Análisis Del PDT N_ 702, De La Cartilla de Instrucciones y Del Caso Práctico Publicados Por La...

7/26/2019 Anlisis Del PDT N_ 702, De La Cartilla de Instrucciones y Del Caso Prctico Publicados Por La SUNAT

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3SECCIN CONTABILIDAD

27PRIMERAQUINCENA- FEBRERO2016

Informe Contable

INFORME

Anlisis del PDT N 702, de la Cartilla de Instrucciones y del Caso Prctico publicados por la SUNAT ........... 27

OPERATIVIDAD CONTABLE

Comentarios a los cambios en las Casillas del PDT 702 Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora

- Primera parte ................. ................. ................. ................. ................. ................. ................. ................. . 31

PRCTICA CONTABLE

Cmo contabilizar los gastos del 2015, cuyos comprobantes de pago son recibidos en el 2016? .............. 35

INDICADORES CONTABLES................ ................. ................. ................. ................. ................. ................. . 37

Anlisis del PDT N 702, de la Cartilla de Instrucciones y del

Caso Prctico publicados por la SUNATAlgunas observaciones para compartir

1. INTRODUCCIN

Como todos los aos, la AdministracinTributaria public en Diciembre ltimo,la Resolucin de Superintendencia N358-2015/SUNAT (30.12.2015) queestablece las disposiciones y formula-rios para la Declaracin Jurada Anualdel Impuesto a la Renta y del Impues-to a las Transacciones Financieras del

ejercicio gravable 2015. Asimismo, ypara complementar estas normas, hapublicado en su web (www.sunat.gob.pe) la Cartilla de Instrucciones y unCaso Prctico desarrollando la deter-minacin del Impuesto a la Renta de latercera categora.

En ese contexto, estando prximosa presentar la Declaracin Jurada

Anual del Impuesto a la Renta delejercicio 2015 correspondiente a lossujetos que generan rentas de terceracategora (en adelante, DDJJ Anual2015), hemos podido observar ciertosrequerimientos del PDT N. 702: Ren-ta Anual 2015 Tercera Categora eITF (PDT N 702) que nos parece im-portante compartir y que ameritaranun pronunciamiento de la autoridadtributaria. Adems de esto, hay ciertostemas contenidos en la Cartilla de Ins-trucciones y en el Caso Prctico quetambin requieren una precisin porparte de la autoridad tributaria. Estasobservaciones se analizarn en el si-guiente informe.

2. DETALLE DE LA CASILLA N464 COSTO DE VENTAS DEL

PDT N 702Una de las novedades que trae laDDJJ Anual 2015 est en el detallede la casilla N 464 Costo de ventas,

la que exige detalle del Costo deExistencia y Costo de Produccin.Como es razonable pensar, este de-talle est dirigido a tener mayor data(informacin) de la empresa para fu-turas fiscalizaciones. No obstante, eindependientemente de las razonesque llev a la SUNAT a exigir esta in-formacin, resulta importante enten-der si es razonable su exigencia.

El detalle de esta casilla tiene dosalternativas, ambas excluyentes, talcomo lo seala la ayuda del PDT N7021. Esto significa que es el uno oel otro. En ese sentido, si marcamosla opcin Costo de existencia staarroja el siguiente requerimiento deinformacin:

Como se observa, la informacin queexige esta opcin se fundamenta en laantiqusima frmula de determinacindel costo de ventas:

Saldo inicial de existencias xxx

(+) Compras del ejercicio xxx

(=) Total xxx

(-) Saldo fnal de existencias xxx

(=) Costo de ventas xxx

1 En efecto, de acuerdo a la ayuda de este PDT se sealaque En esta casilla se debe registrar el detalle delCosto de Ventas diferenciando si se trata de a) Costode Existencia, o b) Costo de Produccin (alternativasexcluyentes).

Una crtica a esta frmula radica ensu exactitud, pues en estricto la de-terminacin del costo de ventas debedeterminarse por cada operacinde venta realizada. As lo seala demanera expresa el prrafo 34 de laNIC 2 Existencias2. Esto significa noesperar al cierre de un mes o ejerciciopara calcular por diferencia este va-lor. Asimismo, debe tenerse en cuenta

que el saldo final de existencias pue-de haber sido afectado por mermas,desmedros, robos, o simplementeprdidas, diferencias que no necesa-riamente se reflejaran en la formulacitada. En todo caso, consideramosque si la Administracin Tributaria ne-cesitaba contar con esta informacin3,lo conveniente era solicitarla slo aaquellos contribuyentes obligados allevar Registro de Inventario Perma-nente Valorizado4y despus de ser elcaso, ir amplindola a otros.

Analizada la opcin Costo de exis-tencia, corresponde analizar aho-ra el detalle de la opcin Costo deproduccin. Para tal efecto, debemospartir de la premisa que este conceptoslo es utilizado en los casos en quelas empresas se dediquen a la fabri-cacin de bienes. Esto va acorde conlo dispuesto por el artculo 20 de laLey del Impuesto a la Renta. En esecaso, los elementos a informar sontodos los elementos constitutivos delcosto consumidos en el ejercicio, que

2 De acuerdo a este prrafo, Cuando los inventariossean vendidos, el importe en libros de los mismos

se reconocer como costo del periodo en el quese reconozcan los correspondientes ingresos deoperacin.

3 Facultad con la que cuenta, de acuerdo con el artculodel Cdigo Tributario.

4 ES decir, slo a contribuyentes cuyos ingresos en elao anterior hubieran superado las 1,500 UIT.


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tuvieron como destino la produccinde bienes.

Y aqu viene la discusin. el costode produccin es similar al costo deventas que representa la casilla 464?Evidentemente la respuesta es negati-va, y esto vendra a constituir un errorde la SUNAT. Una definicin bsicaseala que el costo de produccin

representa el total de los elementosconsumidos para la fabricacin deun producto: materia prima, mano deobra, depreciacin, entre otros de ca-rcter similar. Cuando estos bienes sevendan, afectarn al Estado de Resul-tados como Costo de Ventas. En esesentido, el costo de ventas representael costo de los productos vendidos, in-dependientemente que se hayan ad-quirido o se hayan producido.

Como se observa, el detalle que re-quiere la SUNAT cuando se marca laopcin Costo de produccin no ne-cesariamente es el costo de ventas delejercicio. En ese sentido, esta entidaddebera realizar las modificacionescorrespondientes a efectos de evitarerrores en los contribuyentes.

3. DNDE CONSIGNAR ELCOSTO DE SERVICIOS?

En nuestro pas, una porcin impor-tante de empresas desarrollan activi-dad de servicios, en sus diversas mo-dalidades. Este tipo de empresas, aligual que todas, tienen costos que sonacumulados en las cuentas contablesrespectivas. No obstante, debe recor-darse que para efectos del Impuesto ala Renta, el artculo 20 de la LIR pres-cribe que slo tienen costos aceptadoslas empresas que vendan bienes, deall que surge una cuestin que vienede larga data: qu tratamiento tie-nen los costos contables de los servi-cios prestados al momento de llenarla DDJJ Anual?

Una parte de la doctrina nacionalconsidera que aun cuando no exis-ta costo tributario de servicios, stosdeben consignarse en la casilla 464,al igual que sucede con las empresasque comercializan o producen bienespara su venta. Sin embargo, otro sec-tor relevante considera que este mon-to debera consignarse como parte

de los gastos del ejercicio, no indi-cndose valor alguno en la citadacasilla 464.

En todo caso, independientemen-te de la posicin que se adopte, laDDJJ Anual contradice cada una deesas posiciones. Si se opta por la pri-mera (que el costo de ventas se con-signe en la casilla N 464), el formu-lario que contiene la DDJJ Anual noparecera posibilitar esta inclusin,pues tal como lo hemos sealado,dicha casilla slo permite el ingresodel Costo de existencia o el Costode produccin, no permitiendo otraposibilidad. Podra pensarse en in-cluir el costo de servicio dentro delCosto de produccin, utilizando slolas casillas que contengan informa-cin, pero ello distorsionara la in-

formacin.

De otra parte, si se adopta la si-guiente alternativa (que el costo delservicio se incluya como parte de losgastos del ejercicio) ello estara encontra de lo dispuesto por el mis-mo formulario que contiene la DDJJ

Anual, pues debe recordarse quecuando se ingresa a la pestaa deEstados Financieros el referido for-mulario precisa que La informacinde los Estados Financieros deben serformulados de acuerdo a las Normasy Principios contables, los ajustespara determinar la base tributara de-ben ser consignados en la casilla deAdiciones y Deducciones.

Nuestra posicin personal consideraque el monto del costo del serviciodebera consignarse dentro de la ca-silla de costo de ventas, por las si-guientes razones:

Ha quedado claro ya que los Esta-dos Financieros que deben incluir-se en la DDJJ Anual deben ser ela-borados de acuerdo a las normasy principios contables (NIIF); y,

La primera lnea del Estado deResultados no slo hace referen-cia a ingresos provenientes de laventa de bienes sino tambin dela prestacin de servicios. En esesentido, as como hay un costo deventas tambin debera indicarseinformacin relacionada con elcosto de los servicios prestados enel ejercicio. Lo contrario implicarainformacin distorsionada, inclusopara la propia SUNAT.

Esta posicin se contradice con el

detalle de la casilla N 464. Sin em-bargo, para el 2015 las empresas deservicios podran adecuar su infor-macin a las casillas que contiene elcosto de produccin.

4. OBSERVACIONES A LA CARTI-LLA DE INSTRUCCIONES

Revisando la Cartilla de Instruccionesy el caso prctico que ha publicadola SUNAT para el llenado de la DDJJ

Anual del 2015, hemos encontradolas siguientes observaciones que nosparece importante analizar:

a. Esquema de determinacin delImpuesto a la Renta

La pgina 6 de la Cartilla de Instruc-ciones contiene un esquema generalpara la determinacin del Impuesto ala Renta del ejercicio de las entidadesque generan rentas de tercera cate-gora rgimen general, el cual semuestra a continuacin:

INGRESOS BRUTOS

(-) Costos Computable

(-) Gastos

(+) Otros ingresos

(+) Adiciones

(-) Crditos

(-) Deducciones

IMPUESTO RESULTANTE

RENTA NETA IMPONIBLE / PERDIDA

(-) Prdidas tributarias

compensables

SALDO A FAVOR (DEL FISCO ODEL CONTRIBUYENTE)

RENTA NETA

RENTA BRUTA

Este esquema parecera haberse ela-

borado considerando slo conceptostributarios y no contables. Conceptoscomo Ingresos brutos, Costo com-putable, Renta Bruta, Renta Netaconfirmaran esta idea.


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Empecemos por analizar el conceptoRenta Bruta. El artculo 20 de la Leydel Impuesto a la Renta define queLa renta bruta est constituida porel conjunto de ingresos afectos al im-puesto que se obtenga en el ejercicio

gravable Y agrega que cuando talesingresos provengan de la enajenacinde bienes, la renta bruta estar dadapor la diferencia existente entre el in-greso neto total proveniente de dichasoperaciones y el costo computable delos bienes enajenados, siempre quedicho costo est debidamente susten-tado con comprobantes de pago.

De igual forma, respecto del concep-to Renta Neta, el primer prrafo delartculo 37 de la Ley del Impuesto ala Renta prescribe que a fin de es-tablecer la Renta Neta de tercera ca-

tegora se deducir de la Renta Brutalos gastos necesarios para producirlay mantener su fuente, as como los vin-culados con la generacin de ganan-cias de capital, en tanto la deduccin

no est expresamente prohibida poresta ley ().

Como se desprende de lo anterior,estos conceptos (Renta Bruta y RentaNeta) son el resultado de deducir ni-camente partidas deducibles (costos o

gastos), no incluyendo ninguna parti-da que no lo sea. Esta conclusin esimportante pues de ser as, es eviden-te que el esquema en anlisis ya nodebera contener rubros de adicio-nes y deducciones, pues se asumeque stas ya estn incluidas dentro delresultado final (Renta Neta).

Esto ltimo es confirmado por el pro-pio Caso Prctico desarrollado porla SUNAT. En efecto, si observamosel punto 4 del referido caso, para laDeterminacin de la Renta Imponibley Liquidacin del Impuesto a la Ren-

ta se parte de Utilidad neta antesde participaciones e impuesto montoque se ajusta con las adiciones y de-ducciones; el resultado califica comoRenta Neta.

Debe mencionarse que la SegundaDisposicin Complementaria antessealada seala que El criterio degeneralidad establecido en el artculo37 de la Ley no ser aplicable para ladeduccin de los gastos de capacita-

cin que respondan a una necesidadconcreta del empleador de invertir enla capacitacin de su personal a efec-tos que la misma repercuta en la gene-racin de renta gravada y el manteni-miento de la fuente productora.

Sobre el particular, parecera que laCartilla de Instrucciones condicionala no aplicacin del criterio de gene-ralidad a los gastos de capacitacin,slo si stos estn relacionados direc-tamente con la generacin de rentas,lo que significara que si no estn re-lacionados con este objeto deberan

cumplir con el criterio de generalidad,pudiendo ser deducibles, lo cual nonecesariamente sera correcto.

Recordemos que si bien hasta el ejer-cicio 2012, el inciso ll) del artculo37 de la LIR inclua a los Gastos deCapacitacin, precisndose que so-bre stos deba aplicarse el criteriode generalidad, mediante el artculo3 del Decreto Legislativo N 1120 seexcluy de dicho inciso la mencin alos gastos de capacitacin, eliminn-dose el tope mximo que estableca lacitada norma. Esto pues el legisladorcomprendi que para la deduccin

de dichos gastos slo sera necesarioque cumplieran con los principios ocriterios de causalidad, normalidad,razonabilidad y proporcionalidad, noteniendo sustento tcnico la exigenciadel criterio de generalidad, ms aunsi se toma en cuenta que los gastosde capacitacin guardan una relacincausal directa con la generacin derenta gravada y el mantenimiento dela fuente productora.

En ese sentido, somos del parecer quecon la exclusin de los Gastos de Ca-pacitacin del inciso ll) del artculo 37

de la LIR, stos deben regirse nica-mente por el primer prrafo del cita-do artculo (principio de causalidad),no siendo correcto que dentro de laCartilla de Instrucciones se haga refe-rencia a este tipo de gastos, dentro deldetalle de los gastos y contribucionesdestinados a prestar al personal servi-cios de salud, recreativos, culturales yeducativos, as como los gastos de en-fermedad de cualquier servidor, puesdicho inciso en ningn caso los incluye.Esto podra llevar a pensar que si losGastos de Capacitacin no repercutenen la generacin de renta gravada y el

mantenimiento de la fuente producto-ra, podran ser deducibles si se cum-pliera con el criterio de generalidad, locual pensamos, es incorrecto.

DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Ulidad Neta antes de Parcipaciones e Impuesto

Consignar en la

casilla 103

Consignar en la

casilla 125

Consignar en

Consignar en la

casilla 105

(+) Ms adiciones

13 055 557

13 820 710

(1 105 657)

(12 715 053)

3 560 215

3 510 737

(3 039 056)

471 681

(49 478)

967 687

(202 534)

S/

(-) Menos deducciones RENTA NETA

RENTA NETA IMPONIBLE

SUB TOTAL

(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N7)

SALDO POR REGULARIZAR

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

(-) Parcipacin de Ulidades de los trabajadores: (8% de 13 820 710)

(-) Crdito conta el IR por trabajadores con discapacidad (Ver anexo N4)

Impuesto Resultante

28% de 12 715 053

Como se observa, la determinacin

de la Renta Neta que detalla el esque-ma general planteado en la Cartillade Instrucciones es distinta con aque-lla que refiere el cuadro anterior. Estosignifica un evidente error de concep-tos que debera ser precisado por la

Administracin Tributaria.

b. Principio de Generalidad a losGastos de Capacitacin?

El punto 4 de la seccin 2.3.1 Prin-cipales gastos deducibles sujetos almite detalla el tratamiento quemerecen los gastos y contribucionesdestinados a prestar al personal ser-vicios de salud, recreativos, culturalesy educativos, as como los gastos deenfermedad de cualquier servidor, loscuales estn regulados por el inciso ll)

del artculo 37 de la Ley del Impuesto

a la Renta.En dicho punto, tambin se hace re-ferencia al tratamiento que le corres-ponden a los Gastos de capacitacinsealndose que () en la medidaque los mismos respondan a una ne-cesidad concreta del empleador deinvertir en la capacitacin de su perso-nal a efectos que la misma repercutaen la generacin de renta gravada yel mantenimiento de la fuente pro-ductora, no le ser aplicable a estadeduccin el criterio de generalidadestablecido en el ltimo prrafo delartculo 37 de la Ley, conforme a loestablecido en la Segunda DisposicinComplementaria Final del Decreto Le-gislativo N 1120.


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AUTOR: EFFIOPEREDA, FERNANDO

Contador Pblico; Maestra en Poltica yAdministracin Tributaria; Asesor y ConsultorContable Tributario; Miembro del Staff de laRevista Asesor Empresarial.

En todo caso, consideramos que laSegunda Disposicin Complemen-taria Final del Decreto Legislativo N1120 slo precisa que tratndose deGastos de capacitacin, para su de-duccin stos deben cumplir con el

principio de causalidad, como ocurrecon todos los gastos.

c. Ejemplo del Valor de Mercadode Remuneraciones (VMR)

El punto 7 de la seccin 2.3.1 Prin-cipales gastos deducibles sujetos almite analiza las normas vinculadascon las remuneraciones sujetas al Va-lor de Mercado de Remuneraciones(VMR), proponiendo un ejemplo. Pre-cisamente sobre esto ltimo, planteael caso de Mary Gmez Prez, espo-sa del Titular Gerente General de laempresa El Atleta (que califica como

trabajadora vinculada) quien fungede Gerente de Ventas, existiendo a lavez un Gerente Legal que no est vin-culado con la empresa.

En ese sentido, al momento de desa-rrollar el clculo se considera la terce-ra regla para hallar el VMR: El doblede la remuneracin del trabajadormejor remunerado entre aquellos quese ubiquen dentro del grado, catego-ra o nivel jerrquico inmediato infe-rior, dentro de la estructura organi-zacional de la empresa, no haciendoreferencia a estructura alguna.

Sobre esto, siempre hemos sido dela idea que para determinar el VMRresulta indispensable contar con laestructura organizacional de la em-presa, o en trminos simples, el orga-nigrama; de no contar con este do-cumento, resultara difcil identificar altrabajador referente.

Precisamente esto sucede con el ejer-cicio planteado en la Cartilla de Ins-trucciones, pues an cuando el traba-jador vinculado (Mary Gmez Prez) yel trabajador referente (Antonio Cue-va Snchez) son Gerentes, se aplicala tercera regla, la cual implica queno hay un trabajador que se ubiquedentro del grado, categora o nivel je-rrquico equivalente dentro de la es-tructura organizacional de la empre-sa, situacin poco creble pues ambostendran el mismo nivel jerrquico. Deacuerdo a lo anterior, el caso debiprever alguna explicacin del porquse aplic la tercera regla, debindosemostrar en todo caso, el organigramade la empresa.

d. Nuevos requisitos de Compro-bantes de Pago

El punto 6 de la Cartilla de Instruccio-nes denominado Nuevos requisitosde comprobantes de pago sealaque mediante la Resolucin de Su-

perintendencia N 185-2015/SUNATse incorporan los siguientes requisitospara ser considerados como compro-bantes de pago, asimismo con la Re-solucin de Superintendencia N 300-2015/SUNAT, se fijan las fechas de

entrada en vigencia de la exigibilidadde los indicados requisitos ().

En este caso, nuestra crtica tieneque ver con la referencia a los com-probantes de pago que deben tenerlos nuevos requisitos previstos en laResolucin de Superintendencia N185-2015/SUNAT (nmero de placadel vehculo), pues debe recordarseque esta obligacin slo abarca a lasfacturas y a los denominados Ticketsfactura, mas no as a todos los com-probantes de pago. Esta precisinresulta importante ya que puede pen-

sarse que los nuevos requisitos son deaplicacin a todos los comprobantesde pago.

e. Clculo del lmite para la de-duccin de gastos de vehculos:la depreciacin se considera?

El punto 13 de la Cartilla de Instruc-ciones se refiere a los lmites para de-ducir gastos incurridos en vehculosautomotores de las categoras A2,

A3, A4, B1.3 y B1.4. As y tal comolo define el numeral 5 del inciso r)del artculo 21 del Reglamento de laLIR, en ningn caso la deduccin porgastos por cualquier forma de cesinen uso y/o funcionamiento de los ve-hculos automotores de las categorasA2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados aactividades de direccin, representa-cin y administracin podr superar elmonto que resulte de aplicar al totalde gastos realizados por dichos con-ceptos el porcentaje que se obtengade relacionar el nmero de vehculosautomotores de las categoras A2, A3,A4, B1.3 y B1.4 que, segn la tabla ylo indicado en el tercer y cuarto p-rrafos del numeral anterior otorguen

derecho a deduccin con el nmerototal de vehculos de propiedad y/o enposesin de la empresa.

Sobre esto, debe recordarse que losconceptos que limita el inciso w) delartculo 37 de la LIR slo compren-den a:

(i) cualquier forma de cesin en uso,tales como arrendamiento, arren-damiento financiero y otros;

(ii) funcionamiento, entendido comolos destinados a combustible, lu-bricantes, mantenimiento, seguros,

reparacin y similares; y,(iii) depreciacin por desgaste.

De lo anterior es evidente que la limi-tacin prevista en el numeral 5 antes

aludido, slo resulta de aplicacin alos gastos de los vehculos automoto-res de las categoras A2, A3, A4, B1.3y B1.4 asignados a actividades dedireccin, representacin y adminis-tracin previstos en los dos primeros

puntos: i) cualquier forma de cesinen uso y/o ii) funcionamiento. Estosignifica que la limitacin en anlisis,no es de aplicacin a los gastos pordepreciacin que se deriven de estosvehculos.

Aclarado el panorama, es precisomencionar que en la pgina 29 de laCartilla de Instrucciones se proponeun caso prctico acerca de la limita-cin que estamos analizando. En lasolucin de dicho supuesto se incluyedentro de los gastos sujetos a lmitea la depreciacin, tratamiento que

tal como hemos visto no es correctopor las razones esbozadas. Este tra-tamiento distorsiona claramente ellmite.

f. Clculo del IGV por Retiro debienes

En la operacin N 18 del Caso Prc-tica se plantea el siguiente supuesto:El gerente de ventas ha retirado mer-caderas para su uso particular, cuyocosto es de S/ 4,870, el retiro fue rea-lizado el 30.04.2015 sealndoseuna adicin de S/ 5,747 producto delo siguiente:

Detalle Importe

Valor de mercado de los bienes rera-

dos (valor de lista)S/ 4 870

IGV que grava el rero cargado a gastos

(18% de S/. 4,870)S/ 877

Total S/ 5 747

Sobre el particular debemos recordarque el primer prrafo del artculo 15de la Ley del IGV prescribe que Tra-tndose del retiro de bienes, la baseimponible ser fijada de acuerdo conlas operaciones onerosas efectuadaspor el sujeto con terceros, en su defec-to se aplicar el valor de mercado.

En ese sentido, del supuesto plantea-do, si bien el costo de la mercaderaera de S/ 4,870, debi haberse indi-cado tambin el valor de su venta, deacuerdo con las operaciones onerosasefectuadas con terceros. Esta omisindetermina un menor IGV a declarary pagar por parte del contribuyente,y una menor adicin para determinarla Renta Neta del ejercicio, distorsio-nndose el resultado del ejercicio.


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Comentarios a los cambios en las Casillas del

PDT 702 Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora- Primera Parte -

Operatividad Contable

1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS

En el presente informe nos avocaremos a estudiar aquellascasillas del PDT 702 - Renta Anual 2015 3ra. Categorae ITF que han tenido cambios con respecto a la versinanterior del PDT 692 (Ejercicio 2014), para lo cual pre-sentamos un anlisis terico y prctico que nos permitircomprender el llenado de dichas casillas.

El presente informe ha sido desarrollado en el marco dela Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), su Re-glamento, y teniendo en cuenta los alcances de la RTF N11116-4-2015 que constituye jurisprudencia de observan-cia obligatoria,

2. RENTAS DE FUENTE PERUANA Y RENTAS DE FUENTEEXTRANJERA

2.1 Consideraciones del PDT

En la pestaa de Estados Financieros, especficamente enel rubro de Estado de Ganancias y Prdidas del PDT 702observamos que en las casillas 461, 473, 475 y 476 el PDThace referencia a la fuente peruana y a la fuente extran-jera. Este cambio es novedoso puesto que en las anterio-res versiones del PDT IR Anual, no se solicitaba desagregar

esta informacin respecto a los ingresos, por lo que en lassiguientes lneas analizaremos este tema.

Veamos a continuacin cada una de las casillas involucradas.

CASILLA461: VENTASNETASOINGRESOSPORSERVICIOS

CASILLA473: INGRESOSFINANCIEROSGRAVADOS

CASILLA475: OTROSINGRESOSGRAVADOS

CASILLA476: OTROSINGRESOSNOGRAVADOS

Como se puede observar, en estas casillas del PDT laSUNAT requiere que el contribuyente identifique los ingre-sos que provienen de rentas de fuente peruana y los ingre-sos que provienen de rentas de fuente extranjera.

2.2 Qu se entiende por Rentas Fuente Peruana?

En ese sentido, para un correcto llenado del PDT es impor-tante que cada contribuyente pueda distinguir si los ingre-sos que obtiene son de fuente peruana o extranjera, paraello es necesario revisar los artculos, 9, 10, 11 y 12 delTUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto SupremoN 179-2004-EF). A continuacin se muestra un resumende las rentas de fuente peruana contempladas en nuestralegislacin:

a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mis-mos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuan-do los predios estn situados en el territorio de la Repblica.

b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las queprovienen de su enajenacin, cuando los bienes estn si-tuados fsicamente o los derechos son utilizados econmica-mente en el pas.

Tratndose de las regalas a que se refiere el artculo 27de la LIR, la renta es de fuente peruana cuando los bieneso derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizaneconmicamente en el pas o cuando las regalas son paga-das por un sujeto domiciliado en el pas.

c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comi-siones, primas y toda suma adicional al inters pactado por


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prstamos, crditos u otra operacinfinanciera, cuando el capital est colo-cado o sea utilizado econmicamenteen el pas; o cuando el pagador sea unsujeto domiciliado en el pas.

Se incluye dentro del concepto de pa-

gador a la Sociedad Administradorade un Fondo de Inversin o FondoMutuo de Inversin en Valores, a laSociedad Titulizadora de un Patrimo-nio Fideicometido y al fiduciario delFideicomiso Bancario.

Las rentas pueden originarse, entreotros, por la participacin en fondosde cualquier tipo de entidad, por lacesin a terceros de un capital, poroperaciones de capitalizacin o porcontratos de seguro de vida o inva-lidez que no tengan su origen en eltrabajo personal.

d) Los dividendos y cualquier otra forma

de distribucin de utilidades, cuandola empresa o sociedad que los distri-buya, pague o acredite se encuentredomiciliada en el pas, o cuando elfondo de inversin, patrimonios fi-deicometidos o el fiduciario bancarioque los distribuya, pague o acreditese encuentren constituidos o estable-cidos en el pas.

Igualmente se consideran rentas defuente peruana los rendimientos delos ADRs (American Depositary Re-ceipts) y GDRs (Global DepositaryReceipts) que tengan como subya-cente acciones emitidas por empresasdomiciliadas en el pas.

e) Las originadas en actividades civiles,comerciales, empresariales o de cual-quier ndole, que se lleven a cabo enterritorio nacional.

f) Las originadas en el trabajo personalque se lleven a cabo en territorio na-cional.

No se encuentran comprendidas en losincisos e) y f) las rentas obtenidas ensu pas de origen por personas natu-rales no domiciliadas, que ingresan alpas temporalmente con el fin de efec-tuar actividades vinculadas con: actos

previos a la realizacin de inversionesextranjeras o negocios de cualquiertipo; actos destinados a supervisar ocontrolar la inversin o el negocio, ta-les como los de recoleccin de datos oinformacin o la realizacin de entre-vistas con personas del sector pblicoo privado; actos relacionados con lacontratacin de personal local; actosrelacionados con la firma de conve-nios o actos similares.

g) Las rentas vitalicias y las pensionesque tengan su origen en el trabajopersonal, cuando son pagadas porun sujeto o entidad domiciliada o

constituida en el pas.h) Las obtenidas por la enajenacin,

redencin o rescate de acciones yparticipaciones representativas del

establezca el reglamento, el cual noexceder de ciento ochenta das.

o) Las obtenidas por la enajenacin in-directa de acciones o participacionesrepresentativas del capital de perso-nas jurdicas domiciliadas en el pas.

A estos efectos, se debe considerarque se produce una enajenacin in-directa cuando se enajenan accioneso participaciones representativas delcapital de una persona jurdica nodomiciliada en el pas que, a su vez,es propietaria -en forma directa o porintermedio de otra u otras personasjurdicas- de acciones o participacio-nes representativas del capital de unao ms personas jurdicas domiciliadasen el pas, siempre que se produzcande manera concurrente las condicio-nes sealadas en la LIR.

p) Los dividendos y cualquier otra forma

de distribucin de utilidades distribui-dos por una empresa no domiciliadaen el pas, generados por la reduccinde capital a que se refiere el inciso d)del artculo 24-A de la LIR, siempreque en los doce (12) meses anterioresa la distribucin, la empresa no domi-ciliada hubiera aumentado su capitalcomo consecuencia de nuevos apor-tes, de capitalizacin de crditos o deuna reorganizacin.

q) Finalmente, tambin se consideran nte-gramente de fuente peruana las rentasdel exportador provenientes de la expor-tacin de bienes producidos, manufac-

turados o comprados en el pas1.

Asimismo, la norma seala que se pre-sume de pleno derecho que las rentasnetas obtenidas por contribuyentes nodomiciliados en el pas, a raz de activi-dades que se llevan a cabo parte en elpas y parte en el extranjero, son igualesa los importes que resulten de aplicar so-bre los ingresos brutos provenientes delas mismas, los porcentajes que estable-ce el artculo 48 de la LIR.

Se consideran incluidos en las normasprecedentes las operaciones de seguros,reaseguros y retrocesiones, el alquiler

de naves y aeronaves, el transporte yservicios de telecomunicaciones entre laRepblica y el extranjero, el suministrode noticias por parte de agencias inter-nacionales, el arriendo u otra forma deexplotacin de pelculas, cintas magne-tofnicas, matrices u otros elementosdestinados a cualquier medio de proyec-cin o reproduccin de imgenes o soni-dos, y la provisin y sobrestada de con-tenedores para el transporte en el pas.

Cuando dichas actividades sean de-sarrolladas por contribuyentes domici-liados en el pas, se presume de plenoderecho que la renta obtenida es nte-

gramente de fuente peruana.1 Para efectos de este artculo, se entiende tambin

por exportacin la remisin al exterior realizadapor liales, sucursales, representantes, agentes decompra u otros intermediarios de personas naturaleso jurdicas del extranjero.

capital, acciones de inversin, certi-ficados, ttulos, bonos y papeles co-merciales, valores representativos decdulas hipotecarias, obligaciones alportador u otros valores al portador yotros valores mobiliarios cuando lasempresas, sociedades, Fondos de In-versin, Fondos Mutuos de Inversinen Valores o Patrimonios Fideicometi-dos que los hayan emitido estn cons-tituidos o establecidos en el Per.

Igualmente se consideran rentas defuente peruana las obtenidas por laenajenacin de los ADRs (AmericanDepositary Receipts) y GDRs (Glo-bal Depositary Receipts) que tengancomo subyacente acciones emitidaspor empresas domiciliadas en el pas.

i) Las obtenidas por servicios digitalesprestados a travs del Internet o decualquier adaptacin o aplicacin

de los protocolos, plataformas o dela tecnologa utilizada por Interneto cualquier otra red a travs de laque se presten servicios equivalentes,cuando el servicio se utilice econmi-camente, use o consuma en el pas.

j) La obtenida por asistencia tcnica,cuando sta se utilice econmicamen-te en el pas.

k) Los intereses de obligaciones, cuandola entidad emisora ha sido constituidaen el pas, cualquiera sea el lugar don-de se realice la emisin o la ubicacinde los bienes afectados en garanta.

l) Las dietas, sueldos y cualquier tipo deremuneracin que empresas domici-liadas en el pas paguen o abonen asus directores o miembros de sus con-sejos u rganos administrativos queacten en el exterior.

m) Los honorarios o remuneracionesotorgados por el Sector Pblico Na-cional a personas que desempeenen el extranjero funciones de repre-sentacin o cargos oficiales.

n) Los resultados provenientes de la con-tratacin de Instrumentos FinancierosDerivados obtenidos por sujetos do-miciliados en el pas.

Tratndose de Instrumentos Financie-ros Derivados celebrados con fines decobertura, se considerarn rentas defuente peruana los resultados obteni-dos por sujetos domiciliados cuandolos activos, bienes, obligaciones opasivos incurridos que recibirn lacobertura estn destinados a la gene-racin de rentas de fuente peruana.

Tambin se considerarn rentas defuente peruana los resultados obte-nidos por los sujetos no domiciliadosprovenientes de la contratacin de Ins-trumentos Financieros Derivados consujetos domiciliados cuyo activo sub-yacente est referido al tipo de cambiode la moneda nacional con respectoa otra moneda extranjera y siempreque su plazo efectivo sea menor al que


7/12


SECCINCONTABILIDAD

33

2.3 Qu se entiende por Rentas de Fuente Extranjera?

Nuestra Ley del Impuesto a la Renta no establece de mane-ra taxativa que es lo que se entiende por rentas de fuenteextranjera, no obstante se deduce que es renta de fuenteextranjera todo aquello que no califica como renta de fuente

peruana, es decir son aquellas rentas que no estn compren-didas en los incisos del numeral 2.2 del presente informe.

2.4 Por qu la SUNAT solicita dicha informacin?

Consideramos que la Administracin Tributaria est soli-citando la informacin sobre los ingresos provenientes defuente peruana y extranjera para efectos de fiscalizar el ade-cuado tratamiento que se le debe dar a los costos y gastosvinculados a la generacin de rentas de fuente extranjera.

Al respecto, el artculo 51 de la LIR seala que los contri-buyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarnentre s los resultados que arrojen sus fuentes productorasde renta extranjera, y nicamente si de dichas operacionesresultara una renta neta, la misma se sumar a la renta

neta empresarial de fuente peruana. En ningn caso secomputar la prdida neta total de fuente extranjera, laque no es compensable a fin de determinar el impuesto2.

A mayor detalle, el artculo 51-A de la LIR seala que a finde establecer la renta neta de fuente extranjera, se deduci-r de la renta bruta los gastos necesarios para producirla ymantener su fuente. Salvo prueba en contrario, se presumeque los gastos en que se haya incurrido en el exterior hansido ocasionados por rentas de fuente extranjera.

Cuando los gastos necesarios para producir la renta ymantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas defuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no seanimputables directamente a unas o a otras, la deduccinse efectuar en forma proporcional de acuerdo al proce-

dimiento establecido en el artculo 29-B del Reglamentode la LIR.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1

IDENTIFICACIN DE LOS INGRESOSDE FUENTE PERUANA Y EXTRANJERA

La empresa INVERSIONES DEL NORTE S.A.C. es una en-tidad que realiza actividades en el Per y en el extranjero yasimismo cuenta con clientes y proveedores domiciliados yno domiciliados.

En ese sentido, nos consulta acerca de la identificacin de

los ingresos obtenidos para efectos del llenado del PDT702 y clasificar adecuadamente las rentas de fuente perua-na y las rentas de fuente extranjera. Para ello, nos presentala siguiente informacin:

EJERCICIO 2015 MONTOS (S/.)

INGRESOS OBTENIDOS

Ventas Netas efectuadas en el pas 400,000

Exportaciones de bienes a Europa 200,000

Ingresos por servicios prestados en Alemania 100,000

Ingresos por alquileres de inmuebles ubicados en el pas 50,000

Ingresos por intereses provenientes de un prstamo efectuado a una

empresa de Argenna

30,000

Ingresos por enajenacin de un vehculo en Per 25,000

Ingresos por venta de acciones emidas por una empresa domiciliada en Espaa 60,000

Ingresos por dividendos percibidos de una persona jurdica domiciliada 35,000

Ingresos por servicios digitales prestados a una empresa de Uruguay, quefueron ulizados en dicho pas.

15,000

2 En la compensacin de los resultados que arrojen fuentes productoras de rentaextranjera a la que se reere los prrafos anteriores, no se tomar en cuenta lasprdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin.

SOLUCIN:

Para efectos de clasificar los ingresos obtenidos por la em-presa INVERSIONES DEL NORTE S.A.C. revisaremos lalegislacin del Impuesto a la Renta a fin de distinguir si losingresos provienen de fuente peruana o fuente extranjera.

Veamos el siguiente cuadro:34

EJERCICIO 2015MONTOS

(S/.)INGRESO DE

FUENTE:BASELEGAL

CASILLADEL PDT3

ANLISIS DE INGRESOS OBTENIDOS

Ventas Netas efectuadas en el pas (giro de

negocio)

400,000 PERUANA LIR Arculo

9 inciso e)

670

Exportaciones de bienes a Europa (giro de

negocio)


11

670

Ingresos por servicios prestados en Alemania

(giro de negocio)

100,000 EXTRANJERA LIR Arculo

9 inciso e)

671

Ingresos por alquileres de inmuebles ubica-

dos en el pas (acvidad secundaria)


9 inciso a)

672

Ingresos por intereses provenientes de un

prstamo efectuado a una empresa de Argen-

na. El capital es ulizado en argenna.

3 0,00 0 EXTRAN JE RA LIR Arculo

9 inciso c)

653

Ingresos por enajenacin de un vehculo en

Per


9 inciso b)

432

Ingresos por venta de acciones emidas por

una empresa domiciliada en Espaa


9 inciso h)

432

Ingresos por dividendos percibidos de una

persona jurdica domiciliada en el pais.435,000 PERUANA LIR Arculo

9 inciso d)

674

Ingresos por servicios digitales prestados a

una empresa de Uruguay, que fueron uliza-

dos en dicho pas. (acvidad secundaria)


9 inciso i)

673

En ese sentido, con dicha informacin procederemos alllenado de los ingresos en el PDT 702, teniendo en cuentasu naturaleza de fuente peruana o extranjera:

3 Cabe mencionar que el PDT no proporciona mayores detalles para el llenado de lascasillas de ingresos, por lo que en algunos casos hemos aplicado nuestro criterioprofesional.

4 Este ingreso no se encuentra gravado con el IR de acuerdo al artculo 24-B de la LIR.


8/12

ASESOREMPRESARIAL

SECCINCONTABILIDAD

34

3. GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO

En este punto nos centraremos en el anlisis de la casilla473 del rubro de Estado de Ganancias y Prdidas del PDT702 que est referido a los Ingresos Financieros Gravados,el cual al disgregarse muestra dos conceptos: ingresos fi-nancieros gravados y ganancia neta por diferencia decambio.

Respecto al primer concepto referido a ingresos finan-cieros gravados podemos indicar que en esta casilla seregistrarn los ingresos contabilizados en la cuenta 77 delPCGE y que a su vez se encuentren gravados con el Im-puesto a la Renta, excepto los ingresos por diferencia decambio, que analizaremos a continuacin.

Ahora bien, en cuanto a la diferencia de cambio a con-signar en el PDT 702, debemos indicar que la SUNAT ha

tomado en cuenta lo indicado en la RTF N 11116-4-2015de observancia obligatoria, publicada el 04.12.2015, enel cual se seala queLas ganancias derivadas de la dife-rencia de cambio, deben ser consideradas en el divisor o

denominador a efecto de calcular el coeficiente aplicablepara la determinacin de los pagos a cuenta del Impuestoa la Renta, a que se refiere el inciso a) del artculo 85 de laley del Impuesto a la Renta.

APLICACIN PRCTICA

Ahora bien, para entender esta RTF y el llenado de lasdiferencias de cambio en el PDT 702 veamos el siguienteejemplo.

CASO N 2

GANANCIA NETA POR DIFERENCIA DE CAMBIO

La empresa EL DULCE S.A.C. cuenta con la siguiente infor-macin respecto a la diferencia de cambio del ejercicio 2015:

SUBCUENTA ELEMENTO DENOMINACIN MONTO

776 Ingreso Diferencia de Cambio S/ 75,000

676 Gasto Diferencia de Cambio S/ 60,000

Al respecto, nos consultan acerca del llenado del PDT 702respecto de estos montos procedentes de la diferencia decambio.

SOLUCIN:

Teniendo en cuenta lo establecido en la RTF N 11116-4-2015 en primer lugar procederemos a determinar si existeganancia (o prdida) por diferencia de cambio, para locual realizamos el siguiente clculo:

SUBCUENTA ELEMENTO DENOMINACIN MONTO

776 Ingreso Diferencia de Cambio S/ 75 000

676 Gasto Diferencia de Cambio S/ 60 000

Ganancia Neta por Diferen-cia de Cambio

S/ 15 000

Como se observa, la empresa tiene ganancia neta pordiferencia de cambio, por lo cual debe ingresarse alPDT 702 el importe neto de S/ 15 000 y en ese senti-do no deben ingresarse por separado los montos deS/ 75 000 y S/ 60 000.

Veamos a continuacin como seria el llenado del PDT:

AUTOR: AGUILARESPINOZA, HENRY

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestra en Tributacin;

Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor

Empresarial.


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SECCINCONTABILIDAD

35

Cmo contabilizar los gastos del 2015, cuyos comprobantes depago son recibidos en el 2016?

Prctica Contable

XX

63 GASTOS POR SERVICIOS

PRESTADOS POR TERCEROS 1 000

634 Mantenimiento y

reparaciones

6354 Equipo de transporte

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES.

Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD

POR PAGAR 180

401 Gobierno Central

4011 IGV

40111 IGV Cuenta Propia

401112 IGV por aplicar

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS 1 180

421 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por pagar

4212 Emidas

28/12 Por el mantenimiento de

la unidad de transporte de la

empresa realizado durante el

mes de diciembre del 2015.

XX

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 000

79 CARGAS IMP. CUENTA

COSTOS Y GASTOS 1 000

791 Cargas imputables a cuentas de costos

y gastos

28/12 Por el desno del gasto.

XX

No obstante lo anterior, cabe men-cionar que en el mes en que se anoteel documento en el Registro de Com-pras (para nuestro caso, Febrero de2016), la empresa deber realizar elsiguiente registro contable, para re-conocer la utilizacin del crdito fis-cal en dicho perodo:

XX


Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD

POR PAGAR 180


4011 GV


401111 IGV del perodo




POR PAGAR 180


4011 IGV



x/x Por la anotacin de la Fac-

tura de mantenimiento en el

Registro de Compras de Febre-

ro de 2016.XX

CASO N 1

COMPROBANTES DE PAGORECIBIDOS DESPUS DEL

31.12.2015

Con fecha 26.02.2016 la empresaCOMERCIAL LA CENTRAL S.A.C.recibi con retraso, de la empresaMECNICA SAN MIGUEL S.R.L.la Factura N 002-2540 emitidael 28.12.2015, por un servicio demantenimiento prestado en dicho

momento. Sobre el particular nosconsultan acerca del tratamientocontable y tributario que mereceeste documento. Considerar queel importe del servicio fue de S/.1 000 ms IGV.

SOLUCIN:

A efectos de verificar el tratamientoque merece el documento que noscomenta la empresa COMERCIALLA CENTRAL S.A.C., es preciso ana-lizar el siguiente tratamiento:

a. Tratamiento para efectos del

IGVDe manera general se puede afirmarque para ejercer el crdito fiscal delIGV, se debe cumplir entre otras for-malidades, con efectuar la anotacinde los comprobantes de pago y delos documentos, segn corresponda,en el Registro de Compras. Para talefecto, se debe considerar que dichomomento debe ocurrir:

En la fecha de emisin del com-probante de pago;

En la fecha de pago del IGV, tra-

tndose de Operaciones de im-portacin, Utilizacin de Servicios,entre otros; o,

Dentro de los doce meses siguien-tes a la emisin o pago del im-puesto.

De lo anterior, y considerando elcaso expuesto por la empresa CO-MERCIAL LA CENTRAL S.A.C. pode-mos afirmar que sta podr anotaren su Registro de Compras del mesde febrero de 2016, el comprobanterecibido de la empresa MECNICASAN MIGUEL S.R.L., en la medidaque est dentro del plazo de doce(12) meses previsto por la normati-vidad antes descrita. De ser as, en

dicho perodo podr tomar el IGV deadquisicin como crdito fiscal.

b. Tratamiento para efectos del IR

En relacin al tratamiento que tieneel servicio de mantenimiento paraefectos del Impuesto a la Renta, cabeadvertir en principio que el segundoprrafo del artculo 57 de la Ley deeste impuesto seala que las rentasas como los gastos de la tercera ca-tegora se imputan en el ejercicio enque se devengan.

Cabe advertir que la norma tribu-taria no ha definido el concepto dedevengo, debiendo en tal caso, diri-girnos a la normatividad contable aefectos de entender los alcances deeste concepto. As de acuerdo a loque establece el prrafo OB17 delMarco Conceptual para la Prepara-cin y Presentacin de los EstadosFinancieros, la contabilidad de acu-mulacin (o devengo) describe losefectos de las transacciones y otrossucesos y circunstancias sobre losrecursos econmicos y los derechosde los acreedores de la entidad queinforma en los periodos en que esosefectos tienen lugar, incluso si los co-bros y pagos resultantes se producenen un periodo diferente.

De acuerdo a lo anterior, podramosafirmar que en el caso de los servi-cios, stos se devengaran en cuantose produce su consumo. Siendo elloas, en el caso expuesto por la em-presa COMERCIAL LA CENTRALS.A.C. podemos concluir que el con-sumo del mantenimiento se produjoen el mes de diciembre del 2015,por lo que debera reconocerse comogasto en dicho mes. Ello de maneraindependiente a que el crdito fiscaldel IGV se ejerza en el mes de Febre-ro de 2016.

c. Tratamiento Contable

Tal como se ha sealado en el pun-to anterior, los gastos se reconocencuando se devengan, esto es cuandose produce el consumo de los mismos.De ser as, contablemente el consumodel servicio de mantenimiento deberser reconocido como gasto, en el mes

en que se produce su devengo, estoes en diciembre del 2015, debindo-se en ese caso, efectuar los siguientesregistros contables:


10/12

ASESOREMPRESARIAL

SECCINCONTABILIDAD

36

AUTOR: EFFIOPEREDA, FERNANDO

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

XX


PRESTADOS POR TERCEROS 800

634 Mantenimiento yreparaciones





POR PAGAR 144


4011 IGV




COMERCIALES - TERCEROS 944


otros comproban-

tes por pagar

4212 Emidas

31/12 Por el reconocimiento

del consumo de luz elctricacorrespondiente al mes de

diciembre de 2015XX

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 800


COSTOS Y GASTOS 800

791 Cargas imputables a

cuenta de costos y

gastos

31/12 Por el desno del

consumo de luz elctrica del

mes de diciembre de 2015.

XX

XX




POR PAGAR 144


4011 IGV






POR PAGAR 144


4011 IGV40111 IGV Cuenta Propia


10/01 Por la anotacin del

Recibo de luz elctrica en el

Registro de Compras.

XX

IMPORTANTE

Es importante considerar que si elsistema contable utilizado, slo per-mite la inclusin de un comprobantede pago en el Registro de Compras

mediante un asiento de compras, msno con el asiento antes sealado, po-dramos seguir el siguiente procesocontable que nos llevar al mismoresultado:

Anotacin del documento en elRegistro en el Compras

XX



634 Mantenimiento y

reparaciones


40 TRIBUTOS, CONTRAPRES.Y APORTES AL SISTEMA DE


POR PAGAR 180


4011 IGV




COMERCIALES - TERCEROS 1 180


otros comprobantes

por pagar

4212 Emidas

26/02 Por la anotacin en el

Registro de Compras de la

factura por el mantenimien-to de la unidad de transporte

de la empresa realizado du-

rante el mes de diciembre

del 2015.

XX




791 Cargas imputables

a cuenta de costos

y gastos

26/02 Por el desno del gasto.XX

Reversin del asiento a travs

del Libro diarioA travs del Libro Diario, el asiento ini-cialmente realizado deber revertirse,pues de no ser as se estara duplicandoel gasto (afectando indebidamente elresultado del ejercicio) y la cuenta porpagar. En ese caso, en vez de revertirel cdigo 401111 IGV del perodo,se cancela el cdigo 401112 IGV poraplicar, pues es el cdigo que quedpendiente al cierre del ejercicio 2015.En ese sentido tendramos lo siguiente:

XX


COMERCIALES - TERCEROS 1 180421 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por pagar

4212 Emidas




POR PAGAR 180


4011 IGV





634 Mantenimiento y

reparaciones


26/02 Por la reversin del

asiento de compras de la fac-

tura por el mantenimiento

de la unidad de transporte

de la empresa realizado du-

rante el mes de diciembre

del 2015.

XX



791 Cargas imputables acuenta de costos

y gastos


26/02 Por la reversin del

desno.

XX

Ntese que con este proceso, las cuen-tas de gastos y por pagar se cancelan,no afectando el gasto en cuestin alos resultados del ejercicio 2016, puesen aplicacin del criterio del devengoya se afectaron al ejercicio 2015.

CASO N 2

TRATAMIENTO DE LOS RECIBOSDE SERVICIOS PBLICOS DE

DICIEMBRE 2015

Con fecha 4 de enero de 2016,la empresa OTC INVERSIONESS.A.C. recibi el Recibo de luz elc-trica del mes de Diciembre de 2015,por un importe de S/ 800 ms IGV,el mismo que venci y se cancel el10 de enero de 2016. En relacin aeste documento nos piden ayudapara su contabilizacin.

SOLUCIN:En relacin al caso expuesto por la empre-sa INVERSIONES EJECUTIVAS S.A.C.debe tenerse en cuenta lo siguiente:

El gasto debe ser registrado en elperodo de su devengo, esto es Di-ciembre de 2015, pues en dichomes se produjo el consumo de laluz elctrica,

El IGV como crdito fiscal podr to-marse a partir del momento en elque el recibo de luz elctrica venzao se pague, lo que ocurra primero,

lo que en nuestro caso, ocurre el10 de enero de 2016.

De ser as, el tratamiento contable a se-guir sera el siguiente:

a. Por el reconocimiento del gastoen el perodo en que correspon-de (Diciembre de 2015)

b Por la anotacin del documento

en el Registro de Compras(10.01.2016)

IMPORTANTE

Si el Sistema contable que se utilizaslo permite el ingreso de un compro-bante de pago al Registro de Comprasa travs de un asiento de compras, su-gerimos seguir el proceso contable al-ternativo detallado en el caso anterior.


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INDICADORESCONTABLES

PRIMERAQUINCENA- FEBRERO2016 37

RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA

RAZN DEENDEUDA-

MIENTO

Qumide?

La razn de endeudamiento representa el porcen-

taje de fondos de parcipacin de los acreedores,

ya sea en el corto o largo plazo, en los acvos.

Es decir indica el grado de endeudamiento de unaempresa en relacin a la respuesta de sus acvos.

El objevo es medir el nivel global de endeuda -

miento o proporcin de fondos aportados por los

acreedores.

Se obene dividiendo el total del pasivo entre el

valor del acvo total.

Cmo sedetermina?

La Razn de Endeudamiento se determina apli-

cando la siguiente frmula:

Rao

Endeudamiento=

Pasivo Total

Acvo Total

Cmo seinterpreta?

La razn en anlisis indica que Por cada Sol de

acvos totales, S/ xxx (xx%) son nanciados porlos acreedores.

En ese sendo, de liquidarse estos acvos totales

al precio en libros, quedara un saldo del xx% de

su valor, despus del pago de las obligaciones vi-

gentes.

Niveles

No hay un indicador pmo y nico de la Razn de

Endeudamiento.

Esto depender del po de empresa, de su volu-

men y del sector en el que se desarrolla. En todo

caso, algunos arman que sta debera estar entre

un 0.4 y un 0.7.

RAZNENDEUDA-

MIENTO

SOBREINVERSIN

Qumide?

La Razn Endeudamiento sobre la Inversin, mide

la relacin entre cada una de las clases de pasivo

(tanto corriente, como no corriente), para con el

acvo total.

Cmo sedetermina?

Para determinar la razn en comentario, debemos

aplicar las siguientes frmulas:

a) Razn de Endeudamiento sobre Inversin C/P

RaznEndeudamiento

Inversin C/P=

Pasivo Corriente

Acvo Total

b) Razn de Endeudamiento sobre Inversin L/P

RaznEndeudamiento

Inversin L/P

=Pasivo No Corriente

Acvo Total

Cmo seinterpreta?

La razn en comentario indica que:

Por cada Sol de los acvos totales,

S/ xxx (xx%) son nanciados por los acreedo-

res a corto plazo. De liquidarse estos acvos

totales al precio en libros, quedara un saldo de

xx% de su valor, despus del pago de las obliga-

ciones corrientes vigentes.

Por cada Sol de los acvos totales,

S/ xxx (xx%) son nanciados por los acreedores

a largo plazo.

Niveles

El nivel de la Razn de Endeudamiento sobre la

Inversin, va a depender del sector en el que se

encuentra la empresa, no exisendo indicadores

estndares.


Qumiden?

Los raos que miden la solvencia evalan la capacidad de la

empresa para hacer frente a sus compromisos tanto de corto

como de largo plazo. Es decir expresan el respaldo que posee

la empresa frente a sus deudas totales, dando una idea de laautonoma nanciera de la misma.

Asimismo, muestran la candad de recursos que son obteni-

dos de terceros para el negocio.

Culesson?

Los principales raos que miden la solvencia son:

Razn Deuda / Patrimonio

Razn de Endeudamiento

Razn Endeudamiento sobre Inversin

Razn Calidad de la deuda

Razn de Cobertura de Gastos Financieros

Razn de Cobertura para Gastos Operavos

Razn de Gastos Financieros sobre Ventas

Razn de Cobertura para Gastos de Personal

Importancia

La importancia de los raos que miden la solvencia radi -

ca en que muestran el riesgo que corre quien ofrece -

nanciacin adicional a una empresa y determinan igual-

mente, quin ha aportado los fondos inverdos en los

acvos.

Es decir, permiten conocer qu tan estable o con-

solidada es la empresa en trminos de la composi-

cin de los pasivos y su peso relavo con el capital y el

patrimonio.

RAZNDEUDA /

PATRIMONIO

Qu mide?

La Razn Deuda / Patrimonio evala el impacto

del pasivo total con relacin al patrimonio.

Es decir muestra la relacin existente entre losfondos obtenidos desde terceros (pasivos en ge -

neral) y los fondos propios (Patrimonio), o lo que

es lo mismo, muestra el grado de endeudamiento

con relacin al patrimonio.

Cmo sedetermina?

La Razn Deuda / Patrimonio se determina apli-

cando la siguiente frmula:

Razn DeudaPatrimonio =

Pasivo Total

Patrimonio

Cmo seinterpreta?

Esta razn se puede interpretar armando que

Por cada Sol aportado por los accionistas de laempresa, hay S/ xxx aportado por los acreedores.

Tambin se puede entender que por cada

Sol aportado por los propietarios de la empre-

sa, sta ha obtenido un xx% de nanciamien-

to adicional por parte de los acreedores de la

empresa.

Niveles

El nivel de la Razn de Deuda / Patrimonio, va a

depender del sector en el que se encuentra la em-

presa, no exisendo indicadores estndares.

As por ejemplo, en endades nancieras, este

indicador ser normalmente mayor a 1. No obs-

tante, en empresas de servicios, lo normal es que

sea menor a 1.


12/12

INDICADORESCONTABLES

ASESOREMPRESARIAL38


RAZNCALIDAD

DE LADEUDA

Qumiden?

El objevo de esta razn es calicar la cali-

dad de la deuda, en relacin al plazo para su

cancelacin.

Se obene dividiendo el Pasivo Corriente entre elPasivo Total.

Cmo sedetermina?

La frmula para obtener la Razn de la Calidad de

la deuda es la siguiente:

Calidad de ladeuda

=Pasivo Corriente

Total Pasivo

Cmo seinterpreta?

Esta razn indica que Por cada Sol que se adeuda,

S/ xxx son a corto plazo.

Niveles

A n de determinar si la Razn de Calidad de

la Deuda obtenida en una empresa es pma

o no, va a depender del sector en el que se en -cuentra la empresa, no exisendo indicadores

estandares.

Sin embargo, debe considerarse que cuanto

menor sea esta razn, mejor es la calidad de la

deuda en trminos de plazo, ya que, se esta-

rn cancelando deudas a largo plazo, aunque

como se ha sealado, esto depender del sec-

tor en el cual se encuentre la empresa sujeta a

anlisis.

RAZN DECOBER-

TURA DEGASTOS

FINANCIE-ROS

Qumide?

La Razn de Cobertura de Gastos Financieros nos

indica hasta qu punto pueden disminuir las uli-

dades sin poner a la empresa en una situacin de

dicultad para pagar sus gastos nancieros.

Se obene dividiendo la Ulidad antes de Intere-

ses entre los gastos nancieros.

Cmo sedetermina?

La frmula para obtener la Razn de Cobertura de

Gastos Financieros es la siguiente:

Rao

Endeudamiento=

Ulidad antes de Intereses

Gastos Financieros

Cmo seinterpreta?

La razn en comentario indica que La empresa

genera x veces, los Gastos Financieros que incu-

rre.

Niveles

A n de determinar si la Razn de Cobertura de

Gastos Financieros obtenida en una empresa es

pma o no, ello depender del sector en el que

se encuentra la empresa, no exisendo indicado -res estandares.

No obstante, lo lgico debera ser que ste sea

mayor a 1.

RAZN DECOBERTU-RA PARAGASTOS

OPERATI-VOS

Qumide?

La Razn de Cobertura para Gastos Operavos

permite visualizar la capacidad de supervivencia,

endeudamiento y tambin medir la capacidad

de la empresa para asumir su carga de costos

jos.

Para calcularlo, dividimos la ulidad bruta entre

los Gastos Fijos.

Debe considerarse que la Ulidad Bruta es la

nica posibilidad que ene la compaa para

responder por sus Gastos Operavos y por cual-

quier gasto adicional, como por ejemplo, losnancieros.


Cmo sedetermina?

La frmula de esta razn es la siguiente:

Rao Cobertura

para GastosOperavos

=Ulidad Bruta

Gastos Operavos

Cmo seinterpreta?

Razn de Cobertura para Gastos Opera-

vos indica que La empresa genera una Uli-

dad Bruta, equivalente a xxx veces sus Gastos

Operavos.

Niveles

Lo pmo o no de la Razn de Cobertura

para Gastos Operavos obtenida en una em-

presa, depender del sector en el que se en-

cuentra la empresa, no exisendo indicadores

estandares.

Sin embargo, se asume que esta razn debera ser

mayor a 1 en todos los casos.

RAZN DEGASTOS

FINANCE-ROS SOBRE

VENTAS

Qumide?

La Razn de Gastos Financieros sobre Ventas indi-

ca la relacin existente entre los gastos nancieros

incurridos en las acvidades de operacin, admi-

nistracin, etc.; y las ventas obtenidas en el pero-

do en el cual el gasto fue incurrido.

Cmo sedetermina?

La frmula es la siguiente:

Razn de GastosFinancieros

sobre ventas

=Gastos nancieros

Ventas Totales

Cmo seinterpreta?

La Razn de Gastos Financeros sobre Ventas indica

que los gastos nancieros representaron un x%

de las ventas de la empresa.

Niveles

Lo pmo o no de la Razn de Gastos Financierossobre Ventas depender del sector en el que se

encuentra la empresa, no exisendo indicadores

estndares.

Sin embargo, se asume que esta razn debera ser

mayor a 1 en todos los casos.

RAZN DECOBERTU-RA PARA

GASTOS DEPERSONAL

Qumide?

El Rao de Cobertura para Gastos de Personal

permite visualizar la capacidad de la empresa para

asumir sus cargas de personal (incluyendo los be -

necios sociales y dems conceptos similares, a

los trabajadores).

Para determinar esta razn dividimos la Ulidad

Bruta entre los Gastos del Personal (incluyendo

benecios sociales).

Cmo sedetermina?

La frmula est representada por:

Rao Cobertura

para Gastos dePersonal

=Ulidad Bruta

Gastos de Personal

Cmo seinterpreta?

La Razn de Cobertura para Gastos de Perso -

nal indica que La empresa genera una Ulidad

Bruta, equivalente a xxx veces sus Gastos de

Personal.

Niveles

El nivel de la Razn de Cobertura para Gastos de

Personal depende fundamentalmente del sector

en el que se encuentra la empresa, no exisendo

indicadores estndares.

Sin embargo, se asume que en todos los casos de-

bera ser mayor a 1.

Análisis Del PDT N_ 702, De La Cartilla de Instrucciones y Del Caso Práctico Publicados Por La...

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