Articulo Coso Kpmg

Definiendo Asuntos2013, No. 13-26

Rodrguez Velzquez & Asociados

2013 Rodrguez Velzquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Contenido

Definicin de control interno y objetivos

Componentes

Limitaciones de control interno

Deficiencia significativa y debilidad material

Documentacin

Transicin Cronograma y Esfuerzo

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Control Interno COSO Marco Integrado (2013)El Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway (COSO) public recientemente su actualizacin al Control interno Marco integrado (Marco 2013). El COSO tambin public los siguientes documentos adjuntos:

Resumen ejecutivo

Control Interno Marco Integrado: herramientas ilustrativas para evaluar la efectividad de un sistema de control interno, que proporcionen modelos para asistir a los usuarios en la documentacin de la evolucin de los principios, los componentes, el sistema global de control interno y los escenarios en los cuales puedan usarse estos modelos.

Control interno sobre la informacin financiera externa: compendio de acercamientos y ejemplos, el cual cuenta con modelos de control interno sobre la informacin financiera e ilustra cmo los usuarios pueden aplicar los principios del Marco 2013 a los objetivos externos de informacin financiera.

Los cambios realizados para actualizar el Marco de 1992 son evolutivos. El Marco de 2013 toma en cuenta cambios en el entorno operativo y de negocios de los ltimos 20 aos. El Marco de 2013 mantiene la definicin de control interno y del cubo COSO, incluyendo los cinco componentes de control interno: Entorno de Control, Evaluacin de Riesgo, Actividades de Control, Informacin y Comunicacin y Actividades de Monitoreo.

Entorno de control

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Actividades de control

Evaluacin de riesgo

Informacin y comunicacin

Actividades de monitoreo

Control Interno Marco Integrado (2013) fue publicado por COSO el 14 de mayo de 2013. La pgina 140 del Marco 2013 incluye los siguientes apndices: Glosario; Roles y Responsabilidades; Consideraciones para Entidades Pequeas; Metodologa para Revisar el Marco; Cartas de Comentarios Pblicos; Resumen de Cambios al Control Interno COSO Marco Integrado (1992); y Comparacin con el Manejo de Riesgo Empresarial COSO Marco Integrado. Para ms informacin vea el comunicado de prensa y resumen ejecutivo en www.coso.org

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2013 Rodrguez Velzquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la Repblica Bolivariana de Venezuela.2

El cambio ms significativo del Marco 2013 es la codificacin de los 17 principios de soporte de los cinco componentes; estos fueron conceptos fundamentales implcitos en el Marco de 1992. Para controles internos eficientes, el Marco 2013 requiere que:

1. Estn presentes y en funcionamiento los cinco componentes y los 17 principios ms importantes.

2. Los cinco componentes operen juntos en una manera integrada. Que estn presentes quiere decir que los componentes y los principios relevantes existentes confluyan en el diseo e implementacin del sistema de control interno. Por otra parte, en funcionamiento quiere decir que los componentes y los principios relevantes continen existiendo en el sistema de control interno.

El Marco 2013 tambin proporciona caractersticas modelo para cada uno de los 17 principios, tambin llamados puntos de enfoque, para asistir a la gerencia en la determinacin acerca de si los principios estn presentes y en funcionamiento. El juicio requerido por la gerencia, junta directiva u otro personal de la organizacin para disear, implementar y conducir los controles internos y evaluar su efectividad, no ha cambiado. Los usuarios deberan consultar el Apndice F del Marco 2013, donde se resumen los cambios ms significativos y se hace nfasis en respuesta al Marco 1992.

Al adoptar el Marco 2013, COSO sigui los procesos y procedimientos formales durante las 5 fases del proyecto descrito en el Apndice D, incluyendo una distribucin extendida del Marco para percibir los comentarios pblicos. El Marco fue expuesto para comentarios pblicos en un par de oportunidades, en septiembre de 2012 y en diciembre de 2011.

Definicin de control interno y objetivos En el Marco 2013, el control interno se define como procesos implementados por la junta directiva de una entidad, gerencia y otro personal, diseados para proporcionar seguridad razonable para el alcance de objetivos relacionados con las operaciones, el reporte y el cumplimiento.

El Marco COSO est diseado para ser utilizado por las organizaciones en la evaluacin de la eficiencia del sistema de control interno para alcanzar objetivos determinados por la gerencia. El Marco 2013 enumera tres categoras de objetivos, similares al presentado en 1992:

/ Defining Issues / 2013 / No. 13-26




Objetivos operativos: relacionados con la efectividad y eficiencia de las operaciones de la entidad, incluyendo los objetivos de rendimiento operativo y financiero; al igual que el resguardo de los activos contra prdida. En el Marco de 1992, el objetivo de las operaciones se limit al uso efectivo y eficiente de los recursos de la entidad.

Objetivos de reporte: relacionados con la informacin financiera y no financiera externa a los accionistas, la cual debe caracterizarse por la confiabilidad, pertinencia, transparencia y otros trminos establecidos por los reguladores, emisores de normas o por las polticas de la entidad. En el Marco de 1992, el objetivo del reporte se llam el objetivo de informacin financiera y se describa como relacionado con la preparacin de estados financieros confiables.

Objetivos de cumplimiento: relacionados con la adherencia a leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad. En el Marco de 1992, el objetivo de cumplimiento fue descrito como relacionado con el cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones aplicables. El Marco 2013 considera el aumento de los requerimientos y mayor complejidad en las leyes, regulaciones y normas de contabilidad que han ocurrido desde 1992.

El Marco COSO es comnmente utilizado por los inscritos en el SEC para evaluar la efectividad de los controles internos sobre la informacin financiera en una base anual. A pesar de que el Marco 2013 expande los objetivos de informacin financiera y no financiera, los inscritos que usen los Marcos de 1992 o 2013 para evaluar la efectividad de los controles internos sobre la informacin financiera con base en los objetivos basados SEC Regulation 13a-15, an debe cumplir con los objetivos de la SEC para un control interno eficiente sobre la informacin financiera, los cuales no han cambiado.

Especficamente, la Regulacin 13-15(1) define el trmino control interno sobre informacin financiera como un proceso diseado por, y bajo la supervisin del ejecutivo principal del emisor y sus principales agentes financieros, o personas que realicen funciones similares, y llevado a cabo por la junta directiva del emisor, gerencia y otro personal para proporcionar seguridad razonable con respecto a la confiabilidad de la informacin financiera y la preparacin de estados financieros para propsitos externos, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA). La definicin SEC tambin requiere que el proceso para los inscritos incluya polticas y procedimientos que:





1. Proporcionen el mantenimiento de registros que reflejen detalladamente, de forma razonable y exacta, las transacciones y disposiciones de los activos del emisor.

2. Proporcionen seguridad razonable de que las transacciones son registradas y permitan la preparacin de estados financieros de acuerdo con PCGA. Asimismo, que los recipientes y gastos del emisor son realizados slo de conformidad con las autorizaciones de la gerencia y directores del emisor.

3. Proporcionen seguridad razonable sobre la prevencin o deteccin oportuna de la adquisicin no autorizada, el uso o disposicin de un activo del emisor que pudiera tener un efecto material en los estados financieros.

El objetivo del control interno sobre la informacin financiera para un emisor inscrito en el SEC est basado en esta definicin de control interno.

ComponentesLos cinco componentes del control interno son los mismos para ambos Marcos (1992 y 2013); sin embargo, sus definiciones han sido ampliadas en el Marco 2013 para abordar los siguientes cambios ampliados:

Globalizacin de mercados y operaciones: cambios en los modelos operacionales, estructuras organizativas y factores de riesgo como resultado de la globalizacin de mercados y operaciones.

Conceptos de gestin: conceptos mejorados de gestin impuestos por reguladores y organizaciones globales ms complejas.

Distintos modelos de negocio y estructuras organizativas ampliadas para incluir proveedores de servicios a terceros y acuerdos de sociedad.

Leyes y regulaciones: requerimientos ampliados y complejidades en las leyes, regulaciones y normas para promover una proteccin accionaria mayor y confianza en la informacin externa.

Competencia y responsabilidad del personal: requiere una mayor competencia y responsabilidad a medida que las organizaciones se vuelven ms complejas y operan bajo procesos y tecnologas ms avanzadas.

Sistemas de informacin: mayor relevancia y sofisticacin de tecnologa en toda la organizacin y sus procesos.

Riesgo de fraude: una mejor consideracin del potencial de fraude en la evaluacin de riesgo y la respuesta de la organizacin para mitigar dicho riesgo.





Entorno de control: Grupo de normas, procesos y estructuras que proporcionan una base para llevar a cabo el control interno en toda la organizacin. La junta directiva y la alta gerencia establecen el tono en la cima con respecto a la importancia del control interno y los estndares esperados de conducta.

Los siete factores en el Marco de 1992 relacionados con un entorno de control eficiente son: la integridad y los valores ticos, el compromiso de competencia, la junta directiva o el comit de auditora, la filosofa de la gerencia y el estilo operativo, la estructura organizativa, la asignacin de autoridad y responsabilidad, y las polticas de recursos humanos. Estos factores estn incluidos en los cinco principios de entorno de control en el Marco Integrado 2013, los cuales son:

1. La organizacin demuestra compromiso con la integridad y los valores ticos.

2. La junta directiva demuestra independencia de la gerencia y ejerce la supervisin del desarrollo y rendimiento del control interno.

3. La gerencia establece, con la supervisin de la junta, las estructuras y las lneas de reporte; as como tambin, las autoridades apropiadas y las responsabilidades en la persecucin de objetivos.

4. La organizacin demuestra un compromiso para atraer, desarrollar y retener individuos competentes alineados con los objetivos.

5. La organizacin mantiene individuos comprometidos con sus responsabilidades de control interno en la persecucin de objetivos.

El Marco 2013 vincula varios componentes de control interno y demuestra que el entorno de control es la base para un sistema profundo de control interno.

Evaluacin de riesgo: La evaluacin de riesgo incluye un proceso dinmico e interactivo para identificar y analizar riesgos para alcanzar los objetivos de la entidad, construyendo una base para determinar cmo se deben manejar los riesgos. La gerencia considera los posibles cambios en el entorno externo y dentro de su propio modelo de negocio, que puedan impedir su habilidad para alcanzar objetivos.

El Marco de 1992 estuvo enfocado en los procesos de la gerencia para establecer objetivos a nivel de entidad y de actividad, anlisis de riesgos y manejo de cambios. El Marco 2013 reconoce que muchas organizaciones estn adoptando un acercamiento basado en riesgo para su control interno, y que la evaluacin de riesgo incluye procesos para la identificacin, el anlisis y la respuesta de riesgos. La tolerancia al riesgo





y un nivel aceptable de variacin en el rendimiento deben ser tomados en cuenta en la evaluacin de niveles aceptables de riesgo; la discusin sobre la gravedad del riesgo incluye la velocidad y persistencia, adems del impacto y la posibilidad. Adicionalmente, el componente de evaluacin de riesgo ahora incluye un principio separado para abordar el riesgo de fraude en la organizacin (Principio 8).

El Marco 2013 incluye una discusin ms extensa sobre los tipos de fraude (informacin financiera fraudulenta, apropiacin indebida de activos, actos ilcitos, entre otros) y la anulacin de los controles por la gerencia y la respuesta de la organizacin al riesgo de fraude. El Marco 2013 establece que un sistema de control interno sobre la informacin financiera est diseado e implementado para prevenir o detectar, de manera oportuna, una omisin material o un error material en los estados financieros debido a errores o fraude. La evaluacin de este principio requiere una atencin adicional por parte de las organizaciones que no centraron su evaluacin de riesgo de fraude en la cuenta especfica de los estados financieros, transaccin o nivel de declaracin.

Los 4 principios relacionados con la evaluacin de riesgo son:

6. La organizacin establece los objetivos con suficiente claridad para permitir la identificacin y evaluacin de los riesgos relacionados con los objetivos.7. La organizacin identifica los riesgos para alcanzar sus objetivos en toda la entidad y analiza los riesgos como base para determinar cmo deben manejarse. 8. La organizacin considera el potencial de fraude al evaluar los riesgos para el logro de objetivos. 9. La organizacin identifica y evala los cambios que puedan impactar de forma significativa el sistema de control interno.

Actividades de control: Son aquellas acciones establecidas por polticas y procedimientos que ayuden a garantizar que las directivas de la gerencia para mitigar riesgos en el logro de objetivos sean llevadas a cabo. Las actividades de control son realizadas en todos los niveles de la entidad, en varias fases dentro de los procesos de negocio y en el entorno tecnolgico. Pueden ser de naturaleza preventiva o indagatoria y pueden agrupar un rango de actividades manuales o automatizadas, tales como: autorizaciones y aprobaciones, verificaciones, conciliaciones y revisiones de rendimiento de negocio. Generalmente, la segregacin de tareas est incluida en la seleccin y el desarrollo de las actividades de control; en reas donde la segregacin de tareas no es prctica, la gerencia seleccionar y desarrollar actividades alternativas de control.





Los conceptos fundamentales en el Marco de 1992, relacionados con Actividades de Control, no han cambiado en los tres principios listados en el Marco 2013. Sin embargo, los cambios ms significativos a este componente resultan de los cambios en tecnologas de los ltimos 20 aos e incluyen:

Una discusin actualizada sobre los controles generales de tecnologas de informacin (GITC) de 1992 a las tecnologas actuales.

Una discusin ampliada sobre las relaciones entre los controles automatizados y GITC, y cmo se vinculan con los procesos de negocio. Conjuntamente con la evaluacin de la organizacin en el control interno sobre la informacin financiera, creemos que este cambio en nfasis proporciona un acercamiento eficiente para que la gerencia se enfoque en la efectividad de los controles automatizados a nivel de la declaracin de estado financiero, y de esta manera vincular dichos controles de aplicacin a los GITC respectivos. No es necesario identificar y evaluar todos los GITC, slo aquellos que sean relevantes para los objetivos de reporte financiero.

Como resultado de la reforma Sarbanes-Oxley, las organizaciones tiene un entendimiento ms profundo de cmo las actividades de control estn eficientemente diseadas e implementadas. Sin embargo, creemos que muchos inscritos han centrado su atencin en la efectividad del componente de actividades de control en la evaluacin del control interno acerca de la informacin financiera, a expensas de los otros 4 componentes. El Marco 2013 requiere que todos los principios relevantes estn presentes y en funcionamiento; el requerimiento para que todos los componentes funcionen de forma integrada promover una mayor atencin y nfasis en la efectividad del control interno sobre la informacin financiera en todos los 17 principios y 5 componentes, ms all de las actividades de control.

Los 3 principios relacionados con las actividades de control son:

10. La organizacin selecciona y desarrolla las actividades de control que contribuyen a mitigar los riesgos para el logro de objetivos a niveles aceptables. 11. La organizacin selecciona y desarrolla actividades generales de control sobre tecnologa como apoyo en el logro de objetivos. 12. La organizacin desarrolla actividades de control a travs de polticas que establecen lo que se espera y en procedimientos que ponen dichas polticas en accin.





Informacin y comunicacin: La informacin es necesaria para que la entidad pueda llevar a cabo responsabilidades de control interno como apoyo en el logro de sus objetivos. La comunicacin ocurre tanto internamente como externamente y le ofrece a la organizacin la informacin necesaria para llevar a cabo actividades de control interno a diario. La comunicacin permite que el personal comprenda las responsabilidades de control interno y su importancia en el logro de objetivos.

La importancia de que la informacin correcta sea comunicada a los gerentes de manera oportuna ha sido clave para las operaciones de negocio exitosas, a medida que las organizaciones se han vuelto ms complejas en su estructura y operaciones globales, as como ms dependientes de la tecnologa. Los cambios en el componente de informacin y comunicacin incluyen:

Una discusin ampliada sobre la verificacin de la fuente de informacin y su retencin, cuando la informacin es usada como soporte para propsitos de reporte a partes externas.

Discusin adicional sobre el impacto de los requerimientos regulatorios sobre la confiabilidad y proteccin de la informacin.

Una revisin del impacto de la tecnologa y otros mecanismos de comunicacin en la velocidad, los medios y la calidad del flujo de informacin.

Consideracin adicional sobre cmo la organizacin interacta con proveedores de servicios a terceros fuera de sus lmites legales y operativos.

Los 3 principios relacionados con la informacin y comunicacin son:

13. La organizacin obtiene, genera y usa informacin relevante y de calidad como soporte para el funcionamiento del control interno. 14. La organizacin comunica internamente la informacin, incluyendo los objetivos y las responsabilidades para el control interno, necesarios como soporte para el funcionamiento del control interno. 15. La organizacin se comunica con las partes externas sobre asuntos que afecten el funcionamiento del control interno.

Monitoreo de actividades: Evaluaciones continuas, evaluaciones separadas o combinaciones de ambas son utilizadas para determinar si cada uno de los 5 componentes de control interno, incluyendo los controles que afectan los principios de cada componente, estn presentes y funcionando. Los hallazgos son evaluados y las deficiencias son comunicadas de forma oportuna, conjuntamente con los asuntos ms serios reportados a la alta gerencia y la junta directiva.





La intencin del COSO fue siempre que el monitoreo de actividades abordara cmo son aplicados todos los componentes de control interno y si el sistema general de control interno opera de manera eficiente. El Marco 2013 hace la distincin entre: revisin de control de gerencia como una actividad de control y actividad de monitoreo. La revisin de control de gerencia, que es una actividad de control, responde a un riesgo especificado y est diseada para detectar y corregir errores. Sin embargo, una revisin de control de gerencia, que es una actividad de monitoreo, indagara sobre el por qu los errores existen y luego asignara la responsabilidad de corregir el proceso al personal adecuado. Una actividad de monitoreo evala si los controles en cada uno de los cinco componentes estn operando como se esperaba.

Las evaluaciones continuas estn integradas en las operaciones de rutina y son realizadas en tiempo real. Se realiza una evaluacin peridica y por separado, por personal de gerencia objetivo, auditora interna y partes externas. El alcance y la frecuencia de las evaluaciones separadas es un asunto a juicio de la gerencia.

Los 2 principios relacionados con las actividades de monitoreo son:

16. La organizacin selecciona, desarrolla y realiza evaluaciones continuas y/o separadas para comprobar si los componentes de control interno estn presentes y en funcionamiento. 17. La organizacin evala y comunica las deficiencias de control interno en forma oportuna a aquellas partes responsables para tomar acciones correctivas, incluyendo a la alta gerencia y la junta directiva, segn sea conveniente.

Limitaciones de control interno El Marco 2013 reconoce que existen limitaciones relacionadas con el sistema de control interno. Por ejemplo, algunos eventos o condiciones estn ms all del control de la organizacin y ningn sistema de control interno operar siempre de la forma en que fue diseado para hacerlo. Los controles son llevados a cabo por individuos y estn sujetos al error humano, incertidumbres inherentes al juicio, anulacin de la gerencia y exclusin por colusin. Un sistema de control interno efectivo reconoce sus limitaciones y se enfoca en las vas para minimizar los riesgos por el diseo, implementacin y conduccin del sistema de control interno. Sin embargo, un sistema eficiente no eliminar estos riesgos, este proporciona seguridad razonable, ms no absoluta, de que la entidad alcanzar sus objetivos definidos operativos, de reporte y de cumplimiento.





Deficiencias significativas y debilidad material El Marco 2013 requiere un sistema eficiente de control interno para cada uno de los cinco componentes: que los 17 principios relevantes estn presentes y funcionando, y que los 5 componentes operen de forma conjunta e integrada. Presentes quiere decir que los componentes y los principios relevantes existen en el diseo e implementacin del sistema de control interno, y en funcionamiento quiere decir que los componentes y los principios relevantes continen existiendo en el sistema de control interno. Una deficiencia significativa se define como una deficiencia en el control interno o una combinacin de deficiencias que reducen severamente la posibilidad de que la entidad pueda alcanzar sus objetivos. Una deficiencia significativa existe cuando la gerencia determina que un componente y uno o ms principios relevantes no estn presentes y funcionando, o que los componentes no estn operando en conjunto.

Una deficiencia importante en uno de los componentes no puede ser mitigada a un nivel aceptable por la presencia y funcionamiento de otro componente. Asimismo, una deficiencia importante en un principio no puede ser mitigada a un nivel aceptable por la presencia yfuncionamiento de otros principios.

Preguntamos cmo se aplicara esta declaracin a la evaluacin de un registrante SEC sobre la severidad de una deficiencia de control identificada en relacin con sus informes anuales, sobre la efectividad del control interno en los informes financieros. Creemos que el registrante primero examinar si los otros controles mitigan el riesgo de errores a un nivel aceptable como siempre se ha hecho. En la bsqueda para mitigar los controles, los suscritos no se limitan a controles relacionados exclusivamente con ese principio o ese componente. Algunos controles, por su diseo, pueden ser eficaces y afectan a ms de un principio y ms de un componente. Algunos han cuestionado si es contrario a la declaracin del COSO que una deficiencia importante en un principio o un componente no pueda ser mitigada por la presencia y funcionamiento de otro componente o principio. Creemos que la declaracin de COSO supone que la organizacin buscar mitigar los controles y si no lo consigue, slo entonces podra concluir que una deficiencia importante (es decir, una debilidad material) en un componente o principio existe y no es atenuada.

Cualquier deficiencia de control interno que no sea eficiente para propsitos regulatorios, tambin excluye a la organizacin de concluir que sus controles internos fueron eficientes bajo el Marco 2013.





DocumentacinEl Marco 2013 seala que la documentacin efectiva del sistema de control interno de la organizacin es necesaria para suministrar evidencia de su efectividad, permitir un monitoreo adecuado y servir de respaldo para el reporte a accionistas, reguladores y auditores de la entidad acerca la efectividad de los controles internos sobre la informacin financiera. La documentacin eficiente del control interno tambin es til para asignar responsabilidades a los empleados; entrenar empleados nuevos y experimentados que implementan y monitorean los controles y promueven la consistencia a lo largo de la organizacin; as como tambin, para retener conocimientos organizacionales.

Aunque el nivel de documentacin bajo el Marco 2013 variar con base en el tamao y complejidad de la organizacin, la naturaleza explcita de los principios en el Marco 2013 requerir que la organizacin aborde el hecho de si los controles internos relacionados con los 17 principios y los cinco componentes correspondientes estn presentes y funcionando en transicin y a futuro. La naturaleza explcita de los principios tambin puede ocasionar que la organizacin reconsidere la naturaleza y efectividad de los controles internos sobre informacin financiera previamente identificados, revise la documentacin de dichos controles.

Transicin Cronograma y esfuerzo Las organizaciones deben desarrollar un plan para la transicin de sus evaluaciones acerca de la efectividad de controles internos sobre informacin financiera del Marco de 1992 al Marco 2013. La naturaleza explcita de los principios en el Marco 2013 requiere que la entidad determine si los controles internos relacionados con los 17 principios estn presentes y funcionando; as como tambin, que refine la documentacin de su evaluacin. Esta evaluacin durante el periodode transicin puede hacer que la entidad reconsidere la naturaleza y efectividad de los controles internos sobre informacin financiera previamente identificados, y pueda identificar nuevos controles ms efectivos y eficientes. Existe una oportunidad para identificar las mejoras operativas en el sistema de control interno durante el periodo de transicin.

Los inscritos en el SEC deben tomar en cuenta que la evaluacin de transicin tambin puede identificar deficiencias de control o vacos, donde no existan controles que aborden de manera suficiente el riesgo relacionado a una modificacin explcita hecha bajo el Marco 2013. La gerencia debe considerar las implicaciones de cualquier deficiencia de control identificada durante el periodo de transicin y considerar si stas pudieran ser deficiencias de control bajo los conceptos implcitos





fundamentales del Marco COSO de 1992 y cules son las implicaciones para las certificaciones interinas de control y las divulgaciones relacionadas, de existir alguna. Se promueve la evaluacin temprana del Marco COSO 2013 por las razones mencionadas.

La Junta COSO anunci que continuar estando disponible el Marco de 1992 original hasta el 15 de diciembre de 2014. Despus de esa fecha, COSO considerar el Marco de 1992 como derogado. La junta directiva anunci que los conceptos clave y los principios incluidos en el Marco de 1992 son ampliamente aceptados en el mercado; por lo tanto, el uso continuo del Marco de 1992 durante el periodo de transicin es apropiado.

Ante la ausencia de lineamientos de reguladores, creemos que los inscritos en el SEC usando el Marco COSO para reportar sobre la efectividad de su control interno sobre la informacin financiera al cierre de aos fiscales en el periodo de transicin, 14 de mayo de 2013 al 15 de diciembre de 2014, tendrn la opcin de aplicar el Marco de 1992 o el Marco 2013, pero deben especificar cul usaron . Los inscritos en el SEC con un cierre de periodo calendario puede optar por evaluar la efectividad del control interno sobre la informacin financiera usando el Marco 1992 para la evaluacin fiscal al 31 de diciembre de 2013. Se requerir el uso del Marco 2013 para evaluar la efectividad del control interno sobre informacin financiera parala evaluacin fiscal de 2014, ya que el Marco de 1992 ser derogado al culminar el periodo de transicin (15 de diciembre de 2014).

Bajo las regulaciones S-K, en su elemento 308(c), los inscritos estn obligados a revelar cambios en el control interno sobre los informes financieros, identificados con respecto a la evaluacin anual que afectaron materialmente, es probable que para afectar materialmente su control interno sobre los informes financieros que ocurren durante el perodo provisional. Durante el perodo de transicin, podemos ver un aumento de dichas divulgaciones a medida que los suscritos adoptan cambios en el control interno sobre los informes financieros que responden al marco.

Los profesionales de Auditora y Asesora de KPMG estn disponibles para responder cualquier interrogante y asistir a su organizacin en la adopcin del Marco COSO 2013.





Carlos E. LoyoSocio de AuditoraTelf: +58 212 277 [email protected] Jacques R. ValeroSocio de AuditoraTelf: +58 212 277 [email protected]

Dahianya IbarraSocia de AuditoraTelf: +58 212 277 [email protected]

Fabio H. SotoSocio de AuditoraTelf: +58 261 793 [email protected]

Jos O. RodriguesSocio de AsesoraTelf: +58 212 277 [email protected] Lus E. SanchezDirector de AsesoraTelf: +58 212 277 [email protected]

Autores que colaboraron en esta edicin.

Josep DugganGeorge HermannAlan LewisSharon ToddMarc WittenbergHarold Zeidman

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