Aspectos Fiscales en Materia de Irpf

ASPECTOS FISCALES EN MATERIA DE RENTA SOBRE LAS PERSONAS FSICAS

Preceptos aplicables del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en la UCLM

Unidad de Control Interno Enero 2015

Aspectos Fiscales en materia de renta en la UCLM Pgina 2 de 18

NDICE

NDICE .................................................................................................................................................. 2

1.- INDEMNIZACIONES POR RAZN DEL SERVICIO .......................................................... 3

1.1.- LEGISLACIN BSICA ................................................................................................................. 3 1.2.- LIMITES DE EXENCIN ................................................................................................................ 3 1.3.- RETENCIONES ............................................................................................................................. 4

2.- RETENCIONES SOBRE LAS RENTAS DEL TRABAJO ....................................................... 4

2.1.- LEGISLACIN BSICA ................................................................................................................. 4 2.2.- RETENCIONES ............................................................................................................................. 5

3.- RETENCIONES SOBRE LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO, ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES Y GANACIAS PATRIMONIALES .......................... 6

3.1.- RETENCIONES ............................................................................................................................. 6

4.- RETENCIONES SOBRE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS 7

4.1.- RETENCIONES ............................................................................................................................. 7 4.2.- ACTIVIDADES SUJETAS A RETENCIN ........................................................................................ 7

5.- AYUDAS PARA EL DESARROLLO DE PROGRAMAS DE INVESTIGACIN ............ 9

6.- PREMIOS CIENTFICOS, ARTSTICOS Y LITERARIOS ................................................... 9

6.1.- DISPOSICIONES LEGALES ............................................................................................................ 9 6.2.- EXENCIN DE DETERMINADOS PREMIOS LITERARIOS, ARTSTICOS Y CIENTFICOS ................. 9 6.3.- RETENCIONES SOBRE PREMIOS ................................................................................................. 10 6.4.- PREMIOS EN ESPECIE ................................................................................................................. 11

7.- BECAS AL ESTUDIO Y DE FORMACIN DE INVESTIGADORES .............................. 11

7.1.- DISPOSICIONES LEGALES .......................................................................................................... 11 7.2.- BECAS EXENTAS ........................................................................................................................ 11 7.3.- BECAS NO EXENTAS .................................................................................................................. 14 7.4.- RETENCIONES DE LAS BECAS NO EXENTAS .............................................................................. 15

8.- PAGOS A NO RESIDENTES .................................................................................................... 15

8.1.- DISPOSICIONES LEGALES .......................................................................................................... 15 8.2.- RENTAS EXENTAS ...................................................................................................................... 15 8.3.- RENTAS OBTENIDAS SIN MEDIACIN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ......................... 15 8.4.- CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL ........................................................... 16



1.- INDEMNIZACIONES POR RAZN DEL SERVICIO

1.1.- Legislacin bsica

a) R.D. 462/2002, de 24 de mayo, sobre Indemnizaciones por razn del servicio y

disposiciones de desarrollo.

b) R.D. 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

c) R.D. 1576/2006, de 22 de diciembre, de 22 de diciembre, en materia de pagos a

cuenta1.

d) Orden de 2 de diciembre de 2005 por la que se revisa la cuanta de los gastos de

locomocin y de las dietas en el I.R.P.F.

1.2.- Limites de exencin

a) Estancia: Los importes que se justifiquen.

b) Manutencin:

Cundo se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo

habitual y del que constituya la residencia del perceptor: EXCESO sobre las

siguientes cantidades:

En territorio espaol 53,34 euros diarios

En territorio extranjero 91,35 euros diarios

Cundo no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo

habitual y del que constituya la residencia del perceptor: EXCESO sobre las

siguientes cantidades:

En territorio espaol 26,67 euros diarios

En territorio extranjero 48,08 euros diarios

c) Locomocin:

Medios de transporte pblicos: El importe justificado mediante factura o

documento equivalente.

Vehculo propio: 0,19 euros por Kilmetro recorrido, ms los gastos de peaje

y aparcamiento que se justifiquen.

1 Excepto las Disposiciones Primera, Segunda y Tercera, que han sido expresamente derogadas.



d) Residencia eventual: Cundo se trate de desplazamiento y permanencia por un

perodo continuado superior a nueve meses, no se exceptuarn de gravamen

dichas asignaciones. A estos efectos, no se descontar el tiempo de vacaciones,

enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteracin del destino2.

1.3.- Retenciones

Las Indemnizaciones por razn del servicio, son consideradas como

rendimientos del trabajo personal, y por tanto, el exceso sobre las cantidades

detalladas en el apartado 1.2, debera practicarse la retencin correspondiente

detallada en el apartado 2. No obstante, hasta la fecha, la Universidad asimila estas

indemnizaciones a rendimientos de actividades econmicas establecidas en el artculo

101 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas

Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre

la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio y en el artculo 80 del R.D.

439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Fsicas y disposiciones de desarrollo de ambas normas (19%, a

partir del 1 de enero de 2015).

2.- RETENCIONES SOBRE LAS RENTAS DEL TRABAJO

2.1.- Legislacin bsica

a) Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas

Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades,

sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio y disposiciones de

desarrollo3.

2 Regulada en los arts. 6 y 16 del R.D. 462/2002, sobre Indemnizaciones por razn del servicio.

3 Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, Ley 35/2007, de 15 de noviembre, Ley 51/2007, de 26 de diciembre, Ley 55/2007, de 28 de diciembre, Real Decreto-Ley 2/2008, de 21 de abril, Ley 26/2009, de 23 de diciembre, Ley 39/2010, de 22 de diciembre y R.D-L 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correccin del dficit pblico, Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduccin del dficit pblico, Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad, Ley 7/2012, de 29 de octubre, Ley 16/2012, de 27 de diciembre, de medidas tributarias e impulso de la actividad econmica, R.D-L 4/2013, de 22 de febrero, Ley 11/2013, de 26 de julio, Ley 14/2013, de 27 de septiembre, Ley 16/2013, de 29 de octubre, de medidas en materia de fiscalidad medioambiental, Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2014 y Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifica la Ley 35/2006.



b) R.D. 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Fsicas y disposiciones de desarrollo.

c) R.D.L. 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley

del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y disposiciones de desarrollo.

d) R.D. 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto

sobre la Renta de no Residentes y disposiciones de desarrollo.

2.2.- Retenciones

Las retenciones a aplicar sobre las rentas satisfechas como rendimientos del

trabajo, sern las siguientes:

a) Carcter general: art. 101 de la Ley 35/2006 y art. 86 del R.D. 439/2007.

Art. 101.1 Ley 35/2006: Tratndose de atrasos que corresponda imputar a

ejercicios anteriores, el porcentaje de retencin e ingreso a cuenta ser del 15

por ciento, salvo que resulte de aplicacin los porcentajes previstos en los

apartados 2 y 3 de este artculo (administradores o miembros de Consejos de

Administracin y retribuciones de cursos y conferencias, respectivamente).

Art. 86 R.D. 439/2007: El tipo de retencin, que se expresar con dos

decimales, se obtendr multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir

la cuota de retencin por la cuanta total de las retribuciones (art. 83.2 R.D.

439/2007).

El tipo de retencin no podr ser inferior al 2% cundo se trate de contratos o

relaciones de duracin inferior al ao, ni inferior al 15% cundo los

rendimientos del trabajo se deriven de relaciones laborales de carcter

dependiente.

Base para calcular el tipo de retencin: art. 83 del R.D. 439/2007.

Cuota de retencin: segn escala art. 85 del R.D. 439/2007 (es recomendable

descargar la aplicacin de retenciones para cada ejercicio, de la siguiente

pgina web: http://www.aeat.es/wps/portal/).

b) Administradores y miembros de los Consejos de Administracin:

2011 2012 2013 2014 2015 2016 Cifra de negocios >=100.000 euros 35% 42% 42% 42% 37% 35% Cifra de negocios



c) Cursos, Conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la

elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el

derecho a su explotacin: 19%, para espaoles o residentes nacionalizados y un

24% para extranjeros4.

Hasta 31-08-2012 Desde 01-09-2012 hasta 31-12-2012

2013 2014 2015 2016

Espaoles 15% 21% 21% 21% 19% 18% Extranjeros 24% 24,75% 24,75% 24,75% 24% 24%

d) Rentas en especie:

Valoracin: artculo 43 de la Ley 35/2006.

Ingresos a cuenta: artculos 77.2, 102 y Disposicin Adicional 2 del R.D.

439/2007.

3.- RETENCIONES SOBRE LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL

MOBILIARIO, ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES Y GANACIAS

PATRIMONIALES

3.1.- Retenciones

Para el ao 2015, se aplicar el 20% a los siguientes:

a) Rendimientos procedentes del capital mobiliario.

b) Rendimientos procedentes de las ganancias patrimoniales derivadas de las

transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de

inversin colectiva.

c) Rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes

inmuebles urbanos.

d) Rendimientos procedentes de la propiedad industrial, intelectual, asistencia

tcnica, arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y del subarriendo

de los bienes anteriores.

e) Rendimientos procedentes de la cesin del derecho a la explotacin del derecho

de imagen (artculo 92.8 de la Ley 35/2006).

2011 2012 2013 2014 2015 2016 15% 21% 21% 21% 20% 19%

4 Ver apdo. 8.3.



4.- RETENCIONES SOBRE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES

ECONMICAS

4.1.- Retenciones

Son objeto de retencin los rendimientos de las siguientes actividades econmicas:

a) Ingresos ntegros satisfechos a personas fsicas5 para las actividades

econmicas clasificadas en los grupos y epgrafes de la Seccin Primera de las

Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas (aprobado por R.D.L.

1175/1990, de 28 de septiembre), relacionadas en el artculo 95.6.2 y Disposicin

Transitoria Sexta del R.D. 439/2007: 1%.

b) Profesionales: 19%, con carcter general, para las actividades clasificadas en los

grupos y epgrafes del Impuesto sobre Actividades Econmicas como actividades

profesionales. La Disposicin Adicional cuadragsima del R.D-L 8/2014, de 4 de

julio, de medidas urgentes para el crecimiento, la competitividad y la eficiencia

(con entrada en vigor el 7 de julio de 2014), establece dicho porcentaje en el 15%

cundo el volumen de rendimientos ntegros de tales actividades

correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros y

represente ms del 75% de la suma de los rendimientos ntegros de actividades

econmicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio6.

Hasta 31-08-2012 Desde 01-09-2012 hasta 31-12-2012

2013 2014 2015 2016

15% 21% 21% 21% 19% 18%

c) Agrcolas, ganaderas y forestales: 1 2%, segn los casos.

4.2.- Actividades sujetas a retencin

a) Las actividades econmicas cuyo rendimiento neto se determine con arreglo al

mtodo de estimacin objetiva (art. 95.6 del R.D. 439/2007), son las relacionadas

en el siguiente cuadro:

5 Incluidas Comunidades de Bienes. 6 Para ello, se debe comunicar al pagador de los rendimientos la ocurrencia de dicha circunstancia, quedando

obligado el pagador a conservar la comunicacin debidamente firmada.



I.A.E. Actividad econmica

314 y 315 Carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas

316.2, 3, 4 y 9 Fabricacin de artculos de ferretera, cerrajera, tortillera, alambre, menaje y

otros

453 Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos

463 Fabricacin en serie de piezas de carpintera, parqu y estructuras de madera

468 Industria del mueble de madera

474.1 Impresin de textos o imgenes

501.3 Albailera y pequeos trabajos ce construccin en general

504.1 Instalaciones y montajes (excepto fontanera, fro, calor y acondicionamiento de

aire)

504.2 y 3 Instalaciones de fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire

504.4, 5, 6, 7 y 8 Instalaciones de pararrayos y similares. Montaje e instalacin de cocinas de todo tipo, aparatos elevadores. Instalaciones telefnicas, telegrficas en edificios y construcciones. Montajes metlicos e instalaciones industriales completas

505.1, 2, 3 y 4 Revestimientos, solados y pavimentos y colocacin de aislamientos

505.5 Carpintera y cerrajera

505.6 Pintura, revestimientos y terminacin y decoracin de edificios y locales

505.7 Trabajos en yeso y escayola y decoracin de edificios y locales

722 Transporte de mercancas por carretera

757 Servicios de mudanza

b) No proceder la practica de la retencin del 1% prevista en el apdo. 3.1.a)

anterior cundo el contribuyente que ejerza la actividad econmica comunique al

pagador que determina el rendimiento neto de la misma con arreglo al mtodo de

estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades. En dichas comunicaciones

se har constar los siguientes datos:

- Nombre, apellidos, domicilio fiscal y N.I.F.

- Actividad econmica, con indicacin del epgrafe del I.A.E.

- Que determina el rendimiento neto de dicha actividad con arreglo al mtodo

de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades.

- Fecha y firma del comunicante.

- Identificacin de la persona o entidad destinataria de dicha comunicacin.

c) Retribuciones en especie de actividades econmicas:



Valoracin: con carcter general, valor de mercado.

Ingresos a cuenta: aplicar a su valor de mercado el porcentaje que resulte

procedente (artculo 104 del R.D. 439/2007).

5.- AYUDAS PARA EL DESARROLLO DE PROGRAMAS DE

INVESTIGACIN

En este apartado se incluiran los contratos de investigacin firmados al amparo del

artculo 83 de la Ley Orgnica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades.

La retribucin para el perceptor se considera rendimiento de trabajo, y se aplica lo

establecido, con carcter general en el apdo. 2.

Se entiende que las personas que realizan estos trabajos o prestan los servicios

solicitados pertenecen a la Universidad con relacin de empleo.

6.- PREMIOS CIENTFICOS, ARTSTICOS Y LITERARIOS

6.1.- Disposiciones legales

a) Artculo 7 l) de la Ley 35/2006: exencin de premios literarios, artsticos o

cientficos relevantes, con las condiciones que se reglamentariamente se

determinen (vase artculo 3 del R.D. 439/2007).

b) Artculo 75.3.f) del R.D. 439/2007: exencin de premios que se entreguen como

consecuencia de juegos de suerte, envite o azar y apuestas, as como aquellos cuya

base de retencin no sea superior a 300 euros.

6.2.- Exencin de determinados premios literarios, artsticos y cientficos7

Tendr la consideracin de premio literario, artstico o cientfico relevante la

concesin de bienes o derechos a una o varias personas, sin contraprestacin, en

recompensa o reconocimiento al valor de obras literarias, artsticas o cientficas, as

como el mrito de su actividad o labor, en general, en tales materias.

El concedente del premio no podr realizar o estar interesado en la explotacin

econmica de la/s obra/s premiada/s. En particular, el premio no podr implicar ni

exigir la cesin o la limitacin de los derechos de propiedad sobre aqullas, incluidos

los derivados de la propiedad intelectual o industrial. No se considerar incumplido

7 Artculo 3 del Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del IRPF.



este requisito para la mera divulgacin pblica de la obra, sin finalidad lucrativa y por

un perodo de tiempo no superior a seis meses.

No tendrn la consideracin de premios exentos las becas, ayudas y, en

general, las cantidades destinadas a la financiacin previa o simultnea de obras o

trabajos relativos a las materias citadas en el primer prrafo.

La convocatoria deber reunir los siguientes requisitos:

a) Tener carcter nacional o internacional

b) No establecer limitacin alguna respecto a los concursantes por razones

ajenas a la propia esencia del premio.

c) Publicidad de la Convocatoria (B.O.E. o Comunidad Autnoma y un diario

de tirada nacional).

La exencin deber ser declarada por el rgano competente de la

Administracin Tributaria, de acuerdo con el procedimiento que apruebe el Ministerio

de Economa y Hacienda.

6.3.- Retenciones sobre premios

a) Premios en metlico: 20 % de su importe (art. 99.1 del R.D. 439/2007), excepto

cuando no supera la cantidad de 300 euros.

2012 2013 2014 2015 2016 21% 21% 21% 20% 19%

b) Premios que se entreguen como consecuencia de la participacin en juegos,

concursos, rifas o combinaciones aleatorias: 20 % (art. 101.7 de la Ley 35/2006).

2011 2012 2013 2014 2015 2016 19% 21% 21% 21% 20% 19%

c) Los premios de Loteras y Apuestas del Estado o de la Comunidad Autnoma y

sorteos de la Cruz Roja Espaola y la ONCE: 20% del importe total del premio,

excepto cuando la cuanta del mismo no exceda de 2.500 euros, que estarn exentos

de retencin8.

d) Premios que se entreguen como consecuencia de juegos organizados al amparo de

lo previsto en el R.D.L. 16/1977, de 25 de febrero, por el que se regulan los aspectos

8 De acuerdo con la modificacin recogida en el artculo 2 del Captulo I de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se

adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica.



penales, administrativos y fiscales de los juegos de suerte, envite o azar y apuestas,

as como aquellos cuya base de retencin no sea superior a 300 euros: exentos (art.

75.3.f) del R.D. 439/2007).

6.4.- Premios en especie

a) Valoracin: con carcter general, valor de mercado.

b) Ingresos a cuenta: aplicando el 20% al resultado de incrementar en un 20% el

valor de adquisicin o coste para el pagador (art. 105 R.D. 439/2007).

7.- BECAS AL ESTUDIO Y DE FORMACIN DE INVESTIGADORES


a) Artculos 7 j) de la Ley 35/2006, Artculo 14.1.b) del R.D.L. 5/2004, del Impuesto

sobre la Renta de los no residentes y Artculo 2 del R.D. 439/2007: rentas

exentas.

b) Disposiciones en vigor sobre ayudas y subvenciones pblicas9

7.2.- Becas exentas

a) Las becas pblicas percibidas para cursar estudios reglados cuando la concesin se ajuste a

los principios de mrito y capacidad, generalidad y no discriminacin en las condiciones de

acceso y publicidad de la convocatoria.

El importe de la beca exento para cursar estudios reglados alcanzar los costes de

matrcula, o cantidades satisfechas por un concepto equivalente para poder cursar

tales estudios, y de seguro de accidentes corporales y asistencia sanitaria del que

sea beneficiario el becario y, en su caso, el cnyuge e hijo del becario siempre que

no posean cobertura de la Seguridad Social, as como una dotacin econmica

mxima, con carcter general, de 3.000 euros anuales.

Este ltimo importe se elevar hasta un mximo de 15.000 euros anuales cuando la

dotacin econmica tenga por objeto compensar gastos de transporte y alojamiento

9 Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones, modificada por Ley 2/2008, de 23 de diciembre

(PGE 2009), Real Decreto Ley 6/2010, de 9 de abril y Ley 39/2010, de 22 de diciembre (PGE 2011) y Ttulo III del Decreto Legislativo 1/2002, de 19 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Hacienda de Castilla-La Mancha, modificado por Ley 9/2006, de 21 de diciembre y disposiciones de desarrollo: R.D. 887/2006, de 21 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley 38/2003, General de Subvenciones y Decreto 91/2003, de desarrollo del testo refundido de la Ley de Hacienda de Castilla-La Mancha, modificado por Decreto 13/2004.



para la realizacin estudios reglados del sistema educativo, hasta el segundo ciclo

universitario incluido.

Cuando se trate de estudios en el extranjero dicho importe ascender a 18.000

euros anuales.

Si el objeto de la beca es la realizacin de estudios del tercer ciclo, estar exenta la

dotacin econmica hasta un importe mximo de 18.000 euros anuales 21.600

euros anuales cuando se trate de estudios en el extranjero.

A los efectos indicados en los prrafos anteriores, cuando la duracin de la beca

sea inferior al ao natural la cuanta mxima exenta ser la parte proporcional que

corresponda.

Tratndose de becas para estudios concedidas por entidades sin fines lucrativos a las que

les sea de aplicacin el rgimen especial regulado en el Ttulo II de la Ley 49/2002,

de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los

incentivos fiscales al mecenazgo, se entendern cumplidos los principios anteriores

cuando concurran los siguientes requisitos:

Que los destinatarios sean colectividades genricas de personas, sin que pueda

establecerse limitacin alguna respecto de los mismos por razones ajenas a la

propia naturaleza de los estudios a realizar y las actividades propias de su

objeto o finalidad estatutaria.

Que el anuncio de la Convocatoria se publique en el Boletn Oficial del Estado o

de la Comunidad Autnoma y, bien en un peridico de gran circulacin

nacional, bien en la pgina web de la entidad.

Que la adjudicacin se lleve a cabo en rgimen de concurrencia competitiva.

b) Las becas para investigacin en el mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de

enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formacin, siempre y

cuando el programa de ayudas a la investigacin haya sido reconocido e inscrito en

el Registro general de programas de ayudas a la investigacin al que se refiere el

artculo 3 del citado Real Decreto.

En el supuesto de becas para investigacin gozar de exencin la dotacin

econmica derivada del programa de ayuda del que sea beneficiario el

contribuyente.



En el supuesto de becas para realizacin de estudios de tercer ciclo y becas para

investigacin, la dotacin econmica exenta incluir las ayudas complementarias

que tengan por objeto compensar los gastos de locomocin, manutencin y

estancia derivados de la asistencia a foros y reuniones cientficas, as como la

realizacin de estancias temporales en universidades y centros de investigacin

distintos a los de su adscripcin para completar, en ambos casos, la formacin

investigadora del becario.

c) Las bases de la convocatoria debern prever como requisito o mrito, de forma expresa, que

los destinatarios sean funcionarios, personal al servicio de las Administraciones Pblicas y

personal docente e investigador de las Universidades. Adems, cuando las becas sean

convocadas por entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen

especial regulado en el ttulo II de la Ley 49/2002 debern igualmente cumplir los

requisitos previstos anteriormente.

De acuerdo con lo dispuesto en los apartados anteriores, la UCLM no

aplicar retencin de I.R.P.F. a las:

- Becas o ayudas al estudio que se concedan en convocatoria pblica para

cursar estudios reglados en todos los niveles y grados del sistema educativo,

incluidos los estudios de tercer ciclo, entre los que destacan todos aquellos

cursos que permitan al beneficiario acceder al Diploma de Estudios

Avanzados (DEA).

- Becas de formacin para personal investigador, en el marco del Plan Regional

de Investigacin Cientfica y Desarrollo Tecnolgico y del Plan Regional de

Innovacin de Castilla-La Mancha (becarios doctores de investigacin de la

JCCM).

- Becas concedidas al amparo del R.D. 63/2006, de 27 de enero, por el que se

aprueba el Estatuto del becario de investigacin, para el personal

investigador en formacin durante los dos primeros aos de doctorando y

que se encuentren inscritas en el registro general de programas de ayuda

dirigidos al desarrollo de actividades de formacin y especializacin



cientfica y tcnica del Ministerio de Educacin y Ciencia, de acuerdo con lo

establecido en el artculo 3 del citado Real Decreto10.

- Becas o ayudas que se concedan en convocatoria pblica con fines de

investigacin, cuyos destinatarios sean personal de Administracin y

servicios y personal docente e investigador de las Universidades (ayudas o

becas de investigacin convocadas por cualquier Administracin Pblica,

incluida la UCLM, para funcionarios docentes y no docentes).

- Becas o ayudas satisfechas por las Administraciones Pblicas para personas

fsicas, en virtud de acuerdos o convenios internacionales de cooperacin o

en virtud del Plan Anual de cooperacin internacional aprobado en Consejo

de Ministros (nicamente estudiantes participantes en programas de

movilidad internacionales para continuar los estudios reglados).

7.3.- Becas no exentas

a) Becas de colaboracin en servicios de la UCLM.

b) Becas de apoyo a proyectos con financiacin externa (contratos de

investigacin, convenios de colaboracin, proyectos de I+D, etc.) para

diplomados, licenciados o equivalentes que no se hallen inscritos en el Registro

al que se refiere el artculo 3 del R.D. 63/2006, de 27 de enero, por el que se

aprueba el estatuto del personal investigador.

c) Resto de becas concedidas por la UCLM, con cargo a los distintos programas de

gasto, que no estn incluidos en el apartado 6.2 anterior.

d) En ningn caso estarn exentas las ayudas para el estudio concedidas por un

Ente Pblico en las que los destinatarios sean exclusiva o fundamentalmente sus

trabajadores o sus cnyuges o parientes, en lnea directa o colateral,

consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, de los mismos.

e) En ningn caso tendrn la consideracin de beca las cantidades satisfechas en el

marco de un contrato laboral.

10 Las Convocatorias que publica el Ministerio procedente, a partir del ao 2013, no precisa la inscripcin en dicho Registro

y se consideran durante toda su duracin (normalmente anuales, prorrogables), como retribuciones de personal investigador y, por tanto, sujetas a retencin de IRPF, segn Tablas.



7.4.- Retenciones de las becas no exentas

El tipo de retencin no podr ser inferior al 2% cundo la duracin prevista de

la misma sea inferior al ao o el porcentaje de retencin que corresponda, aplicndose

lo establecido con carcter general en el apdo. 2, cundo la duracin prevista sea igual

o superior al ao.

8.- PAGOS A NO RESIDENTES


a) R.D.L. 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley

del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y disposiciones de desarrollo.

b) R.D. 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto

sobre la Renta de no Residentes y disposiciones de desarrollo.

8.2.- Rentas exentas

a) Las rentas mencionadas en el artculo 7.j) de la Ley 35/2006, percibidas por

personas fsicas no residentes en territorio en territorio espaol11.

b) Convenio de doble imposicin internacional que resulte aplicable.

c) Las rentas satisfechas o abonadas a contribuyentes por este impuesto sin

establecimiento permanente, cundo se acredite el pago del impuesto o la

procedencia de exencin12.

d) Las rentas que se establezcan reglamentariamente.

e) Las becas y otras cantidades percibidas por personas fsicas, satisfechas por las

Administraciones Pblicas, en virtud de acuerdos y convenios internacionales

de cooperacin cultural, educativa y cientfica o en virtud del Plan anual de

cooperacin internacional aprobado en Consejo de Ministros.

8.3.- Rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente

a) Los contribuyentes que obtengan rentas sujetas al impuesto sin mediacin de

establecimiento permanente estarn obligados a presentar declaracin

determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente.

11 De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 9 de dicha norma.

12 Apartado 7.4.b).



b) Base Imponible: artculo 24 del R.D.L. 5/2004.

c) Cuota tributaria:

24%, con carcter general.

20%, cundo se trate de ganancias patrimoniales.

Otros porcentajes: detallados en el artculo 25 del R.D.L. 5/2004.

2011 2012 2013 2014 2015 2016 General 24% 24,75% 24,75% 24,75% 24% 24% Ganancias patrimoniales 15% 21% 21% 21% 20% 19%

8.4.- Convenios de doble imposicin internacional

a) Con carcter general, se aplicar una retencin del 24% a los rendimientos

obtenidos en Espaa por personas fsicas incluidas en el mbito de aplicacin de

la Ley no residentes.

b) Los contribuyentes que, por ser residentes en pases con los que Espaa tenga

suscrito convenio para evitar la doble imposicin, se acojan al mismo,

determinarn en su declaracin la deuda tributaria aplicando directamente los

lmites de imposicin o las exenciones previstos en el respectivo convenio. A tal

efecto, debern adjuntar a la declaracin un certificado de residencia expedido

por la autoridad fiscal correspondiente, o el pertinente formulario previsto en

las rdenes de desarrollo de los convenios. En caso de no aportarse dicho

certificado, se ha de aplicar el porcentaje de retencin vigente en cada momento

(24%, en la actualidad).

c) A fecha actual, tenemos suscritos convenios en materia de Renta y/o

Patrimonio con los siguientes pases:



Albania Alemania Arabia Saud

Argelia Argentina Armenia

Australia Austria Barbados

Blgica Bolivia Bosnia y Herzegovina

Brasil Bulgaria Canad

Chequia Chile China

Chipre Colombia Corea del Sur

Costa Rica Croacia Cuba

Dinamarca Ecuador Egipto

Emiratos rabes Unidos Eslovaquia Eslovenia

Estados Unidos Estonia Filipinas

Finlandia Francia Georgia

Grecia Holanda Hungra

India Indonesia Irn

Irlanda Islandia Israel

Italia Jamaica Japn

Kazajstn Kuwait Letonia

Lituania Luxemburgo Macedonia

Malasia Malta Marruecos

Mxico Moldavia Noruega

Nueva Zelanda Pakistan Panam

Polonia Portugal Reino Unido

Repblica Dominicana Federacin Rusa Rumana



El Salvador Senegal Serbia

Singapur Sudfrica Suecia

Suiza Tailandia Trinidad y Tobago

Estados de la antigua URSS (excepto Rusia) Tnez Turqua

Uruguay Venezuela Vietnam

NDICE1.- INDEMNIZACIONES POR RAZN DEL SERVICIO1.1.- Legislacin bsica1.2.- Limites de exencin1.3.- Retenciones

2.- RETENCIONES SOBRE LAS RENTAS DEL TRABAJO2.1.- Legislacin bsica2.2.- Retenciones

3.- RETENCIONES SOBRE LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO, ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES Y GANACIAS PATRIMONIALES3.1.- Retenciones

4.- RETENCIONES SOBRE LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS4.1.- Retenciones4.2.- Actividades sujetas a retencin

5.- AYUDAS PARA EL DESARROLLO DE PROGRAMAS DE INVESTIGACIN6.- PREMIOS CIENTFICOS, ARTSTICOS Y LITERARIOS6.1.- Disposiciones legales6.2.- Exencin de determinados premios literarios, artsticos y cientficos6F6.3.- Retenciones sobre premios6.4.- Premios en especie

7.- BECAS AL ESTUDIO Y DE FORMACIN DE INVESTIGADORES7.1.- Disposiciones legales7.2.- Becas exentas7.3.- Becas no exentas7.4.- Retenciones de las becas no exentas

8.- PAGOS A NO RESIDENTES8.1.- Disposiciones legales8.2.- Rentas exentas8.3.- Rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente8.4.- Convenios de doble imposicin internacional

Aspectos Fiscales en Materia de Irpf

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