Auditoría y Control - download.e-bookshelf.de · como: • Director del Departamento de Derecho...

Auditoría y Control

Compilador

Samuel Alberto Mantilla Blanco

Reflexiones a la luz de la legislación

Hernando Bermúdez Gómez

Bermúdez Gómez, Hernando Auditoría y control, reflexiones a la luz de la legislación -- Hernando Bermúdez Gómez, 2a. edición. Bogotá: Ediciones de la U, 2016. 616 p. ; 24 cm. ISBN 978-958-762-605-6 e-ISBN 978-958-762-612-41. Auditoría 2. Normas de Aseguramiento 3. Auditoría basada en riesgos 4. Estándares5. Regulaciones internacionales I. Tít.657.45 cd 21 ed.

Área: AuditoríaPrimera edición: Bogotá, Colombia, 2016ISBN 978-958-762-605-6

© Hernando Bermúdez Gómez© Samuel Alberto Mantilla Blanco, Compilador www.samantilla1.com [email protected] @SAMantilla1© Ediciones de la U - Carrera 27 #27-43 - Tel. (+57-1) 3203510 - 3204054 www.edicionesdelau.com - E-mail: [email protected] Bogotá, Colombia© Pontificia Universidad Javeriana -Carrera 7 #40-62 - Tel. (+57-1) 3208320 www.javeriana.edu.co - E-mail: editorial Bogotá, Colombia

Coordinación editorial: Adriana Gutiérrez M.Carátula: Ediciones de la UImpresión: Digiprint Editores SASCalle 63 bis #70-49, Pbx. (57+1) 4307050

Impreso y hecho en ColombiaPrinted and made in Colombia

Esta es una compilación de material de autoría del Dr. Hernando Bermúdez Gómez, material que tiene como titular de los derechos de autor a la Pontificia Universidad Javeriana y que previamente ha sido publicado en diversas páginas web y en otros tipos de publicaciones. Es presentado aquí gracias a un acuerdo realizado entre la Pontificia Universidad Javeriana y Ediciones de la U.

No está permitida la reproducción total o parcial de este libro, ni su trata-miento informático, ni la transmisión de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia, por registro y otros medios, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.

7

Abogado javeriano. Su carrera profesional y docente principalmente la ha realizado en la Pontificia Universidad Javeriana de Bogotá donde, entre otros, se ha desempeñado como:• Director del Departamento deDerecho Económico y de la Especialización enDerechodeSociedadesdelaFacultaddeCienciasJurídicas.

• ProfesordelascarrerasdeDerechoydeContaduríaPública.• Profesor sociado, Departamento de Ciencias Contables, Facultad de CienciasEconómicasyAdministrativas.

• Coordinador Centro de Estudios en Derecho Contable, Facultad de CienciasEconómicasyAdministrativas.

EsmientrodelColegiodeAbogadosJaverianosysocioHonorariodelaSociedaddeContadores Javerianos. También se desempeña como consultor independiente.

Hernando Bermúdez Gómez

9

Contenido

Abreviaturas ..................................................................................................................................... 17Presentación de esta compilación .......................................................................................... 21

Parte I. Comentarios con valor agregado ................................................................ 23

Contrapartidas sobre aseguramiento, auditoría, auditoría de cuentas, el auditor, y control interno ............................................................................................................ 23Anotaciones del compilador ..................................................................................................... 24

ASEGURAMIENTO ......................................................................................................... 27Las normas de aseguramiento incluyen síntesis hechas a partir de las antiguas normas de auditoría ..................................................................................................................... 27Seguridad moderada es igual a seguridad limitada ......................................................... 28Trabajos de seguridad moderada ........................................................................................... 29Las atestaciones ............................................................................................................................. 31Servicios de compilación ............................................................................................................ 32Los contadores públicos migraron de la auditoría financiera hacia los servicios de aseguramiento ....................................................................................................... 33Los contadores seguirán siendo aseguradores .................................................................. 34Todos los contadores deberían aplicar las mismas normas cuando obran como aseguradores .................................................................................................................................. 36Los denominados servicios relacionados no son de aseguramiento......................... 37Servicios de no auditoría ............................................................................................................ 38Aseguramiento y delitos especiales ....................................................................................... 40La materia del contrato de aseguramiento ......................................................................... 41El período en los servicios de aseguramiento .................................................................... 42La independencia en el aseguramiento de la información ........................................... 43La prestación de servicios de no aseguramiento .............................................................. 44Modernización legal en materia de aseguramiento ........................................................ 46Pensando en la reforma legal a los servicios de aseguramiento ................................. 47A propósito de la propuesta de normas de aseguramiento .......................................... 48Aseguramiento moderado ........................................................................................................ 49Estándares internacionales de aseguramiento de la información en Colombia ... 51El aseguramiento de información es distinto de auditoría integral ........................... 52El mejoramiento de los servicios de aseguramiento ........................................................ 53

AUDITORÍA Y CONTROL - HERNANDO BERMÚDEZ GÓMEZ

10

AUDITORÍA ..................................................................................................................... 55El exceso de obligaciones deteriora la calidad de la auditoría ..................................... 55Revisión de los trabajos de auditoría ..................................................................................... 56Trabajos que acompañan la auditoría financiera .............................................................. 57El escepticismo profesional se pierde cuando se proyectan pocas pruebas ............................................................................................................................................. 59Hay cuestiones que si se informan solo al final de un ejercicio, llegarían tarde a los oídos de los interesados ................................................................................................... 60Los límites de la auditoría financiera fueron determinados por los contadores ....................................................................................................................................... 61¿Cuáles son las partes interesadas – stakeholders- en una auditoría?....................... 63Informes útiles y oportunos ...................................................................................................... 64Se debe disponer del tiempo suficiente para llevar a cabo la labor de auditoría ........................................................................................................................................... 65La auditoría basada en riesgos es impracticable sin el conocimiento del entornoy de la industria .............................................................................................................................. 67Auditoría en el sector gobierno ............................................................................................... 68Así como evolucionan los informes, evoluciona la auditoría ........................................ 69Modelos de auditoría estatutaria ............................................................................................ 70Auditoría de cumplimiento ....................................................................................................... 71El Decreto 302 de 2015 reglamentó la Ley 43 de 1990 ................................................... 73La contabilidad y la auditoría moderna presumen la existencia de un buen gobierno ........................................................................................................................................... 74Los controles tienen que ser objeto de auditoría .............................................................. 75Auditoría continua ........................................................................................................................ 76Las causas de las deficiencias de las auditorías .................................................................. 78Las auditorías generan una mayor responsabilidad de parte de quienes comandan las empresas ............................................................................................................. 79Transparencia del trabajo de auditoría.................................................................................. 80Eficacia de la auditoría ................................................................................................................. 81Cuál es el tiempo para una auditoría ..................................................................................... 83La auditoría estatutaria ............................................................................................................... 84Empresas obligadas a auditar sus estados financieros .................................................... 85Auditoría o revisión para la pequeña empresa .................................................................. 87Rotación de las firmas de auditoría ........................................................................................ 88A propósito de una definición legal de la palabra auditoría ......................................... 89Contabilidad y auditoría para la salud ................................................................................... 90Auditoría y revisión de información financiera .................................................................. 92Adopción de normas de auditoría .......................................................................................... 93

AUDITORÍA DE CUENTAS ............................................................................................. 95La nueva ley española sobre la auditoría de cuentas (1) ............................................... 95La nueva ley española sobre la auditoría de cuentas (2) ............................................... 96La nueva ley española sobre la auditoría de cuentas (3) ........................................................ 97La nueva ley española sobre la auditoría de cuentas (4) ............................................... 99La nueva ley española sobre la auditoría de cuentas (5) .............................................. 100

CONTENIDO

11

Modernización de la auditoría de cuentas ......................................................................... 101

EL AUDITOR ................................................................................................................. 103Los contadores en todo el mundo viven luchando por limitar la responsabilidad patrimonial o civil ........................................................................................................................ 103La buena comunicación por parte del auditor aumenta la satisfacción de losclientes ............................................................................................................................................ 104Influencia de los auditores en las normas de contabilidad .......................................... 105En otros países, mentirle al auditor es delito .................................................................... 107Debe establecerse una separación entre el auditor financiero y el auditor tributario ........................................................................................................................................ 108El informe “transparencia” de los auditores ....................................................................... 109Hay que contar con conocimientos especializados y experiencia ............................ 110Conocimiento del auditor por parte de los usuarios de la información financiera ........................................................................................................................................ 112La narrativa supone un gran reto para los auditores .....................................................113Los auditores deben tener imaginación ............................................................................. 114Los auditores de hoy tienen que esforzarse más que los de ayer ............................. 115Supervisión sobre el auditor ...................................................................................................117Cuando el auditor se convierte en consejero deja de realizar su propio papel ................................................................................................................................................ 118Presiones sobre los auditores ................................................................................................. 119El auditor ya no puede limitarse a chequear. Tiene que pensar .................................120Razones tendrán los inversionistas para usar la remuneración de los auditores como un indicador ...................................................................................................................... 121La brecha existente entre el público y los auditores ...................................................... 123La rotación del auditor .............................................................................................................. 124Rotación de los auditores ......................................................................................................... 125

CONTROL INTERNO .................................................................................................... 127¿Dónde empiezan el buen gobierno y el control interno? ......................................... 127El control interno en las sociedades de familia ................................................................ 128Opiniones sobre el control interno ...................................................................................... 129Los auditores internos: tercera línea de defensa ............................................................. 131El control interno ha sido reglamentado ............................................................................132Sobre el control interno ............................................................................................................ 134Controles internos no documentados .................................................................................135El control interno es cuestión de primera línea ................................................................ 136El control interno es un proceso que debe ser diseñado por los administradores ........................................................................................................................... 136Es la personalidad de los administradores la que determina el tono del control interno ............................................................................................................................. 139Nueva reglamentación del control interno ....................................................................... 140Control interno y revisoría fiscal ............................................................................................ 141Sistema de control interno y no solamente procedimientos de control ............................................................................................................................................. 142


12

Evaluación del ambiente de control ..................................................................................... 144El valor agregado de la auditoría interna ........................................................................... 145Es necesaria una regulación sobre el control Interno .................................................... 146Propuesta de COSO para actualizar su marco de trabajo sobre control interno ............................................................................................................................................. 147El control y la supervisión del control .................................................................................. 149

Parte II. Evidencia en auditoría ................................................................................ 151

Anotaciones del compilador ...................................................................................................152Proemio ........................................................................................................................................... 157Breve resumen sobre el trabajo del Revisor Fiscal .......................................................... 159Informes del revisor fiscal ......................................................................................................... 159Conductas obligatorias del revisor fiscal frente a las irregularidades ...................... 161Procedimientos que debe realizar el revisor fiscal previamente a la presentación de sus informes ............................................................................................................................ 163Alcance del trabajo que debe ejecutar un revisor fiscal ............................................... 164Servicios de aseguramiento .................................................................................................... 165Definición de los servicios de aseguramiento .................................................................. 166Objetivo de los servicios de aseguramiento ..................................................................... 166Diferentes clases de servicios de aseguramiento ............................................................ 167El proceso de los servicios de aseguramiento .................................................................. 167La libertad del auditor es condición previa de viabilidad y validez de los servicios de aseguramiento .............................................................................................. 171Brecha de expectativas en torno a los servicios de aseguramiento ......................... 173IFAC y la brecha de expectativas ............................................................................................ 181Para poder asegurar hay que, previamente, conocer .................................................... 182El conocimiento ........................................................................................................................... 183Definición de conocer ............................................................................................................... 183Tres perspectivas distintas sobre el conocimiento ......................................................... 183Debate sobre la posibilidad de conocer ............................................................................. 185Formas de conocer ..................................................................................................................... 185La corrección del conocimiento ............................................................................................. 188Teorías sobre la verdad .............................................................................................................. 189Verdad y certeza .......................................................................................................................... 192El razonamiento ........................................................................................................................... 202La argumentación ....................................................................................................................... 203Evidencia en auditoría ............................................................................................................... 207Advertencias previas .................................................................................................................. 207El principio básico ....................................................................................................................... 209El contenido del estándar ........................................................................................................ 210Concepto de “evidencia en auditoría” .................................................................................. 211Naturaleza acumulativa de la evidencia en auditoría .................................................... 212Las fuentes formales de la evidencia ................................................................................... 213Evidencia proveniente de la auditoría ................................................................................. 213El objeto de la evidencia en auditoría ................................................................................. 219

CONTENIDO

13

Uso de las aserciones por el auditor ..................................................................................... 223Heteronomía en auditoría ........................................................................................................ 227Características de validez de la evidencia en auditoría ................................................. 228La suficiencia de la evidencia .................................................................................................. 232Lo apropiado de la evidencia .................................................................................................. 235Reglas de prelación de la evidencia ..................................................................................... 237Evaluación de la validez de la evidencia en auditoría .................................................... 241Competencia del auditor para evaluar la evidencia ....................................................... 243Procedimientos de auditoría para obtener evidencia ................................................... 251El método del auditor financiero ........................................................................................... 253Procedimientos de evaluación de riesgos .......................................................................... 253Prueba de los controles ............................................................................................................. 255Procedimientos sustantivos .................................................................................................... 256Medios de prueba en auditoría .............................................................................................. 256Enumeración y escogencia de las pruebas ........................................................................ 256Inspección de registros o documentos ............................................................................... 257Inspección de activos tangibles ............................................................................................. 260Observación .................................................................................................................................. 260Interrogación ................................................................................................................................ 266Debate en Colombia sobre las cartas de representaciones de la gerencia ............ 283Confirmación ................................................................................................................................ 305Recálculo ........................................................................................................................................ 315Reproceso ...................................................................................................................................... 318Procedimientos analíticos ........................................................................................................ 319Otros asuntos expuestos en las normas de auditoría internacionales .................... 325Revisión de información financiera intermedia ............................................................... 327Introducción .................................................................................................................................. 327Alcance restringido de la revisión de información financiera intermedia ..............332Auditoría continua ...................................................................................................................... 335La revisión de información financiera intermedia por los revisores fiscales colombianos ................................................................................................................................. 339

Parte III. Esbozo de la auditoría estatutaria y el control interno en las organizaciones privadas ........................................................................................... 357

Anotaciones del compilador ................................................................................................... 358Introducción .................................................................................................................................. 361El escenario .................................................................................................................................... 363La lucha por el bienestar........................................................................................................... 363La empresa individual................................................................................................................ 364La empresa colectiva .................................................................................................................. 366La destinación, la afectación y la separación patrimonial ............................................ 368El monismo y el dualismo ........................................................................................................ 369El Siglo XX....................................................................................................................................... 370Modalidades primarias de control en las organizaciones privadas .......................... 372La auto supervisión .................................................................................................................... 372


14

El derecho de inspección .......................................................................................................... 373La fiscalización mediante síndicos ........................................................................................ 381La fiscalización privada delegada ..........................................................................................381El auge de la auditoría financiera .......................................................................................... 387El mercado de valores ................................................................................................................ 392El caso particular del sector solidario ................................................................................... 395La Responsabilidad social del Revisor Fiscal en el sector cooperativo .................... 397Marco legal de la revisoría fiscal en el sector cooperativo ........................................... 397La Pluralidad de órganos de vigilancia en el sector cooperativo .............................. 400La auditoría de cumplimiento ................................................................................................ 401La auditoría del control interno ............................................................................................. 401Recordando el momento histórico ....................................................................................... 402La Auditoria Financiera.............................................................................................................. 403La Responsabilidad ..................................................................................................................... 403La libertad de contratar............................................................................................................. 404La necesidad de contar con recursos adecuados ............................................................ 405Hacer empresa: un imperativo ............................................................................................... 405La brecha entre la profesión y la comunidad .................................................................... 406El Fraude ......................................................................................................................................... 406Es necesario hablar claro .......................................................................................................... 406Hacia una cultura contable ...................................................................................................... 407El crucial papel de la junta central de contadores ........................................................... 407El control interno ......................................................................................................................... 407La Responsabilidad Social ........................................................................................................ 408La comprensión ........................................................................................................................... 408La oportunidad ............................................................................................................................ 409El valor de predicción ................................................................................................................ 409La neutralidad ............................................................................................................................... 409La verificabilidad.......................................................................................................................... 410La fidelidad representativa ...................................................................................................... 410Yo creo, ¿Y usted? ........................................................................................................................ 411El Estado sobre los hombros de los auditores .................................................................. 412El fracaso de las mecánicas de fiscalización delegada ................................................... 416El debate ......................................................................................................................................... 426Nuevas auditorías obligatorias en Colombia .................................................................... 427Auditoría médica ......................................................................................................................... 428Auditoría de gestión y de resultados ................................................................................... 436Auditoría de calidad ................................................................................................................... 443Auditoría de sistemas ................................................................................................................ 444Auditoría financiera .................................................................................................................... 445Auditoría preventiva de actividades delictivas ................................................................ 445Auditoría ambiental ................................................................................................................... 447Reflexión final de este aparte.................................................................................................. 449La creciente responsabilidad de los administradores .................................................... 449Del escándalo al aumento de la regulación ...................................................................... 450La reforma legal colombiana de 1995 ................................................................................. 453

CONTENIDO

15

Las concepciones administrativas en boga ....................................................................... 457Los valores de la empresa moderna (axiología) ............................................................... 459Responsabilidad específica de los administradores respecto de los estados financieros...................................................................................................................................... 460Los administradores y la auditoría estatutaria .................................................................. 461Comité de auditoría .................................................................................................................... 464La responsabilización de los administradores .................................................................. 466¿De quién es la empresa? ¿En favor de quién se administra? ¿En beneficio de quién se audita? ........................................................................................................................... 469El Control ........................................................................................................................................ 475Ideas preliminares ....................................................................................................................... 475Caracterización del control ...................................................................................................... 477El control interno ......................................................................................................................... 480El control interno es una función administrativa ............................................................. 481Evolución del concepto de control interno ....................................................................... 483Sas 1 ................................................................................................................................................. 484Recomendaciones de las Comunidades Europeas sobre criminalidad económica ..................................................................................................................................... 485Isa 6- primera versión ................................................................................................................. 485Sas 55 ............................................................................................................................................... 486Isa 6 - segunda versión .............................................................................................................. 487Control Interno: la visión integrada propuesta por COSO ............................................ 487“Resumen Ejecutivo Isa 6 - versión 1994 ............................................................................. 492Pronunciamiento número 7 de 1994 .................................................................................. 494Sas 78 ............................................................................................................................................... 494A manera de resumen: algunos comentarios sobre la evolución del conceptode control interno ....................................................................................................................... 495El control y la Contaduría Pública en Colombia ............................................................... 497¿Contribuye el control al éxito? .............................................................................................. 497¿Para controlar bastará auditar? ............................................................................................ 498¿Se satisfacen los objetivos del control con la vigilancia de la ley? .......................... 500¿Es importante la contaduría y el contador? ..................................................................... 502¿Es la revisoría fiscal la panacea? ........................................................................................... 503La auditoría interna .................................................................................................................... 504La auditoría interna financiera................................................................................................ 504La auditoría interna operativa ................................................................................................ 505Entendimiento actual de la auditoria interna ................................................................... 506Sindicatura y auditoría interna ............................................................................................... 507La Revisoría Fiscal colombiana: ¿auditoría interna o auditoría externa? ................ 511Perfeccionamiento de la contabilidad y profesionalización de la auditoría .......... 512Reflexión previa ........................................................................................................................... 512La normalización contable ....................................................................................................... 514La contabilidad gerencial ......................................................................................................... 518La profesionalización de la auditoría ................................................................................... 520Calificación académica .............................................................................................................. 520Regulación legal del oficio de auditor ................................................................................. 524


16

Adopción de códigos de ética ................................................................................................ 544Establecimiento de normas de auditoría generalmente aceptadas ......................... 548Evaluación crítica de la auditoría: dos visiones ................................................................ 553La auditoría financiera en los Estados Unidos de América: situación actual ......... 553Auto evaluación: manifestaciones del AicpA....................................................................... 553“[...] El valor de la auditoría actual ......................................................................................... 553Críticas a la auditoría actual ..................................................................................................... 554Modelo comprensivo de información sobre desempeño ............................................ 554Retos y oportunidades en los próximos años ................................................................... 555Las nuevas regulaciones legales con efecto en la auditoría ........................................ 558La voz de los funcionarios de los organismos de vigilancia del mercado de valores ....................................................................................................................................... 559Auditoría estatutaria: ideas en discusión en la Unión Europea .................................. 569El Libro Verde ................................................................................................................................ 570Anexo Lista de Respuestas al Libro Verde .......................................................................... 579Servicios de seguridad razonable ......................................................................................... 581Momento crucial ......................................................................................................................... 583La auditoría integral ................................................................................................................... 583La auditoría integral no es cosa nueva ................................................................................ 583Una intervención hermenéutica ............................................................................................ 584La posición del Consejo Técnico de la Contaduría Pública .......................................... 586Crítica y debate ............................................................................................................................ 590La dinámica interamericana .................................................................................................... 599La necesidad de un sistema razonable de responsabilidad ........................................ 602La inaplazable consideración de la diversidad ................................................................. 615

17

AbreviAturAs

Las siguientes son las principales abreviaturas utilizadas en esta compilación. Aparecen en orden alfabético según el idioma original en que son presentadas. Cuando corresponden a un idioma diferente al español en seguida aparece su significado en español.

ACIIA Asian Confederation of Institutes of Internal AuditorsConfederación Asiática de institutos de auditores internos

AICPA American Institute of Certified Public AccountantsInstituto Americano de contadores públicos certificados

AFFIA African Federation of Institutes of Internal AuditorsFederación Africana de institutos de auditors internos

CGR Contraloría General de la República (Colombia)

CIA Certified Internal Auditor (IIA)Auditor interno certificado (IIA)

COSO Committee of Sponsoring Organizations (of the Treadway Commission)Comité de organizaciones patrocinadoras (de la Comisión Treadway)

CPA Certified Public AccountantContador Público Certificado

CTCP Consejo Técnico de la Contaduría Pública (Colombia)

DIAN Dirección de impuestos y aduanas nacionales (de Colombia)

EBA Europea Banking AuthorityAutoridad bancaria europea

ECIIA European Confederation of Institutes of Internal AuditingConfederación europea de institutos de auditoría interna

DRAE Diccionario de la Real Academia Española de la Lengua


18

FASB Financial Accounting Standards Board (USA)Junta de estándares de contabilidad financier (Estados Unidos)

FLAI Federación latinoamericana de auditores internos

GLENIF Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Información Financiera

IAASB International Auditing and Assurance Standards BoardJunta de estándares internacionales de auditoría y aseguramiento

IAESB International Accounting Education Standards BoardJunta de estándares internacionales de educación en contaduría

IASB International Accounting Standards BoardJunta de estándares internacionales de contabilidad

IESNIE

International Education StandardNorma internacional de educación

IESBA International Ethics Standards Board for AccountantsJunta de estándares internacionales de ética para contadores

IFAC International Federation of AccountantsFederación internacional de contadores

IFIAR International Forum of Independent Audit RegulatorsForo internacional de reguladores de la auditoría independiente

IFRSNIIF

International Financial Reporting StandardsNormas internacionales de información financiera

IIRC International Integrated Reporting CouncilConsejo Internacional para la presentación integrada de reportes

IMA Institute of Management AccountantsInstituto de contadores gerenciales

INTOSAI International Organization of Supreme Audit InstitutionsOrganización internacional de instituciones superiores de auditoría

IOSCO International Organization of Securities CommissionsOrganización internacional de comisiones de valores

IPSASB International Public Sector Accounting Standards BoardJunta de estándares internacionales de contabilidad del sector público

IRS Internal Revenue Service (USA)Servicio interno de ingresos ordinarios (la autoridad tributaria de los Estados Unidos)

CONTENIDO

19

ISANIA

International Standards on AuditingNormas internacionales de auditoría

ISAENICA

International Standards on Assurance EngagementsNormas internacionales de compromisos de aseguramiento

ISAR International Standards of Accounting and Reporting (United Nations)Estándares internacionales de contabilidad y presentación de reportes (Naciones Unidas)

ISRENICR

International Standards on Review EngagementsNormas internacionales de compromisos de revisión

ISRSNISR

International Standard son Related ServicesNormas internacionales de servicios relacionados

ISSAI International Standards of Supreme Audit InstitutionsEstándares internacionales de las instituciones superiores de auditoría

ISO International Standarization OrganizationOrganización internacional de normalización

JCC Junta Central de Contadores (Colombia)

GAASNAGA

Generally Accepted Auditing Standards Normas de auditoría generalmente aceptadas

GAO General Accounting Office (USA)Oficina general de contabilidad (Estados Unidos)

GEAI Grupo de estudios en aseguramiento de información (Colombia)

NAI Normas de aseguramiento de la información (expresión usada en las normas colombianas; Cfr. Decreto 302 de 2015)

OECD Organisation for Economic Co-operation and Development Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos

PCAOB Public Company Accounting Oversight Board (USA)Junta de vigilancia de la contabilidad de la compañía pública (Estados Unidos)

SMP Small and Medium Practices Committe (of IFAC)Comité de prácticas profesionales de tamaño pequeño y mediano (de IFAC)

SEC Securities Exchange Commission (USA)Comisión de valores (Estados Unidos)


20

SOA Sarbanes-Oxley Act (USA) – También conocida como SOXLey Sarbanes-Oxley (Estados Unidos)

UFAI Union Francophone de l’Audit InterneUnión francófona de auditoría interna

21

PresentAción de estA comPilAción

Este volumen, publicado con el título de Auditoría y control. Reflexiones a la luz de la legislación, reúne los principales escritos de Hernando Bermúdez Gómez relacionados con auditoría y control.

La intención es facilitarle a los estudiantes el acceso a un cúmulo de material que, si bien es cierto, ha circulado en la red cibernética no es de fácil acceso para el común de las gentes.

Hernando Bermúdez Gómez escribe para sus estudiantes pero éstos no son únicamente los que se matriculan en una de sus clases sino una audiencia mucho más amplia, aquella que responsablemente busca actuar de manera preparada e informada. Por eso muchas veces califica como irresponsables a quienes, por el afán de ejercer profesionalmente, lo hacen sin el debido conocimiento de los antecedentes, los contextos, las condiciones, las expresiones, los alcances, las problemáticas inherentes y las limitaciones inherentes.

Este volumen es testigo excepcional de ello. Prepararlo no ha sido una tarea sencilla dada la abundancia del material disponible pero, sobre todo, la calidad del mismo, su documentación exhaustiva y su análisis que, si bien se basa en las normas, va mucho más allá de las mismas. Por eso sorprende a muchos, particularmente a quienes dependen de los textos de las normas del momento. Como Hernando Bermúdez Gómez se ocupa de los fundamentos teóricos y de los respaldos conceptuales, su obra permanece aunque cambien las normas.

Por eso los documentos que se incluyen en esta compilación tienen inmenso valor. Son para leerlos y volverlos a leer porque el paso del tiempo lo único que hace es agregarles más valor. Como el buen vino, entre más añejo más bueno. Por eso vale la pena adentrarse en ellos y disfrutarlos para entenderlos y poderlos aprovechar en las circunstancias cambiantes y con las normas que se van ajustando según los diferentes juegos de los poderes y los saberes.

La complilación que el lector tiene en sus manos puede ser leída en la dirección en que el lector mejor lo desee. Para que la pueda aprovechar de mejor manera. Si bien presenta los documentos en orden de los más recientes a los más antiguos, también puede leerse desde atrás hacia delante, esto es, desde los documentos que aparecen de último hacia los que se presentan primero. O sencillamente escogerlos


22

al azar. O según las necesidades del lector. O mejor aún, según las curiosidades propias de quien sabe estudiar y tiene la intención de lograr resultados concretos a través de su estudio. Resultados que no son aprobar unos exámenes sino aprobar las exigencias del duro ejercicio profesional del día a día.

La compilación que se ofrece en este volumen está dividida en dos partes.

La primera, Comentarios con valor agregado, recoge las principales ediciones de Contrapartida sobre aseguramiento, auditoría, auditoría de cuentas, el auditor, y control interno.

La segunda, Evidencia en Auditoría, desarrolla uno de los temas centrales en la auditoría de todos los tiempos, el relacionado con la evidencia suficiente y apropiada, diferenciándola de manera inequívoca de la prueba judicial.

La tercera, Esbozo de la auditoría estatutaria y el control interno en las organizaciones privadas, hace un análisis a fondo de la naturaleza que es propia de la auditoría de estados financieros y por qué es diferente del control interno y de la auditoría interna.

La selección mencionada ciertamente deja por fuera otros trabajos, muy valiosos, que Hernando Bermúdez Gómez ha desarrollado alrededor de estos temas. Ello se debe a limitaciones de espacio pero todavía más a la intencionalidad de tener un cuerpo organizado alrededor de la temática definida.

Realizar esta compilación ha sido un verdadero placer y me ha permitido disfrutar este esfuerzo. Solo me resta agradecer a todos aquellos quienes hicieron posible su realización.

Samuel Alberto Mantilla B.http://www.samantilla1.com

23

Parte I

Comentarios con valor agregadoContrapartidas sobre aseguramiento, auditoría,

auditoría de cuentas, el auditor, y control interno


24

Anotaciones del compilador

Comentarios con valor agregado recoge las principales ediciones de Contrapartida sobre aseguramiento, auditoría, auditoría de cuentas, el auditor, y control interno.

Contrapartida es una serie de comentarios cortos en los cuales Hernando Bermúdez Gómez ofrece sus luces y conocimientos sobre temas específicos, siempre respaldados por documentación actualizada que ofrece mediante vínculos a los respectivos sitios de internet a los cuales el lector puede tener acceso inmediato.

En la presente compilación:

• Por tratarse de una edición impresa, tales vínculos han sido convertidos en no-tas de pie de página que el lector puede copiar fácilmente para acceder a ellos a través de su dispositivo de acceso a la red.

• Los comentarios han sido publicados sin modificación, pero han sido organiza-

dos temáticamente: aseguramiento, auditoría, auditoría de cuentas, el auditor, y control interno.

• Aparecen en orden del más reciente (2016) al menos reciente (2008), pero pue-den leerse en cualquier orden a criterio del lector, con excepción de los relacio-nados con auditoría de cuentas, los cuales tienen secuencia en su desarrollo y por ello son presentados del menos reciente al más reciente.

Cada una de las ediciones de Contrapartida puede leerse sin necesidad de acudir a las demás, si bien muchas veces en unas se remite a otras por efecto de temas ya abordados o para recordarle al lector algo ya expresado anteriormente. No obstante ello, en esta compilación se han agrupado temáticamente a fin de facilitarle al lector el estudio y análisis de temas que están estrechamente relacionados.

Así, las secciones mencionadas abordan:

• Aseguramiento: Principalmente los temas relacionados con el decreto 302 de 2015 que incorpora en el país las normas de aseguramiento de la información. Insiste en que la seguridad moderada es igual a seguridad limitada. Diferencia la auditoría y la atestación. Presenta los diferentes servicios de aseguramiento y de no-aseguramiento, así como las oportunidades que ofrece para la profesión de los contadores.

PARTE 1. COMENTARIOS CON VALOR AGREGADO

25

• Auditoría: Especialmente llama la atención a problemas concretos relacionados con la auditoría, las obligaciones y los trabajos asociados con ésta, así como los diferentes tipos de auditoría que se pueden implementar bajo condiciones específicas. De particular interés son los análisis que ofrece en relación con las otras auditorías, esto es, las auditorías que no son auditoría de estados financieros.

• Auditoría de cuentas: Básicamente analiza la nueva ley española sobre la auditoría de cuentas y las enseñanzas que se pueden derivar para la solución de problemas similares en Colombia.

• El auditor: Analiza cómo está evolucionando el trabajo del auditor, sus diferencias en relación con el pasado y los nuevos retos que enfrenta derivados de las nuevas condiciones que ofrece el mundo del presente.

• Control interno: Presenta su perspectiva de cómo ha ido evolucionando el control interno en Colombia, principalmente en las diferentes normas legales y su implementación, y muestra el efecto que en el país puede tener acoger los principios y las prácticas relacionados con el marco de trabajo de COSO sobre el control interno.

Adicionalmente, cada Contrapartida es una invitación a esperar y leer la próxima a ser publicada. Para fortuna del lector, esta compilación ofrece una selección de las mejores publicadas en el pasado. Pero le corresponde al lector estar atento a las próximas publicaciones las cuales, por fortuna, son publicadas a través de varios medios principalmente a través de Internet.

27

ASEGURAMIENTO

Las normas de aseguramiento incluyen síntesis hechas a par-tir de las antiguas normas de auditoría (1752/2015)

Hagamos un resumen: el Decreto reglamentario 0302 de 2015,1 constituye un reglamento de varias disposiciones legales, entre ellas todas las que mencionaron la antigua expresión de normas de auditoría generalmente aceptadas, como la Ley 32 de 1979,2 la Ley 43 de 1990,3 la Ley 6 de 19924 y la Ley 222 de 1995.5 No hay conflicto entre las leyes precedentes y dicho decreto. Siguiendo las decisiones contenidas en la Ley 1314 de 2009,6 ha operado una actualización legal de los estándares profesionales que deben observar los contadores públicos, ahora denominados normas de aseguramiento de información. Estas son el fruto de un largo trabajo de los emisores de estándares, cuyo origen radica en la prestación de servicios de aseguramiento moderado (hoy conocido como aseguramiento limitado) por los contables. Las normas de aseguramiento distinguen entre los servicios que versan sobre información financiera histórica y los que tratan de otro tipo de información. Consecuentes con esta idea, tanto a nivel internacional como en algunos países que ya tenían dos grupos de trabajo, varios estándares que se encontraban dentro de las normas de auditoría, fueron trasladados al grupo de aseguramiento sobre otros tipos de información distintos de la información financiera histórica, entre ellos podemos citar los que se refieren a la auditoría sobre el control interno y la opinión sobre la información financiera prospectiva. Las actuales normas de aseguramiento siguen versando sobre las calidades que deben tener los que lleven a cabo el examen, sobre la forma de hacer el trabajo, en concreto sobre la manera de obtener evidencia y sobre el modo de concluir la tarea y preparar un informe (o dictamen) con base en lo observado. Las normas de aseguramiento incluyen síntesis hechas a

1 http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/leycontable/contadores/2015-decreto-302.pdf

2 http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/leycontable/contadores/1979-ley-32.pdf


4 http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/leycontable/contadores/1992-ley-6.doc

5 http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/leycontable/contadores/1995-ley-222.doc

6 http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/leycontable/contadores/2009-ley-1314(do).pdf


28

partir de las antiguas normas de auditoría, que dieron lugar, entre otras, a la norma de calidad de los servicios y al marco de todos los trabajos de aseguramiento.

Tanto las antiguas normas de auditoría como las actuales normas de aseguramiento distinguían entre los trabajos propios de la auditoría financiera y otros orientados a informar sobre el control interno y el cumplimiento de disposiciones. Las normas expresamente advertían y advierten que la auditoría financiera no es base suficiente para informar sobre la eficacia del control interno y del cumplimiento de disposiciones.

El decreto también reglamenta las normas éticas que rigen la conducta de los contadores, la mayoría de las cuales están contenidas en el capítulo IV de la Ley 43 de 1990, el cual está conformado por 6 títulos. El decreto hace énfasis en las conductas que deben asumirse para no incurrir en violaciones de los principios éticos que rigen la profesión. En resumen, el profesional debe reflexionar sobre las situaciones en que se encuentre, para tratar de identificar posibles riesgos de violación y, de contera, realizar acciones preventivas. El código se centra en la ética presente en la realización de trabajos, mientras nuestras leyes contienen otros aspectos, como los que tocan con la relación entre colegas.

Seguridad moderada es igual a seguridad limitada (1721/2015)

Aún continúa sin explicación oficial el parágrafo del artículo 2 del Decreto reglamentario 302 de 2015,7 a cuyo tenor:

“Los revisores fiscales que presten sus servicios a entidades no contempladas en este artículo, continuarán aplicando los procedimientos de auditoría previstos en el marco regulatorio vigente y sus modificaciones, y podrán aplicar voluntariamente las NAI descritas en los artículos 3° y 4° de este decreto.”.

Cuando esta norma era un proyecto la censuramos8 y explicamos que no tendría efecto alguno, pues se tiene que dar aplicación al artículo 8 de la Ley 43 de 1990,9 es decir, aplicar las normas de auditoría para información financiera histórica, que, precisamente, son las NIA (ISA).

Alguno se ha preguntado si dicho parágrafo contempla una forma de aseguramiento moderado. Como se recordará, el artículo 2 de la Ley 1314 de 200910 establece:

“(…) En desarrollo de esta ley y en atención al volumen de sus activos, de sus

7 http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/leycontable/contadores/2015-decreto-302.pdf

8 http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/contrapartida/Contrapartida1168.docx

9 http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/leycontable/contadores/1990-ley-43.pd



29

ingresos, al número de sus empleados, a su forma de organización jurídica o de sus circunstancias socio-económicas, el Gobierno autorizará de manera general que ciertos obligados lleven contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviados o que éstos sean objeto de aseguramiento de información de nivel moderado. (…)”.

En primer lugar se trata de una facultad del Gobierno, no de una obligación, por lo tanto puede abstenerse de usarla. En segundo lugar, esa facultad solo puede ejercerse considerando uno o varios de los cinco factores que contempla la norma. Otras cuestiones no vienen al caso. En tercer lugar el Gobierno puede permitir pero no imponer. En cuarto lugar, la norma contempla una ecuación completa: contabilidad simplificada, lo que origina estados financieros abreviados, que pueden ser objeto de revisión y no de auditoría.

Como se recordará, el aseguramiento moderado fue la forma como se designó lo que hoy se denomina aseguramiento limitado. Con todo, hoy se explica en el párrafo 7 del International Standard on Review Engagements 2410:11

“(…) The auditor makes inquiries, and performs analytical and other review procedures in order to reduce to a moderate level the risk of expressing an inappropriate conclusión when the interim financial information is materially misstated. (…)” – la negrilla no es del original-

El nivel moderado de seguridad está presente en otros trabajos. El párrafo 9 de la International Standard on Assurance Engagements 340012 dice:

“(…) Consequently, in this ISAE, when reporting on the reasonableness of management’s assumptions the auditor provides only a moderate level of assurance. (…)” – la negrilla no es del original-.

IFAC, al tiempo que ha desarrollado normas de auditoría y normas de revisión, ha sostenido que las ISA pueden aplicarse a pequeñas empresas, lo que ha demostrado en sus publicaciones sobre la materia. Bien hizo el legislador al determinar que el Gobierno “autorizará” y no “obligará” a recurrir al aseguramiento moderado (revisiones). Esto es de resorte de los emisores.

Trabajos de seguridad moderada (1699/2015)

Todavía hay quienes no entienden de dónde vienen las instituciones que modernizan nuestro derecho contable. La respuesta, casi siempre, es que proceden de la Ley 1314 de 2009.13 A su turno, ésta insertó en nuestro ordenamiento concepciones de

11 http://www.ifac.org/system/files/publications/files/2014-IAASB-HANDBOOK-VOLUME-2.pdf




30

IASB14 y de los consejos emisores de estándares de IFAC:15 International Accounting Education Standards Board (IAESB), International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA), International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB). Estos consejos han adoptado sus estándares a partir de un debido proceso, que implica la participación de las comunidades contables de las distintas naciones. Así, estas reglas técnicas son finalmente inspiradas en los avance teóricos de la academia contable y en las prácticas de las firmas de contadores.

En junio de 2002, IFAC emitió su documento The Determination and Communication of Levels of Assurance Other than High, preparado por profesores de la Universiteit Maastricht, de la University of Southern California y de la Nanyang Technology University. Según se lee en este document:

“(…) In 1988, the IAPC raised the concept of moderate assurance in the form of reviews of financial statements (…)”.

Así las cosas, el artículo 2° de la Ley 1314 de 2009 se refiere a una modalidad que tiene 27 años de estar contemplada en los pronunciamientos internacionales. Según la terminología actual, sobre la información financiera histórica caben, técnicamente hablando, dos tipos de trabajos de aseguramiento: auditoría (seguridad alta o razonable) y revisión (seguridad moderada o limitada).

En lugar de resolver que: “(…) ciertos obligados <…> sean objeto de aseguramiento de información de nivel moderado (…)”,

el Gobierno, sin motivación técnica conocida, ordenó que unos revisores: “(…) continuarán aplicando los procedimientos de auditoría previstos en el marco regulatorio vigente y sus modificaciones, y podrán aplicar voluntariamente las NAI descritas en los artículos 3° y 4° de este decreto. (…)”.

Ese marco regulatorio vigente no se limita a disposiciones de la Ley 43 de 1990, sino que comprende las normas de auditoría (ahora llamadas normas de auditoría de información financiera histórica) –véase Contrapartida 116816-. Debe entenderse que en desarrollo de la Ley 1314 de 2009 se puede cambiar el alcance de los exámenes de algunos revisores fiscales, puesto que de otra manera tal disposición sería ineficaz, debido a que en Colombia el aseguramiento de información se realiza principalmente a través de dicho auditor. Sabemos que esta posición es objeto de debate y, probablemente, de un futuro dictamen del Consejo de Estado.

14 http://www.ifrs.org/About-us/IASB/Pages/Home.aspx

15 https://www.ifac.org/system/files/uploads/Gov/IFAC-Bylaws-Feb-2014.pdf

16 http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/contrapartida/Contrapartida1168.docx


31

Adviértase que el ámbito de las ISAE es diverso: la 2400 es para un profesional que no es auditor de las cuentas anuales, mientras la 2410 es para el auditor de las cuentas anuales. En este país, como en muchos otros, hay que resolver si se impone o no un trabajo de aseguramiento a las microempresas, y si, en su caso, tal trabajo será de seguridad razonable o limitada.

Las atestaciones (1685/2015)

La palabra atestación ha acompañado a los contadores colombianos por un largo tiempo. Aún hoy se lee en la Ley 43 de 1990:17

“Artículo 10. De la fe pública. La atestación o firma de un Contador Público en los actos propios de su profesión hará presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en casos de personas jurídicas. Tratándose de balances, se presumirá además que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que éstos se ajustan a las normas legales y que las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situación financiera en la fecha del balance”.

Al tiempo de expedición del artículo transcrito, no existía definición legal de la palabra atestación. Tampoco era una expresión de uso cotidiano por los contadores colombianos. Por tanto, recurriendo al Diccionario de la Real Academia Española (DRAE) por atestación se entendía la “Deposición de testigo o de persona que testifica o afirma algo.”

En Estados Unidos de América la palabra atestación ha sido usada por los contadores hace muchísimo tiempo. Para algunos es un genérico de todos los servicios que suponen lo que hoy se conoce como aseguramiento. Para otros, los servicios profesionales se dividen en dos: auditoría y atestaciones. Nosotros compartimos la primera hipótesis, es decir, creemos que la auditoría da lugar a atestaciones.

Es muy probable que el doctor Antonio Rocha, abogado redactor de los primeros proyectos para el reconocimiento en Colombia de la contaduría como una profesión, haya tomado el término del lenguaje estadounidense, dado el purismo lingüístico que distinguía a los profesionales de la época. Dice la sección 10118 de las normas sobre atestaciones emitidas por AICPA:

“ This section applies to engagements, except for those services discussed in paragraph .04, in which a certified public accountant in public practice1 (hereinafter referred to as a practitioner) is engaged to issue or does issue an examination, a review, or an agreed-upon procedures report on subject matter, or an assertion about the subject matter (hereafter referred to as the assertion),


18 http://www.aicpa.org/Research/Standards/AuditAttest/DownloadableDocuments/AT-00101.pdf


32

that is the responsibility of another party.2 [Revised, January 2015, to reflect conforming changes necessary due to the issuance of the revised AICPA Code of Professional Conduct, effective December 15, 2014.]”.

Quien lee completamente esta disposición advertirá que hay una gran cercanía entre los servicios de atestación de AICPA y los servicios de aseguramiento del IAASB. En ambos modelos la auditoría es una especie del género común, aunque se le trata por separado.

El dictamen sobre los estados financieros es una forma de atestación. Por eso nos parece muy incorrecto aludir a “dictámenes atestados”. Otra cosa es distinguir los dictámenes (que técnicamente son opiniones) de las certificaciones. Ambos son atestaciones, o declaraciones de los contadores, pero hay diferencias entre la expresión de certezas o de opiniones.

Servicios de compilación (1624/2015)

Con la oportunidad a la cual nos tiene acostumbrados, el contador público Samuel Alberto Mantilla Blanco se pronunció19 sobre la Guide to Compilation Engagements20 recientemente emitida por el Small and Medium Practices (SMP) Committee de IFAC. Invitamos a leer su artículo Los compromisos de compilación y la revisoría fiscal de las pymes.

Son muchos los clientes que recurren a los contadores para que les preparen estados financieros y declaraciones tributarias. Pero son pocos los contadores que tienen el cuidado de regular la prestación de sus servicios mediante adecuados contratos. Y más pocos aun los que tienen en cuenta estándares técnicos para desarrollar su labor.

En algunos casos el contador preparador certifica la información que ha elaborado, en otros eventos el cliente es el único que aparece como responsable de los reportes.

Con relativa frecuencia se advierten denuncias contra contadores públicos elevadas ante la Junta Central de Contadores por clientes insatisfechos. La cuestión no se ventila como un problema de calidad de los servicios, sino como una posible violación disciplinaria.

Revisando los procesos disciplinarios y algunas consultas planteadas a la autoridad de normalización y a las autoridades de supervisión, se advierte que varios contadores experimentan problemas como el no pago de honorarios o el despido cuando se producen diferencias de criterio con el cliente. Hay escenarios muy conflictivos, como las propiedades horizontales, en las cuales la información

19 http://media.wix.com/ugd/e8a62c_9fcc20e8ea6f40b7a8f202be621a761b.pdf

20 http://www.ifac.org/system/files/publications/files/SMP-Guide-to-Compilation-Engagements.pdf


33

da cuenta del uso de los fondos comunes y sirve para determinar contribuciones obligatorias a la comunidad.

En una gran cantidad de casos, la compilación se somete a criterios tributarios, materia en la cual muchos clientes esperan que los contadores les ayuden a liquidar el menor impuesto posible. Esta actitud compromete la objetividad de los profesionales e implica el gran peligro de ser cómplice de estrategias de evasión.

Muchos clientes, con ayuda de técnicos o tecnólogos, o de software contable, pueden prescindir de los contadores para preparar su información. Esta es una zona gris respecto de la cual hay gran sensibilidad, como quedó demostrado con la campaña de la DIAN21 encaminada a convencer a los contribuyentes que es fácil preparar y presentar su declaración de renta. El oficio del compilador en veces es altamente mecánico, provocando que los profesionales se van desconectando de las discusiones técnicas, de las innovaciones, de los procesos mundiales de la profesión, mientras se llenan de empleados que les ayudan a procesar datos.

La compilación puede ser la puerta para un fructífero servicio de consultoría financiera, como se advierte en muchos países desarrollados. Hay evidencia que señala que el desarrollo de ciertas empresas ha sido el producto de las sugerencias atinadas de los compiladores. He aquí el camino que deberían recorrer los colombianos.

Los contadores públicos migraron de la auditoría financiera hacia los servicios de aseguramiento (1543/2015)

Aunque en Colombia hay varios seguidores de la tesis de la auditoría financiera como única tarea de los auditores estatutarios, es decir, de los revisores fiscales, esa posición no está alineada con las más modernas tendencias del aseguramiento.

Ya hace muchos años, los contadores públicos migraron de la auditoría financiera hacia los servicios de aseguramiento, extrapolando aquélla a otros tipos de información. La definición22 de las cuestiones susceptibles de aseguramiento es muy amplia.

En los últimos años ha tomado fuerza la emisión de un informe integrado. En la actualidad se discute sobre el aseguramiento del mismo. Los pareceres de partes interesadas fueron resumidos en Assurance on <IR> - Overview of feedback and call to action - July 2015.23

En este documento se indica:

21 http://actualicese.com/actualidad/2015/08/28/dian-ridiculiza-la-valia-profesional-del-contador-publico/


23 http://integratedreporting.org/wp-content/uploads/2015/07/IIRC-Assurance-Overview-July-2015.pdf


34

“(…) Internal audit will play a key role in facilitating the work needed to improve internal systems, particularly in larger organizations (see paragraph E.6) and several respondents suggested that their role should be strengthened/made more prominent in line with the “combined assurance” model adopted in South Africa (see paragraph A.18) (…)”. Algunos se apresuran a distinguir24 el aseguramiento combinado del aseguramiento integrado.

El Integrated Reporting Working Group, organizado por el IAASB, informó sobre el desarrollo de la cuestión mediante el documento Exploring Assurance on Integrated Reporting and Other Emerging Developments in External Reporting.

No hay que hacer muchos esfuerzos para entender por qué los contadores están comprometidos con el movimiento del informe integrado. Es cuestión de prospectiva.

Las empresas necesitan modelos simplificados de aseguramiento. La constelación de oficiales de cumplimiento, contralores normativos, auditores internos, comités de auditoría y auditores externos, puede resultar compleja y costosa.

Obviamente en esto tiene mucho que ver el tamaño de las empresas. Como se sabe, Europa se ha movido hacia la liberación de las pequeñas empresas del deber de hacer auditar sus cuentas. Seguramente, cuando sea necesario, se harán inspecciones, semejantes a las que se efectúan antes de ciertas operaciones como expresión de un debido cuidado (due diligencie).

Por otra parte, avanza el movimiento de la auditoría continua,25 basada en el uso de herramientas computarizadas. Este enfoque brindaría aseguramiento a la información que diariamente se suministra al mercado de capitales.

Es necesario que los programas de contaduría oteen los desarrollos de la disciplina y abran espacios de reflexión para sus estudiantes. Lo que está por venir bien puede ser el escenario de práctica que deban asumir sus estudiantes una vez graduados.

Los contadores seguirán siendo aseguradores (1517/2015)

¿Qué sería de los contadores si su firma, tratándose de actos en desempeño de su profesión, no tuviese un especial valor probatorio?

Durante años, a nivel mundial, los contadores han pensado que el mercado de la auditoría ha llegado a su máxima expresión y, en consecuencia, han dirigido sus esfuerzos hacia otras prácticas. En la actualidad la consultoría ocupa el primer

24 http://oag.treasury.gov.za/Event Documentation/20130228 Public Entities Risk Management Forum/2. System of Combined Assurance and Institutional performance - A Moosa and JC Heyns.pdf

25 http://raw.rutgers.edu/carlab/ca1

Auditoría y Control - download.e-bookshelf.de · como: • Director del Departamento de Derecho...

Documents

Transcript of Auditoría y Control - download.e-bookshelf.de · como: • Director del Departamento de Derecho...