UUnniivveerrssiiddaadd CCaattlliiccaa AArrggeennttiinnaa LLiicceenncciiaattuurraa eenn EEccoonnoommaa

HECHOSS POSTERIORES al CIER E HHEECCHHOOS PPOOSSTTEERRIIOORREESS aall CCIIEERRRRREE

de un EJERCICIO ECONMICO ddee uunn EEJJEERRCCIICCIIOO EECCOONNMMIICCOO CCoonncceeppttoo yy ccllaassiiffiiccaacciinn

Entre la fecha a que se refiere el cierre de un ejercicio econmico y el

momento en que se concluye la tarea de preparacin de la informacin contable,

suceden hechos que afectan patrimonialmente a la Empresa.

Es importante un adecuado anlisis de los hechos ocurridos desde la fecha

de cierre del ejercicio econmico y el momento de terminar la preparacin de los

Estados Contable, para cierre anual puede considerarse de importancia analizar

entre los 30 y 90 das posteriores al cierre.

Segn la ley 19.550 dice que deber consignarse en NOTAS a los Estados

Contables los acontecimientos u operaciones ocurridos entre fecha de cierre y de

la memoria de los Administradores (o sea fecha de aprobacin y emisin de los

Estados Contables) los hechos que pudieran modificar significativamente la

situacin financiera de la sociedad a la fecha del Balance General y de los

Resultados del Ejercicio cerrados a esa fecha.

La Doctrina Contable agrupa los Hechos Posteriores al cierre (de carcter

significativo) en 2 grupos bien definidos:

1

UUnniivveerrssiiddaadd CCaattlliiccaa AArrggeennttiinnaa LLiicceenncciiaattuurraa eenn EEccoonnoommaa

a) Hechos que proveen evidencias adicionales.

Aquellos Vinculados con hechos que tienen su raz en hechos producidos

en el o los ejercicios ya concluidos, presentando ahora una nueva circunstancia

a ser considerada para perfeccionar las valuaciones al cierre del ejercicio.

Estos hechos nos proveen de evidencias adicionales, permitiendo mejorar

la Calidad de las Estimaciones Contables.

La Informacin debe ser empleada para lograr mayor precisin el la medicin del

Patrimonio a fecha de cierre.

As, por ejemplo la informacin sobre la cobranza a clientes posteriores al

cierre debe ser empleada al evaluar la cobrabilidad de sus saldos. Como tambin

la resolucin de un juicio en trmite ayuda a cuantificar el pasivo existente a la

fecha de cierre.

Ejemplos mas comunes:

Deudores por ventas que a fecha de cierre de los Estados Contables presentaban dudas en cuanto al cobro y durante la preparacin de los mismos

cancelan sus compromisos. Corresponde desafectar la previsin que se haba

constituido a tal fin.

Deudores que ha fecha de cierre eran tenidos como solventes y han cado en Morosidad o presentado convocatoria, corresponder crear o reforzar la

Previsin.

2

UUnniivveerrssiiddaadd CCaattlliiccaa AArrggeennttiinnaa LLiicceenncciiaattuurraa eenn EEccoonnoommaa

Juicios a favor o en contra que han experimentado novedades de importancia por ejemplo: fallo, conciliacin, quitas en el clculo de importes registrados o si

no estaba registrados ahora tenemos la obligacin de hacerlo.

Realizado un reclamo a una compaa de seguros por un siniestro y ahora se resuelve.

Mercaderas que fueron previsionadas al cierre por estimar difcil su venta y se logra realizarla sin dificultad, corresponder revertir la previsin realizada.

Una Empresa se oblig con un tercero a producirle un bien de alta tecnologa que necesita para su fabricacin insumos importados, durante el perodo de

hechos posteriores se produjo un aumento significativo que no puede ser

trasladado a su cliente, deber realizarse una previsin del Pasivo por los

mayores costos a afrontar.

Y en general todo agravamiento de circunstancias ya manifestadas al cierre, como por ejemplo la prdida de un importante cliente, rechazo por pared de los

Acreedores Financieros de planes de refinanciacin de deudas.

3

UUnniivveerrssiiddaadd CCaattlliiccaa AArrggeennttiinnaa LLiicceenncciiaattuurraa eenn EEccoonnoommaa

b) Hechos Nuevos

Aquellos hechos nuevos que no tienen relacin con ninguna situacin

preexistente a la fecha de cierre de los Estados Contables que se estn analizando.

La incidencia obviamente debe recaer en el nuevo ejercicio pero en los Estados

Contables que se tratan debe exponerse en forma de Notas.

Son ejemplos de situaciones posteriores al cierre que requieren exposicin

adicional , pero no ajustes a la valuacin: una prdida de activos fijos como

consecuencia de un siniestro ocurrido, una emisin importante de capital.

Ejemplos ms comunes:

Un siniestro con prdida de Activo ocurrida despus del cierre. Emisin importante de Capital. Compra importante de Activo Fijo. Modificacin significativa de tipos de Cambio de la Moneda Extranjera por

valuaciones dispuestas por autoridades nacionales.

Variaciones significativas de los precios de cotizacin de acciones o Ttulos Pblicos.

Prdidas por incobrabilidades originadas en situaciones que se generaron despus del cierre.

Fallecimiento o retiro de un Socio o directivo importante de la Empresa. Convocatoria o quiebra de un importante Proveedor de la Empresa. Compra de otra Empresa o Fusin.

4

UUnniivveerrssiiddaadd CCaattlliiccaa AArrggeennttiinnaa LLiicceenncciiaattuurraa eenn EEccoonnoommaa

Decisin de emitir Obligaciones Negociables Recibir un importante Aporte Irrevocable para futuras suscripciones de

Acciones.

Estos hechos no deben afectar las valuaciones al cierre del ejercicio cerrado,

primero y principal stos hechos No estn vinculados con ningn hecho iniciado

antes del cierre del ejercicio econmico y que ahora se est perfeccionando. Son

Hechos Nuevos, tampoco son Resultados por Tenencia ya que no se produjeron al

cierre del ejercicio que es cuando debemos medir a Valores Corriente.

Son hechos o nuevas circunstancias que no tuvieron su principio o

evidencias en el ejercicio que concluye.

CCaassooss qquuee ppuueeddeenn ggeenneerraarr dduuddaass eenn ccuuaannttoo aa ssuu ttrraattaammiieennttoo

Se trata de la venta de un Activos no Corrientes (Bienes de Uso), existentes

a la fecha de Cierre.

Se podrn ajustar las valuaciones de stos activos existentes al cierre, si

durante el perodo de hechos posteriores, es decir entre la fecha de cierre del

ejercicio econmico y la presentacin de los estados contables, hayan sido

vendidos, permutados o entregados para cancelar deudas, siempre y cuando ese

Activo haya sido reclasificado contablemente. Adems debe existir un sustento

5

UUnniivveerrssiiddaadd CCaattlliiccaa AArrggeennttiinnaa LLiicceenncciiaattuurraa eenn EEccoonnoommaa

vlido por ejemplo: Acta de Directorio, acta de Reunin de Socios, Boleto de

Compra-Venta.

El mayor o menor valor a reconocer tendr el carcter de un Resultado Por

Tenencia o sea que este mecanismo es una mera distribucin de los Resultados

entre ejercicios.

Ejemplo:

Una Empresa tena una plantacin de pinos y dos meses antes de fecha de

cierre del ejercicio (31/12/x8) se tom conocimiento que en la plantacin se

produjo un siniestro . Haba sido talada totalmente y sustrado la madera.

Constatado el hecho por Acta de Directorio antes de fecha de cierre, se pone en

venta el campo antes del 31-12. En Febrero del ejercicio siguiente se perfecciona

la venta.

El Valor Contable del Campo era de $450.-

El Precio de venta Neto $100.-

En los Estados Contables se procedi de la siguiente manera:

El Campo se reclasific en el Estado Contable al 31/12/x8 como Otros

Activos, dentro del Activo No Corriente.

Se cre una Previsin al 31/12/x8 por la diferencia entre el Valor de Libros y

el Valor Neto de Venta por $350.-

Se explic como nota al pie de los Estados Contables el siniestro sucedido.

6

UUnniivveerrssiiddaadd CCaattlliiccaa AArrggeennttiinnaa LLiicceenncciiaattuurraa eenn EEccoonnoommaa

En Resumen el Activo en cuestin qued valuado a su Valor Neto de

Realizacin.

Vale aclarar que si hubiese sido el precio de venta de $500, tambin se debera

contabilizar el Resultado por Tenencia Positivo.

RReellaacciinn ccoonn llooss aajjuusstteess ddee eejjeerrcciicciiooss aanntteerriioorreess::

Es conveniente resaltar la relacin que existe entre los hechos posteriores

del primer tipo y los ajustes de ejercicios anteriores. Cuando dichos hechos se

detectan durante la preparacin de los Estados Contables originan correcciones en

la valuacin del patrimonio a esa fecha, en tanto que si se detectan con

posterioridad, implicarn el registro de ajustes de resultados de ejercicios por

correcciones de estimaciones en las que el hecho sustancial pertenece al ejercicio

anterior.

En cambio los hechos nuevos, ocurridos luego de la fecha de cierre, por

originarse en hechos sustanciales del nuevo ejercicio, siempre incidirn sobre el

resultado del nuevo ejercicio y en ningn caso implicarn ajustes de ejercicios

anteriores.

7

UUnniivveerrssiiddaadd CCaattlliiccaa AArrggeennttiinnaa LLiicceenncciiaattuurraa eenn EEccoonnoommaa

AJUSTE de EJERCICIOS AANTERIORES AAJJUUSSTTEE ddee EEJJEERRCCIICCIIOOSS ANNTTEERRIIOORREESS

A.R.E.A. AA..RR..EE..AA..

El utilizar esta cuenta nos hace pensar que se est modificando en ms o

menos Resultados Acumulados , los cuales ya fueron mostrados como definitivos

en los Estados Contables concluidos y aprobados por los rganos societarios y

publicados y presentados a los entes de contralor (I.G.P.J., A.F.I.P. o entidades

Financieras).

As mismo stos Estados Contables pudieron haber servido para tomar

decisiones como por ejemplo la distribucin de dividendos en efectivo y en

especies.

Se considerar A.R.E.A. cuando:

Haya que corregir errores por haber medido mal el Patrimonio de un

ejercicio y los Resultados que se muestran no son los correctos, (as como

tambin omisiones resueltos en un ejercicio pero cuyo origen se realiz en

el ejercicio o ejercicios anteriores).

8

UUnniivveerrssiiddaadd CCaattlliiccaa AArrggeennttiinnaa LLiicceenncciiaattuurraa eenn EEccoonnoommaa

La correccin de estimaciones, stas son diferentes a las correcciones

de errores ya que se originan debido al mal empleo de la informacin

disponible a la fecha de preparacin de las Estados contables .

El error puede ser de clculo, de aplicacin de las normas contables o de

omisin de considerar datos existentes. En cambio, las correcciones de

estimaciones se producen cuando al disponerse de nuevas evidencias es

posible lograr mayor precisin en la evaluacin de los efectos econmicos

de determinados acontecimientos. La tendencia actual parece ser la de

considerar a las correcciones de estimaciones como integrantes del

resultado del perodo.

Efecto retroactivo de cambios en las normas contables aplicadas. El

ejemplo tpico de dicha situacin es el cambio de mtodo de valuacin por

otro aplicado anteriormente como ejemplos podemos nombrar el cambio

de sistema de amortizacin (de lineal a creciente) o el cambio de descarga

de inventario en los Bienes de Cambio (de U.E.P.S- a P.E.P.S.).

La razn de que tales cambios sean computados y se proceda a la

correccin retroactiva de la valuacin del activo o pasivo afectado, se

fundamenta en la bsqueda de una mayor comparabilidad.

En resumen, es que an tratndose de hechos posteriores pueden

presentarse casos que se traten como A.R.E.A. (Ejemplo: la conclusin de un juicio

9

UUnniivveerrssiiddaadd CCaattlliiccaa AArrggeennttiinnaa LLiicceenncciiaattuurraa eenn EEccoonnoommaa

cuya sentencia obliga a pagar a la Empresa un importe omitido injustificadamente

y debi haberse tenido en cuenta en ejercicios anteriores debido a una omisin o

subestimacin).

Siempre tratndose del lapso de hechos posteriores puede presentarse

casos que no requieran el empleo de la cuenta A. R. E. A.

Ejemplo:

Siguiendo el ejemplo anterior en caso de juicio (la empresa cierra ejercicio

el 31-12-99), se mandar contra Previsin para juicios del ejercicio 99 analizando

los hechos del 2000 cuando estando ya formada razonablemente la Previsin

aparecen durante el 2000 (hechos posteriores) nuevos elementos vinculados a tal

juicio que no pudieron tenerse en cuenta durante el ejercicio 99 para formara la

Previsin.

Distinta es la situacin si durante el lapso de los hechos posteriores (ej

2000) se inicia una nueva accin judicial que no tiene conexin con los ejercicios

anteriores pero que podra tener un impacto patrimonial de importancia (se debe

formular Nota a los Estados Contables cerrados en el 99 explicando la

situacin).

10

UUnniivveerrssiiddaadd CCaattlliiccaa AArrggeennttiinnaa LLiicceenncciiaattuurraa eenn EEccoonnoommaa

CONTINGENCIAS CCOONNTTIINNGGEENNCCIIAASS

Una contingencia es una condicin o situacin cuyo resultado final, ganancia

o prdida, solo se confirmar si acontecen o deja de acontecer, una o ms hechos

futuros inciertos.

CCllaassiiffiiccaacciinn ddee ccoonnttiinnggeenncciiaass

Vamos a clasificar las contingencias en:

a) Contingencias de Prdidas, las cuales pueden implicar:

a.1) la desaparicin o prdida de un activo, causado por ejemplo por la

incobrabilidad de cuentas de clientes o siniestros que destruyen bienes no

asegurados.

a.2) la aparicin de un pasivo, motivado por ejemplo: por haberse otorgado un

aval a terceros, existir la obligacin de pagar indemnizaciones al personal en caso

de despido, o perderse un juicio iniciado por un tercero.

11

UUnniivveerrssiiddaadd CCaattlliiccaa AArrggeennttiinnaa LLiicceenncciiaattuurraa eenn EEccoonnoommaa

b) Contingencias de Ganancias, que pueden provocar:

B1) la aparicin de un derecho, como el cobrar una indemnizacin resultante

de un fallo favorable en un juicio

B2) la desaparicin o disminucin de una obligacin, como ocurrira si de

una convocatoria de acreedores resultar un concordato.

Una segunda clasificacin tiene que ver con el grado de Probabilidad de

ocurrencia de stas. Se pueden clasificar a las contingencias de prdida en:

1. Probables: el hecho que confirmar la prdida casi seguramente ocurrir.

2. Razonablemente posibles: la probabilidad de que dichos eventos futuros

ocurrirs es ms que remota pero menos que probable.

3. Remotas: de probabilidad muy escasa.

12

UUnniivveerrssiiddaadd CCaattlliiccaa AArrggeennttiinnaa LLiicceenncciiaattuurraa eenn EEccoonnoommaa

Tambin las contingencias positivas pueden clasificarse como las de

prdida. Su reconocimiento contable procedera si se dieran en forma conjunta las

circunstancias planteadas en el punto siguiente.

Pero cabe aclarar que para el registro de las positivas hay que ser lo ms cauto

posibles, ya que por aplicacin de la doctrina contable tradicional las ganancias se

deben registrar cuando se conocen. Resultar razonable postergar la

contabilizacin de una contingencia positiva una contingencia positiva hasta que se

presenten elementos o indicadores ms precisos, quizs a partir del anlisis de

hechos posteriores al cierre.

RReeccoonnoocciimmiieennttoo CCoonnttaabbllee

Para definir si un activo o un pasivo contingente debe ser reconocido

contablemente, debera tenerse en cuenta el concepto de devengamiento segn

el cual se debera contabilizar cuando:

El hecho generador del activo o pasivo (hecho sustancial) se produjo con anterioridad a la fecha de cierre.

La medicin del pertinente resultado puede practicarse sobre base objetiva. Sea probable que los hechos futuros confirmen la existencia del activo o

pasivo.

13

UUnniivveerrssiiddaadd CCaattlliiccaa AArrggeennttiinnaa LLiicceenncciiaattuurraa eenn EEccoonnoommaa

En cuanto a las otras contingencias, debera procederse de este modo:

Las remotas no deberan ser mencionadas en los Estado Contables, pues ello slo puede provocar confusin a los usuarios.

Las ni probables ni remotas deberan dar lugar a su exposicin en notas.

CCuuaannttiiffiiccaacciinn

La determinacin de los montos a contabilizar debe practicarse sobre bases

razonablemente objetivas.

Debera considerarse toda la informacin disponible hasta la fecha de

emisin de los Estados contables, incluyendo la proporcionada por los hechos

posteriores al cierre que resulten confirmatorio de las situaciones existentes a la

fecha del balance.

CCoonnttaabbiilliizzaacciinn

Para registrar las contingencias de prdidas, se acreditan cuentas

especficas que se denominan Previsiones y se cargan las cuentas de

resultado que mejor describa la situacin.

14

UUnniivveerrssiiddaadd CCaattlliiccaa AArrggeennttiinnaa LLiicceenncciiaattuurraa eenn EEccoonnoommaa

El trmino Previsin no solo se utiliza par referirse a pasivos o

disminuciones de activos contingentes sino tambin para denominar a algunas

regularizadoras del activo.

CCoorrrreecccciinn ddee EEssttiimmaacciioonneess

Con posterioridad al registro inicial de un rubro contingente es normal que

la cifra originalmente estimada deba ser revisada, ya sea con motivo de un nuevo

cierre contable o por haberse concretado o desaparecido la contingencia.

PPrriinncciippaalleess ssiittuuaacciioonneess ggeenneerraaddoorraass ddee rruubbrrooss ccoonnttiinnggeenntteess

Cuentas Incobrables

Garantas contra defectos de produccin

Indemnizaciones por despido

Indemnizaciones por accidentes de Trabajo

Juicios y Reclamos

Reclamos no efectuados

Siniestros

Descuentos o Endoso de Documentos

Fianzas y garantas otorgadas por operaciones de terceros

Tenencia de bienes de terceros

15