Apuntes Auditoria I

AUDITORÍA CONTABLE I

UNIDAD I DEFINICIÓN DE AUDITORÍA, DIVERSOS TIPOS DE AUDITORÍA.

AUDITORÍA.- ES EL EXAMEN SISTEMÁTICO DE CONTRATOS DOCUMENTACIÓN

LEGAL, OPERACIONES COTIDIANAS (ESTADOS FINANCIEROS) DE UN ENTE

ENCONÓMICO, PARA DETEMINAR UNA OPINIÓN VERAZ Y OPORTUNA.

AUDITORÍA.- ES EL EXAMEN, REVISIÓN, ANÁLISIS, EVALUACIÓN, DE

DOCUMENTACIÓN CONTABLE, LEGAL, OPERATIVA, ADMINISTRATIVA, DE UN ENTE,

CON LA FINALIDAD DE BRINDAR UNA OPINIÓN PROFESIONAL INDEPENDIENTE,

VERAZ Y OPORTUNA, SOBRE EL RESULTADO DE DICHA REVISIÓN.

-AUDITORÍA EXTERNA

-AUDITORÍA INTERNA

-AUDITORÍA FINANCIERA

-AUDITORÍA FISCAL

-AUDITORÍA ADMINISTRATIVA-AUDIOTRÍA

-AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

-AUDITORÍA OPERATIVA

-AUDITORÍA INTEGRAL

-AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

AUDITORÍA EXTERNA.- ES EXAMINAR, REVISAR, ANALIZAR Y EVALUAR, LAS

OPERACIONES, DOCUMENTACIÓN LEGAL, OPERATIVA, FINANCIERA, DE UNA

ENTIDAD, POR PROFESIONALES EXTERNOS A LA MISMA, CON LA FINALIDAD DE

BRINDAR UNA OPINIÓN INDEPENDIENTE DE MANERA VERAZ Y OPORTUNA.

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CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DESDE EL

PUNTO DE VISTA DE LA CONTADURÍA PÚBLICA

AUDITORÍA INTERNA.- ES LA EXAMINACIÓN, REVISIÓN Y ANÁLISIS DE ASPECTOS

OPERATIVOS, FINANCIEROS, LEGALES, QUE REALIZAN PROFESIONALES QUE

PERTENECEN A LA ENTIDAD, CON LA FINALIDAD DE EMITIR RECOMENDACIONES

PARA MEJORAR EL FUNCIONAMIENTO DE LAS DIFERENTES ÁREAS QUE COMPONEN

LA ENTIDAD. DICHAS RECOMENDACIONES SON PRESENTADAS A LA

ADMINISTRACIÓN PRINCIPAL DE LA ENTIDAD.

AUDITORÍA FINANCIERA.- ES EL EXAMEN, REVISIÓN Y EVALUACIÓN QUE

REALIZAN AUDITORES CONTADORES PÚBLICOS, A LAS OPERACIONES CONTABLES,

LEGALES, ADMINISTRATIVAS, (ESTADOS FINANCIEROS) CON LA FINALIDAD DE

BRINDAR UNA OPINIÓN PROFESIONAL INDEPENDIENTE SOBRE LA RAZONABILIDAD

DE LAS CIFRAS QUE PRESENTA DICHA INFORMACIÓN FINANCIERA DE UNA

ENTIDAD A UNA FECHA DETERMINADA.

AUDITORÍA FISCAL.- ES EL EXAMEN Y VERIFICACIÓN QUE REALIZAN ÓRGANOS

FACULTADOS POR LEY PARA COMPROBAR QUE LOS CONTRIBUYENTES ESTAN

CUMPLIENDO CABALMENTE EN TIEMPO Y FORMA CON LA DETERMINACIÓN Y

ENTERO DE SUS OBLIGACIONES FISCALES.

AUDITORÍA ADMINISTRATIVA.- ES LA REVISIÓN, EXAMINACIÓN Y EVALUACIÓN

QUE REALIZAN PROFESIONALES, A LAS DIFERENTES ETAPAS DEL PROCESO

ADMINISTRATIVO, CON LA FINALIDAD DE EMITIR RECOMENDACIONES PARA

MEJORAR DICHO PROCESO.

AUDITORÍA GUBERNAMENTAL.- ES LA ACTIVIDAD DE REVISIÓN, EXAMINACIÓN Y

EVALUACIÓN QUE REALIZAN ÓRGANOS FACULTADOS POR LEY, CON LA

FINALIDAD DE VERIFICAR QUE LA RECAUDACIÓN SE ESTE REALIZANDO DE

ACUERDO A LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN Y EL EJERCICIO DEL GASTO

PÚBLICO, SEA ACORDE A LO ESTABLECIDO EN EL PRESUPUESTO DE EGRESOS DE

LA FEDERACIÓN.

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AUDITORÍA OPERATIVA.- ES EL EXAMEN, REVISIÓN, ANÁLISIS Y EVALUACIÓN

QUE REALIZAN PROFESIONALES, A LOS DIFERENTES PROCESOS OPERATIVOS DE UN

DEPARTAMENTO ESPECÍFICO, CON LA FINALIDAD DE BRINDAR

RECOMENDACIONES A LA ADMINISTRACIÓN, PARA ELEVAR EL NIVEL DE

EFICIENCIA DE DICHO DEPARTAMENTO.

AUDITORÍA INTEGRAL.- ES EL EXAMEN, REVISIÓN Y ANÁLISIS QUE SE REALIZAN

A TODOS LOS RUBROS QUE COMPONEN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA

ENTIDAD, CON LA FINALIDAD DE BRINDAR UNA OPINIÓN PROFESIONAL

INDEPENDIENTE SOBRE LA RAZONABILIDAD DE LAS CIFRAS QUE PRESENTAN LOS

MISMOS.

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS.- ES EL EXAMEN, REVISIÓN Y ANÁLISIS

QUE REALIZA UN CONTADOR PÚBLICO REGISTRADO, SOBRE LOS ESTADOS

FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD A UNA FECHA DETERMINADA CON LA FINALIDAD

DE “EXPRESAR UNA OPINIÓN PROFESIONAL INDEPENDIENTE RESPECTO A SI

DICHOS ESTADOS PRESENTAN LA SITUACIÓN FINANCIERA, LOS RESULTADOS DE

LAS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS

EN LA SITUACIÓN FINANCIERA, DE UNA EMPRESA, DE ACUERDO A PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD APLICADOS SOBRE BASES CONSISTENTES”. (BOLETÍN 1020 PÁRRAFO 6º

N.P.A.)

“LA AUDITORÍA ES UNA ACTIVIDAD PROFESIONAL. EN ESTE SENTIDO

IMPLICA, AL MISMO TIEMPO, EL EJERCICIO DE UNA TÉCNICA ESPECIALIZADA Y LA

ACEPTACIÓN DE UNA RESPONSABILIDAD PÚBLICA. COMO PROFESIONAL, EL

AUDITOR DESEMPEÑA SU LABOR MEDIANTE LA APLICACIÓN DE UNA SERIE DE

CONOCIMIENTOS ESPECIALIZADOS QUE VIENEN A FORMAR EL CUERPO TÉCNICO

DE SU ACTIVIDAD; SIN EMBARGO, EN EL DESEMPEÑO DE ESA LABOR, EL AUDITOR

ADQUIERE RESPONSABILIDAD, NO SÓLO CON LA PERSONA QUE DIRECTAMENTE

CONTRATA SUS SERVICIOS, SINO CON UN VASTO NÚMERO DE PERSONAS,

DESCONOCIDAS PARA ÉL, QUE VAN A UTILIZAR EL RESULTADO DE SU TRABAJO

COMO BASE PARA TOMAR DECISIONES DE NEGOCIOS O DE INVERSIÓN”.(BOLETÍN 1010

PÁRRAFO 1º N.P.A.)

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“ES DEBIDO A ESTE CARACTER PROFESIONAL DE RESPONSABILIDAD SOCIAL POR

LO QUE LA PROFESIÓN, DESDE SUS PRINCIPIOS, SE HA PREOCUPADO POR

ASEGURAR QUE EL DESEMPEÑO DE SERVICIOS PROFESIONALES SE EFECTÚE A UN

ALTO NIVEL DE CALIDAD, CONSECUENTE CON EL CARÁCTER PROFESIONAL DE LA

AUDITORÍA Y CON LAS NECESIDADES DE LAS PERSONAS QUE UTILIZAN LOS

SERVICIOS DEL AUDITOR Y DE LAS QUE UTILIZAN EL RESULTADO DE SU

TRABAJO”. ( BOLETÍN 1010 PÁRRAFO 2º N.P.A.)

“EN LA RELACIÓN ENTRE CLIENTE Y PROFESIONAL, EL CLIENTE CONFIA EN EL

PROPIO PROFESIONAL, NO SOLO EN EL SENTIDO DE SU CAPACIDAD TÉCNICA, SINO

TAMBIÉN, Y EN OCASIONES EN MUCHO MAYOR GRADO, EN SUS CUALIDADES

PERSONALES QUE SON LAS QUE HACEN QUE EL CLIENTE LE TENGA CONFIANZA

PARA EL DESEMPEÑO DE UN TRABAJO CUYAS CARACTERÍSTICAS TÉCNICAS EN

OCASIONES EL PROPIO CLIENTE ESTA IMPOSIBILITADO PARA JUZGAR. POR ÉSTA

RAZÓN, SE HACE INDISPENSABLE EL QUE EXISTAN NORMAS QUE DEFINAN LAS

CUALIDADES PERSONALES QUE DEBE REUNIR EL PROFESIONAL”.(BOLETÍN 1010

PÁRRAFO 5º N.P.A.)

EL TRABAJO PROFESIONAL DE AUDITORÍA, TIENE SU FINALIDAD Y OBJETIVOS

DEFINIDOS QUE SE DESPRENDEN DE SU PROPIA NATURALEZA. AL AUDITOR

INDEPENDIENTE, SE LE CONFIERE LA RESPONSABILIDAD Y CONFIANZA PARA

OPINAR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS FORMULADOS POR LA EMPRESA, A

EFECTO DE QUE SU OPINIÓN SEA UN RESPALDO Y GARANTÍA DE CREDIBILIDAD,

PARA LAS PERSONAS QUE VAN A USARLOS COMO BASE PARA SUS DECISIONES.

NORMAS DE AUDITORÍA:

“SON LOS REQUISITOS MÍNIMOS DE CALIDAD RELATIVOS A LA PERSONALIDAD

DEL AUDITOR, AL TRABAJO QUE DESEMPEÑAY LA INFORMACIÓN QUE RINDE

COMO RESULTADO DE DICHO TRABAJO”. (BOLETÍN 1010 PÁRRAFO 8º N.P.A.)

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- NORMAS PERSONALES

- NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

- NORMAS DE INFORMACIÓN

NORMAS PERSONALES.

LAS NORMAS PERSONALES SE REFIEREN A LAS CUALIDADES PROFESIONALES QUE

EL AUDITOR DEBE TENER PARA PODER ASUMIR, DENTRO DE LAS EXIGENCIAS QUE

EL CARÁCTER PROFESIONAL DE LA AUDITORÍA IMPONE, UN TRABAJO DE ESTE

TIPO. DENTRO DE ESTAS NORMAS EXISTEN CUALIDADES QUE EL AUDITOR

DEBE TENER PREADQUIRIDAS ANTES DE PODER ASUMIR UN TRABAJO

PROFESIONAL DE AUDITORÍA Y CUALIDADES QUE DEBE MANTENER Y

ACTUALIZAR DURANTE EL DESARROLLO DE TODA SU ACTIVIDAD PROFESIONAL.

PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES (BOLETÍN 2010 NPA)

A).- ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

B).- CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL

C).- INDEPENDENCIA.

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CLASIFICACIÓNDE LAS NORMASDE AUDITORÍA

ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL.

EL TRABAJO DE AUDITORÍA, CUYA FINALIDAD ES LA DE RENDIR UNA OPINIÓN

PROFESIONAL INDEPENDIENTE, DEBE SER REALIZADO POR PERSONAS QUE,

TENIENDO TÍTULO PROFESIONAL LEGALMENTE EXPEDIDO Y RECONOCIDO, TENGA

UN ADECUADO ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL COMO

AUDITOR.

EL AUDITOR, ANTES DE OFRECER SUS SERVICIOS COMO TAL, DEBE TENER UNA

FORMACIÓN ACADÉMICA Y CAPACIDAD QUE LO COLOQUEN EN CONDICIONES DE

PRESTAR SATISFACTORIAMENTE SUS SERVICIOS. EL HECHO DE QUE UNA

PERSONA OFREZCA SUS SERVICIOS COMO PROFESIONAL DENTRO DE UNA RAMA

CUALQUIERA DE LAS ACTIVIDADES PROFESIONALES, VIENE A CONSTITUÍR UNA

ESPECIE DE DECLARACIÓN PÚBLICA, POR LA CUAL ESA PERSONA SE MANIFIESTA

CAPACITADA PARA DESEMPEÑAR SATISFACTORIAMENTE LAS ACTIVIDADES QUE

DE MODO ORDINARIO CORRESPONDEN A ESA PROFESIÓN. SI ESE OFRECIMIENTO

SE HACE SIN TENER LAS CUALIDADES DE PREPARACIÓN Y CAPACIDAD

NECESARIAS PARA EL DESEMPEÑO DE LA ACTIVIDAD PROFESIONAL, SE ESTA

COMETIENDO, DESDE EL PRINCIPIO, UN ENGAÑO AL PÚBLICO QUE PUEDE

SOLICITAR LOS SERVICIOS DEL PROFESIONAL. DE AHÍ QUE SEA NECESARIO, COMO

REQUISITO PREVIO INDUDABLE, QUE LA PERSONA QUE OFREZCA SUS SERVICIOS

PROFESIONALES COMO AUDITOR, TENGA PREVIAMENTE, UN ENTRENAMIENTO

TÉCNICO ADECUADO Y UNA CAPACIDAD PROFESIONAL QUE LE PERMITA

REALIZAR LAS ACTIVIDADES NORMALES DE LA AUDITORÍA DE MODO

SATISFACTORIO PARA SUS CLIENTES Y LAS PERSONAS QUE VAN A DEPENDER DEL

RESULTADO DE SU TRABAJO.

CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL.

EL AUDITOR DEBERÁ DESEMPEÑAR SU TRABAJO, CON METICULOSIDAD, CUIDADO

Y ESMERO, PONIENDO SIEMPRE TODA SU CAPACIDAD Y HABILIDAD PROFESIONAL,

CON BUENA FE E INTEGRIDAD. PARA QUE EL PROFESIONAL CUMPLA SU

COMPROMISO IMPLÍCITO CON SU CLIENTELA Y CON LA SOCIEDAD, NO BASTA QUE-

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TENGA LA CAPACIDAD PARA EL DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES DE SU

PROFESIÓN. ES NECESARIO, ADEMÁS, QUE EN EL DESEMPEÑO DE SU TRABAJO

PONGA LA ATENCIÓN, EL CUIDADO Y LA DILIGENCIA QUE HUMANAMENTE

PUEDEN ESPERARSE DE UNA PERSONA CON SENTIDO DE RESPONSABILIDAD.

EL AUDITOR, COMO TODO PROFESIONAL, NO ES INFALIBLE Y POR ELLO NO ES

RESPONSABLE POR MEROS ERRORES DE JUICIO.

LA ACTIVIDAD PROFESIONAL, COMO TODAS LAS ACTIVIDADES HUMANAS, ESTA

SUJETA A LA CONDICIÓN GENERAL DE LA FALIBILIDAD HUMANA, PERO LOS

MÁRGENES DE ESA FALIBILIDAD DEBEN SER REDUCIDOS, POR EL COMPROMISO

PROFESIONAL ADQUIRIDO, AL MÍNIMO POSIBLE, PARA LO CUAL REQUIERE QUE EL

AUDITOR, AL DESEMPEÑAR SU TRABAJO, LO HAGA CON METICULOSIDAD, CON EL

CUIDADO Y DEDICACIÓN QUE SON DE ESPERARSE DE UNA PERSONA QUE A

ASUMIDO ACTIVIDADES DE CARÁCTER PROFESIONAL.

INDEPENDENCIA

EL AUDITOR ESTA OBLIGADO A MANTENER UNA ACTITUD DE INDEPENDENCIA

MENTAL EN TODOS LOS ASUNTOS RELATIVOS A SU TRABAJO PROFESIONAL.

EL CONTADOR PÚBLICO NO PODRÁ ACTUAR COMO AUDITOR EN AQUÉLLOS CASOS

EN LOS QUE EXISTAN CIRCUNSTANCIAS QUE PUEDA ESPERARSE QUE INFLUYAN

SOBRE SU JUICIO OBJETIVO Y QUE, POR CONSIGUIENTE, REDUZCAN SU

INDEPENDENCIA MENTAL O EN AQUÉLLOS CASOS EN LOS QUE LAS

CIRCUNSTANCIAS PUEDAN ESTABLECER EN LA MENTE PÚBLICA UNA DUDA

RAZONABLE SOBRE SU INDEPENDENCIA Y OBJETIVIDAD. EL CÓDIGO DE ÉTICA

PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO, EN SU ARTÍCULO 2.21 DE SUS NORMAS

QUE REGULAN LA ACTIVIDAD “DEL CONTADOR PÚBLICO COMO PROFESIONAL

INDEPENDIENTE” DEFINE LAS CIRCUNSTANCIAS PARTICULARES EN QUE SE

CONSIDERA QUE NO HAY INDEPENDENCIA NI IMPARCIALIDAD PARA EMITIR UNA

OPINIÓN PROFESIONAL, Y QUE A LA LETRA ESTABLECE LO SIGUIENTE:

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“ARTÍCULO 2.21. SE CONSIDERA QUE NO HAY INDEPENDENCIA NI IMPARCIALIDAD

PARA EXPRESAR UNA OPINIÓN QUE SIRVA DE BASE A TERCEROS PARA TOMAR

DECISIONES, CUANDO EL CONTADOR PÚBLICO:

a).- SEA CÓNYUGE, PARIENTE CONSANGUÍNEO O CIVIL EN LÍNEA RECTA SIN

LIMITACIÓN DE GRADO, COLATERAL DENTRO DEL CUARTO Y AFÍN DENTRO

DEL SEGUNDO, DEL PROPIETARIO O SOCIO PRINCIPAL DE LA EMPRESA O DE

ALGÚN DIRECTOR, ADMINISTRADOR O EMPLEADO DEL CLIENTE, QUE

TENGA INTERVENCIÓN IMPORTANTE EN LA ADMINISTRACIÓN DEL PROPIO

CLIENTE.

b).- SEA , O HAYA SIDO EN EL EJERCICIO SOCIAL QUE DICTAMINA O EN

RELACIÓN AL CUAL SE LE PIDE SU OPINIÓN, O TENGA TRATOS VERBALES O

ESCRITOS ENCAMINADOS A SER DIRECTOR, MIEMBRO DEL CONSEJO DE

ADMINISTRACIÓN, ADMINISTRADOR O EMPLEADO DEL CLIENTE O DE UNA

EMPRESA AFILIADA, SUBSIDIARIA O QUE ESTÉ VINCULADA ECONÓMICA O

ADMINISTRATIVAMENTE, CUALQUIERA QUE SEA LA FORMA COMO SE LE

DESIGNE Y SE LE RETRIBUYAN SUS SERVICIOS. EN EL CASO DEL

COMISARIO, SE CONSIDERAQUE SUBSISTE LA INDEPENDENCIA DE CRITERIO.

c).- TENGA, HAYA TENIDO EN EL EJERCICIO SOCIAL QUE DICTAMINE O EN

RELACIÓN CON EL CUAL SE LE PIDE SU PINIÓN, O PRETENDA TENER

ALGUNA INJERENCIA O VINCULACIÓN ECONÓMICA DIRECTA O INDIRECTA,

EN LA EMPRESA, EN UN GRADO TAL QUE PUEDA AFECTAR SU

INDEPENDENCIA DE CRITERIO.

d).- RECIBA EN CUALQUIER CIRCUNSTANCIA O MOTIVO, PARTICIPACIÓN

DIRECTA SOBRE LOS RESULTADOS DEL ASUNTO QUE SE LE ENCOMENDÓ DE

LA EMPRESA QUE CONTRATÓ SUS SERVICIOS PROFESIONALES Y EXPRESE SU

OPINIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS EN CIRCUNSTANCIAS EN LAS

CUALES SU EMOLUMENTO DEPENDA DEL ÉXITO DE CUALQUIER

TRANSACCIÓN.

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e).- SEA AGENTE DE BOLSA DE VALORES, EN EJERCICIO.

f).- DESEMPEÑE UN PUESTO PÚBLICO EN UNA OFICINA QUE TENGA

INGERENCIA EN LA REVISIÓN DE DECLARACIONES Y DICTÁMENES PARA

FINES FISCALES, FIJACIÓN DE IMPUESTOS Y OTORGAMIENTOS DE

EXENCIONES, CONCESIONES O PERMISOS DE TRASCENDENCIA Y

DECISIONES SOBRE NOMBRAMIENTOS DE CONTADORES PÚBLICOS PARA

PRESTAR SERVICIOS A DEPENDENCIAS O EMPRESAS ESTATALES.

g).- PERCIBA DE UN SOLO CLIENTE, DURANTE MÁS DE DOS AÑOS

CONSECUTIVOS, MÁS DEL 40% DE SUS INGRESOS U OTRA PROPORCIÓN QUE

AUN SIENDO MENOR, SEA DE TAL MANERA IMPORTANTE FRENTE AL TOTAL

DE SUS INGRESOS, QUE LE IMPIDA MANTENER SU INDEPENDENCIA.

h).- TENGA RELACIÓN O INTERESES QUE PUEDAN EJERCER INFLUENCIA

NEGATIVA, IMPIDAN O AMENACEN SU INDEPENDENCIA DE CRITERIO”.

PARA QUE LA OPINIÓN DEL AUDITOR SEA ÚTIL, ES NECESARIO, QUE ADEMÁS DE

ESTAR FUNDADA EN SU CAPACIDAD PROFESIONAL SEA EMITIDA CON

INDEPENDENCIA MENTAL. SE ENTIENDE QUE EXISTE INDEPENDENCIA

MENTAL EN UNA PERSONA, CUANDO SUS JUICIOS SE FUNDAN EN LOS ELEMENTOS

OBJETIVOS DEL CASO. NO EXISTE INDEPENDENCIA MENTAL CUANDO LA

OPINIÓN O EL JUICIO ES INFLUIDO POR CONSIDERACIONES DE ORDEN SUBJETIVO.

PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

(BOLETINES 3040, 3050, 3060 Y 3070 NPA)

a).- PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA.

b).- ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.

c).- EVIDENCIA COMPROBATORIA

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d).- LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR ANTE EL DESCUBRIMIENTOS DE

ERRORES E IRREGULARIDADES.

PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA (BOLETÍN 3040 NPA) .

LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS, AL IGUAL QUE OTRAS ACTIVIDADES

PROFESIONALES, REQUIERE DE UNA PLANEACIÓN ADECUADA PARA PODER

ALCANZAR TOTALMENTE SUS OBJETIVOS EN LA FORMA MÁS EFICIENTE POSIBLE.

DESDE LUEGO LA PLANEACIÓN DETALLADA DE ALGUNOS PROCEDIMIENTOS NO

PUEDE HACERSE CON EXACTITUD SI NO SE CONOCE EL RESULTADO DE ALGUNOS

OTROS. POR CONSIGUIENTE DEBE HABER UN PLAN INICIAL, A SER REVISADO

CONTINUAMENTE Y EN SU CASO MODIFICADO, AL MISMO TIEMPO QUE SE

SUPERVISE EL TRABAJO YA EFECTUADO. DESDE EL PUNTO DE VISTA PRÁCTICO NO

ES COMÚN QUE UN CONTADOR PÚBLICO REALICE POR SI MISMO TODAS LAS FASES

DE UNA AUDITORÍA, ESPECIALMENTE PORQUE ESTAS INCLUYEN NORMALMENTE

ÁREAS CUYO EXAMEN ES MÁS SENCILLO Y PUEDE SER REALIZADO POR PERSONAS

CON MENOR EXPERIENCIA. LA ESTRUCTURA DE LOS DESPACHOS DE

CONTADORES PÚBLICOS ES MUY VARIADA Y VA DESDE EL CONTADOR PÚBLICO

QUE TRABAJA POR SÍ MISMO, HASTA EL DESPACHO EN DONDE SE ENCUENTRA UNA

ORGANIZACIÓN COMPLETA DE TIPO PIRAMIDAL, EJEMPLO:

SOCIOS

PARA PLANEAR ADECUADAMENTE EL TRABAJO DE AUDITORÍA EL AUDITOR

DEBE CONOCER:

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GERENTES GERENTES

SUPERVISORES SUPERVISORES

ENCARGADOS ENCARGADOS

ASISTENTES “A” ASISTENTES “A”

ASISTENTES “B” ASISTENTES “B”

DESPACHODE

AUDITORES

1.- LOS OBJETIVOS, CONDICIONES Y LIMITACIONES DEL TRABAJO

CONCRETO QUE SE VA A REALIZAR.

2.- LAS CARACTERÍSTICAS PARTICULARES DE LA EMPRESA CUYA

INFORMACIÓN FINANCIERA SE EXAMINA, INCLUYENDO DENTRO DE ESTE

CONCEPTO LAS CARACTERÍSTICAS DE OPERACIÓN, SUS CONDICIONES

JURÍDICAS, ES DECIR DOCUMENTOS LEGALES QUE CONFORMAN SU

PERSONALIDAD, SU POSIBILIDAD DE REALIZAR OPERACIONES, SU

ORGANIZACIÓN, SU RELACIÓN CON EL ESTADO, RÉGIMEN DE SUS

PROPIEDADES, CONDICIONES CONTRACTUALES ASÍ COMO EL SISTEMA DE

CONTROL INTERNO EXISTENTE.

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONSTITUYE EL ELEMENTO MÁS

IMPORTANTE SOBRE EL QUE DESCANSA LA PLANEACIÓN DE LA

AUDITORÍA.

LA PLANEANEACIÓN IMPLICA PREVER QUÉ PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

VAN A EMPLEARSE, LA EXTENSIÓN Y OPORTUNIDAD EN QUE VAN A SER

UTILIZADOS Y EL PERSONAL QUE DEBE INTERVENIR EN EL TRABAJO; LA

INFORMACIÓN NECESARIA PARA PLANEAR ADECUADAMENTE EL TRABAJO DE

AUDITORÍA SE OBTIENE DE MUY DIVERSAS MANERAS, DE ACUERDO CON LA

NATURALEZA Y LAS CONDICIONES PARTICULARES DE LA EMPRESA, DENTRO DE

LAS CUALES DESTACAN LAS SIGUIENTES:

a).- ENTREVISTAS PREVIAS CON EL CLIENTE PARA DEFINIR EL OBJETIVO,

LAS CONDICIONES Y LIMITACIONES DEL TRABAJO, EL TIEMPO A EMPLEAR,

LOS HONORARIOS Y LOS GASTOS. LA COORDINACIÓN DEL TRABAJO

DE AUDITORÍA CON EL PERSONAL DEL CLIENTE, Y TODOS AQUELLOS

PUNTOS QUE, POR SU NATURALEZA, AMERITEN SER DEFINIDOS ANTES DE

LA INICIACIÓN DEL TRABAJO.

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b).- VISITAS A LAS INSTALACIONES Y OBSERVACIONES DE LAS

OPERACIONES PARA CONOCER LAS CARACTERÍSTICAS OPERATIVAS DE LA

EMPRESA Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.

c).- ENTREVISTAS CON FUNCIONARIOS PARA OBTENER INFORMACIÓN SOBRE

LAS POLÍTICAS GENERALES DE LA EMPRESA, TANTO LAS RELATIVAS A

PRODUCCIÓN COMO AL ASPECTO COMERCIAL Y FINANCIERO, Y LAS

REFERENTES A LOS CRITERIOS DE CONTABILIZACIÓN.

d).- LECTURA DE ALGUNOS DOCUMENTOS QUE SE RELACIONEN CON LA

SITUACIÓN JURÍDICA DE LA EMPRESA.

e).- OBSERVACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA OBTENER

INFORMACIÓN BÁSICA SOBRE EL VOLUMEN Y LA NATURALEZA DE LAS

OPERACIONES DE LA EMPRESA.

f).- EN SU CASO, REVISIÓN DE INFORMES, RECOMENTADIONES Y PAPELES DE

TRABAJO DE AUDITORÍAS ANTERIORES, PARA APREVECHAR LA

EXPERIENCIA ACUMULADA.

g).- ESTUDIO Y EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL SISTEMA DE CONTROL

INTERNO. EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE LA EMPRESA HA DE SER

ESTUDIADO Y EVALUADO PARA PODER EFECTUAR UNA PLANEACIÓN

CORRECTA DEL TRABAJO DE AUDITORÍA.

EL AUDITOR, NECESARIAMENTE DEBE DEJAR EVIDENCIA EN SUS PAPELES DE

TRABAJO DE HABER PLANEADO ADECUADAMENTE LA AUDITORÍA.

EL RESULTADO DE LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA, FINALMENTE SE VE

REFLEJADO EN EL DISEÑO DE LOS PROGRAMAS DE TRABAJO GENERALES DE

AUDITORÍA. ÉSTE ES UN PAPEL DE TRABAJO EN EL CUAL SE DECRIBE DE MANERA

ORDENADA Y CLASIFICADA, LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA QUE VAN A

EMPLEARSE, LA EXTENSIÓN QUE SE LES VA A DAR, ASÍ COMO LA OPORTUNIDAD -

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CON QUE HAN DE APLICARSE Y EN CONSECUENCIA LA ASIGNACIÓN DEL

PERSONAL QUE HA DE INTERVENIR EN DICHA REVISIÓN.

LA SUPERVISIÓN DEBE EJERCERSE DE MANERA INVERSAMENTE PROPORCIONAL A

LA EXPERIENCIA, PREPARACIÓN TÉCNICA Y CAPACIDAD PROFESIONAL DEL

AUDITOR SUPERVISADO, ES DECIR, QUE LA SUPERVISIÓN SE DARÁ DE MANERA

MÁS CONSTANTE A LOS AUDITORES DE MENOR EXPERIENCIA Y A MAYOR

EXPERIENCIA DEL AUDITOR, LA SUPERVISIÓN SERÁ MÁS ESPACIADA.

LA SUPERVISIÓN DEBE EJERCERSE EN TODOS LOS NIVELES O CATEGORÍAS DEL

PERSONAL QUE INTERVENGA EN EL TRABAJO DE AUDITORÍA, ASÍ COMO TODO

TRABAJO EJECUTADO DEBE ESTAR SUPERVISADO POR UNA PERSONA DE MAYOR

EXPERIENCIA Y CAPACIDAD PROFESIONAL, DE TAL MANERA QUE EL CONTADOR

PÚBLICO ASUMA LA RESPONSABILIDAD TOTAL DEL TRABAJO COMO SI LO HUBERA

HECHO PERSONALMENTE.

LA SUPERVISIÓN DEBE EJERCERSE EN LAS ETAPAS DE PLANEACIÓN,

EJECUCIÓN Y TERMINACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA.

LA SUPERVISIÓN EN LA ETAPA DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

COMPRENDE:

a).- ANÁLISIS DE LA EXPERIENCIA Y CAPACIDAD DE LOS AUDITORES QUE

INTERVENDRÁN EN LA REVISIÓN.

b).- DEFINIR LOS OBETIVOS QUE SE PERSIGUEN EN EL EXAMEN, TANTO CON

AUDITORES QUE REALIZAN LA REVISIÓN, COMO QUIEN SUPERVISE DICHO

TRABAJO. ASÍ TAMBIÉN LA REVISIÓN DEL PLAN GENERAL DEL TRABAJO,

CON LA FINALIDAD DE LOGRAR LA MÁXIMA CALIDAD PROFESIONAL.

c).- DISCUSIÓN DEL PLAN DE TRABAJO CON EL AUDITOR ENCARGADO. EN

ESTA ETAPA SE EVALÚAN LOS ALCANCES DE LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE

VAN A APLICAR EN CADA UNA DE LAS ÁREAS PARA AJUSTARLOS DE -

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ACUERDO CON LA EFECIENCIA DEL CONTROL INTERNO DEL CLIENTE Y CON

LOS OBJETIVOS DEL TRABAJO. EN ESTE ASPECTO LA SUPERVISIÓN ES

MUY IMPORTANTE, PORQUE CON ELLO SE DA CUMPLIMIENTO A LA NORMA

DE AUDITORÍA QUE OBLIGA A ADECUAR LAS PRUEBAS EN FUNCIÓN DEL

CONTROL INTERNO EXISTENTE.

d).- DISCUSIÓN Y FIJACIÓN DEL PRESUPUESTO DE TIEMPO QUE VA A

UTILIZAR EL PERSONAL QUE PARTICIPE EN EL TRABAJO.

LA SUPERVISIÓN EN LAS DIFERENTES FASES DE LA EJECUCIÓN DE LA

AUDITORÍA COMPRENDE:

a).- REVISIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA, PREPARADO CON BASE EN EL

RESULTADO DEL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO, ASÍ

COMO LAS MODIFICACIONES QUE SE HAGAN DURANTE EL DESARROLLO DE

LA AUDITORÍA.

b).- EXPLICACIÓN A LOS AUDITORES, DE ACUERDO A SU EXPERIENCIA, LA

FORMA EN QUE DEBE REALIZARSE EL TRABAJO, LOS ELEMENTOS CON QUE

CUENTA EL CLIENTE PARA EFECTUARLO Y EL TIEMPO ESTIMADO PARA LA

REALIZACIÓN DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA.

c).- PRESENTACIÓN DE LOS AUDITORES AL PERSONAL DEL CLIENTE, CON LA

FINALIDAD DE CONOCER CON QUIEN VAN A TRATAR, ASÍ COMO RECIBIR LA

EXPLICACIÓN DE LOS SISTEMAS CONTABLES, REGISTROS Y DEMÁS

ELEMENTOS CON LOS QUE VAN A TRABAJAR.

d).- SUPERVISIÓN CONSTANTE Y ESTRECHA DEL TRABAJO QUE ESTÁN

REALIZANDO LOS AUDITORES, Y ACLARACIÓN OPORTUNA DE LAS DUDAS

QUE VAN SUGIENDO EN EL DESARROLLO DEL TRABAJO, CON LA FINALIDAD

DE CUMPLIR CON CALIDAD EL OBJETIVO ESTABLECIDO.

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e).- DAR SEGUIMIENTO AL CONTROL DE TIEMPO DE CADA AUDITOR,

ANALIZANDO LAS VARIACIONES CONTRA EL PRESUPUESTO. LA

SUPERVISIÓN OPORTUNA DE ESTE CONCEPTO Y SUS VARIACIONES, PUEDEN

DETECTAR INEFICIENCIAS, O ÁREAS EN LAS QUE SE REQUIERA MODIFICAR

EL PROGRAMA DE AUDITORÍA.

f).- REVISIÓN OPORTUNA Y MINUCIOSA DE TODOS LOS PAPELES DE TRABAJO

ELABORADOS POR LOS AUDITORES DE MENOR RANGO. CONSIDERANDO LA

PROBABILIDAD, EN CASO DE NO SATISFACER LAS PRUEBAS REALIZADAS,

EXIGIR QUE SE AMPLÍEN PRUEBAS ADICIONALES PARA COMPLETAR EL

TRABAJO.

LA SUPERVISIÓN EN LA ETAPA DE TERMINACIÓN DEL TRABAJO COMPRENDE:

a).- REVISIÓN FINAL DEL CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO PARA

CERCIORARSE DE QUE ÉSTOS ESTÁN COMPLETOS Y DE QUE HA CUMPLIDO

CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA.

b).- REVISIÓN Y APROBACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO QUE DICTAMINA,

DEL INFORME QUE RESULTA DEL TRABAJO DE AUDITORÍA REALIZADO,

VERIFICANDO QUE LAS DESVIACIONES IMPORTANTES QUE SE

ENCONTRARON ESTÉN DEBIDAMENTE REFLEJADOS EN PAPELES DE

TRABAJO Y QUÉ SOLUCIÓN SE DIO O CÓMO SE REVELÓ EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS Y DICTAMEN.

c).- ES CONVENIENTE QUE ANTES DE EMITIR EL INFORME, UNA PERSONA

DEL DESPACHO, PERO AJENA AL EQUIPO DE AUDITORES QUE TRABAJÓ LA

AUDITORÍA, REVISE LOS BORRADORES Y CIERTOS PAPELES DE TRABAJO, A

FIN DE SATISFACERSE DE QUE SE HA CUMPLIDO CON TODAS LAS NORMAS

DE AUDITORÍA Y QUE LA OPINIÓN QUE SE PRETENDE EMITIR ESTÁ

JUSTIFICADAY DEBIDAMENTE AMPARADA POR EL TRABAJO REALIZADO.

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DEBE DEJARSE EN LOS PAPELES DE TRABAJO EVIDENCIA DE LA

SUPERVISIÓN EJERCIDA. ESTA PUEDE SER; PONIENDO INICIALES DEL

AUDITOR QUE ELABORÓ LOS PAPELES DE TRABAJO Y DE QUIÉN SUPERVISÓ;

HACIENDO ANOTACIONES EN PAPELES DE TRABAJO, COMO COMPLEMENTO

A LO REALIZADO POR EL AUDITOR DE MENOR EXPERIENCIA; HACIENDO

INFORMES SOBRE LA ACTUACIÓN DE LOS AUDITORES, SOBRE EL TRABAJO

QUE REALIZARON, LA EFECTIVIDAD, EL GRADO DE PREPARACIÓN TÉCNICA

Y EL GRADO DE CAPACIDAD ALCANZADA.

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO ( BOLETÍN 3050 NPA)

LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO DE UNA ENTIDAD CONSISTE EN LAS

POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS PARA PROPORCIONAR UNA

SEGURIDAD RAZONABLE DE PODER LOGRAR LOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS

DE LA ENTIDAD.

DICHA ESTRUCTURA CONSISTE DE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS:

a).- EL AMBIENTE DE CONTROL.

b).- EL SISTEMA CONTABLE.

c).- LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL.

EL AMBIENTE DE CONTROL

REPRESENTA LA COMBINACIÓN DE FACTORES QUE AFECTAN LAS POLÍTICAS Y

PROCEDIMIENTOS DE UNA ENTIDAD, FORTALECIENDO O DEBILITANDO SUS

CONTROLES. ESTOS FACTORES SON LOS SIGUIENTES:

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LA ACTITUD DE LA ADMINISTRACIÓN HACIA LOS CONTROLES INTERNOS

ESTABLECIDOS.

ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA ENTIDAD

FUNCIONAMIENTO DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN Y SUS COMITÉS.

MÉTODOS PARA ASIGNAR AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD.

MÉTODOS DE CONTROL ADMINISTRATIVO PARA SUPERVISAR Y DAR

SEGUIMIENTO AL CUMPLIMIENTO DE LAS POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS,

INCLUYENDO LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA.

POLÍTICAS Y PRÁCTICAS DE PERSONAL

INFLUENCIAS EXTERNAS QUE AFECTEN LAS OPERACIONES Y PRÁCTICAS DE

LA ENTIDAD.

LA CALIDAD DEL AMBIENTE DE CONTROL ES UNA CLARA INDICACIÓN DE LA

IMPORTANCIA QUE LA ADMINISTRACIÓN DE UNA ENTIDAD, OTORGA A LOS

CONTROLES ESTABLECIDOS.

EL SISTEMA CONTABLE.

CONSISTE EN LOS MÉTODOS Y REGISTROS ESTABLECIDOS PARA IDENTIFICAR,

REUNIR, ANALIZAR, CLASIFICAR, REGISTRAR Y PRODUCIR INFORMACIÓN

CUANTITATIVA DE LAS OPERACIONES QUE REALIZA UNA ENTIDAD ECONÓMICA.

PARA QUE UN SISTEMA CONTABLE SEA ÚTIL Y CONFIABLE, DEBE CONTAR CON

MÉTODOS Y REGISTROS QUE:

IDENTIFIQUEN Y REGISTREN ÚNICAMENTE TRANSACCIONES REALES QUE

REÚNAN LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS POR LA ADMINISTRACIÓN.

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DESCRIBAN OPORTUNAMENTE TODAS LAS TRANSACCIONES EN EL DETALLE

NECESARIO QUE PERMITAN SU ADECUADA CLASIFICACIÓN.

CUANTIFIQUEN EL VALOR DE LAS OPERACIONES EN UNIDADES

MONETARIAS.

REGISTREN LAS TRANSACCIONES EN EL PERIODO CORRESPONDIENTE.

PRESENTE Y REVELE ADECUADAMENTE DICHAS TRANSACCIONES EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS.

LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL.

LOS PROCEDIMIENTOS Y POLÍTICAS ADICIONALES AL AMBIENTE DE CONTROL Y

AL SISTEMA CONTABLE, QUE ESTABLECE LA ADMINISTRACIÓN PARA

PROPORCIONAR UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE LOGRAR LOS OBJETIVOS

ESPECÍFICOS DE LA ENTIDAD, CONTITUYEN LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL.

LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL ESTÁN DIRIGIDOS A CUMPLIR CON LOS

SIGUIENTES OBJETIVOS:

DEBIDA AUTORIZACIÓN DE TRASACCIONES Y ACTIVIDADES.

ADECUADA SEGREGACIÓN DE FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES.

DISEÑO Y USO DE DOCUMENTOS Y REGISTROS APROPIADOS QUE ASEGUREN

EL CORRECTO REGISTRO DE LAS OPERACIONES.

ESTABLECIMIENTO DE DISPOSITIVOS DE SEGURIDAD QUE PROTEJAN LOS

ACTIVOS.

VERIFICACIONES INDEPENDIENTES DE LA ACTUACIÓN DE OTROS Y

ADECUADA EVALUACIÓN DE LAS OPERACIONES REGISTRADAS.

18

LOS FACTORES ESPECÍFICOS DEL AMBIENTE DE CONTROL, EL SISTEMA CONTABLE

Y LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE UNA ENTIDAD, DEBEN CONSIDERAR LOS

SIGUIENTES ASPECTOS:

EL TAMAÑO DE LA ENTIDAD

CARACTERÍSTICAS DE LA INDUSTRIA EN LA QUE OPERA

NATURALEZA DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD Y TÉCNICAS DE

CONTROL INTERNO ESTABLECIDAS.

ORGANIZACIÓN DE LA ENTIDAD

PROBLEMAS ESPECÍFICOS DEL NEGOCIO

REQUISITOS LEGALES APLICABLES.

OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE (BOLETÍN 3060)

MEDIANTE SUS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, EL AUDITOR DEBE OBTENER

EVIDENCIA COMPROBATORIA SUFICIENTE Y COMPETENTE EN EL GRADO QUE

REQUIERA PARA SUMINISTRAR UNA BASE OBJETIVA PARA SU OPINIÓN.

LA EVIDENCIA SERÁ SUFICIENTE, CUANDO YA SEA POR LOS RESULTADOS DE UNA

SOLA PRUEBA O POR LA CONCURRENCIA DE RESULTADOS DE VARIAS PRUEBAS

DIFERENTES, SE HA OBTENIDO EN LA CANTIDAD INDISPENSABLE, PARA QUE EL

AUDITOR LLEGUE A LA CONVICCIÓN DE QUE LOS HECHOS QUE ESTÁN TRATANDO

DE PROBAR DENTRO DE UN UNIVERSO Y LOS CRITERIOS CUYA CORRECCIÓN ESTA

JUZGANDO, HAN QUEDADO SATISFACTORIAMENTE COMPROBADOS.

EL AUDITOR DEBE EVALUAR LA EVIDENCIA COMPROBATORIA PARA DETERMINAR

SI SE HAN ALCANZADO LOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE AUDITORÍA.

19

ASÍMISMO, EL AUDITOR DEBE SER CUIDADOSO EN LA BÚSQUEDA DE EVIDENCIA

COMPROBATORIA E IMPARCIAL EN SU EVALUACIÓN.

LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR, VIENE A SER LA EVIDENCIA

COMPROBATORIA SUFICIENTE Y COMPETENTE MÁS IMPORTANTE DONDE

DESCANSA SU OPINIÓN, Y ESTOS DEBEN SER COMPLETOS Y DETALLADOS EN LA

MEDIDA NECESARIA. DICHOS PAPELES DE TRABAJO REPRESENTAN UNA

AYUDA EN LA PLANEACIÓN, EJECUCIÓN Y SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE

AUDITORÍA. LOS PAPELES DE TRABAJO DEBEN CONTENER LA EVIDENCIA

DE LA PLANEACIÓN LLEVADA A CABO POR EL AUDITOR, LA NATURALEZA,

OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICADOS Y

LAS CONCLUSIONES ALCANZADAS.

LA ESTRUCTURACIÓN DE FORMA Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO,

PUEDEN VERSE INFLUIDOS POR LOS SIGUIENTES ASPECTOS:

NATURALEZA DEL TRABAJO A REALIZAR

LAS CARACTERÍSTICAS DEL INFORME DEL AUDITOR

LA NATURALEZA Y COMPLEJIDAD DEL NEGOCIO A AUDITAR

LA NATURALEZA Y CONDICIONES DE LOS REGISTROS DEL CLIENTE Y EL

GRADO DE CONFIABILIDAD DE LOS CONTROLES INTERNOS CONTABLES.

GENERALMENTE EL DESPACHO DE AUDITORÍA ACUERDA CON LOS CLIENTES PARA

QUE ÉSTOS ÚLTIMOS SE ENCARGUEN DE PREPARAR CÉDULAS, ANÁLISIS Y OTROS

PAPELES DE AUDITORÍA. CON OBJETO DE HACER SU TRABAJO CON MAYOR

EFICIENCIA, RAPIDEZ Y MENOR COSTO EN LA REVISIÓN. EN ESTE CASO EL

AUDITOR DEBE SATISFACERSE DE QUE LOS PAPELES DE TRABAJO FUERON

ADECUADAMENTE PREPARADOS, QUE CONTENGAN TODOS LOS ASUNTOS

SIGNIFICATIVOS QUE REQUIERAN DEL JUICIO PROFESIONAL DEL AUDITOR, ASÍ

COMO SU CONCLUSIÓN SOBRE LOS MISMOS.

LA INFORMACIÓN MÁS COMÚN QUE CONTIENEN LOS PAPELES DE TRABAJO DEL

AUDITOR ES LA SIGUIENTE:

20

EXTRACTOS O COPIAS DE ASAMBLEAS DE ACCIONISTAS, SESIONES

DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN, CONTRATOS Y OTROS

DOCUMENTOS LEGALES IMPORTANTES.

INFORMACIÓN RESPECTO A LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL Y

LEGAL DE LA ENTIDAD.

EVIDENCIA DEL PROCESO DE PLANEACIÓN Y PROGRAMACIÓN DE LA

AUDITORÍA.

EVIDENCIA DEL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA CONTABLE Y

DE CONTROL INTERNO, A TRAVÉS DE CUESTIONARIOS, DIAGRAMAS

DE FLUJO, MEMORANDA DESCRIPTIVA O UNA COMBINACIÓN DE

ESTOS MÉTODOS.

ANÁLISIS DETALLADO DE TRANSACCIONES Y SALDOS.

ANÁLISIS DE TENDENCIAS Y RAZONES FINANCIERAS

SIGNIFICATIVAS.

DESCRIPCIÓN EVIDENTE DE LA NATURALEZA, ALCANCE Y

OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICADOS

DURANTE LA REVISIÓN.

EVIDENCIA DE QUE EL TRABAJO LLEVADO A CABO FUE

SUPERVISADO Y REVISADO, DESDE SU ETAPA DE PLANEACIÓN,

DESARROLLO Y TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA.

INDICACIÓN RESPECTO DE QUIÉN APLICÓ LOS PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORÍA Y EN QUÉ FECHA FUERON APLICADOS.

EVIDENCIA DE LA COMUNICACIÓN CON OTROS AUDITORES,

EXPERTOS Y OTROS TERCEROS INVOLUCRADOS.

21

CARTAS, DOCUMENTOS Y COMUNICADOS DISCUTIDOS CON EL

CLIENTE, RELATIVOS A LA AUDITORÍA, INCLUYENDO LOS TÉRMINOS

DEL TRABAJO Y DEBILIDADES IMPORTANTES LOCALIZADAS EN EL

CONTROL INTERNO CONTABLE.

DECLARACIONES RECIBIDAS DEL CLIENTE.

CONCLUSIONES DE LA REVISIÓN, INCLUYENDO LA RESOLUCIÓN Y

TRATAMIENTO DADO A LAS EXCEPCIONES Y ASUNTOS POCO

USUALES, DETECTADOS DURANTE EL DESARROLLO DE LA REVISIÓN

DE AUDITORÍA.

COPIA DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA EXAMINADA Y DE LOS

INFORMES DE AUDITORÍA CORRESPONDIENTES.

EN EL CASO DE AUDITORÍAS RECURRENTES, ALGUNOS DE LOS PAPELES DE

TRABAJO PUEDEN CLASIFICARSE COMO ARCHIVOS DE CARÁCTER PERMANENTE,

POR CONTENER INFORMACIÓN IMPORTANTE PARA EL DESARROLLO DE FUTURAS

REVISIONES.

LOS PAPELES DE TRABAJO SON PROPIEDAD DEL AUDITOR , Y SOLAMENTE A

PETICIÓN EXPRESA DEL CLIENTE, PODRÁ PONERLOS A SU DISPOSICIÓN DE

MANERA PARCIAL O TOTAL. ASÍ TAMBIÉN EL AUDITOR DEBERÁ ADOPTAR LOS

PROCEDIMIENTOS NECESARIOS PARA ASEGURAR LA CUSTODIA Y

CONFIDENCIALIDAD DE SUS PAPELES DE TRABAJO Y DEBERÁ CONSERVARLOS POR

EL TIEMPO QUE SEA NECESARIO CON OBJETO DE SATISFACER LAS NECESIDADES

DE SU PRÁCTICA Y CUALQUIER REQUERIMIENTO LEGAL O PROFESIONAL.

LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN EL DESCUBRIMIENTO DE ERRORES E

IRREGULARIDADES (BOLETÍN 3070 NPA).

EL BOLETÍN 1020 EN SU PÁRRAFO 6º , EMITIDO POR LA COMISIÓN DE NORMAS Y

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA (CNPA), ESTABLECE LOS PRONUNCIAMIENTOS -

22

GENERALES NORMATIVOS SOBRE EL TRABAJO DEL AUDITOR E INDICA LA

FINALIDAD DEL EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS, LA CUAL ES; RENDIR UNA

OPINIÓN PROFESIONAL INDEPENDIENTE, RESPECTO A SI DICHOS ESTADOS

PRESENTAN LA SITUACIÓN FINANCIERA, LOS RESULTADOS DE LAS

OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS

EN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE UNA EMPRESA, DE ACUERDO CON

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD, APLICADOS SOBRE BASES CONSISTENTES.

GENERALMENTE, LOS CLIENTES Y USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ESPERAN QUE EL AUDITOR AL EXAMINAR DICHA INFORMACIÓN FINANCIERA,

DESCUBRIRÁ ERRORES O IRREGULARIDADES, EN CASO DE EXISTIR.

AL RESPECTO, EL BOLETÍN 1020 (NPA), INDICA QUE LA RESPONSABILIDAD DEL

AUDITOR EN EL DESCUBRIMIENTO DE ERRORES O IRREGULARIDADES, EXISTE

EN EL CASO DE QUE ÉSTOS DEBÍAN HABER SIDO DESCUBIERTOS Y NO LO

FUERON, PORQUE EL AUDITOR NO CUMPLIÓ CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA

GENERALMENTE ACEPTADAS.

EL BOLETÍN 3070, ENFATIZA LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN EL

DESCUBRIMIENTO DE ERRORES O IRREGULARIDADES CUANDO EFECTÚA UN

EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS DE

AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS. ASIMISMO, A CONTINUACIÓN SE

ESTABLECE UNA ORIENTACIÓN GENERAL EN CUANTO AL ENFOQUE DE LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA CUANDO EL EXAMEN INDICA LA POSIBILIDAD O

LA PRESENCIA DE ERRORES O IRREGULARIDADES.

A FIN DE QUE EL AUDITOR PUEDA DELIMITAR CON PRECISIÓN LOS SIGNIFICADOS

DE LOS VOCABLOS “ERROR” O “IRREGULARIDAD”, SE LES DEFINE A

CONTINUACIÓN:

EL TÉRMINO “ERROR” SE REFIERE A FALLAS INVOLUNTARIAS EN LA INFORMACIÓN

FINANCIERA, TALES COMO:

23

ERRORES ARITMÉTICOS QUE LOS EMPLEADOS COMETEN EN LOS

REGISTROS Y EN LA INFORMACIÓN CONTABLE.

DESVIACIÓN DE CRITERIOS EN LA APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD.

CRITERIO REDUCIDO O INTERPRETACIÓN INAPROPIADA DE LOS

HECHOS EXISTENTES A LA FECHA EN QUE SE PREPARAN LOS

ESTADOS FINANCIEROS, POR PARTE DEL EMPLEADO, FUNCIONARIO O

ENCARGADO DE ELLO.

LA PALABRA “IRREGULARIDAD” DESIGNA DISTORSIONES INTENCIONALES EN LA

INFORMACIÓN FINANCIERA PROVOCADAS POR CUALQUIER PERSONA O PERSONAS

MIEMBROS DE LA ADMINISTRACIÓN, EMPLEADOS O TERCERAS PERSONAS.

EJEMPLOS:

FALSEAMIENTO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR LA

MANIPULACIÓN, FALSIFICACIÓN O ALTERACIÓN DE LOS REGISTROS

O DOCUMENTOS.

MALVERSACIÓN DE ACTIVOS.

OMISIÓN DE INFORMACIÓN SIGNIFICATIVA EN LOS REGISTROS O

DOCUMENTOS.

REGISTRO DE TRANSACCIONES FICTICIAS.

APLICACIÓN INDEBIDA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

EL BOLETÍN 3050 DE NPA, RELATIVO AL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL

INTERNO, ESTABLECE LOS OBJETIVOS GENERALES DE CONTROL CONTABLE

INTERNO, TALES COMO AUTORIZACIÓN, PROCESAMIENTO Y CLASIFICACIÓN DE -

24

TRANSACCIONES, SALVAGUARDA DE ACTIVOS, VERIFICACIÓN Y EVALUACIÓN,

MISMOS QUE EL AUDITOR DEBE CERCIORARSE SI SE ESTÁN CUMPLIENDO, PARA

PODER EVALUAR LOS RIESGOS INHERENTES Y PODER DISEÑAR EL ALCANCE, LA

OPORTUNIDAD Y LA NATURALEZA DE SUS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y

SUSTANTIVAS.

EL RIESGO DE QUE EXISTAN EQUIVOCACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS,

PRODUCTO DE ERRORES O IRREGULARIDADES EN LOS SISTEMAS, SE REDUCE

CUANDO LAS TÉCNICAS DE CONTROL CONTABLE INERNO CUMPLEN SUS

OBJETIVOS.

EL AUDITOR DEBE MANTENER UNA ACTITUD DE ESCEPTICISMO PROFESIONAL, AL

PLANEAR Y EN TODO MOMENTO DURANTE EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA, Y

RECONOCER QUE DURANTE SU EXAMEN PUEDE ENFRENTARSE A CONDICIONES O

CIRCUNSTANCIAS QUE PODRÍAN LLEVARLO A LOCALIZAR UN ERROR O UNA

IRREGULARIDAD DE IMPORTANCIA SIGNIFICATIVA.

DURANTE TODO EL PROCESO DE SU AUDITORÍA; CONTRATACIÓN, PLANEACIÓN,

EJECUCIÓN Y TERMINACIÓN DE LA REVISIÓN, EL AUDITOR DEBERÁ CONSIDERAR

LA POSIBILIDAD DE QUE SE PRESENTEN DISTORSIONES IMPORTANTES EN LA

INFORMACIÓN FINANCIERA, OCASIONADA POR ALGÚN ERROR O IRREGULARIDAD.

ES IMPORTANTE TENER COMUNICACIÓN CON LA ADMINISTRACIÓN E INDAGAR SI

DURANTE EL PERIODO SUJETO A REVISIÓN, HAN EXISTIDO SITUACIONES DE

ERRORES O IRREGULARIDADES DE IMPORTANCIA Y QUÉ TRATAMIENTO

CORRECTIVO SE HAN DADO A LOS MISMOS. ESTO CON LA FINALIDAD DE QUE EL

AUDITOR DISEÑE ADECUADAMENTE LOS PROCEDIMIENTOS QUE HAN DE

LLEVARSE A CABO, PARA VERIFICAR LA EFICACIA DE LAS MEDIDA CORRECTIVA Y

EVITAR QUE SE PRESENTE NUEVAMENTE.

EL DESCUBRIMIENTO SUBSECUENTE DE ALGÚN ERROR O IRREGULARIDAD

EXISTENTE DURANTE EL PERIODO CUBIERTO POR EL DICTAMEN DEL AUDITOR, NO

INDICA, POR SÍ SOLO, QUE EL AUDITOR NO SE HA APEGADO A LAS NORMAS DE -

25

AUDITORÍA. EL AUDITOR HABRÁ DADO CUMPLIMIENTO A LAS NORMAS DE

AUDITORÍA, SI ES QUE OBSERVÓ LOS PRONUNCIAMIENTOS DE ESTA COMISIÓN

DECLARADOS EN LOS DIVERSOS BOLETINES DE NPA.

NORMAS DE INFORMACIÓN ( BOLETÍN 4010 )

EL RESULTADO FINAL DEL TRABAJO DEL AUDITOR ES SU DICTAMEN O INFORME.

MEDIANTE ÉL, PONE EN CONOCIMIENTO DE LAS PERSONAS INTERESADAS, LOS

RESULTADOS DE SU TRABAJO Y LA OPINIÓN QUE SE HA FORMADO A TRAVÉS DE SU

EXAMEN. EN EL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR, VA A REPOSAR LA

CONFIANZA DE LOS INTERESADOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA

PRESTARLES FE A LAS DECLARACIONES QUE EN ELLOS APARECEN SOBRE LA

SITUACIÓN FINANCIERA Y LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES DE LA

EMPRESA. POR ÚLTIMO, LA IMPORTANCIA DEL DICTAMEN EN LA PRÁCTICA

PROFESIONAL ES FUNDAMENTAL, YA QUE GENERALMENTE ES LO ÚNICO QUE EL

CLIENTE Y PÚBLICO INTERESADO ( INVERSIONISTAS, INSTITUCIONES

FINANCIERAS, PROVEEDORES, ACREEDORES, AUTORIDADES GUBERNAMENTALES,

TRABAJADORES, ETC.) CONOCEN DE SU TRABAJO.

CABE ACLARAR QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS SON

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA ENTIDAD. EN TANTO QUE

EL DICTAMEN SOBRE ESOS ESTADOS FINANCIEROS ES RESPONSABILIDAD

EXCLUSIVA DEL PROFESIONAL QUE LO EMITE.

DICTAMEN

CONCEPTO:

“ES EL DOCUMENTO QUE SUSCRIBE EL CONTADOR PÚBLICO CONFORME

A LAS NORMAS DE SU PROFESIÓN, DONDE EMITE SU OPINIÓN PROFESIONAL

INDEPENDIENTE, RELATIVO A LA NATURALEZA, ALCANCE Y RESULTADO DEL

EXAMEN REALIZADO SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD”.

26

ESTRUCTURA DEL DICTAMEN

PRONUNCIAMIENTOS GENERALES

a).- DESTINATARIO

b).- IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

c).- IDENTIFICACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE

LA COMPAÑÍA Y DEL AUDITOR.

27

DESTINATARIO

FECHA

IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

IDENTIFICACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA

Y DEL AUDITOR

DESCRIPCIÓN GENERAL DEL ALCANCE DE LA AUDITORÍA

PÁRRAFO DE OPINIÓN DEL AUDITOR

FIRMA DEL AUDITOR

d).- DESCRIPCIÓN GENERAL DEL ALCANCE DE LA AUDITORÍA.

e).-OPINIÓN DEL AUDITOR

f).-REDACCIÓN Y FIRMA DEL DICTAMEN

g).- FECHA DEL DICTAMEN

h).- OBLIGACIONES EN SU USO

DESTINATARIO

GENERALMENTE EL DICTAMEN SE DIRIGIRÁ A LOS ACCIONISTAS O A QUIEN HAYA

CONTRATADO LOS SERVICIOS DEL AUDITOR.

IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

EL DICTAMEN DEL AUDITOR SE REFERIRÁ AL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA,

AL DE RESULTADOS, AL DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y EL DE

CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS

GENERALMENTE SE PRESENTAN DE MANERA COMPARATIVA, Y DEBERÁ

MENCIONAR EN SU DICTAMEN LA RESPONSABILIDAD QUE ASUME RESPECTO A

DICHOS ESTADOS, INDICANDO EN LOS PÁRRAFOS DE ALCANCE Y LA OPINIÓN, LAS

FECHAS Y PERIODOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR ÉL EXAMINADOS.

IDENTIFICACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA

COMPAÑÍA Y DEL AUDITOR.

EN EL CUERPO DEL DICTAMEN SE DEBERÁ ACLARAR QUE LOS ESTADOS

FINANCIEROS SON PREPARADOS POR LA ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA Y EN

CONSECUENCIA SU RESPONSABILIDAD, Y QUE LA RESPONSABILIDAD DEL

AUDITOR ES LA DE EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOS MISMOS.

28

DESCRIPCIÓN GENERAL DEL ALCANCE DE LA AUDITORÍA.

EN EL DICTAMEN SE DEBERÁ DESCRIBIR EL ALCANCE DEL TRABAJO EFECTUADO,

MEDIANTE LAS AFIRMACIONES SIGUIENTES:

QUE EL TRABAJO FUE REALIZADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE

AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS.

QUE LA AUDITORÍA FUE PLANEADA Y LLEVADA A CABO PARA

OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE ACERCA DE QUE LOS

ESTADOS FINANCIEROS ESTÁN LIBRES DE ERRORES IMPORTANTES, Y

QUE ESTÁN PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

QUE EL EXAMEN SE EFECTUÓ MEDIANTE PRUEBAS SELECTIVAS.

QUE LA AUDITORÍA INCLUYÓ LA EVALUACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD UTILIZADOS Y DE LAS ESTIMACIONES

SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIÓN DE LA

COMPAÑÍA EN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, ASÍ

COMO UNA EVALUACIÓN DE LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO.

QUE LA AUDITORÍA PROPORCIONÓ BASES RAZONABLES PARA LA

OPINIÓN.

OPINIÓN DEL AUDITOR

EL DICTAMEN DEBERÁ ESTABLECER CLARAMENTE LA OPINIÓN DEL AUDITOR

ACERCA DE SI LOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN

TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACIÓN FINANCIERA, LOS

RESULTADOS DE LAS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

29

Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA, DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS

DE CONTABILIDAD GENERALEMENTE ACEPTADOS.

REDACCIÓN Y FIRMA DEL DICTAMEN

SIEMPRE DEBERÁ APARECER EL NOMBRE Y FIRMA DEL CONTADOR PÚBLICO PARA

MANTENER LA RESPONSABILIDAD PROFESIONAL INDIVIDUAL DE QUIEN SUSCRIBE

EL DICTAMEN; SIN EMBARGO, EL DICTAMEN PUEDE REDACTARSE UTILIZANDO LA

PRIMERA PERSONA DEL PLURAL ( HEMOS EXAMINADO; EN NUESTRA OPINIÓN,

ETC.) CUANDO EL CONTADOR PÚBLICO SEA SOCIO DE UNA FIRMA DE CONTADORES

PÚBLICOS CUYO NOMBRE SE MENCIONA EN DICHO DOCUMENTO.

FECHA DEL DICTAMEN

COMO REGLA GENERAL, LA FECHA DEL DICTAMEN DEBE SER LA MISMA EN LA

QUE EL AUDITOR CONCLUYA SU TRABAJO DE AUDITORÍA, ES DECIR , CUANDO SE

RETIRA DE LAS OFICINAS DE LA ENTIDAD, UNA VEZ OBTENIDA LA EVIDENCIA DE

LA INFORMACIÓN QUE ESTÉ DICTAMINANDO.

ACLARACIÓN DE LA RELACIÓN CON ESTADOS O INFORMACIÓN FINANCIERA Y EXPRESIÓN DE

OPINIÓN.

EN TODOS LOS CASOS EN QUE EL NOMBRE DE UN CONTADOR PÚBLICO QUEDE

ASOCIADO CON ESTADOS O INFORMACIÓN FINANCIERA, DEBERÁ EXPRESAR DE

MANERA CLARA E INEQUÍVOCA LA NATURALEZA DE SU RELACIÓN CON DICHA

INFORMACIÓN, SU OPINIÓN SOBRE LA MISMA Y EN SU CASO, LAS LIMITACIONES

IMPORTANTES QUE HAYA TENIDO SU EXAMEN, LAS SALVEDADES QUE SE DERIVEN

DE ELLAS O TODAS LAS RAZONES DE IMPORTANCIA POR LAS CUALES EXPRESA

UNA OPINIÓN ADVERSA O NO PUEDE EXPRESAR UNA OPINIÓN PROFESIONAL A

PESAR DE HABER HECHO UN EXAMEN DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE

AUDITORÍA.

30

BASES DE OPINIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

EL AUDITOR, AL OPINAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS, DEBE OBSERVAR QUE:

a).- FUERON PREPARADOS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

b).- DICHOS PRINCIPIOS FUERON APLICADOS SOBRE BASES CONSISTENTES.

c).- LA INFORMACIÓN PRESENTADA EN LOS MISMOS Y EN LAS NOTAS

RELATIVAS, ES ADECUADA Y SUFICIENTE PARA SU RAZONABLE

INTERPRETACIÓN.

POR LO TANTO, EN CASO DE EXCEPCIONES A LO ANTERIOR, EL AUDITOR DEBE

MENCIONAR CLARAMENTE EN QUÉ CONSISTEN LAS DESVIACIONES Y SU

EFECTO CUATIFICADO SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

EXISTEN CUATRO TIPOS DE DICTAMEN COMO SIGUE:

DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES.

DICTAMEN CON SALVEDADES.

DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN.

DICTAMEN CON NEGACIÓN DE OPINIÓN.

DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES

ES LA OPINIÓN QUE EMITE EL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE, COMO

RESULTADO DEL EXAMEN PRACTICADO A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA

ENTIDAD, LA CUAL SE EXPRESA SIN SALVEDADES. ES DECIR QUE, DURANTE LA

REVISIÓN NO SE OBSERVARON DESVIACIONES IMPORTANTES A LOS PRINCIPIOS

DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, POR LO TANTO PRESENTAN -

31

RAZONABLEMENTE CORRECTAS LAS CIFRAS MANIFESTADAS EN DICHOS ESTADOS

FINANCIEROS.

EJEMPLO:

TOLUCA, EDO. DE MEX. A 31 DE ENERO DE 2004

A LOS SEÑORES ACCIONISTAS DE:

COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METÁLICOS, S.A. DE C. V.

HE EXAMINADO LOS ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE

COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METÁLICOS, S.A. DE C. V. , AL 31 DE DICIEMBRE

DE 2003 Y 2002, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL

CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR

LOS AÑOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA. MI RESPONSABILIDAD

CONSISTE EN EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOS MISMOS CON BASE EN MI AUDITORÍA.

MIS EXAMENES FUERON REALIZADOS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA

GENERALMENTE ACEPTADAS, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORÍA SEA PLANEADA

Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE

QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES, Y DE QUE ESTÁN

PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS. LA AUDITORÍA CONSISTE EN EL EXAMEN, EN BASE A PRUEBAS

SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS, ASIMISMO, INCLUYE LA EVALUACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA

ADMINISTRACIÓN Y DE LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN

SU CONJUNTO. CONSIDERO QUE MIS EXAMENES PROPORCIONAN UNA BASE

RAZONABLE PARA SUSTENTAR MI OPINIÓN.

EN MI OPINIÓN, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN

RAZONABLEMENTE , EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACIÓN FINANCIERA

DE COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METÁLICOS, S.A. DE C. V. AL 31 DE

DICIEMBRE DE 2003 Y 2002, Y LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, LAS VARIACIONES

EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA, POR LOS AÑOS

QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS, DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

FIRMA DE AUDITOR

32

DICTAMEN CON SALVEDADES

ES LA OPINIÓN QUE EMITE EL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE,

RESPECTO A ESTADOS FINANCIEROS PREVIAMENTE EXAMINADOS POR ÉL, EN

LA CUAL MANIFIESTA SALVEDADES ORIGINADAS POR LA INOBSERVANCIA O

DESVIACIONES IMPORTANTES EN LA APLICACIÓN DE UNO O MÁS PRINCIPIOS

DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) O POR LIMITACIONES

EN EL ALCANCE DEL EXAMEN PRACTICADO, Y QUE AFECTAN DE MANERA

SUSTANCIAL LA ESTRUCTURA FINANCIERA DE LA ENTIDAD. LAS -

SALVEDADES DEBERÁN REVELARSE EN UNO O MÁS PÁRRAFOS, DENTRO DEL

CUERPO DEL DICTAMEN, LAS RAZONES IMPORTANTES QUE LAS ORIGINARON E

INDICAR INMEDIATAMENTE DESPUÉS DE LA EXPRESIÓN “EN MI OPINIÓN”, LA

FRASE “EXCEPTO POR” O SU EQUIVALENTE , HACIENDO REFERENCIA A DICHOS

PÁRRAFO (S).

ES POSIBLE REVELAR LA SALVEDAD EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, A TRAVÉS DE

UNA NOTA A LOS MISMOS, DETALLANDO EN DICHA NOTA, LAS CAUSAS QUE

ORIGINARON LA DESVIACIÓN A LOS PCGA, CUANTIFICANDO EL EFECTO EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS, DESPUÉS DEL ISR NETO Y LA PTU DEL EJERCICIO Y

SEÑALAR SU EFECTO EN SU OPINIÓN. EN CASO DE NO SER POSIBLE SU

CUANTIFICACIÓN RAZONABLE, ASÍ DEBERÁ INDICARSE EN EL DICTAMEN.

CONSIDERANDO LA IMPORTANCIA RELATIVA QUE PUDIERAN TENER LAS

DESVIACIONES EN LA APLICACIÓN DE PCGA, EL AUDITOR DEBERÁ EMITIR SEGÚN

SEA EL CASO, UN DICTAMEN CON SALVEDADES O UN DICTAMEN NEGATIVO.

EJEMPLO:

DICTAMEN CON SALVEDADES POR DESVIACIONES EN LA APLICACIÓN DE PCGA

33

HE EXAMINADO LOS ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE

COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METÁLICOS, S.A. DE C. V. AL 31 DE DICIEMBRE

DE 2003 Y 2002, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL

CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR

LOS AÑOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA. MI RESPONSABILIDAD

CONSISTE EN EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOS MISMOS CON BASE EN MI AUDITORÍA.

MIS EXÁMENES FUERON REALIZADOS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA





ACEPTADOS. LA AUDITORÍA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN PRUEBAS




ADMINISTRACIÓN Y DE LA EVALUACIÓN DE LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO. CONSIDERO QUE MIS EXÁMENES

PROPORCIONAN UNA BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR MI OPINIÓN.

SEGÚN SE EXPLICA EN LA NOTA 15 A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA ESTIMACIÓN

PARA CUENTAS INCOBRABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002, NO INCLUYE

SALDOS QUE SE CONSIDERAN DE DUDOSA RECUPERACIÓN POR IMPORTE DE

$ 85,000.00 ( OCHENTA Y CINCO MIL PESOS 00/100 M. N.) Y $ 65,000.00 ( SESENTA Y CINCO

MIL PESOS 00/100 M. N. ), RESPECTIVAMENTE.

EN MI OPINIÓN, EXCEPTO PORQUE LA ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES ES

INSUFICIENTE, COMO SE DECRIBE EN EL PÁRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS ANTES

MENCIONADOS PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES,

LA SITUACIÓN FINANCIERA DE COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METÁLICOS, S.A.

DE C. V., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002, Y LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES,

LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIÓN

FINANCIERA, POR LOS AÑOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS, DE CONFORMIDAD CON

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

FIRMA DEL AUDITOR

34

EJEMPLO:

DICTAMEN CON SALVEDADES POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL

EXAMEN PRACTICADO.

HE EXAMINADO EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE COMERCIALIZADORA DE

PRODUCTOS METÁLICOS, S.A. DE C. V. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 , Y LOS ESTADOS DE

RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA

SITUACIÓN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR EL AÑO QUE TERMINÓ EN ESA

FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA

ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA. MI RESPONSABILIDAD CONSISTE EN EXPRESAR

UNA OPINIÓN SOBRE LOS MISMOS CON BASE EN MI AUDITORÍA. LOS ESTADOS

FINANCIEROS DEL EJERCICIO 2002 FUERON DICTAMINADOS POR OTRO AUDITOR QUIEN

EMITIÓ SU DICTAMEN SIN SALVEDADES Y SE PRESENTAN ÚNICAMENTE PARA FINES

COMPARATIVOS.

CON EXCEPCIÓN DE LO QUE SE MENCIONA EN EL PÁRRAFO SIGUIENTE, MI EXAMEN FUE

REALIZADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS,

LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORÍA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL

MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS

FINANCIEROS NO CONTINENE ERRORES IMPORTANTES, Y DE QUE ESTÁN PREPARADOS DE

ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. LA

AUDITORÍA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA

EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS;

ASIMISMO, INCLUYE LA EVALUACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS,

DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIÓN Y DE LA

PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO. CONSIDERO

QUE MI EXAMEN PROPORCIONA UNA BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR MI OPINIÓN.

DEBIDO A QUE FUI CONTRATADO COMO AUDITOR DE LA COMPAÑÍA EN FECHA POSTERIOR

AL CIERRE DEL EJERCICIO, NO PRESENCIÉ LOS INVETARIOS FÍSICOS Y, DEBIDO A LA

NATURALEZA DE LOS REGISTROS CONTABLES, NO PUDE SATISFACERME, A TRAVÉS DE

OTROS PROCEDIMIENTOS ALTERNOS DE AUDITORÍA, DEL IMPORTE DE LOS INVENTARIOS Y

DEL COSTO DE VENTAS DEL EJERCICIO.

35

EN MI OPINIÓN, EXCEPTO POR LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES QUE PUDIESE HABER

DETERMINADO SI HUBIERA PRESENCIADO LOS INVENTARIOS FÍSICOS, LOS ESTADOS

FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS

ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACIÓN FINANCIERA DE COMERCIALIZADORA DE

PRODUCTOS METÁLICOS, S.A. DE C.V., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y LOS RESULTADOS DE

SUS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA

SITUACIÓN FINANCIERA, POR EL AÑO QUE TERMINÓ EN ESA FECHA, DE CONFORMIDAD

CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

FIRMA DEL AUDITOR

DICTAMEN NEGATIVO

ES LA OPINIÓN QUE EMITE EL AUDITOR, COMO RESULTADO DE SU EXAMEN, EN EL

CUAL CONCLUYE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO ESTÁN DE ACUERDO A

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y LAS DESVIACIONES SON TAN IMPORTANTES, QUE

LA EXPRESIÓN DE UNA OPINIÓN CON SALVEDADES NO SERÍA ADECUADA.

AL EXPRESAR UNA OPINIÓN NEGATIVA, OBLIGA AL AUDITOR A REVELAR TODAS

LAS DESVIACIONES Y LIMITACIONES IMPORTANTES A LOS PCGA QUE HAYA

LOCALIZADO EN EL ALCANCE DE SU TRABAJO. ES IMPORTANTE QUE EL

AUDITOR AL EMITIR SU DICTAMEN, NO DEBERÁ OPINAR DE MANERA PARCIAL

SOBRE PARTIDAS INDIVIDUALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PUESTO QUE

ESTO HARÍA CONFUSO Y HASTA CIERTO PUNTO CONTRADICTORIO SU DICTMEN.

EJEMPLO:

DICTAMEN NEGATIVO

36

HE EXAMINADO LOS ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE COMERCIALIZADORA DE

PRODUCTOS METÁLICOS, S.A. DE C.V., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002, Y LOS

ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN

LA SITUACIÓN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR LOS AÑOS QUE TERMINARON

EN ESAS FECHAS. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA


UNA OPINIÓN SOBRE LOS MISMOS CON BASE EN MI AUDITORÍA.








ESTADOS FINANCIEROS; ASIMISMO , INCLUYE LA EVALUACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE



SU CONJUNTO. CONSIDERO QUE MIS EXÁMENES PROPORCIONAN UNA BASE

RAZONABLE PARA SUSTENTAR MI OPINIÓN.

COMO SE MENCIONA EN LA NOTA 10, DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA, NO

SE RECONOCEN LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA,

CONFORME LO REQUIERE EL BOLETÍN B-10 Y SUS DOCUMENTOS DE ADECUACIONES, DE

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS; LA ANTIGÜEDAD Y

ACTUALIZACIÓN; DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS, LA DEPRECIACIÓN QUE DEBERÁ

AFECTAR LOS RESULTADOS, LOS INVENTARIOS Y SU EFECTO EN EL COSTO DE VENTAS, LA

INVERSIÓN DE LOS ACCIONISTAS Y LA DETERMINACIÓN DEL RESULTADOS POR POSICIÓN

MONETARIA PROMEDIO MANTENIDA DURANTE AMBOS EJERCICIOS.

EN MI OPINIÓN, Y DEBIDO A LA IMPORTANCIA QUE TIENE LA FALTA DE RECONOCIMIENTO

DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA, SEGÚN SE EXPLICA

EN EL PÁRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS NO PRESENTAN LA

SITUACIÓN FINANCIERA DE COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METÁLICOS, S.A. DE C.V.,

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002, NI EL RESULTADO DE SUS OPERACIONES, LAS

VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN SU SITUACIÓN FINANCIERA, -

37

POR LOS AÑOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS, DE CONFORMIDAD CON LOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

FIRMA DEL AUDITOR.

DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

ES EL DICTAMEN QUE EMITE EL AUDITOR, EN EL CUAL SE ABSTIENE DE EXPRESAR

UNA OPINIÓN , CUANDO EL ALCANCE DE SU EXAMEN HAYA SIDO LIMITADO EN

FORMA TAL QUE NO PROCEDA LA EMISIÓN DE UN DICTAMEN CON SALVEDADES.

DEBERÁ INDICAR TODAS LAS DESVIACIONES IMPORTANTES EN LA APLICACIÓN DE

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD, DETECTADAS EN SU REVISIÓN. LA

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN NO DEBE USARSE EN SUSTITUCIÓN DE UNA OPINIÓN

NEGATIVA. TAMPOCO DEBERÁ INCLUIR EN SU DICTAMEN OPINIONES PARCIALES

SOBRE PARTIDAS INDIVIDUALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PUESTO QUE LO

HARÍA CONTRADICTORIO O CONFUSO.

ES IMPORTANTE CONSIDERAR QUE AL EMITIR ESTE TIPO DE DICTAMEN, SE

DEBERÁ MODIFICAR EL MODELO DE DICTAMEN;

EN EL 1er PÁRRAFO SE OMITIRÁ LA AFIRMACIÓN DE LA

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR;

EN EL 2º PÁRRAFO SE OMITE O SE ADAPTA, DE ACUERDO CON LA

CIRCUNSTANCIA ESPECIAL DE CADA CASO,

Y EN EL ÚLTIMO PÁRRAFO, DONDE SE MANIFIESTA LA ABSTENCIÓN

DE OPINIÓN.

38

EJEMPLO:

DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN.

FUI CONTRATADO PARA EXAMINAR EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE

COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METÁLICOS, S.A. DE C.V. , AL 31 DE DICIEMBRE DE

2003, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE

CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR EL AÑO QUE

TERMINÓ EN ESA FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE

LA ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA.

CON EXCEPCIÓN DE LO QUE SE MENCIONA EN EL PÁRRAFO SIGUIENTE, MI EXAMEN FUE

REALIZADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS,

LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORÍA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL

MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS

FINANCIEROS NO CONTINEN ERRORES IMPORTANTES Y DE QUE ESTÁN PREPARADOS DE

ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. LA

AUDITORÍA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA

EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,

ASIMISMO, INCLUYE LA EVALUACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS,

DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIÓN Y DE LA

PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO.

MI EXAMEN REVELÓ QUE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR AL 31 DE DICIEMBRE

DE 2003, QUE ASCIENDE A LA CANTIDAD DE $ 2´453,512.00 (DOS MILLONES CUATROCIENTOS

CINCUENTA Y TRES MIL QUINIENTOS DOCE PESOS 00/100 M. N.) Y QUE REPRESENTAN UN 55

% DE LOS ACTIVOS TOTALES, REQUIEREN DE UNA DEPURACIÓN INTEGRAL, POR LO QUE NO

PUDE CERCIORARME DE SU RAZONABILIDAD.

DEBIDO A LA LIMITACIÓN EN EL ALCANCE DE MI TRABAJO, QUE SE MENCIONA EN EL

PÁRRAFO ANTERIOR, Y EN VISTA DE LA IMPORTANCIA DE LOS EFECTOS QUE PUDIERA

TENER LA DEPURACIÓN INTEGRAL DE LAS CUENTAS ANTES MENCIONADAS, ME ABSTENGO

DE EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE COMERCIALIZADORA

DE PRODUCTOS METÁLICOS, S.A. DE C.V. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003, Y POR EL AÑO

TERMINADO EN ESA FECHA, CONSIDERADOS EN SU CONJUNTO.

FIRMA AUDITOR

39

TAMBIÉN PUEDE HABER CIRCUNSTANCIAS ESPECIALES DE IMPORTANCIA, QUE

AMERITEN QUE SEA NECESARIO REVELARLAS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR EN

UN PÁRRAFO DE ÉNFASIS.

ESTAS SITUACIONES O MENCIONES, NO IMPLICAN UNA SALVEDAD, Y

GENERALMENTE SE PUEDEN PRESENTAR POR LOS SIGUIENTE MOTIVOS:

EXISTAN CONTINGENCIAS NO CUANTIFICABLES, TALES COMO

DEMANDAS, PROBLEMAS DE CONTINUIDAD DEL NEGOCIO EN

MARCHA, ETC.

EXISTAN CAMBIOS EN LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD O EN LAS REGLAS PARTICULARES, O POR AJUSTES A

LOS RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES POR CORRECCIÓN O

ERRORES.

EXISTAN OPERACIONES IMPORTANTES CON PARTES RELACIONADAS,

EMPRESAS EN ETAPA PREOPERATIVA, EN LIQUIDACIÓN, FUSIONES,

ESCISIONES, ETC.

EJEMPLO:

DICTAMEN CON PÁRRAFO DE ÉNFASIS, PARA MENCIONAR UNA CONTINGENCIA

NO CUANTIFICABLE:


PRODUCTOS METÁLICOS, S.A. DE C.V., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002, Y LOS ESTADOS

DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA

SITUACIÓN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR LOS AÑOS QUE TERMINARON EN

ESAS FECHAS. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA


UNA OPINIÓN SOBRE LOS MISMOS CON BASE EN MI AUDITORÍA.

40











SU CONJUNTO.CONSIDERO QUE MIS EXÁMENES PROPORCIONAN UNA BASE RAZONABLE

PARA SUSTENTAR MI OPINIÓN.

COMO SE MENCIONA EN LA NOTA 11 A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA COMPAÑÍA FUE

DEMANDADA POR UN CLIENTE QUE CONSIDERA QUE CIERTOS EQUIPOS QUE LE VENDIÓ,

POR IMPORTE DE $ 135,000.00 ( CIENTO TREINTA Y CINCO MIL PESOS 00/100 M.N.), NO

REÚNEN LAS CARACTERÍSTICAS ESPECIFICADAS, Y RECLAMA LA DEVOLUCIÓN DEL

IMPORTE SEÑALADO Y EL PAGO DE DAÑOS Y PERJUICIOS POR $ 25,000.00 ( VEINTICINCO MIL

PESOS 00/100 M. N.). LA COMPAÑÍA ESTÁ EN PROCESO DE DEMOSTRAR AL CLIENTE QUE

LOS EQUIPOS CUMPLÍAN CON TODOS SUS REQUERIMIENTOS TÉCNICOS, SIN EMBARGO, A

LA FECHA DE ESTE INFORME, LA ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA Y SUS ASESORES

LEGALES NO ESTÁN EN POSICIÓN DE DETERMINAR EL RESULTADOS FINAL DE ESTE

ASUNTO.


RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACIÓN FINANCIERA

DE COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METÁLICOS, S.A. DE C.V., AL 31 DE DICIEMBRE DE

2003 Y 2002 Y LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL

CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA, POR LOS AÑOS QUE

TERMINARON EN ESAS FECHAS, DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS.

FIRMA DEL AUDITOR

41

EJEMPLO:

DICTAMEN CON PÁRRAFO DE ÉNFASIS CON MENCIÓN DE UN PROBLEMA DE

NEGOCIO EN MARCHA.


PRODUCTOS METÁLICOS, S.A. DE C.V., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002, Y LOS ESTADOS

DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA

SITUACIÓN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR LOS AÑOS QUE TERMINARON EN

ESAS FECHAS. DICHOS - ESTDOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA

ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA. MI RESPONSABILIDAD CONSISTE EN

EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOS MISMOS CON BASE EN MI AUDITORÍA.




QUE LOS ETADOS FINANCIEROS NO CONTIENE ERRORES IMPORTANTES, Y DE QUE ESTÁN

PREPARADOS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS. LA -AUDITORIA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN PRUEBAS





SU CONJUNTO.CONSIDERO QUE MIS EXÁMENES PROPORCIONAN UNA BASE RAZONABLE

PARA SUSTENTAR MI OPINIÓN.

COMO SE MENCIONA EN LA NOTA 17 A LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN EL EJERCICIO QUE

TERMINÓ EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003, LA COMPAÑÍA SUFRIÓ UNA PÉRDIDA DE

$ 4´500,000.00 ( CUATRO MILLONES QUINIENTOS MIL PESOS 00/100 M.N.), ADEMÁS, A ESA

FECHA TIENE PÉRDIDAS ACUMULADAS POR $ 15´750,680.00 ( QUINCE MILLONES

SETECIENTOS CINCUENTA MIL SEISCIENTOS OCHENTA PESOS 00/100 M.N.), Y EL ESTADO DE

SITUACIÓN FINANCIERA MUESTRA UN EXCESO DE PASIVOS CIRCULANTES SOBRE ACTIVOS

CIRCULANTES DE $ 140´500.00 ( CIENTO CUARENTA MIL QUINIENTOS PESOS 00/100 M.N.),

ADICIONALMENTE, HA PERDIDO MÁS DE LAS DOS TERCERAS PARTES DE SU CAPITAL

SOCIAL Y, DE ACUERDO CON LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES, ESTO

PODRÍA SER CAUSA DE DISOLUCIÓN DE LA ENTIDAD, A SOLICITUD DE ALGÚN TERCERO

42

INTERESADO. ESTOS FACTOES, ENTRE OTROS, INDICAN QUE LA COMPAÑÍA TAL

VEZ NO PUEDA CONTINUAR EN OPERACIÓN. LOS ESTADOS FINANCIEROS NO

INCLUYEN AQUELLOS AJUSTES RELACIONADOS CON LA VALUACIÓN Y CLASIFICACIÓN DE

LOS ACTIVOS Y CON LA CLASIFICACIÓN E IMPORTE DE LOS PASIVOS, QUE PODRÍAN SER

NECESARIOS EN CASO DE QUE LA COMPAÑÍA NO PUDIERA CONTINUAR EN OPERACIÓN.


RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACIÓN FINANCIERA

DE COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METÁLICOS, S.A. DE C.V. AL 31 DE DICIEMBRE DE

2003 Y 2002 Y LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL

CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA, POR LOS AÑOS QUE

TERMINARON EN ESAS FECHAS, DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS.

FIRMA AUDITOR

AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

ES LA REVISIÓN, EXAMINACIÓN Y EVALUACIÓN, QUE REALIZAN ÓRGANOS

FACULTADOS POR LEY, COMO ES LA SECRETARIA DE LA CONTRALORÍA DEL

GOBIERNO DEL ESTADOS DE MÉXICO Y LA CONTADURÍA GENERAL DE GLOSA DEL

PODER LEGISLATIVO, A LAS DIFERENTES SECRETARIAS DE ESTADO, ÓRGANOS

DESCENTRALIZADOS Y ENTIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA, CON LA

FINALIDAD DE VERIFICAR QUE SE ESTE CUMPLIENDO CON ADECUADAMENTE CON

LA RECAUDACIÓN DE ACUERDO A LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN, DEL

ESTADO Y MUNICIPAL, ASÍ COMO EL EJERCICIO DEL GASTO PÚBLICO, DE ACUERDO

AL PRESUPUESTO DE EGRESOS FEDERAL, ESTATAL Y MUNICIPAL. ESTA -

AUDITORÍA ES NORMADA A TRAVÉS DEL BOLETÍN “B”, DE LAS “NORMAS DE

GENERALES DE AUDITORÍA INTERNA GUBERNAMENTAL”.

43

CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL.

- INDEPENDENCIA

- SOBERANÍA DE JUICIO

- IMPARCIALIDAD

- OBJETIVIDAD

- CONOCIMIENTO TÉCNICO

- CAPACIDAD PROFESIONAL

- ACTUALIZACIÓN DE LOS CONOCIMIEN-

TOS TÉCNICOS.

- CUIDADO PROFESIONAL

- DILIGENCIA PROFESIONAL

- COMPORTAMIENTO ÉTICO

- INVESTIGACIÓN PREVIA

- FORMULACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE

REVISIÓN

- PLAN ANUAL DE INTERVENCIONES

- SUFICIENCIA DE LOS SISTEMAS DE

CONTROL INTERNO.

- EFECTIVIDAD DEL FUNCIONAMIENTO DE LOS

SISTEMAS DE CONTROL.

- EXAMEN DE LOS OBJETIVOS DE CONTROL

INTERNO.

- PREVENCIÓN DE ERRORES E

IRREGULARIDADES.

- RESULTADOS DE EVALUACIONES

- RESPONSABILIDAD DE QUIEN DIRIGE LA

FUNCIÓN.

44

NORMAS PERSONALES

CONOCIMIENTO TÉC-NICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

CUIDADO Y DILIGEN-CIA PROFESIONAL

PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

EXAMEN Y EVALUA-CIÓN DEL CONTROL INTERNO

- SUPERVISIÓN DEL PERSONAL

SUBALTERNO.

- INTENSIDAD DE LA SUPERVISIÓN

- CAMPOS DE SUPERVISIÓN.

- OBJETO DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA.

- CALIDAD DE LA EVIDENCIA.

- CRITERIOS PARA LA OBTENCIÓN DE LA

EVIDENCIA.

- DETECCIÓN DE ERRORES E

IRREGULARIDADES.

- INVESTIGACIÓN DE LAS IRREGULARIDADES

- COMUNICACIÓN DE RESULTADOS.

- OPORTUNIDAD

- INTEGRIDAD

- COMPETENCIA

- RELEVANCIA

- OBJETIVIDAD

- CONVICCIÓN

- CLARIDAD

- UTILIDAD

- CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA

- OBSERVACIONES, CONCLUSIONES Y -

RECOMENDACIONES.

- DISCUSIÓN DE LAS CONCLUSIONES Y -

RECOMENDACIONES CON LOS RESPONSABLES

DE LAS ÁREAS AUDITADAS.

- REPORTES ESPECÍFICOS.

- RESPONSABILIDAD SOBRE LA OPINIÓN

VERTIDA EN EL INFORME.

45

SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA.

TRATAMIENTO DE LAS IRREGULARIDADES.

- CARACTERÍSTICAS DEL INFORME DE AUDITORÍA

EL INFORME DE AUDITORÍA

OBJETO DEL SEGUIMIENTO

PROMOCIÓN DE LA TOMA DE ACCIONES

TÉCNICAS DE AUDITORÍA

(BOLETÍN 5010 NPA)

SON LOS MÉTODOS PRÁCTICOS DE INVESTIGACIÓN Y PRUEBA QUE EL

CONTADOR PÚBLICO UTILIZA PARA LOGRAR LA INFORMACIÓN Y

COMPROBACIÓN NECESARIA PARA PODER EMITIR SU OPINIÓN PROFESIONAL.

LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA SON:

ESTUDIO GENERAL

APRECIACIÓN A JUICIO DEL PROFESIONAL, A SU EXPERIENCIA, SOBRE LA

FISONOMÍA O CARACTERÍSTICAS GENERALES DE LA EMPRESA, DE SUS

ESTADOS FINANCIEROS Y DE LAS PARTIDAS IMPORTANTES,

SIGNIFICATIVAS O EXTRAORDINARIAS.

ES RECOMENDABLE QUE SU APLICACIÓN SE LLEVE A CABO POR UN

AUDITOR CON PREPARACIÓN, EXPERIENCIA Y MADUREZ, PARA

ASEGURAR UN JUICIO PROFESIONAL SÓLIDO Y AMPLIO.

ANÁLISIS:

CLASIFICACIÓN Y AGRUPACIÓN DE LOS DISTINTOS ELEMENTOS

INDIVIDUALES QUE FORMAN UNA CUENTA O UNA PARTIDA

DETERMINADA, DE TAL MANERA QUE LOS GRUPOS CONSTITUYAN

UNIDADES HOMOGÉNEAS Y SIGNIFICATIVAS.

EL ANÁLISIS GENERALMENTE SE APLICA A CUENTAS O RUBROS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS PARA CONOCER COMO SE ENCUENTRAN

INTEGRADOS Y, PUEDE SER BÁSICAMENTE DE DOS CLASES:

a).- ANÁLISIS DE SALDOS

b).- ANÁLISIS DE MOVIMIENTOS

46

SEGUIMIENTO DE LA RECOMENDACIONES

EL ANÁLISIS DE SALDOS.- APLICA CUANDO, HAY UNA DIVERSIDAD DE CUENTAS

HOMOGÉNEAS, CUYOS SALDOS ESTÁN INTEGRADOS POR DISTINTOS

MOVIMIENTOS, EN LOS CUALES SE CONSIDERA SOLAMENTE AQUELLOS

MOVIMIENTOS PROPIOS DE LA MISMA Y QUE REPRESENTAN EL NETO DEL SALDO

DE LA CUENTA.

EL ANÁLISIS DE MOVIMIENTOS.- APLICA CUANDO, SE REALIZA EL ANÁLISIS DEL

SALDO DE UNA CUENTA EN PARTICULAR, DE CÓMO ESTAN INTEGRADAS SUS

PARTIDAS ACUMULATIVAS TANTO DEUDORAS COMO ACREEDORAS QUE

CONSITITYEN EL SALDO DE LA MISMA.

INSPECCIÓN:

EXAMEN FÍSICO DE BIENES MATERIALES O DE DOCUMENTOS CON EL

OBJETO DE CERCIORARSE DE LA AUTENTICIDAD DE UN ACTIVO O DE

UNA OPERACIÓN REGISTRADA EN LA CONTABILIDAD O PRESENTADA EN

LOS ESTADOS FINANCIEROS.

CONFIRMACIÓN:

OBTENCIÓN DE UNA COMUNICACIÓN ESCRITA DE UNA PERSONA

INDEPENDIENTE DE LA EMPRESA EXAMINADA, Y QUE SE ENCUENTRE EN

POSIBILIDADES DE CONOCER LA NATURALEZA Y CONDICIONES DE LA

OPERACIÓN Y, POR LO TANTO, DE INFORMAR DE UN A MANERA VÁLIDA

SOBRE ELLA.

ESTA TÉCNICA SE APLICA SOLICITANDO A LA EMPRESA AUDITADA QUE SE DIRIJA

A LA PERSONA A QUIEN SE PIDE LA CONFIRMACIÓN PARA QUE CONTESTE POR

ESCRITO AL AUDITOR DÁNDOLE LA INFORMACIÓN QUE SE SOLICITA Y PUEDE SER

APLICADA DE DIFERENTES FORMAS:

a).- POSITIVA:

SE ENVÍAN DATOS Y SE PIDE QUE CONTESTEN, TANTO SI ESTÁN CONFOMES COMO

SI NO LO ESTÁN. SE UTILIZA ESTE TIPO DE CONFIRMACIÓN PREFERENTEMENTE

PARA EL ACTIVO.

47

b).- NEGATIVA:

SE ENVÍAN DATOS Y SE PIDE CONTESTACIÓN, SÓLO SI ESTÁN INCONFORMES.

GENERALMENTE SE UTILIZA PARA CONFIRMAR ACTIVO.

c).- INDIRECTA, CIEGA O EN BLANCO:

NO SE ENVÍAN DATOS Y SE SOLICITA INFORMACIÓN DE SALDOS, MOVIMIENTOS O

CUALQUIER OTRO DATO NECESARIO PARA LA AUDITORÍA. GENERALMENTE SE

UTILIZA PARA CONFIRMAR PASIVO A INSTITUCIONES DE CRÉDITO.

INVESTIGACIÓN.

OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN, DATOS Y COMENTARIOS DE LOS

FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS DE LA PROPIA EMPRESA.

DECLARACIÓN.

MANIFESTACIÓN POR ESCRITO CON LA FIRMA DE LOS INTERESADOS DEL

RESULTADO DE LAS INVESTIGACIONES REALIZADAS CON LOS

FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS DE LA EMPRESA.

CERTIFICACIÓN.

OBTENCIÓN DE UN DOCUMENTO EN EL QUE SE ASEGURE LA VERDAD DE

UN HECHO, LEGALIZADO POR LO GENERAL, CON LA FIRMA DE UNA

AUTORIDAD.

OBSERVACIÓN.

PRESENCIA FÍSICA DE CÓMO SE REALIZAN CIERTAS OPERACIONES O

HECHOS.

CÁLCULO.

VERIFICACIÓN MATEMÁTICA DE ALGUNA PARTIDA.

48

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

(BOLETÍN 5010 NPA)

EL TRABAJO DE AUDITORÍA, PROPORCIONA AL AUDITOR, LOS ELEMENTOS DE

JUICIO Y EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE, PARA PODER EMITIR SU OPINIÓN

DE MANERA OBJETIVA Y PROFESIONAL, POR LO TANTO ES RESPONSABILIDAD

PERSONAL E INDECLINABLE DEL PROPIO AUDITOR, DETERMINAR LA

NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORÍA APLICABLES, SEGÚN CONSIDERE NECESARIOS EN LAS

CIRCUNSTANCIAS.

CONCEPTO:

LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, SON EL CONJUNTO DE TÉCNICAS DE

INVESTIGACIÓN APLICABLES A UNA PARTIDA O A UN GRUPO DE HECHOS Y

CIRCUNSTANCIAS RELATIVAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS SUJETOS A

EXAMEN, MENDIANTE LOS CUALES EL CONTADOR PÚBLICO OBTIENE LAS

BASES PARA FUNDAMENTAR SU OPINIÓN.

GENERALMENTE EL AUDITOR NO OBTIENE EN UNA SOLA PRUEBA LA

INFORMACIÓN NECESARIA QUE REQUIERE PARA SUSTENTAR SU OPINIÓN, SINO A

TRAVÉS DE LA APLICACIÓN SIMULTÁNEA O SUCESIVA DE VARIAS TÉCNICAS,

CONVIRTIÉNDOSE ESTE EJERCICIO EN UN PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

EL AUDITOR DEBERÁ APLICAR SU CRITERIO PROFESIONAL, PARA DETERMINAR

CUÁL TÉCNICA O PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA SERÁ APLICABLES EN CADA

CASO PARA OBTENER LA CERTEZA QUE FUNDAMENTE SU OPINIÓN OBJETIVA Y

PROFESIONAL. ESTO ES PORQUE CADA ENTIDAD ECONÓMICA ES DIFERENTE

TANTO EN SU OPERACIÓN, ORGANIZACIÓN, CONTROL Y SISTEMA CONTABLE, POR

LO QUE SERÍA IMPOSIBLE ESTABLECER SISTEMAS RÍGIDOS DE PRUEBA PARA EL

EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

49

EXTENSIÓN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

BAJO LA PREMISA; QUE EL UNIVERSO DE LAS OPERACIONES DE LAS EMPRESAS

GENERALMENTE SON REPETITIVAS Y QUE DICHO UNIVERSO ESTA FORMADO POR

CANTIDADES NUMEROSAS DE OPERACIONES INDIVIDUALES, NO SERÍA FACTIBLE

REALIZAR UN EXAMEN DETALLADO DE TODAS LAS TRANSACCIONES

INDIVIDUALES QUE FORMAN UNA PARTIDA GLOBAL. POR ESA RAZÓN,

CUANDO SE CUMPLEN LOS REQUISITOS DE MULTIPLICIDAD DE PARTIDAS Y

SIMILITUD ENTRE ELLAS, SE RECURRE AL PROCEDIMIENTO DE EXAMINAR UNA

MUESTRA REPRESENTATIVA DE LAS TRANSACCIONES INDIVIDUALES, PARA

DERIVAR DEL RESULTADO DEL EXAMEN DE TAL MUESTRA, UNA OPINIÓN

GENERAL SOBRE LA PARTIDA GLOBAL. A ESTE PROCEDIMIENTO SE LE

CONOCE CON EL NOMBRE DE “PREUBAS SELECTIVAS”.

LA RELACIÓN DE LAS TRANSACCIONES EXAMINADAS RESPECTO DEL TOTAL

QUE FORMA EL UNIVERSO, ES LO QUE SE CONOCE COMO EXTENSIÓN O

ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Y SU DETERMINACIÓN, ES

UNO DE LOS ELEMENTOS MÁS IMPORTANTES EN LA PLANEACIÓN Y

EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA.

OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

LA ÉPOCA EN QUE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA SE VAN A APLICAR SE

LE LLAMA “OPORTUNIDAD”.

EN OCASIONES NO ES NECESARIO NI CONVENIENTE, REALIZAR LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA A LA FECHA DEL EXAMEN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS. ALGUNOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA SON MÁS

ÚTILES Y SE APLICAN MEJOR EN UNA FECHA ANTERIOR O POSTERIOR.

50

IDENTIFICACIÓN CON LA ENTIDAD A AUDITAR.

PRIMERAMENTE Y PREVIO AL INICIO DEL TRABAJO DE AUDITORÍA,

INDEPENDIENTEMENTE DEL TIPO QUE SEA, ES ALLEGARSE DE UN CONOCIMIENTO

O “IDENTIFICACIÓN” PROFUNDA CON LA ENTIDAD QUE ESTARÁ SUJETA A

REVISIÓN. ESTO SIN PERJUICIO DEL ÁREA O RUBROS QUE VAYAN A SER

ANALIZADOS, ESTA ACCIÓN ES INDISPENSABLE PARA DETECTAR ; LOS OBJETIVOS,

CONDICIONES, LIMITACIONES Y PLANES DE LA ENTIDAD; ASÍ COMO

ESPECIFICAMENTE, LOS RUBROS, ÁREAS O UNIDADES DE TRABAJO A EXAMINAR,

Y EL IMPACTO EN LA ACTIVIDAD OPERATIVA DE LA ENTIDAD.

A EFECTO DE CUBRIR ESTA FASE, EL AUDITOR SE AUXILIARÁ DE CUESTIONARIOS

ESPECÍFICOS QUE LE SERVIRÁN DE GUÍA EN EL LEVANTAMIENTO DE LA

INFORMACIÓN QUE REQUERIRÁ PARA LOGRAR ÉSTA IDENTIFICACIÓN. A

CONTINUACIÓN SE PRESENTAN ALGUNOS ASPECTOS QUE DEBERÁ CONTENER UN

CUESTIONARIO, MISMO QUE DEBERÁ CONSIDERAR EL AUDITOR, DE ACUERDO A

LAS CIRCUNSTANCIAS ESPECIALES DE CADA ENTIDAD, CON LA FINALIDAD DE

DARLE SEGUIMIENTO ADECUADAMENTE Y UNA SECUENCIA A LA INVESTIGACIÓN

INICIAL. PRIMERO SE PRESENTA UN CUESTIONARIO APLICABLE A UNA

ENTIDAD DEL SECTOR PRIVADO Y POSTERIORMENTE, OTRO PARA ENTIDADES DEL

SECTOR PÚBLICO.

CUESTIONARIO GENERAL DE IDENTIFICACIÓN CON UNA ENTIDAD DEL

SECTOR PRIVADO.

1.- DATOS GENERALES.

a).- RAZON O DENOMINACIÓN SOCIAL.

b).- GIRO U OBJETO SOCIAL.

c).- DOMICILIO Y TELÉFONOS DE OFICINAS, SUCURSALES, FILIALES,

BODEGAS Y PLANTAS.

51

d).- GRUPO ECONÓMICO-FINANCIERO AL QUE PERTENECE.

e).- FECHA DE CONSTITUCIÓN.

f).- PROBLEMAS ESPECIALES QUE LA ENTIDAD HAYA TENIDO

DURANTE LOS ÚLTIMOS CINCO AÑOS (HUELGAS, FALTA DE

MERCADO, INFLACIÓN).

g).- INVESTIGAR SOBRE INFORMES Y RESULTADOS DE AUDITORÍAS

ANTERIORES, ASÍ COMO CARTAS DE RECOMENDACIONES Y

SUGERENCIAS DE LOS AUDITORES EXTERNOS.

h).- OBTENER UN EJEMPLAR DE LOS DIFERENTES MANUALES DE

ORGANIZACIÓN DE POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS

ADMINISTRATIVOS EN USO DE LA ENTIDAD.

i).- RECORRIDO A TODAS LAS ÁREAS OPERATIVAS DE LA ENTIDAD,

ASÍ COMO INSTALACIONES DE LA MISMA.

2.- ORGANIZACIÓN

a).- OBTENER UN ORGANIGRAMA GENERAL DE LA ENTIDAD.

b).- OBTENER UNA DESCRIPCIÓN DE LOS PRINCIPALES PUESTOS

REFLEJADOS EN EL ORGANIGRAMA O, A FALTA DE ÉSTOS,

INVESTIGAR LAS PRINCIPALES ACTIVIDADES Y RESPONSABILIDADES

DE CADA NIVEL ESCALAFONARIO.

c).- DESCRIBIR BREVEMENTE LOS SISTEMAS CONTABLES Y EN SU

CASO DE COSTOS.

52

d).- OBTENER COPIA DE LOS DOCUMENTOS QUE INTEGRAN EL

CONTROL INTERNO CONTABLE ( GUÍA CONTABILIZADORA,

INSTRUCTIVO DE CONTABILIZACIÓN, CATÁLOGO DE CUENTAS, ETC.)

e).- OBTENER UN EJEMPLAR DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN

GERENCIAL.

3.- DATOS DE VOLUMEN

a).- NÚMERO DE FUNCIONARIOS.

b).- NÚMERO DE EMPLEADOS.

c).- NÚMERO DE VENDEDORES.

d).- NÚMERO DE COBRADORES.

e).- NÚMERO DE CLIENTES.

f).- NÚMERO DE DEUDORES DIVERSOS.

g).- NÚMERO DE ACREEDORE DIVERSOS.

h).- NÚMERO DE DOCUMENTOS POR COBRAR.

i).- NÚMERO DE DOCUMENTOS POR PAGAR.

j).- SEÑALAR APROXIMADAMENTE MOVIMIENTOS MENSUALES DE:

CHEQUES.

PÓLIZAS DE DIARIO.

PÓLIZAS DE INGRESOS.

FACTURAS.

REMISIONES.

ESTADOS DE CUENTA DE CLIENTES.

VALES DE ENTRADA AL ALMACÉN.

VALES DE SALIDA AL ALMACÉN.

NOTAS DE CRÉDITO.

NOTAS DE CARGO.

PEDIDOS DE CLIENTES.

PEDIDOS A PROVEEDORES.

VALES DE CAJA

53

4.- DATOS COMERCIALES

a).- ¿ CUAL ES LA SITUACIÓN DE LA ENTIDAD CON RESPECTO AL

MERCADO EN QUE COMPITE ?

b).- PRINCIPALES COMPETIDORES Y GRADO DE PENETRACIÓN EN EL

MERCADO.

c).- ENUMERAR LOS PRODUCTOS QUE VENDE LA ENTIDAD, ASÍ COMO

SUS CARACTERÍSTICAS, CONDICIONES, PRECIOS DE VENTA,

MÁRGENES DE UTILIDAD BRUTA, ETC.

d).- ESTRATIFICAR LOS PRODUCTOS POR SU IMPORTANCIA EN

VENTAS.

e).- PRODUCTOS QUE SE EXPORTAN ASÍ COMO PRODUCTOS

SUSCEPTIBLES DE EXPORTACIÓN.

f).- PRINCIPAL MATERIA PRIMA (IMPORTACIÓN Y NACIONAL).

g).- LOCALIZACIÓN GEOGRÁFICA DEL MERCADO O ZONA COMERCIAL.

5.- DATOS FINANCIEROS.

a).- UTILIDAD NETA.

b).- VENTAS TOTALES.

c).- INVENTARIOS.

d).- ACTIVOS FIJOS.

e).- SALDOS DE CLIENTES.

f).- SALDOS DE PROVEEDORES.

g).- RAZÓN DE SOLVENCIA.

h).- RAZÓN DE LIQUIDEZ.

i).- RAZÓN DE CAPITAL DE TRABAJO.

54

j).- ROTACIÓN DE INVENTARIOS.

k).- ROTACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR.

l).- PLAZO MEDIO DE COBRO.

6.- DATOS CONTABLES.

a).- SOLICITAR ÚLTIMO ESTADO FINANCIERO, ASÍ COMO EL ÚLTIMO

DICTAMINADO POR CONTADOR PÚBLICO REGISTRADO.

b).- ANALIZAR LIBROS MAYORES , LIBROS AUXILIARES, REGISTROS

CONTABLES.

c).-ANALIZAR ALGUNO ESTADOS FINANCIEROS SECUNDARIOS A LA

FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO SUJETO A REVISIÓN.

CUESTIONARIO GENERAL DE IDENTIFICACIÓN CON UNA ENTIDAD DEL

SECTOR PÚBLICO.

1.- DATOS GENERALES.

a).- NOMBRE DE LA ENTIDAD.

b).- DOMICILIO Y TELÉFONOS DE OFICINA.

c).- LEY Y/O DECRETO QUE LA CREO.

d).- MODIFICACIONES A LA LEY Y/O DECRETO.

e).- ACUERDOS DE GOBIERNO.

f).- OBJETO (S) DE LA SOCIEDAD.

55

g).- CLASIFICACIÓN PRESUPUESTAL.

h).- PERIODO DE LA ÚLTIMA AUDITORÍA Y TIPO.

i).- NOMBRE DE LAS PERSONAS QUE HAN OCUPADO EL NIVEL

JERARQUICO DE MAYOR IMPORTANCIA DENTRO DE LA

ORGANIZACIÓN (MÍNIMO TRES NIVELES), DURANTE LOS ÚLTIMOS

TRES AÑOS.

j).- PROBLEMAS ESPECIALES QUE HAYA TENIDO LA DEPENDENCIA

DURANTE LOS ÚLTIMOS TRES AÑOS ( FRAUDES, HUELGAS, AMPAROS,

CONVENIOS, EXENCIONES, ETC. )

k).- OBTENER UN EJEMPLAR DE LOS DIFERENTES MANUALES DE

ORGANIZACIÓN, PROCEDIMIENTOS, POLÍTICAS O ADMINISTRATIVOS

EN USO DE LA ENTIDAD.

l).- LLEVAR A CABO UN RECORRIDO A LAS INSTALACIONES.

2.- DATOS ESTADÍSTICOS.

a).- OBTENER COPIA DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS Y/O EGRESOS,

CUANDO PROCEDA.

b).- OBTENER CUADRO COMPARATIVO DE RESULTADOS REALES

CONTRA LO PRESUPUESTADO. SOLICITAR ANÁLISIS DE

VARIACIONES.

c).- PERSONAL DE OPERACIÓN DE LA ENTIDAD COMPARADO CON

VOLÚMENES DE ACTIVIDAD, POR EJEMPLO: RECAUDACIÓN,

CONTRIBUYENTES ACTIVOS, SERVICIOS PRESTADOS, ETC. (BASE

SEMESTRAL DE POR LO MENOS LOS ÚLTIMOS TRES AÑOS).

56

3.- ORGANIZACIÓN.

a).- OBTENER UN ORGANIGRAMA GENERAL DE LA ENTIDAD.

b).- OBTENER UNA DESCRIPCIÓN DE LOS PRINCIPALES PUESTOS

REFLEJADOS EN EL ORGANIGRAMA O, A FALTA DE ESTO, INVESTIGAR

LAS PRINCIPALES ACTIVIDADES Y RESPONSABILIDADES DE CADA

UNO.

c).- DESCRIBIR BREVEMENTE LOS SISTEMAS DE OPERACIÓN-OBJETO

DE LA ENTIDAD.

d).- DESCRIBIR BREVEMENTE EL SISTEMA CONTABLE Y/O DE

REGISTRO DE OPERACIÓN.

e).- OBTENER UNA COPIA DEL CATÁLOGO DE CUENTAS, DE LA GUÍA

CONTABILIZADORA Y DEL INSTRUCTIVO DE CONTABILIZACIÓN,

CUANDO SEA APLICABLE.

f).- OBTENER UNA COPIA DE LA GUÍA PARA EL REGISTRO DE LAS

OPERACIONES OBJETO DE LA ENTIDAD.

g).- OBTENER UNA COPIA DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN.

4.- DATOS DE VOLUMEN.

a).- NÚMERO DE FUNCIONARIOS..

b).- NÚMERO DE EMPLEADOS.

c).- NÚMERO DE NOTIFICADORES.

d).- NÚMERO DE CAJEROS.

e).- NÚMERO DE CONTRIBUYENTES.

f).- SEÑALAR APROXIMADAMENTE LOS MOVIMIENTOS MENSUALES

DE:

57

PÓLIZAS DE DIARIO.

PÓLIZAS DE INGRESOS.

PÓLIZAS DE EGRESOS.

FORMAS VALORADAS.

NOTIFICACIONES.

OTROS.

5.- DATOS FINANCIEROS ( EJEMPLO DE UNA OFICINA RECAUDADORA DE

IMPUESTOS).

a).- INGRESO BRUTO.

b).- EXENCIONES, CONVENIOS, INCENTIVOS, ETC.

c).- INGRESO NETO.

d).- PARTICIPACIÓN POR COBRO Y ADMINISTRACIÓN DE IMPUESTOS

FEDERALES.

e).- COMISIONES PAGADAS A TERCEROS POR COBRO Y

ADMINISTRACIÓN DE IMPUESTOS Y DERECHOS A FAVOR DEL

ESTADO.

NOTA: SOLICITAR LO ANTERIOR POR LOS PRINCIPALES RUBROS O RAMAS

IMPOSITIVAS

ANÁLISIS DE LA FUNCIÓN A AUDITAR.

UNA VEZ IDENTIFICADA PLENAMENTE LA ENTIDAD QUE SERÁ OBJETO DE UNA

INTERVENCIÓN DE AUDITORÍA, SE PROCEDERÁ, ENSEGUIDA A EFECTUAR UN

ANÁLISIS ESPECÍFICO DE LA FUNCIÓN QUE SE VAYA AUDITAR. PARA REALIZAR

ESTE TRABAJO, EL AUDITOR SE AUXILIARÁ DE TÉCNICAS DE ANÁLISIS DE

SISTEMAS CON LAS QUE REVISARÁ ABSOLUTAMENTE TODAS LAS ACTIVIDADES

DE LA FUNCIÓN SUJETA AUDITAR, ASÍ COMO EL PERSONAL QUE LA REALIZARÁ Y

CON QUÉ ELEMENTOS SE LLEVARÁ A CABO.

58

LOS ASPECTOS A CONSIDERAR EN ESTE ANÁLISIS SON LOS SIGUIENTES:

1.- ORGANIGRAMA DETALLADO.- DEFINIDA LA ESTRUCTURA ORGÁNICA, ASÍ

COMO EL EQUIPO HUMANO LOS TIPOS DE

AUTORIDAD; LINEAL, FUNCIONAL Y STAFF.

ORGANIGRAMA GENERAL TIPO DE UNA PERSONA MORAL

2.- DESCRIPACIÓN DE PUESTOS Y/O ACTIVIDADES PRINCIPALES.- DEFINIDA -

LAS PRINCIPALES ACTIVIDAES Y

RESPONSABILIDADES DE CADA UNO.

3.- COSTO – HOMBRE DE CADA ACTIVIDAD DE LA FUNCIÓN SUJETA A -

AUDITORÍA.- DEFINIDA LAS PERSONAS QUE

INTEGRAN LA ORGANIZACIÓN, ASÍ COMO -

59

ASAMBLEA DE ACCIONISTAS

CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN

COMISARIO

DIRECTOR GENERAL

SUB-DIRECTOR DE ADMÓN Y FINANZAS

SUB-DIRECTOR DE COMERCIALIZACIÓN

SUB-DIRECTOR DE PRODUCCIÓN

SUB-DIRECTOR DE COMPRAS

JEFE DE DEPTO.

JEFE DE DEPTO.

JEFE DE DEPTO.

JEFE DE DEPTO.

JEFE DE DEPTO.

JEFE DE DEPTO.

JEFE DE DEPTO.

JEFE DE DEPTO.

AUDITORÍA EXTERNA

JURÍDICO ASIST. DIRECTOR GRAL.

EL COSTO DE LAS MISMAS, DE MANERA DE

PODER EVALUAR EN FORMA OBJETIVA SU

JUSTIFICACIÓN Y BENEFICIO O NO PARA

LA ENTIDAD.

4.- CUADRO DE DISTRIBUCIÓN DE COSTO - CARGAS DE TRABAJO.- UNA VEZ -

DETERMINADO EL COSTO - HOMBRE DE

CADA ACTIVIDAD DE LA FUNCIÓN SUJETA

A AUDITORÍA, SE PROCEDE A VACIAR LA

INFORMACIÓN OBTENIDA EN UN “CUADRO

DE DISTRIBUCIÓN COSTO – CARGAS DE

TRABAJO.”

5.- ANÁLISIS DE PROCEDIMIENTOS DE OPERACIÓN.- SOLICITAR MANUALES -

DE PROCEDIMIENTOS DE OPERACIÓN

SOBRE LOS CUALES EL AUDITOR DEBE

BASARSE PARA HACER SU ESTUDIO.

6.- ANÁLISIS DE FORMAS DE PAPALERÍA.- UNA ADECUADA REVISIÓN DE

AUDITORÍA SE COMPLEMENTA CON EL

ANÁLSIS Y/O ESTUDIO DE TODAS LAS

FORMAS DE PAPELERÍA EMPLEADAS EN

LAS FUNCIÓN SUJETA A AUDITORÍA.

7.- ANÁLISIS DE ARCHIVOS.- UN ÁREA POR DEMÁS IMPORTANTE EN TODA

FUNCIÓN SUJETA A AUDITORÍA LO

REPRESENTAN LOS ARCHIVOS QUE

EMPLEA; PUESTO QUE EN ELLO SE

CONCENTRA Y SE CONSERVA LA HISTORIA

DE LAS OPERACIONES EFECTUADAS EN

ESA FUNCIÓN.

60

8.- ANÁLISIS DEL SISTEMA DE IFORMACIÓN.- ES UN FACTOR

INDISPENSABLE PARA LOGRAR LA

OPTIMIZACIÓN DE FUNCIONES, AL

ALLEGARSE DE INFORMACIÓN

ACTUALIZADA, CONFIABLE, OPORTUNA

OBJETIVA Y SOBRE TODO, ADECUADA AL

LECTOR Y A LOS FINES QUE PERSIGUE

CADA ENTIDAD ECONÓMICA.

CONTROL INTERNO

CONCEPTO.

ES UN PLAN DE ORGANIZACIÓN Y ESTABLECIMIENTO DE MÉTODOS Y

PROCEDIMIENTOS QUE EN FORMA COORDINADA ADOPTA UN NEGOCIO PARA

SALVAGUARDAR SUS ACTIVOS, VERIFICAR LA RAZONABILIDAD Y

CONFIABILIDAD DE SUS INFORMACIÓN FINANCIERA, PROMOVER LA

EFICIENCIA OPERACIONAL DE LA ENTIDAD Y PROVOCAR LA ADHERENCIA A

LAS POLÍTICAS PRESCRITAS POR LA ADMINISTRACIÓN.

IMPORTANCIA

LA IMPORTANCIA QUE REVISTE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO SURGE DE LA

NECESIDAD DE CONOCER Y CONTROLAR LAS ACTIVIDADES QUE SE DESARROLLAN

DENTRO DE LA ORGANIZACIÓN, Y QUE ESTAS LE PERMITAN LOGRAR LOS

OBJETIVOS ALCANZADOS.

EL HECHO DE QUE UNA ORGANIZACIÓN CUENTE CON UN NÚMERO CONSIDERABLE

DE EMPLEADOS, HACE IMPOSIBLE QUE LOS OBJETIVOS PUEDAN EJERCER

SUPERVISIÓN DIRECTA EN LA GRAN VARIEDAD DE OPERACIONES POR ELLO SE

HACE INDISPENSABLE ESTABLECER TODA UNA JERARQUÍA DENTRO DE LA

EMPRESA CUYA AUTORIDAD PRINCIPAL SERÁ EL FUNCIONARIO QUE TENGA EL

MAYOR NIVEL.

61

UN BUEN SISTEMA DE CONTROL INTERNO ES IMPORTANTE DESDE EL PUNTO DE

VISTA DE LA INTEGRIDAD FÍSICA Y NUMÉRICA DE LOS ACTIVOS DE EMPRESA, ASÍ

COMO LA REALIZACIÓN DE LOS PROGRAMAS Y PROCEDIMIENTOS QUE EVITEN Y

DIFICULTEN LA REALIZACIÓN DE FRAUDES Y ROBOS.

EL CONTROL INTERNO EN UNA FORMA U OTRA ES UN FACTOR DE OPERACIÓN

BÁSICA PARA LA DIRECCIÓN DE CUALQUIER EMPRESA; A MENUDO SE

CARACTERIZA COMO EL SISTEMA NERVIOSO QUE IMPULSA EL CONJUNTO DE

POLÍTICAS DE OPERACIÓN Y LAS MANTIENE DURANTE LOS LÍMITES DE EJECUCIÓN

APLICABLES.

CADA SISTEMA DE CONTROL INTERNO ES GENERALMENTE ÚNICO EN SUS

DETALLES DE COMPOSICIÓN POR HABERSE DESARROLLADO POR PERSONAS DE

DIFERENTE CAPACIDAD ORGANIZATIVA, DEBIDO A SUS CONOCIMIENTOS,

EXPERIENCIAS, HABILIDADES, ETC. Y LAS CARACTERÍSTICAS PROPIAS DE LA

EMPRESA DONDE SE VAYA A IMPLANTAR.

LA IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO ES ATRIBUIDO A LOS SIGUIENTES

FACTORES:

1.- LA NECESIDADE DE LA ADMINISTRACIÓN DE CONTAR CON INFORMACIÓN

FINANCIERA CONFIABLE Y OPORTUNA.

2.- LA RESPONSABILIDAD DE SALVAGUARDAR LOS ACTIVOS DE LA

ENTIDAD, PRINCIPALMENTE PREVENIR Y EN SU CASO DESCUBRIR ERRORES

QUE DAÑEN AL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.

3.- POR MEDIO DE LA ELABORACIÓN DE PLANES DE TRABAJO; GRÁFICAS DE

PROCEDIMIENTOS, CIRCULARES, ETC.; SE ESTABLECEN CLARAMENTE LAS

LÍNEAS DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD, ASÍ COMO LOS CANALES DE

COMUNICACIÓN, LA METODOLOGÍA A SEGUIR POR LOS EMPLEADOS EN EL

DESEMPEÑO DE SUS LABORES, Y DE ESTA MANERA PODER ALCANZAR LOS

OBJETIVOS DE LA ENTIDAD.

62

4.- EL CONTROL INTERNO, COMIENZA CON LA ADOPCIÓN Y CUMPLIMIENTO

DE LAS POLÍTICAS APROBADAS POR LA ADMINISTRACIÓN PRINCIPAL DE LA

ENTIDAD, Y CONTINÚA HACIA ABAJO EN LA ESCALA DE LA ESTRUCTURA

ADMINISTRATIVA.

OBJETIVOS

EL CONTROL INTERNO, ABARCA DE MANERA INTEGRAL LOS

DEPARTAMENTOS Y ACTIVIDADES DE UNA EMPRESA E INCLUYE LOS

MÉTODOS A TRAVÉS DE LOS CUALES LOS ALTOS FUNCIONARIOS DELEGAN

AUTORIDAD Y ASIGNAN RESPONSABILIDADES A FUNCIONES ESPECÍFICAS

TALES COMO VENTAS, COMPRAS, CONTABILIDAD, ETC. ADEMÁS

DE UN ADECUADO SISTEMA DE DISTRIBUCIÓN DE INFORMACIÓN, PARA LOS

NIVELES DE SUPERVISIÓN, Y DE ESTA MANERA LOS EJECUTIVOS PUEDAN

MANTENER EL CONTROL DE LA GRAN VARIEDAD DE FUNCIONES Y

ACITIVIDADES PROPIAS DE LA ENTIDAD.

TODO ESTO SE LLEVA A CABO A TRAVÉS DE UN ADECUADO

ESTABLECIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO. :

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO.

1.- PROTECCIÓN DE LOS ACTIVOS DE LA ENTIDAD.

2.- OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN CONFIABLE Y OPORTUNA

3.- PROMOCIÓN DE EFICIENCIA OPERACIONAL.

4.- PROVOCAR LA ADHESIÓN A LAS POLÍTICAS ESTABLECIDAS POR LA

ADMINISTRACIÓN.

63

1.- POR MEDIO DEL CONTROL INTERNO SE SALVAGUARDAN LOS BIENES Y

DERECHOS DE LA ENTIDAD CONTRA LOS DESFALCOS, ROBOS, FRAUDES,

MALVERSACIONES, MALOS MANEJOS DE ACTIVOS, PRODUCIDOS POR LOS

EMPLEADOS, MISMOS QUE PUEDEN DAÑAR SERIAMENTE EL PATRIMONIO DE LA

ENTIDAD PONIENDO EN RIESGO LA MISMA.

2.- LA INFORMACIÓN PERIÓDICA, VERAZ, COMPLETA Y OPORTUNA ES

FUNDAMENTAL PARA EL DESAROLLO DEL NEGOCIO, PUES EN ELLA DESCANSA LA

TOMA DE DECISIONES Y LA PREPARACIÓN E IMPLANTACIÓN DE PROGRAMAS QUE

HAN DE NORMAR LAS ACTIVIDADES FUTURAS DE LA EMPRESA.

SI LA INFORMACIÓN QUE RECIBEN LOS DIRECTIVOS, NO CUMPLE CON LAS

CARACTERÍSTICAS ANTES MENCIONADAS, LAS DECISIONES SERÁN TOMADAS EN

FORMA EQUIVOCADA. EVITAR QUE ESTO SUCEDA ES RESPONSABILIDAD DEL

CONTROL INTERNO, YA QUE LA CONTABILIDAD APOYADA DE UN SISTEMA DE

CONTROL INTERNO EFICAZ, DARÁ SEGURIDAD A LOS DIRECTIVOS QUE LA

INFORMACIÓN ES CORRECTA A FIN DE PODER TRAZAR EL CAMINO A SEGUIR.

MEDIDAS ADECUADAS DE CONTROL INTERNO CONTABLE:

a).- CATÁLOGO DE CUENTAS DEBIDAMENTE CLASIFICADO.- ESTE

DOCUMENTO DEBE SER DISEÑADO DE ACUERDO A LAS NECESIDADES DE

OPERACIÓN DE LA PROPIA ENTIDAD .

b).- INSTRUCTIVOS Y GUÍAS CONTABILIZADORAS.- EN ELLAS SE DARÁN

LAS INDICACIONES NECESARIAS PARA DESAROLLAR LAS OPERACIONES

CORRECTAMENTE DE LA ENTIDAD.

c).- MANUAL DE POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES.-

CONTIENEN LOS LINEAMIENTOS A QUE DEBEN APEGARSE EL PERSONAL DEL

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD.

64

d).- PRESUPUESTO O PLAN MAESTRO DE OPERACIÓN.- CON UN REPORTE

DE ANÁLISIS DE VARIACIONES ENTRE LO REAL Y LO PRESUPUESTADO.

e).- DOCUMENTOS Y FIRMAS BIEN DISEÑADOS Y CONTROLADOS A TRAVÉS

DE UN MARCO DE SEGURIDAD ADECUADO A LOS INTERESES DE LA

ENTIDAD.

3.- PROMOCIÓN DE LA EFICIENCIA OPERACIONAL. ÉSTA SE DA A TRAVÉS DE UNA

BUENA ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS HUMANOS Y MATERIALES PARA OBTENER

MAYOR RENDIMIENTO Y PRODUCTIVIDAD.

4.- LA ADHESIÓN A LAS POLÍTICAS ESTABLECIDAS POR LA DIRECCIÓN. EL

CONTROL INTERNO, ESTABLECE LA NECESIDAD DE MEDIOS DE COMUNICACIÓN

ENTRE LOS DIRIGENTES Y EMPLEADOS, ESTA SITUACIÓN DEBERÁ ESTAR

ENCAMINADA Y SUJETA A LOS LINEAMIENTOS ESTABLECIDOS POR LOS

ACCIONISTAS O DIRECTIVOS DE LA EMPRESA, PARA PODER DESARROLLAR SUS

ACTIVIDADES ADECUADAMENTE..

ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO.

EL ESTUDIO Y ANÁLISIS DE CADA UNO DE LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL

CONTROL INTERNO ES INDISPENSABLE , YA QUE EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS DE

LA ORGANIZACIÓN SE HACE POSIBLE AL FUNCIONAR ESTOS ELEMENTOS.

LOS ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO SON LOS SIGUIENTES:

ORGANIZACIÓN

PROCEDIMIENTOS

PERSONAL

SUPERVISIÓN

65

LA ORGANIZACIÓN

ES LA ESTRUCTURA TÉCNICA DE LAS RELACIONES QUE DEBEN EXISTIR ENTRE LAS

FUNCIONES, NIVELES Y ACTIVIDADES DE LOS ELEMENTOS HUMANOS Y

MATERIALES DE UN ORGANISMO SOCIAL CON EL FIN DE LOGRAR SU MÁXIMA

EFICIENCIA DENTRO DE LOS PLANES Y OBJETIVOS SEÑALADOS.

CON UNA BUENA ORGANIZACIÓN CADA ELEMENTO CONOCE LAS ACTIVIDADES

QUE VA A REALIZAR, LAS RELACIONES DE TRABAJO Y LAS RESPONSABILIDADES

DE CADA INDIVIDUO PARA CON SUS SUPERIORES; ESTO TRAE COMO

CONSCUENCIA EL MEJOR APROVECHAMIENTO DE RECURSOS HUMANOS Y

MATERIALES.

PARA QUE LA ADMINISTRACIÓN PUEDA DESENVOLVERSE NECESITA CONTAR CON

UNA BASE FIRME Y SÓLIDA QUE LE SIRVA DE APOYO A FIN DE QUE PUEDA

PROGRESAR SIN OBSTÁCULOS, ESTA BASE LA SUSTENTAN LOS PRINCIPIOS DE LA

ORGANIZACIÓN.

LOS PRINCIPIOS DE LA ORGANIZACIÓN SON INDISPENSABLES PARA QUE LA

EMPRESA ESTE DEBIDAMENTE PROYECTADA Y CONTAR CON UN ADECUADO

SISTEMA DE CONTROL INTERNO. DICHOS PRINCIPIOS SE DESARROLLAN A

CONTINUACIÓN:

a).- PRINCIPIO DE LA ESPECIALIZACIÓN.- CUANDO MÁS SE DEVIDEN LAS

LABORES, ASIGNANDO A CADA EMPLEADO UNA ACTIVIDAD LIMITADA Y

CONCRETA SE OBTENDRÁ MAYOR EFICIENCIA, PRECISIÓN Y DESTREZA EN

DICHA LABOR.

b).- PRINCIPIO DE LA UNIDAD DE MANDO.- PARA CADA FUNCIÓN DEBE

EXISTIR UN SOLO JEFE, UN SUBORDINADO NO DEBE RECIBIR ORDENES

SOBRE UNA MISMA MATERIA DE 2 O MÁS PERSONAS, LO QUE ES ESENCIAL

PARA CONTAR CON ORDEN Y EFEICIENCIA DE LOS EMPLEADOS, ADEMÁS -

66

ASÍ SE TIENE EL CONTROL Y EXIGIBILIDAD EN EL DESEMPEÑO DE LAS

ACTIVIDADES.

c).- PRINCIPIO DEL EQUILIBRIO DE LA AUTORIDAD—RESPONSABILIDAD.-

DEBE DE FIJARSE EL GRADO DE RESPONSABILIDAD QUE CORRESPONDE AL

JEFE DE CADA NIVEL JERARQUICO ESTABLECIÉNDOSE AL MISMO TIEMPO LA

AUTORIDAD CORRESPONDIENTE. LA AUTORIDAD SE EJERSE DE

ARRIBA HACIA ABAJO Y LA RESPONSABILIDAD DE ABAJO HACIA ARRIBA.

d).- PRINCIPIO DE EQUILIBRIO-DIRECCIÓN-CONTROL.- A CADA GRADO DE

DELEGACIÓN DEBE CONRRESPONDER EL ESTABLECIMIENTO DE LOS

CONTROLES ADECUADOS, PARA ASEGURAR LA UNIDAD DE MANDO.

LOS PROCEDIMIENTOS

CONSTITUYEN LA RECOPILACIÓN PRÁCTICA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTROL A

TRAVÉS DE INSTRUCTIVOS, MANUALES, ETC. QUE GARANTICEN LA SOLIDEZ DE LA

SITUACIÓN, ORGANIZACIÓN POR MEDIO DE LA CORRECTA REALIZACIÓN DE

ACTIVIDADES.

LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL PERSIGUEN DIFERENTES OBJETIVOS Y SE

APLICAN EN DISTINTOS NIVELES DE ORGANIZACIÓN Y DEL PROCESAMIENTO DE

LAS TRANSACCIONES. TAMBIÉN PUEDEN ESTAR INTEGRADOS POR

COMPONENTES ESPECÍFICOS DEL AMBIENTE DE CONTROL Y DEL SISTEMA

CONTABLE. ATENDIENDO A SU NATURALEZA, ÉSTOS PROCEDIMIENTOS

PUEDEN SER DE CARÁCTER PREVENTIVO O DETECTIVO.

LOS PROCEDIMIENTOS DE CARÁCTER PREVENTIVO SON ESTABLECIDOS PARA

EVITAR ERRORES DURANTE EL DESARROLLO DE LAS TRANSACCIONES.

LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE CARÁCTER DETECTIVO TIENEN COMO

FINALIDAD DETECTAR LOS ERRORES O LAS DESVIACIONES QUE DURANTE EL

67

DESARROLLO DE LAS TRANSACCIONES, NO HUBIERAN SIDO IDENTIFICADOS

POR LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL PREVENTIVO.

LA ADMINISTRACIÓN DEBE CONTAR CON LOS MEDIOS PARA ESTABLECER LOS

REGISTROS DE CONTROL DE OPERACIÓN Y TRANSACCIONES, CLASIFICAR LOS

DATOS DENTRO DE LA ESTRUCTURA FORMAL DE CUENTA (CATÁLOGO DE

CUENTAS).

a).- PLANEACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN .- ES NECESARIO REALIZAR UN

INSTRUCTIVO GENERAL O UNA SERIE DE INSTRUCTIVOS POR FUNCIONES,

SISTEMAS DE AUTORIZACIÓN, ETC. ESOS INSTRUCTIVOS USUALMENTE

ASUMEN LA FORMA DE MANUALES DE PROCEDIMIENTOS Y TIENEN POR

OBJETO EL CUMPLIMIENTO DEL PERSONAL, DE LAS PRÁCTICAS QUE DAN

EFECTO A LAS POLÍTICAS DE LA EMPRESA.

b).- REGISTROS Y FORMAS.- SE DEBEN DISEÑAR PROCEDIMIENTOS

ADECUADOS PARRA EL REGISTRO CORRECTO Y CONCRETO DE ACTIVOS,

PASIVOS, PRODUCTOS Y GASTOS, LOS CUALES DEBEN SEGUIR LOS

PRINCIPIOS SIGUIENTES;

- SER SENCILLOS, PARA QUE SEAN ENTENDIDOS CON CLARIDAD.

- TENER UNA FUNCIÓN ÚTIL.

MEDIANTE EL DISEÑO APROPIADO DE FORMAS, SE LOGRAN PROCEDIMIENTOS DE

CONTROL INTERNO, TALES COMO FORMATOS PARA LA AUTORIZACIÓN DE

TRANSACCIONES, VERIFICACIÓN ARITMÉTICA MEDIANTE LA COLOCACIÓN

APROPIADA DE LA INFORMACIÓN Y SU DISTRIBUCIÓN ADECUADA ENTRE LOS

DISTINTOS DEPARTAMENTOS.

c).- INFORMES.- DEBEN SER PRESENTADOS CON LA PERIODICIDAD QUE

ESTABLEZCA LA DIRECCIÓN DE LA EMPRESA Y DEBERÁN SER ANALIZADOS

POR EL PERSONAL CAPACITADO PARA ELLO Y ASÍ TOMAR DECISIONES Y

68

CORREGIR DEFICIENCIAS, LOS INFORMES REVELAN EL DESEMPEÑO DE LOS

EMPLEADOS Y LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES EN FORMA EFICIENTE.

EL PERSONAL

PARA QUE EL CONTROL INTERNO PUEDA LOGRAR LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA;

LAS ACTIVIDADES Y PROCEDIMIENTOS DEBEN SER DESARROLLADOS POR EL

PERSONAL IDÓNEO PARA TAL PROPOSITO.

EL PERSONAL CONSTITUYE EL ELEMENTO MÁS IMPORTANTE DE LA

ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA; POR MEDIO DE EL RECLUTAMIENTO, LA

EMPRESA SE ALLEGA DE LOS CANDIDATOS ADECUADOS A LOS REQUERIMIENTOS

ESTABLECIDOS, YA SEA POR FUENTES INTERNAS COMO LO ES EL PERSONAL DE LA

PROPIA ORGANIZACIÓN, AMISTADES DE ÉSTOS, ETC. O POR FUENTES EXTERNAS,

SINDICATOS, MEDIOS PUBLICITARIOS, ETC.

EL RECLUTAMIENTO BIEN PLANEADO PERMITE LA EFECTIVIDAD DE LA ELECCIÓN

Y EL COSTO DE EL MISMO DEBE SER RAZONABLE DE ACUERDO A LA MAGNITUD DE

LA EMPRESA.

LA SUPERVISIÓN

NO SOLO ES NECESARIO EL DISEÑO DE UNA ADECUADA ORGANIZACIÓN, TAMBIÉN

ES IMPORTANTE LA SUPERVISIÓN CONSTANTE PARA QUE EL PERSONAL

DESARROLLE LOS PROCEDIMIENTOS A SU CARGO DE ACUERDO A LOS PLANES DE

ORGANIZACIÓN. LA SUPERVISIÓN SUPONE VER QUE LAS COSAS SE HAGAN

COMO FUERON PLANEADOS, YA SEA EN FORMA DIRECTA E INDIRECTA. UNA -

BUENA PLANEACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN DE PROCEDIMIENTOS Y UN BUEN

DISEÑO DE REGISTROS, FORMAS E INFORMES, PERMITE LA SUPERVISIÓN CASI

AUTOMÁTICA DE LOS DIVERSOS ASPECTOS DEL NEGOCIO.

69

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

(BOLETÍN 3050 N.P.A.)

EL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO SE EFECTÚA CON EL OBJETO

DE CUMPLIR CON LA NORMA DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO QUE REQUIERE QUE:

“ EL AUDITOR DEBE EFECTUAR UN ESTUDIO Y EVALUACIÓN ADECUADO DEL

CONTROL INTERNO EXISTENTE, QUE LE SIRVA DE BASE PARA DETERMINAR EL

GRADO DE CONFIANZA QUE VA A DEPOSITAR EN ÉL Y LE PERMITA

DETERMINAR LA NATURALEZA, EXTENSIÓN Y OPORTUNIDAD QUE VA A DAR A

LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA”.

LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

DEFINICIÓN Y SUS ELEMENTOS , (TEMA YA VISTO, VER PAG. 16,17,18 Y19 DEL

MATERIAL)

d).- LA EVALUACIÓN DE RIESGOS

UNA EVALUACIÓN DE RIESGOS DE UNA ENTIDAD EN LA INFORMACIÓN

FINANCIERA ES LA IDENTIFICACIÓN, ANÁLISIS Y ADMINISTRACIÓN DE RIESGOS

RELEVANTES EN LA PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS QUE PUEDIERAN

EVITAR QUE ÉSTOS ESTÉN RAZONABLEMENTE PRESENTADOS DE ACUERDO CON

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS O CUALQUIER OTRA

BASE DE CONTABILIDAD ACEPTADA. ESTOS RIESGOS PODRÁN SURGIR O

CAMBIAR, DERIVADO DE CIRCUNSTANCIAS COMO LAS QUE SE DESCRIBEN A

CONTINUACIÓN:

CAMBIOS EN EL AMBIENTE OPERATIVO.- CAMBIOS EN REGLAS O EN

LA FORMA DE REALIZAR LAS OPERACIONES.

PERSONAL NUEVO.- PUEDE TENER UN ENFOQUE DIFERENTE CON

RELACIÓN AL CONTROL INTERNO.

70

SISTEMAS DE INFORMACIÓN NUEVOS O REDISEÑADOS.- CAMBIOS

SIGNIFICATIVOS Y RÁPIDOS EN LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN,

PUEDEN CAMBIAR EL RIESGO RELATIVO AL CONTROL INTERNO.

CRECIMIENTOS ACELERADOS.- UN CRECIMIENTO ACELERADO EN

LAS OPERACIONES PUEDE FORZAR DEMASIADO LOS CONTROLES Y

CREAR EL RIESGO DE QUE ÉSTOS NO SE LLEVEN A CABO O SE

IGNOREN.

NUEVAS TECNOLOGÍAS.- LA INCORPORACIÓN DE NUEVAS

TECNOLOGÍAS DENTRO DE LOS PROCESOS PRODUCTIVOS O LOS

SISTEMAS DE INFORMACIÓN PUEDEN CAMBIAR LOS RIESGOS

ASOCIADOS CON EL CONTROL INTERNO.

NUEVAS LÍNEAS, PRODUCTOS O ACTIVIDADES.- LA INCURSIÓN EN

OPERACIONES DONDE LA ENTIDAD TIENE POCA O NULA

EXPERIENCIA, PUEDE CREAR NUEVOS RIESGOS ASOCIADOS CON EL

CONTROL INTERNO.

REESTRUCTURACIONES CORPORATIVAS.- PUEDEN ESTAR

ACOMPAÑADAS DE REDUCCIÓN DE PERSONAL Y CAMBIOS EN LA

SUPERVISIÓN Y SEGREGACIÓN DE FUNCIONES, QUE PUEDEN TRAER

CAMBIOS EN LOS RIESGOS ASOCIADOS CON EL CONTROL INTERNO.

CAMBIO EN PRONUNCIAMIENTOS CONTABLES.- LA ADOPCIÓN DE

UN NUEVO PRONUNCIAMIENTO CONTABLE O UN CAMBIO EN LOS YA

EXISTENTES, PUEDE AFECTAR LOS RIESGOS RELACIONADOS CON LA

PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

PERSONAL CON EXCESIVA ANTIGÜEDAD EN EL CARGO.- UNA

PERSONA CON MUCHA ANTIGÜEDAD EN EL PUESTO, PUEDE IGNORAR

LOS CONTROLES, POR EXCESO DE CONFIANZA, INERCIAS O VICIOS

ADQUIRIDOS.

71

OPERACIONES EN EL EXTRANJERO.- LA EXPANSIÓN O ADQUISICIÓN

DE OPERACIONES EN EL EXTRANJERO, CREAN NUEVOS RIESGOS QUE

PUEDEN IMPACTAR EL CONTROL INTERNO.

e).- LA VIGILANCIA.

UNA IMPORTANTE RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN ES LA DE

ESTABLECER Y MANTENER LOS CONTROLES INTERNOS, ASÍ COMO EL

VIGILARLOS, CON OBJETO DE IDENTIFICAR SI ÉSTOS ESTÁN OPERANDO

EFECTIVAMENTE Y SI DEBEN SER MODIFICADOS CUANDO EXISTEN

CAMBIOS IMPORTANTES.

LA VIGILANCIA ES UN PROCESO QUE ASEGURA LA EFICIENCIA DEL

CONTROL INTERNO A TRAVÉS DEL TIEMPO, E INCLUYE LA EVALUACIÓN

DEL DISEÑO Y OPERACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL EN FORMA

OPORTUNA, ASÍ COMO EL APLICAR MEDIDAS CORRECTIVAS CUANDO

SEA NECESARIO.

EVALUACIÓN PRELIMINAR

EN ESTA ETAPA EL AUDITOR EFECTÚA UN ANÁLISIS GENERAL DEL RIESGO

IMPLÍCITO EN EL TRABAJO QUE VA A REALIZAR, CON OBJETIO DE CONSIDERARLO

EN EL DISEÑO DE SUS PROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORÍA Y PARA

IDENTIFICAR GRADUALMENTE LAS ACTIVIDADES Y CARACTERÍSTICAS

ESPECÍFICAS DE LA ENTIDAD.

A PESAR DE QUE EN ÉSTA ETAPA NO SE HAN PROBADO LOS CONTROLES INTERNOS,

EL AUDITOR DEBERÁ EVALUAR LOS SIGUIENTES ASPECTOS:

a).- COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL ESTABLECIDO POR LA

ADMINISTRACIÓN CON LA FINALIDAD DE PODER DETECTAR DESVIACIONES

POTENCIALES.

72

b).- DESCRIBIR Y VERIFICAR SU COMPRENSIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE

CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN, INCLUYENO AQUELLOS RELATIVOS A

LA EVALUACIÓN DEL RIESGOS.

c).- CONOCER LOS PROCESOS DE MAYOR RIESGO DE LA ENTIDAD Y

EVALUAR SU IMPORTANCIA.

d).- EVALUAR EL DISEÑO DE LOS SISTEMAS DE CONTROL EN LOS PROCESOS

DE MAYOR RIESGO, PARA DETERMINAR SI ES PROBABLE QUE SEAN

EFICACES PARA PREVENIR O DETECTAR Y CORREGIR LOS ERRORES

POTENCIALES IDENTIFICADOS.

e).- FORMARSE UN JUICIO SOBRE LA CONFIANZA QUE PODRÁ DEPOSITARSE

EN EL CONTROL QUE SERÁ EVALUADO.

UNA VEZ QUE EL AUDITOR HA ADQUIRIDO UN CONOCIMIENTO GENERAL DE LA

ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO, ESTARÁ CAPACITADO PARA DECIDIR EL

GRADO DE CONFIANZA QUE DEPOSITARÁ EN LOS CONTROLES EXISTENTES, PARA

LA PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DE ERRORES POTENCIALES IMPORTANTES, O BIEN,

DEFINIR SI DIRECTAMENTE LOS OBJETIVOS DE AUDITORÍA SE PUEDE ALCANZAR

DE MANERA MÁS EFICIENTE Y EFECTIVA A TRAVÉS DE LA APLICACIÓN DE

PRUEBAS SUSTANTIVAS.

EL PROCESAMIENTO ELECTRÓNICO DE DATOS (PED) AL EVALUAR LA

ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO.

POR LA IMPORTANCIA QUE HAN ADQUIRIDO LOS SITEMAS PED EN LA

INFORMACIÓN CONTABLE, POR EL VOLUMEN DE OPERACIONES PROCESADAS EN

ELLOS, ASÍ COMO POR LA PÉRDIDA DE HUELLAS VISIBLES Y CONCENTRACIÓN DE

FUNCIONES CONTABLES QUE FRECUENTEMENTE SE DAN EN UN AMBIENTE DE

ESTE TIPO, EL AUDITOR DEBE CONOCER, EVALUAR Y EN SU CASO PROBAR EL

SISTEMA PED COMO PARTE FUNDAMENTAL DEL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL -

73

CONTROL INTERNO Y DOCUMENTAR ADECUADAMENTE SUS CONCLUSIONES

SOBRE SU EFECTO EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y EL GRADO DE CONFIANZA

QUE DEPOSITARÁ EN LOS CONTROLES.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y EVALUACIÓN FINAL

LA FINALIDAD DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO ES REUNIR EVIDENCIA

SUFICIENTE PARA CONCLUIR SI LOS SISTEMAS DE CONTROL ESTABLECIDOS POR

LA ADMINISTRACIÓN PREVENDRÁN, DETECTARÁN Y CORREGIRÁN POSIBLES

ERRORES POTENCIALES QUE PUDIERAN TENER UN EFECTO IMPORTANTE EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS. ESTA CONCLUSIÓN PERMITE CONFIAR EN EL CONTROL

COMO FUENTE DE SEGURIDAD GENERAL DE AUDITORÍA Y DISMINUIR EL ALCANCE

DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS.

LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO.- SON AQUELLAS QUE SE DISEÑAN PARA

COMPROBAR QUE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO ESTABAN EN

OPERACIÓN DURANTE EL PERIODO AUDITADO.

LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS.- SON AQUELLAS QUE SE DISEÑAN PARA LLEGAR A

UNA CONCLUSIÓN CON RESPECTO AL SALDO DE UNA CUENTA, SIN IMPORTAR LOS

CONTROLES INTERNOS SOBRE LOS FLUJOS DE TRANSACCIONES QUE SE REFLEJAN

EN EL SALDO.

PAPELES DE TRABAJO

CONCEPTO

SON EL CONJUNTO DE DOCUMENTOS, FORMATOS, CÉDULAS Y PAPELES

ELABORADOS POR EL AUDITOR DURANTE EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA, EN

LOS CUALES PLASMA EL RESULTADO DE SUS PRUEBAS, UNA VEZ APLICADOS LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE ACUERDO A LAS CIRCUNSTANCIAS, SOBRE

LOS CUALES SUSTENTA SU OPINIÓN. ÉSTOS PAPELES DE TRABAJO, SON

PROPIEDAD DEL AUDITOR Y REPRESENTAN LA EVIDENCIA SUFICIENTE Y

COMPETENTE DE LA AUDITORÍA.

74

HOJAS DE TRABAJO.- SON PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA QUE ELABORA EL

AUDITOR, EN LOS CUALES DESCRIBE LOS RUBROS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

DE MANERA CONDENSADA, CON LA FINALIDAD DE MANEJAR LAS CIFRAS DE

DICHOS RUBROS MÁS FACILMENTE EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA.

CÉDULAS SUMARIAS.- SON LOS PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA, QUE

ELABORA EL AUDITOR, EN LOS CUALES DETALLA UN RUBRO ESPECÍFICO DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS, CON LA FINALIDAD DE FACILITAR EL MANEJO DE LAS

CUENTAS A DETALLE DURANTE EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA.

CÉDULAS ANALÍTICAS.- SON PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA, QUE DISEÑA

EL AUDITOR DE ACUERDO A LA CIRCUNSTANCIAS ESPECÍFICAS DEL TRABAJO QUE

ESTE REALIZANDO, Y DONDE DEJA ASENTADO EL RESULTADO DE LA APLICACIÓN

DE SUS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, CON LA FINALIDAD DE OBTENER LA

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE, PARA SUSTENTAR SU OPINIÓN.

EXPEDIENTE CONTINUO DE AUDITORÍA (ECA, AP. O ARCHIVO PERMANENTE).-

ES EL CONJUNTO DE DOCUMENTOS; LEGALES, CONTABLES ORGANIZACIONALES,

FINANCIEROS, ADMINISTRATIVOS, FISCALES, E INFORMACIÓN NECESARIA DE USO

PERMANENTE, QUE VA INTEGRANDO EL AUDITOR DESDE LA REVISIÓN INICIAL ASÍ

COMO UTILIZANDOLA CONTINUAMENTE DURANTE EL DESARROLLO DE SU

REVISIÓN Y QUE EN AUDITORÍAS RECURRENTES VA ACTUALIZANDO.

SECCIONES MÍNIMAS QUE DEBEN INTEGRAR EL ECA:

EXPEDIENTE CONTINUO DE AUDITORÍA

ÍNDICE

I.- ORGANIZACIÓN.

DESCRIPCIÓN GENERAL DE LA SOCIEDAD

ORGANIGRAMA GENERAL

INTEGRACIÓN DE CONSEJEROS O ADMINISTRADOR ÚNICO

RELACIÓN DE FUNCIONARIOS

MANUAL DE POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS

75

II.- SITUACIÓN LEGAL

ESCRITURA CONSTITUTIVA DE LA SOCIEDAD

ACTAS DE MODIFICACIÓN AL CONTRATO SOCIAL

ACTAS DE ASAMBLEA DE ACCIONISTAS ORDINARIA Y EXTRAORD.

ACTAS DE REUNIONES DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN

RELACIÓN DE PODERES OTORGADOS

INFORMES DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN

INFORMES DEL COMISARIO

III.- INFORMACIÓN CONTABLE Y CONTROL INTERNO

SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL

SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS

CATÁLOGO DE CUENTAS

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES

GUÍA CONTABILIZADORA

RELACIÓN DE LIBROS MAYORES Y AUXILIARES

SISTEMA DE INFORMACIÓN Y SU DISTRIBUCIÓN

SISTEMA DE ARCHIVO

IV.- CONTRATOS

CONTRATOS DE APERTURA DE CRÉDITOS BANCARIOS VIGENTES

CONSTRATOS DE ARRENDAMIENTOS

CONTRATOS DE COMISIÓN MERCANTIL

CONTRATOS COLECTIVOS DE TRABAJO

CONTRATOS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS PROFESIONALES

CONTRATOS DE MUTUO CON INTERÉS Y EN SU CASO SIN INTERÉS

CONTRATOS DE SERVICIOS ( AGUA, LUZ, TELÉFONO, INTERNET, ETC.)

CONTRATO DE TRANSFERENCIA DE TECNOLOGÍA

CONTRATOS DE COMPRA – VENTA EN CUENTA CORRIENTE

CONTRATOS DE MANTENIMIENTOS DE EQUIPOS

76

V.- SITUACIÓN FISCAL

DICTAMEN FISCAL DE AUDITORÍA ANTERIOR

RELACIÓN DE IMPUESTOS FEDERALES

DECLARACIONES ANUALES MULTIPLES ( ISR, IVA, IMPAC, IEPS, ETC.)

CONCILIACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE CON EL FISCAL

ANÁLISIS DE AMORTIZACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES

VISITAS DE DEPENDENCIAS FISCALIZADORAS A LA EMPRESA

RELACIÓN DE IMPUESTOS ESTATALES Y MUNICIPALES

LEJAGOS DE AUDITORÍA.- ES EL CONJUNTO DE PAPELES DE TRABAJO

DEBIDAMENTE CLASIFICADOS Y ORDENADOS, QUE VA ELABORANDO EL AUDITOR,

DURANTE EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA, Y HASTA SU CULMINACIÓN Y QUE

REPRESENTAN LA EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE, DONDE DEPOSITA LA

CONFIANZA PARA SUSTENTAR SU OPINIÓN.

ÍNDICES DE AUDITORÍA.- SON EL CONJUNTO DE SIGNOS ALAFANUMÉRICOS, QUE

UTILIZA EL AUDITOR, PARA CLASIFICAR ADECUADAMENTE LOS PAPELES DE

TRABAJO DE AUDITORÍA, Y DE ESTA MANERA ORGANIZAR LOS LEGAJOS DE

AUDITORÍA.

MARCAS DE TRABAJO DE AUDITORÍA.- SON EL CONJUNTO DE SIGNOS

ALFANUMÉRICOS Y GRÁFICOS QUE UTILIZA EL AUDITOR, DURANTE EL

DESARROLLO DE LA REVISIÓN, Y QUE LE PERMITE, A TRAVÉS DE ÉSTE, HACER UNA

ACLARACIÓN, COMENTARIO O REFERENCIA DE MANERA CONDENSADA, SIN TENER

QUE HACER UNA DESCRIPCIÓN AMPLIA DEL PROCEDIMIENTO UTILIZADO Y DE

ESTA FORMA APTIMIZAR TIEMPOS DE AUDITORÍA.

CABE ACLARAR QUE LOS PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA, SON

ELABORADOS EN FUNCIÓN A LA EXPERIENCIA DEL AUDITOR. LOS ÍNDICES Y

MARCAS DE AUDITORÍA, SON ELABORADOS DE ACUERDO AL CRITERIO DE

CADA DESPACHO Y PODRÁN VARIAR DE UN DESPACHO A OTRO, PERO LA

FINALIDAD SERÁ LA MISMA.

77

DESPACHOR A M Í R E Z Y A S O C I A D O S, S. C.

CONTADORES PÚBLICOS

INDICE DE PAPELES DE TRABAJO

SECCIÓN I.- G E N E R A L

Dictamen de estados financieros del año anterior G-1

Cuestionario de terminación de auditoría G-1-1

Informe de sugerencias para mejorar aspectos del control interno del año anterior G-1-2

Otros informes especiales G-1-3

Reporte de tiempo G-2

Pendientes de trabajo de auditoría G-3

Pendientes de trabajo compañía G-3-1

Programa de trabajo preliminar y final G-4

Concentración de puntos de sugerencias ( m/s ) G-5

Cuestionario estándar de control interno G-6

Carta de declaraciones de la administración G-7

Confirmación de actas del Secretario del Consejo G-8

Balance General y Estado de Resultados G-9

Activo B/G -1

Pasivo y Capital Contable B/G-2

Estado de Resultados PG

Balanzas preliminares, finales y ajustadas (preparadas por la compañía) G-10

Ajustes en forma de asientos de diarios (A/A-) G-11

Concentración de ajustes en t´s de mayor G-12

Reclasificaciones en forma de asientos de diario ( A/R-) G-13

Estado de Cambios en la Situación Financiera G-14

Prueba de libros y registros G-15

Cédulas de reexpresión de los estados financieros G-16

Notas u observaciones al dictamen y a los estados financieros del ejercicio G-17

Análisis Financiero G-18

Nota: Los índices anteriores son fijos, por lo tanto, cuando no hemos obtenido algo de lo anterior, no se deben recorrer, sino dejarlos en blanco. De esta forma al ver la sección general podremos saber de inmediato qué falta.

78

SECCIÓN II.- A C T I V O

Efectivo e inversiones temporales A

Cuentas y documentos por cobrar B

Inventarios C

Pagos anticipados D

Resumen de pagos provisionales de impuesto sobre la renta e impuestoal activo D-1

Resumen de pagos provisionales de impuesto sobre adquisición de automóviles nuevos D-2

Cuentas y documentos por cobrar con partes relacionadas E

Inversiones permanentes N

Inmuebles, maquinaria y equipo y depreciación acumulada U/V

Intangibles y otros activos W

SECCIÓN III.- P A S I V O

Cuentas y documentos por pagar AA

Cuentas y documentos por pagar con partes relacionadas DD

Impuestos varios por pagar EE

Resumen de declaraciones mensuales de impuesto al valor agregado EE-1

Resumen de declaraciones mensuales por retenciones de I.S.R. por

pago de honorarios, arrendamiento y otros. EE-2

Excepciones Fiscales FF-1

Ajuste anual por inflación acumulable FF-2

Ajuste anual por inflación deducible FF-3

Determinación de la depreciación fiscal FF-4

Determinación del impuesto al activo del ejercicio FF-5

Conciliación entre los ingresos contables y los declarados para efectos

del impuesto al valor agregado FF-6

Determinación de la cuenta de utilidad fiscal neta FF-7

Determinación de la cuenta de capital de aportación FF-8

Determinación de la Participación de utilidades al personal HH

Pasivo a Largo plazo II

79

Créditos diferidos JJ

Pasivo por contingencias, compromisos y confirmaciones de abogados KK

Transacciones y eventos posteriores LL

Capital Contable SS//TT

Cuentas de orden ZZ

SECCIÓN IV.- R E S U L T A D O S

Ingresos por venta de bienes y/o por servicios 10

Costo de venta de bienes y/o servicios 20

Gastos de Venta 30

Gastos de administración o generales 40

Costo integral de financiamiento 50

Otros gastos y productos 60

Operaciones discontinuas 70

Partidas extraordinarias 80

Resumen de aportaciones e impuestos sobre nóminas 100

Prueba de detalle de nómina 100-1

Prueba anual de impuesto sobre sueldos y salarios 100-2

Prueba global de INFONAVIT y SAR 100-3

Prueba global del 2.5 % sobre nóminas 100-4

Resumen de liquidaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social 100-5

Prueba del salario diario integrado 100-5------- 1

Prueba global de las cuotas obrero-patronales al Seguro Social 100-5------- 2

Prueba de comprobantes en serie 110

80

DESPACHOR A M Í R E Z Y A S O C I A D O S, S. C.


MARCAS DE TRABAJO EFECTUADO

QUE DEBEN USARSE EN PAPELES DE TRABAJO

( NEGRO ) + SUMAS O RESTAS VERIFICADAS

( NEGRO ) MULTIPLICACIÓN O DIVISIÓN VERIFICADA

( ROJO ) A COTEJADO CONTRA LIBRO MAYOR

( AZUL ) @ COTEJADO CONTRA PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA

ANTERIOR.

( AZUL ) A COTEJADO CONTRA LIBROS AUXILIARES

( ROJO ) COMPROBADO FÍSICAMENTE

( ROJO ) S SOLICITUD DE CONFORMIDAD ENVIADA ( PRIMERA )

( AZÚL ) S SOLICITUD DE CONFORMIDAD ENVIADA ( SEGUNDA )

( ROJO ) CO CONFORMIDAD RECIBIDA

( ROJO ) I INCONFORMIDAD RECIBIDA

( ROJO ) IA INCONFORMIDAD ACLARADA

( ROJO ) NC SOLICITUD DE CONFORMIDAD NO RECIBIDA, TRABAJADA POR

PROCEDIMIENTOS ALTERNOS

( ROJO ) A/A- AJUSTES DE AUDITORIA ( NUMERAR DEL 1 AL 99 )

( ROJO ) A/R- RECLASIFICACIONES PARA ESTADOS FINANCIEROS ( NUMERAR

DEL 101 EN ADELANTE )

NÚMEROS EN ROJO CIRCULADOSSE DEBEN UTILIZAR PARA REFERENCIAR O AMARRAR CIFRAS O DATOS DENTRO DE

UNA MISMA CEDULA.

81

DESPACHORAMÍREZ Y ASOCIADOS, S.C.


MARCAS CON NÚMEROS CIRCULADOS EN AZUL

1 PARTIDA CORRESPONDIDA EN EL ESTADO DE CUENTA DEL BANCO DE LOS MESES SIGUIENTES.

2 OK vs. VALE PROVISIONAL POR PRÉSTAMO O GASTOS A COMPROBAR AUTORIZADO POR FUNCIONARIO RESPONSABLE.

3 OK PAGO POSTERIOR CONTRA FICHA DE DEPÓSITO SELLADA Y/0 MAQUINADA POR EL BANCO

4 OK MOVIMIENTO ORIGINAL VERIFICADO CONTRA:

A).- DOCUMENTOS POR COBRAR A FAVOR DE LA COMPAÑÍA A CARGO DEL CLIENTE FIRMADO DE ACEPTADO.

B).- FACTURA ORIGINAL A CARGO DEL CLIENTE.

C).- REMISIÓN ORIGINAL EXPEDIDO POR EL CLIENTE A FAVOR DE LA COMPAÑÍA.

E).- RELACIÓN DE CESIÓN DE DOCUMENTOS EN EMPRESAS DE FACTORAJE FINANCIERO.

5 SE VERIFICÓ SU REGISTRO CONTABLE EN EL PERÍODO CORRESPONDIENTE.

6 OK vs. PÓLIZA DE SEGUROS:

A).- A NOMBRE DE LA EMPRESA Y CON CLAVE DEL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES DE LA MISMA.

B).- EXPEDIDA POR COMPAÑÍA DE SEGUROS AUTORIZADA PARA OPERAR EN EL PAÍS.

C).- QUE AMPARA BIENES PROPIEDAD DE LA COMPAÑÍA.

D).- SE VERIFICÓ QUE LOS GASTOS INCURRIDOS EN LOS BIENES QUE AMPARA, SON DEDUCIBLES DE ACUERDOS CON LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE.

E).- CON IVA TRASLADADO EN FORMA EXPRESA Y POR SEPARADO.

F).- CON COPIA IMPRESA DE LA CEDULA DE REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES.

82




G).- QUE CONTENGA LA LEYENDA “La reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales”.

H).- LOS DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL IMPRESOR, FECHA DE PUBLICACIÓN EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN DE SU AUTORIZACIÓN

I).- NÚMERO DE FOLIO, LUGAR Y FECHA DE EXPEDICIÓN.

7 OK vs. DOCUMENTO POR PAGAR A CARGO DE LA EMPRESA..

A).- ORIGINAL.

B).- CANCELADO CON SELLO FECHADOR DE PAGADO.

8 OK vs. FACTURA EXPEDIDA POR EMPRESA RESIDENTE EN EL PAÍS:

A).- ORIGINAL

B).- NOMBRE, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL DE QUIEN LA EXPIDE.

C).- DOMICILIO FISCAL.

D).- CLAVE DE REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES DE LA

EMPRESA A QUIEN SE EXPIDE, COMO DE LA EMPRESA QUE LO

EXPIDE.

E).- CON COPIA IMPRESA DE LA CÉDULA DEL REGISTRO FEDERAL DE

CONTRIBUYENTES.

F).- CANCELADA CON SELLO FECHADOR DE PAGADO.

G).- AUTORIZADA POR FUNCIONARIO RESPONSABLE.

H).- POR COMPRA O GASTO PROPIO Y NORMAL PARA LAS

OPERACIONES DE LA EMPRESA, DECUCIBLE DE ACUERDO CON

LAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

VIGENTE.

I).- IVA TRASLADADO

J).- NÚMERO DE FOLIO

83




K).- LUGAR Y FECHA DE EXPEDICIÓN

L).- NOMBRE, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL Y DOMICILIO DE LA

PERSONA A FAVOR DE QUIEN SE EXPIDE.

M).- CANTIDAD Y CLASE DE MERCANCÍA

N).- PRECIO UNITARIO E IMPORTE TOTAL

O).- NÚMERO Y FECHA DE DOCUMENTO ADUANERO, ASÍ COMO LA

ADUANA POR LA CUAL SE REALIZÓ LA IMPORTACIÓN

TRATÁNDOSE DE VENTAS DE PRIMERO MANO DE MERCANCÍAS

DE IMPORTACIÓN.

P).- QUE CONTENGA LA LEYENDA “ La reproducción no autorizada de este

comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales”.

Q).- LOS DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL IMPRESOR, FECHA DE

PUBLICACIÓN EN EL D.O.F

R).- LA LEYENDA : EFECTOS FISCALES AL PAGO.

S).- LA LEYENDA, EN SU CASO : PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIÓN.

9 OK vs. RECIBO DE HONORARIOS

A).- ORIGINAL

B).- A NOMBRE DE LA EMPRESA

C).- CON REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES DE LA EMPRESA O

PERSONA FÍSICA A QUIEN SE EXPIDE; COMO DE LA PERSONA

FÍSICA QUE LO EXPIDE.

D).- CON NOMBRE DEL EMISOR

E).- CON DOMICILIO DEL EMISOR

F).- DEBIDAMENTE FIRMADO

G).- DEBIDAMENTE FOLIADO

H).- AUTORIZADO POR FUNCIONARIO RESPONSABLE.

84




I).- POR GASTO PROPIO Y NORMAL PARA LAS OPERACIONES DE LA

EMPRESA, DEDUCIBLE DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE

LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE.

J).- IVA TRASLADADO EN SU CASO

K).- DESCRIPCIÓN DEL SERVICIO

L).- CON COPIA IMPRESA DE LA CÉDULA DE REGISTRO FEDERAL DE

CONTRIBUYENTES

M).- QUE CONTENGA LA LEYENDA “La reproducción no autorizada de este

comprobante constituye un delito a los términos de las disposiciones fiscales”.

N).- QUE CONTENGA LOS DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL IMPRESOR

FECHA DE PUBLICACIÓN EN EL DIARIO OFICIAL DE LA

FEDERACIÓN DE SU AUTORIZACIÓN.

10 SE VERIFICÓ CONTRA LA DECLARACIÓN O LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS,

SELLADA Y / 0 MAQUINADA DE PAGADO.

11 OK vs. RECIBO DE ARRENDAMIENTO:

A).- ORIGINAL

B).- A NOMBRE DE LA COMPAÑÍA

C).- CON REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES DE LA EMPRESA A

QUIEN SE EXPIDE, ASÍ COMO DE LA EMPRESA QUE LO EXPIDE.

D).- CON NOMBRE DEL EMISOR

E).- CON DOMICILIO DEL EMISOR

F).- DEBIDAMENTE FIRMADO

G).- IVA TRASLADADO

H).- DEBIDAMENTE FOLIADO

I).- POR ARRENDAMIENTO DE BIENES EN USO POR LA EMPRESA,

DEDUCIBLE DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES CON LAS

DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE.

85




J).- CANCELADO CON SELLO FECHADO DE PAGADO

K).- CON COPIA IMPRESA DE LA CEDULA DEL REGISTRO FEDERAL DE

CONTRIBUYENTES.

L).- QUE CONTENGA LA LEYENDA “ La reproducción no autorizada de este

comprobante constituye un delito en los términos de la disposiciones fiscales”.

M).- LOS DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL IMPRESOR, FECHA DE

PUBLICACIÓN EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN DE SU

AUTORIZACIÓN.

12 POR COMPRA DE IMPORTACIÓN SE VERIFICÓ:

A).- FACTURA COMERCIAL ORIGINAL A NOMBRE DE LA EMPRESA,

FIRMADA DE AUTENTICIDAD POR EL PROVEEDOR EXTRANJERO.

B).- PEDIMENTO A NOMBRE DE LA EMPRESA.

C).- QUE EL PEDIMENTO COINCIDA CON LA FACTURA COMERCIAL EN

CUANTO A DESCRIPCIÓN, PESO, CONTIDAD E IMPORTE..

D).- QUE EL PEDIMENTO TENGA EVIDENCIA DE PAGO DE LOS

IMPUESTOS DE IMPORTACIÓN SEÑALADOS, ASÍ COMO IVA

TRASLADADO.

E).- QUE LOS CÁLCULOS ARITMÉTICOS EN EL PEDIMENTO ADUANAL

SON CORRECTOS.

F).- QUE ES COMPRA PROPIA Y NORMAL PARA LAS OPERACIONES DE

LA EMPRESA, DEDUCIBLE DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES

DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE.

13 SE VERIFICÓ GASTOS INCURRIDOS EN COMPRA DE IMPORTACIÓN

CONTRA:

A).- CUENTA DE GASTOS DEL AGENTE ADUANAL, A NOMBRE DE LA

EMPRESA, CON REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES.

86




B).- TALÓN DE FLETES A NOMBRE DE LA EMPRESA, CON REGISTRO

FEDERAL DE CONTRIBUYENTES.

C).- IVA TRASLADADO EN SU CASO.

D).- CON COPIA IMPRESA DE LA CÉDULA DEL REGISTRO FEDERAL DE

CONTRIBUYENTES.

E).- QUE CONTENGA LA LEYENDA “La reproducción no autorizada de este

comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales”

F).- LOS DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL IMPRESOR, FECHA DE

PUBLICACIÓN EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN DE SU

AUTORIZACIÓN.

14 SE VERIFICÓ SECUENCIA NUMÉRICA DE LAS FACTURAS O NOTAS DE

CRÉDITO CONTABILIZADAS, SEGÚN CORRESPONDA.

15 EN PRUEBA DE DETALLE DE VENTAS SE VERIFICÓ:

A).- CONTRA COPIA DE FACTURA EXPEDIDA POR LA EMPRESA, QUE

TENGA LA CÉDULA DE IDENTIFICACIÓN DEL REGISTRO FEDERAL

DE CONTRIBUYENTES.

B).- CORRECCIÓN ARITMÉTICA EN LA COPIA DE FACTURA.

C).- PRECIOS DE COPIA DE FACTURA CONTRA LA LISTA DE PRECIOS

VIGENTE A LA FECHA DE SU EXPEDICIÓN.

D).- CONTRA COPIA DE REMISIÓN QUE COINCIDE CON LA FACTURA,

FIRMADA Y / O SELLADA DE RECIBIDO POR EL CLIENTE.

E).- CONTRA PEDIDO CORRESPONDIENTE EN SU CASO, QUE COINCIDE

CON LA FACTURA Y CON LA REMISIÓN.

F).- CONTRA CARGO EN EL AUXILIAR DEL CLIENTE RESPECTIVO.

G).- CONTRA MEMORANDO Y OTRA EVIDENCIA DE AUTORIZACIÓN DE

CRÉDITO, EN SU CASO.

87




H).- REGISTRO CORRECTO EN EL DIARIO DE VENTAS DE ACUERDO A

LA TASA DE IMPUESTO DEL IVA.

I).- EN CASO DE VENTA DE ARTÍCULOS IMPORTADOS DE PRIMERA

MANO QUE CONTEGA “NÚMERO DE FECHA DEL DOCUMENTO, ASÍ

COMO LA ADUANA POR LA CUAL SE REALIZÓ LA IMPORTACIÓN”.

J).- QUE LA COPIA DE LA FACTURA CONTENGA NÚMERO DE REGISTRO

FEDERAL DE CONTRIBUYENTES DEL CLIENTE.

K).- QUE LA COPIA DE LA FACTURA TENGA LA LEYENDA “La

reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los

términos de las disposiciones fiscales”

L).- QUE CONTENGA LOS DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL IMPRESOR;

FECHA DE PUBLICACIÓN EN EL DIARIO OFICIAL DE LA

FEDERACIÓN DE SU AUTORIZACIÓN.

16 SE VERIFICÓ CONTRA EL ORIGINAL Y COPIAS DE FACTURA,

SELLADAS DE CANCELADO

17 EN PRUEBA DE DETALLE DE DEVOLUCIONES, DESCUENTOS, REBAJAS

Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS, SE VERIFICÓ:

A).- CONTRA COPIA DE NOTA DE CRÉDITO QUE INCLUYE IVA.

B).-AUTORIZADA POR FUNCIONARIO RESPONSABLE

C).- CRÉDITO EN EL AUXILIAR DEL CLIENTE RESPECTIVO

D).- CORRECCIÓN ARITMÉTICA EN NOTA DE CRÉDITO.

E).- EN CASO DE DEVOLUCIONES, SE VIO EVIDENCIA DE RECEPCIÓN

DE LAS MERCANCÍAS Y DE CARGO EN EL AUXILIAR DEL ALMACÉN

CORRESPONDIENTE.

88

DESPACHO RAMÍREZ Y ASOCIADOS, S. C.


PROGRAMA DE AUDITORIA

NOMBRE DEL CLIENTE_________________________________________

EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS

Procedimiento Hecho por Observaciones

Efectivo en caja:

1.-Determinar los fondos que deben contarse

examinando la última balanza de comprobación

del mayor general y confirmando el importe y

naturaleza de los distintos fondos con el contador

u otro funcionario autorizado.

2.-Efectuar el recuento por sorpresa de los fondos

de la caja chica, cobros pendientes de depositar,

sueldos no reclamados, etc., y en general de todos

los fondos en poder del cajero y de los distintos

custodios de los fondos.

3.- Durante el curso del recuento listar:

a).- Los billetes y moneda fraccionaria;

b).- Los cheques, giros, etc., observando que

estén expedidos a nombre de la compañía o

debidamente endosados e investigando los

cheques de fechas posteriores a la del recuento, o

fuera de lo normal.

89

c).-Los comprobantes, vales, etc., que

formen parte de los fondos, observando que estén

debidamente aprobados, sean de fechas recientes


y se refieran a desembolsos normales propios del

negocio investigando aquellos que no reúnan los

requisitos anteriores.

4.-Obtener certificados de los custodios de los

distintos fondos donde se haga constar que

mostraron todos los fondos y documentos bajo su

custodia y que éstos les fueron devueltos íntegros.

5.-Asegurarse que los fondos contables

provenientes de cobranzas fueron depositados

intactos posteriormente, comparándolos contra los

volantes de depósito y, después, contra los estados

bancarios, investigando cuidadosamente cualquier

cheque devuelto por el banco.

6.- Confrontar las cobranzas contadas pendientes

de depositar, contra los informes de cobradores,

los de ventas de mostrador, los de cobros C.O.D.,

los listados de cobros recibidos por

correspondencia, etc., y comprobar las sumas de

todos estos informes. Asegurarse que la secuencia

numérica de estos informes este completa y tomar

nota de los números de los últimos informes

expedidos.

90

7.- Listar los cobros y depósitos de la última

semana anterior al corte de caja, observando que

todas las cobranzas de ese período hayan sido


depositadas intactas y oportunamente,

comparándolas con el libro de caja o registro de

bancos y con los estados de cuenta bancarios y

volantes de depósito.

Asegurarse que la secuencia numérica de los

informes de cobro de esta semana este completa.

8.- Si el arqueo no se efectúa precisamente a la

fecha del balance, comparar, y conciliar en su

caso, el importe de los fondos fijos o fluctuantes

de caja según aparezcan en las cédulas de

recuento, con las cantidades que se muestren en el

balance general.

Efectivo en Bancos:

9.- Preparar u obtener de la compañía copias de

las conciliaciones bancarias a la fecha del balance.

Comprobar su corrección aritmética. Comprobar

la corrección de las partidas que aparezcan en la

conciliación comparando el movimiento

registrado durante el mes en el auxiliar de bancos

de la compañía, contra el muestren los estados de

cuenta bancarios, asegurándose que todas las

partidas pendientes de tomar por el banco o por la

compañía estén incluidas en la conciliación.

91

10.- Asegurarse que todas las partidas de

conciliación que aparezcan en la conciliación

preparada por la compañía al final del mes

inmediato anterior a la fecha del balance, hayan

Procedimientos hecho por Observaciones

sido tomadas por el banco o por la compañía,

según corresponda, durante el curso del siguiente

mes, o bien, que aparezcan en la conciliación

practicada a la fecha del balance.

11.- Obtener confirmaciones por escrito de los

bancos en los cuales la compañía tenga cuenta, de

los saldos a favor o a cargo de la compañía

(incluyendo aquellas cuentas cerradas durante el

ejercicio). Confrontar los saldos confirmados con

los saldos según banco que aparezca en las

conciliaciones preparadas por la compañía.

12.- Obtener estados de cuenta bancarios por el

mes posterior a la fecha del balance y confrontar

contra éstos las partidas de conciliación no

tomadas por el banco a la fecha del balance.

Investigar las partidas importantes no tomadas por

el banco durante ese mes.

13.- Con respecto a las partidas de conciliación no

tomadas por la compañía a la fecha del balance,

discutir las que sean de importancia con los

funcionarios de la compañía para que dichas

partidas se registren en libros.

14.- Sumar el libro de caja o auxiliar de bancos

por el mes durante el cual se practica la

92

conciliación y comprobar la corrección de los

pases al libro mayor. Confrontar los saldos según

el mayor general al final del año con los saldos

según libros que aparezcan en la conciliación.

93

FORMATOS DE CARTAS PARA CIRCULARIZAR SALDOS

CARTA DE SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN A LOS ABOGADOS

( PAPEL MEMBRETADO DE LA COMPAÑÍA )

Nombre de (los) abogados (s)

Estimados (s) Señor (es):

94

Con motivo del examen que se encuentran practicando nuestros auditores DESPACHO RAMÍREZ Y ASOCIADOS, S. C., Contadores Públicos, sobre nuestros estados financieros, al ________________________,mucho hemos de agradecerle (s) se sirva (n) proporcionales directamente a ellos toda la información que tengan disponible, relacionada con esta empresa, desde el inicio del ejercicio , hasta la fecha de su propuesta, sobre los siguientes asuntos.

1.- Relación detallada de los litigios en proceso, su opinión sobre su probable resolución y el monto estimado de la obligación o derecho que se generaría, respecto a cada uno de ellos.

2.- Relación de los litigios resueltos en el periodo, así como de las obligaciones o derechos generados con ese motivo.

3.- Relación de los documentos o cuentas a favor de la empresa, que se encuentran en procuración con Usted ( es ), y su opinión respecto a la posibilidad de recuperación con los mismos.

4.-Detalle de cualquier otra obligación definida o de naturaleza contingente a cargo de esta empresa de la que Usted (es ) como asesor (es), legal (es) de la compañía, tengan conocimiento.

5.- El importe de sus honorarios y gastos pendientes de pago a cargo de la compañía, hasta _______________________:

Solicitamos a Usted (es ), se sirva (n) enviar su respuesta directamente al domicilio de nuestros auditores.

DESPACHO RAMÍREZ Y ASOCIADOS, S. C.Morelia 336-47 Fraccionamiento GardeniasCol. Rincón de San LorenzoToluca, México, C. P. 50010

Anticipamos las gracias por la atención que se sirva (n) prestar a la presente.

____________________A T E N T A M E N T E

Original y copia

CARTA DE ACTAS

DESPACHO RAMÍREZ Y ASOCIADOS, S. C.Morelia No. 336-47 Fraccionamiento GardeniasCol. Rincón de San LorenzoToluca, Méx., a C. P. 50010

95

Muy Señores Nuestros:

Con motivo de la auditoría de los estados financieros de

_________________________________, al ____________________________________,

hemos mostrado a su representante las actas de accionistas, juntas del Consejo de

Administración y Comités de Dirección siguientes, las cuales se encuentran debidamente

asentadas en los libros correspondientes:

FECHA CLASE DE REUNIÓN

---------- -----------------------------

Esta carta constituye una relación una relación de todas las asambleas y juntas

celebradas durante el periodo comprendido (fecha de

inicio)__________________________al (fecha del dictamen__________________.

____________________A T E N T A M E N T E

(Firma del Secretario del Consejo)

CARTA DE CONFIRMACIÓN DE SALDOS CON INSTITUCIONES BANCARIAS

( PAPEL MEMBRETADO DE LA COMPAÑÍA )

----------

96


Con motivo de la auditoría que se está practicando a nuestros Estados Financieros,

mucho habremos de agradecerles llenar el formulario que se acompaña a la presente a la

mayor brevedad posible y enviar el original directamente a nuestros auditores,

DESPACHO RAMÍREZ Y ASOCIADOS, S.C., Contadores Públicos, haciendo uso del

sobre que se acompaña. Rogamos a Ustedes tener presente las siguientes indicaciones:

A).- Si la respuesta a alguna de las preguntas es “ninguno”, favor de hacerlo constar así.

B).- Si los espacios son insuficientes, favor de indicar los totales y acompañar las relaciones correspondientes.

C).- Sírvase acompañar su respuesta con los estados y relaciones correspondientes a las cuentas y Operaciones señaladas con ( X ) en los párrafos, 3, 4 y 5, a la fecha que indican las columnas de la derecha.

Agradeciendo de antemano su pronta atención a nuestra súplica, que es de especial interés para nosotros, nos es grato repetirnos como sus atentos amigos y seguros servidores.

____________________A T E N T A M E N T E

Original y 2 copias.

CARTA DE CONFIRMACIÓN DE SALDOS CUENTAS POR COBRAR

( PAPEL MEMBRETADO DE LA COMPAÑÍA )--------


97

Con motivo de la revisión anual que están efectuando a su cuenta, nuestros auditores, DESPACHO RAMÍREZ Y ASOCIADOS, S.C., Contadores Públicos, Morelia 336-47, Col. Rincón de San Lorenzo, C.P. 50010, Toluca, Méx. Hemos de agradecerle (s) que confirme (n) la exactitud de nuestros registros firmando el talón de la presente y enviándolo a ellos directamente en el sobre timbrado que acompañamos.

Nuestros registros muestran que al _________________________Usted (es ) tenía (n) un saldo a su cargo de $___________________.

Es importante manifestarle (s), que la presente no incluye una gestión de cobro del saldo antes mencionado, ya que nuestros auditores, únicamente desean cerciorarse de la corrección del mismo.

En caso de que esté (n) inconforme (s) o se haya (n) efectuado pagos posteriores a esa fecha le (s) rogamos hacer en el mismo talón o en carta por separado, las observaciones del caso.

Agradeciendo su cooperación, quedamos de Usted (s) sus atentos y seguros servidores.

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------

DESPACHO RAMÍREZ ASOCIADOS, S. C.Morelia No. 336-47 Fraccionamiento GardeniasRincón de San LorenzoToluca, Méx. C. P. 50010

____________________ (Lugar y fecha)

El Saldo de $____________________________,que al _____________________aparecía a mi (nuestro) cargo en los registros de ________________________________________________es:

CORRECTO ( ) INCORRECTO ( )

Observaciones:___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

Ref._____________

CARTA PARA CONFIRMAR INVERSIONES EN VALORES

( PAPEL MEMBRETADO DE LA COMPAÑÍA )--------

98

--


Nuestros auditores, DESPACHO RAMÍREZ Y ASOCIADOS, S. C., Contadores

Públicos, Morelia 336-47, Col. Rincón de San Lorenzo, Toluca, Méx. C. P. 50010, están

efectuando actualmente la auditoría a nuestros estados financieros al

_______________________________. Para los fines de esta revisión, mucho le (s)

agradeceré (mos) se sirva (n) informarles sobre el (los) saldo (s) del (os) contrato (s) de

inversión No. (s). _______________________________, a esa misma fecha.

La información arriba solicitada es indispensable para efectos de nuestra auditoria,

por lo que le (s) agradeceré (mos) se sirvan proporcionarla directamente a nuestros

auditores a la mayor brevedad posible, para lo cual anexamos sobre timbrado con su

nombre y dirección.

Agradeciendo de antemano su atención a lo anterior, quedamos una vez más como

sus atentos amigos y seguros servidores.

____________________A T E N T A M E N T E

Original y 2 copias.

CARTA PARA CONFIRMAR PASIVOS

(PAPEL MEMBRETADO DE LA COMPAÑÍA)

---

99

--

Muy Señores nuestros:

Por mutuo interés y de esta Compañía, una vez al año, nuestros auditores DESPACHO RAMIRÉZ Y ASOCIADOS, S. C. , Contadores Públicos, verifican algunas de las cuentas que obran en nuestros libros para asegurarse de su correcto manejo, este año han seleccionado su cuenta.

Para ayudarnos a nosotros y a ellos, les agradeceremos envíen directamente a su despacho en el sobre adjunto, un detalle del saldo a nuestro favor y / o a cargo tanto en cuenta abierta como en documentada que muestren sus registros al _____________________________, sin incluir operaciones posteriores a esa fecha.

La información solicitada es de suma importancia para que nuestros auditores

puedan concluir con su revisión, por lo que mucho les agradeceremos su pronta respuesta.

Agradeciendo la atención que se sirva prestar a la presente, quedamos de ustedes sus atentos y seguros servidores.

_____________________A T E N T A M E N T E

Original y 2 copias

PROGRAMAS DE AUDITORÍA

LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA SON UNA GUÍA QUE REALIZA EL CONTADOR

PÚBLICO AUDITOR, CON LA FINALIDAD DE TENER UN MARCO DE REFERENCIA, EN

100

CUANTO AL TRABAJO DE AUDITORÍA QUE VA A DESARROLLAR DENTRO DE UNA

NEGOCIACIÓN. ES MUY IMPORTANTE LA ELABORACIÓN DE ESTE PAPEL DE

TRABJO, PUESTO QUE NO SOLAMENTE SIRVEN DE GUÍA Y AYUDA AL AUDITOR

ENCARGADO DE A LA AUDITORÍA Y A SUS ASISTENTES, SINO TAMBIÉN COMO UNA

SALVAGUARDA DE QUE NO SE OMITIRÁ ALGÚN DETALLE IMPORTANTE DEL

TRABAJO. DESDE LUEGO QUE ESTOS PROGRAMAS NO PUEDEN SUBSTITUÍR LA

CAPACIDAD PROFESIONAL Y CRITERIOS DEL CONTADOR PÚBLICO AUDITOR,

PUESTO QUE LOS PROCEDIMIENTOS QUE DEBEN SEGUIRSE EN LAS REVISIONES NO

SON SIEMPRE LOS MISMOS, YA QUE DEPENDERÁN DE LAS CIRCUNSTANCIAS

ESPECÍFICAS DE CADA ENTIDAD.

EXISTEN DIVERSAS FORMAS DE CLASIFICAR A LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA,

PERO LA MÁS COMÚN, SE REFIERE; 1).- AL GRADO DE DETALLE QUE SE

PRETENDA LLEGAR, ASÍ COMO; 2).- AL TRABAJO CONCRETO QUE SE QUIERA

ALCANZAR.

DERIVADO DEL COMENTARIO ANTERIOR, UNA CLASIFICACIÓN GENÉRICA DE

ACUERDO :

AL GRADO DE DETALLE QUE SE QUIERE LLEGAR EN:

a).- PROGRAMAS GENERALES

b).- PROGRAMAS DETALLADOS

PROGRAMAS GENERALES.- SON AQUELLOS QUE SE LIMITAN A UN

ENUNCIADO GENÉRICO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA QUE SE DEBEN

APLICAR , CON MENCIÓN DE LOS OBJETIVOS PARTICULARES EN CADA CASO.

PROGRAMAS DETALLADOS.- SON AQUELLOS EN LOS QUE SE DESCRIBE CON

MUCHA MINUCIOSIDAD, LA FORMA PRÁCTICA DE APLICAR LOS PROCEDIMIENTOS

DE AUDITORÍA.

CONSIDERANDO EL TRABAJO CONCRETO QUE SE PRETENDA ALCANZAR:

101

a).- PROGRAMAS ESTÁNDAR

b).- PROGRAMAS ESPECÍFICOS

PROGRAMAS ESTÁNDAR.- SE DESCRIBEN LOS PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORÍA A SEGUIR EN CASOS O SITUACIONES APLICABLES A UN NÚMERO

CONSIDERABLE DE EMPRESAS CON ACTIVIDADES AFINES O SIMILARES.

PROGRAMAS ESPECÍFICOS.- SE PREPARAN DE ACUERDO A LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES DE ACUERDO A LAS

CIRCUNSTANCIAS ESPECÍFICAS DE LA EMPRESA, ÁREA O RUBRO SUJETO A

REVISIÓN.

NOTA: ES IMPORTANTE CONSIDERAR QUE CUALQUIERA QUE SEA EL TIPO DE

PROGRAMA DE AUDITORÍA QUE SE DISEÑE, EL AUDITOR DEBERÁ ESTAR

PREPARADO PARA MODIFICARLO EN EL CURSO DE SU TRABAJO, SI ASÍ LO

CONSIDERA NECESARIO, PARA QUE LA AUDITORÍA SE DESARROLLE EN TAL

FORMA QUE SU RESULTADO LE PERMITA EXPRESAR SU OPINIÓN SOBRE LOS

ESTADOS FINANCIEROS QUE EXAMINA.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE UTILIZAR UN PROGRAMA ESTÁNDAR DE AUDITORÍA

VENTAJAS:

1.- PROPORCIONA UN PLAN A SEGUIR CON EL MÍNIMO DE DIFICULTADES Y

CONFUSIONES.

2.- EL SUPERVISOR DE LA AUDITORÍA PUEDE PLANEAR LAS TAREAS QUE HABRÁN

DE REALIZAR SUS ASISTENTES, UTILIZANDO EL MÁXIMO DE SU CAPACIDAD.

3.- AL CONCLUIR LA AUDITORÍA, EL PROGRAMA SIRVE PARA VERIFICAR QUE NO

HUBO OMISIÓN EN LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

4.- SI EL ENCARGADO DE LA AUDITORÍA, ES ASIGNADO A OTRO TRABAJO, SU

SUCESOR PUEDE OBSERVAR RÁPIDA Y FÁCILMENTE LO REALIZADO Y LO

PENDIENTE POR HACER.

102

5.- SIRVE DE GUÍA AL HACER LA PLANEACIÓN DE AUDITORÍAS FUTURAS. EN

EL SE PLASMAN LAS ÁREAS DÉBILES ASÍ COMO LAS FUERTES, POR LO QUE SE

REFIERE AL CONTROL INTERNO.

6.- EL PROGRAMA CAPACITA AL AUDITOR PARA DETERMINAR ADECUADAMENTE

EL ALCANCE Y EFECTIVIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS QUE EMPLEARÁ EN LA

REVISIÓN.

7.- SI EL PROGRAMA DE AUDITORÍA ES USADO CON PROPIEDAD, SE FIJARÁ LA

RESPONSABILIDAD QUE CORRESPONDE A CADA PARTE DE LA REVISIÓN. CADA

AUDITOR DEBERÁ PONER SUS INICIALES EN EL ÁREA QUE HAYA INTERVENIDO

DEL PROGRAMA.

DESVENTAJAS:

1.- EL PROGRAMA PREFIJADO INHIBE AL AUDITOR, PUES ÉSTE SE CONCRETA A

DESEMPEÑAR LAS TAREAS SEÑALADAS, CONSIDERANDO QUE NO DEBE HACERSE

MÁS.

2.- PUEDE EJECUTARSE TRABAJO INNECESARIO CUANDO EL CONTROL INTERNO

SEA EFICIENTE, O CUANDO LOS ERRORES NO SEAN DE IMPORTANCIA EN CUANTO A

SU MONTO.

NOTA: ESTAS DEVENTAJAS QUEDAN SIN EFECTO, SI SE CONSIDERA QUE LOS

PROGRAMAS DEBEN SER FLEXIBLES, ES DECIR, QUE SE PUEDAN MODIFICAR A LA

LUZ DE LAS CIRCUNSTANCIAS.

(VER EJEMPLO : PROGRAMA TRABAJO DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR)

DESPACHO RAMÍREZ Y ASOCIADOS, S.C.

103

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CLIENTE:_________________________

PERIODO DE REVISIÓN:___________

ELABORÓ:___________

REVISÓ:_____________ SECCIÓN: GENERALES

PREGUNTA N / A SI NO OBSERVACIONES

1. Incluye nuestro Archivo permanente la última gráfica de organización de la empresa?

2. Se encuentran señaladas razonablemente las obligaciones de los funcionarios y empleados?

3. Se utilizan instructivos en el departamento de contabilidad?

4. Se encuentran las funciones del departamento de contabilidad completamente separadas:

a).- Del departamento de ventas?b).- Del departamento de producción?c).- Del departamento de compras?d).- Del departamento de caja?e).- Del departamento de crédito y cobranzas?

5. Son los auditores internos razonablemente independientes de las personas o departamentos sujetos a sus auditorías?

6. El alcance de la auditoría interna es razonablemente correcto?

7. Los auditores internos se guían por un programa escrito?

8. Rinden reportes escritos los auditores internos sobre el trabajo desarrollado?

9. Todo el personal que tiene puesto de responsabilidad está convenientemente afianzado?

10. Todo el personal que tiene puesto de responsabilidad está obligado a tomar

104

vacaciones?

11. El personal que disfruta de vacaciones es sustituido por alguien durante su ausencia?

12. Están colocados en tal forma los empleados que guarden alguna relación de parentesco, que haga difícil la colusión?

13. Los registros de contabilidad:

a).- Son adecuados? b).- Se llevan al día?

c).- Se balancean cada mes por lo menos?

14. Se encuentran bajo un control presupuestal los gastos y los costos?

15. Se hace una revisión periódica de los seguros en vigor por algún funcionario autorizado?

16. Son todos los asientos de diario, ingresos y egresos aprobados por un funcionario autorizado?

17. Se encuentran los asientos de diario, ingresos y egresos, debidamente soportados y comprobados?

18. La compañía sigue la práctica de registrar todos lo ingresos y gastos por medio de cuentas deudoras y acreedoras de modo que la contra cuenta de una partida de caja sea siempre cuenta de balance?

19. Las acciones y certificados en tesorería están controlados convenientemente?


105


CLIENTE:_________________________

PERIODO DE REVISIÓN:____________

ELABORÓ:___________

REVISÓ:_____________ SECCIÓN: EFECTIVO

PREGUNTA N / A SI NO OBSERVACIONES

EFECTIVO EN CAJA

1. Los fondos de caja chica se manejan a través de fondos fijos?

2. El encargado de la caja chica es independiente del que maneja la cobranza?

3. Los fondos ajenos a la Compañía están al cuidado de alguna persona que no maneja fondos de la empresa?

4. Recae la responsabilidad principal de cada fondo de caja sobre una sola persona?

5. Se hacen cortes de los fondos en efectivo por las personas encargadas de su custodia? Con que frecuencia?

6. Los fondos fijos de la compañía son razonables para sus necesidades?

7. Están los pagos individuales de los fondos en efectivo limitados a una cantidad máxima? Cuál es ese máximo?

8. Están los desembolsos de caja chica debidamente respaldados por comprobantes?

9. Por lo que se refiere a estos comprobantes:

a).- Se hacen en tal forma que dificulten su alteración?

b).- Están firmados por las personas

106

que dispusieron del efectivo?

c).- Se presentan para su inspección a la persona que firma los cheques cuando ésta firma el cheque de reembolso?

d).- Están aprobados por un empleado responsable?

e).- Se cancelan con un sello fechador que diga “PAGADO” , una vez que se firma el cheque de reembolso? Quién los cancela?

10. Los cheques de reembolso se expiden a favor de la persona encargada del fondo?

11. Está prohibido usar los fondos de caja para hacer efectivos cheques de funcionarios, empleados, clientes y otras personas?

12. Se realizan arqueos por sorpresa por los auditores internos o algún funcionario autorizado periódicamente?

13. Los reembolsos de fondos son aprobados por alguna persona que no sea el cajero y que verifique la corrección de los comprobantes?

EFECTIVO EN BANCOS

1. Las funciones de contabilidad y de caja están divididas y desempeñadas por empleados competentes y completamente independientes entre sí?

2. La siguiente documentación está guardada por un empleado diferente al cajero?

a).- Documentos y facturas no cobradas.

b).- Valores negociables tales como acciones, obligaciones, etc.

107

3. Están todas las cuentas de bancos y las personas que firman contra ellas autorizadas por el Consejo de Administración.

4. Existe la costumbre de notificar al banco inmediatamente cuando una persona autorizada para firmar abandona el empleo o la compañía.

5. Están registradas todas las cuentas de cheques a nombre de la empresa?

6. Se registran en libros las transferencias de un banco a otro?

7. Se registran las operaciones de caja en la fecha en que se recibe el dinero o en la que fueron expedidos los cheques?

PAGOS CON CHEQUES

1. Las siguientes aprobaciones de alguna persona autorizada se requieren en los comprobantes antes de ser pagados?

a).- Aprobación de precios?

b).- De recibo de mercancía?

c).-De sumas, cálculos, descuentos, etc.?

d).- De la cuenta a la cual deba ser cargado?

e).- Aprobación final para su pago?

2. Están prenumerados todos los cheques?

3. El procedimiento requiere, cuando menos, que una firma en el cheque y la aprobación final para su pago, sean hechas por distintas personas?

4. Cuando menos una de las personas

108

que firma el cheque, que no sea la autorizada para prepararlo, revisa los comprobantes al mismo tiempo de firmar el cheque?

5. Los comprobantes son cancelados convenientemente al pagarlos?

6. La firma de cheques, antes de estar éstos totalmente llenos, está terminantemente prohibida?

7. Está prohibido firmar cheques en blanco?

8. La máquina protectora de cheques se usa antes o simultáneamente con la firma?

9. Se requieren dos firmas en los cheques?

10. Se toman medidas de seguridad para el envío de cheques por correo?

11. Se usan dados y facsímiles de firma únicamente en cierta clase de cheques previamente destinados a ser firmados de esa manera (rayas, sueldos, etc.), o para gastos generales por cantidades relativamente pequeñas?

12. Los dados y facsímiles de firma están convenientemente guardados?

13. Los cheques cancelados lo son convenientemente?

14. Los cheques sin usar están convenientemente guardados de tal manera que se evite sean usados sin autorización?

15. Si las sucursales hacen pagos, los comprobantes pagados se envían a la oficina principal?

109

DEPOSITOS

1. Se registran en alguna forma las remesas de valores recibidos por correo por una persona distinta al cajero antes de que estos cobros le sean turnados a este último para depósito?

2. Si es así, se verifica posteriormente ese registro en detalle por un período determinado contra los registros de ingresos por una persona diferente al cajero?

3. Los ingresos son depositados diariamente en su totalidad y tal como fueron recibidos?

4. El control de todos los registros de contabilidad, fuera de cobranzas y pagos, está encomendado a otra persona que no sea el cajero?

5. El correo es abierto y distribuido por alguna persona o departamento que no sean el cajero o el departamento de contabilidad?

6. Se prepara una lista del efectivo en cheques o giros recibidos por correo?

7. Si así se hace, esa lista se usa efectivamente para confrontar los depósitos?

8. Las remesas recibidas por correo se entregan al cajero directamente por la persona que abre la correspondencia?

9. Los avisos de remesa de fondos, cartas y sobres, son entregados por separado al departamento de contabilidad?

10. Existe el control adecuado sobre las ventas de contado y de mostrador mediante el uso de cajas registradoras, notas de venta

110

numeradas, recibos, etc.?

11. Existe un control adecuado sobre ingresos misceláneos procedentes de las ventas de desperdicios, dividendos, rentas, etc.?

12. Prepara el cajero un duplicado de la ficha de depósito, y éste es sellado por el banco?

13. Si es así, se comparan con el registro de ingresos por persona distinta al cajero?

14. Si se llevan a cabo cobros por las agencias, sucursales o agentes, se exige que sean depositados en una cuenta contra la cual gire únicamente la oficina principal?

15. Si es así: a).- El banco envía duplicado de las fichas de depósito directamente a la oficina principal?

b).- Se verifican estas fichas de depósito en detalle contra los avisos de cobro expedidos por la sucursal? c).- Se concilia la cuenta bancaria mensualmente en la oficina principal sobre la base de los estados de cuenta enviados directamente por el banco?

16. Se protegen los cheques al momento que se reciben con un sello de endoso tal como “páguese a la orden del Banco “X” para crédito de la cuenta Núm. Y de la Cía., X, S.A.?

17. En relación con cheques postdatados y otras remesas que no pueden ser depositadas inmediatamente:

a).- Se tiene establecido un registro

111

que los controle a medida que se reciben?

b).- Son guardados estos cheques en lugar seguro hasta su depósito?

18. El sistema contable en uso evita que la documentación relativa a los cobros sea manejada por empleados a cargo de los auxiliares y cuentas por cobrar antes de que los cobros sean registrados en el libro de caja?

19. Cuando se reciben los cheques y se acreditan con ellos directamente las cuentas por cobrar; existen medidas de seguridad para evitar mal uso de ellos?

20. Los cheques devueltos por el banco por cualquier causa son entregados directamente a un empleado diferente de aquél que hace los depósitos?

CONCILIACIONES BANCARIAS

1. Las cuentas bancarias son conciliadas por alguien que no firme cheques o que no tenga a su cuidado fondos o libros de caja?

a).- Cuentas Generales?

b).- Cuentas de sueldos y rayas?

c).- Cualquier otra cuenta?

2. Se concilian las cuentas bancarias mensualmente?

3. Los estados de cuenta bancarios se entregan a la persona que hace las conciliaciones sin haber sido abierto el sobre que los contienes?

4. El procedimiento seguido en las conciliaciones es adecuado para descubrir falsificaciones, alteraciones, endosos indebidos,

112

cheques sin registrar, traspasos de fondos entre bancos, etc., sin que se hayan corridos los asientos correspondientes?

5. Las conciliaciones son verificadas por un empleado responsable?


113


CLIENTE:__________________________PERIODO DE REVISIÓN_____________

ELABORÓ____________REVISÓ______________

SECCIÓN: CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

PREGUNTA N / A SÍ NO OBSERVACIONES

CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS

1. Existe una separación definida entre:

a.- Las labores de los empleados que llevan las cuentas corrientes y las labores del cajero, almacenista, facturista y empleados de embarque?

2. Se revisan y aprueban los pedidos de clientes antes de que los autorice el departamento de crédito y cobranzas.

3. Los empleados del departamento de embarque niegan el acceso al personal que desempeña sus funciones en el almacén y viceversa , respecto de las mercancías que se encuentran bajo su custodia?

4. Los embarques se hacen solamente por pedidos autorizados?

5. Se requiere alguna orden escrita y numerada para la salida de mercancía del almacén?

6. Son esas órdenes controladas por la oficina de tal manera que asegure que todas los órdenes de salida sean facturadas?

7. Los datos de estas órdenes son revisados por:

a.- Otro empleado del almacén? b.- Un empleado de embarque?

114

8. Se obtiene evidencia satisfactoria de que los clientes hayan recibido la mercancía que se les envía?

9. El departamento de facturación o ventas, envían directamente al departamento de crédito y cobranzas, copia de las facturas de lo vendido por día?

10. El departamento de facturación o ventas realiza reporte de ventas, mismo que es enviado en forma diaria al departamento de contabilidad?

11. Existe un consecutivo de facturación por alguna persona que no sea empleado del departamento de facturación o ventas?

12. Se cotejan las facturas con los documentos de embarque para asegurarse de que todos ellos se han facturado?

13. En todas las facturas se verifican los precios, sumas, cálculos, descuentos, etc., después de haberse formulados?

14. El sistema de control de ventas a crédito permite que se carguen a una cuenta colectiva a través de una fuente de información distinta al departamento de cobranzas?

15. Se sigue el mismo sistema de control para los siguientes tipos de ventas?a.- Ventas en efectivob.- Ventas C.O.D.c.- Ventas a empleadosd.- Ventas de desperdicio, envase y varios.e.-Ventas de activo fijo.

16. Son autorizados por empleado facultado todos los créditos otorgados en una venta?

115

17. Las notas de crédito por devoluciones y por bonificaciones son aprobados por algún funcionario autorizado?

18. Las mercancía devuelta por los clientes es recibida por el departamento respecto y las notas de crédito correspondientes están amparadas por una nota de entrada al almacén?

19. Las cancelaciones por cuentas incobrables son aprobadas por algún funcionario autorizado?

20. Existe un control apropiado sobre las cuentas incobrables canceladas?

21. Se continúan las gestiones de cobro después de que las cuentas incobrables son canceladas en la contabilidad?

22. Son registradas todas las operaciones a crédito y debidamente controladas para su cobro?

23. Se formula información financiera de manera mensual, relativa a cuentas por cobrar?

24. Se compensan los cargos y los créditos en los auxiliares de cuentas por cobrar en tal forma de que la composición del saldo final y por lo tanto su antigüedad pueda ser determinada fácilmente?

25. Se compensan los cargos y los créditos en el auxiliar de clientes de tal forma que la composición del saldo final y por lo tanto su antigüedad pueda ser determinada

fácilmente?

26. Se preparan mensualmente estados

116

de antigüedad de saldos?

27. Dichas relaciones son revisadas por algún empleado autorizado?

28. Se envían periódicamente estados de cuenta a los clientes?

29. Los estados de cuenta periódicos que se envían por correo están sujetos a un control especial por alguien que no los haya confrontado con la cuenta de control?

30. Se envían confirmaciones de saldos periódicamente por los auditores internos o por algún funcionario autorizado?

31. Las diferencias reportadas por los clientes se investigan por una persona distinta a la encargada del auxiliar de cuentas por cobrar o de las cobranzas?

32. Son autorizados los préstamos y anticipos a los empleados y funcionarios?

33. Las facturas pendientes de cobro las tiene a su cuidado otra persona diferente al cajero, y al encargado del auxiliar de cuentas por cobrar?

34. Se examinan periódicamente las facturas y se concilian contra los saldos de las cuentas respectivas por un empleado independiente al encargado del auxiliar de cuentas por cobrar?

35. Acostumbra la compañía obtener contra recibos como evidencia de que ha sido entregada la factura al cliente en los casos de que ésta se presente para su revisión y pago?

36. Existe algún control para asegurarse que los cobros hechos por los vendedores foráneos son

117

enviados a la compañía rápidamente?

37. Los cobradores firman la relación de cobranzas que se les entrega para su cobro?

38. Liquidan diariamente los cobradores?

DOCUMENTOS POR COBRAR

1. El gerente de crédito y otro funcionario aprueba la recepción de los documentos por cobrar?

2. Existe un registro apropiado de documentos por cobrar?

3. Los documentos por cobrar y colaterales son manejados por alguien que no tenga acceso a los libros de contabilidad?

4. Se formula mensualmente relación de documentos por cobrar y ésta es confrontada con la cuenta de control respectiva?

5. Se examinan periódicamente los documentos y se concilian contra los saldos respectivos por un empleado independiente al encargado de registro de documentos por cobrar?

6. Los documentos cancelados son aprobados pro algún funcionario autorizado?

7. Se tiene un control adecuado sobre los documentos descargados de la cuenta o no registrados en las cuentas

examinadas?

8. Se tiene un registro apropiado

118

sobre los colaterales?

9. Los documentos están físicamente guardados en lugares apropiados?

10. Existe un registro de documentos descontados a través de una cuenta del mayor general con objeto de tener un control contable sobre los mismos?

11. Se registra el descuento de documentos a medida que se hacen y en la cuenta de documentos descontados?

119

CARTA CONVENIO PARA CONFIRMAR LA PRESTACIÓN DE

SERVICIOS DE AUDITORÍA.

(Boletín 3110 NPA )

EN CUALQUIER TIPO DE SERVICIO PROFESIONAL DE AUDITORÍA, ES IMPORTANTE

CELEBRAR UN DOCUMENTO, EN EL CUAL SE MANIFIESTEN LOS DERECHOS Y

OBLIGACIONES DE LAS PARTES QUE INTERVENDRÁN EN EL MISMO (EMPRESA–

DESPACHO). ES DECIR, LA FIJACIÓN DE LOS OBJETIVOS, ALCANCES DE LA

REVISIÓN, DETERMINACIÓN DE LOS DIFERENTES TIPOS DE INFORMES A

PRESENTAR Y LAS FECHAS, FIJAR LOS TIEMPOS DEL DESARROLLO DE LA

AUDITORÍA, LAS RESPONSABILIDADES DE LAS PARTES, LOS HONORARIOS, FORMAS

Y FECHAS DE PAGO.

ES COMÚN, QUE AL SOLICITAR LOS SERVICIOS PROFESIONALES DEL AUDITOR,

ÉSTE REALICE PREVIAMENTE UNA INVESTIGACIÓN PREVIA DE LOS CONTROLES,

CARACTERÍSTICAS Y OPERACIONES DE LA COMPAÑÍA SOLICITANTE, DANDO COMO

RESULTADO, LA OBTENCIÓN DE LOS ELEMENTOS NECESARIOS PARA PODER

PREPARAR LA CARTA CONVENIO, Y UNA VEZ ANALIZADA POR EL CLIENTE, DAR SU

CONSENTIMIENTO PARA INICIAR LA AUDITORÍA.

LA CARTA CONVENIO, ES TAMBIÉN CONOCIDA COMO “CARTA COMPROMISO DE

AUDITORÍA” Y/O “CARTA CONVENIO DE SERVICIOS PROFESIONALES”, puede

variar en su forma y contenido en cada caso particular, sin embargo, deberá mencionar por lo menos

los siguientes aspectos:

EL OBJETIVO, ALCANCE Y PERIODO SUJETO A REVISIÓN.

LA INDICACIÓN DE QUE EL TRABAJO SERÁ REALIZADO DE ACUERDO

A NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS.

LA MENCIÓN DE QUE EL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE LA

ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO SE EFECTÚA COMO UNA BASE -

PARA DETERMINAR LA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE

LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA POR APLICAR.

120

LA INDICACIÓN DE QUE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA NO

ESTÁN DISEÑADOS ESPECÍFICAMENTE PARA DESCUBRIR ERRORES E

IRREGULARIDADES, INCLUYENDO ACTOS ILEGALES, FRAUDES O

DESFALCOS.

LA PROPIEDAD Y DISPONIBILIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE

AUDITORÍA.

LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA ENTIDAD

SOBRE LA PREPARACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA.

EL LIBRE ACCESO POR PARTE DE AUDITORÍA, A LOS REGISTROS,

DOCUMENTOS Y CUALQUIER OTRA INFORMACIÓN RELACIONADA

CON LA AUDITORÍA.

EL HECHO DE QUE SE SOLCITARÁ A LA ADMINISTRACIÓN DE LA

ENTIDAD QUE PROPORCIONE CIERTAS DECLARACONES EN RELACIÓN

A LOS ESTADOS FINANCIEROS SUJETOS A EXAMEN.

LAS FECHAS ACORDADAS PARA DESARROLLAR EL TRABAJO Y

ENTREGA DE INFORMES.

LA INDICACIÓN DE QUE CUANDO EN EL DESEMPEÑO DE SU TRABAJO

EL AUDITOR SE ENCUENTRE CON ALGUNA CIRCUNSTANCIA QUE NO

LE PERMITA SEGUIR DESARROLLÁNDOLO EN LA FORMA

ORIGINALMENTE PROPUESTA, DEBERÁ COMUNICAR

INMEDIATAMENTE POR ESCRITO ESTA CIRCUNSTANCIA A SU

CLIENTE.

LOS INFORMES QUE EL AUDITOR EMITIRÁ COMO RESULTADO DE SU

TRABAJO.

LAS BASES SOBRE LAS QUE SE CALCULARON LOS HONORARIOS, SU

IMPORTE, FORMA DE PAGO Y EN SU CASO EL REEMBOLSO DE LOS

GASTOS.

LA INFORMACIÓN QUE DEBERÁ SER PREPARADA POR EL CLIENTE.

121

LA SOLICITUD AL CLIENTE DE QUE CONFIRME POR ESCRITO SU

ACEPTACIÓN A LOS TÉRMINOS DE LA CARTA CONVENIO.

EN CASO DE SER APLICABLE, TAMBIÉN DEBERÁN OBSERVARSE LOS

SIGUIENTES ASPECTOS:

EL GRADO DE UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES

INTERNOS.

LA PARTICIACIÓN DE ESPECIALISTAS EN CIERTOS ASPECTOS

DE LA AUDITORÍA.

CUANDO EL AUDITOR DE LA EMPRESA TENEDORA O

PRINCIPAL NO SEA AUDITOR DE ALGUNA ENTIDAD

RELACIONADA ( SUBSIDIARIA, SUCURSAL O DIVISIÓN, ETC.),

DEBERÁ INDICAR EL TRABAJO A REALIZAR Y SU EFECTO EN EL

DICTAMEN.

CUANDO EL CLIENTE SOLICITE UN CAMBIO EN EL TRABAJO

ACORDADO, POSTERIOR A LA ENTREGA Y ACEPTACIÓN A LA

CARTA CONVENIO, QUE IMPLIQUE UNA REDUCCIÓN O

AUMENTO EN EL ALCANCE PREVIAMENTE DETERMINADO, EL

AUDITOR DEBERÁ REQUERIR QUE ESTE CAMBIO CONSTE POR

ESCRITO Y EVALUAR EL IMPACTO EN SU OPINIÓN ANTES DE

ACEPTARLO.

Es muy importante que el auditor confirme antes de iniciar el trabajo, el servicio que

prestará, la forma de cómo se calcularán los honorarios y su importe, y obtenga la

aceptación de su cliente respecto de los términos del trabajo, para lo cual es conveniente

recabar una copia de la “ carta compromiso” firmada de conformidad por su cliente.

A continuación se presenta un prototipo de carta para confirmar la prestación de un

servicio de auditoría.

122

A los Sres. AccionistasAl Presidente del Consejo de AdministraciónAl Gerente GeneralRepresentante Legal de la Compañía

Estimado Sr. .......

En relación con la auditoría de estados financieros para efectos (fiscales, financieros,

operativos, etc.) de Compañía “N”, S.A. al 31 de diciembre de 2002 (comparativo) , y por

el año que terminará en diciembre de 2003, que desean ustedes que llevemos a cabo, por

medio de la presente tenemos el gusto de confirmarles nuestra aceptación y entendimiento

de las bases sobre las que se desarrollará nuestro trabajo, así como los servicios que habrán

de recibir de nuestra parte.

Nuestra auditoría se llevará a cabo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente

aceptadas emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., y por lo tanto,

incluirá pruebas de los registros de contabilidad y otros procedimientos de auditoría que

consideremos necesarios en las circunstancias. Los funcionarios de la Compañía no

deberán limitar el alcance de nuestros procedimientos.

Para determinar el alcance de nuestros procedimientos de auditoría, daremos consideración

a la efectividad de su sistema de control interno contable, para lo cual llevaremos a cabo un

estudio y evaluación del mismo.

Para formar nuestra opinión sobre los estados financieros efectuaremos las pruebas

necesarias para obtener seguridad razonable en cuanto a que la información que contienen

los registros contables principales y otra documentación fuente, es confiable y suficiente

para ser utilizada como base de preparación de los estados financieros. También

decidiremos si la información está adecuadamente presentada y revelada en los estados

financieros.

Debido a la naturaleza y limitaciones inherentes a la auditoría y a cualquier sistema de

control interno, existe el riesgo de que errores e irregularidades importantes no sean

123

descubiertos; sin embargo, en caso de ser detectados serán informados inmediatamente a la

administración.

Como resultado de la auditoría que practiquemos, emitiremos un dictamen sobre los

estados financieros de la Compañía. Como consecuencia del estudio y evaluación del

sistema de control interno contable mencionado con anterioridad y del resultado de la

aplicación de nuestros procedimientos de auditoría, podríamos determinar debilidades

importantes en dicho sistema, las cuales serían comunicadas a ustedes en carta por

separado.

Nos permitimos recordarles que la administración es responsables de la información

contenida en los estados financieros y su revelación suficiente. Esto incluye el

mantenimiento de registros contable y controles internos adecuados, la selección y

aplicación de políticas de contabilidad y la salvaguarda de los activos de la compañía.

Como parte del proceso de auditoría, solicitamos de la administración confirmación escrita

de las declaraciones que nos hagan en relación con la auditoría que practicaremos.

Esperamos cooperación completa de su personal y confiamos en que se nos proporcionarán

los registros, documentación y otra información que se requiera en el transcurso de nuestra

auditoría.

Nuestros honorarios están basados en el tiempo que hemos estimado para llevar a cabo el

trabajo, mas los gastos que incurramos por su cuenta, los cuales ascenderán a

$__________( 00/100 M.N.).

Esperamos que el contenido de esta carta merezca su aprobación y de ser así, le rogamos

devolvernos una copia firmada de conformidad.

Les agradecemos la confianza depositada en nuestro despacho y quedamos a sus órdenes

para cualquier aclaración al contenido de la presente.

Atentamente

Despacho

124

CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS PROFESIONALES

Contrato de prestación de servicios profesionales que celebran, por una parte el Sr. ....., en

representación de la Compañía “x”, S.A., quien en los sucesivo se denominará “La

Compañía” y por la otra el Despacho Ramírez y Asociados, S. C., Contadores Públicos,

que en lo sucesivo se designará como “El Despacho”, al tenor de las siguientes

condiciones y cláusulas:

D E C L A R A C I O N E S

El Sr. ........., manifiesta ser el presidente del Consejo de Administración de la Compañía

“Y”, S.A., cuyo domicilio social y fiscal es; ___________y que tiene la capacidad legal

para realizar cualquier tipo de contratación sin limitación alguna, según lo consta el poder

general amplio que anexa al presente contrato (anexo 1) y con tal carácter desea contratar

los servicios profesionales del “Despacho”

El “Despacho”, manifiesta tener la capacidad profesional y técnica para llevar a cabo el

servicio encomendado, así como la disposición para realizarlo. Así también manifiesta

tener su domicilio social y fiscal en:______________.

Ambas partes están de acuerdo en celebrar el presente contrato de prestación de servicios

profesionales, ala tenor de las siguientes:

C L Á S U L A S

PRIMERA.- La “Compañía”, encomienda al “Despacho” la auditoría de estados

financieros con cifras al 31 de diciembre de 2003 y 2002 ( éste último, para fines

comparativos).

Dicha revisión tendrá como objetivos principales:

- El examen de estados financieros, con la emisión de una opinión profesional e

independiente, acerca de si los estados financieros de la “Compañía”, presentan

razonablemente la situación financiera, los resultados de sus operaciones, las

variaciones en el capital contable, y los a cambios en la situación financiera de

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la misma, de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados,

aplicados sobre bases consistentes, por los años mencionados con antelación.

- La emisión de un informe escrito, de la situación fiscal que prevalece en la

entidad a la fecha del dictamen, y en su caso con las sugerencias necesarias para

regularizar su situación fiscal.

- El informe del resultado del estudio y evaluación del control interno aplicado a

al sistema implantado por la “Compañía”, así como las recomendaciones

necesarias para su mejoramiento.

- El informe de observaciones y sugerencias determinado durante la revisión de

los estados financieros, de manera oportuna .

SEGUNDA.- El “Despacho” atenderá los asuntos profesionales que se le encomienden al

tenor de la cláusula anterior, así como los descritos en la “Carta Compromiso de

Auditoría”, firmada por ambos contratantes en fecha ________,misma que forma parte del

presente contrato como anexo 2 al mismo.

TERCERA.- La “Compañía” cubrirá al “Despacho” 12 exhibiciones de manera mensual

la cantidad de $___________, contra un recibo-factura que presente el “Despacho”, el

último día del mes anterior al que se va a pagar. Así también se harán dos pagos iguales de

manera parcial, por la cantidad de $________, el primero al término de la auditoría

preliminar y el segundo a la entrega del dictamen a la administración de la “Compañía”.

CUARTA.- Los gastos que se origine la auditoría por conceptos de ; Transportación

foránea, gastos de viaje, viáticos, derivada de la visita a Matriz y Sucursales, serán por

cuenta de la “Compañía” y se liquidarán mensualmente al “Despacho”, contra la

comprobación correspondiente y el recibo-factura del mismo.

QUINTA.- Este contrato tendrá una vigencia de un año a partir de su fecha.

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La “Compañía” podrá revocar este contrato en cualquier momento, siempre y cuando sea

mediante escrito y con una anticipación de 60 días como mínimo, sin obligación alguna de su

parte, pagando los honorarios devengados y los gastos correspondientes.

El presente contrato se firma por duplicado en la Ciudad de Toluca, Estado de

México, el día______de______de 2003, y en caso de controversia, ambas partes se

someten a la Jurisdicción de esta Ciudad de Toluca, independientemente del domicilio que

tengan o pudieren tener en el futuro.

_______________ ______________

La “Compañía” El “Despacho”

c.c.p. exp.cont.aud’03

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Apuntes Auditoria I

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