REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA

EDUCACIÓN UNIVERSITARIA I.U.T ANTONIO JOSÉ DE SUCRE

MARACAY-EDO- ARAGUA

Autor: Sthefhani Romero 19.947.306Admón Cs Comerciales

AUDITORÍA CONTABLE

Auditoria Contable Es un examen sistemático de los estados financieros, registros y

operaciones con lafinalidad de determinar si están de acuerdo con los principios de

contabilidad.

FUNCIÓN DE LA AUDITORÍA DENTRO DE LA EMPRESA

La dirección siempre debe de estar segura de que tanto la política como los procedimientos, los planes y los controles establecidos a seguir son los mas adecuados y se ponen en práctica.

LA AUDITORÍA Y EL CONTROL DE LA EMPRESA

Se pueden dar varias definiciones de lo que es el control de empresas :1.- Es la verificación de si todo ocurre en una empresa conforme al programa adoptado, a las ordenes dadas y alos principios admitidos.2.- Es el análisis permanente de las desviaciones entre objetivos y realizaciones y la adopción de las medidascorrectoras que permitan el cumplimiento de los objetivos o bien su adaptación necesaria.En España se usan: ♠ Intervención.♠ Inspección.♠ Control interno.♠ Auditoría externa.♠ Auditoria interna. En la actualidad se consideran como las formas mas sustantivas son las siguientes:♠ Control de gestión. ♠ Auditoria interna.♠ Auditoria externa.

LA AUDITORÍA LA CONTABILIDAD

La auditoría, en cambio, no se preocupa de registrar, resumir, presentar ni de comunicar dichas transacciones;su objetivo fundamental es revisarla forma en la cual las transacciones y situaciones económico.

LOS DISTINTOS ENFOQUES DE LA AUDITORÍA

Tipos de auditoría los mas comunes son: ♠ Financiera.

♠ Verifica.♠ Operativa. ♠ Especial.

Objetivos Generales AUDITORIA EXTERNA

♠ Proporcionar a la dirección y a los propietarios de la empresa.♠ Proporcionar asesoramiento a la gerencia y a los responsables de las distintas áreas de la empresa.♠ Suministrar información objetiva que sirva de base a las entidades de información y clasificación crediticia.♠ Servir de punto de partida en las negociaciones para la compraventa de las acciones de una empresa.♠ Reducir y controlar riesgos accidentales, fraudes y otras actuaciones anormales.♠ Liberar implícitamente a la gerencia de sus responsabilidades de gestión.

Principios generalesDe acuerdo con este planteamiento y para conservar

estos principios, se suelen resumir en cuatro:♠ Exposición.

♠ Uniformidad.♠ Importancia o materialidad.

♠ Moderación.

NORMAS DE LA AUDITORÍA

♠ Normas generales • realización por una persona competente.• Realización por una persona independiente.• Cuidado profesional en la realización del trabajo y en la confección del informe.♠ Normas de trabajo • Programación adecuada.• Supervisión adecuada.• Análisis del control interno para fijar el alcance de la pruebas.• Opinión basada en un material y un trabajo razonablemente suficiente.♠ Normas del informe • Expresión de si os estados financieros se ajustan a los principios de contabilidad generalmenteaceptados.• Expresión de si se han presentado los estados financieros de manera uniforme con respecto al periodoprecedente.• Exposiciones informativas razonablemente adecuadas a los estados financieros.• El informe debe contener un dictamen sobre los estados financieros considerados en su conjunto.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA

♠ Revisión de las actividades en las operaciones.♠ Inspecciones físicas y recuentos.♠ Obtención de pruebas de evidencia.♠ Obtención de pruebas de exactitud.♠ Preparación de reconciliaciones.

AUDITORIA INTERNA

Es un control de dirección que tiene por objeto la medida y evaluación de la eficacia de otros controles.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA INTERNA

♠ Dirigir las investigaciones siguiendo un programa redactado de acuerdo con las políticas y losprocedimientos establecidos y dirigido a cumplir los puntos siguientes:♠ Averiguar el grado en que se están cumpliendo los planes prefijados.

♠ Revisar y evaluar la estabilidad, suficiencia y aplicación de los controles operativos, contables yfinancieros.

♠ Determinar si los bienes del activo están registrados y protegidos.♠ Verificar y evaluar la veracidad de la información contable y otros datos producidos en la

organización.♠ Realizar investigaciones especiales solicitadas por la dirección.

♠ Preparar informes de auditoría acerca de las irregularidades que pudiesen encontrarse como resultado de las

investigaciones, expresando igualmente las recomendaciones que se juzguen adecuadas.♠ Vigilar el cumplimiento de la recomendaciones contenidas en los informes emitidos con anterioridad.

VENTAJAS DE LA AUDITORÍA INTERNA ♠ Facilita una ayuda primordial a la dirección al evaluar de forma relativamente independiente los sistemas deorganización y de administración.♠ Facilita una evaluación global y objetiva de los problemas de la empresa que generalmente suelen serinterpretados de una manera parcial por los departamentos afectados.♠ Pone a disposición de la dirección un profundo conocimiento de las operaciones de la empresa,proporcionado por el trabajo de verificación de los datos contables y financieros.♠ Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias que generalmente se desarrollan en las grandesempresas.♠ Favorece la protección de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros.

DEPENDENCIAS Y AUTORIDAD

♠ El auditor interno no tiene ni debe ejercer ningún tipo de autoridad directa sobre otras personas de laorganización.♠ Por otra parte debe de tener libertad absoluta para revisar y evaluar los métodos, planes y procedimientos de laempresa.♠ Finalmente, la auditoría interna debe de ser responsable ante una persona en la organización, que asegure laconsideración y actuación adecuada de acuerdo con las conclusiones o recomendaciones presentadas.

REQUISITOS DE TRABAJO

♠ Las revisiones han de ser hechas por personas que posean conocimientos técnicos adecuados y capacitaciónpara ser auditores.♠ El auditor debe mantener una actitud mental independiente .tanto en la realización del examen como en la preparación del informe debe de mantenerse el debido rigorprofesional.♠ El trabajo debe de planificarse adecuadamente ejerciéndose la debida supervisión por parte del auditor demayor experiencia.♠ Debe obtenerse suficiente información como fundamento del trabajo.

COORDINACIÓN ENTRE AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA

Es importante tener en cuenta los siguientes aspectos:♠ El auditor externo debe de asegurarse por medio de las pruebas de observación que considere necesarias, dela eficacia del trabajo del auditor interno.♠ El auditor externo no debe comprometerse haciendo saber por adelantado qué cuentas actividades oinformaciones va a revisar ni hasta que punto lo va a hacer.♠ Tanto el auditor interno como el externo deben de conservar su propia identidad, es decir no deben hacer eluno el trabajo que corresponda al otro.

INFORMACIÓN NECESARIA PARA UNA AUDITORÍA

Para garantizar el éxito y la eficacia del trabajo realizado es necesario una programación adecuada del trabajo,ya que se trata de un trabajo selectivo, de aquí que la preparación y planificación del trabajo tenga tantaimportancia como la ejecución del mismo.

ACERCAMIENTO A LA EMPRESA

El examen de auditoría debe de estar basado en el entendimiento de la empresa en cuestión, se puede señalar

como principales rasgos a conocer sobre dicha empresa que:♠ Las condiciones generales de la economía y del sector.

♠ Los problemas específicos del cliente y sus esfuerzos por resolverlos.

♠ Los cambios recientes en las actividades del cliente. Las razones por las que se deberían de seguir estas normas

son las siguientes.♠ La opinión de auditoría se refiere a toda la empresa, no a

sus diferentes partes. Esto se debe de tener muyclaro siempre para no perderse en detalles minios

♠ El alcance de la auditoría se podrá modificar según cuales hayan sido los resultados de la evaluación inicial.

♠ El examen de la auditoría será mas eficaz si se pone un mayor hincapié en las áreas de la empresa que

tengan problemas.♠ El auditor debe de informarse acerca de las características

de la empresa y del sector en el que esta seencuentra, así como de los antecedentes de dicha empresa.

INFORMACIÓN SOBRE LA EMPRESA AUDITADA

♠ Información general

• Actividades principales desarrolladas por la empresa.• Escritura de constitución, de la cual se extraerán diversos aspectos de interés.• Accionistas actuales y sus participaciones.• Relación del equipo directivo de la empresa, detallando nombre, remuneración y labor que desarrolla.Si han existido cambios en los principios contables durante el ultimo ejercicio, cuales han sido yporqué.• Si han existido cambios en los negocios o actividades de la empresa en el ultimo año, cuales han sido.Número medio del personal empleado en el último año y su coste total . Hay que obtener el máximodesglose por categorías.• Pólizas de seguro.• Lista de empresas asociadas y su dirección.• Plan de organización de la empresa, cogido de cuentas y sistema de registros.• Firmas autorizadas y alcance de las autorizaciones.

♠ Información financiera

• Balance de comprobación de saldos.Juegos completos de los balances, cuentas de perdidas y ganancias y estados complementarios,presupuestos.• Caja y bancos.• Detalle de los saldos.• Saldos de uso restringido.• Reconciliaciones del saldo bancario según los libros de la empresa los extractos de las cuentas.

♠ Cuentas a cobrar

• Previsión para clientes incobrables.• Relación de efectos comerciales.• Morosos eliminados durante el año.

♠ Detalle de las existencias

• En poder de la empresa• En poder de terceros.• En transito.• Obsoletas.• Sistemas de valoración utilizados.Activo inmovilizado: remarcando todos los detalles del año, la amortización utilizada y suconsistencia con el año anterior.• Inversiones : Remarcando el valor de coste y el valor oficial de mercado.• Proveedores: relación detallada de los saldos individuales.• Saldos entre sociedades del grupo.• Estado de los saldos actuales• Movimiento del último año.

♠ Detalle de todos los gastos existentes.

♠ Contingencias:

• Situación fiscal detallada por cada clase de impuestos.• Relación de los hechos más importantes ocurridos desde la fecha de cierre de los estados financierosque se están auditando hasta la fecha en la que se realiza la revisión, que de algún modo afecten adichos estados.• Compromisos adquiridos en firme, pendientes de cumplimiento.

AUDITORÍA DE CAJA Y BANCOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

De forma general, se puede afirmar que el objetivo del trabajo de auditoría en el sector de caja y bancos es determinar

• Si los saldos activos de la caja y bancos representan realmente dinero en efectivo propiedad de la empresa, en poder de la empresa o en transito.

• Si los saldos pasivos de caja y bancos recogen todas las deudas contraídas por, la empresa en sus relaciones con terceros.

• Si todos los saldos están debidamente descritos y clasificados en los estados financieros.

• Si se han efectuado una correcta personificación tanto de las transacciones que afectan a cuentaspatrimoniales como de las que afectan a cuenta de resultados.

• Si en los estados financieros se desglosan la información necesaria para la total interpretación de estossaldos: de uso restringido, hipotecados, gravados.

• Si están observando todas las normas legales aplicables a esta clase de transacciones.

• Si los procedimientos administrativos y las normas de control interno definidos por la dirección para estesector se están aplicando correctamente y si tales procedimientos y normas son los mas adecuados paraasegurar un buen control sobre los saldos de estas cuentas.

• Talones a cobrar• comprobantes no contabilizados.

• anticipos no contabilizados.• fondos auxiliares.

• Comprobación de cobros y pagos anteriores en efectivo.• Comprobación de los pagos por banco.

• Examen de los talonarios• Comprobar todos los pagos por cheque durante los diez últimos días

con los correspondientes justificantes.• Comprobar el corte de los extractos bancarios a la fecha de arqueo

de caja.• Preparar una lista de las transferencias entre cuentas bancarias

durante los siete días anteriores yposteriores al arqueo de caja.

En caso de existir varias cajas, el recuento debe de ser realizado simultáneamente.

Un punto importante en el arqueo de caja es el análisis de los justificantes de los anticipos o vales de caja

existentes a la hora del arqueo, teniendo que verificar:

• Si su antigüedad es razonable.• Si están debidamente documentados.

• Si están debidamente aprobados.

EL ARQUEO DE CAJALa verificación mas usual en auditoría para comprobar la autenticidad del saldo de caja es el arqueo de caja

El resultado del arqueo de caja tiene que estar firmado por el responsable de la caja y el auditor que controla

el arqueo.

El arqueo de caja ha de realizarse, a poder ser, por sorpresa.

El arqueo de caja se puede describir como sigue a continuación:

• Relación de fondos disponibles• Inventario de las partidas

• Efectivo.

EL FONDO FIJO DE CAJA

El sistema de fondo fijo de caja consiste en:

• Fijar un importe adecuado para las necesidades de pagos por caja.

• Entregar dichos importe al cajero.• Suprimir todo ingreso directo en caja.

• Reponer fondos al cajero, contra justificantes de pago aprobados, por su

mismo importe.

CIRCULACIÓN DEL FONDO BANCARIO

• Toda clase de saldos haciendo constar si los mismos son restringidos o no, e indicando la naturaleza de la restricción en caso de que esta exista.• Cuentas que hayan tenido movimiento durante el pasado año y que

aparezcan saldadas al cierre del ejercicio, indicando los detalles de dichas cuentas.

• Prestamos o anticipos pendientes de liquidación y no incluidos en las cuentas de los apartados anteriores.

• Total de las letras.• Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada que

hayan estado en poder del banco, en custodia o en depósito.• Cualquier otra información relativa a las operaciones de la empresa

auditada con el banco.• Personas que figuran en los registros del banco autorizadas para la firma de

cheque, letras, endosos,indicando cuantas de ellas son indisponga y combinaciones de las mismas.

El contenido de la confirmación directa bancaria es el que sigue:

AUDITORÍA DE CUENTAS A COBRAR

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

Sus objetivos consisten en verificar:

• Si los saldos que aparecen en estas cuentas representan realmente deudas de terceros para con la empresa.

• Si estos saldos están libres de cargas o gravámenes, ostentando la empresa la plena titularidad de los

mismos.• Si se refleja su valor estimado de recuperación.

• Si las cuentas a cobrar aparecen debidamente descritas y clasificadas en los estados financieros.

• Si en estas transacciones se están observando todos los requisitos legales y fiscales establecidos por las

normas en vigor y si las medidas de control interno y los procedimientos administrativos establecidos por la

empresa están funcionando eficazmente y son los mas adecuados.

El contenido de la confirmación directa bancaria es el que sigue:

ANÁLISIS DE LA ANTIGÜEDAD DE LOS SALDOS

Antes de comenzar el análisis de la antigüedad de los saldos de los clientes hay

que examinar siguientes lospuntos:

• La razonabilidad global del saldo.• Análisis de la relación de los saldos de los

clientes.• Análisis de los saldo mas representativos.

• Índice de devueltos e impagados sobre

ventas.• Revisión de las fichas individuales de los

clientes.

CONFIRMACIÓN DIRECTA DE LAS CUENTAS A COBRAR

La confirmación de las cuentas a cobrar requiere la comunicación directa con los deudores, ya sea durante el periodo al que se refiere la auditoría o con posteridad al mismo.

• Formas de conformación

Existen dos formas tradicionales de confirmación:

• La forma positiva: Se pide al deudor que responda si está o no de acuerdo con la información dada.• La forma negativa : se pide al deudor que responda solamente si esta en desacuerdo con la información

dada.

La forma mas utilizada generalmente es la forma positiva y su practica supone:

• La recepción de una respuesta del deudor, lo cual constituye prueba de la deuda.• El empleo de otros procedimientos para obtener pruebas de la validez y exactitud de las cuentas

significativas cuyos titulares no han respondido.

La utilización de esta forma es preferible cuando los saldos de las cuentas individuales son relativamente grandes o cuando hay razones para creer que pueden existir numerosas cuentas en discusión o con

inexactitudes o irregularidades. La forma negativa es mas útil especialmente cuando el control interno ejercido sobre las cuentas a cobrarpuede considerarse aceptable, cuando existen muchos saldos pequeños y cuando el auditor tiene motivos

para pensar que las personas que reciben las peticiones de confirmación no les prestaran la debida atención.

• Procedimientos

Los procedimientos de confirmación pueden tener por objeto directamente los saldos o bien partidasindividuales incluidas en dichos saldos. Este último procedimiento puede ser especialmente útil cuando la

naturaleza de las cuentas o registros de deudores no permite la confirmación apropiada de los saldos.

AUDITORÍA DE LAS EXISTENCIAS

Desde el punto de vista de la auditoría, la cifra de almacén es la partida mas importante del balance en

lasempresas industriales:

• Por su volumen económico.• Por su repercusión en la cuenta de resultados.

• Por su repercusión financiera.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

Los objetivos de la auditoría en este terreno son los siguientes:

♠ Comprobar la exactitud y fiabilidad de las unidades físicas recogidas en el balance:• Recuento físico periódico.

• inventario permanente.

♠ Comprobar la exactitud y fiabilidad de la valoración de las existencias y la uniformidad de dicha valoración.

• Materias primas y auxiliares.• Productos en curso

• productos acabados.

♠ Verificar la obsolescencia de las existencias y la adecuación de la previsión al respecto.

♠ Comprobar si la existencias son propiedad de la empresa y determinar :• Existencias de la empresa en poder de terceros.• Existencias de terceros en poder de la empresa.

• existencias en tránsito.

♠ Comprobar los cortes entre las distintas fases:• Entradas.

• Producción.• Salidas.

♠ Verificar si las medidas de control interno y los procedimientos administrativos funcionan correctamente.

♠ Verificar si la cobertura de los seguros de las existencias es adecuada.

♠ El recuento físico como norma de auditoría.♠ Como realiza la empresa el recuento físico.

Se suelen tener en cuenta unas normas básicas para este recuento:• Nombramiento de un empleado que dirija personalmente el recuento físico.

• Debería de haber dos encargados de contar las existencias y uno de ellos debería ser ajeno al almacén.

Hay que usar fichas o listas numeradas correlativamente con anterioridad. Los contadores deberán de firmar cada lista o ficha.

♠ Se tiene que nombra a un equipo de control para revisar el recuento.• Las listas se darán directamente del empleado que hace el recuento al

encargado del mismo.• Los auditores tiene que estar informados antes de que se haga el recuento.• Toda mercancía recibida o vendida durante el inventario debe consignarse.

♠ Como realiza el auditor el recuento físico.• Trabajo previo al recuento:

• Obtener una relación de las distintas clases de mercaderías y el lugar donde se encuentran.

• Obtener una copia de las instrucciones emitidas por la empresa para llevar acabo el inventario.

• Obtener una relación de los almacenes y de los almacenistas responsables.

♠ Trabajo en la observación del recuento:• En caso de presencia parcial, presenciar el comienzo y el final del recuento.

♠ Al comenzar el recuento, anotar:• Observar el trabajo de los contadores, indicando si lo han realizado de forma

eficiente.• Observar el trabajo realizado por los grupos de control y efectuar algunas

comprobaciones para asegurarse de la fiabilidad del recuento.

♠ Inventarios rotativos:• Inspeccionar los inventarios rotativos efectuados por la empresa durante el

año.• Determinar la cobertura de los inventarios rotativos.

• Ver la importancia de los errores y de las diferencias encontradas.• Hacer algunas comprobaciones al momento actual.

♠ Aspectos generales:• Hay que inspeccionar los almacenes para determinar:

♠ La seguridad de los mismos.• Almacenamiento ordenado y racional.

• Facilidad de recuento.• Mercaderías de poco movimiento.• Procedimientos de devoluciones.

• Control de calidad.

CONTROL DE LAS UNIDADES FÍSICAS

AUDITORÍA DEL ACTIVO INMOVILIZADO

El activo inmovilizado comprende los costes aplicables a los elementos del activo tangible cuyo uso normal es la producción de bienes o servicios, elementos que han sido adquiridos con la intención de venderlos.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

Los objetivos de la auditoría del activo inmovilizado y de los correspondientes fondos de amortizaciónconsisten en comprobar:

• Si las bases de presentación y clasificación de las cuentas de activo inmovilizado son razonables.• Si los aumentos registrados durante el período objeto de auditoría constituyen cargos debidamente

capitalizables y representan elementos físicos propiedad de la empresa .• Si los costes de los elementos de cierta cuantía que se han desechado, enajenado o están fuera de servicio

han sido debidamente eliminados, junto con las correspondientes amortizaciones de la contabilidad.• Si la dotación a la amortización del ejercicio es adecuada pero no excesiva y ha sido calculada con un

método razonable que guarda uniformidad con el utilizado en periodos anteriores.• Si los saldos de las cuentas de amortización son razonables teniendo en cuenta la vida útil de los

elementos de l inmovilizado y su posible valor residual.• Si todos los gravámenes de importancia que tengan las propiedades de la empresa están debidamentereflejados o señalados en los estados financieros y si se ha comprobado este punto con el registro de la

propiedad.• Si el proceso establecido para la adquisición, mejora y retiro de los elementos del activo fijo está

funcionando efectivamente y si tal proceso es adecuado para asegurar un buen control en este campo.• Si la política de seguros, que se viene siguiendo, cubre adecuadamente los riesgos potenciales a que estos

bienes están sujetos.• Si se están observando todas las normas establecidas por la legislación en vigor en cuanto hace referencia

al inmovilizado, fondo de previsión para inversiones, planes de amortización acelerada.• Si la empresa tiene por norma realizar periódicamente recuentos físicos de los bienes inmovilizados.

• Si es correcto el tratamiento contable dado al activo inmovilizado inmaterial.

PROGRAMA DE TRABAJO DE LA AUDITORÍA

Ahora pues se expone un programa especifico que se puede aumentar o disminuir según las necesidades de

cada uno:♠ Parte general

• Comprobar si los totales de las fichas auxiliares están de acuerdo con las cuentas de control.

• Comprobar el pase de los asientos del diario al libro mayor.• Comprobar sumas cruzadas en los libros mayos y

auxiliares.• Hacer un muestreo de asientos del libro diario y

verificarlos con sus comprobantes.• Comprobar la fuente de obtención del balance de

comprobación y del de situación.• Comentar el resultado y el desarrollo del negocio con el

director general o gerente sobre la base de estadosfinancieros presentados por la empresa.

♠ Revisar la solución de los problemas que se hayan presentado al cierre del ejercicio.♠ Revisar los estado financieros:

• Comprobarlos con los libros contables.• Compararlos con los de años anteriores, investigar los

cambios importantes y analizar en detalle lascuentas de perdidas y ganancias tales como : Personal,

publicidad, viajes, intereses.• Compararlos con el presupuesto, explicando las

desviaciones importantes.• Compararlos con el análisis del departamento de costes

revisando los márgenes individuales de losproductos.

♠ Revisar y explicar los principales ratios.