Aproximación práctica a la contabilidad de costes

8/18/2019 Aproximación práctica a la contabilidad de costes

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Miguel Ángel Villacorta Hernández

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Aproximación práctica de laContabilidad de Gestión


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ÍNDICE

CAPÍTULO 1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN ......................... 9

1.1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 9 1.2. DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDADDE GESTIÓN ................................................................................................................ 9 1.3. DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD DE GESTIÓN, CONTABILIDAD DECOSTES Y CONTABILIDAD DIRECTIVA ............................................................. 12 1.4. EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN ................................... 13 1.5. DIMENSIONES DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN ............................... 14 ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS .................................................................. 15

PARTE PRIMERA: CONTABILIDAD ANALÍTICA .............................................. 16

CAPÍTULO 2: CONCEPTO DE COSTE ................................................................... 16

2.1. DEFINICIÓN DE COSTE .................................................................................... 16 2.2. INCORPORACIÓN DEL COSTE AL PROCESO PRODUCTIVO ................... 18

2.3. DIFERENCIA ENTRE GASTO Y COSTE ......................................................... 20 2.4. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTES .................................................................. 20 2.5. RELATIVIDAD DE LOS COSTES ..................................................................... 23 ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS .................................................................. 23

CAPÍTULO 3. PROCESO ACUMULATIVO DE COSTES .................................... 24

3.1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................ 24

3.2. COSTE DEL PRODUCTO O COSTE DE PRODUCCIÓN ................................ 24

3.3. ESTRUCTURA DEL COSTE .............................................................................. 26 ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS .................................................................. 27

CAPÍTULO 4: MODELOS Y SISTEMAS DE COSTES .......................................... 28

4.1. DIFERENCIACIÓN ENTRE MODELOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES YSISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTES ....................................................... 28

4.2. PASOS A SEGUIR PARA ASIGNAR LOS COSTES A LOS PRODUCTOS ... 29 FASE 1. Diferenciación de costes entre costes del producto y costes del periodo ... 29 FASE 2. Identificación de los costes directos del producto y los costes indirectos del

producto .................................................................................................................... 29

FASE 3. Afectación de los costes directos del producto a cada producto ................ 29 FASE 4. Imputación de los costes indirectos del producto a cada producto ............ 29

FASE 4.1. Definición del centro de costes ............................................................... 30

FASE 4.2. Afectación de los costes directos a cada centro de costes (Reparto primario) .................................................................................................................................. 30 FASE 4.3. Imputación de los centros auxiliares a los centros principales (Repartosecundario) ................................................................................................................ 31


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FASE 4.4. Imputación de los costes de los centros principales a los productos....... 31

CAPÍTULO 5. MODELOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES .................................. 32

5.1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................ 32 5.2. MÉTODO DE COSTE COMPLETO O “ FULL COSTING” ............................... 32 5.3. MÉTODO DEL COSTE DIRECTO O “ DIRECT COSTING” ............................. 32

5.4. MÉTODO DE IMPUTACIÓN RACIONAL ........................................................ 32 5.5. SUPUESTO DE LOS MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES ................. 35 5.6. SOLUCIÓN AL SUPUESTO DE LOS MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DECOSTES ....................................................................................................................... 38 ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS .................................................................. 48

CAPÍTULO 6. SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTES ............................. 49

6.1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................ 49 6.2. MODELO INORGÁNICO ................................................................................... 49

6.3. MODELO ORGÁNICO ........................................................................................ 50

6.4. MODELOS DE COSTE POR PEDIDOS ............................................................. 51 6.5. MODELOS DE COSTE POR PROCESOS ......................................................... 51 6.6. SISTEMA DE COSTES POR SECCIONES ........................................................ 52

6.7. MODELO ABC..................................................................................................... 52

6.8. NUEVOS ENFOQUES DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN .................... 52 ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS .................................................................. 52

CAPÍTULO 7. MÉTODO DE CONTABILIDAD DE COSTE POR ÓRDENES DEFABRICACIÓN O POR PEDIDOS ............................................................................ 54

7.1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................ 54

7.2. LA MEDICIÓN DE COSTES DIRECTOS .......................................................... 54 7.3. LA ACUMULACIÓN DE GASTOS DE FABRICACIÓN ................................ 55

7.4. APLICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS EN LA CONTABILIDAD PORÓRDENES DE FABRICACIÓN ................................................................................. 57

ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS .................................................................. 58

CAPÍTULO 8. MÉTODO DE CONTABILIDAD DE COSTE POR PROCESOS . 59

8.1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................ 59 8.2. CARACTERÍSTICAS .......................................................................................... 59 8.3. PASOS A SEGUIR PARA CONTROLAR LOS COSTES DE LOS DIFERENTESDEPARTAMENTOS ................................................................................................... 61

8.4. VISIÓN CONJUNTA DE LA CONTABILIDAD POR PROCESOS ................. 62

8.5. PRODUCCIÓN EQUIVALENTE ........................................................................ 63 8.6. UNIDADES EQUIVALENTES ........................................................................... 64

8.7. CALCULO DE LOS COSTES UNITARIOS ....................................................... 64 8.8. PROBLEMÁTICA DE LAS UNIDADES PERDIDAS ....................................... 64 8.9. VALORACIÓN DE CESIÓN INTERDEPARTAMENTAL Y DE EXISTENCIAS ...................................................................................................................................... 65



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CAPÍTULO 9: PRODUCCIÓN MÚLTIPLE ............................................................. 67

9.1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................ 67 9.2. PRODUCTOS CONJUNTOS Y COSTES CONJUNTOS ................................... 67

9.3. COSTES CONJUNTOS Y COSTES COMUNES ............................................... 67 9.4. RAZONES PARA ASIGNAR LOS COSTES CONJUNTOS Y COMUNES ..... 68 9.5. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y DESPERDICIOS ......................................... 68


CAPÍTULO 10. SISTEMAS DE COSTES POR SECCIONES ................................ 69

10.1. INTRODUCCIÓN .............................................................................................. 69

10.2. SECCIONES HOMOGÉNEAS .......................................................................... 70 10.3. CARACTERÍSTICAS DE LAS SECCIONES ................................................... 70 10.4. CLASIFICACIÓN DE LAS SECCIONES ......................................................... 70

10.5. CUADRO DE REPARTO PRIMARIO Y SECUNDARIO ............................... 71 10.6. LA UNIDAD DE OBRA .................................................................................... 71


CAPÍTULO 11. SISTEMAS DE COSTES BASADOS EN ACTIVIDADES .......... 73

11.1. INTRODUCCIÓN .............................................................................................. 73 11.2. ANÁLISIS DE LAS ACTIVIDADES ................................................................ 73

11.3. EL ABC Y LA CONTABILIDAD DE COSTES TRADICIONAL ................... 74 11.4. CARACTERÍSTICAS DEL ABC ...................................................................... 75 11.5. ESQUEMA DE ASIGNACIÓN DE COSTES INDIRECTOS A LOSPRODUCTOS EN EL ABC ......................................................................................... 76

11.6. VENTAJAS DEL ABC RESPECTO A LOS SISTEMAS TRADICIONALES 77 11.7. DESVENTAJAS DEL ABC RESPECTO A LOS SISTEMAS TRADICIONALES

...................................................................................................................................... 78

PARTE SEGUNDA: COSTE ESTÁNDAR COMO MEDIO PARA ALCANZAR LAPLANIFICACIÓN Y EL CONTROL ......................................................................... 79

CAPÍTULO 12. PLANIFICACIÓN Y CONTROL ................................................... 79

12.1. INTRODUCCIÓN .............................................................................................. 79 12.2. LA NECESIDAD DE UN PATRÓN DE MEDIDA .......................................... 79

12.3. LOS COSTES ESTÁNDARES .......................................................................... 80 12.4. CÁLCULO DE LOS COSTES ESTÁNDARES ................................................ 81

CAPÍTULO 13. CÁLCULO Y ANÁLISIS DE DESVIACIONES ........................... 82

13.1. INTRODUCCIÓN .............................................................................................. 82 13.2. ESTÁNDAR DE COSTES DIRECTOS ............................................................. 83 13.3. DESVIACIÓN EN MATERIA PRIMA ............................................................. 84

13.4. DESVIACIÓN EN MANO DE OBRA DIRECTA ............................................ 86 13.5. ESTÁNDAR DE COSTES INDIRECTOS......................................................... 88 13.6. DESVIACIÓN EN CANTIDAD O EN EFICIENCIA ....................................... 89


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13.7. DESVIACIÓN EN PRECIO ............................................................................... 90 13.8. DESVIACIÓN EN PRESUPUESTO.................................................................. 90

13.9. DESVIACIÓN EN CAPACIDAD O EN ACTIVIDAD .................................... 91 13.10. SUPUESTO PRÁCTICO .................................................................................. 93

CAPÍTULO 14. PRESUPUESTO FLEXIBLE ........................................................... 97

14.1. NECESIDAD DE UN PRESUPUESTO FLEXIBLE ......................................... 97 14.2. ESTÁNDAR DE PRESUPUESTO FLEXIBLE ................................................. 97

CAPÍTULO 15. LAS DESVIACIONES Y LA DIVISIÓN FUNCIONAL DE LAEMPRESA ...................................................................................................................... 99

15.1. INTRODUCCIÓN .............................................................................................. 99 15.2. DESVIACIONES EN EL DEPARTAMENTO DE COMPRA ........................ 100

15.3. DESVIACIONES EN EL DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN .............. 100 15.4. DESVIACIONES EN LOS COSTES DE DISTRIBUCIÓN Y GENERALES101

15.5. DESTINO DE LAS DESVIACIONES SEGÚN SU FUNCIÓN...................... 101

ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS ................................................................ 102

PARTE TERCERA: TOMA DE DECISIONES ...................................................... 103

CAPÍTULO 16. EL MODELO DE COSTES VARIABLES ................................... 104

16.1. ORIGEN DEL MODELO DE COSTES VARIABLES ................................... 104 16.2. DEFINICIÓN DEL MODELO DE COSTES VARIABLES ........................... 104

16.3. COMPARACIÓN DEL MODELO DE COSTES VARIABLES Y DEL MODELODE COSTE INTEGRAL ............................................................................................ 105 16.4. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL MODELO DE COSTES VARIABLES106

16.5. ESTRATEGIA CONJUNTA DEL MODELO DE COSTES VARIABLES YCOSTES COMPLETOS ............................................................................................ 107

CAPÍTULO 17. CONCEPTOS PREVIOS A LA TOMA DE DECISIONES ....... 108

17.1 TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN ..................................................... 108 17.2. MARGEN DE CONTRIBUCIÓN .................................................................... 109 17.3. PUNTO DE EQUILIBRIO ............................................................................... 112

17.4. APALANCAMIENTO OPERATIVO .............................................................. 115 17.5. MARGEN DE SEGURIDAD ........................................................................... 116 ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS ................................................................ 118

CAPÍTULO 18. EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES ............................. 119

18.1. EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES ................................................. 119

18.2. FORMAS DE ABORDAR EL ANÁLISIS CUANTITATIVO DE LASDIFERENTES ALTERNATIVAS ............................................................................ 121 18.3. ANÁLISIS BASADO EN EL COSTE TOTAL ............................................... 121 18.4. ANÁLISIS BASADO EN EL COSTE DIFERENCIAL: ANÁLISISDIFERENCIAL .......................................................................................................... 122


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18.5. ANÁLISIS BASADO EN EL COSTE DE OPORTUNIDAD ......................... 125 18.6. TIPOS DE DECISIONES ................................................................................. 128

CAPÍTULO 19. DECISIONES DE PRODUCTO .................................................... 130

19.1. DECISIONES DE PRODUCTO CON CAPACIDAD EXCEDENTE: EL PEDIDOESPECIAL ................................................................................................................. 130

19.2. DECISIONES DE PRODUCTO CON CAPACIDAD EXCEDENTE: SUPRIMIRUN PRODUCTO........................................................................................................ 132 19.3. DECISIONES DE PRODUCTO CON CAPACIDAD EXCEDENTE: AÑADIRUN PRODUCTO........................................................................................................ 133 19.4. DECISIONES DE PRODUCTO CON CAPACIDAD EXCEDENTE: LADECISIÓN DE COMPRAR O FABRICAR ............................................................. 133 19.5. DECISIONES DE PRODUCCIÓN A PLENA CAPACIDAD: SELECCIÓN DEPRODUCTOS ............................................................................................................ 135 19.6. DECISIONES DE PRODUCCIÓN A PLENA CAPACIDAD: SUPRIMIR YAÑADIR PRODUCTOS ........................................................................................... 136

19.7. DECISIONES DE PRODUCCIÓN A PLENA CAPACIDAD: LA DECISIÓN DECOMPRAR O FABRICAR ....................................................................................... 136 ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS ................................................................ 139

CAPÍTULO 20. DECISIONES DE PRECIO ........................................................... 140

20.1. FUNDAMENTOS TEÓRICOS DE LA FIJACIÓN DEL PRECIO ................. 141 20.2. FIJACIÓN DE PRECIOS POR MEDIO DE LA ESTRUCTURA DE COSTES142

20.3. POLÍTICAS DE PRECIOS ............................................................................... 143 ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS ................................................................ 146

CAPÍTULO 21. DECISIONES DE INVERSIÓN .................................................... 147

21.1. PRIMERA APROXIMACIÓN A LA TOMA DE DECISIONES DE INVERSIÓN .................................................................................................................................... 147

21.2. INTERÉS COMPUESTO ................................................................................. 148

21.3. TOMA DE DECISIONES DE INVERSIÓN TENIENDO EN CUENTA ELINTERÉS COMPUESTO .......................................................................................... 149 21.4. EFECTOS DEL COSTE DE LA FINANCIACIÓN SOBRE LA TOMA DEDECISIONES............................................................................................................. 150 ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS ................................................................ 151

GLOSARIO DE TÉRMINOS .................................................................................... 152

BIBLIOGRAFÍA ......................................................................................................... 156


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una clasificación de los gastos por naturaleza (por su origen). La Contabilidad de Costesrequiere para su funcionamiento una clasificación de los costes según las funciones quecumplen dentro de la empresa (según su función). Las funciones a las que nos estamosrefiriendo son: Función de compra o de aprovisionamiento. Función de fabricación. Función de distribución o venta. Función de administración. Función financiera.

Como consecuencia de todo lo expuesto, es requisito indispensable para laContabilidad de Gestión realizar una reclasif icación funcional de los costes. La citadareclasificación funcional consistirá en convertir los gastos por naturaleza en costes porfunción. Así los gastos de la contabilidad financiera como compra de materias primas,arrendamientos, sueldos, transportes; se convertirán en costes de aprovisionamiento,fabricación, distribución, administración o financiera para la contabilidad analítica.

Los Costes de Aprovisionamiento son los costes que se derivan de la compra delas materias primas y otros aprovisionamientos necesaria para el proceso de fabricación alque nos dedicamos. Comprende todas las operaciones necesarias hasta que los factores de producción (inputs) son incorporados al proceso productivo: almacenaje, seguridadmientras estén en el almacén, transporte, etc...

En los Costes de Fabricación deben ser incluidos todos los costes producidos porel proceso de elaboración o producción. Nos referimos a este proceso en el sentido ampliode generador de valor añadido, es decir, las empresas que tienen un proceso de fabricación

pero no es transformador, también están incluidos en esta definición. Un ejemplo de estasempresas es, por ejemplo, una empresa de transportes, que se encarga de llevar lamercancía de un lugar a otro, la citada empresa no transforma unos factores productivos enun producto final, pero consideramos como su proceso de fabricación, el transporte de lasmercancías.

Los Costes de Distribución deben incluir todos los costes necesarios para la ventade los productos elaborados por nuestra empresa.

Los Costes de Administración se refieren a los costes que necesita nuestra empresaen materia de organización, dirección, tareas administrativas. Los Costes de Administración

son necesarios para que el producto sea fabricado, pero que no pueden ser atribuidos a los productos directamente. En este apartado suelen incluirse de igual manera todos los gastosgenerales, es decir, todos los gastos no imputables a los grupos de costes que estamosdefiniendo.

En los Costes Financieros deben estar incluidos todos los intereses que la empresadebe pagar por haber conseguido recursos, para realizar el proceso productivo. Por ejemplo


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nos referimos a los intereses por pedir un préstamo a un banco, u ofrecer un descuento por pronto pago sobre las ventas.

1.3. DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD DE GESTIÓN,CONTABILIDAD DE COSTES Y CONTABILIDAD DIRECTIVA

La Contabilidad de Costes suministra información analítica relativa a los costes delos productos y servicios generados por la empresa, asumiendo el nivel de desagregaciónque se considere oportuno en cada situación, a efectos de determinar el valor de lasexistencias y el coste de productos vendidos para poder transmitir esta información agerentes o administradores.

La Contabilidad de Gestión surge de la evolución de la Contabilidad de Costes para hacer frente a las mayores demandas informativas de la empresa. En ese momento, laContabilidad de Costes se convierte en un subconjunto de la Contabilidad de Gestión.

La Contabilidad de Gestión es la rama de la contabilidad que tiene por objeto lacaptación, medición y valoración de la circulación interna, así como su planificación ycontrol, con el fin de suministrar, a la organización, información relevante para la toma dedecisiones.

La Contabilidad Directiva cubre las facetas externas e internas de la empresa. Losresponsables de la Contabilidad Directiva están directamente implicados en las siguientesfunciones: Recoger la información interna y externa para la formulación del diagnóstico de la

empresa. Suministrar a los encargados de los distintos centros de responsabilidad la información

necesaria para la planificación y el control. Recibir de manera ascendente las distintas metas operativas encuadradas en los

objetivos estratégicos previamente determinados, así como los informes relativos a suseguimiento y control.

Colaborar con todas las unidades operativas de la organización empresarial en laverificación de la viabilidad económico-financiera de los proyectos y programas cuyacoordinación supervisará adecuadamente.

Recibir información de los logros y de las dificultades detectadas por medio de un permanente intercambio informativo.


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1.4. EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN

La Contabilidad de Gestión está en continua evolución, ampliando cada vez más lostemas de los que se ocupa y haciéndose cada vez más importante dentro del funcionamientointerno de la empresa. El mismo nombre objeto de nuestro estudio ha sido modificado; ensu origen se le denominaba generalmente Contabilidad de Costes, mientras que el conceptomoderno es contabilidad analítica de explotación.

En primer lugar ha cambiado su finalidad. Antes podíamos decir que laContabilidad de Costes se ocupaba de conocer el coste de los productos vendidos y de lasexistencias, la valoración de los activos y los resultados reales; y, además, era importante sufunción de ayuda a la contabilidad financiera.

Todo esto ha cambiado ostensiblemente, la Contabilidad de Gestión pone mayorénfasis en el aspecto de ser un sistema de información para la toma de decisiones. Podemos

decir que ahora se ocupa más del aprovechamiento de los recursos y la eficiencia en lagestión. Para ello se basa en gran manera en las funciones de toma de decisiones, planificación y control.

Como aspectos puntuales de estos cambios podemos significar que la antiguaContabilidad de Costes se ocupaba de la actividad industrial y solamente con dimensión a posteriori. La Contabilidad de Gestión se ocupa de todo tipo de empresas, no sólo de lasindustriales y, además, utiliza tanto los costes a priori como a posteriori.


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1.5. DIMENSIONES DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN

La Contabilidad de Gestión presenta tres objetivos fundamentales: Captación, medición y valoración de la circulación interna Planificación y control Suministro de la información necesaria para la toma de decisiones

Este trabajo se ocupa del desarrollo de los tres objetivos en cada una de sus tres partes.

La primera par te se ocupa de la Contabi li dad Analíti ca o de Costes , intentando conocertodos los métodos para el cálculo del valor total y unitario de los productos o servicios, y enel caso de que existan, de sus existencias finales.

En esta primera parte analizaremos la forma de resolver los problemas para alcanzar losobjetivos marcados en la Contabilidad de Costes. Estos problemas a resolver son lossiguientes:

La subjetividad en la que se incurre al definir los distintos centros de coste. La aleatoriedad en la imputación de costes. La complejidad en la valoración de los productos. Los problemas derivados de la confección de las distintas estructuras de costes en

función de los distintos niveles de actividad derivados de la diferente utilización. El tratamiento de los costes de oportunidad. El efecto inflaccionario sobre los costes y los diferentes márgenes y resultados.

La segunda parte intenta desarrollar toda las capacidades necesarias para realizar concorrección la plani f icación y el control . Para ello es un aspecto fundamental el estudio delos costes estándar y el desglose de sus desviaciones.

La tercera parte intenta facilitar la toma de decisiones en la empresa. Las posiblesdecisiones son las siguientes: ¿Qué voy a producir? ¿Qué cantidad produciré? ¿Cómo lo voy a producir?

¿Qué necesito para producirlo? ¿A qué precio voy a venderlo? ¿Con qué tecnología? ¿Quién consumirá estos bienes? ¿Qué haré con las rentas que generen las ventas?


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ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS

Lectura Complementaria número 1

Lectura Capítulo 1 de Rosanas

Supuesto Hermes (Veuthey et. al. 2000, 23)

Supuesto Hefesto (Veuthey et. al. 2000, 27)

Supuesto Vulcano (Veuthey et. al. 2000, 31)


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PARTE PRIMERA: CONTABILIDAD ANALÍTICA

CAPÍTULO 2: CONCEPTO DE COSTE

2.1. DEFINICIÓN DE COSTE

La concepción fundamental de una empresa a efectos económicos es la realización del proceso productivo, por esta razón, a la empresa se la considera una unidad económica de producción. En términos genéricos, el proceso de producción desarrollado en la empresaconsiste en la entrada en la misma de una serie de bienes y servicios, denominados factores

productivos (inputs) para, aplicando la técnica adecuada, obtener otros bienes o serviciosdiferentes denominados productos (outputs).

Desde la perspectiva del proceso productivo en el que se originan los costes, el concepto decoste se ha definido de diversas formas.

En primer lugar, desde un punto de vista amplio, aplicado a todo tipo de ámbito no sólo elempresarial, el coste puede considerarse como "Un sacrificio de valores vinculado a unadeterminada finalidad"', entendiendo por valores cualquier bien, servicio o derecho quetenga un valor económico. En esta definición el elemento fundamental es el sacrificio;según esto, aceptando un presupuesto limitado, el coste de un coche son 18.000 euros, lo

que equivale a tres vacaciones de verano de las que deberemos prescindir.En segundo lugar, en un acercamiento de la definición al ambiente empresarial, el coste se podría definir como "Una salida de activos del patrimonio de la empresa, que tiene comocontrapartida la entrada de otros activos materiales o inmateriales", puesto que si noexistiera dicha contrapartida estaríamos ante una pérdida.

La tercera definición, la más aceptada en la actualidad, está basada en la concepción de laempresa como una unidad económica de producción, y de la producción como un procesode transformación de valores para la creación de riqueza en la empresa. Según esta terceraalternativa es posible definir el coste como "El consumo valorado en dinero de los bienes yservicios necesarios para la producción que constituye el objetivo de la empresa".


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Esta última definición de coste "consumo valorado en dinero de los bienes y serviciosnecesarios para la producción que constituye el objetivo de la empresa " consta de cuatroelementos:

Consumo. El consumo implica que se utiliza o aplica un determinado bien. La simple

posesión de un factor no implica coste, hay que sacrificar dicho factor para la obtención dealgo, por lo tanto para que exista coste debe existir una aplicación o consumo a undeterminado proceso productivo.

Valorado. Toda valoración lleva consigo una medición en determinadas magnitudes. Elcoste puede ser medido en dos magnitudes: Magnitud técnica. Es la expresión en unidades físicas de los bienes y servicios de los

que dispone la empresa (ejemplo kilogramos). Magnitud económica. Es la expresión monetaria del consumo técnico.

La definición únicamente admite como coste los recursos evaluables en dinero, no porque

no existan otros costes ni porque éstos no sean importantes, sino porque la Contabilidad deCostes únicamente se ocupará de los sacrificios evaluables monetariamente.

De bienes y servicios. Estos bienes y servicios se convierten en factores productivos, puesson valores sacrificados para la obtención de otros que serán los productos. Los factores productivos pueden ser de dos tipos: Inventariables Son aquellos que se consumen gradualmente, porque entendemos por

consumo el deterioro del bien (materias primas, envases, inmovilizado). No inventariables. Son aquellos que su consumo es inmediato, ya que su adquisición

implica su aplicación (suministro de energía, mano de obra directa).

Necesarios para la producción. La producción debe ser entendida en sentido amplio,generación de valor añadido o proceso de transformación de valores para la creación deriqueza en la empresa. Si la transformación no es necesaria para producir bienes o servicios,no pueden considerarse como coste y se contabilizan como pérdidas.


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2.2. INCORPORACIÓN DEL COSTE AL PROCESOPRODUCTIVO


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A continuación analizamos cada uno de los elementos del cuadro 2.

La compra se utiliza en sentido amplio, adquisición o contratación de los factores productivos de todo tipo (activo fijo, materias primas, personal) que la empresa adquieredel exterior.

* Compra. El término compra en sentido amplio integra dos contrapartidas o valoresmonetarios:

GASTO: Es el valor monetario de los factores adquiridos en el exterior y aplicados outilizados por la empresa durante un período. Su importe será igual al importe de lacompras o adquisición de factores menos el importe de la inversión y figurarárecogido en las respectivas cuentas de gasto de la contabilidad financiera. Es unconcepto que corresponde al ámbito externo, a un período económico y en lacontabilidad financiera se utiliza para calcular el resultado del ejercicio por diferenciaentre los ingresos del ejercicio y los gastos necesarios para conseguir esos ingresos.INVERSIÓN: Es el valor monetario de los factores adquiridos en el exterior o

elaborados por la empresa y no aplicados durante el ejercicio. Serán utilizadosdurante los ejercicios posteriores. Su importe será igual al importe de las compras defactores menos el importe del gasto. El valor de la inversión realizada durante elejercicio figurará en el balance de situación, en la agrupación patrimonial quecorresponda según la naturaleza de la inversión: inmovilizado, existencias, etc.

* El Consumo es la incorporación de los factores al proceso productivo, ya sea tras un período de almacenamiento, o de forma inmediata como ocurre en el caso de los servicios.

* El Coste es el valor económico de todos los factores incorporados al proceso productivo.Los conceptos de coste y gasto no coinciden, pues el gasto es un concepto financiero y el

coste es un concepto analítico; todo coste ha supuesto anteriormente un gasto. El coste es elconcepto equivalente en la Contabilidad Analítica al de gasto en la Contabilidad Financiera;la Contabilidad Financiera calcula el resultado del ejercicio por diferencia entre ingresos ygastos, mientras que la Contabilidad Analítica lo calcula por diferencia entre ingresos ycostes.

* La Producción está constituida por los productos u output obtenidos por la empresa alfinal del proceso productivo.

* El Valor de la producción es el valor monetario de la producción.

* Las Ventas son la enajenación a terceros de los productos o servicios.

* El Ingreso es el equivalente monetario de las ventas.

* Los Cobros y Pagos son conceptos de tesorería. El ingreso tiene lugar en el momento enel que se realiza la venta con independencia de cuando se efectúe el cobro; así mismo elgasto se realiza en el momento de la compra independientemente de cuando tenga lugar el pago.


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2.3. DIFERENCIA ENTRE GASTO Y COSTE

El gasto es un concepto de la contabilidad financiera, mientras que el coste lo es de

la contabilidad analítica.

El ciclo de explotación1 de una empresa comienza con la compra de unos bienes.Los euros que pagamos por esa compra es un gasto. El ciclo continúa introduciendoalgunas de estas compras en el proceso productivo. La introducción de estos bienes sellama consumo, y los euros que valen este consumo se llama coste.

De esta forma podemos definir los dos conceptos: El gasto es la valoración que hacemos en euros de una compra que realizamos. El coste es la valoración de los bienes que necesitamos para realizar nuestra actividad

productiva (a estos bienes se le denomina consumo).

2.4. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTES

Los costes se pueden clasificar bajo diferentes aspectos en función del uso que se pretendedar a la información elaborada con ellos, así como del tipo de análisis que pretenda hacerse.Según esto, se puede establecer las siguientes clasificaciones:

l) Costes directos e indirectos: Según estén vinculados a un único objeto de coste o a

varios.

El coste directo es que se puede asignar con certeza a un único objeto de coste (producto oservicio) de manera objetiva, por existir una medida individualizada de dicho consumo. Loscostes directos quedan afectados2 directamente a un producto o servicio. Los dos tipos decostes directos son materia prima y mano de obra directa. La materia prima y la mano deobra directa son los costes directos por excelencia. Un ejemplo de materia prima sería laleche para elaborar queso, pues podemos medir que cantidad de leche hace falta paraobtener un kilogramo de queso. Un ejemplo de la mano de obra directa es el salario quedebe recibir un empleado que se ocupa única y exclusivamente de la producción de un producto.

El coste indirecto es el que corresponde a dos o más objetos de coste; su imputación a losmismos se realizará mediante la utilización de criterios subjetivos (claves de distribución).Los gastos generales de fabricación (GGF) son un prototipo de costes indirectos. Porejemplo en una planta de producción de mantequilla tenemos un gasto mensual de luz de

1 Ciclo de explotación. En contabilidad analítica es diferente para cada empresa, es el periodo de tiempo desdeque compro las materias primas hasta que se termina el producto final.

2 La acción de trasladar los costes directos a los productos o servicios se denomina afectación.


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7) Costes parciales y totales. Atendiendo a los elementos que forman el coste.

Serán parciales cada una de las agrupaciones de costes que no engloban a la totalidad de loscostes, por ejemplo serán parciales los costes directos, los costes de producción, los costes

de distribución y los costes de administración y generales.

Los costes directos están formados por la materia prima, los suministros directos y la manode obra directa.

Los costes de producción son la suma de los costes directos e indirectos que forman el producto.

Los costes de distribución son los costes relativos a la comercialización y entrega de los productos a la clientela. No se consideran como un coste del producto sino como un costedel ejercicio en que se realizan.

Los costes de administración y generales son los costes asignados por administración,dirección y financiación de los procesos de producción y venta. También son consideradoscomo gasto del periodo.

Los costes de empresa o totales son los costes completos del periodo que se obtienen por lasuma de los costes de producción, los costes de distribución y los costes de administracióny generales. Podemos decir que el coste de la empresa lo forman los costes de productos(mano de obra directa, materia prima, costes directos y costes indirectos incorporables al producto)4 y los costes del periodo (distribución, administración, dirección y financiación).

4 Los Gastos Generales de Fabricación (GGF) son los costes indirectos que son costes del producto, es decir,son los costes indirectos que deben ser incorporables al producto.


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2.5. RELATIVIDAD DE LOS COSTES

Los costes no son una cifra cierta, única y determinada sino que existen una serie de

condicionantes que les confieren un carácter relativo. Dicha relatividad se pone demanifiesto a través de tres aspectos:

A) Incertidumbre en la valoración de consumos. En muchas ocasiones tanto lamagnitud técnica como la magnitud económica del coste no se pueden calcular de maneraobjetiva. Así, por ejemplo, si se pretende calcular el consumo de materias primas, y éstasestuvieran valoradas a precios distintos, la magnitud técnica de dicho coste sí estarádeterminada objetivamente, mientras que la expresión monetaria de dicho consumo(magnitud económica), variará dependiendo del criterio de valoración de las salidas dealmacén que utiliza la empresa ( F.I.F.O., L.I.F.O., H.I.F.O., N.I.F.O., C.M.P.).

En otras ocasiones por el contrario, tanto la magnitud técnica como la magnitud económicano se pueden determinar si no es recurriendo a criterios subjetivos, por ejemplo, ladeterminación de la depreciación de los elementos de inmovilizado.

B) Incertidumbre en la asignación de los costes a los centros o productos. En este casoel problema nace de la existencia de costes indirectos, cuya asignación a los objetos decoste (productos o servicios), se tendrá que hacer mediante la utilización de la clave dedistribución.

C) En función de la finalidad del coste. Dependiendo de cual sea la finalidad a la que sedestinen los costes en la empresa (establecer una adecuada política de precios, eficiencia

interna, elaboración de presupuestos, control de responsabilidades etc...) se utilizarándiferentes conceptos de coste, ya que existen diferentes costes para cada uno de los posibles propósitos.


Juego Multimedia Inversión-Coste

Lectura Complementaria número 2.

Supuesto 2.2 (Rosanas, 1999, página 48)

Supuesto Arges (Veuthey et. al. 2000, 33)

Supuesto Vesubio (Veuthey et. al. 2000, 39)


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- Servicios de fábricas (son todos los GGF no procedentes de la depreciación: materias deobra indirecta, materias auxiliares consumidas, energía eléctrica, combustibles, etc.).

Pongamos un ejemplo: una empresa que se dedica a la elaboración de pan y bollos,compra un local por 5.000.000, un horno por 3.000.000, y contrata a 8 trabajadores que

cobran 100.000 euros al mes. Cuatro de estos trabajadores se dedican a elaborar el pan, tresa los bollos y uno supervisa todo. Imaginemos que la producción mensual es 100.000 barras de pan y 80.000 bollos. Cada pan necesita 2 unidades de trigo (2 euros/unidad) y 1unidad de levadura (1 euro/unidad).

Con la contabilidad analítica podemos conocer el coste de cada unidad de pan o bollos, para saber a que precio debemos venderlo.

La materia prima del pan será el trigo y la levadura. Cada unidad de pan tiene unoscostes de 4 euros de trigo y 1 de levadura, lo que produce un coste de materia prima porunidad de 5 euros. Como la producción mensual de pan es 100.000 barras, el coste total

mensual de materias primas es 500.000 euros.

La mano de obra directa imputable cada mes es el producto de 4 trabajadores por100.000 euros de salario al mes. El coste total mensual de mano de obra directa es de400.000 euros.

La suma de los costes directos es por lo tanto 900.000 euros al mes. Estos costes sonlos que se deben imputar directamente al producto, pero, ¿son los costes directos los únicosque deben imputarse al coste del producto?. Evidentemente no, porque a esta cantidad hayque añadirle una parte de los costes indirectos que le correspondan.

Al coste de cada unidad de producto (coste unitario del producto), es necesarioimputar la mano de obra indirecta, es decir, un porcentaje del salario de la persona que seencarga de supervisar. También es necesario imputar a cada unidad de producto, un porcentaje del coste de la compra del local, porque es un coste necesario para elaborar el producto. Del mismo modo que aplicamos al producto, el salario indirecto de losempleados, también habrá que aplicar el “salario” del horno; esto es, tendremos que aplicarun porcentaje del precio del horno a cada unidad de pan elaborado. Según todo lo explicadoes razonable pensar que al coste unitario del producto hay que añadirle también un porcentaje de la luz del local, y del combustible del horno. Todos estos costes son costesindirectos.

El problema de la Contabilidad de Gestión a este nivel es la forma de imputar loscostes indirectos al coste del producto. La contabilidad analítica ha encontrado diversassoluciones, que estudiaremos en capítulos posteriores.


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3.3. ESTRUCTURA DEL COSTE

VARIACIÓNDE

PRODUCTOSTERMINADOS

COSTEDE LOS

PRODUCTOSVENDIDOS

VARIACIÓNDE

PRODUCTOSEN CURSO COSTE

DE LOSPRODUCTOS

TERMINADOSCOSTE

INDIRECTOG.G.F.

COSTEDE

PRODUCCIONM. P.COSTE

DIRECTO

M.O.D.

El Coste directo es aquel que se puede imputar directamente al producto. Los dos factoresrepresentativos que lo forman son las Materias primas (MP) consumidas y la mano de obradirecta (MOD). Para calcular el consumo de materias primas se procede de la formasiguiente:

Ei + Compras - Consumo = Ef

Consumo = Ei + Compras - Ef

Entendiendo por compras el importe de la factura del proveedor más los gastos adquisiciónmenos los descuentos, rappels, bonificaciones o rebajas y siendo Ei y Ef las existenciasiniciales y finales respectivamente.


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La mano de obra directa se compone de los sueldos que se puedan imputar directamente yde la seguridad social a cargo de la empresa por dichos sueldos, así como otros gastos de personal.

El Coste indirecto, es por el contrario, aquel que no se puede imputar de forma directa y

normalmente está formado por los gastos generales de fabricación (GGF).

El Coste de producción es la inversión del proceso productivo.

El Coste de los productos terminados se forma añadiendo al coste de producción las Ei ydisminuyendo las Ef de productos en curso.

El Coste de los productos vendidos se obtiene ajustando las Ei y Ef de productosterminados al coste de los mismos.

El Margen Bruto es el obtenido por la actividad principal de la empresa,

Margen BRUTO = VENTAS NETAS - Coste de los productos vendidos

Las ventas netas se obtienen disminuyendo en las ventas brutas el importe de lasdevoluciones en ventas.

El Margen Neto es el obtenido por la actividad normal de la empresa.

Margen NETO = Margen BRUTO + Otros Ingresos – Costes del periodo

Costes del periodo = Costes Venta + Costes Administración + Costes financieros + Cs Generales)

El Margen Líquido se obtiene a partir del neto, teniendo en cuenta los ingresos y gastosatípicos a la actividad de la empresa.

Margen Líquido = Margen Neto +/- Resultados atípicos +/- Resultados excepcionales


Supuesto Celasa (Muñoz et. al. 2008, 59)

Supuesto Thriftless (Muñoz et. al. 2008, 63)


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CAPÍTULO 4: MODELOS Y SISTEMAS DE COSTES

4.1. DIFERENCIACIÓN ENTRE MODELOS DE ASIGNACIÓNDE COSTES Y SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTES

Existen diversos Modelos de Asignación de Costes y Sistemas de Acumulación de Costes.

Los Modelos hacen referencia a las grandes líneas que se pueden seguir a la hora de tratarlos costes, incidiendo en la proporción de costes que formará parte del producto.

Los Sistema hacen referencia más bien a la mecánica operativa acumulativa de los distintosfactores.

Los principales Modelos de Asignación de Costes son:• Coste completo• Coste directo• Imputación racional

Entre los Sistemas de Acumulación de Costes destacamos:• Costes históricos por absorción• Por orden de fabricación o pedidos• Por procesos• Por secciones• Basados en actividades ABC• Costes relevantes para la toma de decisiones (PERT y CPM, Técnica C/SCS)

Las características del producto y del proceso productivo determinan el tipo de Sistemas deAcumulación de Costes que debe ser utilizado.


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4.2. PASOS A SEGUIR PARA ASIGNAR LOS COSTES A LOSPRODUCTOS

FASE 1. Diferenciación de costes entre costes del producto y

costes del periodo

Para ello es necesario especificar el Modelo de Asignación de Costes.

FASE 2. Identificación de los costes directos del producto y

los costes indirectos del producto

FASE 3. Afectación de los costes directos del producto a cada

producto

FASE 4. Imputación de los costes indirectos del producto a

cada producto

Por la complejidad de este apartado debe ser dividido en cuatro.


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FASE 4.1. Definición del centro de costes

Es necesario establecer unas agrupaciones de costes (centros de costes) o conjunto de partidas de coste que se miden directamente, y que se repartirán después a los productos de

acuerdo con bases de reparto comunes para todos los costes de una agrupacióndeterminada. Algunas de estas agrupaciones son departamentos principales, y otras sondepartamentos auxiliares (o de servicio) que normalmente prestan servicio a los primeros, por ejemplo, las amortizaciones del edificio, la limpieza, la calefacción, informática, etc.

No es estrictamente necesario que las agrupaciones de costes correspondan a departamentoso unidades de la organización. Es más, muchos de los centros de costes de servicios confrecuencia no lo son: los gastos relacionados con la ocupación de los edificios, por ejemplo,suelen agruparse en un centro de costes que incluye alquiler o amortización del propioedificio, vigilancia, limpieza, calefacción, y, en cambio, no están bajo la responsabilidad denadie en concreto. A pesar de ello, en muchas ocasiones coinciden los centros de costes con

la estructura de departamentos, principalmente porque es frecuente que los trabajos de undepartamento tengan unas características de homogeneidad que hacen del departamento uncandidato natural para ser también centro de costes.

El establecimiento del número de centros de costes necesarios está muy relacionado con elanálisis del coste-beneficio de incrementar el número de centros. La utilización de un únicocentro de costes puede representar importantes errores en la asignación de los costes, yaque no tenemos las estructuras de cada uno de los posibles centros. Si aumentamos a doslos centros de costes mejora la razonabilidad de la adaptación de los costes a los centros, pero incrementa también la complejidad y el coste de obtenerla. Lo mismo ocurre si vamosincrementando sucesivamente el número de centros de costes, por lo que deberemos

analizar los beneficios de elegir un mayor número de centros y el coste de obtenerlo.

Ejercicio Soler H ermanos (Rosanas, 1999, página 199)

FASE 4.2. Afectación de los costes directos a cada centro de

costes (Reparto primario)

Para ello es necesario establecer unas relaciones causa-efecto para asegurar larazonabilidad de este reparto. A estos criterios de asignación se le denominan claves

de distribución.

Entre las bases de reparto más utilizadas encontramos las siguientes: Horas de mano de obra directa (una de las más utilizadas) Horas máquina, para repartir costes relacionados con la maquinaría Metros cuadrados, para repartir costes de ocupación Kilowatios de potencia instalada o consumida, para repartir costes de energía


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Valor contable de activos, para repartir los costes unidos a ellos, comoseguros

Valor contable de existencias, para repartir costes de almacenamiento

FASE 4.3. Imputación de los centros auxiliares a los centros

principales (Reparto secundario)

La asignación del total de los centros auxiliares a los principales no presenta en lamayoría de los casos, problemas siendo fácil realizarlo con un cuadro de dobleentrada utilizando clave de distribución (metros cuadrados, horas de MOD, horasmáquina...).

Sin embargo, sí existen problemas para realizar la asignación cuando los centros

auxiliares, no sólo prestan servicios a los centros principales, sino que también, lohacen al resto de centros auxiliares. Este problema se resuelve con la elección demétodo para realizarlo (directo, escalonado y simultaneo).

El método directo consiste en ignorar los traspasos entre los diferentes centrosauxiliares. Este método es muy sencillo de calcular pero puede producir grandeserrores si las partidas citadas son más importantes.

El método simultáneo consiste en atribuir los costes de centros auxiliares teniendoen cuenta todos los traspasos entre centros auxiliares. Esto se puede realizar pormedio de sistemas de ecuaciones de tantas incógnitas y ecuaciones como centros

auxiliares interrelacionados.

El método escalonado tiene en cuenta algunas interacciones pero no todas. Ladistribución de los costes se realiza en función de un orden, de tal forma que sedistribuyen todos los costes, incluso los destinados a centros auxiliares; una vezrealizado este traspaso se realiza los siguientes teniendo en cuenta que no se deberealizar el traspaso a centros auxiliares ya distribuidos.

Ejercicio Tall eres Duch (Rosanas, 1999, página 203)

FASE 4.4. Imputación de los costes de los centros principales

a los productos

Para llevar a cabo este último paso es necesario fijar un Sistema de Acumulaciónde Costes.


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CAPÍTULO 5. MODELOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES

5.1. INTRODUCCIÓN

Partiendo de la clasificación de los costes entre costes fijos y costes variables, nosencontramos con tres formas de asignar los costes fijos. Los principales métodos deasignación de costes son:

Método de coste completo o “ full costing ”. Método del coste variable, coste directo o “direct costing ”. Método de imputación racional.

5.2. MÉTODO DE COSTE COMPLETO O “FULL COSTING ”

Este método considera a todos los costes fijos como integrantes del coste del producto.

El modelo de costes completo incluye en el coste industrial de un producto todos loscostes (directos, indirectos, fijos y variables), de tal manera que el coste de fabricar yvender un producto es la suma de todos los costes.

5.3. MÉTODO DEL COSTE DIRECTO O “DIRECT COSTING ”

El coste directo considera a los costes fijos como costes del periodo, lo que suponeque el coste del producto está únicamente compuesto por los costes variables (ya seandirectos como indirectos).

5.4. MÉTODO DE IMPUTACIÓN RACIONAL

Consideramos a los costes fijos integrantes del coste del producto, pero sólo en la proporción siguiente: “nivel de actividad real/nivel de actividad normal”. La parte quequeda fuera de la proporción anterior, deben ser llevados a resultados del periodo, comocostes de subactividad.


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El método de imputación racional se basa en el supuesto de que los costes de estructura sonel resultado de la previsión a largo plazo, hecha por la empresa sobre el volumen de producción que fabricará en los periodos contables integrantes del horizonte previsional.

Con este modelo de asignación los costes fijos se imputan a la producción del periodo en

función de la capacidad de producción empleada realmente.

La diferencia en concepto de costes de subactividad se carga al resultado del periodo, esdecir, las cargas fijas se imputan solamente en relación al Nivel de actividad real / Nivel deactividad normal.

Para desarrollar este modelo se identifican tres conceptos:• La capacidad teórica es la correspondiente a la utilización plena de las instalaciones.• La capacidad real es la correspondiente a la realidad del proceso productivo, teniendo en

cuenta todas las interrupciones inherentes al mismo.• La capacidad normal es la que viene determinada por el efectivo nivel de venta de

nuestros productos en el mercado.

EJEMPLO.Una empresa que aplica un modelo de imputación racional posee unas cargas fijascorrespondientes al nivel normal de 500 euros, un nivel real de actividad ha sido 80%.

Se pide calcular el coste del producto.

En este caso serán costes del producto fabricados 400 euros (80%500). La diferencia de100 euros se imputa al resultado del periodo en concepto de subactividad.

EJEMPLO.Una empresa que aplica un modelo de costes completos presenta los siguientes estadoscontables:

ABRIL MAYOCostes variables 400 300+ Costes fijos 200 200= Costes totales 600 500/ unidades producidas 4 4= Costes unitarios 150 125

Se pide aplicar el modelo imputación racional para una actividad normal de producción de8 unidades.

En la cuenta de resultados el coste unitario de mayo es superior al de abril porque los costesfijos se imputan por igual a los diferentes niveles de producción.


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Si utilizamos el modelo de imputación racional los costes fijos se imputan 100 (200x4/8) acostes del producto y la diferencia 100 al resultado del periodo en concepto de costes desubactividad.


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5.5. SUPUESTO DE LOS MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DECOSTES

La empresa “El Vino Dulce S.A.” situada en el término municipal de Aranjuez sededica a la fabricación de productos derivados de la uva, obteniendo vino y mosto. En laempresa se pueden identificar las siguientes secciones:

Sección de prensado Sección de fermentación Sección de refinado y mezcla Sección de embotellado Sección de distribución Sección de administración

A continuación se detallan las operaciones realizadas por la empresa “El Vino Dulce S.A.” durante el año 2XX0.

1. Las existencias iniciales de uva en el almacén de la empresa eran de 150 toneladascompradas a 80 u.m./kg. Se compran durante el ejercicio 225 toneladas a 120 u.m./kg, ylas existencias finales eran de 9 toneladas de uva. El criterio seguido por la empresa parael cálculo del consumo es del coste medio ponderado (CMP).

2. La sociedad compra combustibles por valor de 50.000 u.m. y materias auxiliares porvalor de 410.000 u.m. No había existencias finales a 31 de diciembre de 1997.

3. La sociedad adquiere envases (366.000 botellas) por valor de 2.500.000 u.m.,consumiéndose todos ellos en el ejercicio.

4. Los gastos de personal fueron de 2.950.000 u.m., de las que 850.000 corresponden amano de obra indirecta (MOI). El reparto de la mano de obra directa entre los productosvino y mosto es el siguiente: Vino = 40 % y Mosto = 60 %.

5. La empresa realizó los siguientes pagos a través de intermediarios financieros:- Suministros: .................................................................................. 800.000 u.m.- Comisiones de vendedores: ........................................................... 1.000.000 u.m.- Publicidad: .................................................................................... 500.000 u.m.

- Reparaciones: ................................................................................ 500.000 u.m.

6. El coste por depreciación ordinaria del Inmovilizado material afectó a las distintassecciones de la siguiente forma:

- Sección de prensado: ..................................................................... 200.000 u.m.- Sección de fermentación: .............................................................. 150.000 u.m.- Sección de refinado y mezcla: ........................................................ 25.000 u.m.- Sección de embotellado: ................................................................ 75.000 u.m.


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- Sección de distribución: ................................................................. 10.000 u.m.- Sección de administración: ............................................................. 50.000 u.m.

----------------- Total: ............................................................................………….. 510.000 u.m.

7. Los productos terminados vino y mosto se envasan en botellas de un litro de capacidad.El coste por consumo de materias primas se reparte entre los dos productos basándose enel total de litros obtenidos de cada uno de ellos. Se sabe que de un kilogramo de uva seobtiene el doble de vino que de mosto.

8. El reparto de los costes entre las diferentes secciones queda reflejado en el siguientecuadro (en miles de u.m.):

CONCEPTO Prensa. Ferm. Refin. Embot. Venta Adm.Combustible 50 % 20 % 30 % --- --- ---

Materia auxiliar 200 150 60 --- --- ---Envases --- --- --- 100 % --- ---MOI 250 150 100 50 50 250Suministros 27.5 % 35 % 27.5 % 5 % 5 % ---Serv. prof. ind. --- --- --- --- 100 % ---Publicidad --- --- --- --- 100 % ---Reparaciones 20 % 30 % 30 % 20 % --- ---

9. En cuanto a la imputación de los costes de las secciones al producto final, se realiza deforma que todas las secciones de transformación son secciones principales, y por tanto,

imputan directamente sus costes al producto final. El reparto entre el vino y el mosto serealiza sobre la base del número de unidades de obra trabajadas en cada sección:- La sección de prensado ha trabajado 800 horas, de forma que 400 horas se imputan

al vino y otras 400 al mosto.- La sección de fermentación ha trabajado 1.200 horas de las que 400 se imputan

al vino y 800 al mosto.- La sección de refinado ha trabajado 320 horas, de las que 200 se imputan al vino

y 120 al mosto.- La sección de embotellado reparte sus costes en función del número de botellasenvasadas.

10. Durante el ejercicio “El Vino Dulce S.A.” ha vendido todas las botellas de vino a 300u.m./l. y las de mosto a 500 u.m./l.


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SE PIDE:

a) Cálculo del resultado analítico según el modelo Full Costing .

b) Cálculo del resultado analítico según el modelo Direct Costing , sabiendo que el repartoentre costes fijos y variables es el siguiente:

Prensado Fermentación Refinado EmbotelladoCostes fijos 60 % 75 % 80 % 20 %Costes variables 40 % 25 % 20 % 80 %

Para el modelo Direct costing se considera que los costes comerciales se imputan a los productos en función del número de unidades vendidas.

c) Cálculo del resultado analítico según el modelo Imputación Racional, sabiendo que sehan observado los siguientes coeficientes de actividad (nivel de actividad real / nivel deactividad normal) en cada una de las secciones productivas:

Prensado: .................................. 90 %Fermentado: .............................. 90 %Refinado: .................................. 95 %Embotellado: ............................. 85 %


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5.6. SOLUCIÓN AL SUPUESTO DE LOS MÉTODOS DEASIGNACIÓN DE COSTES

a) FUL L COSTING

Para resolver el supuesto por el método del full costing es necesario considerar atodos los costes fijos como integrantes del coste del producto.

1º.- El primer paso será el cálculo de la valoración que daremos a los distintosmateriales que consumimos, “El Vino Dulce S.A.” usa el método del Coste MedioPonderado por lo que los costes serán:

a) De las uvas que consumimos (punto 1):

Existencias Iniciales = 150.000 kg x 80 u.m./kg = 12.000.000 u.m.+ Compras = 225.000 kg x 120 u.m./kg = 27.000.000 u.m.= Coste total de las uvas = 39.000.000 u.m./ Número total de kilos de uva = 375.000 kg= Coste por kilogramo de uva = 104 u.m./kg

Recordemos que el consumo que tenemos en el ejercicio será igual a: Existenciasiniciales + Adquisiciones - Existencias finales, es decir, la cantidad que teníamos al iniciodel ejercicio más lo que hemos comprado menos lo que nos queda al final, por tanto, el

consumo de uva será:

Existencias Iniciales ................................................ 150.000 kg+ Compras .............................................................. 225.000 kg- Existencias Finales ................................................ 9.000 kg= Cantidad de uva consumida ................................. 366.000 kgx Coste por kilogramo de uva ................................. 104 u.m./kg= Valoración del consumo de uva ........................... 38.064.000 u.m.

b) Del resto de materiales (puntos 2 y 3), al no tener existencias iniciales ni finales seconsumen todos en el ejercicio, por lo que su valoración será igual al precio de adquisición:

Combustibles .......................................................... 50.000 u.m.Materias auxiliares .................................................. 410.000 u.m.Envases .................................................................. 2.500.000 u.m.


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2º.- La segunda tarea será distinguir entre los costes de personal aquellos que son Mano deObra Directa (MOD) y los que son Mano de Obra Indirecta (MOI) (punto 4):

Total costes de personal ......................................... 2.950.000 u.m.MOI ....................................................................... 850.000 u.m.

MOD ...................................................................... 2.100.000 u.m.

De los 2.100.000 u.m. el reparto entre el vino y el mosto será:

Para el vino (2.100.000 x 40 %) .............................. 840.000 u.m.Para el mosto (2.100.000 x 60 %) ........................... 1.260.000 u.m.

3º.- A continuación realizaremos el reparto de los costes indirectos, es decir, de losconsumos de materiales, de la MOI, de los gastos pagados por banco (punto 5) y de laamortización (punto 6) entre las diferentes secciones. Para hacerlo usaremos las claves de

reparto que nos dan en el punto 8:

TOTAL Prensa. Ferm. Refin. Embot. Venta Adm.Combustibles

Mat. auxiliares

Envases

MOI

Suministros

Serv. prof. ind.

Publicidad

Reparaciones

Amortizaciones

50.000410.0002.500.000850.000800.0001.000.000500.000500.000510.000

25.000200.000---250.000220.000------100.000200.000

10.000150.000---150.000280.000------150.000150.000

15.00060.000---100.000220.000------100.00075.000

------2.500.00050.00040.000------100.00075.000

---------50.00040.0001.000.000500.000---10.000

---------250.000------------50.000

TOTALES 7.120.000 995.000 890.000 570.000 2.765.000 1.600.000 300.000

4.- Hasta este punto conocemos el coste de cada una de las secciones, pero lo queverdaderamente interesa saber es el coste de cada botella de vino o mosto. Las claves pararepartir los costes de las secciones a los dos productos se ofrecen en el punto 9, donde seespecifican las unidades de obra de cada sección, así obtendremos el coste de los productosterminados.

Para la sección de prensado:

Costes totales de Prensado ..................................... 995.000 u.m./ 800 horas trabajadas ............................................. 800 horas= Coste por hora trabajada ...................................... 1243´75 u.m./hx 400 horas para el vino .......................................... 497.500 u.m.x 400 horas para el mosto ....................................... 497.500 u.m.


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Para la sección de fermentación:

Costes totales de Fermentación ............................... 890.000 u.m./ 1.200 horas trabajadas .......................................... 1.200 horas= Coste por hora trabajada ...................................... 741´66 u.m./h

x 400 horas para el vino .......................................... 296.667 u.m.x 800 horas para el mosto ....................................... 593.333 u.m.

Para la sección de refinado:

Costes totales de Refinado ..................................... 570.000 u.m./ 320 horas trabajadas ............................................. 320 horas= Coste por hora trabajada ...................................... 1781´25 u.m./hx 200 horas para el vino .......................................... 497.500 u.m.x 120 horas para el mosto ....................................... 497.500 u.m.

Para la sección de embotellado:

Costes totales de embotellado ................................. 2.765.000 u.m./ 366.000 botellas envasadas ................................... 366.000 botellas= Coste por botella envasada ................................... 7´55 u.m./bot.x 122.000 botellas de vino ....................................... 921.667 u.m.x 244.000 botellas de mosto .................................... 1.843.333 u.m.

Para repartir el consumo de uva entre los dos productos (punto 7), vino y mosto,

dividiremos el coste total (38.064.000 u.m.) en tres partes: una para el vino y dos para elmosto. Lo mismo haremos para ver el número de botellas obtenidas.

VINO MOSTO TOTALMODConsumo de uvaPrensadoFermentaciónRefinadoEmbotellado

840.00012.688.000497.500296.667356.250921.667

1.260.00025.376.000497.500593.333213.7501.843.333

2.100.00038.064.000995.000890.000570.0002.765.000

= Coste de ProductosTerminados

15.600.084 29.783.916 45.384.000

/ Nº de botellas 122.000 244.000= Coste unitario 127.87 122.07

En este caso, como no hay existencias finales, el coste de los productos terminadoscoincide con el coste de los productos vendidos.


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5.- Por último, habrá que obtener los márgenes y el resultado analítico:

VINO MOSTO TOTALVentas Netas 36.600.000 122.000.000 158.600.000- Coste de productosvendidos

15.600.084 29.783.916 45.384.000

= Margen Industrial 20.999.916 92.216.084 113.216.000- Coste de Venta 533.333 1.066.667 1.600.000= Margen Comercial 20.466.583 91.149.417 111.616.000- Coste de Admón. 300.000= Resultado analíticode la actividad

(=Resultado analíticodel período) 111.316.000

b) DI RECT COSTING

El coste directo incorpora los costes fijos como costes del periodo, lo que suponeque el coste del producto está únicamente compuesto por los costes variables (ya seandirectos o indirectos).

Todos los métodos se resuelven igual hasta el reparto de los costes indirectos, por lotanto partimos del resultado obtenido según el Full costing para los costes de las seccionesy lo dividimos entre costes fijos (CF) y variables (CV) según la clave ofrecida:

Prensado Fermentac. Refi nado Embot. Venta Admón.

CF 597.000 667.500 456.000 553.000 --- 300.000CV 398.000 222.500 114.000 2.212.000 1.600.000 ---


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42

Obtendremos así el coste variable del producto terminado:

VINO MOSTO TOTAL

MODConsumo de uva

Prensado CVFermentación CVRefinado CVEmbotellado CV

840.00012.688.000

199.00074.16771.250737.333

1.260.00025.376.000

199.000148.33342.7501.474.667

2.100.00038.064.000

398.000222.500114.0002.212.000

= Coste variable 14.609.750 28.500.750 43.110.500/ Nº de botellas 122.000 244.000= Coste unitario 119.75 116.81

A continuación calculamos los márgenes y el resultado:

VINO MOSTO TOTALVentas Netas 36.600.000 122.000.000 158.600.000- Coste variable 14.609.750 28.500.750 43.110.500= Margen Industrial 21.990.250 93.499.250 115.489.500- Coste de Venta 533.333 1.066.667 1.600.000= Margen Comercial 21.456.917 92.432.583 113.889.500-Costes administración- Costes de Estructura

300.0002.273.500

= Resultado analíticode la actividad(=Resultado analíticodel período)

111.316.000

c) IMPUTACIÓN RACIONAL

El método de imputación racional considera a los costes fijos integrantes del costedel producto, pero sólo en la proporción siguiente: “nivel de actividad real / nivel deactividad normal”. La parte que queda fuera de la proporción anterior, deben ser llevados aresultados del periodo, como costes de subactividad.

Para calcular el coste del producto terminado del ejemplo, el método de imputaciónracional imputa al producto todos los costes variables y una parte de los costes fijos (lacorrespondiente al nivel de actividad):

La parte de costes fijos a imputar al coste del producto será:


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CF Imputables de Prensado = 597.000 x 90 % = 537.300 u.m.CF Imputables de Fermentac. = 667.500 x 90 % = 600.750 u.m.CF Imputables de Refinado = 456.000 x 95 % = 433.200 u.m.CF Imputables de Embotellado = 553.000 x 85 % = 470.050 u.m.

Quedando el coste del producto terminado:

VINO MOSTO TOTALMODConsumo de uvaPrensado CV

CFFermentación CV

CFRefinado CV

CFEmbotellado CV

CF

840.00012.688.000

199.000268.65074.167

200.25071.250270.750737.333156.683

1.260.00025.376.000

199.000268.650148.333

400.50042.750

162.4501.474.667313.367

2.100.00038.064.000

398.000537.300222.500

600.750114.000433.200

2.212.000470.050

= Coste de ProductosTerminados

15.506.083 29.645.717 45.151.800


Y a continuación los márgenes y el resultado:

VINO MOSTO TOTALVentas Netas 36.600.000 122.000.000 158.600.000- Coste de productosvendidos

15.506.083 29.645.717 45.151.800

= Margen Industrial 21.093.917 92.354.283 113.448.200- Coste de Venta 533.333 1.066.667 1.600.000= Margen Comercial 20.560.584 91.287.616 111.848.200

- Costes de Admón. 300.000= Resultado analíticode la actividad 111.548.200 - Costes de subactividad 232.200= Resultado analíticodel período 111.316.000


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CONCLUSIÓN

Como hemos observado el coste del producto es distinto según el método queapliquemos. El sistema de asignación de costes que ofrece un mayor coste del producto

será, lógicamente el full costing al imputar al producto todos los costes, tanto fijos comovariables. El método que ofrece el segundo coste mayor será el de imputación racional alimputar sólo una parte de los fijos. El método direct costing ofrece el coste menor para el producto al imputarle solamente los costes directos.

VINO MOSTOFul l costing 127.87 122.07Di rect costing 119.75 116.81Imputación racional 127.09 121.50

En cuanto al resultado será, en este ejemplo, igual para los tres métodos al no tenerexistencias finales.

Supongamos ahora que las ventas son:

De vino = 100.000 botellasDe mosto = 200.000 botellas

a) FUL L COSTING :

Hasta el cálculo del coste del producto terminado no afectará para nada, sinembargo, éste ya no será igual al coste del producto vendido.

VINO MOSTO TOTAL= Coste de productosTerminados

15.600.084 29.783.916 45.384.000


x Nº botellas vendidas 100.000 200.000= Coste de ProductosVendidos

12.787.000 24.414.000 37.201.000

Con lo que los nuevos márgenes y resultado serán:


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VINO MOSTO TOTALVentas Netas 36.600.000 122.000.000 158.600.000- Coste de ProductosVendidos

12.787.000 24.414.000 37.201.000

= Margen Industrial 23.813.000 97.586.000 121.399.000- Coste de Venta 533.333 1.066.667 1.600.000= Margen Comercial 23.279.667 96.519.333 119.799.000- Coste de Admón. 300.000= Resultado analíticode la actividad(=Resultado analíticodel período)

119.499.000

b) DI RECT COSTING :

Al igual que antes sólo nos cambiará el coste de los productos vendidos, losmárgenes y el resultado:

VINO MOSTO TOTAL= Coste variable 14.609.750 28.500.750 43.110.500/ Nº de botellas 122.000 244.000= Coste unitario 119.75 116.81x Nº botellas vendidas 100.000 200.000= Coste de ProductosVendidos

11.975.000 23.362.000 35.337.000

Con lo que los nuevos márgenes y resultado serán:

VINO MOSTO TOTAL

Ventas Netas36.600.000 122.000.000 158.600.000

- Coste de ProductosVendidos

11.975.000 23.362.000 35.337.000

= Margen Industrial 24.625.000 98.638.000 123.263.000- Coste de Venta 533.333 1.066.667 1.600.000= Margen Comercial 24.091.667 97.571.333 121.663.000- Coste de Admón. 300.000= Resultado analíticode la actividad(=Resultado analítico 121.363.000


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del período)

c) IMPUTACIÓN RACIONAL:

El nuevo coste de los productos vendidos será:

VINO MOSTO TOTAL= Coste de losProductos Terminados

15.506.083 29.645.717 45.151.800

/ Nº de botellas 122.000 244.000= Coste unitario 127.09 121.50x Nº botellas vendidas 100.000 200.000

= Coste de ProductosVendidos 12.709.000 24.300.000 37.009.000

Y los márgenes y resultado:

VINO MOSTO TOTALVentas Netas 36.600.000 122.000.000 158.600.000- Coste de ProductosVendidos

12.709.000 24.300.000 37.009.000

= Margen Industrial 23.891.000 97.700.000 121.591.000

- Coste de Venta 533.333 1.066.667 1.600.000= Margen Comercial 23.357.667 96.633.333 119.991.000- Costes de Admón. 300.000= Resultado analíticode la actividad 119.691.000 - Costes de subactividad 232.200= Resultado analíticodel período 119.458.800


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A modo de resumen tendríamos el siguiente cuadro:

106.000.000

108.000.000

110.000.000

112.000.000

114.000.000

116.000.000

118.000.000

120.000.000

122.000.000

1ª Situac. 2ª Situac.

Full costing

Direct costing

Imputación racional

Como se puede observar de la comparación el beneficio no se altera si la producciónes vendida en su totalidad (1ª situación), y ello es lógico, pues al venderse cuanto se produce es indiferente el reparto que previamente se hubiera hecho de los costes del período.

En la segunda situación el beneficio es menor en el full costing que en el direct

costing , y ello porque en el full costing se imputan todos los costes al producto, por tanto,como el beneficio es igual a los ingresos menos los costes, al ser éstos mayores, el beneficio será menor. Todo lo contrario acontecerá en el direct costing. El método deimputación racional ofrecería unos resultados intermedios entre los dos anteriores.

En cuanto a las existencias finales su valoración (2ª situación) para los distintosmétodos será:


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-

1.000.000

2.000.000

3.000.000

4.000.000

5.000.000

6.000.000

Existencias finales de vino Existencias finales de

mosto

Full costing

Direct costing

Imputación racional

Como podemos ver las existencias que quedan en el almacén estarán valoradas amayor precio en el full costing que en el direct costing, ofreciendo el método de imputaciónracional unos resultados intermedios.


Supuesto Navacerrada


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CAPÍTULO 6. SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTES

6.1. INTRODUCCIÓN

Como hemos indicado, los costes de un producto se componen de los costes directosmás una parte de los indirectos, que la empresa consume para la realización de la actividad.El problema central reside en el reparto de los costes indirectos.

Los modelos de costes son los distintos procedimientos utilizados para asignar yacumular los costes de los productos y calcular el resultado periódico, con el objetivo decontrolar la actuación de los responsables de los departamentos/secciones y darinformación relevante que pueda ser utilizada en la toma de decisiones.

Con la información conseguida de la aplicación del modelo de costes, la dirección podrá analizar, interpretar y predecir la situación interna de la empresa, la cual servirá paracontrolar su posición relativa en el mercado.

Los modelos de costes más conocidos son desarrollados a continuación.

6.2. MODELO INORGÁNICO

Los modelos de costes inorgánicos relacionan directamente los factores de producción con los productos, a través de reglas precisas o aproximadas, de tal forma, queel total de factores de producción de un periodo se impute sobre el producto final o losresultados del mismo.

El coste del producto se calculará aplicando la siguiente ecuación:

Coste del producto = coste de materia prima + coste de mano de obra + gastos generales defabricación + costes no repartibles.

Para explicarlo más detalladamente retomamos un ejemplo anterior. Pongamos unejemplo: una empresa que se dedica a la elaboración de pan y bollos, compra un local por5.000.000, un horno por 3.000.000, y contrata a 8 trabajadores que cobran 100.000 euros almes. Cuatro de estos trabajadores se dedican a elaborar el pan, tres a los bollos y unosupervisa todo. Imaginemos que la producción mensual es 100.000 barras de pan y 80.000 bollos. Cada pan necesita 2 unidades de trigo (2 euros/unidad) y 1 unidad de levadura (1euro/unidad).


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Con la contabilidad analítica podemos conocer el coste de cada unidad de pan o bollos, para saber a que precio debemos venderlo.

La materia prima del pan será el trigo y la levadura. Cada unidad de pan tiene unoscostes de 4 euros de trigo y 1 de levadura, lo que produce un coste de materia prima por

unidad de 5 euros. Como la producción mensual de pan es 100.000 barras, el coste totalmensual de materias primas es 500.000 euros.

La mano de obra directa imputable cada mes es el producto de 4 trabajadores por100.000 euros de salario al mes. El coste total mensual de mano de obra directa es de400.000 euros.

La suma de los costes directos es por lo tanto 900.000 euros al mes. Estos costes seimputan directamente al producto, pero además, se deben imputar al coste del producto una parte de los costes indirectos que le correspondan. La imputación de los costes indirectoses la razón de ser de los Modelos de costes.

Según el modelo inorgánico, el coste de mano de obra indirecta al mes sería de100.000 euros, esta cantidad la tendremos que imputar de algún modo a las 180.000unidades que producimos al mes. Una forma de imputarlo sería según el número deunidades que se produzcan en el periodo de imputación. Así, los 100.000 euros se dividiránentre las 180.000 unidades, dándonos un coste indirecto de 0,5555 euros por unidad.Operando así los 100.000 euros se reparten 55.555 euros de coste indirecto al pan y el restoa los bollos.

El coste del producto por el método inorgánico sería la suma de los costes demateria prima, mano de obra directa y los costes indirectos calculados con un método como

el anterior. Si así lo hacemos, el reparto de los costes indirectos, no este basado en ningunaclave de reparto razonable y tendrá una alta subjetividad.

6.3. MODELO ORGÁNICO

Los modelos de coste orgánicos relacionan los factores de producción con los productos resultantes a través de los análisis de los procesos comerciales, financieros eindustriales, en los que se realiza la transformación de los factores en producto.

El coste total del producto en el modelo orgánico se calcula con la siguienteecuación:

El coste total del producto = coste de materia prima + coste de las secciones principales + costes no repartibles.


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6.4. MODELOS DE COSTE POR PEDIDOS

En este método los costes incorporados a la fabricación se acumulan por órdenes defabricación o atendiendo a los pedidos.

El método «orden de fabricación» o «costes por pedido» se usa con frecuencia entodas aquellas empresas en las que el proceso industrial tenga lugar en «lotes», las quetrabajan bajo pedido para atender las especificaciones del cliente y en las que los productosse identifican fácilmente. En este caso se debe medir los costes directos de cada pedido, yrepartir los indirectos de acuerdo con un criterio que parezca razonable, y quenormalmente, tendrá que ver con los costes directos. Se debe aplicar en

Aproximación práctica a la contabilidad de costes

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