UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL

LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACIN Y

CONTADURA

COORDINACIN DE POSTGRADO

BARQUISIMETO EDO. LARA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA

NCLEO PUTO FIJO

COORDINACIN DE INVESTIGACIN

Y POSTGRADO

PUNTO FIJO EDO. FALCN

LINEAMIENTOS PARA FORMULARESTRATEGIAS DE PLANIFICACIN

FISCAL PARA LAS EMPRESAS DE SERVICIOS.

UN CASO DE ESTUDIO.

Trabajo de Grado para optar al Ttulo de

Especialista en Contadura.

Mencin: Auditora

Lic. Geraldine Castillo Lugo

Punto Fijo, Enero de 2002

Lic. Geraldine Castillo Lugo. Lineamientos para Formular

Estrategias de Planificacin Fiscal para las Empresas de

Servicios. Un caso de Estudio

RESUMEN

Este trabajo presenta lineamientos para formular estrategias de panificacin

fiscal diseadas como consecuencia de un diagnstico de la situacin actual en el

rea fiscal de la Compaa de Reparaciones Elctricas, C.A. (CORELCA), de loa

aos que a la fecha no han prescrito. Para ello se practic una revisin de control

interno con respecto a las actividades que guardan relacin con el aspecto

tributario para conocer el grado de confiabilidad del mismo puesto que fue tomado

como base para elaborar los instrumentos que posteriormente se aplicaron para

obtener el diagnstico.

De esta investigacin se puede inferir que el desconocimiento total o parcial de

las leyes ocasion el problema principal de los desajustes de la empresa en el

aspecto tributario.

Para obtener la informacin pertinente en el desarrollo de la investigacin se

utilizaron herramientas como la revisin documental, la observacin directa e

indirecta, entrevistas no estructuradas y cuestionarios.

Se considera que la atencin por parte de la empresa a las recomendaciones

emitidas contribuir con el mejoramiento de la situacin tributaria, as como los

lineamientos para formular las estrategias servirn de base para formularlas e

implementarlas con el fin de minimizar las debilidades, ejemplo de ello es la

aplicacin de instrumentos de planificacin como el calendario de las obligaciones

tributarias.

INDICE Captulo Pgina Introduccin 1 I. EL PROBLEMA DE INVESTIGACIN A. Planteamiento de la Investigacin 4 B. Objetivos de la Investigacin 10

Objetivo General Objetivos Especficos

C. Alcances y Limitaciones 10 D. Justificacin del Estudio 13 II: MARCO TERICO A. Antecedentes de la Investigacin 18 B. Bases Tericas 24 C. Base Legal 30 D. Definicin de Trminos 38 III. MARCO METODOLGICO A. Diseo de la Investigacin 48 B. Modalidades de Investigacin 49 C. Poblacin y Muestra 50 D. Tcnicas de Recoleccin de Datos

Tcnicas de Anlisis de Informacin 52

IV. PRESENTACIN Y ANLISIS DE LOS RESULTADOS A. Naturaleza de las Operaciones de la Compaa de Reparaciones Elctricas, C.A. (CORELCA)

55

B. Control Interno Tributario 58 C. Diagnstico de la Situacin Fiscal 61 D. Lineamientos para formular las Estrategias de Planificacin Fiscal

69

Conclusiones 72

Recomendaciones 74

Bibliografa 78

Anexos 82

INTRODUCCIN

La Planificacin Fiscal comprende todas las acciones empleadas

por el contribuyente para el aprovechamiento de los vacos legales

contenidos en la normativa fiscal orientados a la disminucin de la

carga tributaria, para ello la organizacin debe estar convencida de

que sta exige una serie de compromisos.

En tal sentido, la Compaa de Reparaciones Elctricas, C.A.

CORELCA tiene la necesidad de implementar estrategias que le

permita mejorar los procesos de control interno tributario en el manejo

de sus obligaciones fiscales; por lo tanto requiere una auditora fiscal

que le permita diagnosticar cuales son las fallas cometidas por la

Organizacin en los perodos civiles 1998, 1999 y 2000 con el fin de

conocer la historia fiscal de la organizacin como base para elaborar

las estrategias fiscales.

La finalidad de esta investigacin es presentar los lineamientos

para formular esas estrategias fiscales que permita a las empresas de

2

servicios y en caso particular a CORELCA cumplir con los deberes

formales y disminuir la carga tributaria en cuanto al Impuesto a

los Activos Empresariales, Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto al

Valor Agregado.

El trabajo especial de grado est dividido en cinco (5) captulos:

PRIMER CAPTULO

Comprende el Problema de la Investigacin

SEGUNDO CAPTULO

Se refiere al Marco Terico.

TERCER CAPTULO

Presenta el Marco Metodolgico.

CAPTULO CUARTO

Destaca la Presentacin y Anlisis de los resultados

4

EL PROBLEMA DE INVESTIGACIN

A. PLANTEAMIENTO DE LA INVESTIGACIN.

En las organizaciones debidamente estructuradas la Gerencia debe

realizar cinco (5) actividades bsicas: Planificacin, Organizacin,

Motivacin, Seleccin de personal y Control. Aunque la planificacin

se considera con frecuencia la base de la gerencia, ella es,

comnmente, la tarea ms discutida por los gerentes. Lo nico cierto

con respecto al futuro de una organizacin es el cambio y la

planificacin, pues constituyen el puente esencial entre el presente y el

futuro. La planificacin aumenta la probabilidad del logro de los

resultados deseados, es la piedra angular de la formulacin efectiva

de estrategias, tambin es vital para la ejecucin acertada de

estrategias y para su evaluacin debido a que la organizacin,

motivacin, seleccin de personal y control dependen de una

planificacin adecuada. (Fred David 1999)

Dentro de este marco de ideas, todas las organizaciones tienen la

necesidad de una planeacin para alcanzar sus objetivos en forma

eficiente o en todo caso con eficacia; en esta etapa el gerente podr

formular sus metas, identificar los objetivos y estrategias actuales,

analizar el ambiente y recursos, as como tambin identificar las

oportunidades y amenazas, determinar el grado de cambio requerido

que conllevar a la toma de decisiones estratgicas y por ende la

puesta en prctica de esas estrategias.

Por consiguiente, la planificacin ha de realizarse en todas las

reas de la empresa, es por ello que el rea fiscal no escapa de este

punto. En tal sentido, Ruiz Jos Flix (1994) expresa:

El Estado, en virtud de su poder soberano, tiene facultades para estructurar su sistema fiscal, estableciendo los tributos que juzgue conveniente y que sean los ms adecuados a su estructura econmica y a la idiosincracia de cada pas As, las personas tanto naturales como jurdicas estn, obligadas de acuerdo a su capacidad econmica, a declarar y enterar el tributo a travs del cual el Estado se obliga a la contraprestacin del servicio a la colectividad. Para garantizar la eficacia de la Ley Impositiva, es necesario la creacin de una serie de instrumentos de Control Fiscal, e irlos extendiendo y perfeccionando en la medida en que la administracin y recaudacin de los tributos se va haciendo compleja y en la medida en que surjan las tendencias evasionistas y elusionistas de los mismos. Entre los instrumentos de control fiscal ms importantes y eficaces,

estn las multas y sanciones, que deben aplicarse a todos los contribuyentes que incumplan o violen las leyes fiscales del pas. Los instrumentos legales principales que regulan las multas y

sanciones son el Cdigo Orgnico Tributario quien regula adems las

ramas fiscales nacionales, con carcter supletorio a los tributos

aduaneros, y las propias leyes tributarias antes y despus de la

vigencia del Cdigo Orgnico Tributario. En el caso de estudio

ser la Ley de Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.), Ley de Impuesto a

los Activos Empresariales (I.A.E.), la Ley de Impuesto al Valor

Agregado (I.V.A.) Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al

Mayor (I.C.S.V.M) y los Reglamentos respectivos.

El Cdigo Orgnico Tributario reformado segn consta en el

Decreto No 189 publicado en Gaceta Oficial No 4727 (extraordinario)

del 27 de Mayo de 1994. presenta entre los aspectos ms

importantes la creacin de servicios autnomos para el mejor

funcionamiento de la administracin, recaudacin y fiscalizacin de los

tributos. A raz de ello, surge el Servicio Nacional Integrado de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), creado mediante

decreto No 310 de fecha 10 de Agosto de1994, publicado en Gaceta

Oficial No 35525 del 16 de Agosto de 1994 como un servicio

autnomo, sin personalidad jurdica, pero con autonoma funcional y

financiera (C.O.T. 1994 art. 225), organizado como una entidad de

carcter tcnico, dependiente del Ministerio de Finanzas, cuyo objeto

es la administracin del sistema de los ingresos nacionales por

concepto de tributos.

Posteriormente, en fecha 17 de Octubre de 2001 fue publicado el

nuevo Cdigo Orgnico Tributario segn consta en Gaceta Oficial No

37.305 el cual entr en vigencia el 17 de Enero de 2002; que resalta

en el artculo 147 el derecho de presentar solo una (1) declaracin

sustitutiva, puesto que de realizar otra (s) o de hacer la primera en un

perodo mayor de doce (12) meses luego de haber vencido el plazo de

presentar la declaracin sustitutiva, dar lugar a la sancin prevista en

el artculo 103 del mismo Cdigo. Asimismo, en el artculo 94

pargrafo primero expone cuando las multas establecidas en este

Cdigo estn expresadas en Unidades Tributarias (U.T.) se utilizar el

valor de la U.T. que estuviere vigente para el momento del pago

Esto nos demuestra ms an la importancia de la planificacin

dentro de las organizaciones, es por ello que la existencia y forma de

aplicacin de los instrumentos legales sealados anteriormente, deben

ser de claro conocimiento del personal administrativo y contable que

labora en las empresas, con el fin de minimizar las debilidades que

acarrean como consecuencia de su incumplimiento.

En la bsqueda de la optimizacin de los procesos administrativos-

contables, toda empresa debe tener entre sus polticas. capacitar al

personal en el rea fiscal, as como el establecer controles internos

que debern ser evaluados regularmente con el fin de determinar las

fortalezas y debilidades del mismo y aplicar los correctivos necesarios.

Los gerentes cuentan con una herramienta idnea para ello, la

auditoria, puesto que a travs de la misma se conocer si dichos

controles estn siendo ejecutados tal como fueron establecidos y as

verificar si los mismos estn dando los resultados esperados.

Segn la Gerencia CORELCA, organizacin objeto de estudio de

esta investigacin, ha presentado fallas en el rea fiscal, el SENIAT

les ha fiscalizado los perodos fiscales 1994 al 1997 y les han sido

impuestas multas y reparos administrativos, an as no han

implementado un control interno en el rea tributaria. Adems, posee

dentro de su cartera de clientes a PDVMARINA, HIDROFALCN,

CADAFE, ELEOCCIDENTE, empresas que exigen solvencia

financiera en sus proveedores de servicios y que poseen polticas de

pagos de facturas en perodos mayores a 30 das; lo que obliga a

CORELCA a financiar el pago por concepto de Impuesto al Valor

Agregado; y en caso de no presentar liquidez monetaria puede incurrir

en el incumplimiento de la obligacin tributaria.

Por lo anteriormente expuesto, se desarrollaran los lineamientos

para formular estrategias de Planificacin Fiscal en la Compaa de

Reparaciones Elctricas, C.A. (CORELCA), que les permita llevar un

mayor y mejor control en el rea tributaria y por tanto minimizar o

evitar inconvenientes al momento de presentarse una fiscalizacin por

parte del SENIAT. En este sentido, en el desarrollo de la presente

investigacin se plantea responder las siguientes incgnitas: Es

conveniente y relevante para la Empresa la investigacin?, Cul es la

situacin fiscal de la empresa objeto de estudio?, Contribuir a la

solucin de problemas fiscales presentes?, Tiene utilidad o aplicacin

prctica una planificacin fiscal en empresas de servicios?.

Se considera que los instrumentos utilizados para realizar el

diagnstico de la situacin fiscal y por consiguiente los lineamientos

para formular las estrategias de Planificacin Fiscal puedan aplicarse

a empresas de servicios similares con sus posibles variaciones.

B. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN.

Objetivo General.

Establecer lineamientos para formular estrategias de planificacin

fiscal para empresas de servicios.

Caso: Compaa de Reparaciones Elctricas, C.A. (CORELCA)

Objetivos Especficos.

Evaluar los controles aplicados en CORELCA que guardan relacin

con el aspecto fiscal.

Diagnosticar la situacin fiscal de CORELCA.

Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de

CORELCA.

C. ALCANCE Y LIMITACIONES.

La investigacin se llev a cabo aplicando como principal

herramienta la revisin documental y la observacin directa del

proceso, el alcance de sta dependi de la informacin examinada,

que en este caso de estudio comprende el ejercicio civil de los aos

1998- 1999-2000 con relacin al incumplimiento de los deberes

contemplados en el Cdigo Orgnico Tributario presentes en el Ttulo

III Captulo II seccin primera de los ilcitos formales y no a las

obligaciones que deben cumplir con el municipio donde residen, como

es la Patente Industria y Comercio, Publicidad, Vehculos y Propiedad

Inmobiliaria; o cualquier otro impuesto al que est sujeto la Empresa

(INCE, SSO, LPH); as tambin, del empleo de los recursos existentes,

de las evidencias obtenidas en el trabajo y del requerimiento final que

son los lineamientos para formular las estrategias tributarias

presentadas a travs de la Planificacin Fiscal.

En otro orden de ideas, segn Mora Ulises (1999)El Estado

venezolano empeado en la bsqueda por mantener una serie de

estrategias dirigidas a incrementar el ingreso fiscal ha emprendido una

reforma integral del sistema tributario que contempla cambios en la

estructura impositiva, orientados hacia la racionalizacin del sistema

tributario ampliando su base y estableciendo tasas compatibles; as

como, lo correspondiente a la modernizacin de la tributacin

mediante el mejoramiento de los sistemas y procedimientos

aplicables. Dicha modernizacin ha requerido el desarrollo de una

estrategia global necesaria para la conformacin de una estructura

tributaria fundamentada en la eficiencia de la recaudacin, de los

distintos conceptos impositivos. Entre esas estrategias, est la

sustitucin del I.C.S.V.M. por el I.V.A. a travs del Decreto-Ley No 126

de fecha 25 de Mayo de 1999, el cual se caracteriza por ser un

impuesto indirecto, de fcil aplicacin, con una alcuota de 15,5%

aplicable a todos los bienes vendidos o servicios prestados en el

territorio venezolano, salvo en los casos de importaciones, venta de

productos y prestacin de servicios efectuados en el territorio del

puerto libre del Estado Nueva Esparta, cuya alcuota es del 8%. En

los actuales momentos la alcuota es del 14,5%, pero el ejecutivo

nacional pronunci recientemente un cambio en ese valor que an no

entra en vigencia.

Como se expuso anteriormente, la Ley de I.C.S.V.M. fue derogada

por la ley de el I.V.A. que entr en vigencia el 01 de Junio de 1999, por

lo que no fue tomada en consideracin para el desarrollo de los

lineamientos para formular las estrategias pero si para la revisin

pertinente. No obstante, la Ley del I.V.A. ser considerada tanto para

realizar el diagnstico como para el desarrollo de los lineamientos

antes sealados debido a que an est en vigencia.

El investigador centrar su labor en empresas de servicios,

especficamente aquellas que prestan servicios de reparaciones

elctricas, mecnicas, como es el caso de la Compaa de

Reparaciones Elctricas, C.A. (CORELCA), con el fin de que los

lineamientos desarrollados puedan aplicarse a empresas del mismo

ramo. Para el desarrollo de estos lineamientos se consider el hecho

de que cada organizacin, aun siendo del mismo ramo, sea diferente y

por ende requiere de una planificacin fiscal especfica que se adapte

a sus necesidades, por lo que constituye esto una limitacin al sistema

a desarrollar.

D. JUSTIFICACIN DEL ESTUDIO.

El Estado venezolano tiene la facultad de modificar la estructura de

su sistema fiscal as como tambin las polticas de recaudacin de

impuestos. Ejemplo de ello es el pronunciamiento reciente hecho por

el Presidente de la Repblica donde seal la implantacin del

Impuesto al Dbito Bancario, as como la vuelta del I.C.S.V.M.

derogado en el ao 1999 como se expuso anteriormente. A travs de

nuevos instrumentos de control fiscal, estas polticas estn siendo

implementadas por medio de un organismo denominado Servicio

Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).

El Contador Pblico y Administrador como profesionales trabajadores

en esta rea, deben estar capacitados y actualizados para poder

realizar su labor de acuerdo a las exigencias de la Administracin

Tributaria.

Los lineamientos establecidos permitirn el desarrollo de las

estrategias de Planificacin fiscal que van a cubrir esta necesidad ya

que constituyen la base puesto que sern realizadas a travs de una

revisin de los controles internos para presentar el diagnstico de la

situacin fiscal, as mismo el investigador no dedica su tiempo

solamente a la evaluacin del control interno y a la determinacin del

incumplimiento de los ilcitos formales, sino tambin tendr la facultad

de convertirse en un asesor tributario, en caso que la empresa lo

requiera, que bajo sus responsabilidades y enfoque de sus actividades

en forma constructiva deber, elaborar un calendario de las

obligaciones tributarias, presentar un esquema de retenciones que

deben hacer y enterar. As como tambin, desarrollar las estrategias

de planificacin fiscal valindose de los recursos que permiten las

Leyes. Tal es el caso de la elusin fiscal, que se define como la

utilizacin de medios lcitos, es decir no prohibidos por las leyes

tributarias, con el objeto de evitar o disminuir el impacto del hecho

imponible, y por ende la carga tributaria. Pues bien, el solo hecho de

que el contribuyente recurra a estructuras jurdicas no usuales no

constituye infraccin.

En atencin a lo expuesto, se establecern los lineamientos para

formular estrategias de Planificacin Fiscal cuyo paso previo,

constituido por la revisin de los controles internos se ajusta a las

empresas del mismo ramo de servicios, debido a que las obligaciones

tributarias, los perodos de imposicin y los instrumentos de control

fiscal a las que estn sujetas son iguales.

Los lineamientos para formular las estrategias de Planificacin

Fiscal, debern se estudiados previamente para constatar que se

pueden adaptar a otras empresas similares, contribuyendo as a

beneficiar con su formulacin e implantacin a la Empresa. En cuanto

a la regin y al pas por el hecho de que la Empresa implante un

control interno tributario efectivo que les permita cumplir con sus

obligaciones tributarias, tal como lo establecen las leyes venezolanas,

y as evitar la aplicacin de multas y sanciones, y por ende el Estado

Venezolano est en la obligacin de realizar la contraprestacin del

servicio a la poblacin a travs de la atencin a las necesidades de

salud, educacin, seguridad, vivienda, entre otras.

MARCO TERICO

A. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN.

Para obtener los antecedentes de la investigacin se

consultaron trabajos de grado, que de una u otra forma estn

relacionadas con el plan de investigacin a desarrollar.

Recientemente el autor Mora Ulises, (1998) present el Diseo de

un Programa de Auditora Tributaria para controlar la Evasin

Fiscal, en donde indica que en vista del alto porcentaje (65.5%) de

evasin fiscal del I.C.S.V.M. existente en la ciudad de Punto Fijo

recomienda intensificar los operativos de fiscalizacin con el

propsito de disminuir dicha evasin con lo cual aumentara en

forma significativa la recaudacin del tributo indicado. As mismo,

enfatiza que en el supuesto caso de llegar a detectar situaciones

reiteradas de evasin fiscal e incumplimiento de los deberes

formales relacionados con el impuesto, objeto de estudio,

recomienda proceder a la clausura inmediata del

establecimiento comercial de conformidad con el artculo 106 del

Cdigo Orgnico Tributario, aplicndose para ello las multas,

sanciones, intereses segn el caso a que diera lugar. Es de suma

importancia, para la organizacin conocer el procedimiento que

aplicar la Administracin Tributaria al momento de fiscalizar,

puesto que esto le permitir estar preparado ante esta visita.

Por su parte, el autor Montero Jos, (1997) trabaj en el Diseo

de un Manual de Auditora para Evaluar el Impuesto a los Activos

Empresariales de Personas Jurdicas y Personas Naturales

comerciantes en Venezuela, con lo que pretendi establecer un

modelo de aplicacin estndar, proporcionando los lineamientos

bsicos requeridos para el desarrollo de este tipo de auditora. An

cuando la actividad econmica es distinta estos mismos

lineamientos fueron tomados como base para desarrollar la

herramienta que permiti realizar la revisin de los ejercicios civiles

1998 al 2000 de CORELCA facilitando as la investigacin en este

aspecto.

La Implementacin de Estrategias de Planificacin y Control

Fiscal, fue presentado en 1996 como trabajo de grado por Mirena

Raquel en donde recomienda la elaboracin del calendario de las

obligaciones tributarias, revisin peridica de los registros contables

que guarden estrecha relacin con la declaracin del impuesto,

analizar las obligaciones fiscales sobre las operaciones no

recurrentes para evaluar su efecto tributario. El investigador

consider pertinente tomar el procedimiento utilizado en este

estudio como gua para establecer los lineamientos para formular

las estrategias que en la organizacin objeto de estudio eran

pertinentes.

En 1996 fue presentado como proyecto de grado por Figueroa,

Aquiles y Prez el Diseo de un Programa de Auditora del

Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto a los Activos

Empresariales, donde establecieron las siguientes conclusiones.

La auditora tributaria se rige al igual que la auditora en general por

las mismas normas, principios, procedimientos, definiciones y

pruebas de auditora. La investigacin fiscal es una revisin del

cumplimiento de las disposiciones legales por parte del

contribuyente; teniendo en cuenta la veracidad de la informacin

contable y financiera de la empresa. Este estudio fue cotejado con

el presentado por Montero Jos en la bsqueda de desarrollar un

instrumento que facilitara el desarrollo de la investigacin en estos

aspectos.

Finalmente, Baptista, Jos (1995) en su proyecto de grado

titulado Programa de Auditora del Impuesto al Consumo Suntuario

y a las Ventas al Mayor, establece el siguiente comentario y

recomendaciones. El logro de las metas de recaudacin del

impuesto en referencia depende sustancialmente del desarrollo e

implementacin eficiente de los programas referidos al control y

fiscalizacin del tributo mencionado, para ello es condicin

indispensable que los auditores fiscales tengan conocimientos

suficientes sobre fundamentos y tcnicas de la auditora financiera

y tributaria. El personal del departamento de fiscalizacin asignado

para la verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias

del impuesto indicado, debe aplicar un programa de auditora, que

contenga los procedimientos a seguir en el desarrollo de sus

investigaciones fiscales. Igualmente, debe disearse y dictarse

cursos orientados hacia la capacitacin del personal fiscal, en reas

como auditora financiera y tributaria, as como, el anlisis e

interpretacin de la Ley y Reglamento que regula el Impuesto al

Consumo Suntuario y Ventas al Mayor.

Los trabajos anteriormente expuestos sealan aspectos de

inters para el desarrollo de esta investigacin, debido a que en los

mismos se han desarrollado programas de auditoria tributaria que

sirven de apoyo para obtener la informacin deseada en el

desarrollo del diagnstico de la situacin fiscal.

En las Jornadas de Actualizacin Profesional Postgrado

Contadura de La Universidad del Zulia Ncleo Punto Fijo

Fernndez Jess (1998) present una ponencia referida a la

Incidencia de los Tributos en las Auditoras Financieras, donde

expuso en forma global las Normas de Auditora aplicadas en el

aspecto tributario. La Revisin Fiscal con relacin al

incumplimiento de los deberes relativos al pago del tributo y los

deberes formales y las sanciones que estipula la Ley por dicho

incumplimiento, as como la responsabilidad que esto conlleva.

En el VIII Congreso Venezolano del Colegio de Contadores

Pblicos del Estado Mrida, Soteldo Useche Raquel. (1998) expuso

Las Estrategias de Gerencia Tributaria en donde concluye que las

sanciones evidentemente significaran una carga muy pesada

dentro del presupuesto de cualquier compaa y, por lo tanto,

debemos considerarlo como un asunto esencialmente gerencial,

que requiere de una infraestructura operativa orientada a lograr el

cabal cumplimiento de todas las obligaciones legales.

El Contribuyente frente a la Administracin Tributaria

presentado por Escalante Carlos (1998), donde expuso cules son

las obligaciones del contribuyente frente al SENIAT, todos

tipificados en el Cdigo Orgnico Tributario.

Todo esto demuestra an ms la necesidad de controles internos

eficientes en los aspectos administrativos y contables as como

tributario, que es uno de los puntos a estudiar en la Empresa de

servicios, para conocer cuan fuerte es el control interno tributario o

si por el contrario la debilidad del mismo es uno de los factores

determinantes en las faltas cometidas en el rea fiscal y que

conllev a las multas y sanciones sealadas.

B. BASES TERICAS.

Para llevar a cabo esta investigacin se cuenta con el apoyo de

un conjunto articulado de ideas y conceptos presentes en textos y

revistas especializadas consultadas.

Cruz Jess presenta (1999), presenta la Auditoria Tributaria: Un

enfoque analtico de sus objetivos; donde indica que la auditora

tributaria, consiste en un examen sobre los elementos de la

obligacin tributaria con el propsito de determinar el grado de

cumplimiento de esa obligacin. Para llevar a cabo ese examen

sta debe abocarse a los siguientes objetivos:

a) Obtener la seguridad razonable sobre la declaracin del

hecho imponible.

b) Verificar la exactitud de la determinacin de la base

imponible.

c) Comprobar el cumplimiento de los deberes formales por parte

del contribuyente.

d) Verificar la determinacin, pago y contabilizacin de los

tributos.

Asimismo, define el control interno tributario, como aquellas

medidas preventivas establecidas para garantizar el cumplimiento

del ordenamiento legal, en materia fiscal, por parte del

contribuyente.

Otro aspecto de inters lo presenta Ruiz M., Jos F. (1994)

quien define los impuestos como todas aquellas contribuciones que

el Estado, en virtud de su poder soberano, establece mediante

leyes especiales, adaptadas a la realidad socio-econmica del pas,

con la finalidad de lograr un equilibrio en la distribucin de la

riqueza y lograr el desarrollo integral de la nacin. Asimismo,

presenta las caractersticas generales del Impuesto Sobre la Renta

vigente, como son:

a) Permite la globalizacin de los Enriquecimientos; es decir que si

un contribuyente obtiene enriquecimiento por diferentes

actividades, la Ley establece que los mismos deben sumarse

para apreciar la capacidad contributiva total del sujeto y as

aplicarle una tarifa de tributacin progresiva.

b) Es un sistema progresivo, lo cual significa que a mayor renta

(mayor volumen de enriquecimiento anual) del ente jurdico o

natural que lo perciba, mayor ser el ndice de tributacin que se

le aplicar, basndose en el principio de justicia que rige a la

teora de los impuestos.

c) Es eminentemente personal, lo cual significa que el tributo lo

paga el beneficiario del enriquecimiento y no otra persona, ya

que la Ley no permite que un ente que no es titular de la renta o

enriquecimiento, sea el sujeto del gravamen.

d) No grava los pequeos enriquecimientos de las personas, ya

que se establece un mnimo de subsistencia para las personas

naturales.

e) Es un impuesto directo, a diferencia de los dems existentes en

el pas, los cuales no recaen directamente sobre el sujeto del

enriquecimiento, sino sobre las actividades, etc.

f) Contribuye a crear conciencia cvica entre los ciudadanos, ya

que cuando se paga el impuesto se tiene conciencia de que se

est contribuyendo en forma directa al engrandecimiento del

pas, al pago de los servicios y de las instituciones que lo

forman, por lo cual se obtienen derechos que deben utilizarse en

la medida en que las leyes se los permitan.

g) Constituye un efectivo instrumento de desarrollo econmico, por

cuanto ha sido este tributo, el que mayores recursos ha dado en

lo que va de siglo para el logro del nivel de evolucin que tiene

hoy da el pas.

h) Agrupa los enriquecimientos segn el sujeto, para su gravamen,

lo cual permite diferenciar los enriquecimientos especulativos de

los no especulativos, los de las personas naturales de las

jurdicas, etc., para aplicarles un ndice de tributacin segn las

caractersticas especiales que rodean a cada uno de los sujetos

de impuesto.

i) Permite estimular la iniciativa privada, mediante los incentivos

fiscales, es decir que mediante ciertos mecanismos de

desgravmenes, exenciones de impuesto, rebajas, deducciones,

etc., a los titulares de ciertos enriquecimientos se les conceden

crditos en virtud de la importancia que tienen las actividades

econmicas que realizan en el desarrollo de la vida nacional.

j) Es un Impuesto Nacional y no Regional-Estadal ni Municipal.

Por cuanto la Ley del Impuesto sobre la Renta tiene aplicacin

en todo el territorio nacional.

Asimismo, Soto Otman (1999) aborda el tema del Impuesto al Valor

Agregado, en donde indica que en la aplicacin de este impuesto debe

tenerse especial cuidado, para no incurrir en una piramidacin o

inflacin tributaria, la cual se produce cuando sobre el costo de la

compra ms el impuesto se calcula el Valor Agregado, cuando este

ltimo solo debe afectar el costo de la compra excluido el impuesto.

Ya que de no ser as, originara un impuesto en cascada y Qu es un

impuesto en cascada? Consiste en un impuesto plurifsico al

consumo que grava en cada una de las transacciones del circuito de

produccin y comercializacin el valor global de las operaciones, es

decir, que el impuesto recaer reiteradamente sobre el valor original y

sus accesorios de cada bien, aumentando la carga tributaria contenida

en el precio del bien. Produciendo con esto lo que tambin se conoce

como efecto acumulacin, cuyo efecto se presenta cuando la carga

tributaria que debe contener el precio ltimo de un bien o servicio

presenta un incremento que se produce a consecuencia de la

aplicacin de un impuesto sobre otro impuesto consolidado en el

precio del bien o servicio en etapas o fases anteriores.

Figueredo Aquiles (1999) muestra las Normas de Control Interno

Tributario para reducir riesgos derivados de una fiscalizacin del

SENIAT, donde hace hincapi en la preparacin previa para recibir la

visita del SENIAT y Qu hacer para minimizar los riesgos de una

fiscalizacin del SENIAT?. Se tom en consideracin estas

anotaciones para identificar el grado de confiabilidad del control

interno tributario de la Empresa y por consiguiente se evalu el grado

de cumplimiento del mismo. En caso de no ser tan confiable sugerir

las correctivos pertinentes que permita mejorar la situacin de la

Empresa en el aspecto fiscal.

Aunque, en Venezuela, existen muchos despachos de contadores

que ofrecen el servicio de asesoras fiscales, la planificacin fiscal

apenas ha merecido la atencin, hasta la fecha, de la investigacin

acadmica; es por ello que se consult a travs de internet, donde

Domnguez Flix y Lpez Julio, de la Universidad de Zaragoza,

Espaa sealan que para tomar adecuadamente una decisin que

comporta un coste tributario determinado, no basta con conocer

satisfactoriamente el sistema fiscal aplicable. Lo verdaderamente

importante es saber incorporar el elemento tributario a un modelo de

decisin que permita llevar a cabo una comparacin rigurosa entre las

distintas alternativas a disposicin del sujeto. Esta actividad recibe la

denominacin de planificacin fiscal.

C. BASE LEGAL.

Para el desarrollo del plan de investigacin es imprescindible

apoyarse en las Leyes de la Repblica de Venezuela y en las

Resoluciones, Doctrinas y Jurisprudencias emitidas. Luego de

realizar el diagnstico de la situacin fiscal, las fallas que se

detectaron fueron estudiadas buscando el apoyo de los

documentos antes mencionados preparando a la Empresa frente a

una fiscalizacin.

La Constitucin de la Repblica de Venezuela (1961), en su

Artculo 136 Ordinal Octavo establece que es de la competencia del

Poder Nacional la organizacin, recaudacin y control de los

impuestos a la renta, al capital y a las sucesiones y donaciones; de

las contribuciones que gravan la importacin, las de registro y

timbre fiscal y las que recaigan sobre la produccin y consumo de

bienes que total o parcialmente la ley reserva al Poder Nacional,

tales como las de alcoholes, licores, cigarrillos, fsforos y salinas;

las de minas e hidrocarburos y los dems impuestos, tasas y rentas

no atribuidos a los Estados y a los Municipios, que con carcter de

contribuciones nacionales creare la ley.

Adicionalmente, en el Artculo 223 establece que, el sistema

tributario procurar la justa distribucin de las cargas segn la

capacidad econmica del contribuyente, atendiendo al principio de

la progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y

la elevacin del nivel de vida del pueblo. Asimismo, nos indica en

el Artculo 224 que no podr cobrarse ningn impuesto u otra

contribucin que no estn establecidos por la ley, ni concederse

exenciones ni exoneraciones de los mismos sino en los casos por

ella previstos.

Aun cuando en fecha 24-03-2000 entra en vigencia segn

Gaceta Oficial No 5.453 Extraordinario la Constitucin de la

Repblica Bolivariana de Venezuela, el aspecto que involucra la

investigacin con esta fuente es el mismo, como se puede notar en

el Ttulo IV del Poder Pblico Captulo II artculo 156 ordinal 12, as

como los artculos 316 y 317 sealados en el Ttulo VI del Sistema

Socioeconmico II Seccin Segunda: Del Sistema Tributario de la

Constitucin aprobada en el ao 2000.

El Cdigo Orgnico Tributario (2001), en las disposiciones

preliminares especficamente en el Artculo 1 tipifica que las

disposiciones del presente Cdigo Orgnico son aplicables a los

tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de ellos.

Para los tributos aduaneros este Cdigo se aplicar en lo

atinente a los medios de extincin de las obligaciones, para los

recursos administrativos y jurisdiccionales, la determinacin de

intereses y lo referente a las normas para la administracin de tales

tributos que se indican en este Cdigo; para los dems efectos se

aplicar con carcter supletorio.

Las normas de este Cdigo regirn igualmente, con carcter

supletorio y en cuanto sean aplicables, a los tributos de los Estados

y Municipios.

Otros aspectos jurdicos considerados tiene como fuente la Ley

de Impuesto Sobre la Renta en su Artculo 5 numeral b.

CORELCA est sometida al rgimen impositivo prevista por esta

Ley ya que es una compaa annima, por tanto es su deber

presentar la planilla de declaracin definitiva de rentas DPJ-26 (Ver

anexo 2) cualesquiera sea el monto de sus enriquecimientos o

prdidas obtenidas en su ejercicio gravable.

El ejercicio gravable de la Empresa es Enero Diciembre, por lo

tanto ha de presentar su declaracin definitiva de rentas dentro de

los tres (3) meses siguientes a la terminacin de sta, es decir su

fecha tope es el 31 de marzo del siguiente ao.

Segn consta en la Ley de I.S.L.R. en su artculo 53 el

enriquecimiento global neto anual se gravar con base a la tarifa

No. 2 .

Asimismo, la Empresa est en la obligacin de presentar el ajuste

inicial por inflacin a que hace referencia el artculo 91 de la Ley de

I.S.L.R., y realizar posteriormente el reajuste regular por inflacin

como consta en el artculo 98 de dicha ley por tanto deber realizar

una actualizacin extraordinaria de sus activos y pasivos no

monetarios. El valor de esta actualizacin ser acumulado en una

partida de conciliacin fiscal (reajuste por inflacin) y se tomar en

consideracin para determinar la renta gravable. La fecha en que

debi realizarse el ajuste inicial por inflacin, fue establecido en el

artculo 170 del Reglamento de I.S.L.R.

Como CORELCA se ubica en los contribuyentes a que se refiere el

artculo 91 deber realizar una inscripcin en el Registro de Activos

Revaluados que ocasionar un tributo de tres por ciento (3%) sobre el

valor del ajuste inicial por inflacin de activos fijos depreciables que

podr pagarse en tres (3) porciones iguales y consecutivas en

sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripcin en el Registro.

Para tal fin deber utilizar la planilla RAR forma 23.

(Ver anexo 3)

El Decreto 1.808 del 23-04-1997 Gaceta Oficial No 36203 del 12-

05-1997 seala en el artculo 10 la obligacin de practicar la retencin

del Impuesto y sobre que base ha de aplicarse dicha retencin.

CORELCA no tiene obligacin de retener ya que el concepto de pago

no aplica an cuando a la misma le es retenido el porcentaje

correspondiente a este impuesto cuando presta el servicio.

La Ley de Impuesto a los Activos Empresariales, en su artculo 1,

pargrafo nico seala la creacin de un impuesto que pagar toda

persona jurdica o natural comerciante sujeta al I.S.L.R., sobre el valor

de los activos tangibles e intangibles de su propiedad, situados en el

pas o reputados como tales, que durante el ejercicio anual tributario

correspondiente a dicho impuesto, estn incorporados a la produccin

de enriquecimientos provenientes de actividades, comerciales,

industriales, o de explotacin de minas e hidrocarburos y actividades

conexas. Esto implica que CORELCA debe cumplir con la declaracin

del Impuesto a los Activos Empresariales. Se ha de sealar que esta

Empresa no posee subsidiaria o sucursal en otra regin del pas, por

lo que los clculos sern hechos con los activos tangibles e intangibles

debidamente registrados como de su propiedad y que estn

incorporados a la produccin de la renta. Segn el artculo 10 de la

Ley I.A.E. la alcuota del impuesto aplicable a la base imponible ser

del uno por ciento (1%).

El artculo 11 de la esta Ley a los Activos empresariales indica que

el mismo es compensable con el monto del I.S.L.R. correspondiente al

monto del impuesto determinado conforme a esta Ley, se le rebajar

el impuesto sobre la renta del contribuyente causado en el ejercicio

tributario, con excepcin del tributo establecido en el artculo 91 (92)

de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

En tal virtud el impuesto a pagar segn esta Ley ser la cantidad

que exceda del total del impuesto sobre la renta causado en el

ejercicio anual gravable, si lo hubiere. Luego este excedente se

trasladar como crdito contra el impuesto sobre la renta que se cause

solo en los tres ejercicios anuales siguientes.

Es importante sealar que este impuesto debe declararse en el

primer trimestre siguiente a la terminacin del ejercicio econmico y

para la presentacin de la declaracin se utilizar la forma 31 (ver

anexo 4), adems existe la posibilidad de presentar el pago anticipado

de un impuesto mensual en dozavos. Este pago anticipado ser el

equivalente a un dozavo (12) del impuesto de esta naturaleza causado

en el ejercicio anual inmediatamente anterior del contribuyente. La

declaracin por concepto de anticipacin del impuesto a los activos

empresariales ser elaborada en el formulario planilla de pago forma

02 y ser presentada ante las instituciones sealadas por la

Administracin Tributaria los primeros quince das de cada mes. Solo

se presenta esta informacin con fines didcticos ya que CORELCA

no ha presentado hasta el momento este anticipo debido a que el

monto por concepto de I.S.L.R. ha sido mayor al I.A.E.

Por ltimo, la organizacin objeto de estudio esta sujeta al

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) como lo indica el artculo 1 de esta

Ley, por tanto es su deber llevar los registros de compra y venta de las

operaciones propias de la Empresas para posteriormente realizar el

clculo del impuesto a pagar obtenido de la diferencia de los crditos

menos los dbitos fiscales.

La presentacin de la declaracin, forma 30 (ver anexo 5) ha de

realizarse antes del quince (15) de cada mes calendario como lo

seala en el artculo. As mismo, la alcuota aplicable a la base

imponible cuando entra en vigencia la Ley era de 15,5% pero, fue

disminuida a 14,5% en fecha 01-08-2000. Ambas sern tomadas en

consideracin ya que se practica una revisin de los aos 1998-1999 y

2000.

D. DEFINICIN DE TRMINOS

Alcuota: En entrevista sostenida por Mora, U., con Lobo, C.

(1998) esta ltima expres que es el porcentaje aplicable a la base

imponible para determinar el impuesto que hay que pagar.

Auditora: Segn Melndez, Alexis (1997) es un proceso

analtico desarrollado mediante un examen planificado

sistemticamente, que mediante la utilizacin de procedimientos y el

empleo de recursos, compara estndares preestablecidos con la

realidad constatada, con el fin de emitir una opinin til a los

usuarios de la informacin analizada.

Auditora Tributaria: Melndez, A. (1997), concluye que es un

examen sobre los elementos de la obligacin tributaria, basado en

un mtodo que emplea procedimientos y tcnicas especficas a su

naturaleza, aplicados sistemticamente mediante la ejecucin de

pruebas especiales que verifican, evalan y comparan dichos

elementos, y los objetivos o soporte que los evidencian; con el fin de

determinar el grado de cumplimiento de esa obligacin tributaria.

Banco receptor de Fondos Nacionales: Quintero, Evelin

(1998) lo expone como el Organismo del sector financiero encargado

de la recepcin de documentos y recaudacin de los ingresos por

concepto de impuesto y otras rentas, bajo las condiciones y

procedimientos fijados en el contrato suscrito entre el banco y el

Ministerio de Hacienda.

Base Imponible: Baptista, J. (1995) lo presenta como la magnitud

de una expresin cuantitativa, establecida por la norma legal o

reglamentaria que mide la dimensin cuantificable del hecho imponible

y que debe aplicarse a cada caso en concreto, segn los

procedimientos que han sido pautados para fines de la liquidacin del

impuesto.

Contribuyente: El Cdigo Orgnico Tributario expone, son los

sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible

de la obligacin tributaria, pudiendo recaer dicha condicin en las

siguientes personas:

En las personas fsicas, prescindiendo de su capacidad segn

el derecho privado.

En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a

los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de

derecho.

En las actividades o colectividades que constituyen una

unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan

autonoma funcional.

Correccin Monetaria: El SENIAT (1995), en sus publicaciones

mensuales la define como la operacin jurdico aritmtica de calcular

en un momento dado, el nmero de unidades monetarias que

corresponde a una obligacin dineraria anterior a la necesidad actual

en forma tal de restablecer la equivalencia econmica del objeto de la

prestacin a la luz de los efectos de la inflacin.

Crditos Fiscales: Segn Baptista, J.,(1995) es el impuesto

soportado por el adquiriente de los bienes y servicios y que podr ser

deducido o aplicado por los contribuyentes de acuerdo con las normas

de la Ley de I.C.S.V.M a los fines de la determinacin del impuesto

que le corresponda.

Deberes Formales: Montero, J. (1997) expone: Son los

relativos a la tarea de determinacin, fiscalizacin e investigacin que

realice la Administracin Tributaria.

Dbito Fiscal: Baptista, J.(1995), la expone como la obligacin

tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se

determinar aplicando en cada caso la alcuota del impuesto, sobre la

correspondiente base imponible. A los efectos del clculo del

impuesto para cada perodo de imposicin, dicha obligacin se

denominar Dbito Fiscal.

Dficit Fiscal: Es una cantidad expresada normalmente en

trminos monetarios el cual indica que los egresos pblicos superan a

los ingresos, siendo por consiguiente el Balance Fiscal del Estado

negativo.

Elusin: Fernndez J, (1998) lo define como la utilizacin de

medios lcitos, es decir no prohibidos por las leyes tributarias, con el

objeto de evitar o disminuir el impacto del hecho imponible, y por ende

la carga tributaria. El solo hecho de que el contribuyente recurra a

estructuras jurdicas no usuales no constituye infraccin.

Evasin: Art.72 C.O.T.1999 "Comete evasin quien no declara

los hechos imponibles, bienes o rentas cuando lo manda la ley."

Exencin: Montero J, (1997) lo expone como la dispensa total o

parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria otorgada por la Ley.

Exoneracin: El SENIAT en sus ediciones de divulgacin

tributaria seala que es aquella excepcin del pago de la obligacin

tributaria, contemplada en la Ley y acordada por el Ejecutivo

Nacional.

Factura: El Diario mbito Jurdico (1998) la define como el

documento mediante el cual el vendedor da a conocer al comprador el

detalle y el precio de la mercanca vendida o servicio prestado.

Fiscalizacin: Baptista, J. (1995) lo presenta como la accin

llevada a cabo por la Administracin Tributaria con el fin de

comprobar y verificar la exactitud de los registros contables, validez de

la documentacin, declaraciones y pagos de los contribuyentes en el

cumplimiento de sus obligaciones y deberes tributarios.

Fisco Nacional: Baptista, J. (1995) lo presenta como un trmino

utilizado para designar a la Hacienda Pblica Nacional como persona

jurdica.

Hecho Imponible: El SENIAT (1995) en sus publicaciones

expresa: Es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el

tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin de

contribuir con el I.C.S.V.M.

Impuesto: Baptista, J. (1995). Es un recurso percibido por el

Estado, en forma coactiva, de las personas o entes que obtienen

beneficios generales o particulares dentro del mbito del Estado.

Incentivos Fiscales: El SENIAT (1996) califica a los incentivos

fiscales como un beneficio otorgado por el Estado en ejercicio de su

potestad tributaria, a travs del cual se pretende impulsar

determinados agentes econmicos con el fin de que realicen ciertas

actividades, orientadas a ordenar algn sector en especfico en pro del

mejoramiento de la estructura productiva. Ejemplo de ello son las

Exenciones.

Incumplimiento de los Deberes Formales: Segn el Cdigo

Orgnico Tributario (1999), constituye incumplimiento de los deberes

formales toda accin u omisin de sujetos pasivos o terceros, que

violen las disposiciones que establecen tales deberes contenidas en el

Cdigo Orgnico Tributario, en las leyes especiales, sus reglamentos

o en disposiciones generales de los organismos administrativos

competentes. Constituye tambin esta infraccin la realizacin de

actos tendientes a obstaculizar o impedir las tareas de determinacin,

fiscalizacin o investigacin de la Administracin Tributaria.

Multa: Montero, J.(1997) la define como una pena de tipo

pecuniario, que se impone a quien mediante accin u omisin infringe

una norma tributaria.

Obligaciones Tributarias: Baptista, J. (1995), la presenta como

aquellas que se encuentran representadas por vnculos jurdicos en

virtud de la cual el Estado puede exigir a los particulares, personas

naturales, jurdicas el pago de un determinado monto de dinero a ttulo

de tributo o por voluntad de la ley.

Reparos Fiscales: Mora, U. (1997), comenta que la

administracin tributaria tiene la facultad para llevar a cabo

investigaciones fiscales sobre los datos suministrados por los

contribuyentes a fin de verificar la exacta aplicacin de la Ley, si en el

curso de sus experticias detecta por ejemplo: omisiones de ingresos,

costos y gastos inexistentes, utilizacin indebida de crditos y otros, la

administracin tributaria en este caso le impondra al contribuyente las

respectivas multas, intereses moratorios y correcciones monetarias

sobre el monto determinado a que haya lugar en conformidad con las

disposiciones legales. Por lo tanto los reparos fiscales representan

obligaciones derivadas de situaciones no cnsonas con el deber

tributario y que debe cancelar el contribuyente a la Administracin

Tributaria.

Sancin: Segn Melndez, A. (1997). Es una pena, que puede

o no consistir en dinero, que se impone a quien viole las normas

tributarias.

Sujeto Activo: El Cdigo Orgnico Tributario lo presenta como

el sujeto activo de la obligacin tributaria, el ente pblico acreedor del

tributo.

Sujeto Pasivo: As mismo, el Cdigo Orgnico Tributario, lo

expone como es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las

prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de

responsable.

Tarifa: El SENIAT (1995) lo presenta como el elemento

especfico que se aplica a la base imponible para cuantificar el tributo.

Tributo: De igual forma el SENIAT (1995) define el tributo como

una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el

Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones

jurdicas de derecho pblico.

Unidad Tributaria: El Cdigo Orgnico Tributario (1999) dentro

de sus disposiciones tributarias comenta que debido al proceso

inflacionario que vive el pas y como consecuencia de ello, la prdida

del poder adquisitivo de la moneda nacional, establece en su artculo

229 la creacin de un nuevo concepto tributario, como es el caso de la

unidad tributaria, cuyo objeto es mantener actualizadas

cuantitativamente las tarifas tributarias, multas, etc.

MARCO METODOLGICO

A. DISEO DE INVESTIGACIN.

En la investigacin se analizar y evaluar el Control Interno

tributario cuyo procedimiento est establecido por la empresa objeto

de estudio, identificando as las debilidades o fortalezas de dicho

control y con base a ello el investigador desarrollar las estrategias de

Planificacin Fiscal, por lo que se puede deducir que el investigador no

tendr control sobre las variables y por tanto se est en presencia de

una investigacin del tipo No Experimental (revisin documental).

Al referirnos a la cobertura en el tiempo, el investigador revisar

tres ejercicios fiscales (1998-1999-2000), donde podr detectar cuales

fueron los errores u omisiones cometidos que conllevaron a que la

empresa les fueran detectadas fallas cuando se present el proceso

de fiscalizacin del SENIAT; por lo que estar en presencia de una

cobertura longitudinal donde pueda a su vez realizar las debidas

comparaciones para as ver cuales pudieron haber sido

las causas de esos errores en cada perodo y por ende desarrollar las

estrategias pertinentes.

B. MODALIDADES DE INVESTIGACIN.

Como se expuso anteriormente el investigador centrar su trabajo

utilizando como herramienta la Auditora Tributaria, identificando y

evaluando el control interno tributario, conociendo as cual es el origen

de las fallas en esta rea, es decir las causas, y las consecuencias

que se derivaron de ellas, para as con base a ello desarrollar las

conclusiones que constituira un anlisis Explicativo y el anlisis con

Formulacin de polticas surgira a raz de la manifestacin de los

lineamientos para formular las estrategias de planificacin fiscal

tomando en consideracin los recursos que permite las leyes

venezolanas.

La estrategia de observacin permitir el desarrollo de una

investigacin No Experimental, en su modalidad de investigacin con

estudio de campo, ya que se utilizar la entrevista como instrumento

de observacin, como a la vez ser documental a travs de la revisin

de las leyes, e informes expuestos anteriormente en detalle; lo que

nos muestra que los datos sern recolectados de fuente ligadas

directamente con la realidad y de fuentes documentales ya existentes.

C. POBLACIN Y MUESTRA.

La investigacin est centrada en una empresa de servicios cuya

denominacin social es Compaa de Reparaciones Elctricas, C.A.

(CORELCA) que constituye la poblacin de la investigacin. La

misma estar delimitada al proceso Administrativo constituido por la

emisin y recepcin de facturas, retenciones a realizar, declaracin y

pago de impuestos, y el proceso Contable, aqu se refiere a los

registros en los libros de contabilidad, en el libro fiscal, libro de

compras y ventas, preparacin de planillas para el pago del impuesto,

entre otros, es decir, todos los procesos en estas reas que guarden

estrecha relacin con el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Debido a que se est en presencia de una caso de estudio para una

empresa especfica nuestra muestra estar constituida por el ciento

por ciento (100%) de la poblacin.

La unidad de anlisis no es ms que la poblacin objeto de estudio

que en esta investigacin lo constituye la Empresa delimitado en los

procesos administrativos y contables para as obtener la identificacin

y evaluacin del control interno tributario de la Compaa de

Reparaciones Elctricas, C.A. (CORELCA) para luego proceder a

practicar la revisin tributaria en donde se pondr de manifiesto el

grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias y con base a ello

formular las estrategias de Planificacin Fiscal. Sin embargo, las

unidades de observacin van a estar conformados por los

procedimientos administrativos y contables, las personas que

participan en dichos procesos y los documentos que se generan en

esa rea.

El investigador revisar el control interno tributario y realizar un

diagnstico como punto de partida para el desarrollo de las estrategias

por lo que deber hacer uso de la observacin directa simple para

detectar las fallas o debilidades del control interno tributario tanto en el

aspecto administrativo como contable, del proceso en s conformados

por los registros en los libros de compra y venta al referirnos al I.V.A.,

los documentos a los que se les aplica porcentaje de retencin, as

como la revisin de los documentos que se generaron a partir de esos

procesos constituido por las planillas para la declaracin de los

impuestos (I.S.L.R., I.A.E., I.V.A.). As mismo, contar con el apoyo

de la observacin indirecta y anlisis documental de leyes

relacionadas con el tema a investigar, informes de auditora, informes

de las fiscalizaciones practicadas por el SENIAT, as como tambin el

uso de la entrevista no estructurada y gua de entrevista dirigida al

personal involucrado (Administrador y Contador) de la Empresa.

D. TCNICAS DE RECOLECCIN DE DATOS. ANLISIS DE LA INFORMACIN

Para conocer como se realizan los procedimientos administrativos y

contables, con relacin al aspecto fiscal, se aplicaron entrevistas no

estructuradas y cuestionarios al personal involucrado. La entrevista

present lineamientos bsicos que permiti abordar el tema con el

entrevistado luego le fue entregado el cuestionario, que no es ms que

un grupo de preguntas presentados en orden de dificultad creciente,

esto junto con la informacin obtenida de la revisin documental y la

observacin directa simple contribuir a alcanzar los objetivos

propuestos.

Para el anlisis de la informacin se conoci los procesos

administrativos y contables as como las funciones y

responsabilidades de los cargos. Realizando comparaciones entre la

informacin obtenida de cuestionarios y entrevistas con la obtenida de

la observacin directa del proceso y de la evidencia fsica as como

tambin de la revisin documental.

PRESENTACIN DE LA INFORMACIN Y ANLISIS DE

LOS RESULTADOS

A. ELEMENTOS BSICOS PARA UNA PLANEACIN

ESTRATGICA

La Compaa de Reparaciones Elctricas C. A. (CORELCA), fue

creada con el objeto de prestar un servicio a empresas de la zona en

el ao 1991, ya que la misma cuenta con personal especializado en

reas elctricas, mecnicas y civiles.

Las organizaciones para crecer, generar utilidades y permanecer

en el mercado deben tener muy claro hacia dnde van, es decir, haber

definido su direccionamiento estratgico. Que est integrado por los

principios corporativos, la visin y la misin como lo seala Serna

Humberto (1999).

CORELCA actualmente no cuenta con los principios corporativos

pero si con su:

Visin es la de Ser una organizacin integrada virtualmente con

proveedores y clientes para la administracin de los servicios ofrecidos

por la empresa, reconocida por el valor agregado a la corporacin, la

satisfaccin de los clientes y distinguida por la excelencia de su

gente. A lo largo de estos aos a logrado obtener parte de ella al ser

seleccionada en licitaciones de gran envergadura.

Misin es Garantizar el servicio integral de atencin al cliente

requeridos para la buena marcha de las operaciones y proyectos de la

empresa, ofreciendo las mejores condiciones de oportunidad, calidad y

precio a nuestros clientes y manteniendo el compromiso de contribuir

a la integracin del aparato productivo nacional.

Cuenta con polticas y normas formalmente establecidas que

facilitan el buen funcionamiento de la misma.

Para dar cumplimiento a su misin presenta una estructura

organizativa que consta actualmente con una presidencia, una

vicepresidencia, cuatro gerencias funcionales que a la vez estn

constituidas por dos secciones o unidades; por ltimo posee el apoyo

de personal staff necesario para la buena marcha de la empresa. (Ver

anexo 1)

An cuando la estructura organizativa es jerrquica, los empleados

pueden participar en la toma de decisiones de la empresa en las reas

de su competencia, dando sus opiniones y recomendaciones para

mejorar el funcionamiento de la empresa.

El objeto social de la Empresa es el embobinado y reparacin de

motores elctricos, soldaduras, instalaciones elctricas de alto y bajo

voltaje, fabricacin, reparacin y mantenimiento metalmecnica;

instalacin, mantenimiento y reparacin de equipos de ventilacin

forzada, acondicionadores de aire; soldadura, construccin de obras

civiles, mantenimiento y reparacin de motonaves, equipo

hidroneumtico, equipo de bombeo de agua, transformadores y

equipos elctricos. La nmina con respecto a la estructura

organizativa no est completa siempre ya que depende de la

existencia de contratos y el tipo de contrato, es decir si obtiene una

licitacin en el rea civil se contrata personal que labora en esta

actividad no es pertinente poseer una nmina tan elevada sino ms

bien mantener el personal necesario para lograr el primer paso, que es

la buena pro en una licitacin.

B. EL CONTROL INTERNO.

La adecuada evaluacin de un sistema de control interno requiere

el conocimiento y entendimiento de los procedimientos y mtodos

establecidos y un grado razonable de seguridad de que estn en uso y

operan segn lo planeado. En CORELCA para verificar la existencia

del control interno tributario y que el mismo es aplicado segn lo

planeado se procedi a entablar entrevistas no estructuradas con el

personal involucrado en el proceso as como tambin a aplicarles el

cuestionarios (Ver anexo 6a-b) para determinar como se realiza el

registro de las compras y ventas y el registro de las planillas, esto en

lo que se refiere al Impuesto al Valor Agregado, asimismo se realiz

observacin directa del proceso y por ltimo la utilizacin de pruebas

de cumplimiento con el fin de detectar las desviaciones respecto a los

procedimientos de control y decidir si el grado de tales desviaciones

es significativa respecto a la fiabilidad prevista.

Estas pruebas se limitaron a constatar que las facturas revisadas

fueron registradas correctamente y que las mismas permanecen en

lugar seguro; tanto para las compras como para las ventas. As como

la existencia de las planillas de declaracin del I.V.A., I.S.L.R., y el

I.A.E.

Mediante la aplicacin de las tcnicas y herramientas nombradas

se pudo detectar que el proceso de control interno presenta las

siguientes fortalezas y debilidades:

FORTALEZAS

DEBILIDADES a) El personal que realiza los registros est calificado con un grado de instruccin universitaria.

a) No existe manuales o instructivos de procedimientos de registro de compra y venta, para efectos del I.V.A. Ni posee flujogramas que muestren dichos procedimientos.

b) Las facturas cumplen con los requisitos que establece la Ley del IVA.

b) No posee instructivo para el llenado de las planillas del I.S.L.R. I.A.E.y el I.V.A.

c) En los libros de compra y venta se efectan los registros pertinentes, para efectos de la declaracin del I.V.A.

c) No utiliza calendario fiscal para controlar la fecha de pago.

d) Las facturas de compra y venta que avalan las operaciones son archivadas.

d) No posee un archivo central de las operaciones contables ni un registro computarizado que facilite la obtencin de informacin de forma inmediata.

e) La planillas de declaracin del I.V.A., I.S.L.R., IAE, son archivados cronolgicamente.

e) No posee copias certificadas de los registros en lugar seguro fuera de la Empresa, para evitar prdida total de stos en caso de algn siniestro.

f) Los registros contables estn actualizados.

f) No posee manuales de procedimientos contables que especifiquen los clculos para la contabilizacin y pago de los tributos.

FORTALEZAS

DEBILIDADES

g) No posee manuales de descripcin de cargos y funciones vigentes, que documenten suficientemente al personal sobre las responsabilidades y actividades que le competen.

h) No existe una adecuada segregacin de funciones contables y administrativas. Se considera inadecuado la cantidad de personal administrativo, labora un (1) Administrador, un (1) Ingeniero Civil y un (1) Contador Pblico externo.

Se pudo observar que el Ingeniero Civil ejecuta las siguientes

funciones en el rea administrativa: revisa facturas emitidas al cliente

y recibe los cheques por concepto de pago de las facturas, por lo que

se infiere que hay falta de personal supervisorio.

Por otra parte, el personal administrativo contable que labora en los

actuales momentos fue contratado en el ao 1998, como

consecuencia de las sanciones y multas impuestas en los aos

anteriores por el SENIAT, segn informacin suministrada por el

gerente de la Empresa, se pudo constatar que las fallas presentes en

un alto grado se debieron al desconocimiento de las leyes y sus

implicaciones. An as el control interno presenta debilidades que

pueden ocasionar que estas fallas se presenten nuevamente.

De lo anteriormente sealado, se puede indicar que existe un

control interno tributario an cuando no exista una unidad de control

interno establecido y que el mismo puede llegar a ser fuerte si se

atiende a las observaciones realizadas, puesto que a pesar de

presentar una serie de fallas al realizar la observacin directa del

proceso y al entablar la entrevista no estructurada se pudo constatar

que el personal conoce cules son sus responsabilidades y la forma

como han de ejecutarse las actividades.

C. DIAGNSTICO DE LA SITUACIN FISCAL.

Para dar cumplimiento al tercer objetivo especfico de esta

investigacin se procedi a realizar una revisin de los procesos que

guardan relacin directa con la declaracin del I.S.L.R., I.A.E. y el

I.V.A., con el fin de conocer la situacin actual de la Empresa en el

rea fiscal y como consecuencia de ello formular recomendaciones

para mejorar su situacin fiscal. Cabe destacar que la muestra

utilizada para el diagnstico fue realizada de forma sistemtica

partiendo de una aleatoria. Esta corresponde a los meses de Marzo ,

Junio, Septiembre y Diciembre de ao 1998; Febrero, Mayo, Agosto y

Noviembre de 1999; Enero, Abril, Julio y Octubre de 2000.

En la auditora tributaria no se puede tomar el concepto de

importancia relativa debido a que constituye una probabilidad de

riesgo para el contribuyente en caso de que alguna transaccin no

cumpla con las condiciones y requisitos establecidos en las leyes

fiscales, genera sanciones y multas, a tal efecto el Instituto Mexicano

de Contadores Pblicos (1998) expone en materia fiscal no existe el

criterio de importancia relativa, ya que cualquier partida,

independientemente de su monto, deber ser considerado en la

determinacin de la base imponible1

La muestra sealada anteriormente solo fue hecha para realizar la

investigacin acadmica.

El artculo 145 del C.O.T.(2001) seala cuales son los deberes

formales de los contribuyentes, por ello como primer punto se procedi

a verificar que:

1IMCP Manual para estructurar y organizar pequeas y medianas firmas de Contadores Pblicos 1997,p. 57

CONSIDERACIONES GENERALES.

ASPECTO FISCAL

1) La empresa posee los libros legales establecidos por el Cdigo de Comercio.

SI

CORELCA posee Libro Diario, Libro de Inventarios y Balances, debidamente registrado, Libro Mayor cuyo registro no es obligatorio y por ltimo el Libro de Accionistas y las Actas de Asamblea de Accionistas,

2) Est inscrita en el Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.) y en el Nmero de Identificacin Tributaria (N.I.T.)

SI

Present el original donde se muestra que la direccin presente es la actual.

3) Adems, de los descritos en el item 1 presenta el libro fiscal.

SI

All realiza los registros concernientes a las conciliaciones fiscales.

Posteriormente, se procedi a revisar el procedimiento y los

registros para preparar la planilla de declaracin del I.V.A, I.S.L.R. y el

I.A.E.

CONSIDERACIONES GENERALES

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1) La Empresa posee los libros de Compra y Venta.

SI

Efectan los registros concernientes por concepto de compra y venta de servicios y/o materiales.

2) Las facturas emitidas y recibidas cumplen con la normativa legal, poseen la informacin requerida y estn registradas en el mes respectivo.

SI

Las facturas emitidas por la Empresa s, pero existen algunas facturas recibidas que no cumplen con esto. Por lo tanto incumplen con este lineamiento.

3) Adems son las originales para el caso de compra y copias para el de venta

SI

Las mismas son archivadas cronolgica y consecutivamente en caso de ser anuladas estas estn archivadas tanto la original como las copias.

4) Son correctos los clculos hechos tanto en el libro de compra como el de venta.

SI

Estos fueron cotejados con los efectuados en cada una de las facturas emitidas o recibidas.

5) Los montos que arrojan los libros son los reflejados en la planilla para efectuar la declaracin.

SI

Se corresponden tal como aparecen en los libros correspondientes.

6) Las declaraciones son presentadas en fecha debida.

No

De las treinta y seis (36) planillas presentadas en los tres aos estudiados doce (12) han sido presentadas en forma extempornea.

7)Los montos registrados en los libros de compra y venta se corresponden a los registrados en la contabilidad.

SI

Se muestra un control de los registros al realizar un cruce de la informacin.

CONSIDERACIONES GENERALES

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1) Los Balances Generales y Estado de Resultados de los aos revisados estn debidamente registrados.

SI

Los mismos estn registrados en el libro respectivo.

2) Presentan las planillas de declaracin del impuesto y estn debidamente archivadas.

SI

Poseen las planillas de los aos revisados y las mismas estn archivadas cronolgicamente.

3) Se constat que exista los soportes que avalen operaciones importantes, as como de beneficios fiscales trasladados de anos anteriores y disponibles para los prximos aos.

SI

Estos soportes estn resguardados por la gerencia.

4) La empresa present la declaracin por concepto del Ajuste Inicial por Inflacin AIPI

SI

Tal como lo estipula el artculo 91 de la Ley de I.S.L.R.

5) La empresa pag el 3% sobre el valor de los activos fijos depreciables.

SI

En tres perodos sucesivos en proporcin igual y en forma consecutiva a partir del ajuste inicial (Art. 92).

6) El monto arrojado por concepto de I.A.E. fue tomado en consideracin para preparar la declaracin.

SI

7) La empresa cumpli con el deber formal de presentar a la fecha la declaracin.

De los tres aos estudiados dos (2) fueron presentadas en forma extempornea.

CONSIDERACIONES GENERALES

IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES

1) La empresa posee las planillas de declaracin por este concepto.

SI

Las mismas estn archivadas en forma consecutiva.

2) Los activos son propiedad de la empresa y estn siendo utilizados para generar beneficios.

SI

Poseen los registros de propiedad de los mismos.

3) La empresa realiza los ajustes por inflacin, la desvalorizacin monetaria, y discrimina las partidas gravables de las que no lo son.

SI

El procedimiento es llevado a cabo tal como lo indica la Ley.

4)Los montos tomados para efectuar la desvalorizacin son los registrados en la contabilidad.

SI

Se cotej con los registros en los libros y las declaraciones.

5) La empresa presenta la planilla en la fecha estipulada por la Ley.

NO

De los tres aos revisados dos fueron presentados de forma extempornea.

De todo el procedimiento antes descrito, se detect fallas en cuanto:

Presentacin extempornea de planillas de declaracin.

Por cuanto el contribuyente no dio cumplimiento con las

obligaciones legalmente establecidas, constituyendo estos hechos un

ilcito formal (infraccin tributaria) tipificados en el artculo 145 numeral

1 literal e del Cdigo Orgnico Tributario vigente a partir del 17-01-

2002 situacin sta que se encuentra definida en el artculo 103 del

mismo Cdigo en los trminos siguientes:

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de

presentar declaraciones y comunicaciones:

4) Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma

incompleta o fuera de plazo

En caso de presentarse una fiscalizacin por parte de la

Administracin Tributaria la sancin que le corresponde est tipificada

en el artculo 103 del C.O.T.; que expone: Quien incurra en

cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6 ser

sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se

incrementar en cinco unidades tributarias (5 U.T.) ms por cada

nueva infraccin hasta un mximo de veinticinco unidades tributarias

(25 U.T.)

En caso que las fallas sean detectadas al momento de una

fiscalizacin si la multa es expresada en unidades tributarias, se

tomar el valor de la U.T. para el momento del pago (ver artculo 94

pargrafo primero).

Anteriormente el procedimiento que llevaba a cabo el SENIAT se

regia de la siguiente forma (C.O.T 1999). Si presentaba una pena

comprendida entre dos lmites, para su aplicacin se recurra al

artculo 71 COT que establece la aplicacin supletoria de los Principios

y Normas del Derecho Penal, compatible con la naturaleza y bases del

Derecho Tributario y de acuerdo a lo pautado en el artculo 37 del

Cdigo Penal, el cual establece que cuando la Ley castiga un delito o

falta con una pena comprendida entre dos lmites, se entiende que la

normalmente aplicable, es el trmino medio, que se obtiene sumando

los dos valores y tomando la mitad; se le reducir hasta el lmite

inferior o se le aumentar hasta el superior, segn el mrito de las

respectivas circunstancias atenuantes o agravantes que concurran en

el caso concreto, debiendo compensrselas cuando las haya de una u

otra especie.

Es de suma importancia conocer que la sanciones imputadas por

cualesquiera sea la falta se har tomando como valor la unidad

tributaria vigente para el momento de incurrir en la infraccin, como lo

estipula el criterio sostenido por la Gerencia Jurdico Tributario en

dictamen No HJGT-200-90 de fecha 04-05-1998. Ver anexo 8 para

conocer la tabla de infracciones y sanciones contenidas en el Cdigo

Orgnico Tributario sealado anteriormente.

La ley no puede ser retroactiva, por tanto si el SENIAT le fiscaliza

estos aos que poseen fallas considero que deber aplicar el Cdigo

Orgnico Tributario del ao 1994 pues este beneficia ms al

contribuyente, especficamente en lo que respecta al artculo 94 del

Cdigo Orgnico Tributario que entr en vigencia el 17 de Enero de

2002.

La relacin de las planillas de declaracin presentadas de forma

extempornea as como el valor posible de la sancin que impondr la

Administracin Tributaria es competencia nica y exclusivamente de la

Empresa por lo que no se detalla en la investigacin.

D. LINEAMIENTOS PARA FORMULAR ESTRATEGIAS DE

PLANIFICACIN FISCAL.

a) La primera accin que debe tomar es crear un fondo de

previsin fiscal, para estar preparado en caso de presentarse

una fiscalizacin por parte del SENIAT tomando en

consideracin las irregularidades encontradas, estimando el

porcentaje en base a el impuesto pagado anualmente. Este

mismo fondo contribuir con el pago del Impuesto al Valor

Agregado, debido a que su cartera de clientes ms importante

toma un perodo mayor a treinta (30) das para el pago de la

factura. En algn momento tendr que pagar la Empresa por

este concepto sin haber recibido an el pago correspondiente.

De no hacerlo podra generar incumplimiento tributario por

extemporaneidad en el pago del tributo.

b) La elaboracin del Calendario de las obligaciones Tributarias,

esto evitar que las declaraciones sean presentadas en forma

extempornea y por consiguiente se evitar la infraccin que

por este concepto tipifica la Ley. Deber ser elaborado

anualmente tomando en consideracin las obligaciones

tributarias que esta sujeta la empresa y posiblemente alguna

reforma de carcter fiscal.

c) Elaborar programas de adiestramiento para el personal

involucrado en el rea tales como cursos, talleres; de forma

que estn actualizados en materia fiscal. Para ello debern

mantener comunicacin constante con el departamento de

extensin de La Universidad del Zulia Ncleo Punto Fijo, el

Colegio de Contadores Pblicos del Estado Falcn, el Colegio

de Abogados seccional Paraguan, el Instituto Nacional de

Cooperacin Educativa (INCE) entre otras instituciones que

prestan su apoyo en el desarrollo de cursos y/o talleres en esta

rea.

CONCLUSIONES

De la investigacin se concluye que:

a) Las deudas fiscales exigen un adecuado flujo de fondos para su

cancelacin, en muchas circunstancias son un pasivo

significativo en el estado patrimonial de la sociedad. En este

momento la empresa posee un pasivo fiscal en potencia, puesto

que se pudo determinar el incumplimiento del deber formal de

presentar la declaracin en el lapso fijado lo que acarrea una

deuda con el fisco que estar al descubierto si se presenta una

fiscalizacin por parte del organismo del Estado antes de que los

perodos prescriban.

b) El desconocimiento de las leyes que rigen los tributos nacionales

se consideran un factor importante en el incumplimiento de las

obligaciones tributarias. La investigacin arroj la deficiente

capacitacin del personal que contribuy a que las fallas a nivel

tributario se acrecentaran.

73

c) La falta y/o desconocimiento de Manuales de normas y

procedimientos, cargos y funciones, cualesquiera sea el rea,

contribuye a que exista una mayor posibilidad de presentarse

errores e irregularidades en el desempeo de las actividades.

d) La necesidad de aplicar controles internos que permitan el

desarrollo de las actividades en forma adecuada. Como punto de

gran importancia dentro de este contexto est la Supervisin

como medida preventiva de actuaciones indebidas. En la

organizacin objeto de estudio eran muy dbiles, lo que origin

algunas fallas en el rea fiscal.

e) La importancia que para la empresa tienen los registros de sus

operaciones, debido a que posibles errores o irregularidades

podran ocasionarle un desajuste en su solvencia financiera.

74

RECOMENDACIONES

En Gaceta Oficial Ordinaria No 37.305 del 17 de octubre de 2001

fue publicado el Cdigo Orgnico Tributario, donde entre otros puntos

existen dos considerados de gran envergadura, como es el caso del

artculo 147 que seala el derecho de presentar solo una (1)

declaracin sustitutiva, puesto que de realizar otra (s) dar lugar a la

sancin prevista en el artculo 103. Asimismo, el artculo 94 pargrafo

que indica que cuando las multas establecidas en este Cdigo estn

expresadas en unidades tributarias (U.T.); se utilizar el valor de la

unidad tributaria que estuviere vigente para el momento del pago.

Todo esto nos demuestra la importancia que para cualquier

organizacin tiene la aplicacin de estrategias fiscales tendientes a

mejorar sus procesos internos en la bsqueda de la maximizacin de

utilidades.

En tal sentido la Compaa de Reparaciones Elctricas, C.A.

deber:

75

a) Formular e implementar las estrategias consideradas en esta

investigacin, que contribuirn con el manejo ms efectivo del

recurso econmico.

b) Acogerse a la Ley de Remisin Tributaria, con el fin de

regularizar su situacin fiscal.

c) Planificar cortes simulacros con el fin de conocer la situacin

fiscal y tomar las medidas necesarias para regularizarla.

d) Disear mecanismos de control interno eficaces que le permita

disminuir los errores o irregularidades, por ejemplo, un mayor

grado de supervisin.

e) Disear normas o lineamientos que permita conocer los

requerimientos que la Administracin Tributaria exige ante

cualquier fiscalizacin.

f) Disear instructivos de las obligaciones tributarias para que el

personal tenga un adecuado conocimiento de la responsabilidad

76

que tiene la Empresa como contribuyente y agente de retencin; as

como el procedimiento para el cumplimiento de dichos deberes.

g) Disear los manuales de normas y procedimientos tendientes a

fijar una gua de accin del personal permanente o cualquier

empleado temporal.

77

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