“Alternativas impositivas para el Agro”

NACIONALES

• Derechos de exportación

• Impuesto a las ganancias y/o GMP

• Impuesto patrimonial (Bs Pers o IPS)

• Impuesto al Débito y Crédito fiscal (cheque)

PROVINCIALES

• Impuesto inmobiliario

• Sellado de contratos

• Impuesto a los Ingresos Brutos

• Impuesto a la herencia

MUNICIPALES

• Tasas ante diferentes situaciones. A veces son impuestos

IMPUESTOS QUE PAGA EL AGRO

COSTOS PREVISIONALES: Actividades del Agro con presunciones que invierten prueba.

2

Registro fiscal de operadores de granos

Cartas de porte, ROEs, COT, etc

Contratos suscriptos

Agentes de retenciones sobre impuestos nacionales y provinciales

Información de arrendamientos rurales

Información de hectáreas sembradas (AFIP y ARBA), stock y producción.

Información participaciones accionarias y venta acciones

Fideicomisos del Agro. Aportantes

OBLIGACIONES FORMALES3

PRINCIPALES DISTORCIONES DE LOS IMPUESTOS VIGENTES

1. No se mide la capacidad de contribuir real económica y financiera

2. Falta de equidad. Impuesto a las Ganancias, ROG.

3. Impuestos regresivos (IVA, IIBB)

4. Falta de progresividad en IG

5. Confiscatoriedad global. Retenciones + otros impuestos

6. Costos administrativos excesivos

7. Comportamiento discresional de los fiscos

8. Sin normas que incentiven el desarrollo

4

• Explotaciones con quebrantos abandonan actividad.

• Impuestos regresivos afectan los ingresos de gente bajos recursos.

• Aumento de la evasión. Curva de Lafer. Impuesto cheque incentiva flujo $.

• Reducción de la actividad económica

• Disminución contratación de personal ante falta de contratos promocionales

Consecuencias

CONSECUENCIAS POR EFECTOS DISTORSIVOS5

PLANIFICACION FISCAL AGROPECUARIA

Evaluar alternativas de formas jurídicas más convenientes para reducir el impacto fiscal.

Economía de opción.

No hay simulación.

No se vulnera el espíritu de la ley.

No hay abuso de derecho.

No existe dolo.

6

REALIDAD ECONÓMICA Y FORMAS JURIDICAS INADECUADAS

REALIDAD ECONÓMICA:

Se atenderá a los actos , situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes.

FORMAS JURÍDICAS:

Situaciones o relaciones o formas jurídicas manifiestamente inadecuadas.

En ambos casos se atenderá la verdadera naturaleza del HI.

Hay presunción de voluntad de DDJJ engañosas tergiversando la realidad económica de los actos.

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OBJETIVOS

Elegir la estructura societaria más conveniente para el desarrollo de la empresa y con bajo costo fiscal

Reducir costos impositivos buscando opciones

Evitar impuestos innecesarios

Conocer el costo impositivo de la empresa y negocios alternativos

Ayuda en toma de decisiones

Usufructuar beneficios fiscales vigentes

8

REDUCCIÓN DEL IMPACTO FISCAL

1. PERMANENTE: Exenciones, Deducciones, Desgravaciones, Regímenes Promocionales.

2. RELATIVO: Diferimiento en el momento de

declarar el impuesto (NHI).

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PLANEAMIENTO FISCAL - IMPUESTO A LAS GANANCIAS -

Honorarios y Sueldos de directores o socios gerentes

Gratificaciones al personal

Venta de Bienes de Uso (venta y reemplazo)

- Cría de ganado y tambo

- Valuación de sementeras

Valuación de inventarios.

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PLANEAMIENTO FISCAL- IMPUESTO A LAS GANANCIAS-

Venta de inmueble rural: Ganancias vs ITI

Alternativas de amortizaciones

Otras opciones:

Opción de reducción de anticipos y tramite para evitar retenciones

Atribución de rentas a los cónyuges

Donaciones a entidades exentas

Pagos a monotributistas

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PLANEAMIENTO FISCAL- PARTICIPACIONES SOCIETARIAS – BIENES PERSONALES -

• IPS reemplaza a BP, tasas de 1,25% a 0,5%

• Efecto financiero de anticipos

• Actividad agropecuaria. Civil?

Participaciones Societarias

• Usufructo Oneroso y Gratuito para Bs. Ps.

• Bienes adjudicados en la sociedad conyugal

Bienes Personales

• Deducción $200.000 por inmueble – partida?

• Sociedad de hecho. Pago a cuenta gcias 35%

Ganancia Mínima presunta (GMP)

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PLANEAMIENTO FISCAL - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) -

Saldos a favor. Técnico – Libre disponibilidad. Análisis por compensación pronta y limitada

Actividades agropecuarias complementarias 21%

IVA anual. Distorsión y actividad exclusiva

Fechas de facturación/entrega de mercadería

Estructuración de momentos de compras

Situación de los proveedores

Registro fiscal de operadores de granos

Contratos agropecuarios

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PLANEAMIENTO FISCAL - PAGOS A CUENTA -

Impuesto al Gas Oil

Impuesto al debito y crédito bancario

Anticipos . Opción de reducción

Utilización de saldos a favor

Control de retenciones y percepciones en documentos y cuentas bancarias

15

Aspectos controvertidos en el IVA

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Actividad con crecimiento vegetativo.

Particulares modalidades productivas.

Ciclos de producción estacional.

Gran cantidad de empresas familiares.

Elevado autoconsumo.

Importante producción para exportar.

Reducido apoyo administrativo.

Lejanía de administraciones de AFIP.

1) Razones de tratamiento preferencial

19

• Permutas: Operaciones de canje. Condiciones de la ley.

• Dación en pago: Arrendamiento rural con pago en especie.

• Operaciones con precio a fijar.

• Desafectación de cosas muebles.

• Comisionistas y consignatarios.

• Venta de bienes de cambio adheridos al suelo con individualidad

propia.(Sementeras).

• Pago a cuenta . Gasoil.

2) Particularidades en el objeto del IVA

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3) Formas de pago. Opción pago anual

Concepto de actividad agropecuaria. Dificultad en la definición.

Problemas por actividad exclusiva.

Saldos a favor AFIP de DDJJ mensual debe cancelarse al cierre.

21

Ventas e importaciones definitivas de:

Animales vivos de la especie bovina, ovina , camélidos y caprinos.

Carnes y despojos. Especies bovina y ovina. (Condiciones).

Frutas ,legumbres y hortalizas ,frescas (Condiciones).

Miel de abejas a granel.

Granos y legumbres secas - porotos, arvejas y lentejas.

6) Casos principales de reducción de alícuota24

Fertilizantes para uso agrícola . Ley 26.050.-

Ventas e importaciones de cuero bovino (Condiciones).

Obras , locaciones y prestaciones de servicios vinculadas:

Labores culturales – preparación . Rotulación del suelo, etc. Siembra y/o plantación. Aplicación de agroquímicos. Fertilizantes y su aplicación. Cosecha.

NO INCLUIDOS SERVICIOS POSTERIORES A LA COSECHA .

6) Casos principales de reducción de alícuota (cont.)

25

Bienes Personales27

CARACTERISTICAS

• Todos los bienes del contribuyente están gravados salvo

exenciones expresas.

• Tasa máxima 1,25%

• Inmueble rural gravado por GMP, exento expresamente en BP

28

INMUEBLE RURAL

• cuando está explotado

GRAVADO

• cuando esta arrendado o inexplotado. Antecedentes Dict 78/2001 y Dict 7/2022. NE 5/2006.

EXENTO

Según AFIP. 29

AJUSTE POR INFLACION. 31

AFECTACION DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS ESENCIALES.

Principio de capacidad contributiva al gravarrentas inexistentes o ficticias.

No confiscatoriedad y razonabilidad.

Principio de equidad e igualdad entrecontribuyentes.

Descapitalización de las empresas .

Inconstitucionalidad e ilegalidad de las normasque obstaculizan su aplicación.

Principio legalidad porque desnaturaliza el IG.

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OTROS EFECTOS DE LA NO APLICACIÓN DEL AXI

Mínimos presuntos sin actualizar.

Tramos de escala progresiva.

Deducciones generales y especiales.

Impuesto patrimoniales exigidos sobre valoresactualizados.

Saldos a favor- solicitudes de devolución.

Quebrantos a compensar sin actualizar.

Amortizaciones de Bienes de Uso.

Impuesto de igualación.

33

Efectos en Bienes de Cambio

• Valuación de existencias finales a valorescorrientes o de reposición. Ganancia portenencia.

• Las existencias iniciales quedarán valorizadas asu valor histórico.(sin reexpresar).

• Aplicación de impuestos sobre ganancias porreevaluación nominales, gravando rentasinexistentes e ilusorios.

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Alternativas ante la situación planteada, por no

reexpresar resultados impositivos (I)

Pagar y repetir:DDJJ se presenta sin ajuste impositivo y se paga iniciando luego acción de repetición.

No genera contingencia.

Las sumas abonadas no se actualizan.

Intereses a favor del 0,5% mensual.

Tasa de justicia del 3%(fuero federal)

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Alternativas ante la situación planteada, por no reexpresar resultados impositivos (II)

Presentar DDJJ aplicando A por I y acción declarativa de certeza, para provocar intervención anticipada de la justicia.

Seria conveniente presentar nota a AFIP fundamentando la legitimidad de la liquidación .

Se inicia una demanda declarativa de certeza, para impedir que el fisco inicie D.O.

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Posibles consecuencias de Alternativa II

Riesgo de intereses resarcitorios : 3% mensual de intereses resarcitorios y 4% punitorios.

Multas aplicables por AFIP. Atenuantes y agravantes.

AFIP puede exigir embargos preventivos.

Costas ante caso de perdida del juicio.

39

FALLO CANDY SA

CSJ no juzga el merito de políticas económicas pero fija limites cuando se afecta el derecho de propiedad.

Existió confiscatoriedad por absorber parte sustancial de la renta.

Permitió aplicar el A x I año 2002.

Se examinó la razonabilidad de la norma.

Si no hay corrección en la determinación del impuesto el mismo recae sobre rentas ficticias o inexistentes.

Es irrazonable suspender la operatividad del A x I.

42

FALLOS JUDICIALES ADICIONALES(AGRO) (I)

LA CHINGOLA SA- TFN SALA B: 13-5-2008

CUNNINGHAM, DIEGO- TFN SALA D: 3-8-2011

SOC. RURAL CNEL PRINGLES- JUZ FED. B.B. 13-5-2003

CIA CEREALES LA PELADA-JUZ FED S.FE 16-4-2003

EL BAGUAL SA- JUZ NAC CA.F N 11 – 7-2-2003

43

FALLOS JUDICIALES ADICIONALES(AGRO) (II)

AGROPECUARIA LAS CATALINAS SA – CNAPCA SALA V

– 8-7-2003.-

ESTABLECIMIENTO AGROPECUARIO SAN LUIS SA –

JUZ FED N 2 CORDOBA- 13-1-2003.-

SOCIEDAD RURAL DE RIO CUARTO-JUZ.FED 1er RIO

CUARTO. 11-2-2003

AGROFORTIN SA –JUZ. FED.CORDOBA N 3.- 2011

44

IVA- TRATAMIENTO DE LAS EXPLOTACIONES AGROPECUARIAS

45

OBJETO DEL IVA EN LAS E. AGROPECUARIAS

Permutas: Operaciones de canje. Condiciones de la ley.

Dación en pago: Arrendamiento rural con pago en especie.

Operaciones con precio a fijar.

Desafectación de cosas muebles.

Comisionistas y consignatarios.

Venta de bienes de cambio adheridos al suelo con

individualidad propia.

46

REGIMENES DE RETENCION /PERCEPCION

Cereales, oleaginosas, legumbres. ROG.

Caña de azúcar y algodón en bruto.

Miel de abejas a granel.

Régimen de retención general .

Régimen de exclusión .

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ALICUOTAS APLICABLES ACTIV. AGROPECUARIA Y RETENCIONES

Granos no destinados a la siembra (cereales y oleaginosas, excepto arroz), alícuota 10,5% retención del 8% desde el 1 de Junio de 2003.-

Granos no destinados a la siembra (arroz) alícuota del 21% y retención del 18% desde el 1/4/03.

48

REDUCCION DE ALICUOTA DEL IVA-AGROPECUARIAS

Tasas diferenciales atentan contra la neutralidad.

Perjuicio a la cadena de producción por traslación.

Perjuicios financieros y económicos por activo

inmovilizado.

Analizar tipos de producciones y su incidencia.

Compra de bienes de capital.

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COBRO EN ESPECIE

Ventajas:

No sujeto a regímenes de retención impositivos

No comprendido en las restricciones de la ley antievasión.

Si es operador del plan canje, posibilidad de exclusión de la

RG 2300, en la venta posterior

Mantiene el valor en caso de inflación o devaluación.

50

PRINCIPALES CONTRATOS AGROPECUARIOS

- IVA -51

Quienes son los sujetos fiscales que intervienen.

Cuales son los resultados de la actividad.

Cuando se perfecciona el hecho imponible.

Su tratamiento Impositivo

Análisis de las condiciones y clasificación de cada contrato.

Elementos comunes de los contratos agropecuarios.

Conmutativos – Asociativos.

Debe definirse:

52

Contribuyente agropecuario, dueño del campo

Ventajas del arrendamiento:

Exento del IVA

Limita la responsabilidad laboral y previsional por los trabajadores

Gravado en ganancias y en Ingresos brutos (en este último salvo exención puntual)

Cuando se vende el campo si es una persona física paga el ITI

53

Capitalización de Hacienda (I)

Definición.

Modalidades: Reproducción o Invernada.

Características del contrato.

Argumentos que niegan el carácter de sociedad.

Contrato autónomo con prestaciones reciprocas.

54

Capitalización de Hacienda (II) Tratamiento Impositivo

Dic. 81/92:

No hay venta ni pago de servicios, solo distribución de frutos obtenidos.

La adjudicación no resulta H.I: en IVA.

En caso de engorde, el capitalizador tributa el IVA sobre el total y el titular del campo deberá facturar la proporción de kilos que le corresponda.

Opinión del fisco

55

CONTRATO DE PASTAJE

Definición.

Modalidades que lo diferencian del arrendamiento.

El contrato de pastaje por se una prestación de

servicio esta alcanzando al 21%

La DGI antes considerada que era venta de alfalfa,

pasto, etc.

56

CONTRATO PRESTAMO-DEVOLUCION

Se trata de una operación de préstamo entre exportadores de productos primarios a fin de evitar sanciones por falta de cumplimiento con el exterior y realizado por breve plazo, no recibiendo el prestamista ningún adicional a cambio.

AFIP considera que es un contrato de mutuo, sin intención de desprenderse del producto, siempre que la devolución sea a corto plazo no resulta una operación grabada por IVA.

OPINION DEL FISCO

57

FIDEICOMISO AGROPECUARIO

El patrimonio queda en forma independiente

Se asegura el destino de los fondos

Se limita la responsabilidad de los participantes

En impuesto a las ganancias si beneficiario es igual fiduciante se distribuye el resultado entre ellos. Tasa progresiva

Ganancia mínima presunta debe liquidar y pagar el fideicomiso.

58

POOL DE SIEMBRAformas de desarrollo

Contrato accidental por cosecha

Sociedad de hecho

Sociedad regular

Fondo de inversión agrícola

Fideicomiso

59

CONTRATO ACCIDENTAL POR COSECHA

Cada parte mantiene individualidad. No hay entidad distinta.

Se afrontan los gastos según convenido para cada uno. Documentos.

La entrega de porcentual de producción es un reparto de frutos. No hay HI en IVA.

En ganancias es renta de 3ra categoría.

I.Brutos: Causa fresnal. Dist. De frutos.

60

SOCIEDAD DE HECHO

Responsabilidad ilimitada. Personalidad jurídica precaria

El retiro o fallecimiento de un socio implica la baja de CUIT y nuevo sujeto.

61

Herencias y Donaciones

OBJETO DE IMPUESTO

Grava la transmisión gratuita de bienes contemplando toda herencia, legado, donación, renuncias de derechos, enajenaciones directas o por interpósita persona a favor de descendientes del transmitente o su cónyuge, los aportes o transferencias a sociedades.

63

Presunciones para evitar evasión(admiten prueba contrato)

Las trasmisiones a titulo oneroso de inmuebles realizadasdentro de los 3 o 5 años de fallecimiento.

A futuros herederos forzosos del enajenante o de los cónyuges ode sociedades integradas por descendientes.

A favor de una sociedad integrada, total o parcialmente pordescendientes del transmitente o su cónyuge.

Compras efectuadas a nombre de hijos adoptivos menores de edad.

Constitución, ampliación y disolución de sociedades entreascendientes y descendientes, incluidos padres e hijos adoptivos, olos cónyuges de los mencionados.

Los legados, donaciones y anticipos de herencia de caráctercompensatorio, retributivo o con cargo.

64

Presunción de operaciones gravada(Incluye periodo de sospecha) . Salvo prueba en contrario.

Cuentas y depósitos a la orden del causante, nombre de su cónyuge,heredero forzoso, legatario. (indistintas o conjuntas)

Extracciones de dinero de las cuentas del causante o su cónyuge,realizadas en los 60 días anteriores al deceso de cualquiera de ellos.

Títulos y acciones que estén en poder de los herederos, y hayan sidoadquiridos por el causante dentro de los 6 meses anteriores a sudeceso.

Ventas de bienes a titulo oneroso que realice el causante a terceros,dentro del año de su fallecimiento y en los siguientes 5 años seadquieran por los herederos.

Créditos constituidos o cedidos por el causante a favor de susherederos, legatarios o personas interpuestas , dentro de los 6 meses

antes del fallecimiento.

65

BIENES GRAVADOS

Todos aquellos que puedan considerarse radicados en laProvincia de Buenos Aires.

Inmuebles , automotores, muebles, derechos, dinero ydepósitos en dinero destinados al pago de segurosgravados, créditos, depósitos bancarios, créditos, títulospúblicos, acciones que coticen o no en bolsa, patrimoniosde empresas, cuotas representativas de sociedades,certificados de participación , cuotas de fondos comunesde inversión, derechos de propiedad industrial, científica,literaria o artística.

66

Valuación de los principales bienes gravados

Inmuebles: Valores que surjan de la última valuación fiscala la fecha del hecho imponible ajustada por el coeficientecorrector de la ley impositiva o el valor inmobiliario dereferencia o valor de mercado vigente en ese momento, elque resulte superior.

Automotores, embarcaciones deportivas o derecreación, aeronaves: Valuación fiscal vigente a la fechadel hecho imponible.

Los depósitos y créditos en moneda extranjera y lasexistencias de la misma: Ultimo valor de cotización -tipocomprador- del Banco de la Nación Argentina a la fechadel hecho imponible, con intereses ..

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Formalidades de deducciones

INCOBRABLES: Demostrar los índices justificativos: Cesación depagos, quiebra, concurso preventivo, prescripción. EN caso derecupero el impuesto debe ser reliquidado.

SEGUROS NO GRAVADOS: El contratado debe ser el mismobeneficiario o que sustituya una indemnización obligatoria.

Deudas del causante al fallecimiento

• Hipotecarias: Certificación de la DNRP con informe de acreedor.

• Con entidades financieras: Informe detallado del banco.

• Deudas de ultima enfermedad: Informe de la Inst. Médica.

68

Momento de nacimiento del hecho imponible:

Herencias

Donaciones

Demás casosFecha de celebración de los actos que sirvieron de causa, salvo tratándose de seguros en los cuales exista contraprestación alguna por parte del beneficiario, en el que se considerará la fecha de percepción del monto asegurado.

Fecha de celebración del acto

Fecha del fallecimiento del causante.

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Deducciones y exclusiones:

Deducirán:

Las deudas dejadas por el causante al día de su fallecimiento y gastos de sepelio con tope.

Excluirán:

Los créditos incobrables, los litigiosos hasta que se liquide el pleito .

Las donaciones o legados sujetos a condición suspensiva, hasta que se cumpliere la condición o venciere el plazo.

Los legados que reduzcan el beneficio de los herederos.

Los cargos, para los beneficiarios a ellos sujetos.

El valor del servicio recompensado, para las donaciones o legados remuneratorios.

70

EXENCIONES

1) Transmisiones a favor del Estado Nacional, Provincial oMunicipal.

2) Los bienes donados o legados que reciban las institucionesreligiosas, de beneficencia, culturales, científicas, etc. conpersonería jurídica.

3) La transmisión de obras de arte y de objetos de valor histórico,científico o cultural, cuando se destinen a exhibición pública oenseñanza .

4) La transmisión de colecciones de libros, diarios, revistas ydemás publicaciones periódicas.

5) Del “bien de familia”, a favor de herederos forzosos, yobligatorio mantenerlo en esa condición por cinco (5) años.

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Exenciones (II) Transmisiones por causa de muerte

6) A favor del cónyuge, ascendientes y/o descendientes, del inmueble urbano destinado totalmente a vivienda del causante o su familia, única propiedad y la valuación fiscal del inmueble no exceda de $ 100.000 -para periodo 2011-.

7) De una empresa, cualquiera sea su forma de organización, incluidas las explotaciones unipersonales, cuyos ingresos totales facturados obtenidos en el período fiscal anterior no excedan de $ 30.000.000 , cuando se produjere a favor del cónyuge, ascendientes y/o descendientes, incluidos hijos adoptivos, o los cónyuges de los mencionados, mantengan la explotación efectiva de la misma durante los cinco (5) años.

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ALICUOTA

Se determina computando la

totalidad de los bienes recibidos por el beneficiario, en la provincia de Buenos Aires y/o fuera de ella, según el caso.

Posibilidad de computar - hasta su incremento - las sumas efectivamente pagadas en otra jurisdicción por gravámenes similares.

Si el enriquecimiento proviene de transmisiones sucesivas o similares por un mismo transmitente a una misma persona en un plazo de 5 años, la alícuota se determinará de acuerdo al monto total del enriquecimiento.

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Momento en que debe ingresarse el impuesto:

Enriquecimientos producidos por actos entre vivos: Hasta vencidos 15 días de producido el hecho imponible.

Enriquecimientos producidos por causa de muerte: Hasta 24 meses de producido el hecho imponible.

Casos de ausencia con presunción de fallecimiento: Hasta vencidos 24 meses de la declaración.

Casos de indivisión hereditaria prevista por la ley 14.394 : ARBA acordará plazos especiales para el ingreso del impuesto, con fianza o sin ella.

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Muchas gracias por su atención