AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS

AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS.

DEFINICIONES

La auditoria con un enfoque basado en riesgos trata sobre la identificación y análisis de los riesgos relevantes para alcanzar los objetivos y determinar las actividades de control.

Una recopilación, acumulación y evaluación de evidencia sobre información de una entidad, para determinar e informar el grado de cumplimiento entre la información y los criterios establecidos.

Un proceso sistemático para obtener y evaluar riesgos de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otras situaciones que tienen una relación directa con las actividades que se desarrollan en una entidad pública o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisión del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso&.

Es un proceso sistemático, esto quiere decir que en toda Auditoría debe existir un conjunto de procedimientos lógicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilación de la información que necesita para emitir su opinión final. Sin embargo cabe destacar que estos procedimientos varían de acuerdo a las características que reúna cada empresa, pero esto no significa, que el auditor no deba dar cumplimiento a los estándares generales establecidos por la profesión.

La palabra Auditoría viene del latín AUDITORIUS, y de esta proviene auditor, que tiene la virtud de oír, y el diccionario lo considera revisor de cuentas colegiado pero se asume que esa virtud de oír y revisar cuentas está encaminada a la evaluación de la economía, la eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, así como al control de los mismos.

La Auditoría puede definirse como un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso.

Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y evidencia aplicada a la Empresa. Es el examen realizado por el personal calificado e independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar una opinión que muestre lo acontecido en el negocio; requisito fundamental es la independencia.

AUDITORÍA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS

Se define también la Auditoría como un proceso sistemático, que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de carácter económico – administrativo, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. Se practica por profesionales calificados e independientes, de conformidad con normas y procedimientos técnicos.

OBJETIVOS DE AUDITORIA BASADA EN RIESGOS

El Estándar Internacional de Auditoría ISA 200 establece: “El objetivo de la auditoría de estados financieros es permitirle al auditor expresar una opinión respecto de si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de información financiera”.

En la auditoría basada en riesgos el objetivo del auditor es “obtener seguridad razonable de que en los estados financieros no existan declaraciones equivocadas materiales causadas por fraude o error”.

Esto implica tres pasos clave:

Valorar los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros;

Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales que respondan a los riesgos valorados y reduzcan a un nivel aceptablemente bajo los riesgos de declaraciones materiales contenidas en los estados financieros; y

Emitir un reporte de auditoría redactado adecuadamente, basado en los hallazgos de auditoría.

Esta Metodología basada en riesgos facilita y mejora la calidad de auditoría, transforma el proceso de Auditoría tradicional en una nueva estructura para evaluar de qué manera se administra los riesgos del negocio de una compañía.

La ventaja de este enfoque es que permite adquirir un entendimiento integral del negocio, incluyendo las estrategias, los riesgos de negocio y los procesos para administrarlos, lo que resulta en una auditoría efectiva y eficiente.

Se centra en claves del éxito y en los indicadores claves de rendimiento (valor agregado, programas de calidad total) que impulsan a las compañías y que permite agregar valor mediante auditoría.

FUNCIONES DE AUDITORIA BASADA EN RIESGOS

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Incorporar al universo de los asuntos de auditoría la visión de riesgo que tiene la organización.

Valorar los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros.

Desarrollar procesos de auditoría basada en riesgos e incorporarlos en los planes anuales de la auditoría.

Darle seguimiento al plan comercial y ajustar el plan de la auditoría ante cambios en

el primero.

Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales que respondan a los riesgos valorados y reduzcan a un nivel aceptablemente bajo los riesgos de declaraciones materiales contenidas en los estados financieros.

Utilizar técnicas y procedimientos de riesgo cuando se realiza la auditoría.

Informar a los administradores y responsables de la organización los resultados de

las auditorías con un lenguaje de riesgos y no de control interno.

Identificar de manera conjunta los riesgos que pudieran afectar adversamente la habilidad de la organización para alcanzar sus objetivos.

Ayudar a evaluar el impacto que pudieran tener estos riesgos dentro de la organización.

Sugerir el tratamiento y/o las acciones que deberán establecerse para disminuir la probabilidad de exposición a estos riesgos.

Diseñar un programa de auditoría basada en los principales riesgos del negocio.

Evaluar la suficiencia y efectividad de los controles internos actuales.

Obtener planes de acción de los responsables para corregir las fallas de control identificadas.

Dar a conocer los resultados a la Dirección General y a su Comité de Auditoría, mediante reporte de auditoría redactado adecuadamente, basado en los hallazgos de auditoría para una oportuna y adecuada toma de decisiones.

En conclusión podemos decir que la función de una auditoria basada en riesgos es:

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Apoyar a la organización a identificar sus riesgos financieros,

de operación y de cumplimiento con leyes y normatividades; a determinar el impacto que pueden tener sobre los objetivos de la

organización, a priorizarlos y a determinar el tratamiento que se deberá dar a cada uno de ellos y, a establecer un programa de monitoreo permanente sobre los mismos.

Además, obtener evidencia adecuada de las afirmaciones de la dirección, contenidas en las cuentas anuales, mediante la realización y evaluación de las pruebas de auditoría que se consideren adecuadas, al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se examinan y poder expresar una opinión respecto a las mismas.

CONCEPTUALIZACION DE RIESGO

¿Qué es el riesgo?

Cualquier obstáculo que se oponga al logro de los objetivos globales y específicos dentro de una organización.

Situaciones adversas cuyas consecuencias para una organización es la pérdida de un activo (tangible o intangible)

El riesgo ante el trabajo ordenado, es el riesgo de que el auditor exprese una conclusión inapropiada. El auditor planea y realiza el trabajo entonces de manera tal que reduzca a un nivel aceptable el riesgo de expresar una conclusión inapropiada. En general, esos riesgos se pueden representar por los componentes que se presentan a continuación:

Riesgo Inherente

Susceptibilidad de la aserción a estar declarada equivocadamente, la cual podría ser material individualmente o cuando se agrega con otras declaraciones equivocadas, asumiendo que no hay controles relacionados.

Riesgo de fraude (Parte del riesgo inherente o posible riesgo de control)

El riesgo de un acto intencional cometido por uno o más individuos de la administración, de quienes tengan a cargo el gobierno, empleados o terceros, que conlleva el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.

Riesgo de control (¿Los controles internos existentes mitigan los riesgos inherentes?).

Riesgo de que el sistema de control interno de la entidad no prevenga o no detectará, sobre una base oportuna, la declaración equivocada que podría ser material, individualmente o cuando se agrega con otras declaraciones equivocadas

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http://www.monografias.com/trabajos/fintrabajo/fintrabajo.shtml


Riesgo combinado

Es un término que se usa algunas veces para referirse a los riesgos valorados (riesgo inherente y de control) de declaración equivocada tanto a nivel de estado financiero como a nivel de aserción.

Riesgo de Detección

Es el riesgo de que el auditor no detectará la declaración equivocada que existe en una aserción que podría ser material, ya sea individualmente o cuando se agrega con otras declaraciones equivocadas.

El nivel aceptable del riesgo de detección para un nivel dado de riesgo de auditoría equivale a la relación inversa con los riesgos de declaración equivocada material a nivel de aserción.

DETERMINACION DEL RIESGO

Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro específico de los estados financieros, o en un tipo específico de negocio, en función de las características o particularidades de dicho rubro (cuenta, saldo o grupo de transacciones) o negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir.

El riesgo inherente toma en cuenta el hecho de que la probabilidad de que ocurran errores importantes es mayor en algunos tipos de negocios, o en algunas cuentas o grupos de transacciones.

Para la determinación del riesgo inherente, la auditoría se basa en la aplicación y evaluación del Marco Integrado de Control Interno específicamente en lo que se refiere a Actividades (MICICAM por Actividades).

Determinación del Riesgo de Control

El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va depositar en él; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.

Los elementos que integran la estructura de control son los siguientes:

a) El ambiente de control.

b) La evaluación de riesgos.

c) Los sistemas de información y comunicación.

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d) Los procedimientos de control.

e) La vigilancia.

Los procedimientos de auditoría recomendados para llevar a cabo el estudio y evaluación del control interno durante el proceso de planeación de una auditoría son los siguientes:

Una prueba de cumplimiento es la comprobación de que uno o más procedimientos de control interno estuvieron operando con efectividad durante el periodo auditado.

La naturaleza y oportunidad de aplicación de las pruebas de cumplimiento están relacionadas entre sí. Existen procedimientos de control interno que producen evidencia documental, la cual puede examinarse en cualquier momento. En cambio, otros procedimientos no dejan evidencia documental; en estos casos, el cumplimiento sólo puede determinarse mediante observación visual directa en el momento en que esos procedimientos son ejecutados por el personal de la entidad.

Como regla general, las pruebas de cumplimiento deben concluirse antes de iniciar las pruebas sustantivas. Lo anterior permite ajustar eficientemente el alcance de las pruebas sustantivas, si las pruebas de cumplimiento demuestran que determinados controles no están, de hecho operando o lo están haciendo en forma deficiente.

El riesgo de control representa el riesgo de que los errores importantes (que excedan a la importancia relativa al agregarse a otros errores) que pudieran existir en un rubro específico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor.

El riesgo de control disminuye en la medida en que aumenta la efectividad con que el sistema de control interno alcanza los objetivos, tanto generales como Específicos establecidos. Sin embargo, el riesgo de control nunca desaparece totalmente, aun cuando se alcancen todos los objetivos del sistema de control interno, debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de este tipo.

Los riesgos inherentes y de control, existen en forma independiente de la auditoría, la función del auditor consiste simplemente en evaluarlos adecuadamente, lo cual en la práctica pude hacerse en forma independiente o combinada.

La Auditoría lleva a cabo el estudio del control interno de las entidades mediante la aplicación de sus Cuestionarios de Control Interno y de la Guía para la

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Determinación del Riesgo de Auditoría.

Determinación del Riesgo de Detección

El ‘Riesgo de auditoría’ representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinión sin salvedades, sobre unos estados financieros que contengan errores o desviaciones de los principios de contabilidad, en exceso a la importancia relativa.

Riesgo de detección.- Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de control interno.

El riesgo de detección lo establece el auditor al determinar la naturaleza, alcance

y oportunidad de sus pruebas sustantivas.”.

El riesgo de detección se debe establecer en relación inversa a los riesgos inherentes y de control.

Riesgo de control Alto Medio Bajo

Riesgo inherente Riesgo de detección

Alto Bajo Bajo Medio

Medio Bajo Medio Alto

Bajo Medio Alto Alto

En la fase de planeación el auditor considera estos conceptos para asegurarse de que obtendrá la evidencia suficiente y competente que le servirá para que, en la fase de evaluación de resultados, pueda juzgar si, en su opinión, los estados financieros están presentados razonablemente de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

El riesgo de auditoría debe considerarse por el auditor al nivel de los estados financieros tomados en su conjunto. Sin embargo, en virtud de que la mayoría de los procedimientos de auditoría se aplican sobre saldos de cuentas o grupos de transacciones, el riesgo de auditoría debe considerarse también a ese nivel, en sus tres componentes.

Durante la planeación se deberá evaluar el riesgo de un error importante (ya sea causado por un error o fraude). El auditor deberá considerar el efecto de estas evaluaciones en la estrategia de auditoría, así como en el alcance de las pruebas sustantivas. El entendimiento que el auditor tenga del control interno de la entidad pudiera aumentar o mitigar su preocupación acerca del riesgo de errores importantes.

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Cuando el auditor ha concluido que existe un riesgo importante de errores significativos dentro de los estados financieros, el auditor deberá considerar esta conclusión para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos; la asignación de personal; y los requerimientos de niveles apropiados de supervisión.

Al evaluar el riesgo de auditoría para una cuenta o grupo de transacciones, el auditor evalúa el ambiente de control, el riesgo inherente y el riesgo de control y establece el riesgo de detección, como ya se explicó anteriormente.

El término “error” se refiere a fallas involuntarias en la información financiera, tales como:

Errores aritméticos que los empleados cometen en los registros y en la información contable.

Equivocaciones en la aplicación de principios de contabilidad. Falta de criterio o mala interpretación de los hechos existentes a la fecha en que

se preparan los estados financieros, por parte del empleado, funcionario o encargado de ello.

Por otra parte se deben tomar en consideración los fraudes en la auditoria de los estados financieros para lo cual definiremos los siguientes términos de irregularidad o fraude como:

Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información financiera o actos intencionales para sustraer activos (robos), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen.

Considerando los resultados de la evaluación del riesgo inherente y riesgo de control a que hacen referencia los dos incisos anteriores utilizando las herramientas correspondientes, el auditor establecerá el riesgo de detección que a su juicio le permita obtener la evidencia suficiente y competente para sustentar sus hallazgos y su opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros. Las fórmulas y cálculos empleados para la estimación de los resultados deberán plasmarse y conservarse en los papeles de trabajo de la auditoría.

Determinación del ambiente de control

De acuerdo con el Boletín 3050, El Ambiente de Control representa la combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles.

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Dichos factores son los siguientes:

a) Actitud de la administración hacia los controles establecidos.

b) Estructura de organización de la entidad.

c) Funcionamiento del consejo de administración y sus comités.

d) Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.

e) Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las políticas y procedimientos, incluyendo la función de auditoría interna.

f) Políticas y prácticas de personal.

g) Influencias externas que afectan las operaciones y prácticas de la entidad.”

Para planear la auditoría se necesita obtener un conocimiento suficiente del ambiente de control. Este conocimiento comprende las condiciones bajo las que están diseñados, se implementan y funcionan, tanto el sistema contable de la entidad como sus procedimientos de control. Basado en este conocimiento el auditor debe evaluar si el ambiente de control promueve sistemas confiables y procedimientos de control efectivos.

Si basado en su conocimiento del ambiente de control, el auditor tiene dudas fundadas respecto de la efectividad de la estructura del control interno, juzgará si es adecuado o no confiar en ella durante la auditoría. Si el auditor concluye que el ambiente de control promueve un control interno efectivo, se puede confiar en los controles durante la auditoría, siempre y cuando estos se prueben y sean efectivos.

La auditoría efectúa el estudio y evaluación del Ambiente de Control de las entidades fiscalizadas mediante la aplicación del Marco Integrado de Control

Interno Institucional (MICICAM Institucional) su resultado permite precisar el porcentaje de alcance que se dará a las pruebas sustantivas o de detalle dentro del rango que corresponde al riesgo de detección determinado previamente.

La apreciación de riesgos permite a una entidad considerar cómo los acontecimientos eventuales podrían afectar el logro de los objetivos. La gerencia aprecia los acontecimientos desde dos perspectivas: probabilidad e impacto.

La probabilidad representa la posibilidad de que un acontecimiento dado ocurra, mientras que el impacto representa su efecto en caso de que ocurriera.

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Las estimaciones de probabilidad e impacto de riesgo a menudo son determinadas usando datos sobre acontecimientos pasados observables, los que pueden proveer una base más objetiva que las estimaciones exclusivamente subjetivas.

Los datos generados internamente basados en la propia experiencia de una entidad pueden reflejar menos prejuicios personales subjetivos y proveer mejores resultados que datos de procedencia externa. Sin embargo, aún cuando los datos generados internamente son un insumo importante, los datos externos pueden ser útiles como un punto de control o para fortalecer el análisis. Los usuarios deben ser cautelosos cuando utilizan acontecimientos pasados para hacer predicciones sobre el futuro ya que los factores que influyen en los acontecimientos cambian con el transcurso del tiempo.

La metodología de apreciación del riesgo de una entidad normalmente comprende una combinación de técnicas cuantitativas y cualitativas. La gerencia a menudo utiliza técnicas de apreciación cualitativa cuando los riesgos no se prestan a la cuantificación o cuando los datos confiables y en cantidad suficiente requeridos para la apreciación cuantitativa no están en la práctica disponibles o cuando el proceso de obtención y análisis de datos no es costo-beneficioso. Las técnicas cuantitativas normalmente tienen más precisión y son utilizadas en actividades más complejas y sofisticadas para complementar las técnicas cualitativas. No es necesario que una entidad utilice técnicas de apreciación comunes en todas las unidades de negocios.

Por el contrario, la elección de técnicas debe reflejar la necesidad de precisión y la cultura de la unidad de negocios. En cualquier caso, los métodos utilizados por las unidades de negocios individuales deben facilitar la apreciación global de los riesgos de la entidad.

La gerencia a menudo utiliza medidas de desempeño para determinar el grado en que los objetivos están siendo alcanzados. Puede ser útil utilizar la misma unidad de medida al considerar el impacto eventual de un riesgo en el logro de un objetivo específico.

Cuando existen cadenas de acontecimientos que se combinan e interactúan dando lugar a probabilidades e impactos significativamente distintos, la gerencia puede apreciar cómo se relacionan los acontecimientos. Mientras que el impacto de un acontecimiento aislado podría ser leve, una secuencia de acontecimientos podría tener un impacto más significativo. En caso que los acontecimientos eventuales no estén directamente relacionados, la gerencia los aprecia individualmente; en caso que la ocurrencia de riesgos sea probable en múltiples unidades de negocios, la gerencia puede apreciar y agrupar los acontecimientos identificados en categorías comunes.

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Existe normalmente un rango de posibles resultados asociados a un acontecimiento eventual y la gerencia los considera como una base para desarrollar una respuesta al riesgo. A través de la apreciación del riesgo, la gerencia considera las consecuencias positivas y negativas de los acontecimientos eventuales, individualmente o por categoría, a través de la entidad.

En virtud de que los riesgos son apreciados en el contexto de la estrategia y de los objetivos de una entidad, la gerencia a menudo tiende a centrarse en riesgos con horizontes temporales de corta a mediana duración. Sin embargo, algunos elementos de la orientación y de los objetivos estratégicos se extienden hasta el largo plazo.

Como consecuencia, la gerencia necesita tener conocimiento de marcos temporales más largos y no ignorar riesgos que podrían estar más lejanos en el tiempo. La apreciación de riesgos es aplicada en primera instancia al riesgo inherente – el riesgo para la entidad en ausencia de cualesquiera acciones que la gerencia podría tomar para modificar la probabilidad del riesgo o su impacto. Una vez que se han desarrollado las respuestas al riesgo, la gerencia utiliza técnicas de apreciación de riesgo para determinar el riesgo residual – el riesgo remanente luego de la acción de la gerencia para modificar

la probabilidad o impacto del riesgo.

El diseño para diagnosticar o determinar los riesgos en el proceso de Auditoría Interna consiste en:

a) Definir criterios de valoración de los riesgos

b) Realizar el diagnóstico del ejercicio de la Auditoría Interna

1. Detallar las tareas a ejecutar en cada subproceso2. Identificar los riesgos en cada subproceso3. Evaluar los riesgos de cada subproceso4. Confeccionar el Mapa de los Riesgos.

c) Diseñar el Modelo de Organización del proceso de Auditoría Interna, con enfoque de riesgo

a) Definición de los criterios de valoración de los riesgos

Los pasos a seguir en el tratamiento de los riesgos serán los que se describen a continuación:

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Identificación Análisis Evaluación Supervisión y Monitoreo Comunicación y Consulta

Identificación.- Los riesgos serán identificados, en los puntos vulnerables de cada subproceso, atendiendo a las diversas fuentes que pueden originarlos y las posibles manifestaciones de ocurrencia de los mismos. Se detallará si su fuente es interna o externa. Deberá entenderse quedar registrado:

Cuál es el riesgo Cómo puede manifestarse Por qué Qué controles existen en ese momento para contrarrestar sus efectos.

Análisis.- Parte del análisis que se realiza, a los riesgos identificados, en cuanto a las consecuencias y probabilidades de ocurrencia de los mismos.

Probabilidad Impacto

Se analizan los riesgos combinando las estimaciones de impacto y su probabilidad de ocurrencia, en el contexto de las medidas de control existentes, valorando las fortalezas y debilidades de cada uno. Si algún riesgo resulta excluido se debe mencionar en el análisis. Al combinar las consecuencias de ocurrir un evento con las probabilidades de que ocurra se llega a determinar un nivel de riesgo Evaluación.

Los Niveles de Riesgo en la Dirección de Auditoría Interna serán los siguientes:

Aceptable Moderado Inaceptable

Las fuentes de información que pueden ser utilizadas para estos fines son:

Datos estadísticos Experiencias Práctica diaria Datos relevantes de publicaciones

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Comprobaciones efectuadas por investigación de mercado Resultados de experimentos Modelos establecidos Opiniones y juicios de expertos y especialistas

Las técnicas para analizar los riesgos, entre otras, puede ser:

Entrevistas Grupos de expertos Cuestionarios individuales

Supervisión y Monitoreo.

Es preciso que los riesgos y la efectividad de las medidas de control de cada uno, sea monitoreado y supervisado para tener la seguridad de que las condiciones cambiantes, tanto internas como del entorno, no alteren las prioridades del tratamiento de los mismos. Además contribuye a la identificación de las nuevas fuentes de riesgos y por consiguiente el comienzo del tratamiento de los nuevos riesgos identificados.

Comunicación y Consulta.

En cada paso del proceso de administración de los riesgos es importante mantener una adecuada comunicación de los interesados. En cada paso debe existir una forma en que se comunique el trabajo que se está realizando con los riesgos.

Esta comunicación debe preverse en ambas direcciones, es decir, solamente no estará concebida esta como un flujo de información hacia los interesados, debe existir la retroalimentación del emisor con los criterios de todos los involucrados, de manera que exista comunicación sobre el control ejercido, es decir información de los Supervisores hacia los niveles correspondientes, incluido el auditor, y asesoría con el fin de lograr mejoras en el ejercicio de la auditoría Interna.

b) Diagnóstico del proceso de Auditoría Interna

b.1. Tareas a ejecutar en cada subproceso e identificación de los riesgos

Para efectuar el diagnóstico del proceso de auditoría Interna e identificar los riesgos en el proceso, debe efectuarse el estudio partiendo de las tareas previstas para cada subproceso, y determinar los riesgos.

Para ello se debe utilizar un Estándar el que se muestra a continuación:

Subprocesos Tareas Riesgos de control

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Conocidos los riesgos, debe iniciarse el proceso de evaluación de los mismos, lo que requiere los siguientes pasos:

b.2. Clasificación de los riesgos

Evaluación.- Es el resultado de comparar los niveles de riesgo establecidos, con los criterios que se tienen preestablecidos para su evaluación. En este caso los criterios son los siguientes:

a) Probabilidad de ocurrencia del Riesgo

b) Impacto ante la ocurrencia del Riesgo.

Para ello:

Las probabilidades de ocurrencia deberán determinarse en:

Poco Frecuente (PF) Moderado (M) Frecuente (F)

Poco Frecuente: cuando el Riesgo ocurre sólo en circunstancias excepcionales.

Moderado: Puede ocurrir en algún momento.

Frecuente: Se espera que ocurra en la mayoría de las circunstancias.

El Impacto ante la ocurrencia sería considerado de:

Leve (L) Moderado (M) Grande (G)

Leve: Perjuicios tolerables. Baja pérdida financiera.

Moderado: Requiere de un tratamiento diferenciado: Pérdida financiera media.

Grande: Requiere tratamiento diferenciado. Alta pérdida financiera.

La evaluación del Riesgo sería de:

Aceptable: (Riesgo bajo). Cuando se pueden mantener los controles actuales, siguiendo los procedimientos de rutina.

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Moderado: (Riesgo Medio). Se consideran riesgos Aceptables con Medidas de Control. Se deben acometer acciones de reducción de daños y especificar las responsabilidades de su implantación y supervisión.

Inaceptable: (Riesgo Alto). Deben tomarse de inmediato acciones de reducción de Impacto y Probabilidad para atenuar la gravedad del riesgo. Se especificará el responsable y la fecha de revisión sistemática.

Si se quisiera evaluar el Impacto de los Riesgos en un subproceso, se utiliza un Estándar el que se muestra a continuación:

Para evaluar, se utiliza el Estándar, donde se identifican todos los riesgos de cada uno de los subprocesos diagnosticados anteriormente, y se evalúan en conformidad con lo previsto anteriormente.

UAI: Clasificación del Riesgo

No. Riesgo E I

Impacto (6)

Probabilidad (7) Nivel de

RiesgoL M G F M PF

La evaluación de riesgos proporciona la lista de prioridades para el tratamiento de los riesgos por medio de las acciones a seguir en cada caso.

Se deben tener en cuenta los objetivos de la organización y el grado de oportunidad que se puede alcanzar como resultado de tratar el riesgo. Se tendrá en cuenta, también, el grado de beneficio para las partes involucradas.

b.3. Mapa de los Riesgos

Luego de evaluado todos los riesgos, se sitúan en el cuadrante del Mapa que le corresponde según la MATRIZ. Resulta una técnica conocida y muy usada, como herramienta de trabajo, la representación gráfica.

Se ilustra a continuación:

MATRIZ DE RIESGOS

PROBABILIDAD

Frecuente Inaceptable Inaceptable Inaceptable

Moderado Moderado Moderado Inaceptable

Poco Frecuente

Aceptable Moderado Inaceptable

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Leve Moderado Grande

IMPACTO

Niveles de Riesgo (Matriz)

Como puede observarse, el gráfico anterior ilustra los cuadrantes donde según su Impacto y Probabilidad de Ocurrencia se sitúan estos Riesgos, y su color identifica la Evaluación del mismo, lo que no significa que en el Plan de Medidas no se tengan en cuenta todos los Riesgos, pues deberá mantenerse el seguimiento de todos los identificados y el Plan de acción de cada uno.

Las opciones a tener en cuenta para acometer acciones de reducción de riesgos pueden ser:

Evitarlo Reducir probabilidad de ocurrencia Reducir consecuencias Transferir el riesgo Retener el riesgo

Luego estas opciones deberán evaluarse y tener en cuenta el costo beneficio de la decisión de tratamiento del riesgo.

Se confeccionarán planes de tratamiento de riesgos. En los mismos se tendrá en cuenta:

El riesgo en orden de prioridad Opciones posibles de tratamiento Nivel que adquiere el riesgo luego de ser tratado Resultado del análisis costo beneficio Responsable de acometer la acción Calendario de implementación Forma en que se va a monitorear

Y desde luego muchas otras, que puedan derivarse de un análisis casuístico en una UAI. El Plan de Acción estaría en correspondencia con el tipo de riesgo, con la organización donde se realiza el servicio, con el tipo de auditoría, con el subproceso que se realice y por supuesto con el auditor o auxiliar que la ejecute.

Vital importancia reviste el dominio de la actividad, el monitoreo en la ejecución sucesiva sobre el manejo de futuras acciones y la supervisión sistemática en diferentes momentos de realización de las auditorías en correspondencia sobre la incidencia de los riesgos pasados o reiterados en los subprocesos con mayores impactos.

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Las Organizaciones de Auditoría Interna deben elaborar planes de Acción que contribuyan a la preparación del auditor sobre el cumplimiento del ejercicio de la profesión.

Plan de Acción

El Plan de Acción estaría en correspondencia con el tipo de riesgo, con la organización donde se realiza el servicio, con el tipo de auditoría, con el subproceso que se realice y por supuesto con el auditor o auxiliar que la ejecute. Vital importancia reviste el dominio de la actividad, el monitoreo en la ejecución sucesiva sobre el manejo de futuras acciones y la supervisión sistemática en diferentes momentos de realización de las auditorías en correspondencia sobre la incidencia de los riesgos pasados o reiterados en los subprocesos que mayores impactos se han observados.

Por el impacto que hoy produce la ocurrencia de los riesgos observados en la investigación, debe elaborarse un Plan de Acción en el que se proponga, fundamentalmente

El diseño de un Sistema Organizativo de ejecución para cada uno de los subprocesos de la auditoría.

Capacitar a los profesionales de la auditoría en la formación teórico-práctica que garantice la calidad en el ejercicio de sus funciones.

Evaluar los resultados de las supervisiones Mantener la vigilancia de la posible comisión de riesgos en el desarrollo

sistemático del ejercicio de las auditorías. Monitorear el cumplimiento de la Cadena de Valores por cada profesional. Etc.

Responsables:

Departamento de Auditoría Supervisor Jefe de Grupo Auditor

Estándares:

Consiste en Guías, con determinado aspectos a evaluar, por cada subproceso, el cual debe concluir con una evaluación, la que deberá clasificar según la probabilidad de ocurrencia y el Impacto ante la misma.

Deberá además de resumirse, representarse en un gráfico, con el fin de elaborar el consecuente Plan de Acción para reducir la probabilidad de ocurrencia.

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Controles:

Frecuentemente debe evaluarse el comportamiento de cada subproceso y por cada área de trabajo.

Resulta importante establecer un sistema de control en esa Cadena de Valores, donde todos los subprocesos en Auditoría son necesarios para lograr un servicio eficaz, y eficiente, con los requerimientos de calidad esperada. Una administración eficiente de los Riesgos, sería entonces una aproximación científica de su comportamiento, anticipando posibles pérdidas accidentales con el diseño e implementación de procedimientos que minimicen la ocurrencia de pérdidas o el impacto financiero de las pérdidas que puedan ocurrir.

FACTORES DE RIESGO QUE DEBEN EVALUARSE

La evaluación de riesgos:

Es el proceso mediante el cual se identifican, analizan y valoran los medios de control diseñados para manejar y minimizar las posibilidades y errores o irregularidades que se producen y afectan la eficiencia, efectividad y economía en el manejo y use de los recursos asignados para la ejecución de las operaciones.

La evaluación de riesgos permite a una entidad considerar con que los eventos potenciales impactan en la consecución de los objetivos. La dirección evalúa estos acontecimientos desde una doble perspectiva — probabilidad e impacto — y normalmente usa una combinación de métodos cualitativos y cuantitativos. Los impactos positivos y negativos de los eventos potenciales deben examinarse, individualmente o por categoría, en toda la entidad.

Los riesgos se evalúan con un doble enfoque: riesgo inherente y riesgo residual.

La dificultad asociada con el riesgo del negocio es su evaluación, ya que algunos de sus atributos son cualitativos o tal vez se expresan en términos muy generales y con poca precisión. El proceso de valoración del riesgo incluye su cuantificación, y cuando ésta no es posible, se hace necesario, entonces, discutir el concepto, el alcance y las consecuencias del riesgo con el propósito, al menos, de formarse una idea de su severidad y frecuencia.

a) El primer paso en el análisis del riesgo es su evaluación. Antes de diseñar procedimientos para su administración, el riesgo tiene que ser identificado, medido y asignado a un nivel de prioridad. Para su identificación se puede aplicar el enfoque del activo, el enfoque del entorno externo o el enfoque de amenaza.

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b) Su medición involucra factores tales como la ética del trabajo, la idoneidad del personal, la cuantía de los activos, la complejidad de las operaciones, los resultados de auditoría previa y otros.

c) La cuantificación del riesgo implica la transformación de información cualitativa y subjetiva en números ya sea mediante métricas avanzadas —scoring— o ponderaciones de factores. También se puede expresar en términos de probabilidades, de tablas normativas o de comparaciones —ranking—.

La asignación de prioridades —risk ranking— permite a la organización, en general, y a la auditoría, en particular, fijar su atención en los riesgos de mayor severidad. La eficacia en la administración del riesgo dependerá, en buena medida, del enfoque global —o macro— que de los riesgos se llegare a hacer. Sin embargo, y esto es muy importante, la gestión del riesgo, entendida como su control, eliminación, minimización o transferencia, es una función exclusiva y única de la administración de la organización. La función de la auditoría en este caso está directamente relacionada con el análisis que debe llevar a cabo en proporción con la magnitud de los riesgos que se han identificado.

Un ejemplo simple se puede desarrollar al considerar, dentro del proceso de identificación de los riesgos de una organización, aquellos relacionados con los siguientes factores:

Riesgo de política corporativa: es el riesgo de que el diseño de la política sea deficiente y que no coincida con los objetivos y con la realidad del entorno.

Riesgo operativo: es el riesgo de que la puesta en marcha de la política corporativa esté condicionada por procesos y procedimientos inadecuados.

Riesgo presupuestario: es el riesgo de no asociar correctamente los objetivos, las metas y los planes con la disponibilidad de fondos o bien que por controles insuficientes, deficientes o ausentes, el presupuesto no se administre bien e impida alcanzar los objetivos y las metas.

Riesgo de reputación: es el riesgo de que la pérdida de confianza en la organización o en sus administradores impida el correcto uso de los fondos o que no se le tenga confianza a lo que se está haciendo, todo ello en detrimento de la consecución de los planes.

Respuesta al riesgo

Es la manera en que se va a contrarrestar los riesgos ya sea evitarlos, compartirlos, reducirlos o aceptarlos."Una vez evaluados los riesgos relevantes, la dirección determina como responder a ellos. Las respuestas pueden ser las de evitar, reducir, compartir y aceptar el riesgo. Al considerar su respuesta, la dirección evalúa su efecto sobre la probabilidad e impacto del riesgo, así como los costes y beneficios, y selecciona aquella que situé el riesgo residual dentro de las tolerancias al riesgo establecidas. La dirección identifica cualquier oportunidad que pueda existir y asume

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una perspectiva de la cartera de riesgos, determinando si el riesgo residual global concuerda con el riesgo aceptado por la entidad".

Una vez que el modelo global de auditoría ha sido definido, una vez que los factores de riesgo y su clasificación por importancia han sido determinados, la auditoría interna puede enfocarse en aquellos procesos que individualmente representan las mayores amenazas para la institución. Para ello debe tener claras las tres dimensiones del riesgo: la severidad con la que se presenta, la frecuencia con la que ocurre y la vulnerabilidad de la empresa ante el riesgo. La conjunción de las tres dimensiones definen la gestión de los riesgos y la estrategia para su auditoría.

EVALUACION DE LA UNIDAD OBJETO DE ESTUDIO A TRAVES DE LA AUDITORIA EXTERNA CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS

En la auditoría basada en riesgos el objetivo del auditor es obtener seguridad razonable de que en los estados financieros no existan declaraciones equivocadas materiales causadas por fraude o error. Esto implica tres pasos clave:


Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales que respondan a los riesgos valorados y reduzcan a un nivel aceptablemente bajo los riesgos de declaraciones materiales contenidas en los estados financieros; y

Emitir un reporte de auditoría redactado adecuadamente, basado en los hallazgos de auditoría.

Seguridad razonable

El auditor no puede dar seguridad absoluta debido a las limitaciones inherentes del trabajo llevado a cabo, los juicios humanos que se requieren, y la naturaleza de la evidencia examinada. La siguiente muestra resalta algunas de las limitaciones de la auditoría.

Limitaciones Razones

Uso de pruebas Cualquier muestra menor que el 100% de la población introduce algún riesgo de que la declaración equivocada no sea detectada.

Limitaciones del control interno Aún los controles mejor diseñados y más efectivos pueden ser eludidos o negados por la administración o por colusión entre los empleados.

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Fraude que permanece sin ser detectado Dado que el fraude está diseñado para no ser descubierto, siempre hay la posibilidad de que no será descubierto.

Naturaleza de la evidencia de auditoría disponible

La mayoría de la evidencia de auditoría tiende a ser de carácter persuasiva, más que conclusiva

Disponibilidad de la evidencia de auditoría Para llegar a conclusiones absolutas sobre aserciones especificas tales como lo estimados hechos a valor razonable.

Confianza en los hechos por el auditor Se requiere juicio profesional para:

Identificar y tratar de manera apropiada los factores de riesgo;

Decidir qué evidencia obtener; Valorar los estimados hechos por la

administración; y Obtener conclusiones con base en la

evidencia y las representaciones de la administración.

Dificultad para asegurar la completitud Riesgo de que alguna información importante no se conozca, no se obtenga o le haya sido ocultada al auditor.

Riesgo de auditoría

El auditor debe planear y ejecutar la auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo aceptable que sea consistente con el objetivo de la auditoría.

El riesgo de auditoría contiene dos elementos clave:

El riesgo de que los estados financieros contengan una declaración equivocada material (riesgo inherente y de control);

El riesgo de que el auditor no detectará tal declaración equivocada (riesgo de detección o del contrato).

Para reducir el riesgo de auditoría a un riesgo bajo aceptable, el auditor tiene que:

Valorar el riesgo de declaración equivocada material; y Limitar el riesgo de detección. Esto también se puede lograr mediante la aplicación

de procedimientos que respondan a los riesgos valorados en los niveles de estado financiero, clases de transacciones, saldos de cuenta y aserción.

Aserciones

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Se relacionan con el reconocimiento, medición, presentación y revelación de los diversos elementos (cantidades y revelaciones) contenidos en los estados financieros.

A continuación alguna de las aserciones que se presentan en ISA 500:

• C = Completitud (totalidad); • E = Existencia, la cual incluye ocurrencia; • A = Exactitud, que incluye inicio, clasificación y derechos y obligaciones; y • V = Valuación

De los auditores se requiere que valoren los riesgos de declaración equivocada material en dos niveles.

El primero es el nivel del estado financiero en general, que se refiere a los riesgos de declaración equivocada material que se relacionan de manera generalizada con los estados financieros como un todo y que potencialmente afectan muchas aserciones.

El segundo se relaciona con los riesgos identificables con aserciones específicas a nivel de clase de transacciones, saldos de cuenta, o revelación. Esto significa que para cada saldo de cuenta, clase de transacciones y revelación, se debe hacer la valoración del riesgo (como alto, moderado o bajo) para cada aserción individual (C, E, A, y V en el diagrama que se presenta abajo) que se esté tratando. La diferencia entre el riesgo valorado a nivel de estado financiero en general y a nivel de aserción se ilustra abajo (solamente de manera parcial).

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Interrelaciones entre los componentes del riesgo de auditoría

Notas:

El término "controles a nivel de entidad" incorpora muchos elementos de los componentes del control interno ambiente de control, valoración del riesgo y monitoreo.

Muchos riesgos de negocio también pueden ser riesgos de fraude. Por ejemplo, un sistema de ventas pobremente controlado puede derivar en riesgos de declaración equivocada y también ofrecen la oportunidad de que ocurra el fraude. Por esta

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razón, se sugiere que se mantengan listas separadas de los factores del riesgo de negocio y de fraude.

Auditoría de acuerdo con los Estándares Internacionales de Auditoría, el auditor debe cumplir con cada uno de los Estándares Internacionales de Auditoría.

El auditor debe planear y ejecutar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén declarados equivocadamente en forma material.

El auditor debe determinar si es aceptable la estructura de información financiera adoptada por la administración en la preparación de los estados financieros.

A través de esta Guía, el proceso de auditoría se presenta en tres fases diferentes: Valoración del riesgo; Respuesta al riesgo; y Presentación de reportes.

Abajo se destacan las diversas tareas que corresponden a cada una de esas fases.

Valoración del riesgo

Notas:1. Refiérase a ISA 230 para una lista más completa de la documentación que se requiere2. Planeación es un proceso continuo e interactivo a través de la auditoría3. RDEM = riesgos de declaración equivocada material

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El Enfoque basado en Riesgos

Las auditorías basadas en riesgo requieren que los profesionales en ejercicio entiendan la entidad y su entorno, incluyendo el control interno. El propósito es identificar y valorar los riesgos de declaración equivocada material de los estados financieros.

Dado que las valoraciones del riesgo requieren considerable juicio profesional, esta fase probablemente requerirá tiempo del socio de auditoría y del personal principal de la auditoría para identificar y valorar los diversos tipos de riesgo y desarrollar entonces la respuesta de auditoría que sea apropiada.

La fase de la auditoría denominada valoración del riesgo conlleva los siguientes pasos:

Aplicar procedimientos de aceptación o continuidad del cliente; Planear el contrato en general; Aplicar procedimientos de valoración del riesgo para entender el negocio e

identificar los riesgos inherente y de control; Identificar los procedimientos de control interno relevantes y valorar su diseño e

implementación (esos controles prevendrían que ocurran las declaraciones equivocadas materiales o detectarían y corregirían las declaraciones equivocadas (Luego que hayan ocurrido);


Identificar cualesquiera riesgos significantes que requieran especial consideración de auditoría y esos riesgos para los cuales los solos procedimientos sustantivos no son suficientes;

Comunicar, a la administración y a quienes tienen a cargo el gobierno, cualesquiera debilidades materiales en el diseño e implementación del control interno; y

Hacer una valoración informada de los riesgos de declaración equivocada material a nivel de estado financiero y a nivel de aserción.

Partes de la fase de auditoría denominada valoración del riesgo a menudo se llevan a cabo antes de final del año.

El tiempo que conlleva aplicar los procedimientos de valoración del riesgo a menudo puede ser compensado por la reducción, o aún por la eliminación, del trabajo de auditoría en las áreas de riesgo bajo. El conocimiento y las luces que se ganan también se pueden usar para hacerle a la administración de la entidad comentarios y recomendaciones prácticos sobre cómo minimizar o reducir el riesgo.

Un proceso efectivo de valoración del riesgo requiere que todos los miembros del equipo del contrato participen y se comuniquen efectivamente. El equipo de auditoría1 se debe reunir o hablar regularmente para compartir sus luces. Esto se puede lograr mediante:

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Planeación de las reuniones del equipo para discutir la estrategia general de auditoría y detallar el plan de auditoría, hacer lluvias de ideas sobre cómo podría ocurrir el fraude, y diseñar procedimientos de auditoría que puedan detectar si tal fraude de hecho ocurrió; y

Reuniones del equipo (durante o al final del trabajo de campo) para discutir las implicaciones de los hallazgos de auditoría, identificar cualesquiera indicadores de fraude y determinar la necesidad (si la hay) de aplicar cualesquier procedimientos de auditoría adicionales.

La segunda fase de la auditoría es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría adicionales que respondan a los riesgos valorados de declaración equivocada y que aportarán la evidencia necesaria para respaldar la opinión de auditoría.

Algunos de los asuntos que el auditor debe considerar cuando planea los procedimientos de auditoría incluyen:

Aserciones que no pueden ser tratadas únicamente con procedimientos sustantivos. Esto puede ocurrir cuando haya procesamiento altamente automatizado de las transacciones con poca o ninguna intervención manual.

Existencia de control interno que, si se prueba, podría reducir la necesidad/alcance de otros procedimientos sustantivos.

El potencial de procedimientos analíticos sustantivos que reducirían la necesidad/alcance de otros tipos de procedimientos.

La necesidad de incorporar un elemento de impredecibilidad en los procedimientos aplicados.

La necesidad de aplicar procedimientos de auditoría adicionales para tratar el potencial de que la administración eluda los controles u otros escenarios de fraude.

La necesidad de aplicar procedimientos específicos para tratar los "riesgos significantes" que han sido identificados.

Los procedimientos de auditoría diseñados para cubrir los riesgos valorados podrían incluir una mezcla de:

Pruebas de la efectividad operacional del control interno; y Procedimientos sustantivos tales como pruebas de los detalles y procedimientos

analíticos.

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Presentación de reportes

La fase final de la auditoría es valorar la evidencia de auditoría obtenida y determinar si es suficiente y apropiada para reducir a un nivel bajo los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros.

ISA 200 establece:

El auditor no debe representar el cumplimiento con los Estándares Internacionales de Auditoría a menos que el auditor haya cumplido plenamente con todos los Estándares Internacionales de Auditoría que sean relevantes para la auditoría.

En esta etapa es importante tomarse tiempo para determinar:

Si ha habido cambio en el nivel valorado del riesgo; Si son apropiadas las conclusiones alcanzadas a partir del trabajo realizado; y

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Si se han encontrado cualesquiera circunstancias sospechosas. Cualesquiera riesgos adicionales deben ser valorados de manera apropiada y aplicar procedimientos de auditoría adicionales cuando se requiera. Cuando se han aplicado todos los procedimientos y se han alcanzado las Conclusiones:

Los hallazgos de auditoría deben ser reportados a la administración y a quienes están a cargo del gobierno; y

La opinión de auditoría debe ser formada y tomada la decisión respecto de la redacción apropiada para el reporte del auditor.

ResumenLa auditoría basada-en-riesgos requiere que el auditor entienda primero la entidad y luego identifique/valore los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros. Esto le permite a los auditores identificar y responder a:

Posibles saldos de cuentas, clases de transacciones o revelaciones del estado financiero que puedan ser incompletas, declaradas de manera inexacta o que falten por completo en los estados financieros. Ejemplos pueden incluir:

Pasivos sobre-estimados; Activos no-registrados; activos tales como efectivo/inventario que pueden haber

sido usados en forma indebida; y Revelaciones faltantes/incompletas Áreas de vulnerabilidad donde podría ocurrir que la administración eluda los

controles y manipule los estados financieros. Los ejemplos podrían incluir: Preparación de entradas al libro diario; Políticas de reconocimiento de ingresos; y Estimados de la administración Otras debilidades de control que si no se corrigen podrían conducir a

declaraciones equivocadas materiales contenidas en los estados financieros. Algunos de los beneficios de este enfoque se resumen como sigue:

Flexibilidad del tiempo para el trabajo de auditoríaLos procedimientos de valoración del riesgo a menudo pueden ser aplicados tempranamente en el período fiscal de la entidad que como lo fue posible antes. Dado que los procedimientos de valoración del riesgo no conllevan la prueba detallada de las transacciones y de los saldos, éstas pueden ser realizadas muy bien al final del año, asumiendo que no se anticipan cambios operacionales. Esto puede ayudar a balancear el flujo del trabajo del personal durante el año. También puede darle al cliente para que responda a las debilidades identificadas (y comunicadas) en el control interno y a otras solicitudes de ayuda antes que comience el trabajo de campo de final del año.

El esfuerzo del equipo de auditoría se focaliza en las áreas claveMediante el entendimiento de dónde pueden ocurrir los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros, el auditor puede dirigir el esfuerzo del equipo de auditoría hacia las áreas de mayor riesgo y alejarse de las áreas de más bajo riesgo. Esto también ayudará a asegurar que los recursos del personal de auditoría sean usados de manera efectiva.

Procedimientos de auditoría focalizados en riesgos específicos

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Los procedimientos de auditoría adicionales se diseñan para responder a los riesgos valorados. En consecuencia, pueden ser significativamente reducidas o aún eliminadas las pruebas de los detalles que solamente tratan los riesgos en términos generales. El requerido entendimiento del control interno le permite al auditor tomar decisiones informadas respecto de si probar la efectividad de la operación del control interno. Las pruebas de los controles (para los controles que pueden requerir que se les pruebe solo cada tres años) a menudo resultarán en que se requiera mucho menos trabajo que al aplicar pruebas extensivas de los detalles.

Comunicación de asuntos de interés para la administraciónEl entendimiento mejorado del control interno puede permitirle al auditor identificar debilidades en el control interno (tales como en el ambiente de control y en los controles generales de TI) que no fueron reconocidas previamente. La comunicación oportuna de esas debilidades a la administración le permitirá a la administración tomar acción apropiada, la cual es para su beneficio. También, esto puede a su vez ahorrar tiempo en la ejecución de la auditoría.

Mejorada documentación de la auditoríaLos ISAS dan bastante énfasis a la necesidad de documentar cuidadosamente cada etapa del proceso de auditoría. Si bien esto puede inicialmente agregar algún costo adicional, la documentación cuidadosa asegurará que el archivo de auditoría pueda mantenerse por sí mismo sin necesidad de ninguna explicación oral de lo que se hizo, por qué se hizo, o cómo se alcanzaron las conclusiones de auditoría.

CONCLUCIONES

Después del análisis del trabajo realizado se puede observar en líneas generales que el riesgo en cualquier grado siempre es latente, esto aunque la empresa revise constantemente los niveles de control interno, derivado de las debilidades que puedan existir por no cumplir con la normativa interna como externa del control interno. Según los análisis estadísticos ejercidos en diferentes épocas señalan que el riesgo puede ser combatible siempre y cuando se ejerzan acciones que subsanen todas las debilidades de control interno. Las estadísticas generalizadas también muestran una tendencia a calificar un determinado riesgo en calificación de impacto, tal como lo es el riesgo alto, mostrando el total interés que la empresa tiene para minimizar la debilidad y fortalecer mayor control sobre los posibles riesgos existentes

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Es notable resaltar que la mayoría de los riesgos se derivan del mal empleo del control interno ejercido sobre cualquier tipo de empresa, sin embargo la empresa que se puede estar estudiando le puede brindar toda la posibilidad para poder erradicar el posible impacto que pueda tener sobre la misma.

Dentro de los aspectos evaluados solo dos temas tienen un cierto grado de madurez para mitigar cualquier tipo de riesgos que puedan presentarse en las diferentes evaluaciones al control interno de cada dependencia, y a continuación se detallan las dos propuestas con el fin de contrarrestar el riesgo medio y alto en cualquier grado de dificultad

Plan de acción: Remediación (propuestas) Plan de acción : Con tratamiento ( propuestas)

RECOMENDACIONES

Como nos podemos dar cuenta en el trabajo desarrollado nos da varios pasos y claves para poder desarrollar eficazmente nuestra profesión en el tema la Auditoria con un enfoque basado en riegos, por lo que les hacemos las siguientes recomendaciones:

1. Valorar los riesgos de declaración equivocada material contenida en los estados financieros;

2. Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría adicionales que respondan a los riesgos valorados y reduzcan a un nivel aceptablemente bajo los riesgos de declaraciones materiales contenidas en los estados financieros; y

3. Emitir un reporte de auditoría redactado adecuadamente, basado en los hallazgos de auditoría.

4. Dar un apoyo adecuado a la organización e identificar sus riegos financieros, de operación y de cumplimiento con leyes y normatividades.

5. Elaborar y llevar a cabo un control interno adecuado para determinar las áreas de mayor riesgo en la empresa y así evitar contingencias que afecten a la misma.

6. Hacer supervisiones y monitoreos constantemente, especialmente a las áreas con mayor riesgo.

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7. Hacer pruebas de cumplimiento que esto nos ayuda a la comprobación de que uno o más procedimientos de control interno estuvieron operando con efectividad durante el periodo auditado.

8. Recordar que la naturaleza y oportunidad de aplicación de las pruebas de cumplimiento están relacionadas entre sí. Existen procedimientos de control interno que producen evidencia documental, la cual puede examinarse en cualquier momento. En cambio, otros procedimientos no dejan evidencia documental; en estos casos, el cumplimiento sólo puede determinarse mediante observación visual directa en el momento en que esos procedimientos son ejecutados por el personal de la entidad.

9. Tomar en cuenta como regla general que las pruebas de cumplimiento deben concluirse antes de iniciar las pruebas sustantivas. Lo anterior permite ajustar eficientemente el alcance de las pruebas sustantivas, si las pruebas de cumplimiento demuestran que determinados controles no están, de hecho operando o lo están haciendo en forma deficiente.

BIBLIOGRAFIA Monografias.com Gestiopolis.com Material de Apoyo: Presentación y Análisis de Riesgos (PriceWaterHouse 2009) Dirección Corporativa de Riesgos del Banco Nacional de Costa Rica. Tesis 2955 USAC: Auditoria de Estados Financieros con Enfoque basado en

riesgos. Suly Araceli Martínez Hernández (CPA) Guatemala, mayo 2007. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y NORMAS Y NORMAS PARA

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25 Junio 2010

GRUPO No. 8 - 30 -

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http://www.cemla.org/pdf


ANEXO 1

GRUPO No. 8 - 31 -


GRUPO No. 8 - 32 -


ANEXO 2

ANEXO 3

GRUPO No. 8 - 33 -


Algunos Tipos de Riesgos

Riesgo genérico Riesgo específico Área afectada

Riesgos de propiedad Terrorismo

Fenómenos naturales

Fuego

Edificios

Equipos

Automóviles

Riesgos de activos monetarios Robos y fraudes

Asaltos

Negligencia

Tesorerías

Agencias y sucursales

Riesgos humanos Salud y seguridad de los empleados

Leyes laborales

Todos los funcionarios

Riesgos comerciales Contratos mal especificados

Propiedad intelectual

Riesgos de mercado

Riesgo de reputación

Contratos con clientes, proveedores, socios.

Áreas de comunicaciones

Mercados financieros

Riesgos de información Seguridad física

Sistemas de información

Procedimientos de acceso

Caídas de sistemas

Confidencialidad

Aspectos técnicos

Documentación

Archivos de información

Riesgos legales Leyes de competitividad

Protección de información

Leyes tributarias

Procedimientos publicitarios

Leyes económicas

Áreas comerciales

Áreas financieras

Riesgos políticos Poderes generales

Libertad comercial

Áreas comerciales

Áreas financieras

GRUPO No. 8 - 34 -


Derechos de propiedad

Riesgos operativos Ineficiencia de operaciones

Información inexacta

Procesos inadecuados e in-eficientes

Uso inapropiado e ineficien-te de los recursos

Todas las áreas

ANEXO 4

EVALUACION DEL RIESGO DE

AUDITORIA

GRUPO No. 8 - 35 -


GRUPO No. 8 - 36 -

NIVEL DE

RIESGO

SIGNIFICATIVIDAD FACTORES

DE RIESGO

PROBABILIDAD

DE OCURRENCIA

MINIMO NO SIGNIFICATIVO NO EXISTEN REMOTA

BAJO SIGNIFICATIVO EXISTEN ALGUNOS PERO POCO

IMPROTENTE

IMPROBABLE

MEDIO MUY SIGNIFICATIVO EXITEN ALGUNOS POSIBLE

ALTO MUY SIGNIFICATIVO EXISTEN VARIOS Y SON

IMPORTANTES

PROBABLE

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