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PlanificacinLa planificacin es la primera fase del proceso de la auditoria y de ello depender la eficiencia y efectividad del logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificacin debe ser cuidadosa, creativa, positiva e imaginaria, debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos ms apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe recaer en los miembros ms experimentados del grupo.La planificacin de una auditoria comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin.Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios.Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin. Ejecucin del trabajoEn esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las reas y componentes considerados como crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa quemotivaron cada desviacin o problema identificado.Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinin y el informe.Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes. Comunicacin de resultadosLa comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente.El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora.Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al nmero de das/hombre programados.FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR- Conocimiento entidad- Obtencin informacin- Evaluacin preliminarControl InternoFASE I-B PLANIFICACIN ESPECFICA- Determinacin Materialidad- Evaluacin de Riesgos- Determinacin enfoque de auditora- Determinacin enfoque del muestreoFASE II DE EJECUCIN- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento- Aplicacin de Pruebas Analticas- Aplicacin Pruebas Sustantivas- Evaluacin resultados y conclusionesFASE III DEL INFORME- Dictamen- Estados Financieros- Notas- Comentarios, conclusiones y recomendaciones.FINElaboracinBorrador del InformeEmisin del Informe de AuditoraImplantacinRecomendacionesProgramas de TrabajoPapeles de TrabajoMemorandoPlaneacinArchivoPerm.Objetivo de la planificacin.El objetivo principal de la planificacin consiste en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditora que correspondan aplicar, cmo y cundo se ejecutarn, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.La planificacin es un proceso dinmico, que si bien se inicia al comienzo de las labores de auditora, puede modificarse durante la ejecucin de la misma.Fases de la Planificacin.La planificacin de cada auditoria se divide en dos fases, denominados planificacin preliminar y planificacin especifica.En la planificacin preliminar, se determinar la estrategia a seguir en el trabajo, a base del conocimiento acumulado e informacin obtenida del ente a auditar; mientras que en la planificacin especfica se define tal estrategia mediante la aplicacin de los procedimientos especficos por cada componente y la forma en que se desarrollar el trabajo en las siguientes fases.En un trabajo que se realiza por primera vez, no existe conocimiento acumulado y por lo tanto, la etapa de planificacin demandar un esfuerzo de auditora adicional.Planificacin Preliminar.La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar la informacin general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditoria.La planificacin preliminar es un proceso que se inicia con la emisin de la orden de trabajo, continua con la aplicacin de un programa general de auditora y culmina con la emisin de un reporte para el conocimiento del jefe de auditora. Las principales tcnicas utilizadas para desarrollar la planificacin preliminar son las entrevistas, las observaciones y la revisin selectiva dirigida a obtener o actualizar la informacin importante relacionada con el examen.La informacin necesaria para cumplir con la fase de planificacin preliminar de la auditoria contendr como mnimo lo siguiente: Conocimiento del ente o rea a examinar y su naturaleza jurdica. Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones, metas u objetivos a cumplir. Identificacin de las principales polticas ambientales. Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin que la entidad proporcionara en relacin a sus polticas ambientales, prevencin de riesgos laborales y seguridad industrial.Planificacin Especfica.En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene incidencia en la eficiente utilizacin de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditoria. Se fundamenta en la informacin obtenida durante la planificacin preliminar.La planificacin especfica tiene como propsito principal evaluar el control interno, evaluar y calificar los riesgos de la auditoria y seleccionar los procedimientos de auditora a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecucin mediante los programas respectivos.Se debern cumplir, entre otros, los siguientes pasos durante la planificacin especfica: Considerar el objetivo general de la auditoria y el reporte de la planificacin preliminar para determinar los componentes a ser evaluados. Obtener informacin adicional de acuerdo con las instrucciones establecidas en la planificacin preliminar.Evaluar la estructura de control interno del ente o rea a examinarPAPELES DE TRABAJOSon los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria.Estos archivos se dividen en permanentes y corrientes; el archivo permanente est conformado por todos los documentos que tienen el carcter de permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como los estatutos de constitucin, contratos de arriendo, informe de auditoras anteriores, etc.El archivo corriente est formado por todos los documentos que el auditor va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirn emitir su informe previo y final.Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditora realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditora.Los papeles de trabajo son utilizados para:A) registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.B) documentar la estrategia de auditora.C) documentar la evaluacin detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento.D) documentar los procedimientos de las pruebas de sustentacin aplicadas a las operaciones de la entidad.E) mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisadoF) registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados durante el trabajo.El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad.En las cdulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la referenciacin de los papeles de trabajo y las marcas.Distintos tipos de papeles de trabajo. 1.Archivo permanenteSe incluye en este archivo todo tipo de documento cuya informacin es permanente y sirve de consulta y gua para la evaluacin de polticas y procedimientos de una compaa, lo mismo que para el conocimiento de situaciones legales, inversiones y proyectos que se tengan.El auditor debe hacerle un mantenimiento en la medida que haga las visitas a cada cliente.Contenido de un archivo permanente. 1.Breve historia de la compaa 2.Participacin de accionistas 3.Escritura de constitucin y/o modificaciones 4.Organigramas 5.Descripcin de manuales o procedimientos y flujogramas 6.Certificados de constitucin y gerencia 7.Actas de asamblea y juntas directivas 8.Litigios, juicios y contingencias 9.Obligaciones a largo plazo 10.Otros que considere el auditorNota aclaratoria: dependiendo del tamao de los clientes y del volumen de los documentos, queda bajo el criterio del encargado el anexar fotocopias o hacer planillas de resumen. 2.Archivo corriente o recurrente.En este archivo, se recopila toda la documentacin concerniente a la auditoria que se est efectuando.El archivo recurrente, se divide en dos grupos:Primer grupo de papeles: conclusiones:Grupo de papeles de trabajo donde debe llegar nuestro trabajo realizado, se relaciona a continuacin:Contenido: 1.Informe final u opiniones sobre efs 2.Informes parciales por vista 3.Resumen o control de tiempo 4.Carta de gerencias 5.Memorando de planeacin 6.Situaciones encontradas 7.Ajustes y reclasificaciones 8.Estados financieros 9.Aspectos generalesSegundo grupo de papeles: desarrollo de la auditoriaPlanillas de soporte que muestran el trabajo de campo y se dirigen finalmente al informe.Archivo recurrente por reas. 1.Planilla sumarias 2.Programas de auditoria Objetivos generales Cuestionario de control interno2.3. Procedimientos2.3.1. Pruebas de recorrido2.3.2. Pruebas de cumplimiento2.3.3. Pruebas sustantivas2.3.4 conclusin 3.Planillas sub-sumatorias 4.Planillas de detalle5. Otros pts5.1. Fotocopias5.2. Listados ped (procesamiento electrnico de datos)EVIDENCIA DE AUDITORIASe llama evidencia de auditora a " cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido".La evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser suficiente, competente y pertinente.Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditora. La evidencia adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad...La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y adems es creble y confiable.Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (suficiencia, pertinencia y competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: relevancia, credibilidad, oportunidad y materialidad.Tipos de evidencias:Evidencia fsica: se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de las actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de documentos, fotografas, grficos, cuadros, mapas o muestras materiales. Cuando la evidencia fsica es decisiva para lograr los objetivos de la auditora interna, debe ser confirmada adecuada y oportunamente por los auditores internos.Evidencia documental: puede ser de carcter fsica o electrnica. Pueden ser externas o internas a la organizacin.Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas de proveedores, contratos, auditoras externas y otros informes o dictmenes y confirmaciones de terceros.Las evidencias internas tienen su origen en la organizacin, incluye, entre otros, registros contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo, planes, presupuestos, informes internos, polticas y procedimientos internos.La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relacin con los objetivos de la auditora interna.Evidencia testimonial: se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas.Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no siempre cabe obtener a travs de otras formas de trabajo en las auditoras internas.Se requiere la confirmacin si van a utilizarse como prueba, por medio de la: confirmacin por escrito del entrevistado; el anlisis de mltiples fuentes independientes que revelen o expliquen los hechos analizados; y comprobacin posterior en los documentos.Evidencia analtica: surge del anlisis y verificacin de los datos.El anlisis puede realizarse sobre clculos, indicadores de rendimiento y tendencias reportadas en los informes financieros o de otro tipo de la organizacin u otras fuentes que pueden ser utilizadas.Tambin pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias o ni-veles propios del sector al que pertenece la organizacin.Evidencia informtica: puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones, instalaciones y soportes, tecnologas y personal informtico. Para determinar la confiabilidad de la evidencia informtica, el auditor interno: Puede efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas automatizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya to-das las pruebas que sean permitidas; y si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientosTipos de evidencias:1. Evidencia fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.2. Evidencia documental: cheques, facturas, contratos, etc.3. Evidencia testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relacin con el mismo.4. Evidencia analtica: datos comparativos, clculos, etc.Tcnicas para la recopilacin de evidencias.Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional.Pruebas sustantivas.Una prueba sustantiva es un procedimiento diseado para probar el valor monetario de saldos o la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentacin de los estados financieros. Dichos errores (normalmente conocidos como errores monetarios) son una clara indicacin de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La nica duda que el auditor debe resolver, es de s estos errores es suficientemente importante como para requerir ajuste o su divulgacin en los estados financieros.Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente.En resumen ayudarn a comprobar si la informacin ha sido corrompida comparndola con otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones que se han ejecutado.Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que sern comentadas y discutidas con los responsables directos de las reas afectadas con el fin de corroborar los resultados. Por ltimo, el auditor deber emitir una serie de comentarios donde se describa la situacin, el riesgo existente y la deficiencia a solucionar, y en su caso, sugerir la posible solucin.Esta ser la tcnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases de datos, tanto en su desarrollo como durante la explotacin.Pruebas de cumplimientoLas pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseados para verificar si el sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia. Si, despus de la comprobacin, los controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas.Las pruebas de cumplimiento estn relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente: La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto. Para reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos prescritos en el sistema deben estar cumplindose consistentemente. La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecucin puede ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones. La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos de control, debe ser independiente de funciones incompatibles para que el control sea efectivo.HALLAZGOS DE AUDITORA.Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditora con relacin a lo normado o a lo presentado por la gerencia.Atributos del hallazgo:1. Condicin: la realidad encontrada2. Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)3. Causa: qu origin la diferencia encontrada.4. Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo, luego los atributos, a continuacin indicarn la opinin de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicarn su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales.Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos (generalmente determinadas por la materialidad), aunque en el sector pblico se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas.Una vez concluida la fase de ejecucin, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores.ELABORACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIAEl programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditora se preparan anticipadamente en la etapa de planeacin, estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando. El programa de auditora1. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora.[NIA, 1998]Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditora permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel ms analtico, aplicado a un rea en particular.El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el plan de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde qued plasmada la ejecucin del programa, la rbrica de quien realiz cada paso y la fecha del mismo.Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el desarrollo del examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes sirven para efectuar una adecuada supervisin sobre los mismos, permitiendo tambin determinar el tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para compararlo con el estimado y as servir de pauta para la planeacin de las prximas auditoras, as mismo, permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar. Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada rea de los estados financieros que se examinan. Cada seccin del programa de auditora debe comprender: Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los procedimientos de contabilidad de la compaa. Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la revisin de la seccin. Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para alcanzar los objetivos sealados anteriormente. Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el trabajo.El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen.El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla ntegramente sus finalidades dentro de la Normas cientficas de la Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora.El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener, es la lnea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditora. El programa de Auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos prximos se han previsto con cierta precisin, segn la idea que uno se ha formado de ellos. El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora, segn apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditora, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditora exactamente iguales, as como es imprescindible dar a cada Programa de Auditora la autonoma necesaria.En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta: Las Normas de Auditora. Las Tcnicas de Auditora. Las experiencias anteriores. Los levantamientos iniciales. Las experiencias de terceros. El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o programa de Auditora, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la tcnica de la Auditora en un determinado sector. Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser una gua segura e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el desarrollo de tal ejecucin. Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado. Adems de servir como una gua lgica de procedimientos durante el curso de una Auditora, el programa de Auditora elaborado con anticipacin, sirve como una lista de verificacin a medida que se desarrolle la Auditora en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditora se terminen. El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de Auditora. Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio personal. CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA El programa de Auditora, envuelve en su elaboracin todo lo que ser realizado durante el proceso de la Auditora. Por esta razn tiene un campo de accin tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable. El carcter de flexibilidad del programa de Auditora, aconseja en la prctica no detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la elaboracin de planes o programas de mbito ms general, dejndose las particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su ejecucin. Junto con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecucin.Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos anotar:1. - Debe ser sencillo y comprensivo. 2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a examinar. 3. - El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.5. - El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa. 7. - El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crtico de parte del Auditor. CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el Auditor o el personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la realizacin del examen.En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados econmicos y financieros de la empresa. El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditora, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin. El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditora que se est practicando. El programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de Auditora que se van a emplear, la extensin que se les va a dar y la oportunidad en la que se aplicarn. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o detalles de informacin complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los procedimientos de Auditora, sobre caractersticas o peculiaridades que debe conocer. Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora, desde el punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas detallados. Los programas de Auditora generales, son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de Auditora. Los programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales se describen con mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de Auditora, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de Auditora. Resulta difcil establecer una lnea divisoria entre los programas de Auditora generales y detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a las caractersticas del trabajo a efectuarse, a la forma de organizacin de la Sociedad de Auditora que la va realizar, a los procedimientos de supervisin que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las polticas generales de la propia Sociedad. VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIAEs la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditora que elabora para poder realizar un trabajo Profesional determinado.El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido. 2. - Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo de Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los mismos. 3. - Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente. 4. - Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios. 5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros trabajos. 6. - Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio. 7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora. 8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditora. 9. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era necesario.RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del Auditor, casi tan importante como el Informe de Auditora que emite. Es esencial que el programa de Auditora sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditora, para lo cual se basar en experiencias anteriores y deber tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Tcnicas a aplicarse en cada caso. Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el programa de Auditora evaluando su eficiencia y eficacia.Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin del programa de Auditora y su ejecucin, est a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo ameriten.

EL AUDITOREs el Profesional Contador Pblico Colegiado, dedicado en forma especfica a la realizacin de Auditoras, Exmenes Especiales, Certificacin de Estados Financieros, y otros que le permita la Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico y otras disposiciones legales vigentes.El Auditor, para ejercer debe tener amplios conocimientos de la Ciencia Contable, las disposiciones legales existentes, las Normas Internacionales de Auditora, las Normas Internacionales de Contabilidad, las NIIFs, debe conocer las tcnicas y procedimientos a emplearse en la realizacin de la Auditora, y debe tener experiencia en la ejecucin de dichas labores. A parte de su experiencia y el conocimiento de las leyes, normas, y procedimientos de Auditora, debe tener una conducta a toda prueba la que har prevalecer al momento de emitir sus informes o dictmenes, debiendo en este caso practicar una tica Profesional intachable. En resumen podemos decir que: El Auditor debe tener muy en cuenta lo dispuesto en el Cdigo de tica Profesional, al momento de realizar sus labores para el que se contrat.El Auditor debe proceder en forma digna, leal, veraz y de buena fe, sin amparar en ningn caso simulaciones ni prestar su concurso a situaciones o hechos incorrectos y fraudulentos.El Auditor debe abstenerse de divulgar los asuntos que conozca, en virtud de las relaciones establecidos para el ejercicio Profesional. El Auditor en ningn caso deber firmar un dictamen o informe de algo que el mismo no practic. Debe mantener siempre su libertad de criterio. INFORME DE AUDITORIA El Informe de Auditora, viene a ser el dictamen u opinin firmada por el Auditor despus de efectuar el examen para el que fue contratado. Existen dos formas de Informe: 1. - Informe Corto, es cuando el Auditor presenta su opinin escrita a cerca de la razonabilidad o no de los estados econmicos y financieros elaborados por la empresa o entidad, y que fueron revisados y estudiados de acuerdo a los alcances de las Normas Internacionales de Auditora y los Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad. 2. - Informe Largo, es cuando el Auditor presenta su opinin escrita sobre la situacin en las que se realizaron las operaciones y registros de la empresa o entidad, y abarca la parte administrativa y los sistemas internos de control. Este informe servir a la alta direccin de la empresa o entidad para la toma de decisiones que incluya acciones correctivas.