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7/29/2019 ApuntesyfinaldeFinanzasPblicas.doc

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Apuntes 2do ao de Derecho Finanzas Pblicas

Finanzas

Pblicas

Apuntes

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Leccin 1 Finanzas pblicas

Finanzas: Concepto:Es la correcta administracin econmica de los recursos escasos en relacin a losingresos y egresos.

Etimologa de la palabra finanzas:Proviene de la voz griega FINOS pasando por el Latn a ser FINIS, entendiendo estacomo el pago que termina el negocio jurdico. Termina la etimologa en el francs con lapalabra FINANCE, que proviene de FINIRE (finiquitar o terminar).

Definicin de Finanzas Pblicas:Las finanzas pblicas constituyen la actividad econmica del sector pblico, por supeculiar estructura que convive con la economa del Estado en una suerte de Asociacinbiolgica o simbiosis.

(Estructura) (Economa)Poderes de la Repblica Finanzas

Son los medios a partir de los cuales se tendrn los recursos necesarios para elcumplimiento de los objetivos polticos, sociales, econmicos y jurdicos del Estado.

Para que y porque se paga el impuesto?

Para los fines del Estado el orden. la justicia. la seguridad.

Para los fines de la economa: Eficiencia . Equidad.

A travs de los recursos del Estado que son: Los impuestos. Las tasas. Los Royalties.( impuestos a los usufructos de las riquezas del estado) Las contribuciones.

Ciencia de las finanzas: Concepto:

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Es el saber fundado, racionado, cierto por sus principios axiomticos y causas quepermite la formacin o modo de adquirir las riquezas, as como los bienes financierosdestinados a satisfacer las necesidades colectivas y del Estado.

Definicin:Es la ciencia Social que tiene por objeto procurar los medios necesarios al Estado omunicipio para la satisfaccin de las necesidades colectivas en el marco delcumplimiento de los fines ticos, econmicos, jurdicos y sociales que le corresponde.

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Leccin 2 Actividad financiera del Estado.

Actividad financiera del Estado: Concepto:Es la accin que el Estado desarrolla a los efectos de procurarse los medios necesariosque requieren los gastos pblicos, para atender las necesidades colectivas y en generalpara la satisfaccin de su propia finalidad.

Definicin:Es la disciplina que estudia la poltica financiera, la ciencia de las finanzas, y elderecho de las finanzas.

Poltica Financiera:Es el conjunto de principios, sistemas o medidas desarrolladas por el Estado parala prosecucin o logro de los fines Sociales, Econmicos y financieros. Indica losfines que la Hacienda Pblica puede o debe alcanzar.La poltica financiera es el Destino y aplicacin de las finanzas.

La Ciencia de las Finanzas o Ciencia de la Hacienda:Investiga los medio que posibles a aplicar para lograr los fines el Estado segnlas condiciones peculiares de cada pas.Tiene a su cargo la planificacin, organizacin, ejecucin y el control de la

finanzas. Es el vehculo de las finanzas.

Derecho financiero:Ciencia jurdica que considera al conjunto de las normas de derecho que unEstado establece para la propia organizacin, y actividad financiera en los gastosy entradas.El derecho financiero establece el margen discrecional entre lo permitido y loprohibido de la actividad financiera Estatal. Siendo Este la ruta que debencircular las finanzas

Caractersticas y distincin de los servicios Pblicos.

Generales:Aquellos servicios cuya ventaja o beneficio esta orientado hacia la colectividadconsiderada unilateralmente. No es divisible.

Especiales:

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Aquellos servicios pblicos que sor organizados y administrados por la entidadespblicas, sobre la base de una demanda controlada que los individuos ejercen amedida que lo necesiten, de donde al menos se puede medir aproximadamente laporcin del servicio consumido o cotizado por el ciudadano. Es divisible.El impuesto es general lo pagan todos pero las tasas las pagan los consumidores

del la prestacin es especial.

4 momentos constitutivos de la actividad financiera:1. Momento de adquisicin de los bienes o medios:

Implica el estudio y anlisis de las condiciones en que el Estado puede detraer(Quitar, disminuir) del patrimonio de las personas, que conjuntamente con susingresos originarios, patrimoniales o dominiales y el crdito pblico, forman parte delcuadro de sus recursos.(Recursos: Impuestos, tasas, royalties, contribuciones, bienes patrimoniales odominiales pblicos.).

2. Momento de administracin de los recursos:Tarea propia de la administracin pblica que se cumple por medio de losfuncionarios del Estado, conforme a los principios financieros de la ConstitucinNacional y las leyes dictadas en su consecuencia en base a la eficiencia y equidad.

Momento de inversin de los recursos (gastos pblicos):Ello responde a lo trazado por el programa del Estado segn su prospecto opresupuesto financiero que determina como se tiene que utilizar para cumplir los finesdel Estado. Es la erogacin de dineraria que realiza el Estado en virtud de ley paracumplir sus fines.

Momento de control:Ejercido por la contralora del Estado.

Gastos pblicos, Naturaleza y limitacin:El gasto publico significa el empleo de los recursos en la satisfaccin de los serviciospblicos requeridos.El lmite de los gastos pblicos esta dado por los recursos del Estado. El gasto pblicocondiciona los ingresos pblicos y vise versa.

Medios de la actividad financiera:

Recursos financieros: Patrimoniales, originarios y dominiales: propio del Estado

Tributario: tasas e impuestos en detrimento del patrimoniodel particular.

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Leccin 3 El Derecho Financiero. Concepto:El derecho financiero es el conjunto de disposiciones, normas y principios jurdicos queregulan los derechos y obligaciones relativos a las finanzas pblicas.

Caractersticas:1. Es una rama jurdica del Derecho Pblico porque sus normas recurren a

cuestiones del Estado.2. Establece vnculos obligatorios.3. Sus efectos son bilaterales o sinalagmatico, porque el Estado recauda y debe dar

un servicio a cambio.4. No es consensual porque es obligatorio.5. En funcin al derecho privado tiene efecto general, junto con la igualdad,

uniformidad y coercibilidad.

Divisiones del Derecho financiero:1. Derecho fiscal patrimonial2. Derecho Tributario: Estudia las instituciones y normas del derecho que disciplina

la relacin tributaria.3. La regulacin Jurdica del Crdito Pblico: Se agrupan a las normas del Derecho.4. Derecho Monetario: Atae a la relacin jurdica de la moneda, papel moneda o

fiduciaria.5. Derecho presupuestario: Es el que abarca el estudio de la doctrina de la

legislacin positiva sobre el presupuesto.

Derecho Tributario:Es la rama del Derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de latributacin en sus diversas manifestaciones, como actividad del Estado en las relacionesde este con los particulares, y en las que se suscitan entre estos ltimos.

El Tributo:

Es la prestacin pecuniaria objeto de la relacin entre dos sujetos, cuya fuente es la ley.

Tributacin sobre una base imponible:Es la parte del impuesto que corresponde a cada unidad contributiva: Ej.: en el caso queel impuesto sea del 5 % el quantum ser el 5%

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Ciencia y Tcnica Tributaria: Ciencia: Es la ciencia que estudia los fenmenos financieros desde el punto

de vista de la actividad tributaria.

Tcnica: Es el ordenamiento de las reglas practicas, procedimientos yformalidades, que permiten al Estado obtener los resultados que exigen latributacin, las declaraciones de impuestos, verificacin de los presupuestostributarios, la certeza sobre el tributo, la percepcin y la seguridad del mismo.

Medios necesarios para la recaudacin tributaria:El sistema tributario de un pas, es el conjunto de los tributos que servirn en larecaudacin de los recursos. La armona del sistema depender de la fidelidad yprudencia. Impuestos, tazas, contribuciones de mejoras y recursos para fiscales darnsubstancia a la recaudacin tributaria.

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Leccin 4 Los gastos pblicos.

Nocin:Es una erogacin (gasto, salida de dinero) monetaria realizada por la autoridadcompetente en virtud de una autorizacin por ley destinada a fines de manifiesto interspblico. Una antigua definicin dice que es el empleo de la riqueza nacional ( o sea elproducto bruto interno).

Elementos fundamentales: El empleo del Estado de una suma de dinero

Erogacin autorizada por ley.

El gasto pblico debe responder a la satisfaccin de una necesidad pblica.

Formas o Clasificacin de los gastos pblicos: Gasto Ordinario:Tiende a presentarse en cada ejercicio financiero o presupuestario, por ejemplo

los sueldos de los funcionarios. Son los gastos establecidos en el presupuesto de la

Nacin. Son erogaciones que se producen en forma regular y constante enatencin a las obras y funciones previstas por el Presupuesto General del Estado.

Gasto Extraordinario :Carece de periodicidad, por ejemplo demanda de la reconstruccin o reparacinde una carretera especfica por un dao no previsto que no est dentro delpresupuesto de la Nacin es excepcional y perentorio (de urgencia).

Rgimen Legal vigente de la administracin financiera del Estado.Ley 1535/99 (Ley SIAF): de administracin financiera del Estado, que comprende elconjunto de normas bsicas, sistemas y procedimientos administrativos a los que seajustan sus organismos y dependencias, para programar, registrar, gestionar, controlar yevaluar los ingresos y destino de los fondos pblicos.

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Leccin 5 Los ingresos pblicos. Clasificacin segn la Constitucin Nacional:

Art. 176 CN.: De la actividad y de la promocin del desarrollo.La actividad econmica tendr como fines, fundamentalmente, la promocindel desarrollo econmico, social y cultural.

El Estado promover el desarrollo econmico mediante la utilizacin racionalde los recursos disponibles, con el objeto de impulsar un crecimientoordenado y sostenido de la economa, de crear nuevas fuentes de trabajo y deriqueza, de acrecentar el patrimonio nacional y de asegurar el bienestar de lapoblacin. El desarrollo se fomentar con programas globales que coordinen yorienten la actividad econmica nacional.

Art. 177 CN.: Del carcter de los planes de desarrollo.Los planes de desarrollo sern indicativos para el sector privado, y elcumplimiento obligatorio para el sector pblico."

Art. 178 CN.: Para el cumplimiento de sus fines, el Estado estableceimpuestos, tasas, contribuciones y dems recursos; explota por s o por mediode concesionarios los bienes de dominio privado, sobre los cuales determinaregalas, royalties, compensaciones u otros derechos, en condiciones justasy convenientes para los intereses nacionales; organiza la explotacin de losservicios pblicos y percibe el canon de los derechos que se estatuyan; contraeemprstitos internos o internacionales destinados a los programas nacionalesde desarrollo; regula el sistema financiero del pas, y organiza, fija y componeel sistema monetario.

Art. 179 CN. De la creacin de tributos: Todo tributo , cualquiera sea sunaturaleza o denominacin, ser establecido exclusivamente por la ley,respondiendo a principios econmicos y sociales justos, as como a polticasfavorables al desarrollo Nacional.Es tambin privativo de la ley determinar la materia imponible, los sujetosobligados y el carcter del sistema Tributario.

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Art. 180 CN. De la doble imposicin: No podr ser objeto de dobleimposicin el mismo hecho generador de la obligacin tributaria. En lasrelaciones internacionales, el Estado podr celebrar convenios que eviten ladoble imposicin, sobre la base de la reciprocidad.

Art. 181 CN. De la igualdad del Tributo: La igualdad es la base del tributo.Ningn impuesto tendr carcter confiscatorio. Su creacin y su vigenciaatendern a la capacidad contributiva de los habitantes y a las condicionesgenerales de la economa del pas.

Art. 176 CN.: La promocin del desarrollo econmicoArt. 177 CN.: El carcter de los planes de desarrollo.Art. 178 CN.: Creacin de los impuestos, tasas, royalties, contribuciones.Art. 179 CN: No hay tributo si no hay ley, es justo, poltico, social y econmico.Art. 180 CN: No hay doble tributacin.

Art. 181 CN: LA igualdad de la base del tributo y su carcter no confiscatorio.

Tributo, tasa, impuesto y contribuciones: Tributo: es la generalidad de los ingresos del Estado

Impuesto:es un tributo de carcter ordinario y general, no es divisible y se aplicasobre todos los habitantes de la Repblica, no es divisible.

Tasa: es un tributo en forma de pago por una prestacin del Pblica por parte delEstado, es divisible.

Royalties: es un tributo de pago por un usufructo de una entidad privada de unbien del estado.

Contribuciones: Son tributos extraordinarios establecidos por ley y sondivisibles.

Actividad financiera:Es la que desarrolla el estado para procurarse bienes con que satisfacer las necesidadespblicas, los ingresos que obtiene para este fin son conocidos genricamente comoingresos pblicos.

Clasificacin de los ingresos pblicos:

Ingresos Pblicos Ordinarios De derecho privado (Dominiales o Patrimoniales)

De derecho Pblico (impuestos y tasas)

InternoExterno (NO FMI)

Extraordinarios Crdito pblicoEmisin de papel moneda

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Impuestos extraordinariosEnajenacin de Bienes del Estado.

Caractersticas de los ingresos Pblicos ordinarios:a) Periodicidad: los ingresos ordinarios se perciben constantemente y

peridicamente, ejercicio tras ejercicio financiero.b) Provienen de la renta del uso del crdito pblico o del uso del capital de los

particulares. Mientras que los extraordinarios provienen del capital Estatal.c) Las leyes que crean ingresos ordinarios son de carcter permanente, mientras

que las leyes que establecen Ingresos extraordinarios son de carcter temporales yespeciales.

Ejemplo de Ingreso ordinario, impuesto a la RENTAEjemplo de Ingreso Extraordinario, La venta de un bien del Estado o unimpuesto extraordinario que se cobra por nica vez

De la Banca Central del Estado:

Art. 285 CN.: De la naturaleza , de los deberes y de las atribuciones.Se establece una Banca Central del Estado, en carcter de organismo tcnico. Ellatienen la exclusividad de la emisin monetaria, y conforme con los objetivos de lapoltica econmica del Gobierno Nacional , participa con los dems organismostcnicos del Estado, en la formulacin de la poltica monetaria, crediticia ycambiaria, siendo responsable de su ejecucin y desarrollo, preservando laestabilidad monetaria.

Art. 286 CN.:

De las prohibiciones.Se prohibe a la Banca Central del Estado:

1) Acordar Crditos, directa o indirectamente, para financiar el gasto pblicoal margen del presupuesto, excepto:

a) Los adelantos de corto plazo de los recursos tributariospresupuestados por el ao respectivo, y

b) en el caso de emergencia nacional, con resolucin fundada delPoder Ejecutivo y acuerdo de la Cmara de Senadores.

2) Adoptar acuerdo alguno que establezca, directa o indirectamente, normaso requisitos diferentes o discriminatorios, y relativos a personas,

instituciones o entidades que efectan operaciones de la misma naturaleza,y

3) Operar con personas o entidades no integradas al sistema monetario ofinanciero nacional o internacional.

Art. 287 CN.:De la organizacin y el funcionamiento.

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La ley regular la organizacin y el funcionamiento de la Banca Central delEstado, dentro de las limitaciones previstas en esta Constitucin.La Banca Central del Estado rendir cuentas al Poder Ejecutivo y al CongresoNacional sobre la ejecucin de las polticas a su cargo.

Carta Orgnica del Banco Central:Ley 869/99 regula el funcionamiento del Banco Central de la Nacin.

Leccin 6 Contenido esencial de las finanzas, funciones. Redistribucin del ingreso Nacional:La renta nacional esta constituida por el valor neto de los productos y servicios de orden

individual o colectivo, se distribuye en sueldos, salarios y subsidios para desocupados yrenta de la tierras.El fundamento de la redistribucin del ingreso Nacional es la equidad con que unapoltica econmica coherente podr dar a cada quien lo que le corresponde.

Otras medidas que favorecen la mejor distribucin del ingresoNacional.

El Estado mediante medidas como el salario mnimo, fijacin de precios mximos,impuestos drsticos a los beneficios excesivos, asignaciones por cargas familiares, etc.

Imposicin cclica Compensatoria: Art. 1898 CC.:

Son bienes del dominio pblico del Estado:a) Las bahas, puertos, y ancladeros.b) Los ros y todas las aguas que corren por sus causes naturales, y estos mismos

causes.c) Las playas de los ros, entendidas por playas las extensiones de tierras que las

aguas baan y desocupan en crecidas ordinarias y no en ocasiones

extraordinarias.d) Los caminos, canales, puentes y todas las obras pblicas construidas para lautilidad comn de los habitantes.Los bienes del dominio pblico del Estado son inalienables, inprescriptibles einembargables.

Bienes de dominio privado del Estado (Art.1900 CC.):Son bienes del dominio privado del Estado:

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Las islas que se forman en toda clase de ros o lagos. Los terrenos situados en la Repblica que carezcan de dueos. Los minerales slidos, lquidos y gaseosos que se encuentren en estado

natural, con excepcin de las sustancias ptreas, terrosas o calcreas. La

explotacin y aprovechamiento de estas riquezas se regirn por la legislacinespecial de minas. Los Bienes vacantes o mostrencos, y los de las personas que mueran

intestadas o sin herederos, segn las disposiciones de este cdigo, y Los bienes del Estado no comprometidos en el artculo anterior o no afectados

al servicio pblico.

Leccin 7 - Impuesto. Recursos derivados y Recursos originarios:

Las Rentas originarias o recursos originarios:Son aquellos que constituidos como parte del patrimonio del Estado, le pertenecen aste de igual manera que los bienes privados de un particular forman parte delpatrimonio de l.

Los Recursos Derivados:Son los que provienen de la economa privada y son exigidos en virtud del poder de

imposicin del Estado, en forma regular como ser los impuestos, tasas y lascontribuciones.

Hecho imponible o Hecho Generador:El axioma (demostracin) fundamental que en el Estado moderno es propio del lostributos, lo constituye el principio que sin ley que lo establezca no puede haber tributovaledero. De ah que se puede definirse el hecho imponible como el presupuestosubstancial determinado por el legislador, para dar nacimiento a una obligacin tributaria.Ley 125 da sentido a los impuestos.

Objeto del impuesto:En la teora general de las obligaciones se entiende por objeto la prestacincomprometida, que puede consistir en dar, hacer o no hacer una cosa o prestacin quedebe tener un valor econmico.En la obligacin tributaria el sujeto es un elemento personal, el objeto constituye suelemento material, exteriorizado por la manifestacin de la riqueza, la posesin, lacapacidad de adquisicin, o sea el Capital, La Renta, El Consumo, siendo las tres formasesenciales que pueden asumir el objeto del tributo

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Objeto del tributo, El Capital, La Renta y El Consumo.

Capacidad contributiva:Es la potencialidad econmica que tienen los individuos sometidos a la soberana fiscal,para contribuir a los gastos pblicos. Tiene dos elementos:

El Objeto dado por la riqueza q exhiben los contribuyentes, sea la renta, el consumo o elcapital y el Sujeto. Y el Sujeto que ha de encontrarse en la aptitud individual paracontribuir. Si falta esta aptitud debe acordarse la excepcin impositiva.

Fuente de la obligacin Tributaria:El derecho privado identifica los conceptos de causa y fuente de las obligaciones, con losdiversos hechos que le dan nacimiento, concentrndose en las 5 fuentes clsicas de lasobligaciones: CONTRATOS, CUASI CONTRATOS, DELITOS, CUASI DELITOS YLA LEY.En materia fiscal es conocido el principio de legitimidad segn el cual no pueden

aplicarse tributos sin una ley previa que as lo establezca.

Leccin 8 Elementos del impuesto. Definicin del impuesto:Es una imposicin pecuniaria que realiza el Estado.

Concepto de impuesto:Es la obligacin pecuniaria que pesa sobre las personas en su calidad de integrante delEstado, por tener bienes o rentas en el mismo. Es exigida legalmente segn la capacidadcontributiva del contribuyente, en base a las normas fundamentales del pas, y a los

principios de igualdad, generalidad y uniformidad, cuya recaudacin debe destinarse asatisfacer las necesidades y servicios pblicos, indivisibles o el dficit de los divisibles.En esta definicin se distinguen los siguientes elementos: La obligacin pecuniaria, quepesa sobre las personas fsicas o jurdicas que integran el Estado; y la exigibilidad queresponde al imperio de la ley (Art. 178 CN.). El gravamen debe respetar la capacidadcontributiva de las personas.

Bases orgnicas sobre las cuales descansa el sistema impositivo:Simplicidad en el nmero de impuestos que el Estado establece.Estabilidad del sistema tributario.Clara reglamentacin legal de cada impuesto.

El impuesto sea proporcional a ala riqueza del contribuyente.

Elementos del Impuesto:Obligacin pecuniaria.Pesan sobre las personas fsicas y jurdicasLa coercibilidad esta basada en el imperio de la Ley .Capacidad contributiva de las personas.Anualidad y periodicidad.

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Parafiscalidad:Es un tipo de recurso Estatal. Ingreso para el mejoramiento de la prestacin de servicios.

No tiene presupuesto ej. : La venta de combustible dona el 5% a una entidad benficacomo los Bomberos voluntarios. Tambin hace referencia a la previsin social por que esuna contribucin.

Sujeto Activo:El acreedor de la obligacin impositiva, es el Estado o las municipales, los llamadosEntes Pblicos o sea toda autoridad de jurisdiccin territorial que ejerza la funcingubernativa.

Sujeto Pasivo:Es siempre sujeto de derecho. Es la persona que esta obligada al cumplimiento deltributo.

Objeto de la obligacin:Es la medida o cantidad de riqueza que genera proporcionalmente el valor del impuesto, osea la manifestacin de riqueza que constituye su materia.

Causa del impuesto:La causa eficiente u originaria entendiendo por tal la que da lugar a la obligacin delDerecho. En Derecho no hay obligacin sin causa y por lo tanto la causa del impuesto esla contraprestacin por la obligacin contrada.

Formas del Objeto:Sobre estas tres formas se establece la imposicin.

Posesin de la riqueza (Capital):La posesin de la riqueza conforma el capital que puede estar constituido por losbienes muebles e inmuebles, derechos, o patrimonio. El capital es la riquezaadquirida que forma el patrimonio.

Capacidad para adquirirla (Renta):Se obtiene la riqueza a travs de la renta en sus diferentes modalidades, Crditos

y por la ganancia e incrementos del capital por inversiones. El gasto (Consumo):Es el empleo de la riqueza habida.

Unidad contributiva:

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Es la que sirve de base para fijar el monto del impuesto puede ser una unidad de cen omil. Ejemplo el impuesto puede ser el 5% del cien o de mil segn lo disponga la Ley. Esla parte que se detrae de la riqueza en una unidad contributiva segn lo disponga la ley.

Quantum del Impuesto:Es la parte del impuesto que corresponde a cada unidad contributiva: Ej.: en el casoanterior el quantum es el 5%

Efectos Morales:La abstencin:Es cuando el contribuyente se abstiene de pagar el impuesto sin recurrir a medios ilcitosni fraudulentos. Es cuando el contribuyente no consume o limita su consumo para nopagar el impuesto.La evasin:Cuando el Contribuyente recurre a medios ilcitos o fraudulentos para ocultar su riqueza

logrando que se grave por un valor inferior.Fraude Fiscal:Cuando los contribuyentes evitan el pago de impuestos mediante falsificaciones quecaracterizan como criminal su actividad o conducta fiscal.Remocin del Impuesto:Cuando se tiene un crdito fiscal y se lo utiliza para no pagar el impuesto ( tengo IVA delmes anterior y en este mes utilizo es crdito y paga el IVA con ese crdito Fiscal del mesanterior).

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Leccin 9 Momentos de la imposicin. Momento de percusin, traslacin o repercusin y difusin e

incidencia: Momento de la percusin del Tributo:Es el acto formal por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente del derecho,o sea el contribuyente que por designacin o expresin legislativa debe pagar el

impuesto. Es el momento en el cual el contribuyente es aludido se su obligacintributaria. ES JURDICO.

Momento de traslacin o repercusin del Tributo:Se entiende la transferencia econmica que el contribuyente hace del impuesto aotro contribuyente. Ejemplo: el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.). ESECONMICO.

Momento de la incidencia:Es la incidencia o carga que al contribuyente definitivo o de hecho, significa elpago del tributo.

Momento de difusin:

Cuando el impuesto esta prximo a su aplicacin definitiva, es el perodo anteriora tener vigencia cuando los organismos oficiales lo dan a conocer y explican laaplicacin del impuesto.

El percutido si hace el pago y no traslada el impuesto es el incidido, ahora si lotraslada no es incidido el incidido es el otro contribuyente si lo paga.

Presin tributaria:

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Se suele decir que la presin tributaria es tolerable o excesiva. Revela la relacin queexiste entre la suma de los tributos que cubre el presupuesto de todas las necesidadespblicas de un pas, y la renta Nacional de la cual se extraen los impuestos.

Presin tributaria = Tributo Tributos

=>Producto interno bruto Renta Nacional.

PIB: Es la produccin total de bienes y servicios de un perodo fiscal de una Nacin.

Organizacin tributaria Nacional:

Ley 2421/04 De reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal..Est organizada en Libros:

LIBRO I - IMPUESTO A LOS INGRESOS

1. Impuesto a la Renta11. Renta de actividades industriales, comerciales o de servicios.12. Renta a las Actividades Agropecuarias2. Renta a los pequeos contribuyentes (Ex tributo nico)3. De la creacin del impuesto de la renta de carcter personal.4. De la creacin de la patentes fiscal extraordinaria para vehculos.

LIBRO II IMPUESTO AL CAPITAL1. Impuesto inmobiliario

LIBRO III IMPUESTO AL CONSUMO.1. Impuesto ala valor agregado

2. Impuesto selectivo al consumo3. Impuesto a la comercializacin Industrial del Ganado.LIBRO IV OTROS IMPUESTOS

1. Impuesto a los actos y documentos.

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Leccin 10- Clasificacin de los impuestos. Impuestos directos e indirectos:Existen dos criterios para la clasificacin de los impuestos.

La primera considera como impuestos directos aquellos que se recaudan

peridicamente de contribuyentes registrados como tales, mientras que seconsideran como indirectos aquellos que se recaudan en forma accidental y depersonas no registradas. Concluyendo que el impuesto a la renta en general es unimpuesto directo, salvo para el de los trabajadores en dependencia en cuya caso esun impuesto indirecto.

La segunda clasificacin dice que es directo cuando la imposicin es nominativa,y el sujeto percutido es el incidido; y es indirecto cuando el contribuyente esincidido por una traslacin.

Esta clasificacin de directos e indirectos es utilizado por la doctrina para lossiguientes propsitos: Atribuir a los directos una incidencia progresiva (El que tiene

ms paga ms) y a los indirectos una incidencia regresiva (El que menos tiene mspaga), en el sentido que los primeros afectaran en mayor medida a los contribuyentescon ms altos ingresos y los segundos a los de ingresos ms bajos.

Tributos Reales y Personales:

Reales:

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Los Tributos reales son los ingresos de recursos del Estado provenientes de la riquezadel Contribuyente, por su caracterstica de provenir de la riqueza del contribuyenteno se le pueden aplicar la tasa progresiva debido a que afectara la equidad, ya quemuchas veces la riqueza no produce ganancias, y lo que se terminara haciendo esmermar el patrimonio del contribuyente. Es indivisible porque es pblico y se le

aplica a todos por igual, o sea es un impuesto. Un ejemplo de reales es el impuestoinmobiliario.

Personales:Con Respecto a los tributos personales, en este caso si es aplicable la tasa progresivaporque a mayor ganancia, mayor ser el impuesto existiendo esta relacin no leafectara al contribuyente ni a su patrimonio. El personal se da sobre la capacidadcontributiva del contribuyente y es divisible. Ejemplo de tributo personal es el IVA.

Ordinarios y extraordinarios:La diferenciacin entre estos dos se da en la forma de percibir el tributo por parte del

Estado, los ordinarios son percibidos en forma peridica y constante, son programados enforma mensual, semestral o anual. Mientras que los extraordinarios son percibidos pornica vez y en forma excepcional.En ejemplo de ordinarios sera el impuesto a la Renta o el IVA, mientras que un impuestoextraordinario ser el registro de la patente fiscal de Automotores. (RUA).

IVA selectivo:Por la ley 2421/04 el IVA pasa a ser selectivo para ciertos artculos atendiendo a lanecesidad social, por ejemplo no se aplicar el 10% del IVA sobre la totalidad de losbienes comerciados, existirn excepciones de IVA a ciertos artculos, reducciones, yaumentos de IVA a otros artculos respondiendo a la necesidad de estos.

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Leccin 11 Tasas Definicin:Es la prestacin pecuniaria (pago) que el Estado exige a quien hace uso actual de cierto

servicio pblico. Ej. Tasa de alumbrado, barrido y limpieza

Fundamento de las Tasas:Es el que va destinado para la limpieza, recoleccin de basura, y mantenimiento de lascalles ya que las municipalidades en forma individual, no tendra sentido si pagramoscomo impuesto el alumbrado, barrido, limpieza y recoleccin de basura de toda la nacinen un porcentaje individual.Las tasas solo se cobran por el servicio que se da en forma individual, no como elimpuesto que es colectivo.

Estructura de Servicios Pblicos costeados por las tasas en

Paraguay: Las tasas por certificados, informes o testimonios de documentos y las copias

autenticadas de Leyes

Tasas portuarias: regulando el movimiento de mercaderas en los puertos porembarque y desembarque, almacenamiento y uso de gras.

Tasa de embarque en Aeropuertos .

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Tasas de alumbrado pblico: est a cargo de la ANDE, que ser pagado por lospropietarios de inmuebles ubicados dentro de los 50 mts de distancia al foco dealumbrado.

Tasas municipales, sanitarias, de trnsito, peajes y judiciales.

La obligatoriedad de las tasas:Desde un punto de vista jurdico es una prestacin pecuniaria debida en una base de unanorma legal en la medida establecida por esta; por su aplicacin de una actividad delEnte que concierne de un modo particular al obligado.

Porqu el Estado no financia toda su actividad con impuestos otasas?

El Estado no puede financiar todo con tasas o impuestos debido a la equidad y laigualdad, las tasas se aplican por el uso de un servicio pblico que un contribuyenteutiliza y no sera ecunime que otro ciudadano paga por el uso que hace el vecino de unservicio que l mismo no utiliza. En cambio los impuestos se utilizan para mantener losbienes de libre acceso a cualquier ciudadano, haga uso de l o no, por ser de libre accesoo acceso pblico.

Criterios financieros y sociales para fijar correctamente el valor delas tasas.

El Estado determina el quantum del impuesto atendiendo a varios elementos de juicio:Hasta que punto en el uso del servicio pblico predomina ms el inters social que el

personal, la tasa no debe ser tan alta para que no impida a cualquier interesado recurrir alservicio pblico, y finalmente una parte del costo debe ser financiada por toda lacolectividad a travs de los impuestos.

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Leccin 12 - El principio de la proporcionalidad y la progresividad.

Concepto.La proporcionalidad y la progresividad surgen de como determinar el quantum a aplicarsobre la capacidad contributiva del Contribuyente, para que sea equitativa e igualitaria.La proporcionalidad es igualitaria porque todos aportan el mismo quantum sin atender ala mayor o menor capacidad contributiva. Mientras que la progresividad atiende a lacapacidad contributiva atendiendo al valor imponible de su riqueza, tiene su carcterpositivo porque es equitativo ya que aporta quien ms tiene pero el abuso de laprogresividad puede terminar en el agotamiento de las riquezas del contribuyente, o en laevasin fiscal.

Impuesto proporcional.

El impuesto proporcional existe cuando el quantum del mismo permanece constante,cualquiera sea la materia imponible. En el sistema proporcional tributario el quantumimpositivo es el mismo aunque vare la unidad econmica contributiva. Un ejemplo es elimpuesto inmobiliario que su quantum es del 1% aunque vare la valuacin fiscal de latierra en ms o en menos. Lo que vara es el valor de la tierra pero el quantum siguesiendo el 1%.Las teoras modernas adhieren al impuesto proporcional debido a que es considerado msjusto y equitativo que el progresivo.

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Impuesto progresivo.Es aquel en que la tasa o quantum se modifica de acuerdo al valor de la materiaimponible. Este tipo de impuesto tiene su desventaja debido a disminuye la riqueza delcontribuyente y si es exagerado podra llegar a tener un tinte confiscatorio, pero es tilpara la mejor redistribucin riquezas si la tasa no es elevada ya que si las rentas elevadasson preponderantes en el sistema econmico, se podr aplicarlo y redistribuir mejor aslas riquezas. Un ejemplo es el impuesto que deben pagar los vehculos cuyo valor superelos 30.000 U$S.

Ventajas e inconvenientes del impuesto progresivo.Su aspecto negativo es su carcter confiscatorio, que castiga al trabajo y al ahorro, y esimproductivo en este aspecto. Pero el impuesto proporcional deja un desbalance de lacapacidad contributiva y aqu es la ventaja balanceadora del impuesto progresivomientras que no produzca el agotamiento de la produccin de la riqueza del

contribuyente, sino tendra su aspecto confiscatorio y negativo.

Leccin 13 Finanzas Municipales.

Art. 166 CN. De la autonomaLa municipalidades son los rganos de gobierno local con personera jurdica que, dentrode su competencia, tienen autonoma poltica, administrativa y normativa, as comoautarqua en la recaudacin e inversin de sus recursos.

Art. 167 CN. Del gobierno MunicipalEl gobierno de los municipios estar a cargo de un intendente y de una junta municipal,los cuales sern electos en sufragio directo por las personas habilitadas legalmente.

Art. 168 CN. De las atribuciones:Sern atribuciones de las municipalidades, en su jurisdiccin territorial y con arreglo a laley:

1) La libre gestin den materias de su competencia, particularmente en las deurbanismo, ambiente, abasto, educacin, cultura, deporte, turismo, asistenciasanitaria y social, instituciones de crdito, cuerpos de inspeccin y de polica.

2) La administracin y la disposicin de sus bienes;3) La elaboracin de su presupuesto de ingresos y egresos;4) La participacin en las rentas nacionales;5) La regulacin del monto de las tasas retributivas de servicios efectivamente

prestados, no pudiendo sobrepasar el costo de los mismos;

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6) El dictado de ordenanzas, reglamentos y resoluciones;7) El acceso al crdito privado y al crdito pblico, nacional e internacional;8) La reglamentacin y la fiscalizacin del trnsito, del transporte pblico y la de

otras materias relativas a la circulacin de vehculos, y9) Las dems atribuciones que fijen esta Constitucin y la Ley.

Municipio:Es la comunidad de vecinos con gobierno y territorios propios, tiene por objeto elbienestar , desarrollo y participacin local de los ciudadanos . Esta compuesta por laIntendencia que tiene el poder ejecutivo con un intendente y la junta municipalcompuesta por los concejales en su numero de acuerdo a la cantidad de habitantes delmunicipio, con funciones legislativas. La ley 898/96 rige sus derechos y obligaciones.

Junta municipal:

Es el rgano legislativo y deliberante del municipio, sus miembros sern elegidosdirectamente por el pueblo en los comicios.Tendrn 15 concejales aquellos municipios cuyo nmero de habitantes sea mayor a50.000, 13 concejales aquellos municipios cuyo nmero sea mayor a 20.000, 9concejales las que tengan mas de 10.000 habitantes y 7 concejales aquellas que nolleguen a 10.000 habitantes. En todos los casos no podrn superar el nmero mximo de25 concejales por Municipio.

Actividad financiera de los municipios y comuna:Es crear y percibir tributos para atender los gastos propios a sus fines.

Base de la organizacin municipal:Estn fijadas en la Constitucin Nacional y en la ley orgnica Municipal 898/96La Constitucin Nacional reconoce su autonoma y define sus funciones en lineamientosgenerales, mientras que la Ley Orgnica dispone que para crear el municipio se requiere:

1) Una poblacin residente permanente no menor de 5000 habitantes2) Un lmite fsico fijo de la extensin del mismo.3) Una capacidad financiera suficiente para cubrir los gastos de la vida municipal.

Super intendencia del Estado sobre la actividad Municipal.La facultad que tiene la Superintendencia del Estado esta reglamentada por la leyorgnica 898/96. Donde se establece que las relaciones entre la Municipalidad y el PoderEjecutivo sern va Ministerio del Interior, a quien le corresponde intervenir lasMunicipalidades. Bajo amparo constitucional del artculo 165.

Art. 165 CN.: De la intervencin:Los departamentos y las municipalidades podrn ser intervenidos por el PoderEjecutivo, previo acuerdo de la cmara de diputados, en los siguientes casos:1) A solicitud de la junta departamental o de la municipal, por decisin de la mayora

absoluta;

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2) Por desintegracin de la junta departamental o de la municipal, que imposibilitesu funcionamiento;

3) Por grave irregularidad en le ejecucin del presupuesto o en la administracin desus bienes, previo dictamen de la Contralora General de la Repblica.

La intervencin no se prolongar por mas de noventa das, y si de ella resultase la

existencia del caso previsto en el incisos 3, la Cmara de Diputados, por mayoraabsoluta, podr destituir al gobernador o al intendente, o a la junta departamental omunicipal, debiendo el tribunal Superior de Justicia Electoral convocar a nuevoscomicios para constituir las autoridades que reemplacen a las que hayan cesado en susfunciones, dentro de los noventa das siguientes a la resolucin dictada por la Cmarade Diputados.

Composicin de las Cmaras Legislativas.45 diputados y 88 Senadores.

Recursos financieros de las municipalidades:Ingresos Originarios y ordinarios: formado por las rentas y los bienes

patrimoniales del Municipio y de las empresas pblicas municipales.

Extraordinarios y derivados: Formado por el producto de larecaudacin de tributos, ordinarios y extraordinarios, las subvencionesdel Estado, tasas municipales.

Subsidio del Estado:De los ingresos que pueden recibir , el 70 % de lo recaudado es para la municipalidad enpropiedad del mismo, un 15 % de lo recaudado es para la gobernacin y el 15% restanteser distribuido entre las municipalidades de menores recursos de acuerdo con la Ley.

Ley 1294/87 modificada por Ley 2454/04

Art. 7: El municipio tiene por objeto:a) El bienestar de la comunidad local y su desarrollo cultural, social y

material;b) La proteccin de la salud y la seguridad de las personas.c) El fomento del civismo y la solidaridad entre los vecinos y;d) La cooperacin con otras municipalidades y entidades, para el

cumplimiento de obras de inters colectivo, dentro de sus finesespecficos.

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Art. 20 modificado por la ley 1317794: Que reglamenta la intervencin alos gobiernos Departamentales y/o Gobiernos Municipales.:Las relaciones entre las municipalidades y el poder ejecutivo se mantendrnpor intermedio del Ministerio del Interior, al que corresponde intervenir lasmunicipalidades en los siguientes casos y condiciones establecidos en el art.23 de la Constitucin Nacional:1. A solicitud de la junta Municipal.2. Por desintegracin de la junta Municipal que imposibilite su

funcionamiento.3. Cuando se produzca dficit presupuestario durante dos ejercicios anuales

consecutivos; o ,4. En caso de graves irregularidades que puedan constituir delito.

La comisin de estos hechos se pondr a conocimiento de la justicia ordinaria.La intervencin no se prolongar por ms de 90 das. En caso dedesintegracin, los comicios para constituir nuevas autoridades electivas serealizarn dentro de dicho plazo. Si de la intervencin resultare el cese dedichas autoridades, las elecciones para sustituirlas se llevar a cabo dentro desesenta das contados desde la referida cesanta.

Art. 21: modificado por la ley 317/94 que reglamenta la intervencin alos gobiernos departamentales y/o a los gobiernos municipales:El ministerio del interior establecer un sistema de inspeccin para verificar elcumplimiento de esta ley y la correcta administracin municipal, a cuyo efectopodr solicitar el concurso de la organizacin Paraguaya de Cooperacin

Intermunicipal y el Instituto de Desarrollo Municipal.(OPACI)

Art. 30:Miembros de las juntas municipales percibirn una dieta mensual la que serprevista en cada ejercicio presupuestario y cuyo monto ser establecido comosigue:

Municipios Forma de liquidacin

Asuncin no superior a la dieta de los miembros delCongreso Nacional

Primer y segundo grupo El diez por ciento sobre el monto de losingresos corrientes, previstos en losrespectivos Presupuestos de Gastos yclculos de Recursos anuales.

Tercer Grupo El doce por ciento sobre el monto de los

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ingresos corrientes, previstos en losrespectivos Presupuestos de Gastos yclculos de Recursos anuales.

Cuarto grupo El cinco por ciento sobre el monto de los

ingresos corrientes, previstos en losrespectivos Presupuestos de Gastos yclculos de Recursos anuales.

Art. 58: modificado por la ley 317/94 que reglamenta la intervencin alos gobiernos departamentales y/o a los gobiernos municipales:La administracin general de la Municipalidad ser ejercida por un intendentenombrado por el poder ejecutivo, por un perodo de cinco aos, pudiendo sernuevamente designado.

Art. 59: Para se intendente se requiere:Ser ciudadano paraguayo, mayor de 25 aos de edad, de reconocidahonorabilidad e idoneidad para el ejercicio del cargo, natural del municipio ocon residencia en l de por lo menos tres aos y no estar afectado por lasinhabilidades previstas por el artculo 27.

Art. 60: Sern atribuciones y deberes de la intendencia municipal:a) Ejercer la representacin legal de la municipalidad;b) Promulgar las Ordenanzas, cumplirlas, y reglamentarlas, o en su caso,

vetarlas conforme al procedimiento que establece esta ley.c) Remitir a la junta Municipal proyectos y ordenanzas.d) Autorizar la creacin y funcionamiento de Comisiones de Fomento

Comunal

Art. 124:Los impuestos municipales son de exclusiva fuente municipal y de participacindel Estado.

Art. 125:Son impuestos de fuente municipal, los siguientes:

a) Las patentes de comercio, industrias y a profesionales en general.b) Las patentes de vehculos;c) A la construccin;d) Fraccionamiento de la propiedad inmobiliaria;e) A la trasferencia de dominios de bienes races;f) Edilicio;g) Registro de marcas de ganado;h) Transferencia y faenamiento de ganada;

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i) Transporte colectivo de pasajeros.j) A los espectculos pblicos y a los juegos de entretenimiento y azar;k) A las rifas y sorteos;l) A la publicidad y la propagandam) A sellados y estampillas municipalesn) De cementerioso) A los propietarios de animales yp) Los dems creados por ley.

Art. 126: Derogado por la ley n 1276/98 que establece el rgimen defaltas Municipales y el procedimiento en materia de faltas municipales).Cada municipalidad el Pas recibir el treinta por ciento del impuestoinmobiliario que percibe el Estado sobre los inmuebles situados en zonasurbanas y urbanizadas del respectivo distrito.

Art. 127:Las municipalidades percibirn tasa cuyos montos guardarn relacin con elcosto de los servicios pblicos efectivamente prestados, mas los gastosadministrativos.

Art. 128:Las tasas sern las siguientes:a) Barrido y limpiezab) Recoleccin y tratamiento de residuosc) Conservacin de parques, jardines y paseos pblicos

d) Contrastacin e inspeccin de pesas y medidas;e) Chapas de numeracin domiciliariaf) Servicios de salubridadg) Servicios de cementeriosh) Tabladai) Desinfeccin, y lucha contra insectos, roedores y otros agentes

transmisores de enfermedades;j) Inspeccin de instalacionesk) Servicios de identificacin e inspeccin de vehculosl) Servicios de alumbrado aprovisionamiento de agua, y alcantarillado

sanitario, siempre que no se hallen a cargo de otros organismos

m) Servicio de prevencin y proteccin contra riesgo de incendios derrumbe yotros accidentes graves, yn) Las dems que se establezcan por ley.

Art.149: Derogado por el art. 85 inc. F de la ley 1535/99 deadministracin financiera del Estado:

La elaboracin del presupuesto anual se ajustar a las disposiciones de esta ley yde la ley de presupuesto general de la Nacin, y reflejar los objetivos y metas

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fijados en los planes de desarrollo comunal y contendr la estimacin de losingresos y la determinacin de los gastos.Se indicarn en l las funciones, programas, subprogramas y proyectos que seejecutarn durante el ejercicio fiscal.

Leccin 14 de los Presupuestos

Presupuesto definicin:Es el documento legal en el cual sistemtica y anticipadamente se calculan los ingresos yse autorizan los gastos que habran de producirse en el Estado durante cierto perodo de

tiempo establecido, generalmente de un ao.

Elementos del presupuesto: Unidad: Todos los ingresos, gastos y financiamientos del Presupuesto General de

la Nacin deben concluirse en un documento nico para su Estudio y posterioraprobacin.

Anualidad: Es recomendado que el presupuesto sea para una duracin de un ao.

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Veracidad: Exige que en el calculo de ingresos se consignen solo las sumas queverosmilmente puede esperarse que afluyan a las arcas.

Equilibrio: Por haber sido revisado por la moderna doctrina financiera y serobjeto tambin de una nueva Concepcin.

Preparacin: Comprende a su vez los estudios fundamentales por una parte, elmonto de los gastos que el Ejecutivo propondr a la consideracin del Parlamento,y por otra parte el calculo de los ingresos que el gobierno estima podrn afluir alas arcas fiscales, ya sea a travs de la tributacin o mediante el uso del crditopblico.

Disposiciones pertinentes de la ley de organizacin financiera yfunciones del tribunal de cuentas:

Art. 202 CN. Inc 4 y 5:

Son deberes del Estado: 4) Legislar sobre la materia Tributaria.5) Sancionar anualmente la ley de presupuesto General de La Nacin;

Art. 216 CN.:

Del presupuesto general de la NacinEl proyecto de Ley del Presupuesto General de la Nacin ser presentadoanualmente por el poder Ejecutivo a mas tardar el primero de setiembre, y suconsideracin por el Congreso tendr prioridad absoluta. Se integrar una

comisin bicameral la cual, recibido el proyecto, lo estudiar y presentardictamen a sus respectivas Cmaras en un plazo no mayor de sesenta dascorridos. Recibidos los dictmenes , la Cmara de Senadores dispondr de igualplazo para el estudio del proyecto, con las modificaciones introducidas por laCmara de Diputados, y si las aprobase, el mismo quedar sancionado. En casocontrario, el proyecto volver con las objeciones a la otra Cmara, la cual seexpedir dentro del plazo de diez das corridos, exclusivamente sobre los puntosdiscrepantes del Senado, procedindose en la forma prevista en el art. 207, incisos1), 2) y 3), siempre dentro del plazo de diez das corridos.Todos los plazos establecidos en este artculo son perentorios, y la falta dedespacho dentro de dichos plazos se entender como aprobacin. Las cmaras

podrn rechazar totalmente el proyecto presentado a su estudio por el poderEjecutivo, solo por mayora absoluta de dos tercios en cada una de ellas.Lo presenta el Poder ejecutivo, lo sanciona el Poder Legislativo y lo Promulga elEjecutivo.

15 de julio se remite el anteproyecto presupuestarioal Ministerio de Hacienda

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1ero de Septiembre lo recibe el poder legislativoEn Comisin Bicameral

1de noviembre la cmara receptora,

en plenaria de Diputados delibera hasta 16 de noviembre

16 de noviembre pasa a la cmara revisoraen plenaria de senadores delibera hasta

el 10 de diciembre

aprobado discrepancias tienen 10 dasy Sancionado

Promulgado por el Poder ejecutivo

Art. 217 CN.:De la vigencia del presupuestoSi el Poder Ejecutivo, por cualquier razn, no hubiese presentado al PoderLegislativo el proyecto de Presupuesto General de la Nacin dentro de los plazosestablecidos, o el mismo fuera rechazado conforme con el artculo anterior,seguir vigente el presupuesto del ejercicio fiscal en curso.

Funciones del tribunal de cuentas Art. 265 CN.:

Se establece el tribunal de cuentas. La Ley determinar su composicin y sucompetencia. La estructura y las funciones de las dems magistraturas judiciales yde organismos auxiliares, as como las de la Escuela judicial, sern determinadaspor Ley.

Leccin 15 Doble y mltiple imposicin: Concepto:

Hay doble imposicin cuando se grava dos veces o ms veces una misma cosa o a unamisma persona.

Art. 180 CN.:De la doble imposicin:No podr ser objeto de doble imposicin el mismo hecho generador de la obligacin

tributaria. En las relaciones Internacionales, el Estado podr celebrar convenios queeviten la doble imposicin, sobre la base de la reciprocidad.

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Multiplicidad de impuestos diferencia con la doble imposicin, suestado frente a dos o ms poderes financieros. La doble imposicin :implica el doble gravamen o ms veces sobre la misma

cosa o persona, mientras que la multiplicidad de impuestos es cuando se adviertela afectacin de la riqueza por los distintos tributos o gravmenes que integran unsistema tributario.

Para que exista doble imposicin deben darse las siguientes condiciones:a) Coexistencia de dos autoridades financieras, con personalidad jurdica

distinta, sea nacional o internacional.b) Un mismo impuesto cobrado por cada una de ellas.c) Sobre el mismo hecho imponible.

Frente a dos o ms poderes financieros la doble imposicin :plantea que si unindividuo lucra o aprovecha de dos Estados bien puede pagar impuestos a esosdos Estados, siempre que ellos sean en lmites razonables. Pero el Art. 180 CN.

No dice que el Estado evitar la doble imposicin sobre la base de la reciprocidad.

Leccin 16 Impuesto a la Renta Tributo nico y pequeo contribuyente.Grava los ingresos provenientes de actividades comerciales, industriales o de servicios

que no sean de carcter personal. Las empresas unipersonales sern contribuyentes siobtienen un ingreso inferior a 100.000.000 Gs. Los contribuyente enmarcados en estadenominacin estn exentos del pago de Rentas e IVA.Tributo nico Pequeo Contribuyente

Grava actividades comerciales, industriales IDEMy de servicios

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Grava ingresos Inferiores a 52.389.833 Gs. Ingresos Inferiores a 100.000.000

Determinacin de la renta presunta o real Determinacin de la renta presuntaSe tomaba el mayor o real, se toma la menor

Base imponible: Ingresos Brutos Diferencia entre ingresos y egresos

La base imponible se determina por la suma Base imponible presunta = 30% de laSueldos, servicios bsicos, alquileres, compra factura bruta anualDe mercaderas, 30% de la utilidad presuntaCompra de mercaderas.

Tasa se pagaba 4% Ahora se paga 10%

Anticipo del impuesto: no se calculaba 50% del importe que resulta deaplicar la tasa correspondiente a la

renta neta determinada, calculadosobre la base declarada para el pagode IVA

Ley 2421/04 Impuesto a la renta. Art. 2: Hecho generador:

Estarn gravadas las rentas de fuentes paraguayas que provengan de la realizacinde actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carcterpersonal.

Art. 5:Fuentes Paraguayas:La renta que proviene de las actividades desarrolladas de bienes o derechos

econmicamente utilizados en la Repblica, con dependencia del lugar donde serealice el contrato.

Determinacin de la Renta Bruta:Es considerada la diferencia entre el ingreso total proveniente de operacionescomerciales, industriales o de servicios, y el costo de las mismas.

Art.8: Renta Neta:Se determina deduciendo de la renta bruta gravada, los gastos que sean necesariospara obtener la renta y mantener la fuente productora siempre que presenten una

erogacin real, estn debidamente documentadas y sean a precio de mercado,cuando el gasto no constituya un ingreso gravado para el beneficiario.

Art. 20: Tasas:La tasa general del impuesto ser del 20% para el primer ao de vigencia de lapresente ley, del 10% a partir del segundo ao sobre la utilidades.

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Art. 26: Rentas comprendidas a las actividades agropecuarias:Las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorioNacional estarn gravadas de acuerdo con los criterios que se establecen en estecaptulo.

Art. 27: Actividad Agropecuaria:Es la que se realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales oanimales, mediante la utilizacin del factor tierra y trabajo, tales como la cra yengorde de ganado vacuno, ovino, bovino, porcino y equino, produccin de lanas,cueros, embriones, avcola, agrcola, frutcola y lctea.

Art. 28 Contribuyentes:Sern Contribuyentes:

a) Las personas Fsicas.b) Las Sociedades con o sin personera jurdica.

c) Las asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas decualquier naturalezad) Empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas, y

sociedades de economa mixta.e) Persona o entidades domiciliadas en el exterior con sus sucursales

establecidas en el pas.

Art. 91 Tasas:La tasa de impuestos ser:

a) Del 5% para contratos de sesin de uso de bienes y enajenacin debienes inmuebles

b) Hasta 5% sobre la enajenacin de los siguientes bienes de la canasta

familiar: Arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles, leche, huevos,carnes no cocinadas, harina y sal yodada.

c) Del 5% sobre los intereses, comisiones y recargos de prstamos yfinanciaciones.

d) Del 5% para enajenacin de productos farmacuticos.Del 10% para todas la dems cosas.

Leccin 17 - Derechos Aduaneros: Nuestro arancel Aduanero, su estructuracin y caractersticas.

Por la ley 260/93 Paraguay consolida su arancel de aduana aun tipo mximo del 35%.Con Esta consolidacin al GATT (Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros yComercio) y a otros esquemas de integracin econmica como el Mercosur, el aranceladuanero esta sometido a lo establecido por las diversas resoluciones, acuerdos yprotocolos internacionales.

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Leccin 18 - Clasificacin de los impuestos Agropecuarios

Impuestos a los ingresos: Impuesto a la Renta Agropecuaria (ex IMAGRO)Es todo impuesto que grava la rentabilidad de la actividad agropecuaria en territorioNacional.

Hecho gravado por el impuesto a la renta agropecuariaLa rentabilidad de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional

Que es la actividad Agropecuaria para la Ley 2421/04?

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Para la ley 2421/04 es la actividad realizada con el objeto de obtener productosprimarios vegetales o animales mediante la utilizacin del factor tierra, capital ytrabajo, tales como cra y engorde de ganado vacuno, ovino y equino, produccin delanas, cueros, porcinos, embriones, produccin avcola, produccin agrcola yfrutcola, etc. Tambin es considerada actividad agropecuaria el arrendamiento,

posesin o usufructo del un bien rural inmueble. (Factores de la Produccin)

Quienes estn exonerados del pago de estos impuestos?Quienes tengan fundos cuya superficie agrolgicamente til (SAU) no superen las 20hectreas en la regin oriental y 100 hectreas de SAU en la regin occidental.Exoneracin en la regin oriental es del 20% y en la occidental del 30%.

Transferencia del Impuesto:Se transfiere el 10 % del impuesto a las municipalidades de donde se genera elingreso por parte de la administracin tributaria. Este recurso del 10 % solo puede ser

utilizado por las municipalidades para el mantenimiento y reparacin de caminosvecinales.

SAU: Superficie Agrolgicamente Util, esta dada por la utilidad que puede tenerla tierra para la actividad agrcola. Los bosques , lagunas, humedales,afloramientos rocosos, calcreos, saladares, esteros, arroyos, rutas, reasprotegidas, servidumbres de paso y caminos no forman parte de la superficieagrolgicamente til.Para su deduccin los contribuyentes debern presentar la correspondientedeclaracin jurada sobre la superficie total, y la SAU disponible para laAdministracin Tributaria. En caso de no hacerlo ser computado el total de

hectreas.

COPNAS: Coeficiente de Productividad Natural del Suelo.

Que se entiende por aprovechamiento de la propiedad?Es el uso correcto para la produccin agropecuaria y agrcola de los muebles einmuebles que integran la actividad gravables o no gravables.

Leccin 19 Ley 2421/04

Libro I Impuesto a los IngresosTitulo I - Impuesto a La Renta

Captulo I

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Art. 2.- Hecho Generador. Estarn gravadas las rentas de fuente paraguaya queprovengan de la realizacin de actividades comerciales, industriales o de servicios que nosean de carcter personal.Se consideran comprendidas:a) Las rentas provenientes de la compraventa de inmuebles cuando la actividad se realice

en forma habitual, de acuerdo con lo que se establezca en la reglamentacin.b) Las rentas generadas por los bienes del activo, excluidas las que generan los bienesafectados a las actividades contempladas en los Captulos de las Rentas de lasActividades Agropecuarias, Rentas del Pequeo Contribuyente y Rentas del Servicio deCarcter Personal.c) Todas las rentas que obtengan las personas o sociedades, con o sin personera jurdica,as como las entidades constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias oestablecimientos en el pas. Quedan excluidas las rentas provenientes de las actividadescomprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas delPequeo Contribuyente y Rentas del Servicio de Carcter Personal.d) Las rentas provenientes de las siguientes actividades: extractivas, cunicultura,

avicultura, apicultura, sericultura, suinicultura, floricultura y explotacin forestal.e) Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderas.f) Las rentas provenientes de las siguientes actividades:Reparacin de bienes en general.Carpintera.Transporte de bienes o de personas.Seguros y reaseguros.Intermediacin financiera.Estacionamiento de auto vehculos.Vigilancia y similares.Alquiler y exhibicin de pelculas.

Locacin de bienes y derechos.Discotecas.Hoteles, moteles y similares.Cesin del uso de bienes incorporales, tales como marcas, patentes y privilegios.Arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que el arrendador sea propietario de ms deun inmueble. A los efectos de esta disposicin las unidades o departamentos integrantesde las propiedades legisladas en el Cdigo Civil y en la Ley N 677 del 21 de setiembrede 1960 Sobre Propiedad por pisos y por departamentos, sern consideradas comoinmuebles independientes.Agencias de viajes.Pompas fnebres y actividades conexas.

Lavado, limpieza y teido de prendas en general.Publicidad.Construccin, refaccin y demolicin.g) Los dividendos y las utilidades que se obtengan en carcter de accionistas o de sociosde entidades que realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas deActividades Comerciales, Industriales o de Servicios y Rentas de las ActividadesAgropecuarias.

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Art. 4.-Empresas unipersonales: Se considerar empresa unipersonal toda unidadproductiva perteneciente a una persona fsica, en la que se utilice en forma conjunta elcapital y el trabajo, en cualquier proporcin, con el objeto de obtener un resultadoeconmico, con excepcin de los servicios de carcter personal. A estos efectos el capitaly el trabajo pueden ser propios o ajenos.

Las personas fsicas domiciliadas en el pas que realicen las actividades comprendidas enlos incisos a), b), e) y f) del Art. 2, sern consideradas empresas unipersonales.

Art. 5.- Fuente Paraguaya. Sin perjuicio de las disposiciones especiales que seestablecen, se considerarn de fuente paraguaya las rentas que provienen de actividadesdesarrolladas, de bienes situados o de derechos utilizados econmicamente en laRepblica, con independencia de la nacionalidad, domicilio o residencia de quienesintervengan en las operaciones y del lugar de celebracin de los contratos.Los intereses de ttulos y valores mobiliarios se considerarn ntegramente de fuenteparaguaya, cuando la entidad emisora est constituida o radicada en la Repblica.

Los intereses, comisiones, rendimientos o ganancias de capitales colocados en el exterior,as como las diferencias de cambio se considerarn de fuente paraguaya, cuando laentidad inversora o beneficiaria est constituida o radicada en el pas.La asistencia tcnica y los servicios no gravados en el Impuesto a la Renta del Serviciode Carcter Personal se considerarn realizadas en el territorio nacional cuando la mismaes utilizada o aprovechada en el pas.La cesin del uso de bienes y derechos ser de fuente paraguaya cuando los mismos seanutilizados en la Repblica an en forma parcial en el perodo pactado.Los fletes internacionales sern en un 50% (cincuenta por ciento) de fuente paraguayacuando los mismos sean utilizados entre el Paraguay y la Argentina, Bolivia, Brasil yUruguay, y en un 30% (treinta por ciento) cuando se realicen entre el Paraguay y

cualquier otro pas no mencionado.

Art. 7: Renta bruta. Constituir renta bruta la diferencia entre el ingreso totalprovenientes de las operaciones comerciales, industriales o de servicios y el costo de lasmismas.Cuando las operaciones impliquen enajenacin de bienes, la renta estar dada por el totalde ventas netas menos el costo de adquisicin o de produccin o, en su caso, el valor a lafecha de ingreso al patrimonio o el valor del ltimo inventario.A estos efectos se considerar venta neta la diferencia que resulte de deducir de las ventasbrutas, las devoluciones, bonificaciones y descuentos u otros conceptos similares deacuerdo con los usos y costumbres de plaza.

Constituirn asimismo renta bruta entre otras cosas:a) El resultado de la enajenacin de bienes del activo fijo, el que se determinar porla diferencia entre el precio de venta y el valor de costo o costo revaluado del bien, menoslas amortizaciones o depreciaciones admitidas.b) El resultado de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles que hayan sidorecibidos en pago.En el caso que dichos bienes hayan sido afectados al activo fijo se aplicar el criterio delinciso anterior.

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c) La diferencia que resulte de comparar entre el precio de venta de plaza de losbienes adjudicados o dados en pago a los socios, accionistas o terceros, y el valor fiscaldeterminado para dichos bienes de acuerdo con las normas previstas en este captulo.d) Cuando se retiren de la empresa para uso particular del dueo socio o accionista,bienes de cualquier naturaleza o stos se destinen a actividades cuyos resultados no estn

gravados por el impuesto, se considerar que dichos actos se realizan al precio corrientede venta con terceros, debindose computar el resultado correspondiente.e) Las diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda extranjera enla forma que establezca la reglamentacin, conforme a lo establecido en el Art. 6.f) El beneficio neto originado por el cobro de seguros e indemnizaciones, en el casode prdidas extraordinarias sufridas en los bienes de la explotacin.g) El resultado de la transferencia de empresas o casas de comercio. De acuerdo conel procedimiento que establezca la reglamentacin. El referido acto implicar el cierre delejercicio econmico.h) Los intereses por prstamos o colocaciones. En ningn caso dichos prstamos ocolocaciones podrn devengar intereses a tasas menores que las tasas medias pasivas

nominales correspondientes a depsitos a plazo fijo a nivel bancario, para periodosiguales vigentes en el mes anterior en que se concrete la operacin.La Administracin deber publicar dichas tasa para cada uno de los meses del ejerciciofiscal.Quedan excluidas de esta disposicin las cuentas particulares de los socios y losadelantos al personal, as como las entidades comprendidas en la Ley No. 417 del 13 deNoviembre de 1973 y sus modificaciones.i) Todo aumento de patrimonio producido en el ejercicio, con excepcin del queresulte de la revaluacin de los bienes del activo fijo y los aportes de capital, o losprovenientes de actividades no gravadas o exentas de este impuesto.

Art. 8.- Renta Neta. La renta neta se determinar deduciendo de la renta bruta gravadalos gastos que sean necesarios para obtenerla y mantener la fuente productora,siempre que representen una erogacin real, estn debidamente documentados y sean aprecios de mercado, cuando el gasto no constituya un ingreso gravado para elbeneficiario.As mismo se admitir deducir:a) Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, bienes y derechosafectados a la produccin de rentas, con excepcin del Impuesto a la Renta.b) Los gastos generales del negocio tales como: alumbrado, fuerza motriz, fletes,telgrafos, telfonos, publicidad, prima de seguros contra riesgos inherentes al negocio,tiles de escritorio y mantenimiento de equipos.

c) Todas las remuneraciones personales tales como: salarios, comisiones, bonificacionesy gratificaciones por concepto de prestacin de servicios que se encuentren gravados porel Impuesto del Servicio de Carcter Personal. En caso contrario, las remuneracionespersonales slo sern deducibles cuando fueren prestadas en relacin de dependencia yhayan aportado a un seguro social creado o admitido por Ley o decreto-ley. En esteltimo caso, si no correspondiere efectuar aportes al seguro social, la deduccin serealizar de conformidad con los lmites y condiciones que establezca la reglamentacin.

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Quedan comprendidas en esta disposicin las remuneraciones del dueo y su cnyuge,socio, directores, gerentes y personal superior.Las deducciones sern admitidas siempre que tales retribuciones sean corrientes en elmercado nacional, atendiendo al volumen de negocios de la empresa as como lacapacidad profesional, la antigedad, las responsabilidades y el tiempo de trabajo

dedicado por dichas personas a la empresa. Si la Administracin considera excesivaalguna de las remuneraciones podr solicitar un informe fundado a tres empresas deauditoria registradas.El aguinaldo y las remuneraciones por vacaciones sern deducibles en su totalidad, deacuerdo a lo establecido en el Cdigo Laboral.d) Los gastos de organizacin, constitucin, o preparativos en los trminos y condicionesque establezca la reglamentacin.e) Las erogaciones por concepto de intereses, alquileres o cesin del uso de bienes yderechos.Las mismas sern admitidas siempre que para el acreedor constituyan ingresos gravadospor el presente impuesto. Esta condicin no se aplicar a las entidades financieras

comprendidas en la Ley N 861/96 en lo que respecta a los intereses.Cuando los alquileres no constituyan ingresos gravados para el locador, dicha erogacinpodr ser deducible en los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.f) Las prdidas extraordinarias sufridas en los bienes del negocio o explotacin por casosfortuitos o de fuerza mayor, como incendio u otros accidentes o siniestros, en cuanto noestuvieren cubiertas por seguros o indemnizaciones.g) Las previsiones y los castigos sobre malos crditos.h) Las prdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes aplicadosa la obtencin de rentas gravadas en cuanto no fueren cubiertos por indemnizaciones oseguros.i) Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento, en los trminos y

condiciones que establezca la reglamentacin.j) Las amortizaciones de bienes incorporales tales como las marcas, patentes yprivilegios, siempre que importen una inversin real y en el caso de adquisiciones, seidentifique al enajenante. La reglamentacin establecer la forma y condiciones.k) Los gastos y erogaciones en el exterior en cuanto sean necesarios para la obtencin delas rentas gravadas provenientes de las operaciones de exportacin e importacin deacuerdo con los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin. En lasactividades de transporte de bienes o personas, los gastos del vehculo se admitirn deacuerdo con los principios del Impuesto.l) Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas, siempre que lasrendiciones de cuentas se hallen debidamente respaldadas con la documentacin legal

desde el punto de vista impositivo. En caso que constituya gasto sin cargo a rendir cuenta,se considera parte del salario o remuneracin y le es aplicable el inciso c) del presenteartculo.m) Las donaciones al Estado, a las municipalidades, a la Iglesia Catlica y demsentidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, as como las entidadescon personera jurdica de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia,que previamente fueran reconocidas como entidad de beneficio pblico por laAdministracin. El Poder Ejecutivo podr establecer limitaciones a los montos deducibles

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de las mencionadas donaciones, que no sean inferiores al 1% (uno por ciento) del ingresobruto.n) Las remuneraciones porcentuales pagadas de las utilidades lquidas por servicios decarcter personal, en las mismas condiciones establecidas en el inciso c) del presenteartculo.

o) Los honorarios profesionales y otras remuneraciones por concepto de serviciospersonales gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, sinninguna limitacin. Los dems honorarios profesionales y remuneraciones serndeducibles dentro de los lmites y condiciones que establezca la reglamentacin.p) Los gastos y contribuciones realizados a favor del personal por asistencia sanitaria,escolar o cultural, siempre que para la entidad prestadora del servicio dichos gastosconstituyan ingresos gravados por el Impuesto establecido en este Ttulo o el personalimpute como ingreso propio gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de CarcterPersonal.

Art. 20.- Tasas.

1) La tasa general del Impuesto ser del 20% (veinte por ciento) para el primer ao devigencia de la presente Ley y del 10% (diez por ciento) a partir del segundo ao, sobre lasutilidades.

2) Cuando las utilidades fueren distribuidas, se aplicar adicionalmente la tasa del 5%(cinco por ciento) a partir del segundo ao de la vigencia de la presente Ley, sobre losimportes netos acreditados o pagados, el que fuere anterior, a los dueos, socios oaccionistas. Las utilidades destinadas a la cuenta de reserva legal, o a reservas facultativaso a capitalizacin no estarn sujetas al impuesto establecido en este numeral.

3) La casa matriz, sus socios o accionistas, domiciliados en el exterior debern pagar el

impuesto correspondiente a las utilidades o dividendos acreditadas por las sucursales,agencias o establecimientos situados en el pas, aplicando la tasa del 15% (quince porciento) sobre los importes netos acreditados, pagados o remesados, de ellos el que fuereanterior. Las utilidades destinadas a la cuenta de reserva legal, a reservas facultativas o acapitalizacin no estarn sujetas al impuesto establecido en este numeral.

4) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior con o sin sucursal,agencia o establecimiento situados en el pas determinarn el impuesto aplicando la sumade las tasas previstas en los numerales 1), 2) y 3) sobre las rentas obtenidas,independientemente de las mencionadas agencias, sucursales o establecimientos.

Se presume que las utilidades han sido acreditadas o pagadas en los siguientes casos:

a) Si en un arqueo de caja por parte de la Administracin Tributaria, se detectare unfaltante de dinero superior al 10% (diez por ciento) del monto de la cuenta cajadeclarada.

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b) Otorgamiento de prstamos al dueo, socio o accionistas, salvo que el objeto socialsea la intermediacin financiera y que el mismo no supere el 2% (dos por ciento) de sucartera de prstamos.

En estos casos se deber pagar el impuesto previsto en los numerales 2) o 3) del presente

artculo, segn el caso, con sus correspondientes recargos e intereses desde la fecha delejercicio en que se produjeron las utilidades que se presumen distribuidas.La distribucin al dueo, socio o accionista del exceso de la reserva legal, de las reservasfacultativas o del capital por reduccin del capital que fuera integrado por capitalizacinde utilidades no distribuidas, constituyen actos gravados en concepto de distribucin deutilidades sujetas al impuesto establecido en los numerales 2) y 3) del presente artculo,segn el caso, en la fecha en que se dispuso su distribucin. Se presume que la reduccindel capital proviene de la capitalizacin de utilidades no distribuidas, salvo los casos decierre o clausura de la empresa o por reduccin del capital por debajo del capitalintegrado con aportes de los socios distintos de la capitalizacin de utilidades.

Captulo II Rentas de las actividades Agropecuarias.

Art. 26.- Rentas Comprendidas. Las rentas provenientes de la actividad agropecuariarealizada en el territorio nacional, estarn gravadas de acuerdo con los criterios que seestablecen en este Captulo.

Art. 27.- Actividad Agropecuaria. Se entiende por actividad agropecuaria la que serealiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales, mediante lautilizacin del factor tierra, capital y trabajo, tales como:

a) Cra o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino.

b) Produccin de lanas, cuero, cerdas y embriones.c) Produccin agrcola, frutcola y hortcola.d) Produccin de leche.

Se consideran comprendidos en el presente concepto, la tenencia, la posesin, elusufructo, el arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales an cuando en losmismos no se realice ningn tipo de actividad.No estn comprendidas las actividades que consisten en la manipulacin, los procesos otratamientos, cuando sean realizados por el propio productor para la conservacin de losreferidos bienes, como as tampoco las comprendidas en el Impuesto a la Renta deActividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta del Pequeo Contribuyente y

Rentas del Servicio de Carcter Personal.

Art. 28.- Contribuyentes. Sern contribuyentes:a) Las personas fsicas.b) Las sociedades con o sin personera jurdica.c) Las asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza.d) Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas, y sociedades deeconoma mixta.

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e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales,agencias o establecimientos en el pas.

Ttulo II

Captulo nico Renta del pequeo Contribuyente.Art. 42.- Hecho Generador y Contribuyentes. El Impuesto a la Renta del PequeoContribuyente gravar los ingresos provenientes de la realizacin de actividadescomerciales, industriales o de servicio que no sean de carcter personal.Sern contribuyentes las empresas unipersonales domiciliadas en el pas, siempre que susingresos devengados en el ao civil anterior no superen el monto de G. 100.000.000(Guaranes cien millones), parmetro que deber actualizarse anualmente por parte de laAdministracin, en funcin del porcentaje de variacin del ndice de precios al consumoque se produzca en el perodo de doce meses anteriores al 1 de noviembre de cada aocivil que transcurre, de acuerdo con la informacin que en tal sentido comunique el

Banco Central del Paraguay o el organismo competente. Las empresas unipersonales sonaquellas consideradas como tales por el Artculo 4 de la Ley N 125/91, del 9 de enerode 1992, Que Establece el Nuevo Rgimen Tributario.Sern tambin contribuyentes de este impuesto los propietarios o tenedores de bosques deuna superficie no superior a 30 has. (treinta hectreas), por la extraccin y venta de rollosde madera y lea.En aquellas situaciones en que sea necesario facilitar la recaudacin, el control o laliquidacin del tributo, el Poder Ejecutivo queda facultado para suspender laactualizacin anual para el ao correspondiente o a utilizar un porcentaje inferior al queresulte del procedimiento indicado en este artculo.Quedan excluidos de este captulo quienes realicen actividades de importacin y

exportacin.Art. 43.- Tasa Impositiva, Ejercicio Fiscal, Liquidacin y Anticipo. La tasa impositivaser del 10% (diez por ciento) sobre la renta neta determinada. El ejercicio fiscalcoincidir con el ao civil. El impuesto se liquidar anualmente por declaracin jurada enla forma y condiciones que establezca la Administracin. Mensualmente el contribuyentejunto con la declaracin jurada del Impuesto al Valor Agregado deber ingresar el 50%(cincuenta por ciento) del importe que resulte de aplicar la tasa correspondiente a la rentaneta determinada, calculado sobre la base declarada para el pago de IVA, en concepto deanticipo a cuenta del Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente, que correspondatributar al finalizar el ejercicio.La renta neta se determinar en todos los casos sobre base real o presunta y se utilizar laque resulte menor. Se considera que la renta neta real es la diferencia positiva entreingresos y egresos totales debidamente documentados y la renta neta presunta es el 30%(treinta por ciento) de la facturacin bruta anual.

Art. 44.- Registro. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta del PequeoContribuyente debern llevar un libro de venta y de compras que servir de base para la

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liquidacin de dicho impuesto as como del Impuesto al Valor Agregado. La mismadeber contener los datos y requisitos que establezca la reglamentacin.

Libro II - Impuesto al capital

Ttulo nico - Impuesto inmobiliario.Art. 54 Hecho Imponible: Crease un impuesto anual denominado impuesto inmobiliarioque incidir sobre los bienes inmuebles ubicados en el territorio nacional.

Art. 55 Contribuyentes: Sern contribuyentes las personas fsicas, las personas jurdicas,y las entidades en general. Cuando exista desmembramiento del dominico del inmueble,el usufructuario ser el obligado al pago del tributo. En el caso de sucesiones,condominios y sociedades conyugales, el pago del impuesto podr exigirse a cualquierade los herederos, condminos o cnyuges, sin perjuicio del derecho de repeticin de losintegrantes. La circunstancia de hallarse en litigio un inmueble no exime de la obligacin

del pago de los tributos en las pocas sealadas para el efecto, por parte del poseedor delmismo.

Libro III - Impuesto al ConsumoTtulo I - impuesto al valor Agregado

Art. 77 Hecho Generador: Crease un impuesto que se denominara impuesto al ValorAgregado. El mismo gravara los siguientes actos:a) La enajenacin de bienes.b) La prestacin de servicios, excluidos los de carcter personal que se presten enrelacin de dependencia.c) La importacin de bienes.

Art. 78.- Definiciones.1) Se considerar enajenacin a los efectos de este impuesto toda operacin a ttulooneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derechode propiedad, o que otorgue a quienes los reciben la facultad de disponer de ellos como sifuera su propietario.Ser irrelevante la designacin que las partes confieran a la operacin as como la formade pago.Quedan comprendidos en el concepto de enajenacin operaciones tales como:a) La afectacin al uso o consumo personal por parte del dueo, socios, directores yempleados de la empresa de los bienes de sta.b) Las locaciones con opcin de compra o que de algn modo prevean la transferenciadel bien objeto de la locacin.c) Las transferencias de empresas; cesin de cuotas parte y de acciones de sociedadescon o sin personera jurdica si no se comunica a la Administracin Tributaria;adjudicaciones al dueo, socios y accionistas, que se realicen por clausura, disolucintotal o parcial, liquidaciones definitivas.d) Los contratos de compromiso con transferencia de la posesin.e) Los bienes entregados en consignacin.

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2) Por servicio se entender toda prestacin a ttulo oneroso o gratuito que sin configurarenajenacin, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho, tales como:a) Los prstamos y financiaciones.b) Los servicios de obras sin o con entrega de materiales.

c) Los seguros.d) Las intermediaciones en general.e) La cesin del uso de bienes, tales como muebles, inmuebles o intangibles.f) El ejercicio de profesiones, artes u oficios.g) El transporte de bienes y personas.h) La utilizacin personal por parte del dueo, socios y directores de la empresa, de losservicios prestados por sta.Prrafo nico: Se consideran servicios personales desarrollados en relacin dedependencia aquellos que quien los realiza, debe contribuir al rgimen de jubilaciones ypensiones, o al sistema de seguridad social creado o admitido por Ley. En el caso de losdocentes cuando contribuyan al Seguro Mdico establecido por Ley N 1725/2001 Que

Establece el Estatuto del Educador.3) Por importacin se entender la introduccin definitiva de bienes al territorionacional.

Art. 79.- Contribuyentes. Sern contribuyentes:a) Las personas fsicas por el ejercicio efectivo de profesiones universitarias,independientemente de sus ingresos, y las dems personas fsicas por la prestacin deservicios personales en forma independiente cuando los ingresos brutos de estas ltimas

en el ao civil anterior sean superiores a un salario mnimo mensual en promedio ocuando se emita una factura superior a los mismos. La Administracin Tributariareglamentar el procedimiento correspondiente. Transcurridos dos aos de vigencia de lapresente Ley, el Poder Ejecutivo podr modificar el monto base establecido en esteartculo.En el caso de liberalizacin de los salarios, los montos quedarn fijados en los valoresvigentes a ese momento.A partir de entonces, la Administracin Tributaria deber actualizar dichos valores, alcierre de cada ejercicio fiscal, en funcin de la variacin que se produzca en el ndicegeneral de precios de consumo. La mencionada variacin se determinar en el perodo dedoce meses anteriores al 1 de noviembre de cada ao civil que transcurre, de acuerdo con

la informacin que en tal sentido comunique el Banco Central del Paraguay o elorganismo oficial competente.b) Las cooperativas, con los alcances establecidos en la Ley N 438/94, De Cooperativas.c) Las empresas unipersonales domiciliadas en el pas, cuando realicen actividadescomerciales, industriales o de servicios. Las empresas unipersonales son aquellasconsideradas como tales en el Artculo 4 de la Ley N 125/91, del 9 de enero de 1992 yel Impuesto

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