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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD PRIVADA DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS ESCUELA DE DERECHO

ANÁLISIS DE LA REMISION Y LA COMPENSACION COMO FORMA DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PARA OPTAR AL TÍTULO DE ABOGADO

PRESENTADO POR: ARTEAGA, M. ANDRES VILLANUEVA, G. LUIS

ASESORADOS POR: DRA. CLAUDIA ALVARADO DRA. MARIELA CASTILLO

MARACAIBO, NOVIEMBRE 2016

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ANÁLISIS DE LA REMISION Y LA COMPENSACION COMO FORMA DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

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VEREDICTO

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VEREDICTO

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DEDICATORIA

Este proyecto quiero dedicárselo en especial a Dios y a mi familia por

estar ahí en las buenas y en la malas apoyándome y mostrándome que los

sueños se cumplen y para ello se necesita tanto esfuerzo como constancia

espero este trabajo sirva de impulso para aquellos que en un futuro quieran

tener un poco de conocimiento sobre el proyecto presentado.

Arteaga, Andrés

Dedico este proyecto de investigación a Dios por sobre todas las cosas, a

mi País, por ser este otro proyecto de investigación que sirva de base y

fundamento para que otras personas puedan desarrollarse como

profesionales y poder hacer de esta una mejor sociedad. A mi familia por

impulsarme a ser cada vez mejor y a enseñarme que los estudios son el

único medio para salir adelante.

Villanueva, Luis

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AGRADECIMIENTOS

En primer lugar a Dios por ser nuestro guía y nuestro maestro en todas las

etapas emprendidas a lo largo de la realización de este proyecto.

A nuestros Padres, por ser nuestros motores para seguir adelante cuando

pensábamos que era muy difícil continuar.

A los profesores que con su entrega y pasión lograron hacernos entender

lo importante del trabajo en equipo y de lo importante de la constancia en

nuestra formación académica.

A nuestros tutoras, académica y metodológica, por ser las que con su

profesionalismo y dirección le dieron impulso a cada una de los procesos

desarrollados en este trabajo.

A la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacin por ser nuestra casa de

estudio y por simplificarnos pero siempre haciendo más optima nuestra

vida universitaria.

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Arteaga, Andrés; Villanueva, Luis. Análisis de la remisión y la compensación como forma de extinción de la obligación tributaria. Universidad Dr. Rafael Belloso Chacin. Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas. Escuela de Derecho. Maracaibo, 2016.

RESUMEN

La investigación tuvo como propósito analizar la remisión y la compensación como forma de extinción de la obligación tributaria, por ser estas formas atípicas de extinguir la obligación tributaria. Este trabajo se basó en los enfoques teóricos de Celis (2003), Calvo (2008), Chávez (2007), entre otros, asimismo en el Código Civil Venezolano (1982) y en el Código Orgánico Tributario (2014). La investigación fue de tipo documental. La población está basada en documentos jurídicos y doctrinales, como técnica de recolección de datos se utilizó la observación documental, como instrumento se aplicó la guía de observación documental, dicho instrumento fue validado por expertos del Comité Académico de investigación de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas, Escuela de Derecho. Los resultados de estudio permitieron determinar que la compensación y la remisión representan formas de extinción de la obligación tributaria. Estas figuras reconocen el sujeto activo tributario para dar por concluida la obligación, por lo que se puede decir, que en Venezuela estos modos extinguen de pleno derecho la obligación que en materia tributaria tengan los sujetos pasivos o contribuyente para con la administración tributaria.

Palabras clave: Remisión, Compensación, Obligación Tributaria, Extinción.

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Arteaga, Andrés; Villanueva, Luis. Analysis of remission and compensation as a form of extinction of tax liability. Dr. Rafael Belloso Chacin University. Faculty of Law and Political Science. Law School. Maracaibo, 2016.

ABSTRACT Research purpose was to analyze the remission and compensation as a form of extinction of the tax liability, as these atypical ways to extinguish the tax liability. This work was based on the theoretical approaches of Celis (2003), Calvo (2008), Chavez (2007), among others, also in the Venezuelan Civil Code (1982) and the organic tax code (2014). The investigation was documentary. The population is based on legal documents and doctrinal, as data collection technique was used documentary observation, as instrument applied documentary observation guide, the instrument was validated by experts of the academic Committee of the Faculty of legal and Political Sciences School of law research. The results of study allowed determine that the compensation and the remission represent forms of extinction of the obligation tax. These figures recognize the active tax subject to terminate the obligation, so it can be said, that in Venezuela these modes extinct full obligation having taxpayers in tax matters or taxpayer to the tax administration.

Keywords: Remission, Compensation, Tax Liability, Termination.

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ÍNDICE GENERAL

Pág.

VEREDICTOS ................................................................................................. iii

DEDICATORIA ................................................................................................v

AGRADECIMIENTO ....................................................................................... vi

RESUMEN .................................................................................................... vii

ABSTRACT .................................................................................................. viii

ÍNDICE GENERAL ......................................................................................... ix

ÍNDICE DE CUADROS .................................................................................. xii

INTRODUCCIÓN ............................................................................................ 1 CAPÍTULO I. EL PROBLEMA. 1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ......................................................... 4

2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN........................................................ 5

2.1. OBJETIVO GENERAL ......................................................................... 5

2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................................ 5

3. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN ................................................. 6

4. DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN ................................................. 7 CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO. 1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN ............................................... 9

2. FUNDAMENTACIÓN LEGAL, DOCTRINAL Y JURISPRUDENCIAL ....... 13

2.1. REMISION COMO FORMA DE EXTINCION DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA. ................................................................................................ 13

2.1.1. ASPECTOS DE LA REMISIÓN ................................................ 13

2.1.1.1. DEFINICIÓN ................................................................ 14

2.1.1.2. CARACTERISTICAS................................................... 16

2.1.1.3. NATURALEZA JURIDICA ........................................... 16

2.1.1.4. TIPOS .......................................................................... 18

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2.1.1.5. REQUISITOS .............................................................. 19

2.1.1.6. EFCTOS ...................................................................... 19

2.2. COMPENSACION COMO FORMA DE EXTINCION DE LA

OBLIGACION TRIBUTARIA. ........................................................................ 21

2.2.1. ASPECTOS DE LA COMPENSACION ................................... 21

2.2.1.1. DEFINICIÓN ............................................................... 21

2.2.1.2. CARACTERISTICAS................................................... 22

2.2.1.3. NATURALEZA JURIDICA ........................................... 23

2.2.1.4. TIPOS ......................................................................... 24

2.2.1.5. REQUISITOS .............................................................. 25

2.2.1.6. EFCTOS ...................................................................... 27

2.2.2. LA COMPENSACION EN MATERIA DEL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO .................................................................................... 29

2.2.2.1. CASOS EN LOS QUE PROCEDE ............................. 29

2.2.2.2. PARAGRAFO UNICO DEL ART. 49 DEL COT ......... 30

3. SISTEMA DE CATEGORÍA ...................................................................... 31

3.1. DEFINICIÓN NOMINAL .................................................................... 31

3.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL ............................................................ 31

3.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL .......................................................... 31 CAPÍTULO III. MARCO METODOLÓGICO 1. TIPO DE INVESTIGACIÓN ....................................................................... 35

2. POBLACIÓN ............................................................................................. 35

3. TÉCNICA DE OBSERVACIÓN ................................................................. 36

3.1. INSTRUMENTO ................................................................................. 37

3.2. VALIDEZ ............................................................................................ 37

CAPÍTULO IV. RESULTADOS 1. PRESENTACIÓN DE LOS RESULTADOS .............................................. 39

1.1. ANÁLISIS DE LLOS RESULTADOS.................................................. 39

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CONCLUSIONES ......................................................................................... 59

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................ 74

ANEXOS A. INSTRUMENTO DE VALIDACIÓN

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INDÍCE DE CUADROS

CUADRO Pág. 1. Operacionalización de las categorías ....................................................... 33

2. Definición de remisión de la deuda según la doctrina ............................... 40

3. Caracterización de la remisión de la deuda .............................................. 41

4. Naturaleza jurídica de la remisión de la deuda ......................................... 42

5. Principios que rigen a los tipos de remisión de la deuda .......................... 43

6. Requisitos que deben cumplirse para remitir una deuda .......................... 44

7. Efectos causados por la remisión de la deuda.......................................... 45

8. Definición doctrinaria de la compensación de la deuda…… ..................... 46

9. Caracterización de la compensación ........................................................ 47

10. Naturaleza jurídica de la compensación ................................................. 49

11. Tipos de compensación .......................................................................... 50

12. Requisitos para que opere la compensación .......................................... 52

13. Actos objetivos de comercio en sentido absoluto ................................... 54

14. Aplicabilidad de la compensación en materia del impuesto al valor

agregado ....................................................................................................... 56

15. Compensación en materia de impuestos…… ......................................... 58

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INTRODUCCIÓN

El Derecho Tributario ha estado avanzando desde la época del derecho

romano hasta la actualidad, tomando en cuenta los elementos que

determinan una actividad tributaria se puede decir que esas características

que antes resaltaban, en la actualidad se ven presentes, y lo que se ha

venido dando es una evolución de la forma y los procedimientos que se

incluyen en el Derecho Tributario.

Asimismo, de esos procedimientos se deriva lo que se llama la

obligación tributaria, la cual tiene en principio dos elementos para su

existencia, y esos son el sujeto activo y el sujeto pasivo, y que además

de esto debe necesariamente existir una responsabilidad del sujeto

pasivo para con el sujeto activo, para que le nazca a este ultimo el

derecho de exigirle lo propio al primero.

Ahora bien, así como existen formas para que pueda existir esta

obligación tributaria, también lógicamente existen formas para su

extinción como lo son: el pago, la compensación, la confusión, la

remisión y la declaratoria de incobrabilidad, todo esto reseñado por el

legislador en el Código Orgánico Tributario (2014).

Considerando los lo antes mencionado es menester destacar que la

obligación tributaria, se da entre el sujeto pasivo, llamado contribuyente y

entre el sujeto activo que vendría a ser un órgano del estado para la

recaudación de impuestos, y que esta obligación en sus formas típicas de

extinción, presenta la remisión y la compensación.

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En este mismo orden de ideas para el desarrollo de este trabajo de

investigación se han llevado a cabo cuatro capítulos que se dividen de la

siguiente manera:

El Capítulo I, denominado “El Problema”, se da a conocer el

planteamiento de problema, los objetivos de la investigación, tanto el

general como los específicos, la justificación de la investigación y

delimitación del estudio.

El Capítulo II, llamado “Marco Teórico se refiere a los antecedentes de

la investigación, fundamentación legal, doctrinal y jurisprudencial,

sistema de categoría con definición nominal, conceptual y operacional, y

el cuadro operacional de las categorías.

Seguidamente, El Capitulo III, nombrado como “Marco Metodológico”, que

hace referencia al tipo de investigación, población, la técnica de observación

e instrumento de recolección de datos utilizado y a su vez las operaciones de

validación de la guía de observación, por parte de los expertos.

Además, se presenta el Capítulo IV, titulado “Resultados de la

Investigación” el cual está constituido por los resultados derivados de la

investigación, presentados de forma detallada, con el propósito de dar

respuesta a cada unidad de análisis abordada en el estudio y por último se

presentan las conclusiones que responden a cada objetivo planteado en la

investigación, referencias bibliográficas y anexos.