar al Sistema Tributario Venezolano de un impuesto que
cumpliera con las características que debería reunir un tributo: neutralidad,
simplicidad y eficiencia; además, de crear un instrumento que eliminara los
impuestos improductivos y simplificara otros, así como reducir la
dependencia de los ingresos petroleros.
Por otro lado, iniciando el gobierno de Rafael Caldera, el Ministro de
Hacienda Julio Sosa Rodríguez presentó al congreso un paquete de
Reformas Tributarias, el cual fue aprobado en Consejo de Ministros el 7 de
Marzo de 1994. Este paquete contiene la Ley a los Débitos Bancarios (IDB),
modificación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y se denominaría
Impuesto a las Ventas al Mayor y al Consumo Suntuario, modificación del
Impuesto sobre la Renta y la modificación del Código Orgánico Tributario.
28
Por otra parte, el 8 de marzo de 1994 el Ministro de la OCI anunció que
la recaudación de los impuestos se haría a través de un servicio autónomo
denominado "policía fiscal", permitiendo una verdadera fiscalización de los
tributos y reducir al mínimo la posibilidad de que alguien evada los
impuestos.
Adicionalmente, indicó que la reforma tributaria generaría ingresos por
unos 3.571 millones de dólares, monto que supera el 50 por ciento del déficit.
El mismo día el Ministro Sosa aseguró que los impuestos recaudados serían
limpiamente administrados y reorientados hacia los servicios de salud,
educación, seguridad social y personal.
Para ello, estaban procediendo a reestructurar el sistema de las
finanzas públicas, para lo cual se había trabajado en la creación del Servicio
Nacional de Administración y Control Tributario, el Sistema de Control Interno
e Integrado de la Gestión Pública, el Sistema de Aduanas, el Sistema de
Tesorería Nacional, la reorganización de la Escuela Nacional de Hacienda y
la creación de Instituto de Altos Estudios de las Finanzas Públicas, la
reestructuración integral del Ministerio de Hacienda y el programa especial
para el incremento de la recaudación tributaria.
El propósito de la modernización de las finanzas públicas implicaba la
creación de nuevas fuentes tributarias, su administración y concientización
de la población con miras a sufragar el gasto público, ya que la renta
petrolera no podía mantener su preponderancia en la generación de recursos
que el país exige para un crecimiento estable.
El resultado de esta modernización del sistema de administración
tributaria impulso la creación de un ente autónomo para la recaudación de
los tributos internos el cual se ha denominando Servicio Nacional Integrado
de Administración Tributaria (SENIAT) fundado a mediados del año 1994 con
la misión de contribuir activamente con la formulación de la política fiscal-
tributaria, modernizar y administrar eficaz y eficientemente el sistema de
recaudación de los tributos nacionales, proporcionar una cultura tributaria
29
con apego a los principios de legalidad, honestidad, equidad y respeto al
contribuyente.
De la misma forma, la modernización de la administración tributaria
aparte de la creación del SENIAT, ha introducido nuevos tributos en el
sistema venezolano, en un principio con miras de cubrir el déficit fiscal y
luego mantenerse como fuente de ingresos no petroleros para cubrir la carga
pública. Entre estos tributos tenemos el Impuesto al Valor Agregado (1993)
sustituido luego por uno de igual técnica: Impuesto al Consumo Suntuario y
Ventas al Mayor (1994); el impuesto a los Activos Empresariales (1993), un
impuesto de corta duración como lo fue el denominado Débito Bancario.
Es importante mencionar que, con el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
se ha establecido un modelo de imposición general sobre el consumo que ha
proporcionado una recaudación abundante ya que se aplica a todas las fases
del circuito económico por donde atraviesan los bienes y servicios, por ende
cualquier elevación o decremento de las tasas impositivas y de la base de
contribuyentes ocasiona un aumento o disminución de la recaudación.
La recaudación del Impuesto al Valor Agregado, su aumento o
disminución, depende de la alícuota impositiva y el numero de contribuyente
a la cual este impuesto grava, además está directamente relacionada con el
consumo de bienes y servicios de una economía, por lo tanto cuando
aumenta significativamente el consumo de bienes y servicios aplicando una
alícuota baja la recaudación se mantiene o aumenta y más aún si se
incrementa el número de contribuyente afectos al impuesto con la
eliminación de la exenciones o de una gran parte de ellas, situación esta que
se evidencia del análisis efectuado a los datos relacionados con el Producto
Interno Bruto, demanda agregada y la recaudación efectiva del año 2000
considerando que toda la recaudación es producto de la aplicación de una
alícuota del 14.50% vigente en el país.
De acuerdo al análisis efectuado a estos elementos se determinó la
factibilidad de que disminuyendo la alícuota y ciertas exenciones del
30
Impuesto al Valor Agregado se obtiene un incremento de la recaudación,
producto del aumento de la demanda agregada y por ende del producto
interno bruto.
Queda demostrado que al disminuir la alícuota y las exenciones la
recaudación aumenta si el producto interno bruto o demanda agregada
reacciona, por tanto, el consumo y la inversión aumenta dado a que los
precios de los bienes y servicios que se ofertan en un país disminuyen por el
bajo efecto que tiene el Impuesto al Valor Agregado en ellos, por
consiguiente existe un excedente monetario en manos del consumidor que lo
induciría a consumir más bienes y servicio o aplicar dicho excedente a bienes
de inversión.
Un impuesto tipo valor agregado con tasa altas obstaculiza el proceso
económico por cuanto la circulación de bienes, servicios y capital no se ve
favorecida por sus altos costo producto de un impuesto bastante oneroso.
Por el contrario si se reduce la alícuota impositiva de este impuesto el
sistema fiscal aparece como un factor de crecimiento económico ya que al
incrementarse la demanda agregada, se produce un aumento en el Producto
Interno Bruto y al reaccionar este en niveles satisfactorio estamos en
presencia del crecimiento económico, ya que permitiría al empresario elegir
combinaciones más eficaces en el manejo de su inversión, asegurando una
productividad que cubra el incremento de la demanda y con ello estimular el
crecimiento económico.
Bases Teóricas
Con el fin de encuadrar el problema en estudio, en cuanto a analizar las
ventajas de un de un plan único de cuentas para el sector privado como
herramienta para el control fiscal, se deben establecer un conjunto de
conocimientos teóricos, a fin de dar a la investigación un sistema coordinado
y coherente de conceptos y proposiciones que permitan abordar el problema.
31
De esta manera, se puede lograr una mejor comprensión de la
problemática, proporcionando las correspondientes alternativas para orientar
el estudio.
Los tributos
En forma general, se dice que los tributos son según Villegas (ob. cit.)
"las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines". (p. 67).
En este sentido, la finalidad básica que fundamenta la imposición de
tributos es la de obtener ingresos (finalidad recaudatoria) para financiar las
actividades del Estado, por lo que el tributo se basa en la necesidad pública,
sin constituirse nunca en una sanción de un comportamiento ilícito.
En efecto, los tributos son ingresos públicos que consisten en
prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas
por una administración pública como consecuencia de la realización del
hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin
primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del
gasto público, sin perjuicio de su posibilidad de vinculación a otros fines.
(Queralt y otros, 2007: 79).
Al respecto, es una característica de la economía monetaria que las
prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que así suceda. Es
suficiente que la prestación se "pecuniariamente valuable" para que se
constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos
caracterizantes y siempre que la legislación de cada país no disponga de lo
contrario.
De igual forma, el elemento esencial del tributo es la coacción, el cual
se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado
en cuanto a la creación del tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los
32
negocios jurídicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligación.
Es importante acotar que, no hay tributo sin ley previa que lo
establezca. Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma
tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la
circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la
obligación. Tal condición fáctica e hipotética se denomina hecho imponible,
es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestación tributaria graduada
según los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.
Así también, para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de
sus bienes el objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su
razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le
demanda la satisfacción de las necesidades públicas.
Se infiere, que los tributos forman parte de la economía del país como
un elemento básico que contribuye a la prestación de servicios públicos de
calidad, por ello su importancia en el pago puntual y oportuno de los mismos
para una recaudación efectiva que refleje confianza y conciencia voluntaria
en dicho pago.
Al considerar los ingresos del Estado, se tiene la ocasión de señalar
divergencias que se advierten en el campo doctrinal con respecto a su
clasificación, destacando la relatividad de los diversos criterios elegidos al
efecto; refiriéndose a todo lo relacionado a Impuesto, Tasa y Contribuciones
Especiales.
Primeramente, el impuesto, jurídicamente, es una obligación unilateral
impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya
que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de
un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca
el uso privado de ciertos bienes.
Tal sistema social importa la existencia de un órgano de dirección (el
Estado) encargado de satisfacer necesidades públicas. Como ellos requiere
gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar
33
coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles
servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribución.
Tomando en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la
siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies,
exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hallan en
las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles" (Giulani,
1993: 291)
Se extrae entonces las características de un impuesto, por lo que es
una obligación de dar dinero o cosa (prestación), es emanada del poder de
imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y la compulsión para
hacerse efectivo su cumplimiento, se encuentra establecido por la ley, es
aplicable a personas individuales o colectivas, entre otras.
Asimismo, según el autor citado su clasificación se divide en Directos e
Indirectos, por lo que hace radicar la clasificación en el sistema de
determinación y cobro adoptado por la legislación de cada país,
considerando directo como el impuesto que afecta cosas o situaciones
permanente y que se hace efectivo mediante nóminas o padrones, e
indirecto al impuesto que se vincula con actos o situaciones accidentales,
pero prescindiendo de su carencia de valor científico en un hecho tan
mudable y arbitrario como es la organización administrativa.
De tal forma, por último se concluye expresando que los impuestos
directos se dividen, a su vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo)
según tenga en cuenta la persona del contribuyente o a la riqueza en si
misma sin atender a las circunstancias personales. Un ejemplo de los
impuestos personales se encuentra, la imposición progresiva sobre la renta
global que tienen en cuenta situaciones como las cargas de familia, el origen
de renta, etc. Así, como un ejemplo de los impuestos reales están, los
impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario.
Por otro lado, la tasa es el tributo que probablemente mayores
discrepancia ha causado y el que más dificultades presenta para su
34
caracterización. Ello, se debe en parte, a que quienes la han tratado han
confundido elementos económicos, jurídicos y políticos pero que con el pasar
del tiempo se ha logrado que a demás de estas razones se obtenga la
caracterización correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en virtud del
tan necesario perfeccionamiento en la construcción jurídica de la tributación.
De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador
está integrado con un actividad del Estado divisible e inherente, hallándose
esa actividad relacionada directamente con el contribuyente". (Villegas, 0b.
cit: 90)
Según este autor las características esenciales de la tasa como lo son:
el carácter tributario de la tasa, lo cual significa, según la caracterización
general "una prestación que el Estado exige en el ejercicio de su poder de
imperio", la noción de tasa conceptúa que su hecho generador se integra con
una actividad que el Estado cumple y que está vinculada con el obligado al
pago.
Se afirma entonces, que dentro de los elementos caracterizantes de la
tasa se halla la circunstancia de que el producto de la recaudación sea
exclusivamente destinado al servicio respectivo, por lo que el servicio de las
tasa tiene que ser divisibles. Las tasas se clasifican según el autor Villegas
(ob. cit.) en: Tasas Jurídicas; de jurisdicción civil contenciosas (juicios civiles
propiamente dichos, comerciales, rurales, mineros, otros.). De jurisdicción
civil voluntaria (juicios sucesorios, información sumaria, habilitaciones de
edad, otros.). De jurisdicción penal (proceso de derecho penal común y
derecho penal contravencional).
También están las tasas Administrativas, entre las que se encuentran;
Por concesión y legalización de documentos u certificados (autenticaciones,
legalizaciones, otras.). Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales
(salubridad, pesas y medidas, otros.). Por autorizaciones, concesiones y
licencias (permisos de edificación, de conducir, de caza y pesca, otros.). Por
inscripción de los registros públicos (registro civil, del automotor, prendario,
35
otros.)
Considerando lo planteado, el criterio de diferenciación entre impuesto y
tasa radica en la naturaleza de la relación entre el llamado organismo público
y el usuario del servicio o la persona a quien le interesa la actividad y en ese
sentido debe analizarse si hay de por medio una relación contractual (pago
fundado en la voluntad d las partes) o una relación legal (pago por mandato
de ley; independientemente de la voluntad individual). Si la relación por
consiguiente es contractual habrá ingreso de derecho privado (Impuesto) y si
es legal será tasa. Además se puede decir que la tasa se encuentra
vinculada con actividad estatal; actividad ésta que no existe en el impuesto
ya que el mismo trata de un tributo no vinculado.
Se tiene también las contribuciones especiales, que por su fisonomía
jurídica particular se ubican en situación intermedia entre los impuestos y las
tasa. Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza
definiéndose como "los tributos obligatorios debidos en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras, o
gastos públicos, o especiales actividades del Estado." (Giulani, ob. cit: 295)
Para el autor las características esenciales de las contribuciones
especiales adquieren mayor amplitud limitándose a la llamada contribución
de mejoras por considerar que gravámenes generales incluidos en esta
categoría constituyen verdaderos impuestos, incorporando también las
prestaciones debidas por la posesión de cosas o el ejercicio de las
actividades que exigen una erogación o mayores gastos estatales.
Y es por esto que el concepto de contribución especial incluye la
contribución de mejoras por validación inmobiliaria a consecuencia de obras
públicas, gravámenes de peaje por utilización de vías de comunicación
(caminos, puentes, túneles) y algunos tributos sobre vehículos motorizados y
diversas contribuciones que suelen llamarse Parafiscales, destinadas a
financiar la seguridad social, la regulación económica, entre otras. Si bien la
contribución especial es un tributo y como tal es coactivo, presenta
36
relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculación de
dichos gravámenes con actividades estatales de beneficio general.
Es importante mencionar, que la diferencia de contribución especial con
respecto a otros tributos es indiscutible, distinguiéndose del impuesto porque
mientras en la contribución especial se requiere una actividad productora de
beneficios, en el impuesto la relación no correlativa a actividad estatal
alguna. Con la tasa, tiene en común que ambos tributos requieren
determinada actividad estatal, pero mientras en la tas se sólo se exige un
servicio individualizado en el contribuyen, aunque no produzca ventaja, esta
ventaja o beneficio es esencial en la contribución especial.
El Sistema Tributario Venezolano
Todo Estado debe tener una forma para la satisfacción de las
necesidades colectivas de sus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello. Por
esta razón se ha ideado un sistema tributario que permita disponer de una
suma de medios capaces para lograr la esencia de un Estado sin importar su
forma o sistema de gobierno, pues hasta los más dictatoriales o autoritarios
disponen de alguno; más bien, en estos es donde más se profundiza en su
implementación, ya que puede ser usado como herramienta represiva hacia
aquellos que le adversan.
Para el caso venezolano, la Constitución aprobada el año 1999
establece un sistema tributario basado en principios como el de legalidad,
que consiste en que no podrá establecerse impuestos, tasas o
contribuciones que no estén expresamente previstas como tales por la ley,
así como tampoco ninguna otra forma de incentivos fiscales, tales como
rebajas, exoneraciones ni exenciones.
Por otra parte, el principio de progresividad establece que a mayor
ingreso mayor impuesto. Ambos están acompañados por la noción de
distribución de las cargas públicas, como deber ineludible de los ciudadanos,
37
sin importar raza, credo, nacionalidad, condición social, entre otros.; puesto
que hasta se prescinde de elementos como la edad, ya que lo que se busca
es que la mayor cantidad de personas, como sea posible, atiendan al
cumplimiento efectivo de esta obligación general.
Se puede decir que, "Cada conjunto de tributos es el resultado de las
instituciones jurídicas y políticas de un país, de su estructura social, de la
magnitud de sus recursos, de la forma de distribución de los ingresos, de su
sistema económico” (Villegas, ob. cit: 513), por lo cual el sistema tributario
está formado y constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en
un país determinado y por supuesto, en una época establecida. Esto explica
que cada sistema tributario es distinto a otro, ya que cada uno de ellos está
integrado y formado por los variados impuestos que cada país adopte según
sea su producción, formas políticas, tradiciones, y naturaleza geográfica de
los mismos.
El tributo, según la legalidad que rige en los respectivos estados de
derecho, sólo surge de la ley, producto de esto es que en un sistema
tributario en buen funcionamiento es siempre un ordenamiento legal
establecido. De allí proviene la gran importancia del Sistema Tributario en
relación a la ciencia jurídica que estudia los tributos, es decir, el derecho
tributario es obviamente que está muy unido a la Contaduría Pública; pero es
necesario aclarar que para abordar los Tributos en particular es
indispensable realizar un análisis de la política, economía, administración
fiscal, sociedad en general, en fin, conocer los lineamentos generales del
Sistema Tributario en un determinado país.
En este sentido, el sistema tributario también se desarrolla atendiendo
la distribución territorial de los poderes públicos, es decir, en el nivel
nacional, estadal y municipal. En cada uno de ellos se han venido creando,
por mandato constitucional, una serie de rubros rentísticos tendentes a la
realización de los principios descritos en los párrafos precedentes.
En el nacional, está lo relacionado con la organización, recaudación
38
administración y control de los impuestos sobre la renta; sobre sucesiones,
donaciones y demás ramos conexos; el capital; la producción; el valor
agregado; los hidrocarburos y minas; de los gravámenes a la importación y
exportación de bienes y servicios; los impuestos que recaigan sobre el
consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas; cigarrillos y
demás manufacturas del tabaco y, como si fuera poco, de manera residual,
los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios
de acuerdo con la Constitución y la Ley.
Corresponde a los estados, los impuestos, tasas y contribuciones
especiales que se les asigne por ley nacional, con el fin de promover el
desarrollo de las haciendas públicas estadales; el producto de lo recaudado
por concepto de venta de especies fiscales.
Por último, los municipios tendrán para sí los impuestos sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole similar;
los impuestos sobre inmuebles urbanos; sobre vehículos; espectáculos
públicos; juegos y apuestas lícitas; propaganda y publicidad comercial; la
contribución especial sobre plusvalías de las propiedades sobre cambios de
uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los
planes de ordenación urbanística; el de territorio rural o sobre predios
rurales; la participación en la contribución por mejoras y otros ramos
tributarios nacionales o estadales, conforme la ley de creación de esos
tributos; el producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus
competencias.
Todas estas materias objeto de tributación son de las llamadas
originarias, es decir, vienen directamente del texto constitucional, con
excepción del ejemplo de las multas originadas por la aplicación de la
legislación sobre arrendamientos en la provincia, ya que es de otro orden.
Mientras que, las creadas por el legislador por no estar expresamente
atribuidas a alguno de los órganos territoriales, se denominan derivadas.
Dentro de los cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el
39
marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional, también se
considero importante dotar al estado de un servicio de formulación de
políticas impositivas y de administración tributaria, cuya finalidad consistía en
reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un
sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos
derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema
rentista petrolero.
Este cambio se logro a través de la creación del Servicio Nacional
Integrado de la Administración Tributaria (SENIAT). Conjuntamente a la
creación del SENIAT, se adopto un sistema de contribuyentes especiales
para atender y controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal,
logrando de esta forma el control de, una parte importante de la recaudación
mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos
siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con
mayor potencial fiscal.
Por las consideraciones anteriores, se tiene que el control fiscal se ha
convertido en una función medular de la Administración Tributaria para velar
con el cumplimiento de las obligaciones contraídas por las empresas, sin
embargo debe sistematizarse dicha función con el fin de mejorarla en
beneficio de la recaudación del Estado. Por tal motivo, si se aplicará una
fiscalización uniforme y homogénea en las empresas privadas basada en un
plan único de cuantas permitiría a la Administración Tributaria mayor
simplificación de su labor fiscalizadora con el firme propósito de garantizar
una verificación del pago de los deberes formales de la empresa en un
tiempo reducido ya que la uniformidad de la cuentas (códigos) sería los
mismos para todas las empresas privadas, lo que se resumiría en una mayor
eficiencia de las funciones del SENIAT.
40
Control Fiscal
Se entiende por Sistema Nacional de Control Fiscal esbozando a
Carrillo (ob. cit) como el conjunto de órganos, estructuras, recursos y
procesos que, integrados bajo la rectoría de la Contraloría General de la
República, interactúan coordinadamente a fin de lograr la unidad de dirección
de los sistemas y procedimientos de control que coadyuven al logro de los
objetivos generales de los distintos entes y organismos sujetos a la Ley
Orgánica de la Contraloría General de la República y el Sistema Nacional de
Control Fiscal, así como también al buen funcionamiento de la Administración
Pública.
De acuerdo a los anterior, la función de control estará sujeta a una
planificación que tomará en cuenta los planteamientos y solicitudes de los
órganos del Poder Público, las denuncias recibidas, los resultados de la
gestión de control anterior, así como la situación administrativa, las áreas de
interés estratégico nacional y la dimensión y áreas críticas de los entes
sometidos a su control.
Por tanto, el control Fiscal tiene un alto valor para el desarrollo
económico del país, y por ello, debe estar adaptado tanto a las necesidades,
como a la realidad de la nación; y para ello debe analizarse y ser aplicado
con absoluta seriedad, disciplina, y responsabilidad; para poder cumplir con
los objetivos de desarrollo y crecimiento económico nacional.
Se desprende que el control fiscal, es el conjunto de mecanismos
legales, técnicos y administrativos que utiliza el Estado para evitar la evasión
y prescripción de los tributos (glosario de términos SENIAT, ob. cit). Por lo
que son conductas externas que exige el legislador y que los sujetos pasivos
deben cumplir y no soportan Obligación Tributaria de Pago.
Su finalidad se basa en una verificación sencilla y externa, que permite
ampliar la cobertura de gestión fiscal mediante la reducción del costo de la
fiscalización, permitiendo detectar riesgos de incumplimiento tributario
41
resguardando el cumplimiento de la obligación tributaria sin determinar pago
de Tributos. Por ello, la fiscalización puede ser vista como una herramienta
de gestión de la Administración Tributaria.
En tal sentido, la fiscalización es un proceso de suma relevancia que
realiza la Administración Tributaria para llevar a cabo la verificación y el
control del cumplimiento de los deberes formales previstos en la Ley
(Valderrama, 2013). Los operativos que se realizan a nivel nacional cuentan
con la ejecución de diversos planes de fiscalización, orientados a la
supervisión constante de la documentación que sustenta la declaración de
los contribuyentes.
Por lo tanto, es importante fiscalizar los tributos, puesto que se busca
obtener de forma voluntaria y oportuna el cumplimiento de las obligaciones
tributarias o la corrección de las declaraciones, cuando se hubieren
detectado deficiencias o se hubiere omitido en forma debida su presentación.
Asimismo, la función fiscalizadora debe ser permanente, ya que el
hecho de instar a los contribuyentes para que efectúen el pago de impuestos,
no solo constituye una obligación impuesta por la Ley que debe ser cumplida;
sino que es una manera de contribuir con el fortalecimiento del sistema
económico y fiscal del país.(Pagani, 1993)
Quiere decir esto, que la fiscalización se puede utilizar para alcanzar
mayores recaudos, lograr mayor eficiencia y modernización de la
Administración Tributaria potenciando la capacidad del control institucional
como una vía para el financiamiento del gasto social. Ahora buen, a través
de esta se pretende reducir el nivel de incumplimiento de las obligaciones
tributarias buscando que en las declaraciones, relaciones o informes de las
empresas se refleje la realidad económica de los obligados y en
consecuencia su real capacidad contributiva.
La política de fiscalización según el autor prenombrado, debe buscar el
mejoramiento del comportamiento del contribuyente en relación al
cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias, propiciando por una
42
parte, un acercamiento a la Administración; y por otra, combatir la evasión
fiscal, aumentando el grado de riesgo para los contribuyentes a través de la
presencia institucional e imposiciones de sanciones.
Es conveniente señalar, que una efectiva fiscalización dependerá de las
funciones realizadas por el funcionario representante de la Administración
Tributaria, si para ese funcionario es más sencillo el procedimiento de
fiscalización su labor será más efectiva, por lo que si las empresas privadas
contarán con un plan único de cuentas el procedimiento de fiscalización se
simplificaría coadyuvando la labor de fiscal tributario en favor de supervisar
las cuentas de forma más rápida, transparente, y con mayor organización
contable.
Plan único de Cuentas
El plan único de cuentas está enfocado hacia los sectores de la
economía, este permite dar una confiabilidad en el manejo de la actividad
contable, es decir que en todas sus transacciones y operaciones haya una
transparencia en la información proporcionada. En el plan de cuentas deberá
identificar cual es el tipo de cuenta para la confección de los balances,
mensuales o anuales. (Canache, 2010). De igual forma, puede definirse
como un sistema de procesamiento contable, por medio del cual las cuentas
son ordenadas metódicamente mediante la asignación de un código.
(www.contabilidadmetroblog.com, 2009)
Se entiende, que el plan de cuentas es un listado que presenta las
cuentas necesarias para registrar los hechos contables, por lo que se trata
de una ordenación sistemática de todas las cuentas que forman parte de un
sistema contable. De esta manera, facilitar el reconocimiento de cada una de
las cuentas, que suelen ser codificadas, proceso que implica la asignación de
un símbolo, que puede ser un número, una letra o una combinación de
ambos, a cada cuenta para su descripción y posterior registro, considerando
activo; pasivo; patrimonio neto; ingresos y egresos.
43
Es así como al describirlo se debe tomar en cuenta, los activos que
representan todos los bienes y derechos apreciables en dinero, de propiedad
de la empresa, entendiéndose por bienes, el dinero en caja o en bancos, las
mercancías, los muebles y los vehículos; y por derechos, las cuentas por
cobrar y todos los créditos a su favor. Conforman la clase de cuentas de
Activo: Caja, Bancos, Clientes, Acciones, Terrenos y otras que para su
conocimiento y manejo encontrará usted, en forma detallada, en el Plan
Único de Cuentas.
Por otro lado, el pasivo representa todas las obligaciones contraídas por
la empresa para su cancelación en el futuro. Son las deudas que debe pagar
por cualquier concepto, por lo que a obligación tiene que haberse causado, lo
cual implica el deber de hacer el pago.
Ahora bien, un plan único de cuentas brinda una estructura básica para
la organización del sistema contable, por lo que aparece como un medio para
obtener información de manera sencilla, cumpliendo con varios requisitos,
como la homogeneidad, la integridad (tiene que presentar todas las cuentas
necesarias), la sistematicidad (debe seguir un cierto orden) y la flexibilidad
(tiene que permitir el agregado de nuevas cuentas). Igualmente, es
importante que a la hora de elaborar un plan de cuentas, se utilice una
terminología clara para designar a cada cuenta y se parta desde lo general
hacia lo particular. (www.contabilidadmetroblog.com, ob. cit.)
De la misma forma, un plan de cuentas permite dar una confiabilidad en
el manejo de la actividad contable, es decir que en todas sus transacciones y
operaciones haya una transparencia en la información proporcionada. Por lo
tanto, se deberá identificar además cual es el tipo de cuenta para la
confección de los balances, mensuales o anuales.
En este sentido, Catacora (1998) señala, que la base para las
decisiones gerenciales en relación al plan de cuentas, es la flexibilidad
porque permite incluir nuevas cuentas en el transcurso del ejercicio
económico, caracterizada por la claridad en las descripciones, que permite
44
asociar y establecer una relación directa entre la descripción de la cuenta y
su naturaleza.
Por lo tanto, la empresa privada decide los criterios que rigen el plan las
cuentas por lo que cada empresa en particular las presenta de acuerdo a las
descripciones que consideren a nivel gerencial, es decir que el modelo y
diseño del plan de cuentas está a cargo de la discrecionalidad de la gerencia.
Es de hacer notar, que las empresas públicas en Venezuela se rigen
por un plan único de cuentas que según la Oficina Nacional de Presupuesto
(ONAPRE, ob. cit.) incorpora al proceso presupuestario público, todos los
elementos contenidos en un Plan Único de Cuentas, recogiendo el mandato
legal establecido en la Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector
Público.
Esto con motivo a que, la administración financiera pública, (recauda,
gasta y regula el impacto en el resto de la economía y la sociedad), para
lograr los objetivos y las metas del Estado, tiene en el presupuesto público la
herramienta fundamental para la política económica y la gestión del Estado.
En efecto, el Plan Único de Cuentas es la esencia del sistema integrado
de información financiera para el Sector Público que desarrolla el Ministerio
del Poder Popular para las Finanzas, cuya implantación, como se ha
manifestado, ofrece las bases para que el sistema funcione con éxito. Para
que el sistema integrado opere se requiere: a) Que el Plan Único de Cuentas
contenga una información de datos de entrada, suficientemente
desagregadas, y b) La clasificación programática del presupuesto.
Por otra parte, el Plan Único de Cuentas permite la captura de datos de
la fuente, por ello todos los organismos deben tener incluidas las cuentas
que le sean propias. Sí no existiese, deben hacer la consulta a la ONAPRE a
efectos de ser incluido el concepto respectivo, si corresponde.
Es importante resaltar que se interpreta el concepto "Recursos" (que
abarca los ingresos) y el de "Egresos" (que envuelve los gastos) en forma
amplia. Ingresos y Gastos son conceptos restrictivos referidos sólo a los
45
aspectos monetarios, como los ingresos del Tesoro, en tanto que el término
"recursos" abarca la administración descentralizada, tales como el
incremento de la depreciación acumulada, la disminución de las existencias,
las disminuciones de activos financieros y los aumentos de pasivos
financieros.
Debido a que, los "egresos" contemplan, además del crédito
presupuestario como autorización para gastar que tiene la Administración,
las transacciones financieras constitutivas de los aumentos de activos y
disminuciones de pasivos que ocurren en el transcurso del ejercicio.
La metodología de los flujos financieros, aplicada para el
funcionamiento adecuado del Sistema de Información Contable
Presupuestario, es la razón de la existencia de las Partidas que se
denominan "Incremento de...." "Disminución de...." que no son autorizaciones
para gastar, sino que su finalidad está en relación con el conjunto del
procesamiento de la información interrelacionada para los diferentes estados
presupuestarios y contables, y operan solamente para la confección de los
estados de origen y aplicación de fondos.
Con respecto a lo plasmado, se puede decir que el plan único de
cuentas permite un control más exhaustivo de la información contable
presupuestaria de las empresas privada, por lo que si se toman en
consideración estas premisas para el sector privado podría causar un efecto
parecido favoreciendo el control fiscal por parte de la Administración
Tributaria con relación a la uniformidad y homogeneidad de las cuentas
siendo más transparentes su manejo, y haciendo más efectiva la
recaudación de los tributos, por lo que las organizaciones privadas evitarían
la evasión fiscal.
Esto aporta sin duda, un elemento de modernización del sistema
tributario venezolano aportando soluciones factibles para el control fiscal de
las empresas del sector privado, dando como resultado a lo largo de los años
el fomento de una cultura tributaria donde los contribuyente en forma
46
cociente cumplan con sus obligaciones tributarias de forma voluntaria, por lo
que podría además mejorar la calidad de los servicios públicos que
benefician a la colectividad en general.
Vale la pena mencionar, el Plan único de Cuentas (PUC) aplicado en
Colombia a los comerciantes, este es concebido como un instrumento para
armonizar y unificar el sistema contable de los principales sectores de la
economía colombiana, cuyo fundamento legal encuentra asidero en la norma
técnica de clasificación de los hechos económicos, establecida en el artículo
53 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993, actual reglamento de la
contabilidad en Colombia (§ 0136).
El plan único de cuentas para comerciantes establecido inicialmente por
el Decreto Reglamentario 2195 de 1992, ha sufrido cinco (5) modificaciones
desde entonces a través de diversos hasta llegar al nº 1536 del 2007. Su
desarrollo se basó en un minucioso análisis de los planes de cuentas y
manuales de contabilidad de las empresas más representativas del país,
garantizando así su operatividad en la vida económica nacional. Ha sido
obligatorio desde el 1º de enero de 1995 para todas las personas naturales o
jurídicas obligadas a llevar contabilidad, de conformidad con lo previsto en el
Código de Comercio.
El PUC para comerciantes en Colombia plasma bajo un solo criterio y
bajo una sola codificación, la contabilidad de cada actividad económica y
consta de un catálogo de cuentas y la descripción y dinámica de las mismas
para el registro contable de las transacciones del ente económico. El
catálogo de cuentas está estructurado bajo una codificación, en donde el
primer dígito corresponde a la clase (9 clases), los dos primeros al grupo, los
cuatro primeros a las cuentas y los seis primeros a las sub-cuentas. La
clasificación de actividades económicas que contempla el PUC, es la
adoptada por la revisión 3 del CIUU, es decir, por la clasificación industrial
internacional uniforme de actividades económicas de las Naciones Unidas.
En materia de registro contable en libros y presentación de estados
47
financieros, la legislación establece que los libros deben llevarse según el
PUC y que los estados financieros básicos seguirán las denominaciones
indicadas en su catálogo de cuentas.
De lo anterior, se puede extraer ventajas importantes para la aplicación
de un plan único de cuentas para el sector privado en Venezuela para lo que
se puede indicar, que estos buscan mejorar la calidad, transparencia y
comparabilidad de la información contable y generan múltiples beneficios
para sus usuarios.
Asimismo, permite registrar bajo un solo criterio y bajo una sola
codificación, la contabilidad de cada actividad económica mediante de un
catálogo de cuentas con la descripción y dinámica de las mismas para el
registro contable de las transacciones del ente económico.
De igual manera, se simplificaría el control tributario haciéndose más
fluido el proceso de fiscalización lo que se traduciría en mayor eficiencia por
parte de la administración tributaria y un mayor abordaje de empresas para
verificar el correcto pago de los tributos y obligaciones tributarias, evitándose
así la evasión fiscal por parte de las empresas del sector privado, lo que se
traduciría a su vez en una mayor recaudación.
En efecto, la implementación de un plan único de cuentas para el sector
privado puede contribuir establecer un sistema contable uniforme que
permita definir el marco técnico y jurídico que han de seguir en adelante
dichas entidades, de tal forma que los registros contables sean
comprensibles, útiles y comparables.
En este sentido, el poder contar con un plan único de cuentas para el
sector privado podría garantizar de forma consistente y uniforme la correcta
presentación de los estados financieros, lo que le daría una mayor
transparencia los registros contables de las empresas, permitiendo también
que los fiscales tengan indicadores preestablecidos que orienten el proceso
de fiscalización para la identificación, medición, clasificación, interpretación,
análisis, y evaluación de los hechos económicos que registre la empresa.
48
De allí que, facilitaría la relación ordenada de las cuentas, ya que se
organizarían por clase, grupo, cuenta y subcuenta del activo, pasivo,
patrimonio, ingresos, gastos, costos del servicio, cuentas de orden deudoras
y cuentas de orden acreedoras. Para lo cual, las clases distribuidas en 1, 2,
3, comprenderían las cuantas del balance general (activo, pasivo,
patrimonio); las clases 4, 5, 6, corresponden a las cuentas de resultados
(Ingresos, gastos y costos),; y las clases 8 y 9 detallarían las cuantas de
orden (deudoras y acreedoras). (PUC de Colombia, 2008).
Bases Legales
La investigación además de contar con antecedentes y material
bibliográfico que permita ubicar teóricamente el tema en estudio, debe
igualmente, observar las normativas jurídicas que pudieran relacionarse con
la temática, con la finalidad de conocer el marco jurídico aplicable.
De esta manera, la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (CRBV, 1999) menciona en el artículo 316 que:
El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación de la calidad de vida de la población y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudación de tributos
Se entiende de este artículo, que los tributos son calculados de acuerdo
al principio de progresividad, es decir atendiendo a la capacidad económica
del sujeto pasivo, esto con el propósito de no solo proteger la economía
nacional sino también lograr un adecuado nivel de vida de los ciudadanos.
Por su parte el Código Orgánico Tributario (COT, 2001) en su artículo
13, señala:
La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un
49
vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.
De igual forma en el artículo 23 se indica que, los contribuyentes están
obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales
impuestos por este Código o por normas tributarias. Entendiéndose, que los
contribuyentes son los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el
hecho imponible.
Asimismo, en el artículo 121 muestra que:
La Administración Tributaria tendrá las facultades, atribuciones y funciones que establezca la Ley de la Administración Tributaria y demás leyes y reglamentos, y en especial: 1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios. 2. Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo…
Bajo este enfoque, la administración tributaria tiene establecido
funciones inherentes a su desempeño que delimitan sus facultades a
ejecutar para asegurar el cumplimiento del pago de los tributos por parte de
los sujetos pasivos, por lo tanto adopta medidas administrativas de
conformidad a las disposiciones establecidas en el prenombrado código.
En el mismo Código, se encuentra el artículo 127 relacionado con la
fiscalización La Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de
fiscalización y determinación para comprobar y exigir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, pudiendo especialmente:
Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de providencia administrativa. Dichas fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general sobre uno o varios períodos fiscales o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible. 2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a través del control de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al procedimiento previsto en este Código, tomando en consideración la información suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable
50
sujeto a fiscalización. 3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibición de su contabilidad y demás documentos relacionados con su actividad, así como que proporcionen los datos o informaciones que se le requieran con carácter individual o general…
Es importante mencionar, que la Administración Tributaria tiene en sus
manos la fiscalización y control de los tributos por parte de los contribuyentes
velando a su vez para que las empresas públicas y privadas suministren la
información necesaria acerca de sus procedimientos contables y demás
documentos relacionados con su actividad, de esta forma evitar la evasión
fiscal o cualquier otro ilícito tributario que contravenga la recaudación por
parte del Estado.
Por otro lado, en la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISR, 2007) se
plasma en el artículo 90 se menciona que:
Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las demás Leyes especiales determinen, de manera que constituyan medios integrados de control y comprobación de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan.
Se acota entonces, que según lo anterior los sujetos pasivos deben
llevar la información contable de su empresa de forma ordenada y
transparente en concordancia con lo establecido en las leyes que rigen en la
materia de tal forma que se pueda comprobar con soportes la información
presentada y facilitar la fiscalización por parte de la Administración Tributaria
contribuyendo de esta forma con las funciones correspondientes a brindar
datos e información que verifique su actividad económica sin desmedro de
asientos contables que debe tener un orden sistemático, confiable y
fiscalizables .
51
Adicionalmente, la Ley del IVA (2007) y su Reglamento (1999)
establecen que los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y
archivos adicionales que sean necesarios para el cumplimiento de las
disposiciones establecidas en la ley del IVA y su Reglamento. En este
sentido, se debe llevar un libro de compras y otro de ventas, además de los
libros exigidos por el Código de Comercio (en caso de comerciantes), en los
que se reflejen de forma cronológica todas y cada una de las operaciones
que se realicen, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto, así
como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de débito o
crédito que emitan o reciban.
En consecuencia, los libros se deberán llevar con base a las
disposiciones establecidas en el Reglamento de la Ley del IVA, en sus
artículos del 70 al 77, y se deben mantener permanentemente en el
establecimiento del contribuyente. Lo que se traduce en registrar las
operaciones de compra y venta en el mes calendario en que se consideren
perfeccionadas, y las notas de crédito y de débito, se registrarán según el
caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que
las motivan. (Artículos 56 LIVA y 70 y 71 RLIVA)
Sistema de variable
Al abordar el problema se hace fundamental enfocar los factores más
importantes que en él intervienen. Por ello, se debe delimitar las
características o propiedades que forman parte del problema relacionándolas
a su propia naturaleza, de esta forma se podrán explorarlas, describirlas y/o
explicarlas. Estas características o propiedades definidas como variables son
entendidas según Sabino (2007), como “cualquier características o cualidad
de la realidad que es susceptibles de asumir diferentes valores”. (p. 52).
También al respecto, Arias (1999), señala que la variable es “una
52
cualidad susceptible de sufrir cambios; un sistema de variables consiste por
lo tanto, en una serie de características para estudiar, definidas de manera
operacional, es decir, en función de sus indicadores o unidades de medida”
(p. 43); lo que significa que estas cualidades pueden ser esquematizadas
como un conjunto de elementos interdependientes a los cuales es posible
representar, a través del aislamiento de los factores involucrados en el
problema. La variable de estudio referida en esta investigación se define
conceptualmente de la siguiente manera:
Variable de estudio.
El plan único de cuentas para el sector privado como herramienta para
el control fiscal.
Definición Conceptual.
Sistema de procesamiento contable, por medio del cual las cuentas
son ordenadas metódicamente mediante la asignación de un código.
(www.contabilidadmetroblog.com , 2009)
Cuadro 1
53
Operacionalización de Variables
Variable Definición conceptual Dimensión Indicador
El plan único de cuentas para el sector privado como herramienta para el control fiscal.
Sistema de procesamiento contable, por medio del cual las cuentas son ordenadas metódicamente mediante la asignación de un código. (www.contabilidadmetroblog.com , 2009)
Tributos Control Fiscal Plan único de cuentas
Concepto Características Clasificación Sistema Tributario Venezolano. Conceptualización Finalidad Administración Tributaria Características Sector Privado Ventajas
Fuente: Méndez (2014)
54
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Tipo de investigación
En este capítulo se presenta la metodología que permitirá desarrollar el
presente estudio. En él se plasman elementos como el tipo de estudio, las
técnicas y procedimientos que utilizaran para llevar a cabo dicha
investigación, acotando que este estudio tiene el propósito de analizar las
ventajas de un plan único de cuentas para el sector privado como
herramienta para el control fiscal.
En este orden de ideas, se puede señalar que este estudio se enmarca
en una investigación de tipo documental, con apoyo en trabajos previos,
información y datos divulgados por medios impresos, audiovisuales o
electrónicos, lo que permite conocer la situación, sobre la base de las
características del problema planteado, de esta forma extraer la información
de interés relevante para realizar un análisis exhaustivo sobre el tema.
En este sentido Bernal (2000), afirma que la investigación documental
consiste en “un análisis de la información escrita sobre un determinado tema,
con el propósito de establecer relaciones, diferencias, etapas, posturas o
estado actual del conocimiento respecto al tema objeto de estudio” (p. 111).
Asimismo, Tamayo y Tamayo (1997) expresa que la investigación
documental, “Es aquella que se realiza con base a la revisión de documentos
manuales, prensa, jurisprudencias, derecho comparado, doctrina y otros”
(p.89). Con respecto a la investigación documental, esta investigación
encaja en la modalidad de investigación monográfica documental que según
55
el Manual para la elaboración y presentación del Trabajo Especial de Grado,
Trabajo de Grado y Tesis Doctoral de la Universidad Lisandro Alvarado.
(2010) es el estudio descriptivo o diagnostico de una situación inherente a la
especialidad que lleva a la descripción o evaluación de los elementos que
configuran el ámbito del problema.
Se acota además en el manual, que se utilizan criterios para destacar
los elementos esenciales de la naturaleza del problema, presentando
adicionalmente las posibles alternativas de solución, si procede, a las
limitaciones y dificultades derivadas del problema investigado.
Por tal motivo, se entiende que es un estudio de problemas de tipo
teórico – práctico, con el propósito de ampliar y profundizar en el
conocimiento de su naturaleza; basándose principalmente en fuentes
bibliográficas, documentales, y estudios comparados de análisis de
problemas que ocurren en la práctica.
De tal modo que, cuando la fuente principal de datos e información son
los documentos, y cuando es interés del investigador analizarlos como
elementos que brindan información sobre otros hechos, se está en presencia
de una Investigación Documental. Quiere decir, que este estudio se sustenta
en el acopio de información bibliográfica con la finalidad de analizar de forma
teórica problemas en el área de la especialidad, con el fin de describirlos,
identificar factores intervinientes o posibles causas y vías para su solución.
Entonces, la investigación monográfica documental, estudia
problemáticas con el fin de ampliar y profundizar el conocimiento de su
naturaleza, con apoyo, en trabajos ya realizados, informaciones divulgadas
por medios impresos, audiovisuales o electrónicos. Es así que la originalidad
de este estudio se refleja en el enfoque, conceptualizaciones, críticas,
reflexiones, conclusiones, recomendaciones del pensamiento del autor;
quien brinda aportaciones factibles para solucionar o mejorar la problemática
abordada con base a elementos analíticos y reflexivos en vías de contribuir
a mejorar las relaciones sociales; esto apoyado en lo que expresa el Manual
56
de Trabajos de Investigación de la Universidad Pedagógica Experimental
Libertador. (UPEL, 2009)
Diseño de la Investigación
El diseño de la investigación según Sabino (2000), es proporcionar un
modelo de verificación que permita contrastar hechos con teorías, y su forma
es la de una estrategia o plan general que determina las operaciones
necesarias para hacerla. (p.91). El problema de estudio se basa en un diseño
de investigación documental, el cual según Alfonso (1994) es:
Un procedimiento científico, un proceso sistemático de indagación, recolección, organización, análisis e interpretación de información o datos en torno a un determinado tema. Cuando se establece que el modelo de investigación que se realizará se basará en la utilización de datos secundarios; es decir, aquellos que han sido obtenidos por otros y nos llegan elaborados y procesados de acuerdo con los fines de quienes inicialmente los elaboran y manejan (s/p).
El diseño que se aplicó en esta investigación es el bibliográfico, el cual
es definido por Arce (2005), como "la utilización de datos secundarios,
obtenidos por otros, elaborados y procesados de acuerdo con fines distintos
al del investigador" (p. 33). Su propósito es obtener antecedentes para
profundizar en las teorías y aportaciones acerca del tema abordado, que
para efectos de esta investigación son los relacionados a la responsabilidad
de las aseguradoras en el pago tardío de indemnización en los casos de
pérdida total de vehículos.
Por lo tanto, el repertorio bibliográfico es toda aquella fuente de la
información que proporciona datos e información para el análisis y
tratamiento del problema de investigación planteado. Este diseño brinda
además conocimientos sobre los hechos y eventos que se relacionan con el
tema de estudio; se pueden clasificar en fuentes escritas y no escritas que
contengan información sobre la temática, siendo este tipo de diseño la
57
recolección de toda la esencia de los elementos fundamentales para la
elaboración del trabajo.
Técnica de Recolección de información
Para Arias (1999), la técnica de recolección de datos establece que
“son las distintas formas o maneras de obtener la información. Son ejemplos
de técnicas; la observación directa, la encuesta en sus dos modalidades
(entrevista o cuestionario), el análisis documental, análisis de contenido” (p.
25.). En este sentido, para la recolección de información en el presente
estudio se empleó la consulta a fuentes documentales y bibliográficas
primarias y secundarias, de tipo descriptivas y analíticas que proporcionaron
características y elementos formales acerca del tema así como referentes
teóricos especializados en la responsabilidad de las aseguradoras en el pago
tardío de indemnización en los casos de pérdida total de vehículos
Asimismo, Sabino (ob. cit) expone que un instrumento de recolección
de datos es, en principio, cualquier recurso de que pueda valerse el
investigador para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos la información
(.....). De igual manera Hurtado (2000) indica “La selección de técnicas e
instrumentos de recolección de datos implica determinar por cuáles medios o
procedimientos el investigador obtendrá la información necesaria para
alcanzar los objetivos de la investigación.” (p. 164). Es así como, se
empleará para esta investigación los métodos de la observación documental,
resumen, subrayado, método analítico, método sintético, el método de
análisis crítico, las cuales se describirán a continuación.
Método de la Observación Documental
Se realiza una vez llevada a cabo una lectura general y rigurosa de los
textos consultados, en este sentido Mora (2005) la define como “La
58
clasificación de los textos en los que se basará la investigación, de acuerdo a
los criterios establecidos por los objetivos planteados” (p. 90), ello con la
finalidad de extraer de estos la información relevante y fidedigna considerada
de mayor utilidad para el desarrollo de la investigación. La misma fue
realizada en dos fases, conociéndose la primera como lecturas e
exploratorias y la segunda conocida como lecturas evaluativas.
Método Analítico
En cuanto a este método se debe una vez clasificado el texto, se realiza
el análisis del mismo, lo que constituye la parte central del trabajo; esta
sección consiste en el estudio temático y explicación profunda del contenido
del tema abordado, es decir, en el análisis interno de la temática, es preciso
insistir en la necesidad de la atenta y detenida lectura del documento,
imprescindible para la adecuada comprensión del mismo. La bibliografía
especializada señala en principio tres métodos para explicar y analizar el
contenido.
Según Hurtado (2000) el método analítico consiste en la exploración
exhaustiva de las definiciones relacionadas con el tema, para estudiar sus
elementos en forma exhaustiva y poderlo comprender con mayor profundidad
(p. 65). Al identificar el ciclo metodológico de la investigación analítica el
estudio requiere pasar por las fases de la investigación exploratoria y
descriptiva para llegar finalmente a la fase analítica de los elementos
relacionados con el evento en estudio.
Es decir, que se empleó este método, utilizando la lógica como
herramienta fundamental para el análisis, la explicación del contenido interno
del documento en orden de conocimiento y comprensión creciente desde el
nivel más elemental y concreto a los más complejos, siguiendo el orden del
texto para destacar y reagrupar las ideas principales, desarrollando y
analizando del interior de cada elemento que forma parte los diferentes
59
contenidos del tema, para luego plasmar una crítica en relación a la
problemática abordada, a partir de una reflexión analítica que conlleve a
soluciones factibles de la problemática .
Método Sintético
El método sintético según Finol (2006), es un proceso mediante el cual
se relacionan hechos aparentemente aislados y se formula una teoría que
unifica los diversos elementos. Por lo que se infiere, que es la reunión
racional de varios elementos dispersos en una nueva totalidad, el
investigador sintetiza la información recabada para establecer una
explicación acerca de un tema específico.
Ahora bien, para aplicar el juicio sintético en la unificación del fenómeno
estudiado, en sus partes constitutivas para resumir el contenido abordado de
un tema para poseer un cuadro general del problema de investigación, se
debe considerar realizar una explicación o sinopsis condensada y
cronológica de asuntos relacionados con la temática abordada facilitando
una visión conjunta del tema.
Se trata en consecuencia, de hacer una explosión metódica y breve, en
resumen, un procedimiento racional que tiene como meta la comprensión
cabal de la esencia de lo que ya se conoce en todas sus partes y
particularidades acerca del fenómeno estudiado.
Método de Análisis Crítico
Mediante este método, se establecen relaciones de los elementos
observados en el desarrollo de la investigación a través del análisis de las
ideas primarias y secundarias planteadas por autores diversos textos
impresos o bibliográficos, para luego incorporar opiniones objetivas,
60
comparaciones, y críticas de los postulados relacionados con el tema
abordado.
En este sentido, Méndez (2001) expresa que el análisis crítico es la
evaluación interna del desarrollo lógico de las ideas, planteamientos o
propuestas de un autor. (p. 30). Asimismo, se definiría como la interpretación
personal respecto a la posición de un autor, a partir de los datos principales,
extraídos de un texto escrito por el autor, por lo que la técnica que se aplica
es inferencias, razonamientos, comparaciones, argumentaciones,
deducciones, críticas, estimaciones y explicaciones, entre otras.
Este método se inicia con las técnicas del subrayado y del resumen
analítico, extrayendo las ideas principales, los argumentos que las
fundamentan y las contradicciones realizando la evaluación del contenido del
tema objeto de estudio; mediante la construcción de un texto de menor
tamaño que el texto fuente que contenga las unidades relevantes de
información debidamente relacionadas.
Técnicas de análisis e interpretación de la información
Con base a que la investigación es de naturaleza documental, la técnica
apropiada para su interpretación es el análisis del contenido, definido por
Troconis (2005), como “una técnica para examinar la información recabada
de manera objetiva, sistemática y cuantitativa” (p. 17). Este análisis de
contenido se efectúa por medio de la codificación, que es el proceso a través
del cual las características relevantes del contenido de un mensaje son
transformadas en unidades que permitan su descripción y análisis preciso.
El tratamiento de la información documental, significa extracción
científico-informativa, que se propone ser un reflejo objetivo de la fuente
original, pero que, soslaya los nuevos mensajes subyacentes en el
documento. En este sentido, se utilizará para el análisis e interpretación de la
61
información documental la técnica del análisis semántico, técnica del análisis
hermenéutico, la técnica de análisis comparativo descrita a continuación.
Técnica del análisis semántico
En este aspecto, el análisis semántico en una investigación jurídica,
según Nury (2004), “Es el análisis del significado de las palabras utilizadas
para expresar la voluntad del legislador” (p. 87). Asimismo, Ferrer (2004)
expresa
…como el intento de los comentarista por formular principios que orientan este tipo de análisis; Por ejemplo: Toda palabra tiene valor exacto; Toda omisión es intencionada; Cuando el legislador haya definido algún término, se deberá estar a dicha definición; Cuando el tenor literal de las palabras sea claro, no se podrá desatender este, so pretexto de interpretar su espíritu (p. 249).
Para efectos de esta investigación, esta técnica se aplicará para
establecer las ventajas de un plan único para el sector privado como
herramienta para el control fiscal, considerando todos los elementos que
interactúan para tal fin en base a los lineamientos establecidos para el sector
público en Venezuela, así como el plan único aplicado a los comerciantes en
Colombia.
Técnica de análisis hermenéutico
Para Ballesteros (2004) esta técnica es vista como “la interpretación y
comprensión de los textos para fijar su verdadero sentido” (p. 27). Esta
técnica de análisis considera a la comprensión como un proceso de
reconstrucción psicológica, es decir, de reconstrucción, por parte del lector,
de la intención original del autor. En este sentido, el texto es la expresión de
los sentimientos de su autor y los intérpretes deben intentar ponerse en el
lugar del autor para revivir el acto creador.
62
Para Habermas (1991), la comprensión es explicación semántica del
sentido superficialmente supuesto, la cual aprehende los hechos sociales
descriptivamente (p: 178). En este sentido, enfatiza la importancia del
análisis semántico del discurso, adentrándose en la estructura profunda del
mismo, superando la aparente informatividad de la descripción de estructura
superficial de los hechos.
Por otra parte, Habermas (ob. cit.) desde esta perspectiva, establece la
mediación entre el intérprete y su subjetividad, su riqueza interior, su
pensamiento, con aquello que se apropia al interpretar un texto determinado
al estar interesado en el mismo. Así, el investigador interpreta al comprender,
cuando se aproxima, se involucra teóricamente y explícita las situaciones,
hecho ocurrido en esta investigación donde el investigador profundizó en el
tema con el propósito de comprenderlo para aportar soluciones factibles para
el caso de las empresas privadas en el país.
Técnica del análisis comparativo
Se realizará también el análisis comparativo entre la información
recolectada y registrada, la cual puede ser delimitada como un proceso
definido por Vega (2005) como: “Identificar y comparar la diferencia entre el
deber ser y el ser en un hecho, acto o conducta” (p. 159). Entonces, se
considera a la comparación como un procedimiento sistemático y ordenado
para examinar relaciones, semejanzas y diferencias entre dos o más objetos
o fenómenos, con la intención de extraer determinadas conclusiones. Es
decir, indagar puntos de coincidencia y diferencias específicas, en relación a
las ventajas que podría ofrecer el poder contar con un plan único de cuentas
para el sector privado como una herramienta de control fiscal, lo que se
traduciría en menor evasión tributaria y mayor recaudación en tributos.
63
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Con base a los objetivos de estudio y al análisis e interpretación de la
información bibliográfica recabada en la investigación, tomando en
consideración las técnicas aplicadas para la interpretación de los
documentos se llegó a las siguientes conclusiones:
En referencia al primer objetivo planteado en la investigación,
correspondiente a determinar las características de un plan único de cuentas
para el sector privado como herramienta de control fiscal, se puede decir que
primeramente un aspecto distintivo de un plan de cuentas lo representa el
procesamiento contable por medio del cual las cuentas son ordenadas
metódicamente mediante la asignación de un código.
Por tanto, el plan de cuentas tiene entre una de sus características, que
presenta las cuentas necesarias en forma de listado para registrar los hechos
contables, mediante una ordenación sistemática de todas las cuentas del
sistema contable. De esta manera, facilita el reconocimiento de cada una de
las mismas, ya que suelen ser codificadas, a través de la asignación de un
símbolo, que puede ser un número, una letra o una combinación de ambos, a
cada cuenta para su descripción y posterior registro, considerando activo;
pasivo; patrimonio neto; ingresos y egresos de una empresa determinada.
Asimismo, otra característica relevante es la flexibilidad porque permite
incluir nuevas cuentas en el transcurso del ejercicio económico,
caracterizada por la claridad en las descripciones, que permite asociar y
64
establecer una relación directa entre la descripción de la cuenta y su
naturaleza.
Por lo tanto, la empresa privada puede decidir los criterios que rigen el
plan las cuentas con lo cual en particular cada una de estas, las presenta de
acuerdo a las descripciones que consideren a nivel gerencial, es decir que el
modelo y diseño del plan de cuentas está a cargo de la discrecionalidad de la
gerencia cumpliendo por supuesto con normativa vigente en materia de
control fiscal.
En este sentido, está demostrado que el control fiscal se ha convertido
en una función medular de la Administración Tributaria en el país, para velar
con el cumplimiento de las obligaciones contraídas por las empresas, por lo
cual esta debe sistematizarse con el fin de mejorar en beneficio de la
recaudación del Estado.
Por tal motivo, si se aplica una fiscalización uniforme y homogénea en
las empresas privadas basada en un plan único de cuentas permitirá a la
Administración Tributaria mayor simplificación de su labor fiscalizadora con el
firme propósito de garantizar una verificación del pago de los deberes
formales de la empresa en un tiempo reducido, ya que la uniformidad de la
cuentas (códigos) sería los mismos para todas las empresas privadas, lo que
se resumiría en una mayor eficiencia de las funciones del SENIAT.
Con respecto a los objetivos de identificar y describir las ventajas de un
plan único de cuentas para el sector privado como herramienta de control
fiscal, se tiene que este brinda una estructura básica para la organización
del sistema contable, por lo que aparece como un medio para obtener
información de manera sencilla, cumpliendo con varios requisitos, como
homogeneidad, integridad (tiene que presentar todas las cuentas
necesarias), la sistematicidad (debe seguir un cierto orden) y la flexibilidad
(tiene que permitir el agregado de nuevas cuentas).
Por consiguiente, es importante que a la hora de elaborar un plan de
cuentas, se utilice una terminología clara para designar a cada cuenta y se
65
parta desde lo general hacia lo particular. De la misma forma, un plan de
cuentas permite dar una confiabilidad en el manejo de la actividad contable,
es decir, que en todas sus transacciones y operaciones haya una
transparencia en la información proporcionada. Por lo tanto, se identifica cual
es el tipo de cuenta para la confección de los balances, mensuales o
anuales.
En efecto, un plan único de cuentas permite un control más exhaustivo
de la información contable presupuestaria de las empresas, por lo que si se
toman en consideración estas premisas para el sector privado podría causar
un efecto favorecedor para el control fiscal por parte de la Administración
Tributaria con relación a la uniformidad y homogeneidad de las cuentas
siendo más transparentes su manejo, y haciendo más efectiva la
recaudación de los tributos, por lo que las organizaciones privadas evitarían
la evasión fiscal.
Esto aporta sin duda, un elemento de modernización del sistema
tributario venezolano contribuyendo a soluciones factibles para el control
fiscal de las empresas del sector privado, dando como resultado a lo largo de
los años el fomento de una cultura tributaria donde los contribuyente en
forma cociente cumplan con sus obligaciones en esta materia de manera
voluntaria, por lo que podría además mejorar la calidad de los servicios
públicos que benefician a la colectividad en general.
Cabe agregar, que los tributos forman parte de la economía del país
como un elemento básico que contribuye a la prestación de servicios
públicos de calidad, por ello su importancia en el pago puntual y oportuno de
los mismos para una recaudación efectiva que refleje confianza y conciencia
voluntaria en dicho pago.
Por tanto, el control Fiscal tiene un alto valor para el desarrollo
económico del país, y por ello, debe estar adaptado tanto a las necesidades,
como a la realidad de la nación; para ello debe analizarse así como ser
aplicado con absoluta seriedad, disciplina, y responsabilidad; para poder
66
cumplir con los objetivos de desarrollo y crecimiento económico nacional.
Considerando los planteamientos anteriores, un plan único de cuentas
para el sector privado permite una verificación sencilla y externa, que
coadyuva a ampliar la cobertura de gestión fiscal mediante la reducción del
costo de la fiscalización, logrando detectar riesgos de incumplimiento
tributario resguardando el cumplimiento de la obligación tributaria sin
determinar pago de Tributos, por ello, puede ser vista como una herramienta
de gestión de la Administración Tributaria.
Recomendaciones
En consideración a las conclusiones presentadas, se plantean algunas
recomendaciones a fin de contribuir con la aportación de alternativas viables
de solución a la evasión del pago de obligaciones tributaria por parte de las
empresas del sector privado, mediante la aplicación de control fiscal con un
plan único de cuentas para dichas empresas.
-Promover la realización de este tipo de investigación a otros niveles,
entes gubernamentales y no gubernamentales para profundizar en el
conocimiento que se pueda obtener a raíz de estos estudios.
-Dar a conocer los Hallazgos encontrados en el presente estudio para
propiciar futuros proyectos en la Administración Tributaria, y así avanzar en
la modernización del sistema tributario venezolano contribuyendo a
soluciones factibles para el control fiscal de las empresas del sector privado.
-Continuar la investigación ubicándola en el mismo contexto y validando
los resultados que se obtengan.
-Propiciar un amplio debate social y tributario que implique un proceso
de revisión y críticas profundas en lo que respecta a la materia tributaria y al
control fiscal aplicado hasta ahora a las empresas privadas.
-Proponer políticas públicas para generar como alternativa una cultura
tributaria donde los contribuyentes en forma consciente cumplan con sus
67
obligaciones en esta materia de manera voluntaria, por lo que podría además
mejorar la calidad de los servicios públicos que benefician a la colectividad
en general.
- Diseñar una propuesta de un plan único de cuentas para el sector
privado como herramienta de control fiscal.
- Considerar para el diseño del plan único de cuentas los principios de
contabilidad de aceptación general, actualmente normas internacionales de
contabilidad, tanto para grandes entidades como para pequeñas y medianas
empresas, siendo estas normativas las establecidas por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.
- Considerar para el diseño del plan único de cuentas para el sector
privado las normativas establecidas en la Ley de costos y precios justos y las
otras normativas que las complementen.
68
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