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“Examen Especial a las Cuentas
Remuneraciones y Activos Fijos del Colegio
Nacional el Porvenir de la Parroquia el Porvenir
del Carmen del Cantón Palanda, Provincia de
Zamora Chinchipe Periodo 2010-2011”.
AUTORA:
Viviana Del Cisne Correa Chalan
DIRECTORA:
Dra. Gladys Ludeña Eras Mg.Sc
Loja – Ecuador
2017
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA
ÁREA JURÍDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Trabajo de Titulación previo a
optar el grado y Titulo de
Ingeniera en Contabilidad y
Auditoría Contador Público
Auditor
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DRA. GLADYS LUDEÑA ERAS MG. SC. DOCENTE DE LA CARRERA
DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA DEL AREA JURIDICA SOCIAL Y
ADMINISTRATIVA DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA Y
DIRECTORA DEL TRABAJO DE TITULACIÓN.
CERTIFICA:
Que el presente trabajo de titulación denominado: “EXAMEN ESPECIAL
A LAS CUENTAS REMUNERACIONES Y ACTIVOS FIJOS DEL
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR DE LA PARROQUIA EL
PORVENIR DEL CARMEN DEL CANTÓN PALANDA, PROVINCIA DE
ZAMORA CHINCHIPE, PERÍODO 2010-2011”, elaborado por la aspirante
Viviana Del Cisne Correa Chalán, de las Unidades de Titulación Especial
previo a optar el Grado y Título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría,
Contador Público Auditor, ha sido dirigido revisado y aprobado bajo mi
dirección por lo que autorizo su presentación y sustentación ante la
respectiva Comisión Académica-Tribunal de Grado.
Loja, Febrero del 2017
Dra. Gladys Ludeña Eras Mg.Sc. DIRECTORA DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
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iii
AUTORÍA
Yo, Viviana Del Cisne Correa Chalán declaro ser autora del presente
trabajo de titulación especial y eximo expresamente a la Universidad
Nacional de Loja y a sus representantes jurídicos de posibles reclamos o
acciones legales, por el contenido de la misma.
Adicionalmente acepto y autorizo a la Universidad Nacional de Loja, la
publicación de mi trabajo en el Repositorio Institucional - Biblioteca virtual.
Autora: Viviana Del Cisne Correa Chalán
Firma: ……………………………………
Cédula: 1104899156
Fecha: Loja, Febrero del 2017
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CARTA DE AUTORIZACIÓN DEL TRABAJO DE TITULACION POR
PARTE DEL AUTOR, PARA LA CONSULTA, REPRODUCCIÓN
PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO
COMPLETO.
Yo, Viviana del Cisne Correa Chalán, declaro ser autora del trabajo de titulación denominado: “EXAMEN ESPECIAL A LAS CUENTAS REMUNERACIONES Y ACTIVOS FIJOS DEL COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR DE LA PARROQUIA EL PORVENIR DEL CARMEN DEL CANTON PALANDA, PROVINCIA DE ZAMORA CHINCHIPE, PERÌODO 2010-2011.” como requisito para optar el Grado y Titulo de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría, Contador Público-Auditor; autorizo al sistema bibliotecario de la Universidad Nacional de Loja para que con fines académicos, muestre al mundo la producción intelectual de la Universidad, a través de la visualidad de su contenido de la siguiente manera en el Repositorio Digital Institucional: Los usuarios pueden consultar el contenido de este trabajo en el RDI, en las redes de información del país y del exterior, con las cuales tenga convenio la Universidad. La Universidad Nacional de Loja, no se responsabiliza por el plagio o copia de la tesis que realice un tercero. Para constancia de esta autorización, en la ciudad de Loja, al 01 día del mes de febrero del dos mil diecisiete, firma la autora. Firma: ……………………………………... Autora: Viviana del Cisne Correa Chalan Cedula: 1104899156 Dirección: Loja, Ciudadela Ciudad Alegría Correo Electrónico: [email protected] Celular: 0939462534
DATOS COMPLEMENTARIOS Directora del Trabajo de Titulación: Dra. Gladys Ludeña Eras Mg. Sc. MIEMBROS DE LA COMISION ACADEMICA Dr. Cristóbal Jaramillo Pedrera Mg. Sc.
Econ. Rosario Enith Moreno Alvear Mgs.
Lic. Carlos Nelson Cobos Suarez Mg. Sc.
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DEDICATORIA
El Trabajo de Titulación va dedicado primeramente a Dios
quien con su bendición me ha fortalecido para continuar con mi carrera, a
mis padres, hermanas e hijos quienes han sido mi inspiración para
culminar con esta meta tan deseada, para así continuar esforzándome y
de esa manera servir a la sociedad.
Viviana Del Cisne
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AGRADECIMIENTO
Al término del Trabajo de Titulación quiero dejar constancia de mi sincero
agradecimiento y gratitud a la Universidad Nacional de Loja, Autoridades,
Docentes del Área Jurídica Social y Administrativa, Carrera de
Contabilidad y Auditoría por permitirme culminar con mi formación
profesional dentro de esta prestigiosa institución.
De manera especial a la Dra. Gladys Ludeña Eras Mg.Sc. Directora de
Tesis quien con sus conocimientos supo dirigirme, y a la vez brindarme
su apoyo con sus conocimientos en la realización del presente trabajo.
Al Colegio Nacional el Porvenir, a su Rector Lic. Borman Ordoñez, Ing.
Ángel Abad Peña. Contador de la Institución y a su personal por haber
brindado la información requerida y necesaria que hizo posible el
desarrollo de la tesis.
La Autora
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1
a. TITULO
EXAMEN ESPECIAL A LAS CUENTAS
REMUNERACIONES Y ACTIVOS FIJOS DEL
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR DE LA
PARROQUIA EL PORVENIR DEL CARMEN DEL
CANTÓN PALANDA, PROVINCIA DE ZAMORA
CHINCHIPE PERIODO 2010-2011
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b. RESUMEN
El presente trabajo de titulación denominado “EXAMEN ESPECIAL A
LAS CUENTAS REMUNERACIONES Y ACTIVOS FIJOS DEL COLEGIO
NACIONAL EL PORVENIR DE LA PARROQUIA EL PORVENIR DEL
CARMEN DEL CANTÒN PALANDA, PROVINCIA DE ZAMORA
CHINCHIPE PERIODO 2010-2011” tiene como finalidad el cumplimiento
del siguiente objetivo general: Realizar el examen especial a las cuentas
remuneraciones y activos fijos del Colegio Nacional el Porvenir de la
provincia de Zamora Chinchipe periodo 2010-2011. a fin de comprobar el
manejo, custodia y control de los mismos que contribuya a una eficiente
prestación del servicio; para ello fue necesario el cumplimiento de los
objetivos específicos planteados, tales como: Comprobar la razonabilidad
de los saldos de las cuentas Remuneraciones y Activos Fijos presentados
en los estados financieros en el periodo examinado. Evaluar el sistema de
control interno implementado por la institución para el manejo, custodia y
control de las cuentas Remuneraciones y Activos Fijos. Verificar la
propiedad, legalidad, veracidad de las operaciones efectuadas con
respecto a las cuentas remuneraciones y activos fijos del periodo a
examinarse. Efectuar el respectivo informe del Examen Especial a los
rubros examinados.
Una vez recopilada la información y para lograr a cabalidad el
cumplimiento de los objetivos antes mencionados, se aplicó
procedimientos de auditoría, recolectando evidencias suficientes y
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competentes que permitieron evidenciar los aciertos y falencias de la
entidad en cuanto al manejo de estos rubros; y, sugerir cambios que
permitan mejorar la situación operativa y financiera para una oportuna y
mejor toma de decisiones.
Para la realización del trabajo fue necesaria la aplicación de la
metodología con el propósito de obtener información relevante de las
cuentas a examinar, para ello se realizó, una entrevista estructurada
dirigida al rector del colegio, con la finalidad de dar cumplimiento con los
objetivos planteados.
Cabe recalcar que se encontró ciertas deficiencias como diferencia en el
cálculo del fondo de reserva, que son poco significativos en cuanto a
valor, pero que podría acarrear conflictos innecesarios por parte de
terceras personas. Por último los saldos de la Clasificación de Activos
Fijos y El estado Financiero no coinciden en su valor monetario, debido a
que no se ha registrado la baja de bienes en este último, lo que genera
las diferencias mencionadas.
Luego del proceso de investigación se concluye que las normas de control
interno se cumplen parcialmente, lo cual provoca falencias en el manejo
de las cuentas sujetas a estudio. Se recomienda se tome en cuenta las
disposiciones establecidas para el manejo de los recursos de la entidad;
y, también que se observe las recomendaciones de auditorías anteriores.
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4
ABSTRACT
The present work of qualification which is entitled "Special REVIEW TO
PAY ACCOUNTS AND FIXED ASSETS OF THE NATIONAL COLLEGE
THE FUTURE OF THE PARISH, THE FUTURE OF THE CARMEN OF
THE CANTÒN PALANDA, province of Zamora Chinchipe period 2010-
2011" is aimed at the fulfilment of the following general objective: to
perform the special review to pay accounts and fixed assets of the
National College, the future of the province of Zamora Chinchipe 2010-
2011. in order to check the management, custody and control of the same
that contributes to an efficient service provision; for it was necessary to the
fulfillment of the specific objectives, such as: check the reasonableness of
the balances of the accounts and salaries and fixed assets presented in
the Financial statements in the period under review. Evaluate the internal
control system implemented by the institution for the management,
custody and control of the accounts and salaries and fixed assets. Check
the property, legality, accuracy of operations carried out with respect to the
salaries and fixed assets accounts of the period to be considered. Carry
out the respective report of the Special Review to
the items discussed.
Once the collected the information and to achieve full compliance with the
above mentioned objectives, audit procedures applied, collecting sufficient
and competent evidence that allowed to demonstrate the successes and
failures of de entity in regard to the management of these areas; and
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suggest changes to improve the operational and financial situation for a
timely and better decision making.
Among the methods used is the scientific, deductive, inductive, analytical
and descriptive.
It should be emphasized that found certain deficiencies as the difference
in the calculation of the reserve fund, which are of little significance in
terms of value, but that could lead to unnecessary conflict by third
persons. Finally, the balances of the classifier of fixed assets and the
financial status do not match in monetary value, because it has not been
registered the low goods in the latter, which generates the differences
mentioned above.
Then the process of de investigation it is concluded that the internal
control standards are met partially, which leads to shortcomings in the
management of accounts subject to study. It is recommended to take into
account the provisions laid down for the management of the resources of
the entity: and, also note the recommendations of previous audits.
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c. INTRODUCCIÓN
El control de los entes públicos es de gran importancia, pues promueve
una adecuada administración de los recursos y determina su
funcionamiento administrativo y financiero; así mismo, es relevante
disponer de información oportuna y confiable capaz de garantizar una
correcta toma de decisiones en el uso de recursos económicos para su
operatividad.
Los Exámenes Especiales cumplen un rol muy significativo en las
Instituciones Públicas, de modo que se han constituido en una
herramienta de evaluación objetiva, imparcial y competente de las
actividades de una Institución, por lo tanto sus resultados demuestran
cómo se ha encaminado financieramente a las entidades y el
cumplimiento de sus empleados y funcionarios con respecto a sus
deberes y obligaciones, en estricta observancia de la normatividad
vigente, con lo cual se puede transparentar el uso y manejo de los
recursos que el Estado entrega a las Instituciones Públicas para el
servicio a la comunidad y asimismo sus autoridades y directivos podrán
tomar decisiones en la conducción de la entidad para el logro y
cumplimiento de metas y objetivos institucionales en armonía con su
misión y visión de servicio a la comunidad.
Por lo expuesto anteriormente y en estricta observancia a la normatividad
vigente, se desarrolló el “EXAMEN ESPECIAL A LAS CUENTAS
REMUNERACIONES Y ACTIVOS FIJOS DEL COLEGIO NACIONAL EL
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PORVENIR DE LA PARROQUIA EL PORVENIR DEL CARMEN DEL
CANTÒN PALANDA, PROVINCIA DE ZAMORA CHINCHIPE PERIODO
2010-2011”, permitiendo conocer a las autoridades de la Institución el
cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas a
las actividades correspondientes al componente en estudio y por
consiguiente la solidez del sistema de control interno; de la misma manera
si la información presentada por el ente es oportuna, útil y confiable;
dando como resultado un aporte valioso a la Institución mediante los
comentarios, conclusiones y recomendaciones, para que de esta forma
sus autoridades puedan tomar decisiones acertadas tendientes a
garantizar y promover la eficiencia operativa.
En su estructura, el trabajo de investigación se lo realizó de conformidad
con lo que establece la Normativa vigente en la Universidad Nacional de
Loja, y contiene el Título, que es el nombre de la investigación;
Resumen, una síntesis del trabajo realizado; la Introducción que resalta
la importancia del tema, el aporte que se pretende brindar y una breve
síntesis del contenido; se continua con la Revisión de Literatura que
contiene conceptos definiciones y clasificaciones referentes al examen
especial; como: Auditoría, Examen Especial, y Normativa Vigente en la
parte de Materiales y Métodos se detallan en forma ordenada todos los
materiales, métodos, técnicas y procedimientos que se hicieron
imprescindibles para el desarrollo del presente trabajo. Los Resultados
presentan el desarrollo del examen especial a los rubros Remuneraciones
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y Activos Fijos, lo que hace posible brindar un informe que fue presentado
a las autoridades para su estudio; la Discusión, que es un contraste entre
lo encontrado y las ventajas que genera la investigación; se culmina con
la presentación de las Conclusiones y Recomendaciones a las que se
llegó en la investigación y por último se presenta la Bibliografía
consultada en forma ordenada y los respectivos Anexos.
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d. REVISIÓN DE LITERATURA
AUDITORÍA
“Es un examen sistemático de los estados financieros, registros y
operaciones con la finalidad de determinar si están de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, con la políticas
establecidas por la dirección y con cualquier tipo de exigencias legales o
voluntariamente adoptadas. La auditoría tiene por objeto averiguar la
exactitud, integridad y autenticidad de los estado financieros.”1
“La auditoría en general, es un examen sistemático de los estados
financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si están
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo de
exigencias legales o voluntariamente aceptadas.”2
Consiste en verificar si los procedimientos adoptados por una
organización son los más adecuados y coadyuvan a la optimización de los
recursos.
1 LEÓN, CORNEJO, Marcelo, Auditoría Financiera, 2010, Pág. 14 2 MADARIAGA, Juan, Manual Práctico de Auditoría, 2007, pág. 13
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IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA
Es importante por:
Se aplica a todas las operaciones que realiza la entidad.
Permite comprobar la veracidad, exactitud y autenticidad de las
operaciones económico financieras desarrolladas por la empresa.
Busca el mejoramiento en las operaciones y actividades que cumplen
las empresas o áreas críticas, a través de las recomendaciones y
acciones correctivas.
Asesora en la obtención de información financiera confiable, oportuna
y útil para la toma de decisiones gerenciales.
Examina en forma independiente la información contable con el fin de
determinar su razonabilidad o eficiencia administrativa y/o legal.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
GENERAL
“La auditoría tiene como objetivo principal expresar su opinión
profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros, así como
los resultados de las operaciones.
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ESPECÍFICOS
Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una
unidad y/o de un programa para establecer el grado en que sus
servidores administran y utilizan los recursos y si la información
financiera es oportuna, útil, adecuada y confiable.
Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la
prestación de servicios o la producción de bienes, por los entes y
organismos de la administración pública.
Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los
ingresos públicos.
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y
normativas aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas
por los entes públicos.
Propiciar el desarrollo de los sistemas de información de los entes
públicos, como una herramienta para la toma de decisiones y la
ejecución de la auditoría.
Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y
contribuir al fortalecimiento de la gestión pública y promover su
eficiencia operativa”3
3 CONTRALORÍA, General del Estado. Manual de Auditoría Financiera Gubernamental.
Agosto 2001, Pág. 23-24.
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Clasificación de la Auditoria
En función del profesional que la lleva a cabo
Interna.- cuando el examen lo practica el equipo de Auditoría de la
Entidad (Auditoría Interna).
Externa.- Es externa, cuando el examen no lo practica el personal que
labora en la Entidad, es decir que el examen lo practica la Contraloría
o Auditores independientes.
En función del objetivo
Financiera.- es un examen a los estados financieros que tiene por
objeto determinar si los estados financieros auditados presentan
razonablemente la situación financiera de la empresa.
Operacional.- es un examen objetivo, sistemático y profesional de
evidencias, llevado a cabo con el propósito de hacer una evaluación
independiente sobre el desempeño de una entidad, programa o
actividad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en
el uso de los recursos humanos y materiales para facilitar la toma de
decisiones.
Especial.- es el examen objetivo, profesional e independiente, que se
realiza específicamente en un área determinada de la entidad, ya sea
ésta financiera o administrativa.
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Integral.- es un examen total a la empresa, es decir, que se evalúan
los estados financieros y el desempeño o gestión de la administración.
Ambiental.- es un examen a las medidas sobre el medio ambiente
contenidas en las leyes del país y si se están cumpliendo
adecuadamente.
Informática.- examen que se practica a los recursos computarizados
de una empresa, comprendiendo: capacidad del personal que los
maneja, distribución de los equipos, estructura del departamento de
informática y utilización de los mismos.
Cumplimiento.- se hace con el propósito de verificar si se están
cumpliendo las metas y orientaciones de la gerencia y si se cumplen
las leyes, las normas y los reglamentos aplicables a la entidad.
Seguimiento.- se hace con el propósito de verificar si se están
cumpliendo las medidas y recomendaciones dejadas por la auditoria
anterior.
MARCO LEGAL Y NORMATIVO DE LA AUDITORÍA
La ejecución de auditorías dentro del estado ecuatoriano estará sujetas a
las siguientes Leyes, Principios y reglamentos:
Constitución Política de la República del Ecuador
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Políticas de Auditoría Gubernamental
Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental (NTAG)
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas Aplicables (NAGA-SP)
al Sector Público.
Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA)
Normas Técnicas de Control Interno (NTCI)
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS)
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su
desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor; estas se subdividen en:
Normas Generales o Personales
Entrenamiento y capacidad profesional.- el auditor debe tener
conocimientos técnicos adquiridos en Universidades o Institutos
superiores del país, habiendo culminado sus estudios con recepción
profesional de Contador Público, además se requiere que el joven
profesional adquiera una adecuada práctica o experiencia, que le
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permita ejercer un juicio sólido y sensato para aplicar los
procedimientos y valorar sus efectos o resultados.
Independencia.- Para que los interesados confíen en la información
financiera este debe ser dictaminado por un contador público
independiente que de antemano haya aceptado el trabajo de auditoría
, ya que su opinión no este influenciada por nadie, es decir, que su
opinión es objetiva, libre e imparcial.
Cuidado o esmero profesional.- Es cierto que los profesionales son
humanos y que por lo tanto se encuentra al margen de cometer
errores, estos se eliminan o se reducen cuando el contador público
pone a su trabajo cuidado y diligencia profesional.
Normas de Ejecución del Trabajo
Planeamiento y Supervisión.- antes de que el contador público
independiente se responsabilice de efectuar cualquier trabajo debe
conocer la entidad sujeta a la investigación con la finalidad de planear
su trabajo, debe asignar responsabilidades a sus colaboradores y
determinar que pruebas debe efectuar y que alcance dará a las
mismas, así como la oportunidad en que serán aplicadas.
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Estudio y Evaluación del Control Interno.- el contador público
independiente debe analizar a la entidad sujeta a ser auditada, esto,
es evaluar y estudiar el control interno, con la finalidad de determinar
que pruebas debe efectuar y que alcance dará a las mismas, así
como, la oportunidad en que serán aplicadas.
Evidencia Suficiente y Competente.- el contador público al dictaminar
Estados Financieros adquiere una gran responsabilidad con terceros,
por lo tanto, su opinión debe estar respaldada por elementos de
prueba que serán sustentables, objetivos y de certeza razonables, es
decir, estos hechos deben ser comprobables a satisfacción del auditor.
Normas de Preparación del Informe
Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.- el profesional que presta estos servicios debe apegarse a
reglas mínimas que garanticen la calidad de su trabajo.
Consistencia.- para que la información financiera pueda ser
comparable con ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que
se considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicación de
principios de contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario,
el auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los
cambios habidos.
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Revelación Suficiente.- la contabilidad controla las operaciones e
informa a través de los Estados financieros que son los documentos
sobre los cuales el contador público va a opinar, la información que
proporcionan los estados financieros deben ser suficiente, por lo que
debe de revelar toda información importante de acuerdo con el
principio de "revelación suficiente".
Opinión del Auditor.- los profesionales se deben de apegar a la
objetividad de la realidad y eliminar discrepancias, al procesar y
elaborar la información.
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA
“Es el examen objetivo, profesional e independiente, que se realiza
específicamente en un área determinada de la entidad, ya sea esta
financiera o administrativa, con el fin de verificar información suministrado
evaluar el desempeño. Ejemplo: Auditoria de Inversiones, Auditoria de
Activos Fijos, Examen a cheques emitidos durante una semana, etc.”4
“El Examen Especial, se considera como parte del control posterior en
la empresa privada y pública se encarga de verificar, estudiar y evaluar
los aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas a la
gestión financiera, administrativa, operativa y medio ambiente, con
posterioridad a su ejecución, se aplicaran las técnicas y procedimientos
4 SÁNCHEZ, Gabriel, , Auditoría de Estados Financieros, México 2006, pág. 23
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de auditoria de acuerdo con la materia de examen y formulara el
correspondiente informe que deberá contener comentarios, conclusiones
y recomendaciones”5.
El examen especial constituye una evaluación particularizada de ciertos
elementos o rubros que los administradores desean que sean evaluados
para determinar saldos exactos.
Objetivos:
Examinar la eficiencia, efectividad, economía en el manejo de recursos
Evaluar el cumplimiento de metas y objetivos en la prestación de
servicios o producción de bienes.
Determinar la razonabilidad de cifras que constan en los estados
financieros, conforme a las disposiciones legales.
Ejercer el control de ingresos y gastos
Formular recomendaciones para mejorar el control interno
Fortalecimiento de gestión y su eficiencia operativa de apoyo
Importancia
La auditoría es importante ya que permite detectar posibles errores y
desviaciones dentro del manejo de recursos, materiales económicos
financieros.
5 FRANKLIN F, Enrique Benjamín, Auditoría administrativa. Gestión Estratégica del Cambio, 2da
Edición, PEARSON EDUCACIÓN, México, 2007, Pág. 8
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Constituye un medio de apoyo para tomar decisiones oportunas y en
forma adecuada de las diversas actividades que desarrollan en una
determinada entidad.
Los resultados de la auditoria permiten al auditor conocer la situación
real de la entidad y proponer las correspondientes recomendaciones
tendientes al mejoramiento de logro de los objetivos que persigue.
CONTROL INTERNO
“El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos
y medidas coordinadas, adoptadas dentro de una empresa para
salvaguardar sus bienes, comprobar la exactitud y veracidad de los datos
contables, promover la eficiencia y estimular el seguimiento de los
métodos establecidos por la dirección.”6
Importancia:
El control interno es de gran importancia pues su implementación en la
organización permite optimizar los recursos, logrando el mayor beneficio
con la menor inversión.
“Su alcance y frecuencia están determinados por la naturaleza
importancia de los cambios y riesgos que éstos conllevan, la competencia
6 MANDARIAGA, Juan, Manual Práctico de Auditoría, 2005, Pág. 65.
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y experiencia de quienes aplican los controles, y los resultados de la
supervisión continuada.
Son ejecutados por los propios responsables de las áreas de gestión
(auto evaluación), la auditoría interna (incluidas en el planteamiento o
solicitadas especialmente por la dirección), y los auditores externos.
Constituyen en sí todo un proceso dentro del cual, aunque los enfoques y
técnicas varíen, priman una disciplina apropiada y principios
insoslayables.
La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema:
que los controles existan y estén formalizados, que se apliquen
cotidianamente como una rutina incorporada a los hábitos, y que resulten
aptos para los fines perseguidos”7.
Responden a una determinada metodología, con técnicas y herramientas
para medir la eficacia directamente o a través de la comparación con
otros sistemas de control probadamente buenos.
El nivel de documentación de los controles varía según la dimensión y
complejidad de la entidad.
7 KELL, Walter, Auditoria Moderna, Tercera Edición, compañía Editorial, México, 2005, pag. 25.
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Existen controles informales que, aunque no estén documentados, se
aplican correctamente y son eficaces, si bien un nivel adecuado de
documentación suele aumentar la eficiencia de la evaluación, y resulta
más útil al favorecer la comprensión del sistema por parte de los
empleados. La naturaleza y el nivel de la documentación requieren mayor
rigor cuando se necesite demostrar la fortaleza del sistema ante terceros.
Debe confeccionarse un plan de acción que contemple:
El alcance de la evaluación
Las actividades de supervisión continuadas existentes.
La tarea de los auditores internos y externos.
Áreas o asuntos de mayor riesgo.
Programa de evaluaciones.
Evaluadores, metodología y herramientas de control.
Presentación de conclusiones y documentación de soporte
Seguimiento para que se adopten las correcciones pertinentes.
Elementos del Control Interno
Organización. La estructura de una empresa y el ordenamiento lógico de
sus partes y componentes de tal manera que haya un buen ambiente
control.
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Ejemplo: departamento de ventas, de administración, y de producción.
Dirección. Que asuma la responsabilidad de las políticas general de la
empresa y las decisiones tomadas en el desarrollo. Es decir que alguien
manda, dirige, en pocas palabras que sea quien tome las decisiones o
que ponga la última palabra.
Coordinación. Que adopte las obligaciones y necesidades de las partes
integrantes de la empresa o un todo homogéneo y armónica. Y división de
labores
Procedimientos la existencia de un buen ambiente control interno no se
demuestra con sol una adecuada organización, pues necesario que sus
principios se apliquen a la práctica mediante los procedimientos que
garanticen la solidez de la organización.
Personal: Por sólida que sea la organización y adecuada los
procedimientos implantado el sistema de control interno no puede cumplir
sus objetivos si las actividades diarias de la empresa no están en manos
del personal idóneo.
Entrenamiento
Eficiencia
moralidad
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Supervisión. El personal debido a su naturaleza humana, esta propicio a
cometer errores, apartarse de las políticas y sistemas establecidos y a
incurrir a irregularidades.
La supervisión consiste en una revisión continua por parte del personal
capacitado, simultánea a la realización de las actividades inmediatamente
des pues de su ejecución o periódicamente. El área más importante de
supervisión corresponde a la auditoría interna. Incumbe a la dirección la
existencia de una estructura de control interno idónea y eficiente, así
como su revisión y actualización periódica para mantenerla en un nivel
adecuado. Procede la evaluación de las actividades de control de los
sistemas a través del tiempo, pues toda organización tiene áreas donde
los mismos están en desarrollo, necesitan ser reforzados o se impone
directamente su reemplazo debido a que perdieron su eficacia o
resultaron inaplicables. Las causas pueden encontrarse en los cambios
internos y externos a la gestión que, al variar las circunstancias, generan
nuevos riesgos a afrontar.
El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a
través de dos modalidades de supervisión: actividades continuas o
evaluaciones puntuales. Las primeras son aquellas incorporadas a las
actividades normales y recurrentes que, ejecutándose en tiempo real y
arraigadas a la gestión, generan respuestas dinámicas a las
circunstancias sobrevivientes.
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COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
1. AMBIENTE DE CONTROL
“Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule o influencie las
tareas del personal con respecto al control de sus actividades.
El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que se
desarrollan las operaciones y actividades, se establecen los objetivos y
estiman los riesgos.
Los factores que conforman el ambiente de control son los siguientes:
Integridad y valores éticos (Código de conducta y ética)
Compromiso de competencia profesional
Comité de Auditoría
Filosofía de dirección y estilo de gestión
Estructura organizativa
Asignación de autoridad y responsabilidad
Políticas y prácticas de recursos humanos
2. EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE CONTROL
El riesgo se considera como la posibilidad de que un evento o acción
afecte adversamente a la entidad. Su evaluación implica la identificación,
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análisis y manejo de los riesgos relacionados con los procesos
gerenciales y la existencia de la entidad, así como con la elaboración de
estados financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos del
control interno en la entidad.
Los elementos que forman parte de la evaluación del riesgo son:
Los objetivos que deben ser establecidos y comunicados
Identificación de los riesgos internos y externos
Gestión del cambio
Evaluación de los objetivos, de los riesgos y gestión del cambio
3. ACTIVIDADES DE CONTROL
Se refiere a las acciones que realiza la administración de la entidad para
cumplir con las funciones asignadas. Son importantes porque implican la
forma correcta de hacer las cosas, para lo cual se valen de políticas y
procedimientos. Permiten la protección y conservación de los activos, así
como los controles de acceso a programas computarizados y archivos de
datos. Los elementos que conforman las actividades de control gerencial
son:
Tipo de actividades de control
Integración de las actividades de control con la evaluación de riesgos
Controles sobre los sistemas de información
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Necesidades específicas
Evaluación
4. SISTEMA DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
Está constituido por los métodos establecidos para registrar, procesar,
resumir e informar sobre las operaciones administrativas y financieras de
una entidad. La calidad y oportunidad de la información que brinda el
sistema afecta la capacidad de la máxima autoridad para adoptar
decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad
y preparar información confiable. Los factores que conforman el sistema
de información y comunicación son:
Estrategias y sistemas integrados de información
La calidad y oportunidad de la información
Comunicación e información interna
Comunicación e información externa
Medios de comunicación
Evaluación
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5. ACTIVIDADES DE MONITOREO Y/O SUPERVISIÓN
Es el proceso que evalúa la calidad del funcionamiento del control interno
en el tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinámica,
cambiando cuando las circunstancias así lo requieran. Debe orientarse a
la identificación de controles débiles o insuficientes, para promover su
reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas:
a. Durante la realización de las actividades diarias en los distintos niveles
de la entidad (esta actividad debe ser previa, concurrente y posterior),
los problemas se detectan en el presente, no sólo en el pasado.
b. De manera separada, por personal que no es el responsable directo
de la ejecución de las actividades,
c. Mediante la combinación de ambas modalidades.”8
CLASES DE CONTROL INTERNO
a. Control previo.- Según el art. 12 de la Ley Orgánica de la CGE “Los
servidores de la institución, analizarán las actividades institucionales
propuestas, antes de su autorización o ejecución, respecto a su
8 CONTRALORÍA General Del Estado. Normas de control interno para el sector público.
2001. Pág. 28-32.
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legalidad, veracidad, conveniencia, oportunidad, pertinencia y
conformidad con los planes y presupuestos institucionales;
b. Control continuo.- Los servidores de la institución, en forma continua
inspeccionarán y constatarán la oportunidad, calidad y cantidad de
obras, bienes y servicios que se recibieren o prestaren de conformidad
con la ley, los términos contractuales y las autorizaciones respectivas;
c. Control posterior.- La unidad de auditoría interna será responsable del
control posterior interno ante las respectivas autoridades y se aplicará
a las actividades institucionales, con posterioridad a su ejecución”9.
MÉTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL INTERNO
La evaluación de la estructura del Control Interno se la puede realizar con
la utilización de cuestionarios narrativos, levantamientos de procesos a
través de diagramas de flujo, o bien aplicando una combinación de estas
dos técnicas.
Cuestionarios de Control Interno: Consiste en un conjunto de
preguntas orientadas a verificar el cumplimiento de los principios
básicos de Control Interno, normas técnicas de carácter general y
9 LEY Orgánica De La Contraloría General Del Estado. Reformas y Reglamento.
2002.Pág. 6.
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29
políticas impartidas internamente en una empresa para salvaguardar
sus recursos.
Evaluación por medio de Flujogramas: Es la representación gráfica
secuencial del conjunto de operaciones relativas a una actividad o
sistema determinado, su conformación se lo realiza a través de
símbolos convencionales que utiliza el flujo diagramación en
computación.
Método descriptivo: Consiste en la descripción de las actividades y
procedimientos más importantes y las características del sistema de
control interno para las distintas áreas clasificadas por actividades,
departamentos, funcionarios y empleados mencionando los registros y
formularios que intervienen en el sistema.
Las normas de control que hacen referencia, entre otras, a los activos
fijos son:
406 Administración financiera - ADMINISTRACIÓN DE BIENES
406-01 Unidad de Administración de Bienes
Toda entidad u organismo del sector público, cuando el caso lo
amerite, estructurará una unidad encargada de la administración de
bienes.
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406-02 Planificación
Las entidades y organismos del sector público, para el cumplimiento
de los objetivos y necesidades institucionales, formularán el Plan
Anual de Contratación con el presupuesto correspondiente.
406-03 Contratación
Las entidades y organismos del sector público realizarán las
contrataciones para adquisición o arrendamiento de bienes, ejecución
de obras y prestación de servicios incluidos los de consultoría, a través
del Sistema Nacional de Contratación Pública.
406-04 Almacenamiento y distribución
Los bienes que adquiera la entidad ingresarán físicamente a través de
almacén o bodega, antes de ser utilizados, aun cuando la naturaleza
física de los mismos requiera su ubicación directa en el lugar o
dependencia que lo solicita, lo cual ayudará a mantener un control
eficiente de los bienes adquiridos.
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406-05 Sistema de registro
El catálogo general de cuentas del sector público, contendrá los
conceptos contables que permitan el control, identificación, destino y
ubicación de las existencias y los bienes de larga duración.
406-07 Custodia
La custodia permanente de los bienes, permite salvaguardar
adecuadamente los recursos de la entidad, fortaleciendo los controles
internos de esta área; también facilita detectar si son utilizados para los
fines que fueron adquiridos, si sus condiciones son adecuadas y no se
encuentran en riesgo de deterioro.
406-08 Uso de los bienes de larga duración
En cada entidad pública los bienes de larga duración se utilizarán
únicamente en las labores institucionales y por ningún motivo para
fines personales, políticos, electorales, religiosos u otras actividades
particulares.
![Page 38: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/38.jpg)
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406-09 Control de vehículos oficiales
Los vehículos del sector público y de las entidades de derecho
privado que disponen de recursos públicos, están destinados
exclusivamente para uso oficial, es decir, para el desempeño de
funciones públicas, en los días y horas laborables, y no podrán ser
utilizados para fines personales, ni familiares, ajenos al servicio
público, ni en actividades electorales y políticas.
406-10 Constatación física de existencias y bienes de larga
duración
La administración de cada entidad, emitirá los procedimientos
necesarios a fin de realizar constataciones físicas periódicas de las
existencias y bienes de larga duración.
406-11 Baja de bienes por obsolescencia, pérdida, robo o hurto.
Los bienes que por diversas causas han perdido utilidad para la
entidad o hayan sido motivo de pérdida, robo o hurto, serán dados de
baja de manera oportuna.
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33
406-12 Venta de bienes y servicios
Las ventas ocasionales de bienes se realizarán de acuerdo con los
procedimientos fijados en las leyes y reglamentos sobre la materia.
Las entidades públicas que vendan regularmente mercaderías, bienes
o servicios, emitirán su propia reglamentación que asegure la
recuperación al menos de sus costos actualizados, el cobro de los
importes correspondientes a las mercaderías despachadas o servicios
prestados, la documentación de los movimientos y la facturación
según los precios y modalidades de ventas.
406-13 Mantenimiento de bienes de larga duración
El área administrativa de cada entidad, elaborará los procedimientos
que permitan implantar los programas de mantenimiento de los bienes
de larga duración.
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34
PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
ORDEN DE
TRABAJO INICIO
FASE II DE EJECUCIÓN Aplicación Pruebas de
Cumplimiento Aplicación de Pruebas
Analíticas Aplicación Pruebas
Sustantivas Evaluación resultados y
conclusiones.
FASE I-B PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
Determinación Materialidad Evaluación de Riesgos Determinación enfoque de
auditoría Determinación enfoque del
muestreo
FASE I-A PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
Conocimiento entidad
Obtención información
Evaluación preliminar
Control Interno
Aseguramie
nto de
Calidad
FASE III DEL INFORME Dictamen Estados Financieros Notas Comentarios, conclusiones
y recomendaciones
Presentación y discusión de
resultados a la entidad Auditada
Elaboración Borrador del Informe
Emisión del Informe de Auditoria
Implantación Recomendaciones
FIN
Memorando
Planeación
Programas de
Trabajo
Papeles de
Trabajo
Archivo Perm.
Archivo de planif
Archivo Cte
FUENTE: MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA GUNERNAMENTAL, 2001. AUTORA: VIVIANA CORREA
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35
PRIMERA FASE
1. Planificación del Examen Especial
“De acuerdo a la magnitud o categoría de las organizaciones se puede o
no realizar una planificación preliminar y otra específica, de manera
especial cuando se efectúan por primera vez”10.
Planificación Preliminar
La planificación preliminar nos permite obtener una visión general de la
empresa. Conocer las principales actividades, metas y objetivos, análisis
general de la información e identificación de rubros significativos y decidir
en forma preliminar los componentes. Incluye, entre otros los siguientes
elementos:
Misión
Visión
Objetivos generales y específicos de la empresa a auditar
Base Legal
Principales políticas contables
Sistemas de información estado actual de observaciones actuales.
10 LEÓN, CORNEJO, Marcelo, Auditoría Financiera, 2009 Pág. 35
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36
“La dirección de la unidad de control externo deberá asegurarse que los
Auditores asignados a un examen de auditoría no tengan vinculaciones
de Carácter familiar con los funcionarios de la entidad y/o proyecto
examinado. De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de
sus auditores tenga Conflicto de intereses en los entes auditados”11
Planificación Específica
En la auditoría financiera se debe considerar la significatividad, el valor
monetario del rubro y las variaciones importantes con respecto a años
anteriores, para definir los componentes, actividad que se asumió en la
fase anterior. Para la planificación específica se debe incluir los siguientes
elementos:
Utilizar la información importante de la planificación preliminar
Determinar áreas y procesos a evaluar
Evaluar el control interno para cada componente
Probar el funcionamiento de los controles diseñados por la empresa
Determinar los niveles de confianza
Establecer los niveles de riesgo de control
Elaborar los programas de trabajo.
11 MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA GUNERNAMENTAL,2001 Pág. 29
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37
2. EJECUCIÓN DEL TRABAJO
Entre los objetivos de esta fase de auditoria, se o puede sintetizar los
siguientes:
Aplicar los programas de trabajo
Obtener evidencia total para lograr un juicio sobre la gestión
Desarrollar los hallazgos de auditoria
Diseñar y organizar los papeles de trabajo
Mantener comunicación permanente con la empresa auditada
Aplicación de programas
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y
clasificado, de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la
extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar.
Dado que los programas de auditoría se preparan anticipadamente en la
etapa de planeación, estos pueden ser modificados en la medida en que
se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se
vayan observando.
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38
PRUEBAS SUSTANTIVAS Y DE CUMPLIMIENTO
“Dependiendo de los niveles de riesgo determinados en la fase anterior, y
en cumplimiento a los procedimientos incluidos, es necesario aplicar
pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas, según se requiera
Pruebas Sustantivas.- Aplicación de técnicas de auditoria para profundizar
en ciertos controles no aplicados que impidieron el logro de objetivos y
metas.
Pruebas de Cumplimiento.- Prueban la efectividad de las políticas y
actividades de control interno”12.
Estas pruebas de auditoria permiten al auditor, reunir evidencia suficiente
para emitir un informe objetivos basados en la realidad de lo que sucedió
en la organización en un periodo determinado.
TÉCNICAS Y PRÁCTICAS DE AUDITORÍA
“Las técnicas de auditoría constituyen métodos prácticos de investigación
y prueba, que el auditor emplea a base de su criterio o juicio según las
circunstancias, unas son utilizadas con mayor frecuencia que otras, a fin
de obtener la evidencia o información adecuada y suficiente para
fundamentar sus opiniones y conclusiones contenidas en el informe.
12 SÁNCHEZ, Gabriel, , Auditoría de Estados Financieros, México, 2006, pág. 29
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39
Durante la fase de planeamiento y programación, el auditor determina las
técnicas a emplear, cuándo debe hacerlo y de qué manera. Las técnicas
seleccionadas para una auditoría al ser aplicadas se convierten en los
procedimientos de auditoría.
Algunas de las técnicas para la aplicación de las pruebas en la auditoría
en el sector público se clasifican generalmente, a base de la acción que
se va a efectuar, las que pueden ser: oculares, por escrito, por revisión
del contenido de documentos y por constatación física.
Acogiendo esta clasificación, las técnicas de auditoría se agrupan de la
siguiente manera:
Técnicas de verificación ocular
Comparación
Observación
Revisión Selectiva
Rastreo
Técnica de verificación verbal
Indagación
Técnica de verificación escrita
Análisis
Conciliación
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40
Confirmación
Técnicas de verificación documental
Comprobación
Computación
Técnica de verificación física
Inspección
Técnicas de verificación ocular
Comparación.
La comparación es la relación que existe entre dos o más aspectos, para
observar la similitud o diferencia entre ellos.
La forma de comparación más común, constituye la que se efectúa entre
los ingresos percibidos o los gastos efectuados, con las estimaciones
incluidas en el presupuesto. Asimismo, es frecuente la comparación entre
los ingresos mensuales provenientes de una fuente, con meses anteriores
o el mismo mes del año precedente.
Normalmente se comparan los gastos efectuados por conceptos y de un
año a otro, para determinar los aumentos o disminuciones significativos
que merezcan una revisión detenida. Son comparables los saldos de
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41
activo y pasivo de un año a otro, para establecer si existen cambios
importantes.
El auditor, si dispone de normas de calidad, estándares de rendimiento,
de productividad, entre otros, puede utilizar estos índices en sus
comparaciones. Ciertos procedimientos de auditoría se fundamentan en la
comparación de información o realidades, contra criterios aceptables,
facilitando la evaluación, la formulación de comentarios y acciones
correctivas.
Observación
Es el examen de la forma como se ejecutan las operaciones, es
considerada la técnica más general y su aplicación es de utilidad en casi
todas las fases de un examen. Por medio de ella, el auditor verifica ciertos
hechos y circunstancias, principalmente relacionados con la forma de
ejecución de las operaciones, dándose cuenta, de cómo el personal
realiza las operaciones.
Esta técnica se utiliza especialmente cuando el auditor observa la
aplicación de los procedimientos preparados y la realización efectiva del
levantamiento de inventarios, que efectúan los servidores de la entidad,
sin proceder a efectuar las constataciones físicas de las existencias.
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42
Revisión selectiva
Es el examen ocular rápido, con el fin de separar mentalmente asuntos
que no son típicos o normales. Constituye una técnica frecuentemente
utilizada en áreas que por su volumen u otras circunstancias no están
contempladas en la revisión o estudio más profundo. Consiste en pasar
revista rápida a datos normalmente presentados por escrito. En la
aplicación de esta técnica, el auditor debe prestar atención a la
identificación de operaciones fuera de lo común en la materia sujeta a
revisión.
Por ejemplo, en todos los casos, la cuenta bancos del mayor general,
debería ser debitada mensualmente a base del registro de ingresos y
acreditada una vez al mes, a base del registro de cheques. Al encontrar
débitos y créditos adicionales, a través de la revisión selectiva, el auditor
aplicará otras técnicas para examinarlos y verificarlos. Todo registro
contable o asiento no sujeto a un procedimiento específico de verificación,
debe ser revisado selectivamente por parte del auditor, a través de la
aplicación de otras técnicas. Además, cualquier información, inclusive la
no financiera, tales como documentos, contratos, actas de sesiones
oficiales, entre otras, pueden estar sujetas a la revisión selectiva.
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43
Rastreo
El rastreo consiste en seguir la secuencia de una operación, dentro de su
procesamiento. El ejemplo típico de esta técnica, es seguir un asiento en
el diario hasta su pase a la cuenta del mayor general, a fin de comprobar
su corrección.
Al evaluar el control interno, es frecuente que el auditor seleccione
algunas operaciones o transacciones representativas y típicas de cada
clase o grupo, con el propósito de rastrearlas desde su inicio hasta el fin
de los procesos normales.
Técnica de verificación verbal
Indagación
A través de las conversaciones, es posible obtener información verbal. La
respuesta a una pregunta de un conjunto de preguntas, no representa un
elemento de juicio en el que se puede confiar, pero las respuestas a
muchas preguntas que se relacionan entre sí, pueden suministrar un
elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes.
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44
Técnicas de verificación escrita
Análisis
Analizar una cuenta es determinar la composición o contenido del saldo y
verificar las transacciones de la cuenta durante el período, clasificándolas
de manera ordenada y separar en elementos o partes.
Esta técnica el auditor aplica con más frecuencia en el análisis a varias de
las cuentas de mayor general, y sus resultados constan en el papel de
trabajo denominado Cédula Analítica.
Se puede analizar una cuenta tomando de su registro las transacciones
en detalle o en forma selectiva. Otra forma consiste en presentar varias
clases o grupos de gastos de una misma naturaleza.
Analizar un saldo consiste en presentar los componentes clasificados
según características similares. Por ejemplo, un análisis de cuentas por
cobrar, presentará los valores totales de cada clase de obligación
pendiente de cobro: Cuentas por Cobrar Sector Público, Sector Privado,
Funcionarios y Empleados, entre otros e inclusive el detalle de cada
deudor y valor. En el movimiento de las cuentas, de ser necesario se
presentará el saldo al inicio del año, los débitos o cargos, los créditos o
abonos y el saldo al fin del año, en estos casos, los dos tipos de análisis
podrían combinarse en un papel de trabajo.
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45
Un análisis a la cuenta de ingresos considerará las categorías previstas
en el presupuesto de la entidad.
Otra aplicación común de esta técnica, es analizar un asiento compuesto
en el libro diario, para comprender su razón y estructura, el auditor podrá
analizar un contrato separándolo en sus componentes o cláusulas,
clasificando el efecto de cada una.
En la auditoría, con cierta frecuencia, este tipo de análisis se efectúa
mediante flujo-gramas del proceso, que facilita su comprensión.
Conciliación
Significa poner de acuerdo o establecer la relación exacta entre dos
conjuntos de datos relacionados, separados e independientes.
La conciliación bancaria constituye la práctica más común de esta técnica,
que implica hacer concordar el saldo de una cuenta auxiliar según el
banco, con el saldo según el Mayor General de Bancos. Siempre que
existan dos fuentes independientes de datos originados de la misma
operación, la técnica de la conciliación es aplicable.
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46
Confirmación
Consiste en cerciorarse de la autenticidad de la información de los
activos, pasivos, operaciones, entre otros, que revela la entidad, mediante
la afirmación o negación escrita de una persona o institución
independiente y que se encuentra en condiciones de conocer y certificar
la naturaleza de la operación consultada.
Para que el elemento de juicio obtenido mediante la aplicación de esta
técnica tenga valor, es indispensable que el auditor mantenga un control
completo y directo sobre los procedimientos para efectuar la confirmación.
Generalmente, la confirmación se efectúa a través del correo, pero si el
servicio postal no es confiable, se hace necesario utilizar mecanismos
alternativos, que pueden incluir servicios de reparto de confirmaciones y
recopilación de contestaciones o en casos especiales hasta visitas
personales a terceros efectuadas por el auditor.
La confirmación de datos es a veces más compleja y tardía, en ocasiones
el beneficiario de servicios públicos no está en condiciones de confirmar
los datos requeridos.
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Existen dos modalidades para efectuar confirmaciones: positiva o
negativa y a su vez, la primera puede ser directa o indirecta.
La confirmación positiva es cuando se solicita al confirmante conteste al
auditor, si está o no conforme con los datos que se desea confirmar.
Si en la solicitud se suministran los datos pertinentes, a fin de que sean
verificados, es una confirmación positiva directa.
Si no se proporciona dato alguno al confirmante y se solicita remita al
auditor la información de sus propias fuentes, es una confirmación
positiva indirecta.
Si se pide al confirmante conteste al auditor, únicamente en el caso de no
estar conforme con ciertos datos que se le envían, la confirmación es
negativa.
Técnicas de verificación documental
Comprobación
La comprobación constituye la verificación de la evidencia que sustenta
una transacción u operación, para comprobar la legalidad, propiedad y
conformidad con lo propuesto. Así, tenemos que para efectos contables,
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los documentos de respaldo sirven para el registro original de una
operación, constituyendo una prueba de la propiedad.
Al examinar la documentación de respaldo de las transacciones, es decir
la revisión de comprobantes, dicha labor debe cubrir los siguientes
aspectos:
1. Obtener una seguridad razonable respecto de la autenticidad del
documento. Es necesario que el auditor se mantenga alerta para
detectar cualquier documento evidentemente fraudulento.
2. Examinar la propiedad de la operación realizada, para determinar si
fue efectuada en los fines previstos por la entidad. La adquisición de
bienes para uso personal de un funcionario o empleado no es una
operación propia o legítima de la entidad, por lo tanto debe ser
objetada.
3. Tener la seguridad de que la operación fue aprobada mediante las
firmas autorizadas y competentes e incluyan los documentos que las
fundamenten, especialmente en lo relativo a la conformidad con el
presupuesto y la normatividad aplicable.
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4. Determinar si las operaciones fueron registradas correctamente.
Ejemplo, que los gastos incurridos en concepto de suministros y
materiales no sean cargados a bienes muebles.
Computación
Esta técnica se refiere a calcular, contar o totalizar la información
numérica, con el propósito de verificar la exactitud matemática de las
operaciones efectuadas.
Las sumas de los registros de entrada original, los saldos de las cuentas
de mayores generales y auxiliares, las multiplicaciones y sumas de
inventarios, los cálculos de depreciación, amortización, remuneraciones,
intereses, facturas, entre otros, requieren ser revisados.
Con esta técnica, se prueba solamente la exactitud aritmética de un
cálculo y por lo tanto, se requerirán otras pruebas complementarias para
determinar la validez de las cifras incluidas en una operación
determinada.
Cualquier operación en general, puede estar sujeta a error humano, por lo
tanto, la verificación numérica, parcial o total de dichas operaciones, es un
requisito indispensable de la auditoría.
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50
Técnicas de verificación física
Inspección
La inspección consiste en la constatación o examen físico y ocular de los
activos, obras, documentos y valores, con el objeto de satisfacerse de su
existencia, autenticidad y propiedad. La aplicación de esta técnica es
sumamente útil, en lo relacionado con la constatación de valores en
efectivo, documentos que evidencian valores, activos fijos y similares.
La verificación de activos, tales como documentos a cobrar o pagar,
títulos, acciones y otros similares, se efectúa mediante la técnica de la
inspección.
Otras Prácticas de Auditoría
Generalmente se utilizan otras prácticas de auditoría, que pueden ser
confundidas con las técnicas; sin embargo, se debe tener en cuenta que
no obstante ser lo mismo, sirven en auditoría como elementos auxiliares
importantes.
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51
El examen y evaluación del control interno
Debe ser considerado como práctica antes que como técnica, aunque su
ejecución implica la utilización de varias técnicas de auditoría.
El arqueo de caja
Es contar el dinero y demás valores, relacionar los cheques presentados,
los comprobantes pagados y no contabilizados para determinar el saldo
contable, en esta práctica es usual la aplicación de varias técnicas de
auditoría para conseguir su objetivo como la comparación, computación,
análisis, conciliación, confirmación, entre otras.
La prueba selectiva
Consiste en la práctica de simplificar la labor total de medición o
verificación, tomando una muestra típica del total. El cálculo de
probabilidades, puede utilizarse para determinar cuál debe ser el tamaño
de la muestra o el auditor pueda efectuar dicha determinación a base de
su juicio profesional.
La aplicación de pruebas selectivas a juicio del auditor, puede involucrar
otras técnicas revisadas anteriormente y si éstas se basan en principios
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52
de muestreo estadístico, incluye la utilización de técnicas de otras
disciplinas como la matemática aplicada, estadísticas, entre otras.
Normalmente, el volumen de las transacciones a comprobarse, se
determina tomando al azar una muestra más significativa de cada grupo
de partidas análogas, sin embargo, esta muestra puede aumentarse o
disminuirse, según la eficacia del control interno y el grado de
comprobación que considere suficiente el auditor, para satisfacerse sobre
su opinión formada acerca de la situación encontrada.
Muchas veces el auditor selecciona para la prueba de auditoría un
número de transacciones que puede ser de tres meses al azar, tales
como marzo, julio y octubre. Si los resultados de estas pruebas son
satisfactorios, no es necesario aplicar pruebas a otros meses, aparte de
los análisis de las cuentas normales.
Los síntomas
Se los considera también como otra práctica de auditoría y se los define
como señales o indicios de una desviación.
La utilización de los síntomas como práctica, puede ser provechosa, por
cuanto el auditor enfatiza en el examen de determinados rubros, a base
de ciertos indicios o síntomas preliminares.
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53
En el examen de cualquier operación, actividad, área, proyecto, rubro o
transacción, el auditor normalmente aplica un conjunto de técnicas y
prácticas. Es imperativo que tenga la habilidad, juicio y prudencia de
escoger las más efectivas de estas herramientas de auditoría, de acuerdo
con las circunstancias que le rodean en un determinado momento de su
examen.
Es el criterio profesional del auditor, el que debe determinar la
combinación más adecuada de tales instrumentos, que le suministren la
evidencia necesaria y la suficiente certeza para fundamentar sus
opiniones y conclusiones, de tal manera que éstas sean objetivas y
profesionales.”13
LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA
Es un factor crítico para la consecución de los objetivos de la auditoría,
por lo tanto debe ser relevante, competente, suficiente y oportuna. Los
tipos de evidencia son: física, testimonial, documental, electrónica.
PAPELES DE TRABAJO
Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los
datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la
13 MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL, 2001,Pág. 206-215
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54
descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas
sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.”14
Sirven para evidenciar en forma suficiente, competente y pertinente
realizando por los auditores y respaldar sus opiniones, constantes en los
hallazgos las conclusiones y recomendaciones presentadas en los
informes.
HALLAZGOS DE AUDITORÍA
“El hallazgo en la auditoría tiene el sentido de obtención y síntesis de
información específica sobre una operación, actividad, proyecto, unidad
administrativa u otro asunto evaluado y que los resultados sean de interés
para los funcionarios de la entidad auditada”15
Una vez que se cuenta con la evidencia real obtenida durante la ejecución
de la auditoría, los hallazgos deben ser evaluados en función de cada
procedimiento, de cada componente y de la auditoría en su conjunto,
considerando si la evidencia obtenida es importante y confiable. A base
de esta evaluación se deberán obtener conclusiones a fin de comprobar si
los objetivos determinados para cada componente y para los estados
financieros en su conjunto han sido alcanzados.
14LEÓN, Marcelo, Auditoría Financiera, 2009,Pág. 12
15 MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL, 2001 Pág. 221
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55
La evidencia de los hallazgos de auditoría deberá ser evaluada en
términos de suficiencia, importancia, confiabilidad y eficacia.
Atributos de los Hallazgos.
1. Condición: la realidad encontrada
2. Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe
ser)
3. Causa: qué originó la diferencia encontrada.
4. Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.
Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título del
hallazgo, luego los atributos, a continuación indicarán la opinión de las
personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente
indicarán su conclusión sobre el hallazgo y finalmente hará las
recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean
presentados en hojas individuales.
Orden de Trabajo
Es un documento mediante el cual se ordena al jefe de grupo realizar una
determinada auditoria determinando el componente alcance, y extensión
de trabajo, además es toda la información que muestre los resultados de
la auditoria para su procedimiento automatizado, además se registran
datos de carácter estadístico para uso y decisiones futuras.
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56
Características de los Papeles de Trabajo
Fechados
Supervisado
Completos
Precisos
Legibles
Claros
Referenciado
Clases
a. Papeles de Trabajo Gerenciales: Los papeles de trabajo generales
son aquellos que no corresponden a una cuenta operación específica
y que por su naturaleza y significado tienen uso o aplicación general.
b. Papeles de Trabajo Específico: Son aquellos que corresponden a
una cuenta u operación especifica por su naturaleza y contenida
puedan se los siguientes:
Cedulas Narrativas.- Son documentos en los que se describe la
situación de un elemento auditado y las condiciones en que están al
momento de la evaluación.
Cedulas Sumarias.- Son resúmenes o cuadros sinópticos de
conceptos y/o cifras homogéneas de una cuenta o rubro.
Cedulas Analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que
conforman una cédula sumaria.
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57
MARCAS DE AUDITORÍA
“Las marcas de auditoría son signos o símbolos convencionales que
utiliza el auditor, para identificar el tipo de procedimiento, tarea o pruebas
realizadas en la ejecución de un examen. El uso de marcas simples
facilita su entendimiento. Cuando el auditor trabaja sobre los elementos
recibidos de la entidad, de terceros ajenos a la entidad y los
confeccionados por él, no debe dejar constancia descriptiva de la tarea
realizada al lado de cada importe, de cada saldo o de cualquier
información.
ÍNDICES DE AUDITORÍA
El índice tiene la finalidad de facilitar el acceso a la información contenida
en los papeles de trabajo por parte de los auditores y otros usuarios, así
como sistematizar su ordenamiento. Normalmente se escribirá el índice
en el ángulo superior derecho de cada hoja.
En la sección pertinente a la estructura y contenido de los archivos para
documentar la auditoría, se desarrolla la metodología definida para
identificar los grupos, contenidos e índices a utilizarse en la auditoría.
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58
REFERENCIAS
La referencia cruzada tiene por objeto relacionar información importante
contenida en un papel de trabajo con respecto a otro. Una práctica común
constituye la referencia entre los procedimientos de auditoría contenidos
en los programas y los papeles de trabajo que lo respaldan o la relación
de la información contenida en los papeles de trabajo y las hojas de
resumen de hallazgos.
La referencia cruzada es una práctica útil para relacionar información
importante, sin embargo, debe evitarse la utilización en situaciones poco
relevantes”16.
RUBROS A EXAMINAR
REMUNERACIONES
“Se entiende por remuneración las contraprestaciones en dinero y las
adicionales en especies evaluables en dinero que percibe el trabajador
del empleador por causa del Contrato de Trabajo”17, entre ellos tenemos:
16 MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL, 2001, Pág. 239
17 WALES, Jimmy, disponible en: www.monografias.com/trabajos75/concepto-
remuneraciones/concepto-remuneraciones.shtml
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59
Remuneración Unificada Mensual Sector Publico: Se establece como
Remuneración Mensual Unificada Máxima, el valor equivalente a
veinticinco salarios básicos unificados del trabajador privado, para los
dignatarios, magistrados, autoridades, funcionarios, delegados o
representantes a los cuerpos colegiados, miembros de la Fuerza Pública,
servidores y trabajadores del sector público, tanto financiero como no
financiero.
Para su implementación se requiere del Manual de Puestos Institucional,
elaborado conforme a la Norma Técnica del Subsistema de Clasificación
de Puestos del Servicio Civil, por parte de la institución, entidad,
organismo o empresa del Estado, contando con la aprobación del
Ministerio de Relaciones Laborales.
El pago a los servidores del sector público se lo hará mediante
transferencia directa a las cuentas corrientes o de ahorros que entreguen
los servidores
402-03 Control previo al Compromiso
Se denomina control previo, al conjunto de procedimientos y acciones
que adoptan los niveles directivos de las entidades, antes de tomar
decisiones, para precautelar la correcta administración del talento
humano, financieros y materiales.
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60
405-08 Anticipos de fondos
Son recursos financieros entregados en calidad de anticipos destinados a
cubrir gastos específicos, garantías, fondos a rendir cuentas, débitos
indebidos sujetos a reclamo y egresos realizados por recuperar, serán
adecuadamente controlados y debidamente comprometidos en base a la
disponibilidad presupuestaria con el fin de precautelar una apropiada y
documentada rendición de cuentas y la devolución de los montos no
utilizados. Por efectos del cierre del ejercicio fiscal, los fondos serán
liquidados y su diferencia depositada a través de la cuenta rotativa de
ingresos de cada entidad, hasta el 28 de diciembre de cada año, excepto
los anticipos a servidoras y servidores públicos.
ACTIVOS FIJOS
Los activos fijos se definen como los bienes que una entidad utiliza de
manera continua en el curso normal de sus operaciones; representan al
conjunto de servicios que se recibirán en el futuro a lo largo de la vida útil
de un bien adquirido.
Requisitos
En el sector público serán conocidos como Bienes de Larga Duración y se
los considerara así, si cumplen los siguientes requisitos:
Bienes de Propiedad Privativa Institucional
![Page 67: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/67.jpg)
61
Destinados a actividades administrativas y/o productivas
Generen beneficios económicos futuros
Vida útil estimada mayor a un año
Costo de adquisición igual o mayor a cien dólares $100,00)
Valoración
Las inversiones en Bienes de larga Duración se registraran al precio de
costo, incluyendo los derechos de importación, fletes, seguros, impuestos
no rembolsables, costos de instalaciones, más cualquier valor
directamente atribuible para poner el bien en condiciones de operación.
Contabilización
Las adquisiciones de Bienes de Larga Duración se deberán registrar en la
contabilidad debitando la cuneta que corresponda, eligiéndola de entre las
opciones disponibles en los subgrupos 141 o 142, para los bienes
institucionales o en los subgrupos 144, 145, 151, 0 152 para los biene4s
adquiridos para proyectos o programas específicos y acreditando, en
cualquiera de los casos, la Cuenta por Pagar 213,84 que corresponde al
devengo del gasto presupuestario.
Disminución y baja de Bienes de Larga Duración
La venta, permuta, entrega como parte de pago u otra forma de traspaso
de dominio a título oneroso, deberá registrarse eliminando el valor
![Page 68: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/68.jpg)
62
contable del bien y la depreciación acumulada; la diferencia (valor en
libros) constituirá el costo del bien y se contabilizara en la cuenta
respectiva del subgrupo 638 Costo de Ventas y otros.
Vida útil
Los Bienes de Larga Duración destinados a actividades administrativas,
productivas o que se incorporen a proyectos o programas de inversión, se
deprecian empleando la siguiente tabla de vida útil:
TIPO DE BIEN
VIDA UTIL ESTIMADA (Años)
Administración, Proyectos y Programas
Producción
EDIFICACIONES
Hormigón Armado y Ladrillo 50 40
Ladrillo o Bloque 40 35
Mixto (Ladrillo o Bloque y Adobe o Madera) 35 30
Adobe 25 20
Madera 20 15
MAQUINARIAS Y EQUIPOS 10 UTPE
MUEBLES Y ENSERES 10 10
INSTALACIONES 10 UTPE
EQUIPOS DE COMPUTACION 5 5
VEHICULOS 5 UTPE FUENTE: NORMAS SAFI
ELABORADO POR: LA AUTORA
UTPE: Unidad de Tiempo o Producción Estimada
Valor Residual
Para los Bienes de Larga Duración, se determinara un valor residual
equivalente al 10% de su valor contable.
![Page 69: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/69.jpg)
63
Método de Cálculo
La cuota de depreciación proporcional de los Bienes de Larga Duración,
destinados a la administración, proyectos y programas, se determinará
aplicando el método de línea recta, en base a la siguiente formula:
De donde:
CDP: Cuota Depreciación Proporcional
n: Número de meses a depreciar el activo.
La cuota de depreciación proporcional de los Bienes de Larga Duración,
destinados a actividades productivas, se determinará aplicando el método
de unidades de tiempo o unidades de producción, en base a la siguiente
formula:
De donde:
CDP: Cuota Depreciación Proporcional
UTPE: Unidad de Tiempo o Producción Estimada
![Page 70: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/70.jpg)
64
3. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
En el informe sobre control de gestión se plasman los resultados
obtenidos en cada uno de los parámetros mencionados, con el fin de
entregar un dictamen de la gestión de la administración
Contendrá los hallazgos positivos, pero también se diferencia porque en
el informe de auditoría de gestión, en la parte correspondiente a las
conclusiones se expondrá en forma resumida, el precio del
incumplimiento con su efecto económico. Esta parte del proceso de la
auditoria es donde el auditor debe tener mayor cuidado al momento de
redactar el informe sin causas inconformidades a los implicados.
Es la parte de la auditoría financiera en donde se da a conocer los
resultados obtenidos a través de técnicas y pruebas de auditoria
seleccionadas por el auditor, estas pueden ser de dos clases: en el
transcurso y al término de la auditoria.
Comunicación al inicio de la auditoría.- Para la ejecución de una
auditoría, el auditor jefe de equipo, mediante oficio notificará el inicio del
examen a los principales funcionarios vinculados con las operaciones a
ser examinadas de conformidad con el objetivo y alcance de la auditoría.
Comunicación en el Transcurso de la Auditoría.- “Los auditores
mantendrán constante comunicación con los ejecutivos y empleados de la
organización bajo examen, dándoles la oportunidad para presentar
![Page 71: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/71.jpg)
65
pruebas documentadas, así como información verbal pertinente respecto
de los asuntos sometidos a examen”18.
Comunicación al final de la Auditoría.- consiste en dar a conocer a los
interesados en la aplicación de la auditoria, los resultados finales con las
respectivas conclusiones, comentarios y recomendaciones por parte del
auditor.
EL INFORME DE AUDITORÍA
El informe de auditoría financiera constituye el producto final del trabajo
del auditor, a través del cual, genera un valor agregado, que permitirá a la
entidad auditada mejorar el desempeño de sus actividades. En el mismo
se detallaran todas las evidencias y hallazgos encontrados durante el
transcurso de examen de forma objetiva y lógica.
Clases de informes
Producto de la auditoría a los estados financieros de las entidades, se
presentarán dos clases de informes que son:
18 LEÓN, Marcelo, Auditoría Financiera, 2009 Pág. 46
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66
Informe extenso o largo
Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para
comunicar los resultados, en él constan: el Dictamen Profesional sobre los
estados financieros e información financiera complementaria, los estados
financieros, las notas a los estados financieros, el detalle de la
información financiera complementaria, los resultados de la auditoría, que
incluye: la Carta de Control Interno, el Capítulo de Control Interno, que se
organizará en condiciones reportables y no reportables y los comentarios
se los estructurará en orden de cuentas, ciclos, procesos o sistemas,
dependiendo del enfoque de la auditoría, además se agregarán los
criterios y las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro
aspecto que juzgue relevante para la comprensión completa del mismo.
Informe breve o corto
Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados,
cuando se practica una auditoría financiera en la cual los hallazgos no
sean relevantes ni se desprendan responsabilidades, este informe
contendrá: Dictamen Profesional sobre los estados financieros e
información financiera complementaria, los estados financieros, las notas
a los estados financieros, el detalle de la información financiera
complementaria.
![Page 73: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/73.jpg)
67
INFORME DEL EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA.
“Los informes de examen especial que se presentaran y que por su
naturaleza tienen un alcance limitado y menos amplio que la auditoria,
deberán contener los resultados de comentarios, conclusiones y
recomendaciones, respetarán las normas y procedimientos de la
profesión, las disposiciones legales vigentes, y serán elaborados tomando
en cuenta la estructura que se dispone.”19 El informe del examen especial
constituye el producto final del trabajo del auditor, a través del cual,
genera un valor agregado que permitirá a la entidad auditada mejorar el
desempeño de sus actividades, en la auditoría financiera, puede incluir la
siguiente información:
“Como parte de la auditorita gubernamental el examen especial verificara,
estudiara y evaluara aspectos limitados o de una parte de las actividades
relativas a la gestión financiera, administrativa, operativa, y medio
ambiental, con posterioridad a su ejecución aplicara las técnicas y
procedimientos de auditoria, de la ingeniería o fines, o de las disciplinas
específicas , de acuerdo con la materia del examen y formulara el
correspondiente informe que deberá contener, comentarios ,conclusiones
, recomendaciones.”20
19 UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA, Modulo 7, El Control Integral Posterior en el Sector Publico, 2011, pág. 291.
20 LEY ORGANICA DE LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, 2002, Art. 19, Pag. 6
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68
Estructura y contenido del Informe de Examen Especial
Carátula
Relación de siglas y abreviaturas utilizadas.
Índice
Carta de presentación o de envío
Informe, que contendrá 2 capítulos
CAPITULO I Información Introductoria
Motivo del examen
Objetivos del Examen
Alcance del examen
Base Legal.
Estructura Orgánica
Objetivos de la entidad
Financiamiento o monto de recursos examinados.
CAPITULO II Resultados del examen
En este capítulo se deben desarrollar todos los comentarios sobre cada
uno de los rubros o áreas examinadas, ordenándolos de acuerdo al grado
de importancia relativa, empezando por el resultado del seguimiento de
las recomendaciones de informes anteriores.
![Page 75: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/75.jpg)
69
Todo comentario tendrá un título que revele su contenido en forma
resumida y llame la atención al lector. Todos los comentarios deben
presentar sus atributos: condición, criterio, causa y efecto; serán
redactados en forma narrativa y contendrán aspectos trascendentes
detectados durante el examen, descritos ordenadamente con lógica y
claridad, no incluirán términos como “a la fecha” o “en la actualidad”, sino
precisando con claridad la fecha del evento o hecho; y, su efecto, en lo
posible, será cuantificado; además, incluirán las conclusiones y
recomendaciones, sin que estas formen parte de los hallazgos pero que
guarden relación directa con ellos.
ANEXOS DEL INFORME
Anexo 1: Nómina de funcionarios principales
Anexo 2: Movimiento de las cuentas analizadas.- Se efectuará el
movimiento, partiendo del saldo del último examen realizado, resumiendo
los débitos y créditos y estableciendo el saldo contable a la fecha de
corte; los ajustes o regulaciones y la presentación y descomposición del
saldo.
Anexo 3: Cronograma de aplicación de recomendaciones.
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70
COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Comentarios
Comentario es la descripción de los hallazgos o aspectos trascendentales
encontrados en la ejecución de la auditoría, se deben exponer en forma
lógica y clara ya que constituyen la base para una o más conclusiones y
recomendaciones.
Los comentarios pueden referirse a uno o varios hallazgos, constituyen la
desviación que el auditor ha observado o encontrado; contiene hechos y
otra información obtenida.
Conclusiones
Las conclusiones de auditoría son juicios profesionales del auditor
basados en los hallazgos luego de evaluar los atributos y obtener la
opinión de la entidad. Su formulación se basa en realidades de la
situación encontrada, manteniendo una actitud objetiva positiva e
independiente sobre lo auditado.
Las conclusiones forman parte importante del informe de auditoría y
generalmente se refieren a irregularidades, deficiencias o aspectos
negativos encontrados con respecto a las operaciones, actividades y
asuntos examinados, descritos en los comentarios correspondientes que
![Page 77: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/77.jpg)
71
podrían dar fundamento a la determinación de responsabilidades, cuando
las haya y el establecimiento de acciones correctivas.
Las conclusiones son presentadas a continuación de los comentarios, en
forma separada y podrán redactarse, según el caso, para cada
comentario o grupo de ellos, bajo el título CONCLUSION.
Recomendaciones
Son sugerencias claras, sencillas, positivas y constructivas formuladas por
los auditores que permiten a las autoridades de la entidad auditada,
mejorar las operaciones o actividades, con la finalidad de conseguir una
mayor eficiencia, efectividad y eficacia, en el cumplimiento de sus metas y
objetivos institucionales
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72
e. MATERIALES Y METODOS
MATERIALES
Los materiales que permitieron el desarrollo del trabajo de examen
especial, fueron los siguientes:
Material Bibliográfico
Esferos
Lápices
Libros, textos, tesis
Hojas, cuadernos etc.
CDs
Equipo de Cómputo
Computadoras
Impresoras
Flash Memory
Material Recibido por el Colegio Nacional el Porvenir
Estado de Situación Financiera
Clasificación de Activos Fijos
Roles de Pago
Reseña Histórica
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73
Métodos
Científico
Se utilizó para lograr una serie de conocimientos de una manera lógica y
organizada teniendo en cuenta los avances de la ciencia en el campo de
la auditoría, adicionalmente permitió el cumplimiento de los objetivos
planeados en el proyecto investigativo.
Inductivo
Permitió analizar hechos aislados en el periodo sujeto a estudio, para una
vez en conjunto, emitir el respectivo informe del examen especial, según
los datos obtenidos.
Deductivo
Coadyuvó a verificar el cumplimiento de las disposiciones legales en cada
transacción u operación que ha realizado el colegio en el tiempo
establecido. Al ser un examen especial su uso fue imprescindible para
analizar las normas de auditoría vigentes en cada acción examinada para
determinar su razonabilidad.
Analítico
Su utilización facilitó el análisis de la problemática existente en la entidad
y mediante la ejecución de la investigación, brindar las alternativas de
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74
solución en pro de mejorar su gestión administrativa y financiera y la
calidad de la educación en el entorno.
Descriptivo
Su uso fue imprescindible para describir el Contexto Institucional del
colegio, así como para describir los aspectos más relevantes del trabajo
investigativo.
Matemático
Este método fue fundamental para el desarrollo del presente trabajo,
puesto que se lo utilizó en los diferentes cálculos para la elaboración de
las cédulas analíticas y sumarias; y de esta manera comprobar las
operaciones ejecutadas con anterioridad.
Sintético
Este método fue empleado en el desarrollo del diagnóstico de la situación,
resumen, e introducción de la tesis, así como una vez concluido el trabajo
de campo, se aplicó para la elaboración del informe final y formular
comentarios, conclusiones y recomendaciones de los hallazgos dentro del
examen.
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75
f. Resultados
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL
COMPONENTES: REMUNERACIONES Y ACTIVOS FIJOS
Fecha de inicio: 1 de noviembre 2016 fecha de Término: 23 de enero 2017
ORDEN DE TRABAJO N° 001
Loja, 01 de Noviembre 2016
Señorita
Viviana Correa Chalan
AUDITORA
Ciudad.-
De mis consideraciones:
En cumplimiento a lo dispuesto en el Reglamento de Graduación de la
Universidad Nacional de Loja, me permito disponer a usted la ejecución
de un examen especial a las cuentas Remuneraciones y Activos Fijos del
“Colegio Nacional el Porvenir” de la Parroquia el Porvenir del Carmen del
cantón Palanda, provincia de Zamora Chinchipe, periodo 2010-2011, para
lo cual la he designado a Usted como Auditora; siendo éste el tema de
Tesis a ejecutarse.
AD/1
1 - 3
![Page 82: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/82.jpg)
76
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL
COMPONENTES: REMUNERACIONES Y ACTIVOS FIJOS
Fecha de inicio: 1 de noviembre 2016 fecha de Término: 23 de enero 2017
El tiempo de duración del presente trabajo es de 90 días, y una vez
terminado el trabajo de campo se servirá presentar la respectiva
documentación sustentadora para la lectura del Borrador del Informe; y,
se concluirá con el Informe Final de Auditoría.
Los objetivos del examen especial a esta institución estarán dirigidos a:
1) Examinar el movimiento de las operaciones de los componentes
Remuneraciones y Activos Fijos, sujetos al examen.
2) Evaluar el sistema de control interno del manejo de Bienes y pago
de Remuneraciones
3) Verificar si los recursos de la entidad han sido utilizados de manera
eficiente.
Presentar un informe sobre los resultados obtenidos en el transcurso del
examen especial realizado al Colegio Nacional el Porvenir de la Parroquia
el Porvenir del Carmen cantón Palanda con la finalidad de generar
recomendaciones tendientes al mejoramiento de la administración de los
recursos.
AD/1
2 - 2
![Page 83: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/83.jpg)
77
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL
COMPONENTES: REMUNERACIONES Y ACTIVOS FIJOS
Fecha de inicio: 1 de noviembre 2016 fecha de Término: 23 de enero 2017
Durante la ejecución del examen especial; los hallazgos encontrados
deberán ser comunicados permanentemente al personal involucrado que
labora en la institución, así como al personal que haya laborado con
anterioridad en el área examinada y tenga que ver con los hallazgos
encontrados durante el periodo examinado.
La supervisión del examen está a cargo de la suscrita.
Atentamente,
…………………………………….. Dra. Gladys Ludeña Eras Mg. Sc. SUPERVISORA DE AUDITORÍA
AD/1
3 - 3
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78
NOTIFICACIÓN Nº001
Loja, 01 de Noviembre del 2016
Señor.
Borman Miguel Ordoñez
RECTOR DEL COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
Ciudad.-
Por medio del presente me dirijo a usted comedidamente para
comunicarle lo siguiente; dando cumplimiento de la orden de trabajo
Nº001 emitida por la Supervisora de Auditoría Dra. Gladys Ludeña,
Docente de la Universidad Nacional de Loja, de la Carrera de
Contabilidad y Auditoría, se iniciara el Examen Especial de Auditoria a las
cuentas Remuneraciones y Activos Fijos del Colegio Nacional el Porvenir,
a partir del día jueves 01 de noviembre del presente año, actividades que
se cumplirán hasta el 23 de enero, según lo dispuesto en la orden de
trabajo.
Particular que deberá comunicar a los departamentos respectivos, con el
fin de que se brinde la colaboración necesaria y cumplir con los objetivos
del examen especial de auditoría.
Atentamente,
Viviana Correa Chalan
AUDITORA
AD 1
1 - 1
![Page 85: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/85.jpg)
79
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
Hoja de Índices
Periodo: 2010 – 2011
Fecha de Inicio:01/11/2016 Fecha de Término 23/01/2017
Índices PAPELES DE TRABAJO
AD
Administración de Auditoría
AD1
Orden de Trabajo
Correspondencia Enviada Y Recibida
AD2 Cuadro de control de Auditores
AD2 Convocatoria y Acta de presentación del Informe
AD3 Información Financiera de La Entidad
AD4 Hoja de Índices
AD5 Hoja de Marcas
AD6 Hoja de Distribución de Actividades
AD7 Hoja de Distribución de Tiempo
AD8 Visita Previa
PP Planificación Preliminar
PP1 Programa de Auditoría
PE Planificación Especifica
PE1 Reporte de La Planificación Especifica
PE2 Cuestionario de Control Interno
PE3 Evaluación de Riesgos de Auditoría del Componente Activos fijos
PE4 Evaluación del Control Interno
PE5 Cédula Narrativa
PE6 Cédula Sumaria
EJ Ejecución de La Auditoría
A Componentes a Examinar
A1 Programa de Activos fijos
A2 Análisis de Las Cuentas Activos fijos
AD 4
1 - 2
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80
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
Hoja de Índices
Periodo: 2010 – 2011
Fecha de Inicio:01/11/2016 Fecha de Término:23/01/2017
Índices Papeles de Trabajo PAPELES DE TRABAJO
A3 Ajustes y Reclasificaciones
CR Comunicación de Resultados
BI
Borrador del Informe
IF
Informe Final de Auditoría
A 1
9 - 9
ELABORADO POR: REVISADO POR: FECHA: VCCH GLE 01/11/2016
AD 4
2 - 2
![Page 87: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/87.jpg)
81
EXAMEN ESPECIAL Hoja de Marcas Periodo: 2010 - 2011
Fecha de Inicio: 01/11/2016 Fecha de Término: 23/01 /2017
Símbolos Significado
S Documentación Sustentatoria
C Conciliado
F Tomado de Clasificación de Activos
∑ Sumatoria
@ Saldo Auditado
Saldo presentado por la empresa
* Analizado
Ejecutado
Inspeccionado
No Conciliado
Indagado
∮
Rastreado Constatado Físicamente
ELABORADO POR: REVISADO POR: FECHA: VCCH GLE 01/11/2016
AD 5
1 - 1
AD 5
1 - 1
![Page 88: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/88.jpg)
82
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL
HOJA DE DISTRIBUCION DE ACTIVIDADES
PERIODO 2010 – 2011
FECHA INICIO: 01/11/2016 FECHA DE TÉRMINO: 23/01/2017
NOMBRES Y
APELLIDOS
FUNCION FIRMAS SIGAS ACTIVIDADES
Dra. Gladys Ludeña Supervisora GLE Supervisa y dirige la Ejecución de la Auditoria.
Revisión de reportes en Papeles de Trabajo.
Elabora el Borrador e Informe Final de Auditoría.
Elabora informes periódicos, resumiendo los avances del Examen
Desempeña de manera eficiente otras funciones inherentes y afines al cargo
Viviana Correa
Chalan
Auditora VCCH Elabora papeles de trabajo y el borrador de
informe, conjuntamente con el supervisor
Elabora la Planificación Preliminar y Especifica
ELABORADO POR: VCCCH REVISADO POR: GLE FECHA: 01/11/2016
AD 6
1 - 2
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83
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL
HOJA DE DISTRIBUCION DE ACTIVIDADES
PERIODO 2010 – 2011
FECHA INICIO: 01/11/2016 FECHA DE TÉRMINO: 23/01/2017
NOMBRES Y
APELLIDOS
FUNCION FIRMAS SIGLAS ACTIVIDADES
Viviana Correa
Chalan
Auditora VCCH Realiza un seguimiento pertinente de los
rubros Activos Fijos y Remuneraciones
Organizar los papeles de trabajo
Examinar el estado de los Activos Fijos y de las
Remuneraciones
Aplicar técnicas y prácticas de auditoria los
componentes examinados.
ELABORADO POR: VCCH REVISADO POR: GLE FECHA: 01/11/2016
AD 6
2 - 2
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84
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL
HOJA DE DISTRIBUCION DE TIEMPO
PERIODO 2010 - 2011
NOMBRES Y APELLIDOS FUNCION FIRMAS SIGLAS TRABAJO ASIGNADO TIEMPO
Dra. Gladys Ludeña Supervisora GLE Revisar los reportes de
Papeles de Trabajo
Elaborar el borrador e informe
del examen
Elaborar el informe final,
conjuntamente con el Auditor
30 días
Srta. Viviana Correa Auditora VCCCH Elaborar la planificación
preliminar y especifica
Elaborar los programas de
auditoria
Elaborar los papeles de trabajo
Realizar el borrador del
informe conjuntamente con la
supervisora
Elaborar el informe final de
auditoria
20 días
10 días
20 días
5 día
5 días
ELABORADO POR: VCCCH REVISADO POR: GLE FECHA: 01/11/2016
AD 7
1 - 1
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85
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
VISITA PREVIA
DATOS DE LA ENTIDAD
1. Identificación de la Entidad
Nombre de la Entidad
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
Dirección
PARROQUIA EL PORVENIR DEL CARMEN CANTÓN PALANDA
Teléfono: 073041786
Horario de Trabajo
DE 7H00 a 15H00
2. Base Legal de creación y funcionamiento.
El Colegio Nacional el Porvenir nace el 20 de septiembre de 1986
mediante Acuerdo Ministerial y rige su funcionamiento de acuerdo a las
siguientes disposiciones legales: Constitución Política del Estado, Ley
Orgánica del Sector Público, Ley Orgánica de Educación Intercultural.
Código Orgánico de Planificación y Finanzas Publicas; entre otras.
3. Estructura Organigrama
El colegio Nacional el Porvenir, cuenta con los siguientes niveles, dentro
de su jerarquía.
AD 8
1 - 5
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86
NIVEL DIRECTIVO: consejo directivo
Rector
NIVEL ADMINISTRATIVO: vicerrector
Departamento de talento humano
Secretaria
NIVEL FINANCIERO: colector
Auxiliar contable
4. Principales Funcionarios
Nombres y Apellidos Cargo Desde Hasta
Borman Ordoñez
Rector
15/06/2009
Continua
Juan Sarango Vice-rector 01/08/2009 Continua
Manuel Cango Jefe de Talento 01/08/2009 Continua
Janeth Gallardo Secretaria 01/08/2009 Continua
Ángel Abad
Santos Iñiguez
Colector
Conserje
01/08/2005 05/10/2005
Continua Continua
AD 8
2 - 5
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87
5. Objetivos de la Entidad.
Entre sus objetivos está contribuir al desarrollo socio económico y
cultural de los docentes para que se inserten en el campo laboral
como entes autónomos gestores del desarrollo personal y social.
Coadyuvar al fortalecimiento de conocimientos para el sector
educativo secundario del cantón Palanda.
DATOS PARA EL EXAMEN:
6. Revisiones de los activos fijos
Los activos fijos no son controlados por una comisión, de esto se
encarga directamente el colector.
Los bienes se dan de baja mediante la elaboración de una acta
emitida por el rector, el colector y el auxiliar de servicios. Cabe
indicar que en algunos casos se incumple con lo que dispone la
normativa vigente para efecto.
Pago de sueldos y remuneraciones
El pago de los sueldos se lo hace apegado a la normativa vigente
que regula a los colegios.
En algunos cálculos efectuados para el pago de las
remuneraciones, existen variaciones relativamente bajas entre los
valores registrados y los cálculos realizados.
AD 8
3 - 5
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88
7. Estados Financieros debidamente legalizados del período del
examen.
Estado de Resultados al 31 de Diciembre del 2010 y 2011
Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre del 2010
y 2011.
Estado de Ejecución Presupuestaria al 31 de Diciembre del
2010 y 2011
8. Condición de la organización en el archivo contable.
El colegio cuenta con un archivo pero el mismo no tiene medidas
de seguridad por lo que a la información pueden acceder con
facilidad cualquier empleado del colegio corriendo el riesgo de que
la misma sea alterada.
9. Sistema contable
La información contable es manejada a través del sistema
nacional del ministerio de finanzas ESIGEF (Sistema de Gestión
Financiera Publica)
10. Estructura y Equipamiento del departamento contable
El departamento no dispone de una estructura adecuada, así como
de mobiliario, equipos de oficina necesarios para el desarrollo de
sus actividades.
11. Determinar origen y clases de ingresos.
Presupuesto del Estado
AD 8
4 - 5
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89
Recursos mínimos de autogestión
12. Puntos Débiles.
Falta de seguridad en los Activos fijos.
No se mantiene Inventarios actualizados de los Bienes
Los bienes públicos no están codificados
No hay segregación de funciones
Bienes en mal estado no son dados de baja.
Los bienes de la entidad son utilizados para otros fines, y no
son de uso exclusivo de la misma.
No existe un control eficiente en el cálculo de los beneficios
que perciben los empleados y docentes en el periodo 2010.
Los roles de pago son de fácil acceso para todo el personal
corriendo el riesgo de sufrir manipulaciones o alteraciones.
Viviana Correa Chalán
AUDITORA
AD 8
5 - 5
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90
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL
PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
Periodo: 2010 - 2011
COMPONENTE: ACTIVOS FIJOS Y REMUNERACIONES
Fecha de inicio: 02/11/2016 fecha de terminación: 23/ 01/2016
1. ANTECEDENTES
Mediante encuesta se pudo determinar que el colegio Nacional el Porvenir
actualmente, no ha realizado ningún examen especial a los rubros
Remuneraciones, y Activos Fijos
2. MOTIVO DEL EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA
El presente trabajo de auditoría lo realizaremos en base a la Orden de
Trabajo Nº001 de fecha 01 de Noviembre del 2016, emitida por la
supervisora de equipo Dra. Gladys Ludeña Eras.
3. OBJETIVOS DEL EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA
Los objetivos de la Auditoría son los siguientes:
PP
1 - 11
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91
Evaluar el sistema de control interno del manejo de Bienes
Verificar si los recursos de la entidad han sido utilizados de manera
eficiente
Comunicar en forma continua los hallazgos encontrados al personal
involucrado que labora en la institución, así como al personal que haya
laborado con anterioridad en el área examinada y tenga que ver con
los hallazgos encontrados durante el periodo examinado.
Presentar el informe de examen especial de Auditoria sobre los
resultados obtenidos en el transcurso del examen especial realizados
al “Colegio Nacional el Porvenir con la finalidad de generar
recomendaciones tendientes al mejoramiento de la administración de
los recursos físicos.
4. ALCANCE DEL EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA
Se realizara un examen especial a las Remuneraciones y Activos Fijos,
en el periodo comprendido del 1 enero al 31 de diciembre del 2010 y 2011
5. CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y BASE LEGAL
Nombre de la Entidad
Colegio Nacional el Porvenir
PP
2 - 11
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92
Dirección
Cantón Palanda Provincia de Zamora Chinchipe
Teléfono:
073041786
Horario de Trabajo
DE 7H00 a 15H00
Base Legal:
El Colegio Nacional el Porvenir fue creado el 20 de septiembre de 1986
según acuerdo Ministerial N°10115, Legalmente de basa por el
Ministerio de Educación ; una de las principales funciones es brindar
servicios educativos.
Se rige bajo el Código de trabajo, Ley de Remuneraciones, Ley Orgánica
del Servicio Público, Ley Orgánica de Educación Intercultural.
ESTRUCTURA ORGANICA
El colegio Nacional el Porvenir, cuenta con los siguientes niveles, dentro
de su jerarquía
PP
3 - 11
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93
Organigrama Estructural
3333
CONSEJO
EJECUTIVO
JEFE DE
TALENTO
HUMANO
JUNTA
GENERAL DE
DIRECTORES Y
PROFESORES
DOCENTES JUNTA DE
AREA
VICE RECTOR
RECTOR
COLECTOR SECRETARIA
AUXILIAR
CONTABLE
PP
4 - 11
Fuente: Colegio Nacional el Porvenir Elaborado: La autora
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94
6. MISIÓN Y OBJETIVOS INSTITUCIONALES
Misión:
El Colegio Nacional El Porvenir forma bachilleres con una formación
humanista, científica investigativa que cumple con las exigencias de una
educación innovadora, potenciando el desarrollo económico, productivo,
sustentable de la región sur oriental del país.
Visión:
El Colegio Nacional El Porvenir, pretende ser una institución que preste
servicios educativos con alto grado de planificación técnica, humanista e
investigativa que formen bachilleres que respondan eficientemente a los
estándares de calidad, que se inserten a los nuevos cambios tecnológicos
para el desarrollo integral y sustentable de la región oriental del país que
la sociedad lo requiere.
Objetivos de la Entidad.
Entre sus objetivos esta contribuir al desarrollo socio económico y
cultural de los docentes para que se inserten en el campo laboral
como entes autónomos gestores del desarrollo personal y social.
PP
5 - 11
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95
7. PRINCIPALES ACTIVIDADES
La principal Actividad del Colegio es brindar servicios educativos
de 8vo a 10mo año y de 1ero a tercer año de bachillerato.
8. Financiamiento
Un 99. 5 por ciento de aportaciones fiscales o del estado y 0.05
por ciento de ingresos de autogestión institucional.
9. Funcionarios Principales
Nombres y Apellidos Cargo Desde Hasta
Borman Ordoñez
Rector
15/06/2009
Continua
Juan Sarango Vice-rector 01/08/2009 Continua
Manuel Cango Jefe de Talento 01/08/2009 Continua
Janeth Gallardo Secretaria 01/08/2009 Continua
Ángel Abad
Santos Iñiguez
Colector
Conserje
01/08/2009 05/10/2005
Continua Continua
10. Sistema de información automatizada.
El colegio la información financiera la maneja a través del sistema
nacional ESIGEF.
11. Principales Políticas Contables
Método de depreciación en Línea recta
PP
6 - 11
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96
Las operaciones financieras se registraran de acuerdo a las P.C.G.A,
a las NEC, a las NTCI, principios de Control Interno
12. Puntos de Interés para el Examen.
Falta de seguridad en los Activos fijos.
No se mantiene Inventarios actualizados de los Bienes
Los bienes públicos no están codificados
No hay segregación de funciones
Bienes en mal estado no son dados de baja.
Los bienes de la entidad son utilizados para otros fines, no
son de uso exclusivo de la misma.
No existe un control eficiente en el cálculo de los beneficios
que perciben los empleados y docentes
Los roles de pago son de fácil acceso para todo el personal
corriendo el riesgo de sufrir manipulaciones o alteraciones.
13. Grado de confiabilidad de la información
Balance de Comprobación al 31 de diciembre de 2010 y 2011
Estados Financieros a Diciembre de 2010 y 2011
14. Sistema Contable
Sistema automatizado ESIGEF
PP
7 - 11
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97
15. Identificación de los componentes importantes a examinarse en la
Planificación Específica.
El componente identificado es: Activos fijos y remuneraciones
16. Carta de Presentación
Debido a que se trata de un examen especial de Auditoria, no se
puede emitir un DICTAMEN, sino solamente una evaluación del
manejo de los recursos institucionales y emitir recomendaciones
tendientes al mejoramiento del control interno
Activos fijos
Mobiliarios
Maquinarias y equipos
Equipos y Sistemas Informáticos
PP
8 - 11
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98
Matriz de la evaluación preliminar del riesgo de auditoría.
Componente
Riesgo y su Fundamento Enfoque
preliminar
de
Auditoría
Estructura para el
Plan de Desarrollo
Inherente Control
Activos Fijos No existe normativa interna para la custodia,
control y uso de los activos fijos
El monto contable de bienes que posee la entidad no es real.
Los bienes no cuentan con la seguridad suficiente.
Realizar una constatación física de los Activos fijos.
La máxima autoridad deberá designar custodio
de los bienes.
Bienes en mal estado, no son dados de baja.
Efectuar un seguimiento a la compra de
bienes y comparar con los registros
contables
Identificar bienes en mal estado para dar de baja.
Los bienes no son utilizados para uso exclusivo de la
institución
Bienes deber ser de uso exclusivo de la institución.
PP
9 - 11
PP
10 - 11
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99
Compon
ente
Riesgo y su Fundamento Enfoque
preliminar de
Auditoría
Estructura
para el Plan
de
Desarrollo Inherente Control
Remuneraciones
Desconocimiento de la normativa vigente
Los pagos no los realicen en el plazo estimado No existe una revisión de los cálculos efectuados, por parte de una persona independiente del pago de las remuneraciones
Realizar una revisión de los roles de pagos
Que la colectora se encargue de hacer las trasferencias a tiempo.
Efectuar correctamente los cálculos para el pago de las Remuneraciones.
A 1
10 - 11
A 1
9 - 9
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100
17. Producto a Obtener:
Al culminar el presente trabajo de auditoría se realizará y
presentará el Informe de Examen Especial de Auditoría
correspondiente que contendrá comentarios conclusiones y
recomendaciones el mismo que se dará a conocer a los directivos
de la entidad, los papeles de trabajo serán archivados y son de
propiedad de las auditoras.
………………………….. ……………………………..
AUDITORA SUPERVISOR
Viviana Correa Chalán Dra. Gladys Ludeña
PP
11 - 11
![Page 107: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/107.jpg)
101
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
Periodo: 2010 - 2011
Fecha de Inicio: 01/11/2016 Fecha de Terminación: 23/01/2017
1. Identificación de La Entidad
Nombre de la Entidad
Colegio Nacional El Porvenir
Dirección
Cantón Palanda Provincia de Zamora Chinchipe
Teléfono:
2580-278
Horario de Trabajo
DE 8H00 a 12H00 y de 13H00 a 17H00
2. Referencias de la Planificación Preliminar.
En la Planificación Preliminar consta la suficiente información
preliminar de la entidad, así como el equipo de Autores con los que
ejecutaremos el EXAMEN ESPÉCIAL, se determinó también el
componente a examinar. En la Planificación Especifica se dará un
enfoque de Auditoria orientado a obtener pruebas sustantivas y de
PE
1 - 2
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102
cumplimiento, aplicando un sistema de Control Interno del
componente Activos fijos y remuneraciones.
3. Resultados de la evaluación Preliminar del Control Interno.
En la Evaluación del Control Interno de determinó las siguientes
deficiencias en el Componente: Bienes de Largo Duración:
Falta de seguridad en los Activos fijos.
Los Activos fijos no son codificados.
Bienes en mal estado no son dados de baja.
Mal uso de los Activos fijos
Pagos no se realizan en el tiempo establecido.
4. Objetivos específicos por áreas o componentes.
Los objetivos específicos se detallan en los Programas de Auditoría
que se detalla a continuación:
Viviana Correa Chalán Dra. Gladys Ludeña
AUDITORA SUPERVISORA
PE
2 - 2
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103
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR EXAMEN ESPECIAL Periodo: 2010-2011
Componente: Activos fijos
PROGRAMA DE AUDITORIA
N OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REFERENCIA ELABORADO POR
1
2
3 1
2
3
4
OBJETIVOS Evaluar el Sistema de Control Interno
implementado en el Colegio Nacional el
Porvenir para el manejo, custodia y control
de los activos fijos.
Verificar la propiedad, legalidad y veracidad
de las operaciones efectuadas con respecto
al componente activos fijos durante el
período a examinarse.
Establecer la razonabilidad de los saldos del componente Activos fijos
PROCEDIMIENTOS Aplique el Cuestionario de Control Interno a fin de evaluar el cumplimiento de las normas de control interno del componente: Activos fijos Realice cedulas Narrativas de los puntos débiles encontrados. Realizar constataciones físicas para verificar la existencia, propiedad y funcionamiento de los mismos. Modifique los Bienes de Larga Duración que lo ameritan, mediante la actualización de valores.
V C CH
V C CH
V C CH
ELABORADO POR: VCCH REVISADO POR:GLE FECHA:22 /11/2016
PA
1 - 1
PE2
1 - 1
PE 4
1 - 1
PE 6
2 - 2
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104
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR EXAMEN ESPECIAL
Periodo: 2010 – 2011 Componente: Activos fijos
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Nº PREGUNTAS RESPUESTA
PT CT OBSERVACIÓN SI NO
1 Existe control de los activos fijos.
X 3 3
2 Existe una persona encargada de la custodia de los bienes
X 3 0
La máxima autoridad no ha encargado a una persona para la custodia
3 La máxima autoridad controla los procesos a seguir en la programación, adquisición, almacenamiento y distribución de los bienes.
X 3 0
No controla estos procesos por desconocimiento de la norma
4 Se hace periódicamente un inventario físico de los Activos fijos.
X 3 3
5
Los bienes cuentan con la respectiva codificación, El código correspondiente va en una parte visible como dice la normativa.
X 3 3
6 Los bienes que se encuentran en mal estado son dados de baja.
X 3 2 En la mayoría de los casos si se dan de baja mediante una acta
7 Llevan un control adecuado por cada bien
X 3 0
No se lleva un control porque no existe una persona encargada de cumplir esas funciones
8 Los bienes son utilizados únicamente para labores institucionales
X 3 3
9
Se diseñan programas para el mantenimiento de los bienes de larga duración.
X 3 3
TOTAL
27 17
ELABORADO POR:VCCH REVISADO POR: GLE FECHA:22 /11/2016
PE2
1 - 1
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105
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL
PERIODOS 2010 - 2011
CEDULA NARRATIVA DEL CONTROL INTERNO
CUSTODIA DE BIENES Y ACTIVOS FIJOS
CP = Calificación Porcentual
CT = Calificación Total
PT = Ponderación Total
PT= 33
CT= 23
Nivel de Riesgo
Alto Moderado Bajo
70%
Bajo Moderado Alto
15-50% 51-75% 76-95%
Nivel de Confianza
Conclusión de la Evaluación del Sistema de Control Interno
Al aplicar el Cuestionario de Control Interno, se establece un porcentaje del
70%, en el cual existe un nivel de Riesgo Moderado al igual que el nivel de
Confianza Moderado, esto se debe a los siguientes aspectos:
CP = CT * 100
PT
CP = 23 x 100
33
CP = 70%
ELABORADO POR:VCCH REVISADO POR: GLE FECHA:22 /11/2016
PE 4
1 - 1
PE 2
1 - 1
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106
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL
PERIODOS 2010 - 2011
CEDULA NARRATIVA DEL CONTROL INTERNO
CUSTODIA DE BIENES Y ACTIVOS FIJOS
No se realiza la respectiva conciliación entre saldos de Contabilidad y Bodega.
Los activos fijos no se encuentran en su totalidad codificados de tal forma que
permita su fácil ubicación, identificación y control.
Falta de constataciones físicas periódicas a los Activos Fijos.
No se ha realizado y aplicado procedimientos para la respectiva baja de bienes.
No se ha ejecutado programas de mantenimiento de Bienes para conservar su
estado óptimo de funcionamiento.
ELABORADO POR:VCCH REVISADO POR: GLE FECHA: 30/11/2016
PE 4
1 - 2
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107
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL
PERIODOS 2010 - 2011
CEDULA NARRATIVA DE LA EVALUACION DE CONTROL INTERNO
FALTA DE SEGURIDAD DE LOS ACTIVOS FIJOS
COMENTARIO:
Luego de haber realizado la evaluación del control interno para el rubro activos
fijos se encontró que en el Colegio el Porvenir no existe una persona encargada
específicamente del control y la custodia de los activos fijos incumpliendo de
esta manera con la norma de control interno N. 406-07 CUSTODIA que en su
parte pertinente dice “La custodia permanente de los bienes, permite
salvaguardar adecuadamente los recursos de la entidad, fortaleciendo los
controles internos de esta área; también facilita detectar si son utilizados para
los fines que fueron adquiridos, si sus condiciones son adecuadas y no se
encuentran en riesgo de deterioro” Debido a que el rector no ha designado a
una persona para que se encargue de la custodia de dichos bienes, ocasionando
de esta manera que no se tenga un control efectivo de los bienes corriendo el
riesgo de pérdidas de los activos fijos.
CONCLUSIÓN:
La máxima autoridad del colegio no ha designado a una persona para la custodia
de los activos fijos
RECOMENDACIÓN:
Al Rector que designe a una persona para que se encargue específicamente del
control y custodia de los activos fijos
ELABORADO POR:VCCH REVISADO POR: GLE FECHA: 30/11/2016
PE 5
1 - 3
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108
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL
PERIODOS 2010 - 2011
CEDULA NARRATIVA DEL CONTROL INTERNO
FALTA DE UNA UNIDAD DE ADMINISTRACIÓN DE BIENES
COMENTARIO:
Luego de haber realizado la evaluación del control interno para el rubro activos
fijos se encontró que en el Colegio el Porvenir la máxima autoridad no sigue los
procesos de programación, adquisición y almacenamiento de activos fijos
incumpliendo de esta manera con la norma de control interno N. 406-01
UNIDAD DE ADMINISTRACIÓN DE BIENES que en su parte pertinente dice
“Toda entidad u organismo del sector público, cuando el caso lo amerite,
estructurará una unidad encargada de la administración de bienes La máxima
autoridad a través de la unidad de administración de bienes, instrumentará los
procesos a seguir en la planificación, provisión, custodia, utilización, traspaso,
préstamo, enajenación, baja, conservación y mantenimiento ….” Debido a que
el rector desconoce la norma, ocasionando de esta manera que no se tenga un
sistema apropiado para la conservación, seguridad, manejo y control de los
activos fijos.
CONCLUSIÓN:
La máxima autoridad y el comité de adquisiciones no siguen los procesos de
programación, adquisición y abastecimiento de los activos fijos.
Recomendación:
Al Rector y al comité de adquisiciones que sigan los procesos de programación,
adquisición y abastecimiento de los activos fijos.
ELABORADO POR:VCCH REVISADO POR: GLE FECHA: 30 /11/2016
PE 5
2 - 3
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109
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL
PERIODOS 2010 - 2011
CEDULA NARRATIVA DEL CONTROL INTERNO
FALTA DE UN SISTEMA DE REGISTRO Y CONTROL DE BIENES
COMENTARIO:
Luego de haber realizado la evaluación del control interno para el rubro activos
fijos se encontró que en el Colegio el Porvenir no se realiza un control adecuado
de los activos fijos en lo referente a los registros de ingreso traspaso y baja a los
bienes, incumpliendo de esta manera con la norma de control interno N. 406-05
SISTEMA DE REGISTRO que en su parte pertinente dice “El catálogo general de
cuentas del sector público, contendrá los conceptos contables que permitan el
control, identificación, destino y ubicación de las existencias y los bienes de
larga duración …” Debido a que no existe una persona encargada del
almacenamiento de los bienes ocasionando que el inventario no arroje datos
confiables.
CONCLUSIÓN:
No existe un control y registro pertinente al momento de adquirir traspasar y
dar de baja a los bienes.
Recomendación:
Al Rector que designé a una persona que se encargue del control especifico de
los bienes con el fin de que nos dote de datos reales y confiables para la toma
de decisiones.
ELABORADO POR:VCCH REVISADO POR: GLE FECHA: 30 /11/2016
PE 5
3 - 3
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110
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR EXAMEN ESPECIAL
PERIODO: 2010 - 2011 COMPONENTE: Activos Fijos
CÉDULA SUMARIA
SALDOS ENCONTRADOS
VALOR SEGÚN CLASIFICADOR DE ACTIVOS 138693,23
ESTADO FINANCIERO 128999,92
DIFERENCIA 9693,31
CONCLUSIÓN
Al realizar la revisión correspondiente de los saldos presentados entre el
Clasificador de Activos Fijos y los Saldos Contables para Unidades
Ejecutoras, se determina una diferencia de $9693,31; que se origina, en
virtud a que en el Clasificador de Activos del Sistema de ESIGEF, en lo
que refiere a la cuenta equipos y Paquetes Informáticos, Mobiliarios y
Maquinarias y Equipo. Adicionalmente, las cuentas de Bienes Inmuebles
no han sido reajustadas y de ello la deriva la diferencia encontrada.
ELABORADO POR:VCCCH REVISADO POR: GLE FECHA: 30 /11/2016
PE 6
1 - 2
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111
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL PERIODO: 2010 - 2011
COMPONENTE: Activos Fijos CÉDULA SUMARIA
DIFERENCIA ENTRE EL CLASIFICADOR DE ACTIVOS Y EL ESTADO FINANCIERO 2010-2011
MOBILIARIOS 2906,53
MAQUINARIAS Y EQUIPOS 3263,01
EQUIPOS Y SISTEMAS INFORMATICOS 4163,23
TOTAL 10332,77
BIENES REGISTRADOS EN EL ESTADO FINANCIERO
TELON LACRE DE 13 METROS 270,00
ESCRITORIO TIPO GERENTE COLOR GRAFIT 240,00
RADIO GRABADORA 129,46
TOTAL 639,46
DIFERENCIA ENCONTRADA 9693,31
CONCLUSIÓN
La diferencia entre la Clasificación de Activos Fijos y el Estado Financiero, se da
porque en el estado financiero no se toma en cuenta la mayoría de los bienes
que conforman los Mobiliarios, Maquinarias y Equipos y los Equipos y Sistemas
Informáticos, debido a su estado físico por el uso y el tiempo de servicio, salvo
las cuentas que se detallan en el recuadro anterior.
ELABORADO POR:VCCCH REVISADO POR: GLE FECHA: 20 /12/2016
PE 6
2 - 2
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112
DENOMINACIÓN UBICACIÓN MARCA SERIE MODELO ESTADO F.COMPRA COLOR V.TOTAL
141.01.03.00004 1 Mesa para computador de hierro con formica
AUXILIAR MALO 01/10/2001 Gris 101,92
141.01.03.00006 30 pupitres metálicas BODEGA MALO 13/09/2002 Azul 1071,30
141.01.03.00008 1 Estante de madera de cedro 103x226
COLECTOR MALO 11/05/2004 160,71
1410103000010 1 Escritorio tipo gerente COLECTOR MALO 11/01/2005 mineral 240,00
141.01.03.00011 1 Escritorio tipo Secretaria
∮
Ƒ SECRETARIA
MALO 05/01/2011 mineral 200,00
141.01.03.00012 1 Sillón gerente de cuero RECTORADO MALO 05/01/2011 Negro 280,00
141.01.03.00013 1 Sillón gerente de cuerina COLECTOR MALO 05/01/2011 Negro 190,00
141.01.03.02.35 1 Pantalla de proyección view Sonic 04
COLECTOR MALO 15/01/2008 Platino 224,60
∮ Constatado físicamente Ƒ Tomado clasificación activos
Elaborado por: VCCH Revisado por: GLE Fecha: 20/01/2017
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR EXAMEN ESPECIAL
Periodo: 2010 – 2011 Fecha de Inicio: 01/11/2016 Fecha de Terminación: 23/01/2017
CONSTATACIÓN FÍSICA DE LOS ACTIVOS FIJOS
Código Patrimonial: 1.4.101 Nombre de la Cuenta: Bienes Muebles
A1
1 - 1
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113
CÓDIGO DENOMINACIÓN UBICACIÓN MARCA SERIE MODELO ESTADO F.COMPRA COLOR V.TOTAL
1..41.01.04.00002 1 Amplificador marca COLECTOR gw 51201 MALO 24/01/1997 3.67
1.4.1.01.04.00003 1 Máquina de escribir SECRETARIA olvetty 27250 MALO 24/01/1997 4,04
1.4.1.01.04.00004 1 Máquina de escribir INSPECCION olvetty 27219 MALO 24/01/1997 2,02
1.4.1.01.04.00016 1 Máquina de escribir RECTORADO martion 11528 MALO 24/01/1997 7,00
1.4.1.01.04.00020 1 Radio Grabadora y control
remoto
∮
Ƒ
INSPECCION sony 655
MALO 04/02/2004 129,46
141.01.04.00021 1 Proyector Visuasonic LAB. COMPUTAC. syga 502 MALO 10/01/2005 1500,00
141.01.04.00030 1 Micrófono Inalámbrico COLECTOR mhz 286 MALO 09/03/2006 102.68
141.01.04.00030 1 Medidor de energía 19092 MALO 27/03/2006 100.00
∮ Constatado físicamente Ƒ Tomado de
clasificación de activos
Elaborado por: VCCH Revisado por:GLE Fecha: 20/01/2017
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR EXAMEN ESPECIAL
Periodo: 2010 – 2011 Fecha de Inicio: 01/11/2016 Fecha de Terminación: 23/01/2017
CONSTATACIÓN FÍSICA DE LOS ACTIVOS FIJOS Código Patrimonial: 1.41.01.04 Nombre de la Cuenta: Maquinarias y Equipos
A1
1 - 2
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114
CÓDIGO DENOMINACIÓN UBICACIÓN MARCA SERIE MODELO ESTADO F.COMPRA COLOR V.TOTAL
1..41.01.07.00021 1 Computador Excel 2000 LAB. COMPUTAC. pentium 47490 MALO 01/10/2001 100,75
1..41.01.07.00022 1 Impresora AUXILIAR SALA P. Epson 1180 MALO 01/10/2001 102,82
1..41.01.07.00023 1 Computador super power LAB. COMPUTAC ostar 52326 MALO 17/01/2004 153,20
1..41.01.07.00024 1 Computador celaron INSPECCION intel 2002 MALO 11/01/2005 144,18
1..41.01.07.00025 1 Computador Motherboard ∮
Ƒ SECRETARIA pentium 72005
MALO 11/01/2005 101,92
1..41.01.07.00033 1 Computador Intel LAB. COMPUTAC. LG 5025 MALO 08/05/2008 216,00
1..41.01.07.00036 1 Computador Core COLECTURIA QUADI 31256 MALO 08/05/2009 185,00
1..41.01.07.00037 1 Computador Motherboard LAB. COMPUTAC. SONY 33356 MALO 08/05/2008 100.00
1..41.01.07.00038 1 Computador Intel RECTORADO LG 12005 MALO 21/06/2010 639.00
1..41.01.07.00039 1 Computador Intel SECRETARIA SAMSU.
MALO 21/06/2010 639,00
∮ Constatado físicamente Ƒ Tomado de
clasificación de activos
Elaborado por: VCCH Revisado por:GLE Fecha: 20/01/2017
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR EXAMEN ESPECIAL
Periodo: 2010 – 2011 Fecha de Inicio: 01/11/2016 Fecha de Terminación: 23/01/2017
CONSTATACIÓN FÍSICA DE LOS ACTIVOS FIJOS Código Patrimonial: 1.41.01.07 Nombre de la Cuenta: Equipos y Sistemas Informáticos
A1
1 - 3
A1
1 - 3
![Page 121: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/121.jpg)
115
CÓDIGO DENOMINACIÓN UBICACIÓN MARC
A SERIE MODELO ESTADO F.COMPRA COLOR V.TOTAL
1.1.1.1.030001
1 6400 metros de terreno
donado por el pueblo a travez
del presidente de la parroquia
destinado para la
construcción del edifico del
colegio nacional el porvenir.
∮
AUXILIAR Bueno 01/01/2001 30.000,00
1.1.1.1.030002
1 dos hecatreas de terreno
donado por el señor Porfirio
Luzuriaga para la granja del
colegio.
Ƒ
AUXILIAR Bueno 01/01/2001 2500.00
∮ Constatado físicamente Ƒ Tomado de
clasificación de
activos
Elaborado por: VCCH Revisado por:GLE Fecha: 20/01/2017
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR EXAMEN ESPECIAL
Periodo: 2010 – 2011 Fecha de Inicio: 01/11/2016 Fecha de Terminación: 23/01/2017
CONSTATACIÓN FÍSICA DE LOS ACTIVOS FIJOS Código Patrimonial: 1.1.1.0.3.01 Nombre de la Cuenta: Bienes Inmuebles
A1
1 - 4
A1
1 - 4
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116
CÓDIGO DENOMINACIÓN UBICACIÓN MARC
A SERIE MODELO ESTADO F.COMPRA COLOR V.TOTAL
1.1.1.1.030001 1 Cancha de uso multiple Bueno 01/01/2002 25.000,00
1.1.1.1.030002
1 Edificio, Planta
administrativa cinco oficinas
con dos baños internos de
hormigón armado, bodega,
un salón social, laboratorio de
computación.
∮
Ƒ AUXILIAR Bueno 01/01/2002 51860,48
1.1.1.1.030003
1 Bloque de 3 aulas de
hormigón armado de 6x9
metros con tres baños a lado
de las oficinas.
AUXILIAR Bueno 01/01/2002 20.000,00
∮ Constatado físicamente Ƒ Tomado de
clasificación de
activos
Elaborado por: VCCH Revisado por:GLE Fecha: 20/01/2017
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR EXAMEN ESPECIAL
Periodo: 2010 – 2011 Fecha de Inicio: 01/11/2016 Fecha de Terminación: 23/01/2011
CONSTATACIÓN FÍSICA DE LOS ACTIVOS FIJOS Código Patrimonial: 1.1.1.0.3.01 Nombre de la Cuenta: Bienes Inmuebles
A1
1 - 5
A1
1 - 5
![Page 123: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/123.jpg)
117
BAJA DE BIENES
CÓDIGO CUENTAS TOTAL
1.4.1.01.03 Mobiliarios 2,906.53
1.4.1.01.04 Maquinarias y Equipos 2,623.55
1.4.1.01.07 Equipos, Sistemas y Paquetes Informáticos 4,163.23
TOTAL BAJA DE LOS ACTIVOS FIJOS ∑ 9,693.31
1
6.1.1.09 PATRIMONIO GOBIERNOS SECCIONALES
6.1.1.09.01 Colegio Nacional el porvenir ≠ 9,693.31
1.4.1.01.03 Mobiliarios
2,906.53
1.4.1.01.04 Maquinarias Equipos 2,623.55
1.4.1.01.07 Equipos, Sistemas y Paquetes Informáticos 4,163.23
P/r Asiento de ajuste por baja de bienes en mal
estado y extraviados según la clasificación de los
activos.
≠ Saldo Determinado por Examen Especial
∑ Sumado
Fecha: 12/06/2015
A/1
1/6
≠
≠
∑
Revisado por: G.L.E. Fecha: 20/01/2017 Elaborado por: V.C.CH
Revisado por: G.L.E.
Fecha: 20/01/2017
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118
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR EXAMEN ESPECIAL
Periodo: 2010 – 2011 COMPONENTE: REMUNERACIONES
PROGRAMA DE AUDITORIA
N. OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS REFERENCIA ELABORADO POR
1
2
3
OBJETIVOS Evaluar el sistema de control interno del
componente.
Medir el grado de cumplimiento de las
disposiciones legales reglamentarias.
Examinar las operaciones
administrativas y financieras del
componente al fin de determinar la
razonabilidad de los saldos
reflejados en los roles de pago.
1
2
3
PROCEDIMIENTOS
Aplique el Cuestionario de Control Interno a fin de evaluar el cumplimiento de las normas de control interno del componente: Remuneraciones
Realice cedulas narrativas de los puntos débiles encontrados Realice cedulas sumarias de los movimientos de la cuenta Remuneraciones
V C CH
V C CH
V C CH
ELABORADO POR:VCCCH REVISADO POR: GLE FECHA: 20 /12/2016
PA
1 - 1
PE 2
1 - 1
PE 5
1 - 2
PE 6
1 - 2
![Page 125: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/125.jpg)
119
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL Periodo: 2010 – 2011
Componente: Remuneraciones
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Nº PREGUNTAS RESPUESTA
PT CT OBSERVACIÓN SI NO
1 Existen contratos individuales de trabajo por cada docente y empleado
X 3 3
2 La selección de personal pasa debidamente
por un proceso X 3 3
3 El pago de las obligaciones se lo realiza
oportunamente X
3 3
4 Dichas obligaciones se las realizan
apropiadamente X
3 3
5
El cálculo para el pago del sueldo los realiza de acuerdo a lo que establece la ley durante el periodo 2010 y 2011
X 3 3
6
Después de haber hecho los cálculos se hace
un control para verificar su legalidad y
propiedad
X
3 0 El colector realiza los calculo y automáticamente procede al pago
7
Las remuneraciones son pagadas mediante
transferencias a las cuentas de los
beneficiarios
X 3 3
8 Los docentes y empleados perciben los beneficios de ley
X 3 3
9 Los docentes y empleados de la institución son beneficiarios de anticipos
X 3 0 No se les concede anticipos de sueldos
10 Los pagos son realizados mediante transferencia directas a las cuentas de los empleados y docentes
X 3 3
TOTAL 30 24
ELABORADO POR:VCCH REVISADO POR: GLE FECHA: 20 /12/2016
PE 2
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120
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR EXAMEN ESPECIAL
Periodo: 2010 – 2011 RESULTADO DE LA EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
Componente: Remuneraciones
CP = Calificación Porcentual
CP = CT * 100
PT
CP = 24 x 100
30
CP = 80%
CT = Calificación Total
PT = Ponderación Total
PT= 30
CT= 24
Nivel de Riesgo
Alto Moderado Bajo
80%
Bajo Moderado Alto
15-50% 51-75% 76-95%
Nivel de Confianza
Conclusión de la Evaluación del Sistema de Control Interno
Una vez evaluado el Sistema de Control Interno y tener las suficientes pruebas de cumplimiento, concluimos que la Cuenta remuneraciones, alcanza un 80% equivalente a un nivel de riesgo bajo y un grado de confianza alto siendo necesario que se apliquen pruebas de cumplimiento.
ELABORADO POR:VCCH REVISADO POR: GLE FECHA:20 /12/2016
PE 4
1 - 1
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121
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL
PERIODOS 2010 - 2011
CEDULA NARRATIVA DEL CONTROL INTERNO
FALTA DE CONTROL PREVIO AL PAGO
COMENTARIO:
Luego de haber realizado la evaluación del control interno para el rubro
remuneraciones se encontró que en el Colegio el Porvenir no se realiza un
control previo al pago sino más bien el colector hace el cálculo y enseguida
procede a realizar las transferencias, incumpliendo de esta manera con la
norma de control interno N. 402-03 CONTROL PREVIO AL DEVENGADO que
en su parte pertinente dice “Previa a la aceptación de una obligación, o al
reconocimiento de un derecho, como resultado de la recepción de bienes,
servicios u obras, la venta de bienes o servicios u otros conceptos de
ingresos, las servidoras y servidores encargados del control verificarán:
Que la obligación o deuda sea veraz y corresponda a una transacción
financiera que haya reunido los requisitos exigidos en la fase del control
previo, que se haya registrado contablemente y contenga la autorización
respectiva, así como mantenga su razonabilidad y exactitud aritmética”
Debido al desconocimiento de la norma de control que hace referencia a control
previo ocasionando que se cancele de más o en menos a los funcionarios
CONCLUSIÓN:
No existe un control previo para realizar los pagos de los sueldos y beneficios
de ley
Recomendación:
A la colectora realizar un control minucioso de los haberes que van a ser
transferidos a los funcionarios para así evitar inconvenientes futuros.
ELABORADO POR:VC REVISADO POR: GLE FECHA:20 /12/2016
PE 5
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122
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL
PERIODOS 2010 - 2011
CEDULA NARRATIVA DEL CONTROL INTERNO
ANTICIPOS DE SUELDOS A LOS SERVIDORES PUBLICOS
COMENTARIO
Luego de haber realizado la evaluación del control interno para el rubro
remuneraciones se encontró que en el Colegio el Porvenir no se conceden
anticipos de remuneraciones a los docentes y empleados del colegio,
incumpliendo de esta manera con la norma de control interno N. 405-08
ANTICIPOS DE FONDOS que en su parte pertinente dice “Las entidades a
través de las unidades responsables de la gestión financiera podrán
conceder anticipos de las remuneraciones mensuales unificadas u
honorarios señalados en el presupuesto institucional, debidamente
devengados, a las servidoras y servidores de la institución hasta por un
monto equivalente al cien por ciento de la misma ….” Debido que en el
colegio no tienen como política conceder anticipos ocasionando que los
funcionarios no puedan acudir a la institución en un momento de necesidad.
CONCLUSIÓN En el colegio no tienen la política de conceder anticipo de remuneraciones a los
servidores públicos
RECOMENDACIÓN A los directivos de la institución que hagan que se cumpla con la norma de
control interno y así dar un aporte a los funcionarios en un momento de crisis
ELABORADO POR:VCCH REVISADO POR: GLE FECHA: 20 /12/2016
PE 5
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123
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL
PERIODO: 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2011
COMPONENTE: Remuneraciones
CÉDULA SUMARIA
ELABORADO POR:VCCH REVISADO POR: GLE FECHA: 20 /12/2016
2010
DEBE HABER
FEBRERO 130,13 1,83 131,96
MARZO 130,13 1,83 131,96
ABRIL 130,13 1,83 131,96
MAYO 130,13 1,83 131,96
7,32
DEBE HABER
510602 FONDOS DE RESERVA 7,32
111020 BANCO CENTRAL DEL ECUADOR 7,32
2011
DEBE HABER
ENERO 131,64 1,83 133,47
FEBRERO 133,47 133,47
MARZO 133,47 133,47
ABRIL 385,69 385,69
1,83
DEBE HABER
510602 FONDOS DE RESERVA 1,83
111020 BANCO CENTRAL DEL ECUADOR 1,83
SALDO
AUDITADO
P/R. Ajuste en error de calculo del
mes de enero al conserje
P/R. Ajuste en error de calculo del
mes de enero al conserje
MESES SALDO SEGÚN
LIBROS
AJUSTE Y RECLASIFICACIONES
SALDO SEGÚN
LIBROS MESES
SALDO
AUDITADO
AJUSTE Y RECLASIFICACIONES
PE 6
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124
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL
PERIODO: 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2011
COMPONENTE: Remuneraciones
CÉDULA SUMARIA
DÉCIMO CUARTO VALOR
DÉCIMO CUARTO AÑO 2010 2674,60
DÉCIMO CUARTO AÑO 2011 1584,00
CONCLUSIÓN
Después de haber realizado la revisión de la documentación
correspondiente a este rubro, se ha determinado que los cálculos para el
pago del Décimo Cuarto, se han realizado de acuerdo a lo que establece
el Código de Trabajo; tomando en cuenta el tiempo de servicios de todo
el Talento Humano, para evitar contratiempos y disputas judiciales
innecesarias.
ELABORADO POR:VC REVISADO POR: GLE FECHA:20 /06/2012
PE 6
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A 2
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A 2
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A 2
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A 2
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A 1
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A 1
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139
A 1
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140
A 1
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141
A 1
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142
INVENTARIO DE BIENES DEL COLEGIO
CONFIRMACION DE SALDOS DE LOS ACTIVOS FIJOS
CANT. DENOMINACIÓN VALOR
UNITARIO VALOR
MOBILIARIOS
1 MESA PARA COMPUTADOR 101,92 101,92
30 PUPITRES METALICOS 35,71 1071,30
1 STANTE DE MADERA 160,71 160,71
1 TELÓN LACRE 270,00 270,00
1 ESCRITORIO TIPO GERENTE 240,00 240,00
1 ESCRITORIO TIPO SECRETARIA 200,00 200,00
1 SILLON GERENTE DE CUERO 280,00 280,00
1 SILLON GERENTE DE CUERINA 190,00 190,00
2 MESA DE MADERA TIPO ESCRITORIO 84,00 168,00
1 PANTALLA DE PROYECCIÓN 224,60 224,60
TOTAL 2906,53
MAQUINARIAS Y EQUIPOS
1 AMPLIFICADOR 120 W 3,67 3,67
1 MAQUINA DE ESCRIBIR OLIVETI SERIE 2725699 4,04 4,04
1 MAQUINA DE ESCRIBIR OLIVETI SERIE 2724953 2,92 2,92
1 MAQUINA DE ESCRIBIR OLIVETI SERIE 2909108 7,00 7,00
1 MAQUINA D ESCRIBIR MARATHON SERIE 1152826 19,00 19,00
1 MAQUINA DE COSER REMINGTON Z-Z SERIE 03871 30,40 30,40
1 MAQUINA DE COSER REMINGTON Z-Z SERIE 9701556 30,40 30,40
1 UPS TRIPP LITE 500VA 203,84 203,84
1 GENERADOR DE VOLTAJE SH HONDA 2900 W 168,00 168,00
1 MINICOMPONENTE SONY GR 8000 101,60 101,60
1 RADIO GRABADORA SONY MODELO CDF-G55 129,46 129,46
1 PROYECTOR VIEWSONIC SVGA(800X600) 1500,00 1500,00
1 MICROFONO INALAMBRICO SEKAKU WR-101RVXM 102,68 102,68
2 ARCOS INDOR 430,00 860,00
1 MEDIDOR DE ENERGIA 100,00 100,00
TOTAL 2623.55
A 1
8 - 9
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143
CONFIRMACION DE SALDOS DE LOS ACTIVOS FIJOS
CANT. DENOMINACIÓN VALOR
UNITARIO VALOR
EQUIPOS Y SISTEMAS INFORMATICOS
1 COMPUTADOR EXEL 2000 PENTIUM II/III 850 MHZ 169,75 169,75
1 IMPRESORA EXPON FX 1180 MATRICULA 023666 102,82 102,82
1 COMPUTADOR PENTIUM 4 DE 2,6 GHZ CASE MODELO ATX 147,86 147,86
1 COMPUTADOR BIOSTAR PENTIUM 2.8 GHZ 52X32W52 153,20 153,20
1 COMPUTADOR INTEL LEXMARK Z517 144,18 144,18
1 COMPUTADOR INTEL PENTIUM 52X32X52 190,68 190,68
1 COMPUTADOR PENTIUM IV 3.0- MODELO 793s 0.28 161,52 161,52
1 SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 400,00 400,00
1 CASE SP 24 SATA 01 MOTHERBOARD 181,80 181,80
1 01 COMPUTADOR VERSION 2002 INTEL CELERON 216,00 216,00
1 COMPUTADOR CORE 2 QUAD 19"LCD 669,21 669,21
1 CASE ATX 500W MOTHER BOARD INTEL D945G 312,84 312,84
1 COMPUTADOR INTEL DUAL CORE 2.7 35,37 35,37
2 COMPUTADOR INTEL CORE 13,-530 639,00 1278,00
TOTAL 4163,23
BIENES INMUEBLES
1 TERRENO PARA COLEGIO DE 5400 M2 30000,00 30000,00
1 TERRENO PARA GRANJA DE 2 HECTAREAS 2500,00 2500,00
TOTAL 32500,00
EDIFICIOS, LOCALES Y RESIDENCIAS
1 CANCHA DE USO MULTIPLE 25000,00 25000,00
1 EDIFICIO PLANTA ADMINISTRATIVA 50860,46 50860,46
1 BLOQUE DE TRES AULAS DE HORMIGON 20000,00 20000,00
TOTAL 95860,46
TOTAL BIENES DEL COLEGIO 138693,23
TOTAL SALDO ESTADO FINANCIERO 128999,92
DIFERENCIA 9693,31
A 1
9 - 9
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144
UNIVERSIDAD
NACIONAL
DE LOJA
Fecha de Inicio: 01 de Noviembre del 2016
Fecha de Terminación: 23 de Enero del 2017
PALANDA – LOJA- ECUADOR
2017
COLEGIO NACIONAL EL
PORVENIR DEL CANTON PALANDA PROVINCIA DE
ZAMORA CHINCHIPE
INFORME DE EXAMEN ESPECIAL A LAS CUENTAS REMUNERACIONES Y ACTIVOS
FIJOS.
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145
ÍNDICE
Relación de siglas y abreviaturas utilizadas…………
Carta de Presentación……..……………………………..
CAPITULO I
INFORMACION INTRODUCTORIA….…………………..
Motivos del examen.
Objetivos del Examen………….………………………..
Alcance del Examen……………………………………..
Base Legal…………………………………………………
Estructura Orgánica………………………………………
Objetivos de la Entidad…………………………………..
Monto de recursos examinados…………………………
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146
CAPITULO II
RESULTADOS DEL EXAMEN
ANEXO 1
Nómina de Funcionarios Principales
Movimiento de la cuenta remuneraciones
ANEXO 3
Cronograma de Aplicación de Recomendaciones….
ÍNDICE
ANEXO 2
Movimiento de las Cuentas Analizadas.
ANEXO 3
Cronograma de Aplicación de Recomendaciones….
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147
RELACION DE SIGLAS Y ABREVIATURAS UTILIZADAS
C.G.E.: Contraloría General del Estado
EE/FF: Estados Financieros.
M.F: Ministerio de Finanzas.
P.C.G.A: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
N.A.G.A: Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
N.T.C.I: Normas Técnicas de Control Interno
P.C.I: Principios de Control Interno
N.E.A: Normas Ecuatorianas de Auditoria.
N.E.C: Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
N.C.G Normas de Control Gubernamental.
N.I.A: Normas Internacionales de Auditoria
N.I.I.F: Normas Internacionales de Información Financiera.
LOCGE: Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
L.O.S.P.: Ley Orgánica del Servidor Público
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148
CARTA DE PRESENTACION
Loja, 23 de enero de 2017
Señor.
Borman Miguel Ordoñez
RECTOR DEL COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
Ciudad.-
Hemos realizado un examen especial a la cuentas Remuneraciones y
Activos fijos del Colegio Nacional el Porvenir por el periodo comprendido
entre el 01 de enero al 31 de Diciembre de 2010 y 2011.
Dicho examen se efectuó de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de
Auditoría Gubernamental emitidas por la Contraloría General del Estado.
Estas normas requieren que el examen sea planificado y ejecutado para
obtener certeza razonable de que la información y documentación
examinada no contenga exposiciones erróneas de carácter significativo;
igualmente que las operaciones a las cuales corresponden se hayan
efectuado de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias
vigentes, políticas y demás normas aplicables.
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149
Debido a la naturaleza especial del examen, los resultados se encuentran
expresados en los comentarios, conclusiones y recomendaciones que
constan en el presente informe.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 92 de la Ley Orgánica de
la Contraloría General del Estado, las recomendaciones deben ser
aplicadas de manera inmediata y con el carácter de obligatorio.
Atentamente,
Dios, Patria y Libertad
. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . .
Srta. Viviana Correa Chalán
AUDITORA
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150
CAPITULO I
INFORMACION INTRODUCTORIA
MOTIVO DEL EXAMEN
El examen especial de auditoría al “Colegio Nacional el Porvenir”, lo
realizamos en base a la Orden de Trabajo Nº001 de fecha 1 de noviembre
del 2016, emitida por la supervisora de Equipo de Auditores Dra. Gladys
Ludeña, Directora de Tesis. Proceso que debemos cumplir con el efecto
de conseguir el grado y título de Ing. en Contabilidad y Auditoría.
OBJETIVOS DEL EXAMEN
Determinar la propiedad, legalidad y pertinencia de las operaciones
financieras efectuadas
Establecer que los recursos económicos y materiales de que
dispone la entidad fueron utilizados de manera eficiente en el
cumplimiento de los objetivos
ALCANCE DEL EXAMEN
El alcance del examen comprende el análisis del componente Activos fijos
y remuneraciones, por el periodo comprendido entre el 01 de enero al 31
de diciembre 2010 y 2011
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151
BASE LEGAL
El Colegio Nacional el Porvenir nace el 20 de septiembre de 1986
mediante Acuerdo Ministerial y rige su funcionamiento de acuerdo a
las siguientes disposiciones legales: Constitución Política del Estado,
Ley Orgánica del Sector Público, Ley Orgánica de Educación
Intercultural. Código Orgánico de Planificación y Finanzas Publicas;
entre otras
Constitución de la República del Ecuador 2008
Código Orgánico de Planificación de las Finanzas Publicas
Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
Ley Orgánica del Servidor ´Publico
Ley Orgánica de Contratación Publica
ESTRUCTURA ORGANICA
NIVEL DIRECTIVO: CONSEJO DIRECTIVO
RECTOR
NIVEL ADMINISTRATIVO: VICERECTOR
DEPARTAMENTO DE TALENTO
HUMANO
SECRETARIA
NIVEL FINANCIERO: COLECTOR
AUXILIAR CONTABLE
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152
FUNCIONARIOS RELACIONADOS
Nombres y Apellidos Cargo Desde Hasta
Borman Ordoñez
Rector
15/06/2009
Continua
Juan Sarango Vice-rector 1/08/2009 Continua
Manuel Cango Jefe de Talento 1/08/2009 Continua
Janeth Gallardo Secretaria 1/08/2009 Continua
Ángel Abad
Santos Iñiguez
Colector
Conserje
1/08/2009 5/10/2005
Continua Continua
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153
CAPITULO II
RESULTADOS DEL EXAMEN ESPECIAL
CARTA DE CONTROL INTERNO
FALTA DE SEGURIDAD DE LOS ACTIVOS FIJOS
COMENTARIO:
Luego de haber realizado la evaluación del control interno para el rubro activos
fijos se encontró que en el Colegio el Porvenir no existe una persona
encargada específicamente del control y la custodia de los activos fijos
incumpliendo de esta manera con la norma de control interno N. 406-07
CUSTODIA que en su parte pertinente dice “La custodia permanente de los
bienes, permite salvaguardar adecuadamente los recursos de la entidad,
fortaleciendo los controles internos de esta área; también facilita detectar
si son utilizados para los fines que fueron adquiridos, si sus condiciones
son adecuadas y no se encuentran en riesgo de deterioro ….” Debido a
que el rector no ha designado a una persona para que se encargue de la
custodia de dichos bienes, ocasionando de esta manera que no se tenga un
control efectivo de los bienes corriendo el riesgo de pérdidas de los activos
fijos.
CONCLUSIÓN:
La máxima autoridad del colegio no a designado a una persona para la
custodia de los activos fijos
RECOMENDACIÓN:
Al Rector que designe a una persona para que se encargue específicamente
del control y custodia de los activos fijos
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154
FALTA DE UNA UNIDAD DE ADMINISTRACIÓN DE BIENES
COMENTARIO:
Luego de haber realizado la evaluación del control interno para el rubro activos
fijos se encontró que en el Colegio el Porvenir la máxima autoridad no sigue los
procesos de programación, adquisición y almacenamiento de activos fijos
incumpliendo de esta manera con la norma de control interno N. 406-01
UNIDAD DE ADMINISTRACIÓN DE BIENES que en su parte pertinente dice
“Toda entidad u organismo del sector público, cuando el caso lo amerite,
estructurará una unidad encargada de la administración de bienes La
máxima autoridad a través de la unidad de administración de bienes,
instrumentará los procesos a seguir en la planificación, provisión,
custodia, utilización, traspaso, préstamo, enajenación, baja, conservación
y mantenimiento ….” Debido a que el rector desconoce la norma,
ocasionando de esta manera que no se tenga un sistema apropiado para la
conservación, seguridad, manejo y control de los activos fijos.
CONCLUSIÓN:
La máxima autoridad y el comité de adquisiciones no siguen los procesos de
programación, adquisición y abastecimiento de los activos fijos.
Recomendación:
Al Rector y al comité de adquisiciones que sigan los procesos de
programación, adquisición y abastecimiento de los activos fijos.
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155
FALTA DE UN SISTEMA DE REGISTRO Y CONTROL DE BIENES
COMENTARIO:
Luego de haber realizado la evaluación del control interno para el rubro
activos fijos se encontró que en el Colegio el Porvenir no se realiza un
control adecuado de los activos fijos en lo referente a los registros de
ingreso traspaso y baja a los bienes, incumpliendo de esta manera con
la norma de control interno N. 406-05 SISTEMA DE REGISTRO que en
su parte pertinente dice “El catálogo general de cuentas del sector
público, contendrá los conceptos contables que permitan el
control, identificación, destino y ubicación de las existencias y los
bienes de larga duración …” Debido a que no existe una persona
encargada del almacenamiento de los bienes ocasionando que el
inventario no arroje datos confiables.
CONCLUSIÓN:
No existe un control y registro pertinente al momento de adquirir
traspasar y dar de baja a los bienes.
Recomendación:
Al Rector que designé a una persona que se encargue del control
especifico de los bienes con el fin de que nos dote de datos reales y
confiables para la toma de decisiones.
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156
“FALTA DE CONTROL PREVIO AL PAGO
COMENTARIO:
Luego de haber realizado la evaluación de control interno para el rubro
remuneraciones se encontró que en el Colegio el Porvenir no se realiza
un control previo al pago sino más bien la colectora hace el cálculo y
enseguida procede a realizar las transferencias, incumpliendo de esta
manera con la norma de control interno N. 402-03 CONTROL PREVIO
AL DEVENGADO que en su parte pertinente dice “Previa a la
aceptación de una obligación, o al reconocimiento de un derecho,
como resultado de la recepción de bienes, servicios u obras, la
venta de bienes o servicios u otros conceptos de ingresos, las
servidoras y servidores encargados del control verificarán: Que la
obligación o deuda sea veraz y corresponda a una transacción
financiera que haya reunido los requisitos exigidos en la fase del
control previo, que se haya registrado contablemente y contenga la
autorización respectiva, así como mantenga su razonabilidad y
exactitud aritmética” Debido al desconocimiento de la norma de control
que hace referencia a control previo ocasionando que se cancele de más
o en menos a los funcionarios
CONCLUSIÓN:
No existe un control previo para realizar los pagos de los sueldos y
beneficios de ley.
Recomendación:
A la colectora realizar un control minucioso de los haberes que van a ser
transferidos a los funcionarios para así evitar inconvenientes futuros.
ELABORADO POR:VC REVISADO POR: GLE FECHA:20 /12/2016
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157
ANTICIPOS DE SUELDOS A LOS SERVIDORES PUBLICOS
COMENTARIO
Luego de haber realizado la evaluación del control interno para el rubro
remuneraciones se encontró que en el Colegio el Porvenir no se
conceden anticipos de remuneraciones a los docentes y empleados del
colegio, incumpliendo de esta manera con la norma de control interno N.
405-08 ANTICIPOS DE FONDOS que en su parte pertinente dice “Las
entidades a través de las unidades responsables de la gestión
financiera podrán conceder anticipos de las remuneraciones
mensuales unificadas u honorarios señalados en el presupuesto
institucional, debidamente devengados, a las servidoras y
servidores de la institución hasta por un monto equivalente al cien
por ciento de la misma ….” Debido que en el colegio no tienen como
política conceder anticipos ocasionando que los funcionarios no puedan
acudir a la institución en un momento de necesidad.
CONCLUSIÓN En el colegio no tienen la política de conceder anticipo de
remuneraciones a los servidores públicos
RECOMENDACIÓN A los directivos de la institución que hagan que se cumpla con la norma
de control interno y así dar un aporte a los funcionarios en un momento
de crisis
ELABORADO POR:VCCH REVISADO POR: GLE FECHA: 20 /12/2016
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158
A N E X O 1
NOMINA DE LOS FUNCIONARIOS PRINCIPALES
Nombres y Apellidos Cargo Desde Hasta
Borman Ordoñez
Rector
15/06/2009
Continua
Juan Sarango Vice-rector 1/08/2009 Continua
Manuel Cango Jefe de Talento 1/08/2009 Continua
Janeth Gallardo Secretaria 1/08/2009 Continua
Ángel Abad
Santos Iñiguez
Colector
Conserje
1/08/2009 5/10/2005
Continua Continua
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159
A N E X O 2
Informe de las cuentas examinadas
Las cuentas examinadas han sido la cuentas remuneraciones y
activos fijos de los años 2010 y 2011 los mismos que has sido
objeto de ajustes y reclasificaciones después de ser auditados que
se reflejan en los siguientes cuadros:
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160
EXAMEN ESPECIAL
PERIODO: 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2011
COMPONENTE: Remuneraciones
CÉDULA SUMARIA
2010
DEBE HABER
FEBRERO 130,13 1,83 131,96
MARZO 130,13 1,83 131,96
ABRIL 130,13 1,83 131,96
MAYO 130,13 1,83 131,96
7,32
DEBE HABER
510602 FONDOS DE RESERVA 7,32
111020 BANCO CENTRAL DEL ECUADOR 7,32
2011
DEBE HABER
ENERO 131,64 1,83 133,47
FEBRERO 133,47 133,47
MARZO 133,47 133,47
ABRIL 385,69 385,69
1,83
DEBE HABER
510602 FONDOS DE RESERVA 1,83
111020 BANCO CENTRAL DEL ECUADOR 1,83
SALDO
AUDITADO
P/R. Ajuste en error de calculo del
mes de enero al conserje
P/R. Ajuste en error de calculo del
mes de enero al conserje
MESESSALSO SEGÚN
LIBROS
AJUSTE Y RECLASIFICACIONES
SALSO SEGÚN
LIBROSMESES
SALDO
AUDITADO
AJUSTE Y RECLASIFICACIONES
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161
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL
PERIODO: 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2011
COMPONENTE: Remuneraciones
CÉDULA SUMARIA
DÉCIMO CUARTO VALOR
DÉCIMO CUARTO AÑO 2010 2674,60
DÉCIMO CUARTO AÑO 2011 1584,00
CONCLUSIÓN
Después de haber realizado la revisión de la documentación correspondiente
a este rubro, se ha determinado que los cálculos para el pago del Décimo
Cuarto, se han realizado de acuerdo a lo que establece el Código de Trabajo;
tomando en cuenta el tiempo de servicios de todo el Talento Humano, para
evitar contratiempos y disputas judiciales innecesarias.
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162
COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR
EXAMEN ESPECIAL
PERIODO: 01 de enero del 2010 al 31 de diciembre del 2011
COMPONENTE: Activos Fijos
CÉDULA SUMARIA
SALDOS ENCONTRADOS
VALOR SEGÚN CLASIFICADOR DE ACTIVOS 138693,23
ESTADO FINANCIERO 128999,92
DIFERENCIA 9693,31
CONCLUSIÓN
Al realizar la revisión correspondiente de los saldos presentados entre el
Clasificador de Activos Fijos y los Saldos Contables para Unidades
Ejecutoras, se determina una diferencia de $9693,31; que se origina, en
virtud a que en la Clasificación de Activos, no se ha registrado la baja de
bienes que ya han cumplido su vida útil o están sin servicio para la
institución.
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163
INVENTARIO DE BIENES DEL COLEGIO
CONFIRMACION DE SALDOS DE LOS ACTIVOS FIJOS
CANT. DENOMINACIÓN VALOR
UNITARIO VALOR
MOBILIARIOS
1 MESA PARA COMPUTADOR 101,92 101,92
30 PUPITRES METALICOS 35,71 1071,30
1 STANTE DE MADERA 160,71 160,71
1 TELÓN LACRE 270,00 270,00
1 ESCRITORIO TIPO GERENTE 240,00 240,00
1 ESCRITORIO TIPO SECRETARIA 200,00 200,00
1 SILLON GERENTE DE CUERO 280,00 280,00
1 SILLON GERENTE DE CUERINA 190,00 190,00
2 MESA DE MADERA TIPO ESCRITORIO 84,00 168,00
1 PANTALLA DE PROYECCIÓN 224,60 224,60
TOTAL 2906,53
MAQUINARIAS Y EQUIPOS
1 AMPLIFICADOR 120 W 3,67 3,67
1 MAQUINA DE ESCRIBIR OLIVETI SERIE 2725699 4,04 4,04
1 MAQUINA DE ESCRIBIR OLIVETI SERIE 2724953 2,92 2,92
1 MAQUINA DE ESCRIBIR OLIVETI SERIE 2909108 7,00 7,00
1 MAQUINA D ESCRIBIR MARATHON SERIE 1152826 19,00 19,00
1 MAQUINA DE COSER REMINGTON Z-Z SERIE 03871 30,40 30,40
1 MAQUINA DE COSER REMINGTON Z-Z SERIE 9701556 30,40 30,40
1 UPS TRIPP LITE 500VA 203,84 203,84
1 GENERADOR DE VOLTAJE SH HONDA 2900 W 168,00 168,00
1 MINICOMPONENTE SONY GR 8000 101,60 101,60
1 RADIO GRABADORA SONY MODELO CDF-G55 129,46 129,46
1 PROYECTOR VIEWSONIC SVGA(800X600) 1500,00 1500,00
1 MICROFONO INALAMBRICO SEKAKU WR-101RVXM 102,68 102,68
2 ARCOS INDOR 430,00 860,00
1 MEDIDOR DE ENERGIA 100,00 100,00
TOTAL 2623,55
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164
CONFIRMACION DE SALDOS DE LOS ACTIVOS FIJOS
CANT. DENOMINACIÓN VALOR
UNITARIO VALOR
EQUIPOS Y SISTEMAS INFORMATICOS
1 COMPUTADOR EXEL 2000 PENTIUM II/III 850 MHZ 169,75 169,75
1 IMPRESORA EXPON FX 1180 MATRICULA 023666 102,82 102,82
1 COMPUTADOR PENTIUM 4 DE 2,6 GHZ CASE MODELO ATX 147,86 147,86
1 COMPUTADOR BIOSTAR PENTIUM 2.8 GHZ 52X32W52 153,20 153,20
1 COMPUTADOR INTEL LEXMARK Z517 144,18 144,18
1 COMPUTADOR INTEL PENTIUM 52X32X52 190,68 190,68
1 COMPUTADOR PENTIUM IV 3.0- MODELO 793s 0.28 161,52 161,52
1 SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 400,00 400,00
1 CASE SP 24 SATA 01 MOTHERBOARD 181,80 181,80
1 01 COMPUTADOR VERSION 2002 INTEL CELERON 216,00 216,00
1 COMPUTADOR CORE 2 QUAD 19"LCD 669,21 669,21
1 CASE ATX 500W MOTHER BOARD INTEL D945G 312,84 312,84
1 COMPUTADOR INTEL DUAL CORE 2.7 35,37 35,37
2 COMPUTADOR INTEL CORE 13,-530 639,00 1278,00
TOTAL 4163,23
BIENES INMUEBLES
1 TERRENO PARA COLEGIO DE 5400 M2 30000,00 30000,00
1 TERRENO PARA GRANJA DE 2 HECTAREAS 2500,00 2500,00
TOTAL 32500,00
EDIFICIOS, LOCALES Y RESIDENCIAS
1 CANCHA DE USO MULTIPLE 25000,00 25000,00
1 EDIFICIO PLANTA ADMINISTRATIVA 50860,46 50860,46
1 BLOQUE DE TRES AULAS DE HORMIGON 20000,00 20000,00
TOTAL 95860,46
TOTAL BIENES DEL COLEGIO 138693,23
TOTAL SALDO ESTADO FINANCIERO 128999,92
DIFERENCIA 9693,31
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165
A N E X O 3
CRONOGRAMA DE RECOMENDACIONES
RECOMENDACIONES VALOR AGREGADO RESPONSABLE Y TIEMPO A CUMPLIR
A LA MAXIMA AUTORIDAD
En conocimiento de las recomendaciones que constan
en el informe dispondrá al personal en forma individual e
independiente den cumplimiento a las
observaciones señaladas
La custodia de los Activos fijos, permitirá un mejor control de los mismos y el cumplimiento de las
disposiciones. Esto permitirá que los bienes sean de uso exclusivo de la Institución
Máxima Autoridad
(5 días)
A LA MAXIMA AUTORIDAD Dispondrá al personal de un
adecuado programa de mantenimiento de los Activos
fijos
Implantar programas para el mantenimiento de los bienes,
permitirá una prolongación de la vida útil del bien y una mejor
utilización de los recursos de la Entidad
Máxima Autoridad
(20 días)
COMISION DE DAR DE BAJA
Pedirá la baja de los bienes obsoletos en forma oportuna,
Las constataciones físicas de los bienes, permitirá identificar los
Comisión para dar de baja los Bienes Obsoletos:
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166
realizando los procedimientos de acuerdo a las Normas de Control Interno relacionadas al manejo
de los Bienes Públicos
bienes en mal estado y elaborar las Actas de baja de los bienes
(20 días)
AL RECTOR Delegar comisiones para hacer
constataciones periódicas de los bienes y clasificar los bienes obsoletos y darles de baja
Delegar funciones facilitara una mejor gestión en el
aprovechamiento de los recurso
Al Rector
(15 días)
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167
g. DISCUSIÓN
Los exámenes especiales dentro de las entidades tienen un objetivo
común, determinar el buen uso de los diferentes recursos que recibe la
misma, especialmente en el sector público que son entidades que se
desenvuelven con recursos estatales en beneficio de la comunidad, y por
ello están obligadas a rendir cuentas del manejo que se está dando a
dichos fondos; así como el control de los diferentes bienes, muebles e
inmuebles, propiedad de cada entidad u organismo del sector público y de
implantar un adecuado sistema de control interno para su correcta
efectividad y eficiencia de la gestión Institucional.
El Colegio Nacional el Porvenir de la Parroquia El Porvenir Del Carmen
Del Cantón Palanda, correspondiente a la provincia de Zamora
Chinchipe, es una entidad que brinda servicios de educación secundaria
para el sector antes mencionado, ha venido teniendo una serie de
deficiencias en lo que respecta al control y manejo adecuado a los Activos
Fijos, y de las Remuneraciones debido a la ausencia de reglamentación
interna para el control de los mismos, falta de constataciones físicas
periódicas, no se ha realizado el trámite respectivo para la baja de bienes,
algunos bienes cuyas características corresponden al reconocimiento
como bienes sujetos a control administrativo. No se han hecho los pagos
correspondientes a los docentes de la institución.
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168
Ante esta situación, la aplicación de un examen especial a las cuentas
Remuneraciones y Activos Fijos permitió la elaboración de un informe con
los resultados obtenidos, en donde se busca se acaten recomendaciones
planteadas tendientes a mejorar el control y manejo de los rubros
Remuneraciones y de los Activos Fijos ; además, como resultado del
examen especial se propone asientos de ajuste y reclasificación que la
institución deberá tomar en cuenta para presentar razonablemente la
información financiera generada y por consiguiente establecer saldos
reales del componente examinado; todo este proceso se fundamentó en
las Normas de Control Interno, Manual General de Auditoría
Gubernamental y Manual de Auditoría Financiera.
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169
h. CONCLUSIONES
Una vez concluido el proceso del examen especial a las cuentas Activos
Fijos y Remuneraciones en el Colegio Nacional el Porvenir, se plantean
las siguientes conclusiones
1. La entidad no se ha efectuado un examen a los rubros
Remuneraciones y Activos Fijos por un lapso que supera los cinco
años, por lo que los saldos presentados no reflejan exactitud en su
presentación.
2. Los cálculos efectuados en el pago de las remuneraciones, en el
periodo establecido no son objeto de una revisión independiente por
parte de personal del colegio.
3. Existe variación entre los saldos del Inventario de los Bienes y de la
Constatación Física y el Saldo de los Estados Financieros, debido a
que no se ha dado de baja bienes que han cumplido su vida útil en el
servicio.
4. Los objetivos del proyecto de investigación, se han cumplido en su
totalidad, debido a que ha examinado los rubros Activos Fijos y
Remuneraciones, con el fin de determinar la exactitud de los saldos
presentados.
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170
i. RECOMENDACIONES
Frente a las conclusiones realizadas, se plantean las siguientes
recomendaciones:
1. Realizar exámenes especiales de forma frecuente, para todos los
rubros que comprenden los estados financieros, con el fin de
determinar áreas críticas que ameriten algún tipo de solución.
2. Realizar inspecciones que aseguren que los cálculos efectuados
para el pago de las remuneraciones, estén de acuerdo con lo que
determina la norma correspondiente a este rubro, y evitarse
contratiempos innecesarios.
3. Realizar todos los procedimientos pertinentes para el registro de la
baja de bienes, tanto en el clasificador de activos fijos y en el estado
financiero.
4. El fin que persigue el desarrollo del presente Trabajo de Titulación
es coadyuvar la gestión emprendida por las autoridades del
colegio, por lo tanto se sugiere adoptar las recomendaciones
efectuadas y de esta manera mejorar la calidad de los servicios
educativos de la institución.
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171
j. Bibliografía
1. AGUIRRE, Juan, 2008, Auditoría, Cultura de ediciones S.A. Madrid –
España.
2. KELL, Walter, 2005, Auditoria Moderna, Tercera Edición, compañía
Editorial, México.
3. LEÓN, Marcelo, 2009, Auditoría Financiera, primera edición, editorial
UTPL, Loja – Ecuador.
4. LEY ORGANICA DE LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO,
2002, Art. 19,
5. MADARIAGA, Juan, 2006, Manual Práctico de Auditoría, primera
edición, Ediciones DEUSTO, Barcelona – España.
6. MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA GUNERNAMENTAL,2001
7. MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS, 2010, Manual General de
Contabilidad Gubernamental.
8. SÁNCHEZ, Gabriel, 2006, Auditoría de Estados Financieros, segunda
edición, PEARSON EDUCACIÓN, México.
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172
9. UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA, 2011, Modulo 7, El Control
Integral Posterior en el Sector Público – Privado.
10. WALES, Jimmy, disponible en www.monografias. com/
trabajos75/concepto- remuneraciones
11. WALES, Jimmy http://www.monografias.com/trabajos51/activos-
fijos/activos-fijos2.shtml
12. FRANKLIN F, Enrique Benjamín, Auditoría administrativa. Gestión
Estratégica del Cambio, 2da Edición, PEARSON EDUCACIÓN,
México, 2007, Pág. 8
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173
173
k. ANEXOS
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174
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA
ÁREA JURÍDICA SOCIAL Y ADMINISTRATIVA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PROYECTO DE TRABAO DE
TITULACIÓN PREVIO A OPTAR EL
GRADO Y TITULO DE INGENIERA
EN CONTABILIDAD Y
AUDITORIA.CONTADOR PÚBLICO
AUDITOR.
TEMA:
“EXAMEN ESPECIAL A LAS CUENTAS REMUNERACIONES Y
ACTIVOS FIJOS DEL COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR DE
LA PARROQUIA EL PORVENIR DEL CARMEN DEL CANTÓN
PALANDA, PROVINCIA DE ZAMORA CHINCHIPE PERIODO
2010-2011”
AUTORA:
Viviana del Cisne Correa Chalán
LOJA – ECUADOR
2016- 2017
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175
a. Tema
“EXAMEN ESPECIAL A LAS CUENTAS REMUNERACIONES Y
ACTIVOS FIJOS DEL COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR DE LA
PARROQUIA EL PORVENIR DEL CARMEN CANTÓN PALANDA,
PROVINCIA DE ZAMORA CHINCHIPE PERIODO 2010-2011”
b. Problema
La situación de la Educación en el Ecuador sigue siendo un problema
social que no ha podido ser superado, pese a los esfuerzos realizados en
los últimos años, la misma que no permite el desarrollo a nivel nacional,
provincial y regional, esta situación determina que el Estado establezca
un presupuesto relativamente bajo para este sector, que no es razonable
para cubrir las necesidades de la educación dando como resultado la
persistencia del analfabetismo en nuestro país.
La Educación constituye uno de los instrumentos claves para el desarrollo
de un país, por lo que es de vital importancia superar los graves
problemas que presenta la formación y adiestramiento de los estudiantes.
En esta perspectiva, el Consejo Nacional de Educación, dentro del Plan
Decenal 2006-2015, acordó las siguientes políticas .Aumento de 0,5%
anual en la participación del sector educativo en PIB hasta el año 2012 o
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176
hasta alcanzar al menos el 6%, para inversión en el sector.
Universalización de la Educación General Básica, para garantizar el
acceso de los niños y niñas al mundo globalizado. Erradicación del
analfabetismo y educación continúa para adultos, para garantizar el
acceso de todos y todas a la cultura nacional y mundial. Mejoramiento de
la calidad de la educación, para incidir en el desarrollo del país y en el
mejoramiento de la calidad de vida de ciudadanos y ciudadanas entre
otros, con el propósito de promover el bienestar y reducir las
desigualdades sociales, entre los sectores urbanos y rurales siendo este
último el más afectado en la educación.
El Ecuador cuenta con varias provincias, Zamora es una de ellas, en el
sector urbano de esta ciudad la educación se la califica como media
debido a la existencia de establecimientos educativos que requieren tener
altos recursos económicos para poder educarse en ellas, por otro lado en
el sector rural existe vulnerabilidad por escases de recursos.
El examen especial, se considera como parte del control posterior en la
empresa pública se encarga de verificar, estudiar y evaluar los aspectos
limitados o de una parte de las actividades relativas a la gestión
financiera, administrativa, operativa y medio ambiente, con posterioridad a
su ejecución, se aplicarán las técnicas y procedimientos de auditoría de
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acuerdo con la materia del examen y formulará el correspondiente informe
que deberá contener comentarios, conclusiones y recomendaciones.
Por esta razón se creó el Colegio Nacional el Porvenir en la cantón
Palanda, la cual brinda educación de calidad sin dejar de lado los valores
éticos morales dando la oportunidad la toda la sociedad sin discriminar.
Esta institución para el cumplimiento de sus actividades se rige por el
siguiente cuerpo Legal: Constitución Política del Estado, LA ley de
Educación y la Ley Docente y Escalafón del Magisterio Nacional. En una
entrevista no estructurada con sus autoridades se pudo establecer que:
La entidad no cuenta con un departamento de auditoría interna que
verifique las actividades que se desarrollan en la entidad.
No se conoce con exactitud la ubicación de cada componente de los
activos fijos, por la falta de constataciones físicas a las bodegas de la
institución.
No se ha determinado la veracidad en el cumplimiento de lo que
dispone el código de trabajo en cuanto al pago de las remuneraciones
a los trabajadores y empleados contratados, en razón de que no
existe los fondos suficientes para la contratación de personal
calificado para el efecto.
El sistema de control interno no ha sido objeto de exámenes por
cuanto su ubicación geográfica limita el acceso por parte de entes
especializados en este aspecto.
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178
Las circunstancias descritas anteriormente brindan la posibilidad de que
exista mal uso de los fondos públicos, perjudicando a la colectividad que
esperan una mejor calidad en la educación para el desarrollo y
engrandecimiento de su cantón.
Por otra parte el uso de herramientas de control, como el examen
especial, facilita la delimitación de posibles falencias de orden interno y su
posterior toma de decisiones en pro de mejorar la imagen institucional que
deberían tener todas las entidades que funcionan con fondos públicos.
Es en estas circunstancias que se pretende indagar acerca del siguiente
problema: “Como incide la falta de aplicación del examen especial a
los rubros remuneraciones y activos fijos del Colegio Nacional el
Porvenir, en la utilización eficiente de recursos del Estado. “Esta
problemática hace que se desprendan las siguientes interrogantes:
Como afecta la falta de evaluación del sistema de control interno a los
bienes que posee el colegio?
En qué medida limita el desconocimiento del código de trabajo en el pago
de las remuneraciones?
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179
c. Justificación
El trabajo investigativo se justifica ya que su realización permite la
vinculación de la teoría con la practica en temas relacionados al examen
especial, logrando el perfeccionamiento de conocimientos científicos,
adicionalmente se cumple con un requisito establecido en el Reglamento
de Régimen Académico de La Universidad Nacional de Loja, previo a
optar el Grado y Titulo de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría Contador
Público - Auditor.
Las autoridades del Colegio, se verán beneficiados con el desarrollo del
examen especial, debido a que en el mismo se describirán los
procedimientos más adecuados para llevar un buen control interno de los
bienes del estado así como del control y pago de las remuneraciones de
acuerdo a la ley; logrando así el cumplimiento de su misión y visión
institucional para el cual crearon la institución.
Los resultados que arroje el examen especial estarán encaminados en
encontrar solución o correctivos para la correcta utilización de los bienes
de la institución, así como del pago de remuneraciones al talento humano
contratado, con lo que se asegura mejor atención en los servicios que se
brinda a la educación.
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180
d. Objetivos
Objetivo General
Realizar el examen especial a las cuentas remuneraciones y activos
fijos del Colegio Nacional el Porvenir de la provincia de Zamora
Chinchipe periodo 2010-2011.
Objetivos Específicos
Comprobar la razonabilidad de los saldos de las cuentas
Remuneraciones y Activos Fijos presentados en los estados
financieros en el periodo examinado.
Evaluar el sistema de control interno implementado por la institución
para el manejo, custodia y control de las cuentas Remuneraciones y
Activos Fijos.
Verificar la propiedad, legalidad, veracidad de las operaciones
efectuadas con respecto a las cuentas remuneraciones y activos fijos
del periodo a examinarse.
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181
Efectuar el respectivo informe del Examen Especial a los rubros
examinados.
e. Marco Teórico
AUDITORÍA
“Es un examen sistemático de los estados financieros, registros y
operaciones con la finalidad de determinar si están de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, con la políticas
establecidas por la dirección y con cualquier tipo de exigencias legales o
voluntariamente adoptadas. La auditoría tiene por objeto averiguar la
exactitud, integridad y autenticidad de los estado financieros.”21
Objetivos de la Auditoría
Es el examen objetivo de la finalidad de expresar una opinión profesional
sobre la confiabilidad de los estados financieros si estos presentan
razonablemente la situación financiera de una empresa, así como los
resultados de sus operaciones del periodo examinado.
21 LEÓN, CORNEJO, Marcelo, 2010, Auditoría Financiera, Pág. 14
![Page 188: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/188.jpg)
182
Emitir opinión.
Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros una
información suplementaria con la finalidad de emitir una opinión
profesional.
Evaluación de los controles internos con la finalidad de implantar un
avance de procedimientos de auditoría, así como formular
remuneraciones para las respectivas correcciones a tiempo
(oportuno).
Evaluación de los objetivos de las metas trazadas.
Comprobación del funcionamiento de la Administración.
El control interno, de la evaluación de las metas trazadas por
organismos públicos.
Determinar el grado de confiabilidad de los estados financieros.
Determinar las irregularidades en el manejo de los recursos humanos.
Evaluación de la gestión empresarial, el cumplimiento de las medidas
de austeridad.
Importancia
Es importante por:
Se aplica a todas las operaciones que realiza la empresa.
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183
Permite comprobar la veracidad, exactitud y autenticidad de
las operaciones económico financieras desarrolladas por la
empresa.
Sirve de guía a los administradores porque posibilita el
incremento de la eficacia, la efectividad y la economía en la
utilización de recursos por la empresa.
Busca el mejoramiento en las operaciones y actividades que
cumplen las empresas o áreas críticas, a través de las
recomendaciones y acciones correctivas.
Asesora en la obtención de información financiera confiable,
oportuna y útil para la toma de decisiones gerenciales.
Examina en forma independiente la información contable con
el fin de determinar su razonabilidad o eficiencia
administrativa y/o legal.
La auditoría evalúa las operaciones, controles y actividades
en todos los niveles que realiza la empresa.
Genera nuevas ideas, procedimientos, métodos y técnicas
para el control de operaciones y actividades.
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184
Clases de Auditoría
El término auditoría es utilizado en el presente manual para describir,
tanto las tareas que desarrollan los auditores al examinar los estados
financieros, así como la labor de revisar la efectividad, eficiencia,
economía y eficacia en las actividades operativas, administrativas,
financieras y ecológicas que ejecutan las entidades del Estado, y las
privadas que controla la Contraloría, para medir el cumplimiento de las
metas y objetivos institucionales.
De acuerdo con la naturaleza
a. Financiera
Es aquella auditoría que “informará respecto a un período determinado,
sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros
de una institución pública, ente contable, programa o proyecto y concluirá
con la elaboración de un informe profesional de auditoría, en el que se
incluirán las opiniones correspondientes.- En este tipo de fiscalización, se
incluirán el examen del cumplimiento de las normas legales, y la
evaluación del control interno de la parte auditada.
El auditor antes de emitir el dictamen sobre los estados financieros
examinados de una entidad a una fecha determinada, evalúa el control
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interno, el sistema de administración financiera y la información financiera
complementaria, la conformidad y cumplimiento de las normas legales
vigentes.
Los estados financieros y las notas explicativas son de exclusiva
responsabilidad de la entidad y pertenecen a la misma, sin embargo el
auditor puede sugerir cambios, sin que esto implique relevar a la
institución de la responsabilidad de su contenido y presentación.
Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma
objetiva y profesional tiene la responsabilidad de reunir los elementos de
juicio suficientes que le permita obtener una certeza razonable sobre:
1. La veracidad y autenticidad de los hechos y fenómenos que los
estados financieros reflejan.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados
para captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros
los hechos y fenómenos.
3. Que los estados financieros estén preparados y revelados de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la
normativa que sobre contabilidad gubernamental se halle vigente.
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186
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de
auditoría de acuerdo con las circunstancias específicas del trabajo, con la
oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso, cuyos
resultados deben reflejarse en papeles de trabajo, que constituyen la
evidencia de la labor realizada.
b. De Gestión
Es la acción fiscalizadora que se dirige a examinar y evaluar el control
interno y la gestión, utilizando los recursos humanos de carácter
multidisciplinario, el desempeño de una institución, ente contable, o la
ejecución de programas y proyectos, con el fin de determinar si dicho
desempeño, o ejecución, se está realizando, o se ha realizado, de
acuerdo a principios y criterios de economía, efectividad y eficiencia. Este
tipo de auditoría examinará y evaluará los resultados originalmente
esperados y medidos de acuerdo con los indicadores institucionales y de
desempeño pertinentes. - Constituirán objeto de la auditoría de gestión: el
proceso administrativo, las actividades de apoyo, financieras y operativas;
la eficiencia, efectividad y economía en el empleo de los recursos
humanos materiales, financieros, ambientales, tecnológicos y de tiempo;
y, el cumplimiento de las atribuciones, objetivos y metas institucionales
diferencia de la auditoría financiera, el resultado de la fiscalización
mediante la auditoría de gestión no implica la emisión de la opinión
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187
profesional, sino la elaboración de un informe amplio con los comentarios,
conclusiones y recomendaciones pertinentes.
En consecuencia constituye el instrumento metodológico con el cual se
práctica el examen objetivo y sistemático, estructurado, consistente,
profesional, posterior en determinadas condiciones, continuo y
documentado de la gestión de un sector gubernamental, de un organismo,
programa, proyecto u operación, considerando los fines establecidos en el
marco legal o normativo que lo regule, para determinar el cumplimiento de
la visión, misión objetivos y metas y de la eficiencia, eficacia, efectividad,
calidad e impacto de su desempeño.
c. De Aspectos Ambientales
Al referirse a este tipo de auditoría la Ley Orgánica de la Contraloría
General del Estado determina que “La Contraloría General del Estado
podrá en cualquier momento, auditar los procedimientos de realización y
aprobación de los estudios y evaluaciones de impacto ambiental en los
términos establecidos en la Ley de Gestión Ambiental, publicada en el
R.O N° 245 del 30 de julio de 1999 y en el Art. 91 de la Constitución
Política de la República.”
Esta modalidad de auditoría comprobará sí las instituciones del Estado,
ejecutoras de proyectos y programas con impacto o consecuencias
ambientales, cumplen con las normas de protección al medio ambiente, a
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188
fin de proteger el derecho de la población a vivir en un medio ambiente
sano y ecológicamente equilibrado.
Evaluará el uso y destino de los recursos públicos destinados para estos
objetivos y realizará el seguimiento respectivo para el cumplimiento de los
compromisos asumidos por el Estado y sus instituciones con entidades
nacionales e internacionales dedicadas a este fin.
d. De Obras Públicas o de Ingeniería
Evaluará la administración de las obras en construcción, la gestión de los
contratistas, el manejo de la contratación pública, la eficacia de los
sistemas de mantenimiento, el cumplimiento de las cláusulas
contractuales y los resultados físicos que se obtengan en el programa o
proyecto específico sometido a examen.
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA
“Es el examen objetivo, profesional e independiente, que se realiza
específicamente en un área determinada de la entidad, ya sea esta
financiera o administrativa, con el fin de verificar información suministrado
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189
evaluar el desempeño. Ejemplo: Auditoria de Inversiones, Auditoria de
Activos Fijos, Examen a cheques emitidos durante una semana, etc.”22
El examen especial constituye una evaluación particularizada de ciertos
elementos o rubros que los administradores desean que sean evaluados
para determinar saldos exactos.
Objetivos:
Examinar la eficiencia, efectividad, economía en el manejo de
recursos
Evaluar el cumplimiento de metas y objetivos en la prestación de
servicios o producción de bienes.
Determinar la razonabilidad de cifras que constan en los estados
financieros, conforme a las disposiciones legales.
Ejercer el control de ingresos y gastos
22 SÁNCHEZ, Gabriel, , Auditoría de Estados Financieros, pág. 23 Manual de Auditoria Gubernamental, pág. 14 y 15
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190
Formular recomendaciones para mejorar el control interno
Fortalecimiento de gestión y su eficiencia operativa de apoyo
Importancia
La auditoría es importante ya que permite detectar posibles errores
y desviaciones dentro del manejo de recursos, materiales
económicos financieros.
Constituye un medio de apoyo para tomar decisiones oportunas y
en forma adecuada de las diversas actividades que desarrollan en
una determinada entidad.
Los resultados de la auditoria permiten al auditor conocer la
situación real de la entidad y proponer las correspondientes
recomendaciones tendientes al mejoramiento de logro de los
objetivos que persigue
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191
xviii
PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
ORDEN DE
TRABAJO INICIO
FASE II DE EJECUCIÓN Aplicación Pruebas de
Cumplimiento Aplicación de Pruebas
Analíticas Aplicación Pruebas
Sustantivas Evaluación resultados y
conclusiones.
FASE I-B PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
Determinación Materialidad Evaluación de Riesgos Determinación enfoque de
auditoría Determinación enfoque del
muestreo
FASE I-A PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
Conocimiento entidad Obtención
información Evaluación preliminar
Control Interno
Aseguramie
nto de
Calidad
FASE III DEL INFORME Dictamen Estados Financieros Notas Comentarios, conclusiones y
recomendaciones
Presentación y
discusión de
resultados a la
entidad Auditada
Elaboración Borrador del Informe
Emisión del
Informe de
Auditoria
Implantación
Recomendaciones
FIN
Memorando
Planeación
Programas de
Trabajo
Papeles de
Trabajo
Archivo
Perm.
Archivo de planif
Archivo
Cte
FUENTE: MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA GUNERNAMENTAL, 2001. AUTORA: VIVIANA CORREA
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192
4. PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA
“De acuerdo a la magnitud o categoría de las organizaciones se puede o
no realizar una planificación preliminar y otra específica, de manera
especial cuando se efectúan por primera vez”23.
FASE I-A Planificación Preliminar
La planificación preliminar nos permite obtener una visión general de la
empresa. Conocer las principales actividades, metas y objetivos, análisis
general de la información e identificación de rubros significativos y decidir
en forma preliminar los componentes. Incluye, entre otros los siguientes
elementos:
Misión
Visión
Objetivos generales y específicos de la empresa a auditar
Base Legal
Principales políticas contables
Sistemas de información estado actual de observaciones
actuales.
23 LEÓN, CORNEJO, Marcelo, 2010, Auditoría Financiera, Pág. 35
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193
“La dirección de la unidad de control externo deberá asegurarse que los
Auditores asignados a un examen de auditoría no tengan vinculaciones
de Carácter familiar con los funcionarios de la entidad y/o proyecto
examinado. De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de
sus auditores tenga Conflicto de intereses en los entes auditados”24
FASE I-B Planificación Específica
En la auditoría financiera se debe considerar la significatividad, el valor
monetario del rubro y las variaciones importantes con respecto a años
anteriores, para definir los componentes, actividad que se asumió en la
fase anterior. Para la planificación específica se debe incluir los siguientes
elementos:
Utilizar la información importante de la planificación preliminar
Determinar áreas y procesos a evaluar
Evaluar el control interno para cada componente
Probar el funcionamiento de los controles diseñados por la
empresa
Determinar los niveles de confianza
Establecer los niveles de riesgo de control
Elaborar los programas de trabajo.
24 MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA GUNERNAMENTAL,2001 Pág. 29
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194
FASE II EJECUCIÓN DEL TRABAJO
Entre los objetivos de esta fase de auditoria, se o puede sintetizar los
siguientes:
Aplicar los programas de trabajo
Obtener evidencia total para lograr un juicio sobre la gestión
Desarrollar los hallazgos de auditoria
Diseñar y organizar los papeles de trabajo
Mantener comunicación permanente con la empresa auditada
Aplicación de programas.
Pruebas Sustantivas y de cumplimiento
“Dependiendo de los niveles de riesgo determinados en la fase anterior, y
en cumplimiento a los procedimientos incluidos, es necesario aplicar
pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas, según se requiera
Pruebas Sustantivas.- Aplicación de técnicas de auditoria para profundizar
en ciertos controles no aplicados que impidieron el logro de objetivos y
metas.
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195
Pruebas de Cumplimiento.- Prueban la efectividad de las políticas y
actividades de control interno”25.
Estas pruebas de auditoria permiten al auditor, reunir evidencia suficiente
para emitir un informe objetivos basado en la realidad de lo que sucedió
en la organización en en periodo determinado.
La Evidencia en Auditoría
Es un factor crítico para la consecución de los objetivos de la auditoría,
por lo tanto debe ser relevante, competente, suficiente y oportuna. Los
tipos de evidencia son: física, testimonial, documental, electrónica.
Papeles de Trabajo
Concepto:” Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que
contienen los datos e información obtenidos por el auditor en su examen,
así como la descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las
25 SÁNCHEZ, Gabriel, , Auditoría de Estados Financieros, pág. 29
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196
mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su
informe.”26
Propósito: Sirven para evidenciar en forma suficiente, competente y
pertinente realizando por los auditores y respaldar sus opiniones,
constantes en los hallazgos las conclusiones y recomendaciones
presentadas en los informes.
Orden de Trabajo: es un documento mediante el cual se ordena al jefe
de grupo realizar una determinada auditoria determinando el componente
alcance, y extensión de trabajo, además es toda la información que
muestre los resultados de la auditoria para su procedimiento
automatizado, además se registran datos de carácter estadístico para uso
y decisiones futuras.
Características de los Papeles de Trabajo
Fechados
Supervisado
Completos
Precisos
26LEÓN, Marcelo, 2009, Auditoría Financiera, Pág. 12
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197
Legibles
Claros
Referenciado
Clases
1. Papeles de Trabajo Gerenciales: Los papeles de trabajo
generales son aquellos que no corresponden a una cuenta
operación específica y que por su naturaleza y significado tienen
uso o aplicación general.
2.- Papeles de Trabajo Específico: Son aquellos que corresponden a
una cuenta u operación especifica por su naturaleza y contenida
puedan se los siguientes:
Cedulas Narrativas.- Son documentos en los que se describe
la situación de un elemento auditado y las condiciones en que
están al momento de la evaluación.
Cedulas Sumarias.- Son resúmenes o cuadros sinópticos de
conceptos y/o cifras homogéneas de una cuenta, rubro, área u
operación.
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198
Cedulas Analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los
conceptos que conforman una cédula sumaria.
FASE III COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
En el informe sobre control de gestión se plasman los resultados
obtenidos en cada uno de los parámetros mencionados, con el fin de
entregar un dictamen de la gestión de la administración
Contendrá los hallazgos positivos, pero también se diferencia porque en
el informe de auditoría de gestión, en la parte correspondiente a las
conclusiones se expondrá en forma resumida, el precio del
incumplimiento con su efecto económico. Esta parte del proceso de la
auditoria es donde el auditor debe tener mayor cuidado al momento de
redactar el informe sin causas inconformidades a los implicados.
Informe del Examen Especial de Auditoría.
“Los informes de examen especial que se presentaran y que por su
naturaleza tienen un alcance limitado y menos amplio que la auditoria,
deberán contener los resultados de comentarios, conclusiones y
recomendaciones, respetarán las normas y procedimientos de la
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199
profesión, las disposiciones legales vigentes, y serán elaborados tomando
en cuenta la estructura que se dispone.”27
El informe del examen especial constituye el producto final del trabajo del
auditor, a través del cual, genera un valor agregado que permitirá a la
entidad auditada mejorar el desempeño de sus actividades, en la auditoría
financiera, puede incluir la siguiente información:
“Como parte de la auditorita gubernamental el examen especial verificara,
estudiara y evaluara aspectos limitados o de una parte de las actividades
relativas a la gestión financiera, administrativa, operativa, y medio
ambiental, con posterioridad a su ejecución aplicara las técnicas y
procedimientos de auditoria, de la ingeniería o fines, o de las disciplinas
específicas , de acuerdo con la materia del examen y formulara el
correspondiente informe que deberá contener, comentarios ,conclusiones
, recomendaciones.”28
Estructura y contenido del informe de examen especial
Carátula
Relación de siglas y abreviaturas utilizadas.
Índice
Carta de presentación o de envío
27 UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA, Modulo 7, 2011, El Control Integral Posterior en el Sector Publico, pág. 291.
28 LEY ORGANICA DE LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, 2002, Art. 19, Pag. 6
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200
Informe, que contendrá 2 capítulos
CAPITULO I Información Introductoria
Motivo del examen
Objetivos del Examen
Alcance del examen
Base Legal.
Estructura Orgánica
Objetivos de la entidad
Financiamiento o monto de recursos examinados.
CAPITULO II Resultados del examen
En este capítulo se deben desarrollar todos los comentarios sobre cada
uno de los rubros o áreas examinadas, ordenándolos de acuerdo al grado
de importancia relativa, empezando por el resultado del seguimiento de
las recomendaciones de informes anteriores.
Todo comentario tendrá un título que revele su contenido en forma
resumida y llame la atención al lector. Todos los comentarios deben
presentar sus atributos: condición, criterio, causa y efecto; serán
redactados en forma narrativa y contendrán aspectos trascendentes
detectados durante el examen, descritos ordenadamente con lógica y
claridad, no incluirán términos como “a la fecha” o “en la actualidad”, sino
![Page 207: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/207.jpg)
201
precisando con claridad la fecha del evento o hecho; y, su efecto, en lo
posible, será cuantificado; además, incluirán las conclusiones y
recomendaciones, sin que estas formen parte de los hallazgos pero que
guarden relación directa con ellos.
ANEXOS DEL INFORME
Anexo 1: Nómina de funcionarios principales
Anexo 2: Movimiento de las cuentas analizadas.- Se efectuará el
movimiento, partiendo del saldo del último examen realizado, resumiendo
los débitos y créditos y estableciendo el saldo contable a la fecha de
corte; los ajustes o regulaciones y la presentación y descomposición del
saldo.
Anexo 3: Cronograma de aplicación de recomendaciones.
CONTROL INTERNO
“El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos
y medidas coordinadas, adoptadas dentro de una empresa para
salvaguardar sus bienes, comprobar la exactitud y veracidad de los datos
![Page 208: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/208.jpg)
202
contables, promover la eficiencia y estimular el seguimiento de los
métodos establecidos por la dirección.”29
Importancia:
El control interno es de gran importancia pues su implementación en la
organización permite optimizar los recursos, logrando el mayor beneficio
con la menor inversión.
“Su alcance y frecuencia están determinados por la naturaleza
importancia de los cambios y riesgos que éstos conllevan, la competencia
y experiencia de quienes aplican los controles, y los resultados de la
supervisión continuada.
Son ejecutados por los propios responsables de las áreas de gestión
(auto evaluación), la auditoría interna (incluidas en el planteamiento o
solicitadas especialmente por la dirección), y los auditores externos.
Constituyen en sí todo un proceso dentro del cual, aunque los enfoques y
técnicas varíen, priman una disciplina apropiada y principios
insoslayables.
La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema:
que los controles existan y estén formalizados, que se apliquen
29 MANDARIAGA, Juan, 2005, Manual Práctico de Auditoría, Pág. 65.
![Page 209: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/209.jpg)
203
cotidianamente como una rutina incorporada a los hábitos, y que resulten
aptos para los fines perseguidos”30.
Responden a una determinada metodología, con técnicas y herramientas
para medir la eficacia directamente o a través de la comparación con
otros sistemas de control probadamente buenos.
El nivel de documentación de los controles varía según la dimensión y
complejidad de la entidad.
Existen controles informales que, aunque no estén documentados, se
aplican correctamente y son eficaces, si bien un nivel adecuado de
documentación suele aumentar la eficiencia de la evaluación, y resulta
más útil al favorecer la comprensión del sistema por parte de los
empleados. La naturaleza y el nivel de la documentación requieren mayor
rigor cuando se necesite demostrar la fortaleza del sistema ante terceros.
Debe confeccionarse un plan de acción que contemple:
1. El alcance de la evaluación
2. Las actividades de supervisión continuadas existentes.
3. La tarea de los auditores internos y externos.
4. Áreas o asuntos de mayor riesgo.
30 KELL,Walter, Auditoria Moderna, Tercera Edición
![Page 210: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/210.jpg)
204
5. Programa de evaluaciones.
6. Evaluadores, metodología y herramientas de control.
7. Presentación de conclusiones y documentación de soporte
8. Seguimiento para que se adopten las correcciones pertinentes.
Elementos del Control Interno
Organización. La estructura de una empresa y el ordenamiento lógico de
sus partes y componentes de tal manera que haya un buen ambiente
control.
Ejemplo: departamento de ventas, de administración, y de producción.
Dirección. Que asuma la responsabilidad de las políticas general de la
empresa y las decisiones tomadas en el desarrollo. Es decir que alguien
manda, dirige, en pocas palabras que sea quien tome las decisiones o
que ponga la última palabra.
Coordinación. Que adopte las obligaciones y necesidades de las partes
integrantes de la empresa o un todo homogéneo y armónica. Y división de
labores.
![Page 211: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/211.jpg)
205
Procedimientos la existencia de un buen ambiente control interno no se
demuestra con sol una adecuada organización, pues necesario que sus
principios se apliquen a la práctica mediante los procedimientos que
garanticen la solidez de la organización.
Personal: Por sólida que sea la organización y adecuada los
procedimientos implantado el sistema de control interno no puede cumplir
sus objetivos si las actividades diarias de la empresa no están en manos
del personal idóneo.
Entrenamiento
Eficiencia
Moralidad
Supervisión. El personal debido a su naturaleza humana, esta propicio a
cometer errores, apartarse de las políticas y sistemas establecidos y a
incurrir a irregularidades.
La supervisión consiste en una revisión continua por parte del personal
capacitado, simultánea a la realización de las actividades inmediatamente
des pues de su ejecución o periódicamente. El área más importante de
supervisión corresponde a la auditoría interna. Incumbe a la dirección la
![Page 212: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/212.jpg)
206
existencia de una estructura de control interno idónea y eficiente, así
como su revisión y actualización periódica para mantenerla en un nivel
adecuado. Procede la evaluación de las actividades de control de los
sistemas a través del tiempo, pues toda organización tiene áreas donde
los mismos están en desarrollo, necesitan ser reforzados o se impone
directamente su reemplazo debido a que perdieron su eficacia o
resultaron inaplicables. Las causas pueden encontrarse en los cambios
internos y externos a la gestión que, al variar las circunstancias, generan
nuevos riesgos a afrontar.
El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a
través de dos modalidades de supervisión: actividades continuas o
evaluaciones puntuales. Las primeras son aquellas incorporadas a las
actividades normales y recurrentes que, ejecutándose en tiempo real y
arraigadas a la gestión, generan respuestas dinámicas a las
circunstancias sobrevivientes.
Clasificación del Control Interno:
Control Interno Generales
Control Interno Específicos
Control Interno Contable
Control Administrativo
![Page 213: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/213.jpg)
207
RUBROS A EXAMINAR
REMUNERACIONES
“Se entiende por remuneración las contraprestaciones en dinero y las
adicionales en especies avaluables en dinero que percibe el trabajador
del empleador por causa del Contrato de Trabajo”31, entre ellos tenemos:
Sueldo: Estipendio fijo en dinero, pagado por períodos iguales
determinados en el contrato que recibe el trabajador por la prestación de
sus servicios,
Sobresueldo: Consiste en la remuneración de las horas extraordinarias
de trabajo.
Comisión: Es el porcentaje sobre el precio de las ventas o compras o
sobre el monto de otras operaciones, que el empleador efectúa con la
colaboración del trabajador.
Participación: Es la proporción en las utilidades de un negocio
determinado o de una empresa o solo de una o más secciones o
sucursales de la misma.
31 WALES, Jimmy, disponible en: www.monografias.com/trabajos75/concepto-
remuneraciones/concepto-remuneraciones.shtml
![Page 214: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/214.jpg)
208
Gratificación: monto de dinero que le corresponde al trabajador en función
de las utilidades.
ACTIVOS FIJOS
Los activos fijos se definen como los bienes que una empresa utiliza de
manera continua en el curso normal de sus operaciones; representan al
conjunto de servicios que se recibirán en el futuro a lo largo de la vida útil
de un bien adquirido.
Para que un bien sea considerado activo fijo debe cumplir las siguientes
características:
1. Ser físicamente tangible.
2. Tener una vida útil relativamente larga (por lo menos mayor a un año o
a un ciclo normal de operaciones, el que sea mayor).
3. Sus beneficios deben extenderse, por lo menos, más de un año o un
ciclo normal de operaciones, el que sea mayor. En este sentido, el activo
fijo se distingue de otros activos (útiles de escritorio, por ejemplo) que son
consumidos dentro del año o ciclo operativo de la empresa.
4. Ser utilizado en la producción o comercialización de bienes y servicios,
para ser alquilado a terceros, o para fines administrativos. En otras
palabras, el bien existe con la intención de ser usado en las operaciones
![Page 215: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/215.jpg)
209
de la empresa de manera continua y no para ser destinado a la venta en
el curso normal del negocio.
CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS
Los activos fijos tangibles se clasifican en tres grupos:
a.- El Equipo y Maquinaria. Que son las maquinarias, edificios, muebles y
enseres, vehículos, activos sujetos a depreciación porque son activos con
vida limitada.
b.- Los Recursos naturales: Los cuales son los que están sujetos a
extinción del recurso o que se encuentran en agotamiento.
c.- Los Terrenos: Son los bienes que no están sujetos a depreciación ni a
agotamiento.
El Reglamento para la Preparación de Información Financiera
(CONASEV) plantea la utilización de diversas cuentas para el control del
activo fijo. De acuerdo con este esquema, los activos fijos pueden ser
clasificados en: terrenos; edificios y otras construcciones; maquinaria y
equipo; unidades de transporte; muebles y enseres; equipos diversos;
unidades de reemplazo; unidades por recibir; trabajos en curso.
![Page 216: “Examen Especial a las Cuentas Remuneraciones y Activos Fijos … · 2017-02-02 · PARCIAL O TOTAL Y PUBLICACIÓN ELECTRÓNICA DEL TEXTO COMPLETO. Yo, Viviana del Cisne Correa](https://reader033.fdocuments.es/reader033/viewer/2022041517/5e2b906e8ed166165e624044/html5/thumbnails/216.jpg)
210
Adicionalmente a estas cuentas es posible incluir otras específicas para el
negocio, como por ejemplo, Inmovilizaciones Agropecuarias (para
empresas agrícolas o pecuarias), Reservas Mineras (por el costo de la
concesión de las empresas mineras), Inmovilizaciones Forestales (para
empresas del sector maderero).
En nuestro medio, las normas tributarias no permiten la contabilización de
los recursos naturales como es el caso de las reservas mineras o
petroleras, por considerarse que el suelo y el subsuelo pertenecen al
Estado, quien otorga licencia para su explotación.
Vida útil
“La vida útil de un activo fijo es definida como la extensión del servicio que
la empresa espera obtener del activo. La vida útil puede ser expresada en
años, unidades de producción, kilómetros, horas, o cualquier otra medida.
Por ejemplo, para un inmueble, su vida útil suele estimarse en años; para
un vehículo, en kilómetros o millas; para una máquina, de acuerdo con las
unidades de producción; para las turbinas de un avión, las horas de
vuelo.”32
Factores que limitan la vida útil de los activos:
32 WALES, Jimmy, disponible en www.monografias.com/trabajos51/activos-fijos/activos-
fijos2.shtml
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211
Factores físicos: Desgaste producido por el uso del activo y el
deterioro causado por otros motivos distintos del uso y
relacionado con el tiempo.
Factores Funcionales: Obsolescencia tecnológica, incapacidad
para producir eficientemente. Insuficiencia para la capacidad
actual de la empresa (expansión del negocio)
Cuando una entidad, sin embargo, tiene bienes que son con idea de
venderlos o de transformarlos en otros para su venta, o bien derechos de
corta duración (créditos), entonces se trata de activo circulante. Los
activos fijos, si bien son duraderos, no siempre son eternos. Por ello, la
contabilidad obliga a amortizar los bienes a medida que transcurre su vida
normal, de forma que se refleje su valor más ajustado posible. Para ello
existen tablas y métodos de amortización.
f. Metodología
En el desarrollo del presente trabajo investigativo, se utilizarán los
siguientes, métodos, técnicas y procedimientos.
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212
Métodos
Científico
Se utilizara para lograr una serie de conocimientos de una manera lógica
y organizada teniendo en cuenta los avances de la ciencia en el campo de
la auditoría, ya que permitirá el conocimiento real de la situación
financiera en la entidad, buscando el marco teórico que lo sustente.
Inductivo
Permitirá analizar hechos aislados en el periodo sujeto a estudio, para
una vez en conjunto, emitir el respectivo informe del examen especial,
según los datos obtenidos.
Deductivo
Permitirá verificar el cumplimiento de las disposiciones legales en cada
transacción u operación que haya realizado el colegio en el tiempo
establecido. Al ser un examen especial su uso será imprescindible para
analizar las normas de auditoría vigentes en cada acción examinada para
determinar su razonabilidad.
Analítico
Su utilización facilitará el análisis de la problemática existente en la
entidad y mediante la ejecución de la investigación, brindar las
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213
alternativas de solución en pro de mejorar su gestión administrativa y
financiera.
Descriptivo
Su uso es imprescindible para describir el Contexto Institucional del
colegio, así como para describir los aspectos más relevantes del trabajo
investigativo.
Técnicas
Observación
Se empleara para la recopilación de datos relacionados a la organización
administrativa y a las actividades que desempeña.
Entrevista
Se la aplicará al Rector del Colegio Nacional el Provenir, con el fin de
obtener datos generales, como, actividades y ubicación de la entidad
sujeta a estudio en forma directa, así como identificar las problemáticas
por las que atraviesa la entidad.
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214
g. Cronograma de Trabajo
TIEMPO
ACTIVIDADES
SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE
DICIEMBRE ENERO FEBRERO
1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
1 Determinación y aprobación del tema
2 Elaboración, Presentación y
Aprobación del Proyecto
3 Recopilación de Información
Bibliográfica y desarrollo de la
Revisión de Literatura
4 Recopilación de información
cuantitativa y cualitativa
5 Desarrollo de Resultados
( Aplicación Práctica)
6 Conclusiones y Recomendaciones,
Resumen, Introducción y
Preliminares
7 Levantamiento y Presentación del
Borrador de tesis
8 Declaratoria de Aptitud
9 Revisión y Aprobación del Borrador
por el Tribunal
1
0
Correcciones del Borrador
1
1
Presentación definitiva de la tesis e
incorporación.
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215
h. Presupuesto y Financiamiento
Presupuesto
Ingresos
Aporte: Viviana Correa 850.00
Total 8 50.00
Gastos
Materiales y suministros, 50.00
Adquisición de Bibliografía, 50.00
Impresión, y Reproducción, 170.00
Movilización, 200.00
Alquiler de Equipos, 80.00
Derechos de Grado 100.00
Imprevistos 200.00
Total $ 850.00
Financiamiento
Todos los desembolsos de efectivo que se requieran en el desarrollo del
presente trabajo de tesis, serán cancelados por la autora.
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216
i. Bibliografía
13. AGUIRRE, Juan, 2000, Auditoría, Cultura de ediciones S.A. Madrid
– España
14. KELL, Walter,2005, Auditoria Moderna, Tercera Edición, compañía
Editorial, México.
15. LEÓN, Marcelo,2009, Auditoría Financiera, primera edición,
editorial UTPL, Loja – Ecuador.
16. LEY ORGANICA DE LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO,
2002, Art. 19,
17. MADARIAGA, Juan,2004 , Manual Práctico de Auditoría, primera
edición, Ediciones DEUSTO, Barcelona – España.
18. MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA GUNERNAMENTAL,2001
19. MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS, 2010, Manual General
de Contabilidad Gubernamental.
20. SÁNCHEZ, Gabriel, 2006, Auditoría de Estados Financieros,
segunda edición, PEARSON EDUCACIÓN, México.
21. UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA, 2011, Modulo 7, El Control
Integral Posterior en el Sector Público – Privado
22. WALES, Jimmy, disponible en www.monografias. com/
trabajos75/concepto-remuneraciones.
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217
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA
ÁREA JURIDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
ENCUESTA DIRIGIDA AL JEFE FINANCIERO Y CONTADOR DEL COLEGIO NACIONAL EL PORVENIR La presente encuesta tiene como finalidad recaudar información pertinente para
determinar el grado de eficiencia, tanto en desempeño laboral como la calidad de los
servicios que presta el Colegio Nacional el Porvenir. Estudio de las Remuneraciones y
Activos Fijos.
DATOS GENERALES:
1. Razón Social:…………………………………………………………………………………….
2. RUC:………………………………………………………………………………………………
3.-Dirección:………………………………………………………………………………………..
4. Teléfono:………………………………………………………………………………………….
5.-CorreoElectrónico:………………………………………………………………………………
6.-PáginaWeb:……………………………………………………………………………………..
7. Horarios de trabajo:……………………………………………………………………………
DATOS ESPECIFICOS
8.- ¿Tiene definida su misión y visión institucional?
SI ( ) NO ( )
9.- ¿Cuál es la misión institucional?
………………………………………………………………………………………………………
……….………………………………………………………………………………………………
………………..………………………………………………………………………………………
……………………….………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
……………………………………….
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218
10.- ¿Cuál es la visión institucional?
………………………………………………………………………………………………………
……….………………………………………………………………………………………………
……………….………………………………………………………………………………………
……………………….………………………………………………………………………………
…………………………….......................................................................................................
.......................................................
11.- ¿Cuál es el objetivo general que tiene la entidad?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
…………………………..........................................................................................................
........................................................
12.- ¿Cuál es la base legal que rige a esta entidad?
………………………………………………………………………………………………………
……….………………………………………………………………………………………………
……………….………………………………………………………………………………………
……………………….………………………………………………………………………………
……………………………….
13.- ¿La institución cuenta con un Organigrama Estructural?
SI ( ) NO ( )
14.- ¿Cuál es la estructura orgánica de la entidad por departamentos?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
……………………………….
15.- ¿Cuáles son los principales funcionarios de la entidad?
NOMBRES CARGO FECHA INGRESO FECHA DE SALIDA
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219
16.- ¿Cuáles son las fortalezas y debilidades de la institución?
FORTALEZAS
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………
DEBILIDADES
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
……………………..................................................................................................................
............................................
17.- ¿Cuál es el monto de presupuesto que el estado asigno a la entidad en los años
2010- 2011?
2010…………………………………………………………………………………………………
………2011…….……………………………………………………………………………………
………………
18.- ¿Se Manejaron recursos de autogestión? y cuál es el monto que se le asignó a la
institución en los años 2010-2011?
SI ( ) NO ( ) NINGUNO ( )
2010…………………………………………………………………………………………………
………2011…………………………………………………………………………………………
………………
19.- ¿Con que frecuencia existe capacitación al personal en cada área en la que se
desempeña?
UNA VEZ AL AÑO
MÁS DE UNA VEZ AL AÑO
NINGUNA
20.- ¿Existen incentivos administrativos o financieros para el buen desempeño laboral?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
……………………….
21.- ¿Cumplen con todas las disposiciones legales para el pago de las remuneraciones a
los empleados del Colegio? Cuales son:
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220
SI ( ) NO ( )
………………………………………………………………………………………………………
……….………………………………………………………………………………………………
……………….………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
……………………………….
22.- ¿Quién es el encargado del pago a los empleados del Colegio El Porvenir?
23.- ¿Ha existido algún examen especial para verificar la eficiencia en el uso de los
recursos para el pago de las remuneraciones? Hace que tiempo?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………
24.- ¿Los activos fijos son objeto de revisiones continuas para determinar su existencia y
uso dentro de la institución?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………
25.- ¿Se ha dado de baja a los bienes obsoletos en los años 2010-2011?
SI ( ) NO ( )
26.- ¿Cuál ha sido el proceso para dar de baja a los bienes?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………
Rector
Contador
Colector
Jefe Financiero
Otros
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221
27.- ¿Se han adquirido bienes de larga duración en los años 2010-2011? ¿Indique el
monto?
SI ( ) NO ( )
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………
28.- ¿El responsable del cuidado de los activos fijos tiene algún tipo de caución por el
cargo que desempeña?
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
……………………….
29.- ¿Ha existido algún examen especial para verificar la eficiencia en el uso de los
recursos para las inversiones en activos fijos? ¿Hace que tiempo?
………………………………………………………………………………………………………
……….………………………………………………………………………………………………
……………............................................................................................................................
..................................
GRACIAS POR SU COLABORACIÓN
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222
ANEXO 3
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223
ÍNDICE
CARATULA………………………………………………………………………………………………………………………i
CERTIFICACIÓN………………………………………………………………………………………………………………ii
AUTORIA………………………………………………………………………………………………………………….…. iii
CARTA DE AUTORIZACIÓN…………………………………………………………………………………………….iv
DEDICATORIA……………………………………………………………………………………………………………….v
AGARDECIMIENTO……………………………………………………………………………………………………….vi
a. Titulo……………………………………………………………………………………………………………1
b. Resumen………………………………………………………………………………………………………2
c. Introducción…………………………………………………………………………………………………6
d. Revisión de literatura……..……………………………………………………………………………9
e. Materiales Métodos……………………………………………………………………………………72
f. Resultados………………………………………………………………………………………………….75
g. Discusión………………………………………………………………………………………………….167
h. Conclusiones…………………………………………………………………………………………….169
i. Recomendaciones…………………………………………………………………………………….170
j. Bibliografía……………………………………………………………………………………………….171
k. Anexos…………………………………………………………………………………………………….173
Índice………………………………………………………………………………………………………223