“Facultad de Ciencias Contables Finanzas Corporativas”

CPCC. Víctor López Pérez

Para el auditor representa una de las formas más practicas de observar en forma consolidada los acontecimientos favorables y desfavorables relacionada con las operaciones efectuadas por la empresa en un periodo determinado y con la posibilidad de hacer comparaciones con los acontecimientos ocurridos en periodos anteriores.

Se realiza de conformidad con normas de auditoría generalmente aceptadas y tiene por finalidad emitir una opinión profesional sobre la razonabilidad de dichos estados a una fecha determinada.

Dicha opinión otorga la seguridad y credibilidad sobre los estados financieros a los diferentes usuarios de la información según sean inversionistas, accionistas, proveedores y entidades financieras en general.

Permite comparar las cifras de ventas, costos y gastos de un ejercicio a otro.

Permite determinar los márgenes de utilidad bruta y de utilidad neta del ejercicio y hacer comparaciones

Es importante porque debe ser hecho de modo que resulte de máxima utilidad posible para quienes hayan de depositar su confianza en los mismos.

Debe llevar un mensaje de claridad y transparencia de la información.

Si los ingresos, costos y gastos registrados corresponden debidamente al periodo contable objeto del examen.

Si se han registrado los ingresos, costos y gastos que deben tomarse en consideración.

Si los ingresos costos y gastos aparecen debidamente clasificados y descritos en el estado de resultados.

Si el estado de resultados presenta razonablemente el resultado de las operaciones y si ha sido preparado de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados de manera uniforme

Determinar si los gastos corresponden al período y se han efectuado por necesidades propias de la empresa. Comprobar su adecuada clasificación y presentación según PCGA, NIC y NIIF.

Ingresos provenientes de las operaciones normales del negocio

Deducidos de devoluciones recibidas, rebajas y descuentos concedidos sobre dichos ingresos.

• PCGA Realización.• PCGA Período.• NIC18

Verificar que todas las ventas registradas sean reales

Verificar que todas las ventas del ejercicio estén registradas.

Que las ventas normales estén separadas de otros conceptos de ingreso.

Cerciorarse que a todas las ventas corresponda un costo.

Verificar que las devoluciones, rebajas y descuentos sean genuinos.

Adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de ventas, cuentas a cobrar y almacenes.

La facturación y el registro deben ser lo más inmediato posible a las salidas de almacén por concepto de ventas.

Persona independiente a la facturación debe revisar ésta: unidades con remisiones, valores contra precios de listas, operaciones aritméticas, etc.

Debe existir autorización especial para aceptar devoluciones y conceder descuentos y rebajas. Esta persona debe ser designada por la Dirección.

o Análisis de variaciones.

o Revisión de periodo específico.

o Corte de facturas y remisiones.

o Cruce global contra cuentas por cobrar.

o Compare las ventas y el costo de ventas mensual, investigue y comente las fluctuaciones.

NIC 18

VENTA DE PRODUCTOS PRESTACION DE SERVICIOS

EL USO POR PARTE

DE TERCEROS

DE ACTIVOS

QUE GENERAN:

INTERES

REGALIAS

DIVIDENDOS

PRESTACION DE SERVICIOS

Es la realización de un conjunto de actividades que buscan responder a las necesidades de un cliente.

¿Qué es unaPrestación de

Servicios?

Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación a la fecha de balance.

RECONOCIMIENTOS DE INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS

Prestación de Servicios

Reconocimiento

Estados Financieros

El importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad.

Recepción de los beneficios económicos.

El grado de terminación puede ser medido a la fecha de los EEFF.

Los costos relacionados pueden medirse confiablemente.

El Resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

Cuantificar

La entidad tiene la capacidad para poder determinar el valor de los serviciosPrestados los cuales serán considerados como parte de los ingresos del periodo.

La entidad tiene la capacidad para poder determinar el valor de los serviciosPrestados los cuales serán considerados como parte de los ingresos del periodo.

Métodos para Determinar el Grado de Avance.

Entre los métodos a emplear, Tenemos:

• Inspecciones el trabajo ejecutado

• Servicios ejecutados a la fecha como un porcentaje de los servicios totales a ejecutarse.

• La proporción de los costos incurridos a la fecha, en relación a los costos estimados totales de la transacción.

• Ni los pagos a cuenta, ni los anticipos recibidos de los clientes, reflejan necesariamente el grado de avance del servicio prestado hasta la fecha.

Principios Contables.

REALIZACIÒN PERIODO

Expresa el Costo de las unidades vendidas o el costo de servicios prestados en el ejercicio en el estado de Resultados (Ganancias y Pérdidas).

PCGA Realización.

PCGA Periodo

PCGA Uniformidad

NIC 2

NIC 2NIC 2

En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción . Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión.

Los costos de inventarios no incluirá márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

Que el costo de ventas mostrado guarde perfecta relación con los ingresos computados en el periodo sobre el cual se informa.

Cerciorarse que sólo Incluya Conceptos de Costo.

Que este rubro contenga operaciones efectivamente realizadas.

Que el costo de ventas se encuentre adecuadamente presentado y revelado en los estados financieros.

Que los métodos utilizados en el registro del costo de ventas se hayan aplicado consistentemente; los métodos empleados deben estar adecuados a los pronunciamientos contables y tributarios.

Registro oportuno de todo lo que se recibe y del pasivo correspondiente.

Control de todo lo que se venda se registra y se facture oportunamente en el periodo que corresponda.

Custodia física de los inventarios.

 

Conexión contra la revisión de inventarios.

Análisis de Variaciones

Revisión de periodo especifico.

Investigue los créditos importantes a las cuentas de costo de ventas durante el año.

Compare el costo de ventas del año examinado con relación al año anterior y obtener las explicaciones de las fluctuaciones mas importantes.

Criterio Prudencial: Los costos y los gastos en que se incurra se deben registrar únicamente en el período contable en que se originaron,

Del Periodo Contable: Deben registrarse en el período económico en que ocurren.

Del Periodo Devengado: nos dice que debe tomarse todos los recurso y obligaciones del periodo con el objeto de que los costo y gastos sean relacionados con los ingresos.

DEFINICIÓN:

Es el hecho económico que ocasiona los desembolsos. Su realización es necesaria para atender la adquisición de bienes y servicios.

Consumo de Bienes (Cuenta 60 y 61)

Depreciaciones, amortizaciones, provisiones y valuación por deterioro (Cuenta 68)

Gastos por servicios de personal. De terceros de gestión y tributos (Cuenta 62,63, 64 y 65)

Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable (Cuenta 66)

Gastos Financieros (Cuenta 67)

Clasificación de los Gastos por su Naturaleza

La empresa DEGUSA SAC, presenta su Estado de Resultados (Ganancias y Pérdidas) correspondiente al ejercicio económico 2011.

Con fecha 02/01/2012, la empresa DEGUSA SAC, contrata los servicios profesionales de la Sociedad de Auditoria López y Asociados SC, con la finalidad de auditar los estados financieros correspondientes al ejercicio 2011.

El auditor responsable como resultado de la evaluación objetiva presenta las siguientes conclusiones, que deben ser tomados en cuenta por la empresa sujeta a examen:

CASO PRACTICO

R.U.C. 20304269759

VENTAS: % Ventas de servicios 31.012.029,59 86,60

Ventas de mercaderia promocional 4.799.657,54 13,40 Ventas netas 35.811.687,13 100,00

COSTO DE SERCICIO Y DE VENTAS: Costo de Servicio -22.025.510,35 61,50

Costo de mercaderia promocional -4.801.158,57 13,41 Total costo de ventas -26.826.668,92 74,91

UTILIDAD BRUTA 8.985.018,21 25,09

Gastos Administrativos -6.247.642,42 17,45 Gastos Financieros -633.837,44 1,77

UTILIDAD DE OPERACION 2.103.538,35 5,87

Ingresos financieros 149.564,91 0,42 Otros ingresos 130.795,54 0,37 Otros Egresos -37.178,65 0,10

RESULTADO ANTES DE IMPTO RENTA 2.346.720,15 6,55

IMPUESTO A LA RENTA 704.016,05

UTILIDAD NETA S/. 1.642.704,11

DEGUSA S.A.C.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 ( ÉXPRESADO EN NUEVOS SOLES )

2011

EXPLICACION:Se determino que el presupuesto N° 1055, por el servicio " DE MUESTRA DE PANETONES", del Cliente Nestlé S.A., con fecha de inicio de actividad: 01/11/11, y fecha de termino: 21/12/11, el mismo no fue facturado, en razón de que el cliente solamente recibía facturas hasta el 20/12/11, y la Orden de Servicio N° 4530121241, fue emitido con fecha 03/01/12.

Cargar a Cuentas por Cobrar: S/.12,000.00 Abonar a resultados – Ventas: S/.12,000.00

Diferencia en Ventas de Servicios

2011 VENTAS: % S/ AUDITORIA %

a) Ventas de servicios 31.012.029,59 86,60 31.024.029.59 86,60 12,000.00 b) Ventas de mercadería promocional 4.799.657,54 13,40 4.799.657,54 13,40 0,00 Ventas netas 35.811.687,13 100,00 35.823.687,13 100,00 12,000.00

2011 DIFERENCIA POR ACLARAR

EXPLICACION:Se encontró la Factura N° 403-169154, del Proveedor TRANSPORTES SAC, por el servicio de Transporte del periodo comprendido del 01/12/11 al 31/12/11.

Por ser un servicio devengado que corresponde al ejercicio 2011, la empresa deber realizar el ajuste correspondiente:

Cargar a Resultados – Gastos de venta S/.22.000,00

Abonar a Cuentas por pagar: S/.22.000,00

Diferencia en Costo de Venta de Servicio

EXPLICACION:

El 08/01/12, se recepcionò la Factura N° 001-1544 , emitida por la Sociedad de Auditoria López y Asociados SC, por el importe de S/.5,500.00 + IGV, por los servicio s profesionales de la Auditoria correspondiente al ejercicio 2011.

Cargar a Resultados - Gastos S/.5.500,00

Abonar a Cuentas por pagar: S/.5.500,00

Diferencia en Gastos Administrativos

2011% S/ AUDITORIA %

e) Gastos Administrativos -6.247.642,42 17,45 -6,253,142.42 17,46 -5.500,00f) Gastos Financieros -633.837,44 1,77 -633.837,44 1,77 0,00

UTILIDAD DE OPERACION -6.881.479,86 -19,22 -6.886.979,86 -19,23 -5.500,00

2011 DIFERENCIA POR ACLARAR

2011 VENTAS: % Seg. AUDITORIA % Ventas de servicios 31.012.029,59 86,60 31,024,029,59 86,60 12,000.00 Ventas de mercaderia promocional 4.799.657,54 13,40 4.799.657,54 13,40 0,00 Ventas netas 35.811.687,13 100,00 35.823.687,13 100,00 12,000.00

COSTO DE SERCICIO Y DE VENTAS: Costo de Servicio -22.025.510,35 61,50 -22.047.510.35 61,57 22.000.00 Costo de mercaderia promocional -4.801.158,57 13,41 -4,801,158,57 13,41

0.00 Total costo de ventas -26.826.668,92 74,91 -26.848.668,92 74,98 22.000.00

UTILIDAD BRUTA 8.985.018,21 25,09 8.975018,21 25,05 10,000.00

Gastos Administrativos -6.247.642,42 17,45 -6.253.142,42 17,46 -5,500.00 Gastos Financieros -633.837,44 1,77 -633.837,44 1,77 0,00 UTILIDAD DE OPERACION 2.103.538,35 5,87 2,088,038.35 5,83 15,500.00

Ingresos financieros 149.564,91 0,42 149.564,91 0,42 0,00 Otros ingresos 130.795,54 0,37 130.795,54 0,37 0,00 Otros Egresos -37.178,65 0,10 -37.178,65 0,10 0,00

RESULTADO ANTES DE IMPTO RENTA 2.346.720,15 6,55 2.331.220,15 6,51 15.500.00

2011 DIFERENCIA POR ACLARAR

ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

(Nuevos Soles)